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Auditoria Integral PDF
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84 ESTUDIOS
GERENCIALES No. 98 • Enero - Marzo de 2006
INTRODUCCIÓN donde lo ubica la sociedad profesio-
El deber ser es una expresión referi- nalmente, para extender su campo de
da a un juicio de valor que impone acción al conocimiento del objeto so-
características relacionadas con lo cial de las organizaciones.
correcto, lo justo, lo óptimo, lo previ- En los inicios de la profesión conta-
sivo, lo más conveniente, en fin, lo ble, quienes se encargaban de estas
debido. El deber ser denota obligato- tareas debían reconocer las pautas
riedad y reconocimiento de validez para diseñar el sistema de informa-
universal para un grupo social, el que ción que brindara conocimiento; di-
se identifica con el ideal propuesto por cho sistema consistía en la captura,
el deber ser. El deber ser recae sobre codificación, tabulación, procesa-
ideas, objetos, personas, grupos de miento y comunicación de informes
personas, acciones, comportamientos, acerca de las actividades sociales, y
actuaciones, entre otros. cuyo propósito era, y todavía es, brin-
El deber ser es teórico, ideal, perte- dar información y consejo a quien le
nece al imaginario, en este sentido es interesase conocer sobre los asuntos
subjetivo. Para Immanuel Kant la objeto del sistema de información;
base de la obligación, del deber ser, suministrando interpretaciones en
no se puede fundamentar en nada las estadísticas de actividades socia-
empírico, pues aunque se deba refe- les, especialmente las económicas,
rir al hombre, como ser racional, no conocimiento que ha sido usado para
se puede fundar ni en la naturaleza optimizar las decisiones sobre el ob-
humana, ni en las circunstancias jeto social. Los aportes de la contabi-
humanas, sino que ha de ser a priori. lidad desde un comienzo fueron fun-
damentados en pautas de lógica, es-
Escribir el artículo de investigación trategia, matemática y pericia en los
del deber ser de la auditoría se pue- asuntos comerciales.
de considerar subjetivo; sin embargo,
se ha desarrollado como una investi- La profesión contable evoluciona por
gación y reflexión fundamentada en sus fronteras interdisciplinarias, y la
el estado del arte, del cuerpo teórico punta que históricamente ha marca-
elemental de la auditoría. do su avance es la auditoría. La evo-
lución de la auditoría es consecuen-
El problema que se plantea es teóri- cia de la responsabilidad social que
co, pero su desarrollo y solución tras- se le ha conferido. La responsabilidad
pasan al ejercicio profesional conta- social del auditor se materializa en
ble de la auditoría, no sólo vista como la fe pública. Cuando el contador pú-
labor sino como institución en la que blico brinda fe pública emite una ga-
se vierte la confianza pública de la rantía personal basada en sus cuali-
sociedad. dades profesionales, la auditoría in-
La auditoría es el campo que más ha forma del estado real de un asunto
avanzado de la ciencia contable: ella de interés, de este modo el fedatario
le devolvió su papel protagónico al repone ese patrimonio inmaterial
contador público en las organizacio- denominado confianza; gracias a la
nes modernas liberándolo del enca- confianza que brinda el contador pú-
sillamiento financiero y contable, blico cuando es dador de fe pública;
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contable y financiero de las organi- Los contadores no se han apropiado
zaciones, arraigando la idea de que plenamente de los diferentes enfo-
la auditoría sólo es contable-financie- ques de la auditoría, la clasificación
ra, aunque muchos teóricos han ex- presenta problemas de subjetividad
presado un concepto de auditoría más según el teórico o la organización pro-
amplio, la idea que ha persistido tan- fesional que emite su taxonomía, en
to en la literatura de auditoría como la práctica los niveles de articulación
en su enseñanza es la contable-finan- entre el conocimiento adquirido con
ciera; por tal motivo debemos reflexio- un enfoque de auditoría y otro, no
nar sobre su objeto de estudio para produce relaciones que aporten sig-
dirigirlo hacia la convergencia mul- nificativamente a la optimización de
tidisciplinaria, científica y profesio- la organización.
nal que se presenta en las organiza-
Como consecuencia de los diferentes
ciones, respondiendo de este modo a
enfoques las auditorías brindan un
las necesidades de la sociedad y de
conocimiento parcializado del objeto
sus organizaciones.
de estudio, no pudiendo realizar una
Se ha generado la idea de que sólo gestión del conocimiento de la orga-
sobre lo contable-financiero se puede nización para transformar dicho co-
brindar fe pública, motivo por el que nocimiento en una ventaja competi-
se ha disminuido el alcance del im- tiva.
