‫العوامل المؤثرة على اإلفصاح عن مؤشرات الشمول المالي وأثرها‬

‫على تحسين أداء البنوك المصرية‬

‫‪ -‬دراسة ميدانية‪-‬‬

‫إعداد‬
‫د‪ /‬سلوى عبد الرحمن عبد الدايم‬
‫مدرس بقسم المحاسبة‬
‫كلية التجارة – جامعة طنطا‬

‫‪9102‬‬

‫‪1‬‬
 ‫العوامل المؤثرة على اإلفصاح عن مؤشرات الشمول المالي وأثرها‬
‫على تحسين أداء البنوك المصرية‬
‫‪ -‬دراسة ميدانية‪-‬‬
‫المستخلص‪:‬‬
‫ا شتتمو‬ ‫استتدف ه اتتلا ا درتتة است ا عوام ت ا متترة عل ت اإلفص ت ع ع ت مرش ت ا‬
‫األو‬ ‫و‪.‬شتتم ا متتورب أ ع ت مدغء ت ا‬ ‫وأة ا ت عل ت نرأتتء أ او ا د تتو ا مص ت ‪.‬‬ ‫ا مت‬
‫خص ئص ا د ك‬ ‫ا روكم (مجلس اإل ا – ج ا م اجع – ج ا مخ ط ) ‪-‬ا ث ن‬ ‫آء‬
‫ا رت وع وطدءعت ا معت مت ) ا ث تة اإلفصت ع عت مرشت ا‬ ‫(ا رجم وا عم ونوع ا د ك وعت‬
‫األو ت‬ ‫ةتةت عتات‬ ‫وف الا ا متورب نت‬ ‫–ا ابع نرأء ا او ا د و‬ ‫ا شمو ا م‬
‫خصت ئص ا د تك‬ ‫ا روكم (مجلس اإل ا – ج ت ا م اجعت – ج ت ا مخت ط وا ث نءت‬ ‫آء‬
‫ا ر وع وطدءع ا مع مت ) ونعدد م ا عوامت ا مترة علت‬ ‫(ا رجم وا عم ونوع ا د ك وع‬
‫ا شتتمو ا مت‬ ‫أةت اإلفصت ع عت مرشت ا‬ ‫ا ث ثت‬ ‫ا شتتمو ا مت‬ ‫اإلفصت ع عت مرشت ا‬
‫ونتتم ا اء ت ر س اس ت مء انء ت ب ستتدخ ار ا ئم ت اسداص ت و درلء ت آ او ك ت م ت‬ ‫عل ت أ او ا د تتو‬
‫ا دت ئ‬ ‫ومرللء م ءء وا مر سدء ا م ءء واإل ا ا علء وجت و‬ ‫ا دج‬ ‫األك يمءء بكلء‬
‫كم ت ان ت نوج ت‬ ‫ا روكم ت واإلفص ت ع ع ت ا شتتمو ا م ت‬ ‫عتا ت ييج سء ت ستتء آ ء ت‬ ‫ك ت ين‬
‫وأخء ا نوج عتات ييج سءت‬ ‫عتا ييج سء سء خص ئص ا د ك واإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫ونرأء أ او ا د و‬ ‫سء اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫ا روكم ‪ -‬خص ئص‬ ‫– آء‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫المصطلحات‪ -:‬اإلفص ع ع مرش ا‬
‫ا د ك ‪ -‬أ او ا د و ا مص ‪.‬‬
‫‪Abstract:‬‬
‫‪This study aimed to study the factors affecting the disclosure‬‬
‫‪of financial inclusion indicators and their impact on improving the‬‬
‫‪performance of Egyptian banks. The model includes four variables:‬‬
‫‪First: Governance mechanisms (Board of Directors - Audit Committee‬‬
‫‪- Risk Committee) Second: Bank characteristics (size, age, type and‬‬
‫‪number of bank branches and the nature of the transactions) Third:‬‬
‫‪Disclosure of financial inclusion indicators - Fourth: Improving the‬‬
‫‪performance of banks . In this model, we examine three relationships‬‬
‫‪the first: Governance mechanisms (Board of Directors - Audit‬‬
‫‪Committee - Risk Committee), Second: Bank characteristics (size,‬‬
‫‪age, type and number of bank branches and the nature of the‬‬
‫‪transactions) It is considered factors affecting the disclosure of‬‬

‫‪2‬‬
financial inclusion indicators, Third: the impact of the disclosure of
financial inclusion indicators on the performance of banks. A field
study was conducted using questionnaire to analyze the opinions of
the academicians in the faculties of commerce, Financial analysts,
Financial accountants and the top management. The results were as
follows: Positive relationship between Governance mechanisms and
the disclosure of financial inclusion indicators . there is also a positive
relationship between Bank characteristics and the disclosure of
financial inclusion indicators . and finally, there is a positive
relationship between the disclosure of financial inclusion and
improving the performance of banks.

Keywords: Disclosure of financial inclusion indicators- Governance

mechanisms- Bank characteristics- the performance of Egyptian banks

‫ اإلطار العام للبحث‬:‫القسم األول‬

‫مقدمة‬-1
‫ا مرصح ع ف نج ه األ او ا دءئ واالجدم ع وا روكم م‬ ‫نم نوسءع نط ق ا معلوم‬
‫واندا االادم ر‬ ‫ا مر سدء ا مدعلا ب د مء ا مأد ام‬ ‫خت يص ا ا مع يء واإل ش ا‬
‫ور ك با ا ا د ك‬ ‫ا مع وف ب سم ا شمو ا م‬ ‫إلفص ع ع نوع معء م ا معلوم‬
‫ وعلء أصدح ا شمو‬9102 ‫أ‬ ‫ نوفمد‬92 ‫ف‬ ‫ ا ص‬9010 ‫ا م كزي ا مص ي ام‬
‫ييج سء نضم‬ ‫ب رع ف انخ ر خطوا‬ ‫ا سأ‬ ‫ا و و د‬ .‫أو و‬ ‫أ‬ ‫عل‬ ‫ام‬
‫كم‬ ‫االادص ي وم أامف اط ع ا د و‬ ‫ءشم ك ف ا اط ع‬ ‫سف نطدءق ا شمو ا م‬
‫ف ا و اع ء‬ ‫ز ا شمو ا م‬.‫اإلالءمء دعز‬ ‫لمد‬ ‫يواكب يطتق ص وق ا ا ا ع‬
‫ح نف األمم‬ ‫ أجم مع أا اه ا د مء ا مأد ام ا د‬.‫الا ا شأن و‬ ‫ا جفو ا و ء ف‬
‫دراءق ا كر و‬ ‫ما م ا وس ئ‬ ‫ف‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫ حءة نم اعدد‬9101 ‫ع ر‬ ‫ا مدر‬
‫االادص ي وا مأ وا االجدم عء وام كءزن ن ئءأءد ن لد مء ا مأد ام‬
‫األا اه‬ ‫كدء م‬ ‫نراءق ع‬ ‫يأفم ف‬ ‫أن ا شمو ا م‬ ‫وم ا ج ي ب لك‬
‫ا امء‬ ‫ام ء‬ ‫نشجءع ا خ م‬ ‫خت‬ ‫م‬ ‫ا مأد ام‬ ‫لد مء‬ ‫ا طموح‬ ‫عش‬ ‫ا أدع‬
‫كل ك اسدرور‬ ‫وا تدأمء بصو مد ش أو غء مد ش‬ ‫ واال خ‬.‫وا رصو عل ا دمو‬
‫واألط ا و ء ا مع ء‬ ‫ا م ضء عل اادم ر ا مرسأ‬ ‫خت ا أ وا‬ ‫اض ي ا شمو ا م‬