prescindible requerimiento social que La auditoría como requerimiento que
es la fe pública, garantía de que se brinda confianza a la sociedad, se
ha realizado una investigación cuida- debe contextualizar en los movimien-
dosa respecto a la situación auditada tos actuales de internacionalización
y que sus resultados han sido comu- y globalización, no sólo de la econo-
nicados de forma imparcial, brindan- mía sino también de la cultura. Las
do una opinión fundamentada plena- organizaciones dejan de estar inser-
mente en la ciencia y la técnica. tas en el conjunto local, regional, na-
La fe pública es oficio privativo de los cional e internacional para empezar
notarios y de los profesionales conta- a ser parte del patrimonio global. Es
bles, la pregunta en cuestión es: ¿cuá- deber de la auditoría colocar el tono
les son los asuntos sobre los que un de actualización y optimización en las
contador público puede dar fe?, algu- organizaciones preparándolas para
nos lo limitan al campo financiero-con- los desafíos de esta era, en donde el
table, otros se dirigen a otros niveles know how es el activo más valioso.
como: la administración, la operación La organización se transforma conti-
en tanto su eficiencia, eficacia y eco- nuamente al experimentar su reali-
nomía, los sistemas de información, dad, la que es dinámica y prospecti-
los modelos de control, la previsión de va; cambia por influencia externa e
riesgos, por mencionar algunos de los interna al exponerse a la tensión de
múltiples aspectos en los que se re- las distintas variables las que se re-
quiere conocimiento, que pueda ser lacionan y conjugan determinando la
garantizado por la idoneidad profesio- compleja realidad organizacional, la
nal que sólo un fedatario como lo es el auditoría se debe orientar hacia el
contador público puede ofrecer. conocimiento y la previsión o pronós-
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ción en el que se realiza una acumu- quien la administra, ni tampoco
lación y registro ordenado de datos quien contabiliza sus derechos, obli-
acerca de factores productivos en los gaciones, entradas y salidas de rique-
que existe interés, con la intención de za. Quienes son responsables de di-
clasificarlos en cuentas que los repre- chas tareas son otras personas aje-
senten así: derechos (activos), obliga- nas en quienes se confían tales labo-
ciones (pasivo y patrimonio), entra- res, proporcionando situaciones pro-
das (ingresos) y salidas (egresos), picias para que la probabilidad del
para tener conocimiento acerca del riesgo de detrimento se materialice,
valor de éstos y con base en dicho co- un ejemplo de materialización de este
nocimiento poder tomar decisiones. riesgo se presenta hipotéticamente
cuando quienes tengan la responsa-
Los vestigios de la contabilidad des-
bilidad de contabilizar tergiversen la
de la perspectiva macroeconómica se
información encomendada, con o sin
presentan en los gobiernos de las pri-
intención dolosa, cuando es sin inten-
meras sociedades, los que buscaban
ción dolosa se le cataloga como error,
determinar o conocer qué poseían y
cuando existe intención dolosa se le
qué no era de ellos, decidir acerca de
denomina fraude, de uno u otro modo
la manera más racional de gastar, y
el confiar en una información conta-
de qué manera se pudiera gestionar
ble tergiversada trae como conse-
para producir cambios positivos a
cuencia decisiones erradas por ser
corto, mediano y largo plazos. Des-
tomada de informaciones equivoca-
de el enfoque macroeconómico los co-
das que se pueden ver manipuladas
mienzos de la contabilidad están
e influenciadas por diversos factores,
dados en la administración de con-
con lo que dejaría de ser una decisión
teo típica, vista del estado más esen-
libre; cuando la información es equi-
cial de trueque o intercambio para
vocada genera erróneas decisiones.
la subsistencia.
Respecto a la perspectiva macroeco- La auditoría da respuesta a la pre-
nómica la auditoría responde histó- gunta ¿cómo confiar en que la infor-
ricamente con lo que se ha denomi- mación presentada por la administra-
nado auditoría pública o guberna- ción de la organización refleje real-
mental y se encarga de ejercer con- mente la realidad económica?, y su
trol de la hacienda pública y las respuesta se dio por el camino de la
cuentas de los gobiernos, mientras revisión, de allí surge la auditoría
que en el campo macroeconómico se como puente que cruza la incertidum-
le denomina auditoría privada y se bre hacia la seguridad relativa, lo-
encarga de la detección de fraudes y grando confianza por parte de los
errores en las cuentas de las organi- usuarios en la información de quie-
zaciones privadas para opinar acer- nes administran y contabilizan los
ca de la razonabilidad de los estados hechos económicos.
financieros. De este modo la auditoría se ve liga-
La auditoría se origina en el hecho da a la detección de errores y fraudes
de que quien está directamente inte- dentro de los estados financieros con-
resado (propietario) en el incremen- tables y la contabilidad que los pro-
to de valor de la organización, no es duce, la detección se realiza por me-
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Colegio de Contadores de Venecia, en traciones se mostraron partidarias
Italia, en los años de 1580. Luego de del crecimiento de departamentos de
1900 la auditoría fue llevada a los auditoría dentro de las organizacio-
Estados Unidos de Norte América nes de los clientes, los que se encar-
para prestar asesoría a los accionis- garían del desarrollo y mantenimien-
tas británicos, y es en esta nación to de unos buenos procedimientos del
donde mayores avances ha adquiri- control interno, independientemente
do la auditoría hasta la época actual. del departamento de contabilidad
general; progresivamente las compa-
Los rastros de la historia de la audi-
ñías adoptaron la expansión de la la-
toría se evidencian mediante diferen-
bor de auditoría interna a las activi-
tes hechos, debemos reconocer la in-
dades y áreas que se encontraban
fluencia de los siguientes sucesos his-
más allá del alcance de los sistemas
tóricos en la transformación de la
contables, ampliando el número de
auditoría:
objetos de estudio o situaciones por
• Formación de la sociedad, el poder auditar; surgiendo así los diferentes
soberano o gobierno y prácticas co- enfoques de auditoría que se conocen
merciales. y desarrollan actualmente.
• Formación del pensamiento capi- Es así como después de la Segunda
talista. Guerra Mundial se empieza hacer
• La revolución industrial. mención de la auditoría de gestión,
• El surgimiento y adopción del mo- la que es consecuencia de la audito-
delo de sociedad comercial de ca- ría financiero-contable, puesto que la
pital anónimo. información utilizada para verificar
la gestión es producida por la conta-
• La revolución francesa y la apari-
bilidad; sin embargo, la auditoría de
ción del derecho al trabajo.
gestión analiza la información desde
• La crisis económica de 1930. el enfoque de la productividad bus-
• El desarrollo de la tecnología in- cando aumentar la eficiencia de los
formática. procesos y calidad y eficacia de los re-
• La globalización como transforma- sultados, para llegar hasta la efecti-
ción social, económica y cultural. vidad administrativa y la economía
Paralelamente al crecimiento de la operativa de las decisiones adminis-
auditoría independiente en los Esta- trativas.
dos Unidos, se desarrollaban la au- 2.2 Actualidad de la auditoría
ditoría interna y la auditoría guber-
Debemos reconocer que la historia de
namental, las que entran a formar
la auditoría se ve altamente ligada a
parte de la auditoría como rama de
la contabilidad, fenómeno que gene-
profesión contable.
ra confusión, al crear en el público
A medida que los auditores indepen- general la idea de que la auditoría se
dientes se apercibieron de la impor- limita al campo financiero-contable;
tancia de un buen sistema de control por esto es prudente reiterar que la
interno y su relación con el alcance auditoría, en la actualidad, abarca
de las pruebas a efectuar en una au- una amplia gama de objetos de estu-
ditoría independiente, las adminis- dio o situaciones auditadas y que se
1. Material del seminario Responsabilidad de los contadores públicos, página 6. Evento organizado por
Interconsultores S. A., presentado en la ciudad de Medellín el 18 y el 19 de octubre del 2000, por el doctor
Rafael Franco Ruiz.
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conocerse al exterior de la organiza- estatutarios en caso de personas ju-
ción, pero luego se necesitó comuni- rídicas.
car ante terceros, para poder soste-
ner relaciones comerciales, como son 3.2 Segunda opinión
las crediticias, por ejemplo: el pedir La importancia de la auditoría tam-
un plazo en la facturación a los pro- bién se presenta en ser una segunda
veedores, pedir un préstamo a una opinión, una retroalimentación, un
corporación financiera o emitir bonos aumento transformador en la mane-
o acciones, tanto los proveedores como ra de pensar los aspectos importan-
los bancos y los inversionistas deben tes de los que se requiere conocimien-
estar enterados del devenir de la or- to. La auditoría propende al mejora-
ganización para asegurar la capaci- miento y optimización de los objetos
dad de pago y su viabilidad financie- de estudio y situaciones auditadas,
ra, por tal motivo, los auditores brin- así agrega valor a la organización
dan fe pública para restituir el patri- gracias al conocimiento y creatividad
monio inmaterial y social de la con- del auditor.
fianza sobre los aspectos de la orga-
nización. Este es el fundamento de la función
asesora de la auditoría que busca
Otro usuario de la información con- brindar consejo en diferentes aspec-
table certificada por los contadores es tos para ajustar y validar los objetos
el talento humano que apoya la or- de estudio a lo correcto según la cien-
ganización, que tiene derecho a cono- cia y la técnica, a la legalidad y el
cer sobre la organización y el desa- cumplimiento, en aras de la eficien-
rrollo de su objeto social, especial- cia, la eficacia y la economía.