3
‫م‬ ‫يض ف ي‬ ‫مث مجموع ا عش ‪ .‬ا د أوصت بإطتق ا ش اك ا ع مء لشمو ا م‬
‫م أامء ف س ام وأنشط ك م ص وق ا ا وا د ك‬ ‫نرظ ب اض ي ا شمو ا م‬
‫ا و ءء‬
‫‪-2‬طبيعة المشكلة‬
‫(عل سدء‬ ‫ظ ا اإلفص ع غء ا م‬ ‫اندش‬ ‫خت ا عا ي األخء ‪ .‬شف ع م األعم‬
‫ونمت مم س ضغط‬ ‫اإلفص ع ا دءئ واالجدم ع وا روكم ) ف كثء م ا و‬ ‫ا مث‬
‫ا مع وف ب سم‬ ‫لمش ك واإلفص ع ع نوع معء م ا معلوم‬ ‫كدء عل ا اط ع ا م‬
‫جو‬ ‫ف‬ ‫ا صعء ا ع م‬ ‫كاضء مفم عل‬ ‫كم ظف ا شمو ا م‬ ‫ا شمو ا م‬
‫ا دمو‪.‬‬ ‫نوفء‬ ‫خت‬ ‫م‬ ‫ام‬ ‫ا مأد ام حءة يدم اال دزار ب شمو‬ ‫ا د مء‬ ‫أعم‬
‫االئدم نء‬ ‫وا دأفءت‬
‫افر‬ ‫ا د ظءمء يال أنف وح ا ال نع ا مر‬ ‫غم أامء اال دزار ب لوائح ا ركومء وا فءئ‬
‫يجب أن نمث مرفور ا د ك‬ ‫نشم ا عوام ا ف م ا د‬ ‫ا مص فء ا مأد ام فف‬ ‫ألعم‬
‫اعئ‬ ‫ا اءم ألصر ب ا مص ح وانخر ض ا مخ ط وز‪.‬‬ ‫ا مأد ار مث ز‪.‬‬
‫ام‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫ك م )‪ (Eccles & Serfeim, 2013‬بأن مرش ا‬ ‫وا ح‬
‫م ى ا دزار ا د و ب السد ام وف نرس ا أى ااد ع ك م‬ ‫األ او االجدم ع إلظف‬ ‫اء‬
‫ياع‬ ‫)‪ (Bose et al., 2017; Halder, et al., 2016‬بأن اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫اإلفص ع ع‬ ‫ا ظ ي‬ ‫يمك‬ ‫نرت مظل اإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء و د‬
‫كجزو م اإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء‬ ‫ا شمو ا م‬
‫ن ندط ا روكم ب مأئو ء االجدم عء لش ك بعتا ييج سء لع ي م األسد ب وم ف‬
‫كم أن‬ ‫ب سدخ ار ا مأئو ء االجدم عء‬ ‫تسدثم‬ ‫االسدخ ار ا واسع م اد ا مأدثم ‪.‬‬
‫كم ي ى‬ ‫(ناص) ا مأئو ء االجدم عء‬ ‫ز‪.‬‬ ‫ا روكم ا جء (ا ضعءر نر ى ي‬ ‫مم س‬
‫ن ندط‬ ‫لش ك‬ ‫ا روكم وا مأئو ء االجدم عء ف روكم ا او‪.‬‬ ‫م‬ ‫ك‬ ‫ا دعض نك م‬
‫ب نر ع ف مأدوى ا مأئو ء االجدم عء‬
‫وا مأئو ء االجدم عء بشك أكث نر ي اً ا ظ ي‬ ‫ن اخ سء حوكم ا ش ك‬ ‫وا‬
‫يأدلزر ا مأئو ء‬ ‫ا واضح أن ا روكم ا جء‬ ‫فم‬ ‫حوكم ا ش ك‬ ‫مرفور أوسع م‬
‫)‪(kendall, 1999‬‬ ‫االجدم عء واإلادم ر ا واجب جمءع أصر ب ا مص ح األس سء‬
‫ا‬ ‫مأئو أم ر أصر ب ا مص ح )‪ (Dunlop, 1998‬و د‬ ‫وا دأك أن ا ش ك‬
‫أصر ب ا مص ح بشأن ا مأئو ء‬ ‫ونصو ا‬ ‫مرفور حوكم ا ش ك‬ ‫ن اخ واضح سء‬
‫ن عم‬ ‫م أصر ب ا مصلر ا د‬ ‫نج ه شدك معا‬ ‫نأخل بعء االعدد‬ ‫االجدم عء ا د‬