mente respecto a la viabilidad finan-
Uno de los factores a resaltar respec-
ciera y el curso de los negocios, para
to a la importancia de la segunda opi-
obtener conocimiento de si su traba-
nión es que el auditor ejecuta su exa-
jo es estable y seguro.
men de modo imparcial, esto es, sin
La fe pública la da el contador públi- ningún prejuicio que forme sesgos o
co, si tiene la capacidad necesaria inclinaciones, que puedan influir en
sobre cualquier asunto que tenga que la objetividad de sus análisis; además
ver con la organización, su control la imparcialidad se entiende en que
interno, administración, operación, el auditor no debe tener ningún inte-
sistema de información entre los di- rés diferente a las expectativas acor-
ferentes asuntos relacionados con la dadas con el cliente en el contrato y
organización. la diligencia profesional con que se
debe desempeñar en el ejercicio.
La facultad de dar fe pública es oficio
privado de los notarios y los profesio- Otra característica es la idoneidad
nales contables. Los contadores que profesional que se debe entender
otorguen fe pública en materia con- como pericia o experiencia en el obje-
table en Colombia se asimilan a fun- to de estudio; por tanto sus conoci-
cionarios públicos, su atestación hará mientos científicos y técnicos son pro-
presumir, salvo prueba en contrario, fundos y actualizados, colocando al
que el acto respectivo se ajusta a los auditor en la situación de autoridad
requisitos legales, lo mismo que a los en el juicio y comprensión de los pro-
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lidad y que se pueda brindar en él imparcial, es decir, diferente a
plena confianza tanto en su desarro- quien prepara o procesa la infor-
llo como en su producto final. mación contable, de este modo el
público en general logra obtener
Los resultados del trabajo de audi-
confianza en la revisión y quien
toría son aportes de verdadera utili-
la realiza asume la responsabi-
dad y conocimiento profundo acerca
lidad de dicha confianza deposi-
del objeto de revisión, resultado del
tada.
talento del auditor y de una formu-
lación y ejecución apropiada del tra- • Quien realice auditoría debe ser
bajo, dependiendo del enfoque o tipo contador público o persona que
de auditoría que se realice tales posea conocimientos suficientes.
aportes se convierten en el puente En este sentido debe estar acredi-
que ayuda a pasar de la incertidum- tado legal y profesionalmente. El
bre a la certeza relativa acerca del contador público que realice la au-
objeto a revisión en el que se tiene ditoría debe tener plena indepen-
interés, determinando confianza en dencia de intereses con respecto al
dicho objeto de estudio y posibles objeto o situación a su examen
propuestas para mejorarlo en todo para evaluar de forma imparcial y
sentido, razón por la que la asesoría objetiva los hallazgos o evidencias.
brindada en la auditoría es de gran • Para garantizar el trabajo de au-
importancia e invaluable aporte al ditoría el contador público debe
objeto de estudio en el que se tiene ser idóneo respecto a los conoci-
interés. mientos acerca del objeto de estu-
dio confiado a él para su revisión
4. NOCIONES DE AUDITORÍA y evaluación.
• La realización de la auditoría debe
4.1 Concepto tradicional hacer uso de metodologías técni-
o estático de auditoría cas o científicas para recopilación
El concepto común o profesional de de evidencias.
la auditoría, está ligado a su origen • La auditoría tiene como producto
en la contabilidad y a los cambios que final un informe, el que es apor-
ha sufrido durante su proceso histó- tado por parte del auditor a quien
rico. La normalización de la audito- contrata sus servicios; en dicho in-
ría genera el concepto común, profe- forme opina y avala o no, lo co-
sional o estático de la auditoría, in- rrecto de la información contable
troduciéndole las siguientes caracte- objeto de estudio.
rísticas y elementos:
Se infieren de las anteriores caracte-
• La auditoría es la verificación de rísticas los siguientes elementos:
estados financieros y de la conta-
bilidad que los produce, para de- 1. Sujeto o auditor
terminar si ellos representan fiel- Es el contador público o firma de con-
mente la realidad económica de la tadores públicos que cumplan con los
empresa. requisitos de idoneidad para el des-
• La auditoría debe ser realizada empeño de la labor de auditoría y ca-
por un contador público que sea pacidad en la contratación.
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Auditoría Generalmente Aceptadas constituir como una herramienta de
(NAGAS) como principio rector, pero control y supervisión que contribuya
su obligatoriedad legal y cumplimien- a la creación de una cultura de disci-
to se limita a la auditoría contable- plina en la organización, permitien-
financiera; la atención a dichas Nor- do descubrir desviaciones en las es-
mas es optativa para el resto de au- tructuras y las posibilidades de vul-
ditorías. nerabilidad existentes en el ente.