‫‪4‬‬
 ‫ونضءف اءم لش ك )‪ (Freman, 1994‬وعل ا عكس يرك ا ع ي م علم و ا مأئو ء‬
‫م اش ا دع‬ ‫ا دمأك بمع يء ا روكم ا ضءا و خ ص ف‬ ‫ارج ي‬ ‫االجدم عء عل‬
‫لمأئو ء االجدم عء الا يوضر ا ج و ا د‬ ‫ا اخل‬
‫جدول رقم (‪ :)1‬الروابط األساسية بين حوكمة الشركات والمسئولية االجتماعية‬
‫ا مأئو ء االجدم عء‬ ‫ا روكم‬
‫‪ -‬م خ أصر ب ا مص ح نج ه ا مأئو ء‬ ‫ا واسع ياور‬ ‫‪ -‬مرفور حوكم ا ش ك‬
‫ا ش ك ا مجموع بشدك‬ ‫االجدم عء‬ ‫بم اع ك أصر ب ا مص ح وا دأك‬
‫أصر ب ا مص ح‬ ‫عتا‬ ‫م‬ ‫معا‬ ‫مأئو أم ر جمءع‬ ‫م أن ا ش ك‬
‫و يف مأئو ء نج ه أصر ب ا مصلر‬ ‫أصر ب ا مصلر ا ئءأءء‬
‫)‪(Freeman, 1984‬‬ ‫ا مخدلر‬ ‫‪(Kendall, 1999; Dunlop,‬‬
‫)‪1998‬‬
‫االجدم عء‬ ‫لمأئو ء‬ ‫ا اخل‬ ‫‪ -‬ا دع‬
‫ا ضءق‬ ‫‪ -‬مرفور حوكم ا ش ك‬
‫لمأئو ء نج ه أصر ب‬ ‫ا ع ي ا واجد‬
‫واال دزار‬ ‫واالمدث‬ ‫ضم ن ا مأ و‬
‫اض ي‬ ‫مع ج‬ ‫م‬ ‫ا مص ح ا اخلء‬
‫‪(MacMillan et al.,‬‬ ‫وا شر فء‬
‫وحاوق‬ ‫وا دعلءم‬ ‫ب مف ا‬ ‫مدعلا‬ ‫)‪2004‬‬
‫اإلنأ ن وا مأ وا ونك فر ا ر ص وحاوق‬
‫)‪(Jones, et al., 2005‬‬ ‫ا عم‬
‫‪ -‬شكل العالقة بين المسئولية االجتماعية وحوكمة الشركات‬
‫فله ا عتا م أامف م يل‬ ‫ع اشك‬ ‫ا‬
‫‪ 0‬ا روكم كع ص م ع ص ا مأئو ء االجدم عء ندكون م أ ع ع ص (ا دءئ –‬
‫ا دش ى – ا روكم االسد انءجء ) و ا ح‬ ‫ام‬ ‫أصر ب ا مص ح‪ -‬أ‬ ‫م‬ ‫أ‬
‫لمأئو ء‬ ‫ا ك ئز األس سء‬ ‫م‬ ‫ب عدد ا واح‬ ‫)‪ (Hancocok, 2005‬ا روكم‬
‫أصر ب ا مص ح وا دءئ كم ن اش أن‬ ‫م‬ ‫ا دش ى و أ‬ ‫ام‬ ‫االجدم عء مع أ‬
‫اسدءع ب‬ ‫نأ ع عل‬ ‫االادم ر ب ك ئز األ ع وا د‬ ‫ا علء ي دغ‬ ‫ا مأدثم واإل ا‬
‫ا مأداد و عد‬ ‫خلق اءم ف‬ ‫عل‬ ‫لش ك وا ا‬ ‫‪ %01‬م ا اءم ا راءاء‬ ‫حوا‬
‫والا ا مورب ي اش أن خلق ا اءم فءم‬ ‫أخ ى مم يدرق مع ا م ظو ا ا ئم عل ا موا‬
‫م‬ ‫ا دش ى – أ‬ ‫ام‬ ‫أ‬ ‫م‬ ‫يدعلق ب مأئو ء االجدم عء يدواف عل االسدر‬
‫ج نب ا روكم االسد انءجء ا جء‬ ‫أصر ب ا مص ح – ا دءئ ي‬
‫ا دالء ي‬ ‫الا ا مرفور األبع‬ ‫ا روكم و‪.‬شم‬ ‫أبع‬ ‫‪ 9‬ا مأئو ء االجدم عء كدع م‬
‫ام‬ ‫أ‬ ‫االسد انءجء –اإلش اه‪ -‬اءك‬ ‫لروكم مث ( اءك مجلس اإل ا ‪-‬ا اء‬

‫‪5‬‬
 ‫الا ا أي مع آ او ايخ ‪.‬‬ ‫ا أوق) وأيض ا مأئو ء االجدم عء و‪.‬دمش‬ ‫وعتا‬
‫)‪ (Ho, 2005‬ان ا مأئو ء‬ ‫و‪.‬اد ع‬ ‫)‪(Kandal; 1999; OECD, 1999‬‬
‫االجدم عء نج ه ا مجدمع خ جء يجب أن نكون كدء و اخلء م خت ا ع ملء وجزو‬
‫ب مأئو ء االجدم عء يجب‬ ‫كم ا ر ءتً أن اال دزار ا ع‬ ‫م نكو‪ .‬واءك ا روكم‬
‫وش وط اإل ا ومج س اإل ا ا د نم‬ ‫أن يكون ييج سء ً واو‪ ً .‬فءم يدعلق بمرات‬
‫وأن اله ا خص ئص‬ ‫ام‬ ‫و اإلش اه ا اوى وا اء االسد انءجء وإ ا سوق أ‬
‫نمث ا روكم ا جء‬
‫مأ‬ ‫سلأل مدواصل عل‬ ‫أنفم مكمتن ف‬ ‫ا روكم وا مأئو ء االجدم عء عل‬ ‫‪ 0‬اعدد‬
‫)‪ (Bhimani & Soonawalla, 2005‬حءة ند أ م يع ا نا ‪ .‬م ء‬ ‫اش ك‬ ‫مأ و‬
‫سء م‬ ‫م خت اال د ازر ب اوانء وا مع يء ا ا سل لد رءل عل ا ج نب األيم ف ا د اي‬ ‫لش ك‬
‫أ او‬ ‫ا ج نب األيأ او خلق اءم ألصر ب ا مص ح لوصو ي‬ ‫ا ف ي عل‬ ‫نكون ف‬
‫(مجلس اال ا و ج ن ا م اجع و ج ن‬ ‫حوكم ا ش ك‬ ‫آء‬ ‫ا ش ك و‪.‬كون ف وسط ا مأ‬
‫وا ص‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء لش ك‬ ‫ا مخ ط وا م اجع ا اخلء وغء ا ) ب إلض ف ي‬
‫ي ب نرت ا دع ‪.‬ف ا واسع ألنشط ا مدعلا ب مأئو ء االجدم عء‬ ‫مرفور ا شمو ا م‬
‫لش ك ‪,‬‬
‫ام ء‬ ‫ب السد ام ف ا مرسأ‬ ‫‪ -‬والا االنج ه ا ث ة يدرق مع أن عتا ا شمو ا م‬
‫نكون م خت ا دمو‪ .‬االسد ام وا لي يدضم ع ص ‪ .‬ام ‪:‬االو او ي ا ا مخ ط‬
‫م ء مددك الكدأ ب ف ص ف‬ ‫وخ م‬ ‫او نا يم م دج‬ ‫االجدم عء وا دءئء وا ث ن‬
‫فاط و ك‬ ‫عئ م‬ ‫نأع ا د و ع أعل مع‬ ‫نواح ا د مء ا مأد ام و د‬
‫دراءق اسد انءجء خلق ا اءم عل ا م ى‬ ‫لع ئ االسد ام‬ ‫سددرة أيض ع أعل مع‬
‫ا طو‪.‬‬
‫ا طلب‬ ‫ز‪.‬‬ ‫ف جمءع أنر و ا ع م ي‬ ‫وا أ ى ا وع ا مدزاي ألنشط ا شمو ا م‬
‫وا د و‬ ‫اش ك‬ ‫ا و ء وا ركومء عل‬ ‫ر ك ا م ظم‬ ‫أصر ب ا مص ح بم ف‬ ‫م‬
‫در ي أنشط‬ ‫األنشط ا ر ء وا مأدادلء واالسد انءجء‬ ‫يض فء ع‬ ‫دا يم معلوم‬
‫وفا ً ألامءدف ومع ر ك ‪ -‬حد اين ‪ -‬ال يع ه يال ا الء ج ا حو مش ك‬ ‫ا شمو ا م‬
‫واإلفص ع ع اله األنشط ونأةء ا عل األ او وعتو‬ ‫ف أنشط ا شمو ا م‬ ‫ادو‬
‫حءة أن‬ ‫االفص ع ع ا شمو ا م‬ ‫و مفم ف‬ ‫ف‬ ‫ا مر سد‬ ‫ر ك فإن مف‬ ‫عل‬
‫والا ي عم ا رج ا ا ئل بأن ال‬ ‫و االفص ع ع اله ا معلوم‬ ‫ا مف مأئو ع ا اء‬
‫أنشط اجدم عء لد و فاط و ك ي دغ‬ ‫عل أن مج‬ ‫ي دغ ا ظ ف ا شمو ا م‬
‫ا اس‬ ‫ف‬ ‫كدء‬ ‫أ او ا د و ونوج ن‬ ‫درأء‬ ‫أيض ً أن نأدخ ر كأ ا اسد انءجء‬