Para cada objeto o situación a audi- Respecto a las posibilidades de vul-
tar, su planeación y forma de hacer nerabilidad en auditoría se denomi-
auditoría cambia ajustándose a las nan riesgo; y hace parte del trabajo
necesidades de verificación propias y de auditoría el determinarlos, iden-
adecuadas del objeto auditado, es así tificarlos, valorarlos, propender a que
que no debemos pensar que la audi- no ocurran y realizar actividades de-
toría es un examen mecánico sino crí- nominadas como de minimización del
tico, que no implica la preexistencia riesgo.
de fallas en el objeto auditado y que
Algunas de las actividades inheren-
persigue como fin evaluar y mejorar
tes al objetivo general de la audito-
la eficacia, la eficiencia y la economía
ría, son asesorar al ente con el propó-
de los distintos objetos o situaciones
sito de:
que necesitan estar controlados, ve-
rificados y avalados. • Realizar una delegación efectiva
de funciones.
5. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA • Mantener adecuado control sobre
5.1 Objetivo general la organización.
El objetivo de la auditoría consiste en • Reducir a niveles mínimos las
apoyar a quien la contrate en el des- posibilidades de ocurrencia de
empeño de sus actividades. Para ello riesgos.
la auditoría le proporciona análisis, • Revisar y evaluar cualquier fase
evaluaciones, recomendaciones, ase- de la actividad de la organización:
soría e información concerniente a los contable, financiera, administra-
objetos de estudio o situaciones audi- tiva, operativa, etc.
tadas, que hayan sido revisadas por
el auditor; por ende el auditor debe 5.2 Objetivos específicos
ser un asesor de alta competitividad Dependiendo del enfoque o tipo de
para la organización. auditoría que se trabaje y el alcance
de ésta y de los propósitos con que se
En general, cuando de los entes eco-
realice, los objetivos específicos cam-
nómicos u organizaciones se trata, la
bian; sin embargo, a continuación se
auditoría apoya desde el nivel opera-
presentan algunos de los objetivos
tivo pasando por las diferentes ins-
específicos típicos de los diferentes
tancias de la empresa, entre ellas la
tipos de auditoría:
administración, hasta llegar a la alta
gerencia, nivel donde el auditor se • Revisar y evaluar la efectividad,
debe vincular con el ente, para tener propiedad y aplicación de los con-
una posición de independencia o sta- troles internos propios del objeto
ff; de este modo la auditoría se debe de estudio o situación auditada.
2. Pinilla Forero, José Dagoberto. Auditoría Informática: un enfoque operacional, pág. 44. ed. ECOE. Santa
Fe de Bogotá. 1997.
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Respecto a la clasificación de la audi- De recursos humanos
toría, ésta se establece con base en De calidad
los siguientes criterios: De la información
1. La afiliación o sector al que per- De sistemas
tenece el auditor. De sistemas informáticos
2. La relación que media entre el Forense
cliente y el auditor respecto a su
De riesgos
independencia mental.
3. El objeto de estudio o situación 4. La periodicidad con que se
auditada. practique:
4. La periodicidad con que se prac- Auditorías periódicas
tiquen. Continuas
A continuación se enuncian algunos Esporádicas
de los diferentes tipos de auditorías,
según los anteriores criterios: 7. PROPUESTA DE REDEFINICIÓN
DE LA AUDITORÍA
1. La afiliación o sector al que 7.1 El concepto moderno de auditoría
pertenece el auditor
El concepto de auditoría es desviado
Auditoría estatal generalmente por el asocio a su ori-
Estatal general gen en la contabilidad y le encasillan
Estatal fiscal en la revisión de estados financieros y
De obra pública documentos contables, limitando y
De resultado de programas tergiversando su concepto más amplio
Presupuestaria para proponer un criterio moderno de
Independiente o privada auditoría, es importante de antema-
no, dejar de lado y olvidar la idea de
2. La relación que media entre el que la auditoría se encuentra exclusi-
cliente y el auditor respecto a su vamente relacionada con los aspectos
independencia mental. financiero-contables de la organiza-
Auditoría externa ción, aunque su origen históricamen-
Interna te esté ligado a la ciencia contable.
Un concepto moderno de auditoría debe
3. El objeto de estudio. reconocer el hecho de que actualmente
Auditoría financiera contable se realizan auditorías a otros objetos
De control interno de estudio diferentes a la contabilidad,
De cumplimiento o legalidad como consecuencia de las cambiantes
De gestión necesidades de validación y verificación
Tributaria privada de las organizaciones y de que diver-
De contratos sas ciencias y técnicas se han apropia-
do del concepto de auditoría, y han he-
Laboral
cho uso de su metodología adaptándo-
Administrativa la a su campo de acción.