‫‪6‬‬
‫كم نوج‬ ‫نرة عل اإلفص ع ع ا شمو ا م‬ ‫ن و ت ا عوام ا د‬ ‫اد‬ ‫ا مر سدء‬
‫وعتادف بأ او‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫ا د ن اشت اإلفص ع ع مرش ا‬ ‫أيض ف ا اس‬ ‫ن‬
‫ل ك ير و ا درة اإلج ب عل األسئل ا د ء‬ ‫ادو‬
‫نطدءا ف ا د و ا مص ‪ .‬؟‬ ‫وأامءد ومعوا‬ ‫‪ -‬م او مرفور ا شمو ا م‬
‫؟‬ ‫ا مف ء ف ا شمو ا م‬ ‫وا د ظءم‬ ‫‪ -‬م او و ا فءئ‬
‫عل ا د مء ا مأد ام ؟‬ ‫االفص ع ع ا شمو ا م‬ ‫‪ -‬م ا ن اعء‬
‫‪ -‬م ا ا عوام ا د نرة عل اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫عل أ او ا د و ؟‬ ‫‪ -‬م او أة االفص ع ع ا شمو ا م‬
‫‪ -3‬هدف البحث ‪:‬‬
‫نراءق م يل‬ ‫يف ه الا ا درة ي‬
‫ا دطدءق ف ا د و ا مص ‪.‬‬ ‫وأامءد ومعوا‬ ‫‪ -0‬ا دع ه عل مرفور ا شمو ا م‬
‫عل ا د مء ا مأد ام‬ ‫اإلفص ع ع ا شمو ا م‬ ‫‪ -9‬نرلء ن اعء‬
‫نشم عل‬ ‫وا د‬ ‫اإلفص ع ع ا شمو ا م‬ ‫نرة عل‬ ‫ا عوام ا د‬ ‫‪ -0‬ا دع ه عل‬
‫ا مخ ط ) وخص ئص ا د ك‬ ‫ا م اجع – ج‬ ‫ا روكم (مجلس اإل ا – ج‬ ‫آء‬
‫(ا رجم وا عم ونوع ا د ك وع ا ر وع وطدءع ا مع مت ) وا نمث ا عتا األو‬
‫نمث‬ ‫أ او ا د و وا‬ ‫عل‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫أة اإلفص ع ع مرش ا‬ ‫‪ -4‬ا دع ه عل‬
‫ا عتا ا ث نء‬
‫وا مف ءء‬ ‫م ءء‬ ‫ومرللء‬ ‫ا دج‬ ‫بكلء‬ ‫آ او األك يمءء‬ ‫‪ -5‬اس اي او ا مخدلر م‬
‫م خت ا ئم اسداص و ع‬ ‫ا مص ‪.‬‬ ‫بعض ا د و‬ ‫(ي ا علء – مر سدء ) ف‬
‫نمورب ا لي يمث ا عتادء ا أ بادء‬
‫‪-4‬أهمية البحث‪:‬‬
‫موضوع ج ي‬ ‫نظف األامء ا علمء م خت ي ا و ا ضوو عل‬ ‫‪ -‬األامء ا علمء‬
‫وإضر و ا دع ا مر سد‬ ‫مص ب واو ا شمو ا م‬ ‫ونأة‬ ‫ط ع عل نط ق و‬
‫حأ نوجء‬ ‫عل‬ ‫م خت اإلفص ع حءة يأ ع اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫االادص ي واالجدم عء وكم نأ ام‬ ‫ا مد ح بم يخ ر ا مدطلد‬ ‫اسدغت ا موا‬
‫ا روكم عل نرأء مص ااء ا دا ‪ .‬ا م ء‬ ‫آء‬
‫األ او االجدم ع‬ ‫أام مرش ا‬ ‫او واح م‬ ‫أن ا شمو ا م‬ ‫‪ -‬األامء ا عملء‬
‫ي ء كجزو م‬ ‫ا ظ‬ ‫يمك‬ ‫ا م ء ب السد ام و د‬ ‫ا دزار ا مرسأ‬ ‫إلظف‬
‫يرد ب أصر ب ا مص ح ف‬ ‫و د‬ ‫لد و‬ ‫اإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء‬

‫‪7‬‬
‫شر فء ع االسد ام واأل او‬ ‫را‬ ‫ا م ء ا رصو عل معلوم‬ ‫اله ا مرسأ‬
‫ط‬ ‫ا مخ ط ا ش مل وكءرء‬ ‫وإ ا‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫م‬ ‫وم يدضم‬ ‫االجدم ع‬
‫بأ او ا د و‬
‫‪-5‬منهج البحث‪:‬‬
‫نمث جوا‬ ‫ا درثء ا د‬ ‫ا دأ ؤال‬ ‫نراءا ً ف ه ا درة م خت اإلج ب عل‬
‫ا مشكل فإن يدم االعدم عل ا م ف االسدا ائ م خت اسدا او ونرلء ا رك ا مر سد‬
‫ا مورب ا مأدخ ر‬ ‫ندعلق بموضوع ا درة لوصو ي‬ ‫و روث وإص ا ا‬ ‫كد ب‬ ‫م‬
‫ا اس وا اء ر س اس مء انء ع‬ ‫نرلء مدغء ا‬ ‫ف‬ ‫ا م ف االسد د ط‬ ‫عل‬ ‫واالعدم‬
‫ومرللء م ءء وا مف ءء‬ ‫ا دج‬ ‫ط ‪.‬ق ا ئم االسداص و درلء آ او األك يمءء بكلء‬
‫(ي ا علء – مر سدء ) ف بعض ا د و ا مص ‪.‬‬
‫‪-6‬حدود البحث‪:‬‬
‫ا شمو ا م‬ ‫اإلفص ع ع‬ ‫عل‬ ‫ا مرة‬ ‫ا م ندط ب عوام‬ ‫ا اس‬ ‫نع‬
‫وسوه ندم ا اس ب أد‬ ‫ا روكم وخص ئص ا د ك‬ ‫عل آ ء‬ ‫سوه نادص ا اس‬
‫ا مخ ط ) و اخ ك آ ء‬ ‫ا م اجع – ج‬ ‫(مجلس اإل ا – ج‬ ‫ا روكم عل‬ ‫يء‬
‫) أم خص ئص ا د ك سءدم‬ ‫( ا رجم – االسدات –االجدم ع‬ ‫ا خص ئص ا د ء‬ ‫عل‬
‫ا ر وع– طدءع ا مع مت ) كم أن‬ ‫(ا رجم – ا عم – نوع ا د ك وع‬ ‫ا د كءز عل‬
‫ون ا مرسأ‬ ‫أ او ا د و‬ ‫عل‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫ا م ندط بأة اإلفص ع ع‬ ‫ا اس‬
‫م خت ا ئم اسداص و عل‬ ‫ا اس‬ ‫األخ ى كم اادص‬ ‫ا م ء األخ ى أو ا ش ك‬
‫علء –‬ ‫(ي ا‬ ‫وا مف ءء‬ ‫م ءء‬ ‫ومرللء‬ ‫ا دج‬ ‫بكلء‬ ‫مع ف اي او سواو األك يمءء‬
‫مر سدء ) ف بعض ا د و ا مص ‪.‬‬
‫‪-7‬خطة البحث‬
‫ا ع ر لدرة‬ ‫اإلط‬ ‫ا اأم األو‬
‫نطدءا ف ا د و ا مص ‪.‬‬ ‫وأامءد ومعوا‬ ‫مرفور ا شمو ا م‬ ‫ا اأم ا ث ن‬
‫ا مف ء ف ا شمو ا م‬ ‫وا د ظءم‬ ‫ا اأم ا ث ة و ا فءئ‬
‫عل ا د مء ا مأد ام‬ ‫اإلفص ع ع ا شمو ا م‬ ‫ا اأم ا ابع ن اعء‬
‫ا أ با م خت‬ ‫ا اأم ا خ مس نطو‪ .‬ا ر وض وا اس‬
‫أوال‪ :‬ا عوام ا د نرة عل اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫عل أ او ا د و‬ ‫ثانيا‪ :‬أة اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫ا اس ا مء انء‬ ‫ا اأم ا أ‬

‫‪8‬‬
 ‫وا دروث ا ماد ح‬ ‫ا اأم ا أ بع ا ختص وا د ئ وا دوصء‬

‫القسم الثاني‪ :‬مفهوم الشمول المالي وأهميته ومعوقات تطبيقه في‬

‫البنوك المصرية‬
‫سفو‬ ‫نضم‬ ‫أن ا عملء ا د‬ ‫نع ‪.‬ر عل‬ ‫اسع يمك‬
‫مرفوم و ً‬
‫ً‬ ‫يعدد ا شمو ا م‬
‫جمءع االف ا ف ا مجدمع و‪.‬ع ه ا د ك‬ ‫ا وصو وا دواف واسدخ ار ا ظ ر ا م ا سم‬
‫وم دج‬ ‫أ وا‬ ‫أو ا مرسأ عل ا وصو ي‬ ‫ار‬ ‫عل أن ا‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫ا و‬
‫‪ )9104‬كم ير ا ا د ك ا م كزى‬ ‫(ا د ك ا و‬ ‫م ء نكر احدء ج نفم وا انفم ا م ء‬
‫ك ف ش ائح ا مجدمع سواو ك نوا‬ ‫ام ء‬ ‫أو ا م دج‬ ‫أنف ين ح ا خ م‬ ‫ا مص ى عل‬
‫ا سمء‬ ‫معاو نمك فم م ا دع م مع ا ا وا‬ ‫بجو م سد وأسع‬ ‫أف ا ً ا أو مرسأ‬
‫األالء ونضم نلك ا خ م ين ح ف ص م سد‬ ‫ا د ‪ .‬وا جمعء‬ ‫ا م ء ك د و واءئ‬
‫و ان‬ ‫مع‬ ‫ا و اد‬ ‫سء‬ ‫وخضوعف ل ا ب واإلش اه ونع مص م‬ ‫ا رئ‬ ‫ك‬
‫ع ر ‪9104‬‬ ‫ف م خرض ور ك طدا إلحص ئء ا د ك ا و‬ ‫ا شمو ا م‬
‫ا مد ح بم يخ ر‬ ‫ا موا‬ ‫نوجء اسدغت‬ ‫عل‬ ‫ام‬ ‫ا شمو‬ ‫يأ ع االفص ع ع‬
‫مص ااء‬ ‫نرأء‬ ‫ا روكم عل‬ ‫االادص ي واالجدم عء وكم نأ ام آ ء‬ ‫ا مدطلد‬
‫ى‬ ‫ف مص ف غء ب ا وع ا ك ف‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫وندمث أس ز معوا‬ ‫ا دا ‪ .‬ا م ء‬
‫ا د و ا وط ء واألج دء عل ح‬ ‫ف‬ ‫ا مدش‬ ‫ا مواط ء وا نر ع نأد االمء واإلج اوا‬
‫ع‬ ‫عل‬ ‫اله ا معوا‬ ‫ا أواو ون نكز اسد انءجء ا د ك ا م كزي ا مص ي لدغلب عل‬
‫مر و ندلخص ف ا عم عل نفءئ سءئ نش ‪.‬عء و ء نردء م ء م سد وإنش و ا ع‬
‫ا ع ض وا طلب ألف ا‬ ‫ج ند‬ ‫عل‬ ‫ام‬ ‫ا شمو‬ ‫مأدو‪.‬‬ ‫اء‬ ‫ش مل‬ ‫سء ن‬
‫ا اط ع‬ ‫ا ثا ف‬ ‫ز‪.‬‬ ‫ونراءق ا رم ي ا م ء‬ ‫ونر ي ا رجوا‬ ‫ا صغء‬ ‫وا مرسأ‬
‫كف‬ ‫م ء نلد احدء ج‬ ‫وم دج‬ ‫نطو‪ .‬خ م‬ ‫ب إلض ف ي‬ ‫ا مص ف وا ظ ر ا م‬
‫ا م ء ا امء‬ ‫ج نب االادم ر ب دثاءف وا دوعء ا م ء ونش ا خ م‬ ‫ا مجدمع ي‬ ‫فئ‬
‫(ا د ك ا م كزى ‪)9102‬‬