Operacional
Social Un concepto útil acerca de la audito-
ría no se debe limitar a aspectos par-
Ambiental
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2. Objeto de estudio o situación audi- se necesite auditar y en otros sólo
tada se realiza la revisión de una situa-
ción precisa, como lo puede ser
Es el campo de acción sujeto a verifi-
una cuenta contable, o un depar-
cación, control o investigación, el que
tamento en forma completa o un
el auditor examinará, enfocando en
procedimiento, etc.
este el trabajo de auditoría, este cam-
po o situaciones por auditar pueden Para revisar los objetos de estudio o
ser muy diversos, puesto que todo lo situaciones auditadas se debe tener
que se puede medir, se puede contro- en claro, lo siguiente:
lar y verificar. • Las expectativas que busca satis-
Algunos ejemplos de los objetos de facer el cliente
estudio o situaciones que se pueden • Los objetivos que se planea alcan-
auditar son: zar con la auditoría
• El alcance de la auditoría
• Los sistemas de información, como
• La naturaleza de la auditoría
ejemplo podemos citar el sistema
de información contable, el siste- • La oportunidad de la auditoría
ma de información de presupues- • El enfoque o tipo de auditoría por
tos, el sistema de información de realizar
recursos humanos, etc. • La responsabilidad que adquiere
• Un proceso o grupo de procesos el auditor con la auditoría por rea-
como lo es el control interno o los lizar
sistemas de informática. • El receptor o los receptores finales
• El actuar o grupo de actuaciones de los productos de la auditoría.
como lo es la función administra- • Otros aspectos que revistan impor-
tiva. tancia en el objeto de estudio o si-
tuación auditada.
• Una operación o conjunto de ope-
raciones o actividades como lo es 3. El criterio o estándar
la producción de un bien o la pres- Es el parámetro comparativo que for-
tación de un servicio. ma el auditor, mediante el proceso de
• La manera en que se impacta en conocimiento del cliente, sus obligacio-
diversos factores como el medio nes, su estructura administrativa, las
ambiente o la sociedad. prácticas propias de la industria en que
• Un aspecto particular como lo es se desenvuelve y todo el conocimiento
el cumplimiento de leyes, o la efi- que pueda aportar al mejoramiento del
ciencia y la eficacia con que se al- ente y que tenga relación directa o in-
canzan objetivos, o la calidad de un directa con el objeto de estudio o situa-
producto, servicio, materia prima. ción auditada. El criterio se forma para
poder evaluar si la situación en exa-
• Los objetos de estudio o situacio-
men, cumple o no con él.
nes auditadas pueden ser parcia-
les o totales y en los mismos tér- El criterio o estándar se debe reves-
minos pueden tener diferentes tir de certeza y se considera como lo
grados de cobertura, por ejemplo debido, entendiéndose como los pará-
en algunos casos se da que sea una metros ajustados a las normas, a las
empresa en forma completa lo que prácticas correctas, propicias, ade-
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el mercado, el objeto social se rela- (objeto social). El objeto social se con-
ciona con la competencia como seme- vierte en el eje central de la organiza-
jante de la organización y reflejo de ción, en su razón de ser.
ésta respecto a sus fortalezas y debi-
Es imperante para la profesión conta-
lidades, del mismo modo se relaciona
ble la integración del ejercicio frag-
con los precios de mercado en el modo
mentado que presenta ahora la audi-
de operación y costes de cada organi-
toría. Más allá de la auditoría integral
zación. El objeto social se puede con-
y de la multiplicidad de enfoques de
siderar el producto de la organiza-
auditoría (financiera, control interno,
ción, que nos presenta a ésta como su
de gestión, de sistemas, etc.), la audi-
origen y nos revela las condiciones en
toría debe tener un único enfoque ho-
que se desenvuelve
lístico, en donde se analicen todos los
El desarrollo del objeto social es con- aspectos que directa o indirectamen-
secuencia de procesos administrati- te confluyen y se derivan del desarro-
vos, operativos y sociales, tales pro- llo del objeto social de la organización
cesos son generadores de diferentes entendiéndose que es debido al desa-
tipos de información que deben ser rrollo de éste, que surge la necesidad
usados por el auditor para realizar de crear la organización y que toda
gestión del conocimiento de la orga- actividad dentro de ella existe en la
nización medida que sea necesaria para el de-
sarrollo del objeto social.