‫القسم الثالث‪ :‬دور الهيئات والتنظيمات المهنية في الشمول المالي‬

‫ا شمو‬‫نلعب ا فءئ وا د ظءم ا مف ء وخ ص ف ا اط ع ا مص ف و اً مرو ‪ ً .‬ف‬
‫ا م حءة ناور مع ك م مد ا ا د و ا م كز‪ .‬ومرسأ ا دمو‪ .‬ا و ء وص وق‬

‫‪9‬‬
 ‫وا مجموع االسدش ‪.‬‬ ‫ومجموع ا عش ‪ .‬وا در ف م أج ا شمو ا م‬ ‫ا ا ا و‬
‫درأء ا شمو ا م‬ ‫ف وضع مع يء‬ ‫ا را او س و نشط عل ا مأدوى ا و‬ ‫مأ ع‬
‫وم أامف‬
‫‪ .1‬تحالف الشمول المالي )‪Alliance for Financial Inclusion (AFI‬‬
‫ا دل ان‬ ‫ام ء ف‬ ‫اخ م‬ ‫ا وصو ي‬ ‫ز‪.‬‬ ‫مددك‬ ‫و‪.‬اور ا در ف بإع ا سء س‬
‫ا مجدمع ومرسأ ن وخ ص ا را او ونا يم ا دمو‪.‬‬ ‫ا م ء ك فئ‬ ‫ا مء وإن ح ا خ م‬
‫ا مع ف ا ع مء دوسءع‬ ‫ا مدوسط وا صغء ا رجم وا مد اء ف ا صغ وند‬ ‫لش ك‬
‫ا شمو ا م‬ ‫ونرأء اسد انءجء‬
‫‪ .2‬البنك الدولى ‪The World Bank‬‬
‫ا دت ا مء م أج ا د مء ا دش ‪ .‬و‪.‬اور سدأسءس‬ ‫و ء دا يم ا ا وض ا‬ ‫وا م ظم‬
‫ف ا ع م وكل ك‬ ‫ا ع سء ن ا مرش ا ا ع مء لشمو ا م ا د نُع أشم ا ع سء ن‬
‫ا دشجءع عل ز‪ .‬اسدخ ار ا خ م ا م ء ا امء حأب ا مرش ا ع م ا لي يع ه ا د ك‬
‫ا م ء )‪(FINDEX‬‬ ‫دعمءم ا خ م‬ ‫ا و‬
‫‪International Finance‬‬ ‫‪ .3‬مؤسسة التمويل الدولية )‪(IFC‬‬
‫‪Corporation‬‬
‫ب دع م مع ا اط ع ا خ ص حءة ينف مرسأ‬ ‫ا أح أعض و مجموع ا د ك ا و ونع‬
‫ونا يم ا مشو ونشجءع ا مش ‪.‬ع ا مأد ام ف ا دل ان ا مء‬ ‫ع مء تسدثم‬
‫‪ .4‬الشراكة العالمية للشمول المالى ‪The Global Partnership for‬‬
‫)‪Financial Inclusion (GPFI‬‬
‫ا م ء لدت ا مء ووضع مع يء‬ ‫وصو ا خ م‬ ‫ز‪.‬‬ ‫ا مددك‬ ‫وناور بجمع ا أء س‬
‫نطدءق مد ئ ا و‬ ‫ا دل ان عل‬ ‫جفو ا مأ ع‬ ‫كم نشم‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫درأء‬
‫ا د مء ا مأد ام‬ ‫ا مددك كأح ا مر و ا ئءأء ف أج‬ ‫ا عش ‪ (G20) .‬لشمو ا م‬
‫ا شمو‬ ‫اء‬ ‫ا م ء ونعز‪.‬ز ا دء ن‬ ‫وا خ م‬ ‫لدمو‪.‬‬ ‫ف ص ا وصو‬ ‫سف ه نرأء‬
‫ام‬
‫‪ .5‬البنك المركزى‬
‫بط ‪.‬ا‬ ‫ا د نأدف ه نعز‪.‬ز ا شمو ا م‬ ‫ا دعلءم‬ ‫ا د ك ا م كزي ا ع ي م‬ ‫أص‬
‫وا د ص‬ ‫لد و‬ ‫فدح ا ر وع ا صغء‬ ‫أامف نعلءم‬ ‫كن م‬ ‫مد ش‬ ‫وغء‬ ‫مد ش‬
‫وا مدوسط‬ ‫ا صغء‬ ‫لش ك‬ ‫ا مص فء‬ ‫‪ 9104‬لدوسع ف نا يم ا خ م‬ ‫يأمد‬ ‫ف‬
‫ا فع ع ط ‪.‬ق ا ف نف ا مرمو‬ ‫ا ج ي ا خ ص سدا يم خ م‬ ‫ا دعلءم‬ ‫ب إلض ف ي‬

‫‪11‬‬
‫ا مص فء ع ط ‪.‬ق اإلند نت و‪.‬عدم‬ ‫ج نب يص ا ا اواع ا م ظم دا يم ا خ م‬ ‫ي‬
‫ا م ء ا امء كأح أام ك ئزه لوصو لشمو‬ ‫ا د ك ا م كزي عل نش اسدخ ار ا خ م‬
‫ا دمو‪.‬‬ ‫أامف مد‬ ‫وك ن م‬ ‫ا دمو‪.‬‬ ‫نف ه إلن ح‬ ‫مد ا‬ ‫ونم يص ا‬ ‫ام‬
‫أج‬ ‫م‬ ‫اص‬ ‫وكل ك ا مد ا‬ ‫مخرض‬ ‫بأسع‬ ‫ا عا ي مر و ي ومدوسط ا خ‬
‫كم ا ر سدأسءس ا معف ا مص ف‬ ‫ا صغء وا مدوسط ومد اء ا صغ‬ ‫نمكء ا مش وع‬
‫وا د ‪.‬ب‬ ‫ا اء ي واإل ا ‪ .‬ونك و وجء ا معلوم‬ ‫ا مص ي وا لي يا ر س ام ا مف ا‬
‫‪ .6‬الهيئة العامة للرقابة المالية‬
‫نف ه ي‬ ‫ا م ء غء ا مص فء ‪ 9199‬ا د‬ ‫لخ م‬ ‫ا مت سوضع اسد انءجء اومء‬
‫ا صغء وا مدوسط ومد اء ا صغ كم‬ ‫لمش وع‬ ‫ونا يم ا دمو‪.‬‬ ‫نراءق ا شمو ا م‬
‫اإلفص ع وا شر فء ومك فر ا رأ‬ ‫أن ف و ف ان ح ا دمو‪ .‬وز‪.‬‬

‫القسم الرابع‪ :‬تداعيات االفصاح عن الشمول المالي على التنمية‬

‫المستدامة‬
‫ا دزار ا مرسأ‬ ‫إلظف‬ ‫األ او االجدم ع‬ ‫او واح م أام مرش ا‬ ‫أن ا شمو ا م‬
‫يمك ا ظ ي ء كجزو م اإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء‬ ‫ا م ء ب السد ام و د‬
‫نأةء مد ش عل أ او ا د و‬ ‫وا لي‬ ‫لد و و‪.‬عدد نوع ج ي م االفص ع غء ا م‬
‫را‬ ‫ا م ء ا رصو عل معلوم‬ ‫يرد ب أصر ب ا مص ح ف اله ا مرسأ‬ ‫و د‬
‫وإ ا ا مخ ط‬ ‫م ا شمو ا م‬ ‫وم يدضم‬ ‫شر فء ع االسد ام واأل او االجدم ع‬
‫ط ب أل او ا م‬ ‫ا ش مل وكءرء‬
‫ف ا رك ا مر سد سدرلء ا عتا سء االفص ع ع ا مأئو ء‬ ‫وا مت ا ع ي م ا اس‬
‫اس )‪(Simpson & Kohers,2002‬‬ ‫وج‬ ‫االجدم عء وأ او ا د و عل سدء ا مث‬
‫ند ئ‬ ‫كم أظف‬ ‫ف ا د و ا دج ‪.‬‬ ‫عتا ايج سء سء األ او االجدم ع واأل او ا م‬
‫لد و ومرش االفص ع‬ ‫اس (‪ (Cahan et al. 2016‬عتا ييج سء سء األ او ا م‬
‫اس )‪ (Sobhani et al.2012‬أن ا سنو اإلستمي‬ ‫ع ا مأئو ء االجدم عء كم أك‬
‫االسد ام ما ن ب د و ا دج ‪.‬‬ ‫نفصح عن ا مزي م معلوم‬
‫‪ - 1/4‬المفاهيم النظرية المتعلقة باالستدامة وعالقتها بالخدمات المصرفية‬
‫عل ا م ى ا طو‪ .‬مع ا مأ ام ف االادص وا د مء‬ ‫االسد ام ا ضم ن نج ع األعم‬
‫ا م ء االبع ا د ء )‪(Roy et al.2015‬‬ ‫ونشم اسد ام ا مرسأ‬ ‫االجدم عء‬

‫‪11‬‬
 ‫• االسد ام ا م ء م خت االسدم ا ف نا يم ا مأ ام لد مء طو‪.‬ل األج‬
‫م خت مأ امدف ف االادص‬ ‫وا ش ك‬ ‫• االسد ام االادص ي لمش وع‬
‫• االسد ام ا دءئء م خت ا رر ظ عل ا موا ا طدءعء‬
‫ا معءش وا ر م ا را‬ ‫• االسد ام االجدم عء م خت نرأء مأدو‪.‬‬

‫ب ع ي م ا مد ا‬ ‫ناور ا د و م خت أنشط ا شمو ا م‬ ‫وا ج ي ب لك‬

‫ن عم ا مش ‪.‬ع ا صغء وا مدوسط‬ ‫نعزز ون عم ا د مء ا مأد ام مث ا د ام ا د‬ ‫اد‬
‫ا ر ه ا ء و‪ .‬ا دالء ي ا د يكون‬ ‫عم أعم‬ ‫ا رجم وا مد اء ف ا صغ و ام ا دمو‪.‬‬
‫مص نع ن و‪.‬‬ ‫ا خ ص سدمو‪.‬‬ ‫وكل ك األنشط وا د ام‬ ‫ف بع اادص ي واجدم ع‬
‫ا مص فء عد‬ ‫مث ا خ م‬ ‫ا خض او ا ج ي‬ ‫مخدلف ا م دج‬ ‫وكل ك ي خ‬ ‫ا ري‬
‫ا مص فء عد ا ف نف ا مرمو‬ ‫(‪ )ATMs‬وا خ م‬ ‫ا ص ه اي‬ ‫اإلند نت وم كء‬
‫م‬ ‫لر م اندع ث ا ك ون فإرا نمك ت ا د و م نعز‪.‬ز ي ا ا مخ ط ا دءئء وا د‬
‫شأنف أن نأ ع عل نرأء ا دءئ ا خ ص سفم مم يرة مد ش عل أ او و رء ا د و‬
‫أامء ن رءل ا د و‬ ‫اس )‪ (Roy et al.2015‬عل‬ ‫وا اي‬ ‫ا م ى ا طو‪.‬‬ ‫عل‬
‫اال دزار‬ ‫مع‬ ‫األخض ‪the strategy of green financing‬‬ ‫ا دمو‪.‬‬ ‫إلسد انءجء‬
‫حءة يكون‬ ‫ب مأئو ء االجدم عء و و ا م خت اض ي االسد ام ف ظ ا شمو ا م‬
‫اس )‪ )Haldar et al.2016‬أن ا د و‬ ‫كم وج‬ ‫ف األة االيج س عل أ او ا د و‬
‫ا مأئو ء‬ ‫م خت مم س‬ ‫ا دج ‪ .‬ا خ ص نأ ام س ج أكد ف نعز‪.‬ز ا شمو ا م‬
‫االجدم عء ب ما ن ب د و ا دج ‪ .‬ا مملوك ل و وا د و األج دء‬