El auditor debe hacer del conocimien-
to de la organización y en especial del La auditoría respecto al objeto social
conocimiento del objeto social desa- de las organizaciones es un factor di-
rrollado por la organización, una ven- namizante de la evolución de las orga-
taja competitiva, este conocimiento nizaciones, en tanto logre apoyarla en
parte de una comprensión de su rea- la gestión del conocimiento de la orga-
lidad tanto interna como externa, de nización, para usar este conocimiento
modo holístico, para transformar sus como una ventaja competitiva.
debilidades en fortalezas o en caso de
Por lo tanto, proponemos que la audi-
no ser posible el transformarlas re-
toría se concentre en el objeto social y
conocerlas para que se constituyan en
que sus diferentes enfoques se convier-
un riesgo manejable, por otro lado las
tan en conocimientos sectorizados del
fortalezas deben ser explotadas o po-
objeto social de la organización.
tencializadas al máximo, de tal modo
que la organización sea capaz de ge- Con lo anterior, el conocimiento ad-
nerar beneficios tanto a quienes la quirido por medio de los diversos en-
conforman como a quienes directa o foques de auditoría se relacionará con
indirectamente tengan relación con el objeto social de la organización,
ella. encontrando un punto de referencia,
articulación y convergencia, debido a
La auditoría se concibe en el seno de
que los objetos de estudio auditados
las organizaciones, específicamente
son derivados del desarrollo del obje-
las económicas, la organización se re-
to social de la organización.
fiere a la estructura de componentes
activos analizados como una unidad La organización es susceptible de ser
que busca un propósito determinado vista como un entramado de relacio-
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y exterior, para la trascendencia de 3. Función protectora y minimizadora
las situaciones organizacionales. de riesgos
Por lo tanto, el auditor debe enfocar La auditoría debe ser previsiva, es
su trabajo en la gestión del conoci- decir considerar los potenciales ries-
miento, no sólo conociendo el interior gos que le puedan sobrevenir a la or-
de las organizaciones para mejorar- ganización y conservadurista al po-
las, sino convertirse en un cataliza- ner un tono de precaución acerca de
dor que las lleve a ser parte del mun- la exposición a los diferentes riesgos
do; esto es, ser coherente con los mo- que impactan en la organización. La
vimientos de internacionalización y auditoría debe construir una barrera
globalización, suceso que motiva el de entrada que sirva de escudo y de-
repensar de los objetos sociales de las fienda a la organización de los posi-
organizaciones, para reorientarlos bles riesgos que se han determinado
hacia la integración global, hacia la en su valoración y conocimiento de la
transparencia y la administración organización.
diligente. Las auditorías más nuevas buscan
cumplir su función protectora en los
7.5 Funciones de la auditoría diferentes objetos de estudio o situa-
1. Función de control y vigilancia ciones por auditar, como lo son el
medio ambiente, la gestión social, la
La auditoría es la actividad de control salud, el cumplimiento de leyes, los
por excelencia de las organizaciones. sistemas informáticos, etc.
El control se puede describir como el
conocimiento adquirido por medio de
4. Función asesora y culturizadora
la investigación sobre el objeto de es-
tudio para influir sobre éste. La vigi- La auditoría debe proponer acerca de
lancia hace referencia a la labor de los posibles cambios que deba asumir
supervisión y monitoreo que busca la organización en relación con la in-
retroalimentar los lineamientos que la vestigación realizada al objeto de es-
organización debe seguir. tudio, además de sensibilizar las or-
ganizaciones especialmente hacia
2. Función de verificación y evalua- modelos de dirección del talento hu-
ción mano, la gerencia estratégica, la cul-
Se desarrolla al ejecutar la compro- tura del control y el autocontrol, bus-
bación y corroboración del objeto de cando generar un ambiente de con-
estudio con un criterio determinado trol propicio para el aumento de va-
con anterioridad, calificando el gra- lor y de los beneficios.
do de cumplimiento o incumplimien-
to con parámetros diversos como pue- 5. Función de gestión del conoci-
den ser las normas legales aplicables miento y la información
a la organización, su eficiencia ope- La auditoría se adhiere al sistema
racional, la eficacia en la consecución contable para retroalimentar la orga-
de metas, la efectividad de los siste- nización, dicho sistema debe gestio-
mas de información, la calidad de los nar la información de carácter: admi-
servicios y bienes producidos, etc. nistrativo, financiero, productivo, de
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tienen hacia este cambio; sin embar- Las fuerzas complejas del mercado
go, en la mayoría de países existe un global colocan en una situación de
común acuerdo en lo que se refiere a riesgo a las organizaciones, es nece-
la política económica. sario que el auditor se forme una idea
de lo que podría suceder si la opera-
La globalización, en su sentido eco-
ción sigue igual y su entorno cambia,
nómico, se reconoce como el fenóme-
la creación de dicho escenario es una
no de la economía liberal cuyo espíri-
hipótesis creativa que debe realizar
tu pertenece al capitalismo más sal-
el auditor. Es por esto que el auditor
vaje; “se caracteriza por la apertura
debe cambiar o renovar no sólo el
de los sistemas económicos naciona-
enfoque de énfasis de sus auditorías,
les, por el aumento del comercio in-
sino de la concepción misma de la or-
ternacional, la expansión de los mer-
ganización.
cados financieros, la reorganización
espacial de la producción, la búsque- El auditor se debe contextualizar no
da permanente de ventajas compara- sólo en los aspectos microeconómi-
tivas y de la competitividad que da cos en los que está inmersa la em-
prioridad a la innovación tecnológi- presa respecto a su operación y fun-
ca, la aparición de elevadas tasas de cionamiento, sino también en las ex-
desempleo y el descenso del nivel de ternalidades que tienen influencia
las remuneraciones”.3 en el desarrollo de su objeto social,
entendiéndose en su aspecto ma-
No falta mucho para asistir a la inte-
croeconómico el concepto de globali-
gración del mundo, a la unificación de
zación como su más trascendente ex-
culturas y del lenguaje, a ir mucho
ternalidad.
más allá de la conectividad e interna-
cionalización de los capitales y las eco- La globalización se debe entender
nomías con su característica propia de como un cambio de cultura, la que
tener una sola unidad de pago. La glo- se comparte de modo general, este
balización y sus turbulencias, conse- cambio de cultura tiene como ele-
cuencia de ésta, hacen revaluar el pa- mento constitutivo ver la organiza-
radigma que trajo consigo la moder- ción de cualquier tipo para el hom-
nización sobre la tecnología informá- bre. Entonces es debido reconocer
tica como factor clave en la generación que la auditoría debe concebir a éste
de valor en las organizaciones, se ha como el elemento más importante,
demostrado que el capital más impor- fuente y razón del porvenir de las or-
tante es y seguirá siendo el ser huma- ganizaciones.
no y su capacidad analítica y creati- Reorientar la auditoría hacia la cul-
va, ya que mejores tecnologías infor- tura globalizada no es sólo permear-
máticas no se traducen en mejores sis- se de sus conceptos económicos y las
temas de información capaces de pro- fuerzas de mercado, es contextuali-
ducir conocimiento. zarse de cómo se vive en la mayor
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de diferentes enfoques; pero tales la necesidad de aplicar cada enfoque
auditorías sólo alcanzan valor útil en de auditoría.
su síntesis, por lo tanto se necesita
La gestión del conocimiento es la
un referente que logre concatenar y
manera de realizar mejoramiento
articular los conocimientos encontra-
continuo en la organización; sólo re-
dos por los distintos enfoques. Los
conociendo las circunstancias propias
autores concluimos que el objeto so-
de la organización se puede saber qué
cial de las organizaciones es el mejor
tipo de transformaciones es posible
referente para organizar los diferen-
alcanzar, y cómo lograrlas.
tes conocimientos adquiridos por los
variados enfoques de auditoría, lle- La auditoría debe reconocer no sólo
gamos a esta conclusión porque el fin el interior de la organización sino su
último y la razón de ser de las orga- entorno y tomar acciones para inser-
nizaciones es el desarrollo del objeto tar y arraigar la organización en la
social, además toda dinámica prove- globalidad, entendiendo que los pro-
niente de la organización se puede cesos de internacionalización y globa-
analizar como un suceso necesario lización obligan al auditor a ver a la
para su desarrollo. Se puede afirmar organización como unidad pertene-
que es por la necesidad del desarro- ciente a la sociedad global, por lo tan-
llo del objeto social que existe la or- to la auditoría debe ser el motor que
ganización, por tanto desde el objeto dinamice la evolución de las organi-
social como referente podemos visua- zaciones para su participación globa-
lizar la organización como un entra- lizada.
mado de procesos que se derivan del El auditor se debe apropiar y com-
objeto social como causa de éste. prometer con la organización, no con
Mencionamos en el párrafo anterior un mínimo de requerimientos rela-
que los distintos enfoques de audito- tivos a la prestación de servicios;
ría sólo alcanzan un valor útil en su sino como un despliegue de capaci-
síntesis; esto es, la gestión del cono- dad profesional donde imperen la
cimiento. Por lo tanto la auditoría de creatividad y la capacidad proposi-
una organización debe ser una sola, tiva en la solución de problemas; por
presentada en un único informe que lo tanto la normatividad no es en sí
condense el trabajo de todos los enfo- una camisa de fuerza sino más bien
ques de la auditoría, más allá de lo lo mínimo que debe ofrecer el conta-
que se conoce actualmente como una dor público respecto a la calidad en
auditoría integral. La integralidad se la prestación del servicio cuando se
refiere a la cobertura de la auditoría desempeñe en el campo de la audi-
respecto a las situaciones que le son toría, pero cada auditor o firma de
pertinentes a la organización, depen- auditoría se debe diferenciar por el
diendo del objeto social es que se pue- valor agregado que imprima a la
de reconocer qué es la pertinencia y prestación del servicio.
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