‫‪ -2/4‬أثر الشمول المالي على التنمية المستدامة‬

‫)‪ (IFC,2007‬م ختً مدك متً دطدءق نظ ر اإل ا‬ ‫ا وء‬ ‫ا دمو‪.‬‬ ‫ااد حت مرسأ‬
‫االجدم عء وا دءئء ‪)SEMS(social and environmental management system‬‬
‫وأنشط‬ ‫ا د ظءم‬ ‫ا فءك‬ ‫يمد ي‬ ‫ا ظ ر اال ا ي لد ك كك‬ ‫برءة يصدح جزًوا م‬
‫والا ا ظ ر يا ر نفج‬ ‫وا موا‬ ‫وا عملء‬ ‫واإلج اوا‬ ‫ا دخطءط وا مأئو ء وا مم س‬
‫ا مخصص‬ ‫ا سمء وخطط ا عم وا موا‬ ‫وا أء س‬ ‫أكث اسد انءجء مع األا اه ا مر‬
‫ا دمو‪.‬‬ ‫خت‬ ‫م‬ ‫ا م ى ا طو‪.‬‬ ‫وا خد او سف ه خلق ا اءم عل‬ ‫ام ء‬ ‫وا موظرء‬
‫ا شك ا د‬ ‫االسد ام ور ك يدم نوضءر ف‬

‫‪12‬‬
 ‫تطبيق نظام اإلدارة االجتماعية و البيئية‬

‫تحسين إدارة المخاطر االجتماعية‬ ‫منتجات وخدمات مالية مبتكرة الكتساب‬

‫والبيئية‬ ‫فرص فى نواحى التنمية االستدامة‬

‫توليد أرباح غير مباشرة ‪ :‬تقليل‬ ‫توليد أرباح مباشرة ‪ :‬جذب عمالء جدد‬
‫التكاليف وااللتزامات‬ ‫وفتح أسواق جديدة‬

‫على المدى القصير والمتوسط ‪ :‬تحسين األداء المالى وغير المالى لتحقيق أهداف‬
‫األعمال التجارية‬

‫زيادة االتفاقيات مع أصحاب المصالح ‪:‬نقاط القوة التى تشمل األبعاد البيئية واالجتماعية‬
‫واالستدامة سواء داخليا من خالل التنظيم أو خارجيا من خالل أصحاب المصالح‬

‫على المدى الطويل ‪ :‬نقاط القوة فى قيمة العالمة التجارية التى تولد شهرة وبناء المشاركة‬
‫السوقية وقاعدة العمالء وكذلك جذب االستثمارات وفرص التمويل مما يزيد من األرباح‬
‫الشكل رقم (‪:)1‬استراتيجية خلق القيمة على المدى الطويل من خالل التمويل االستدامي‬
‫)‪Source: (IFC,2007‬‬
‫يدضح م ا شك ا أ سق أن عتا ا شمو ا م ب السد ام ف ا مرسأ ا م ء‬
‫نكون م خت ا دمو‪ .‬االسد ام وا لي يدضم ع ص ‪ .‬ام ‪:‬االو او ي ا ا مخ ط‬
‫الكدأ ب ف ص ف‬ ‫م ء مددك‬ ‫وخ م‬ ‫او نا يم م دج‬ ‫االجدم عء وا دءئء وا ث ن‬
‫فاط و ك‬ ‫عئ م‬ ‫مع‬ ‫ندرة ا د و ع أعل‬ ‫ا د مء ا مأد ام و د‬ ‫نواح‬
‫ام ى‬ ‫دراءق اسد انءجء خلق ا اءم عل‬ ‫لع ئ االسد ام‬ ‫مع‬ ‫أعل‬ ‫سددرة ع‬
‫ا طو‪.‬‬
‫أامف مد ا‬ ‫ا مدعلا ب د مء ا مأد ام م‬ ‫وا مد ا‬ ‫اإل ش ا‬ ‫نوج ا ع ي م‬
‫)‪ The Global Reporting Imitative (GRI‬و ا ا مت (‪(GRI‬‬ ‫اع م‬ ‫ا دا ‪.‬‬
‫ك ين‬ ‫يدم نر ي ا‬ ‫وع ص ه وا د‬ ‫مد ئ ا دا ‪.‬‬ ‫‪ G4‬ع‬ ‫سوضع ي ش ا‬
‫شمو ء أصر ب ا مص ح – األامء ا أدء ‪-‬‬ ‫ونشم عل‬ ‫)‪ (GRI,2013‬مد ئ ا دا ‪.‬‬
‫ا دا ‪.‬‬ ‫يمك نء ا ما ن – ا ا – ا دواءت ا م سب‪ -‬ا وضوع واالعدم ي وع ص‬

‫‪13‬‬
 ‫ا روكم‬ ‫ع‬ ‫أصر ب ا مص ح‪ -‬ا دا ‪.‬‬ ‫اإلسد انءجء وا درلء ‪ -‬اشد ا‬ ‫عل‬ ‫ونشدم‬
‫سو ص األو اق ا م ء ‪Sustainable‬‬ ‫االسد ام ف‬ ‫كم نوج مد‬ ‫واألختق وا زاا‬
‫االسد ام ف‬ ‫بمد‬ ‫)‪ Stock Exchange Initiative (SSE‬حءة ا مت األمم ا مدر‬
‫ا م ظم ور ك دعز‪.‬ز ا شر فء‬ ‫وا جف‬ ‫سو ص األو اق ا م ء ب دع ون مع ا مأدثم ‪.‬‬
‫عل‬ ‫ا اض ي ا دءئء واالجدم عء وا روكم ونشجءع االسدثم‬ ‫أس‬ ‫عل‬ ‫أل او ا ش ك‬
‫)‪(ESG‬‬ ‫مرش‬ ‫اإلفص ع ع‬ ‫نرأء‬ ‫ي‬ ‫ون عو ا مد‬ ‫اسد ام‬ ‫أس‬
‫ام ج‬ ‫‪ Environmental Social and Governmenta, index‬واأل او سء ا ش ك‬
‫األو اق ا م ء وا مأدثم ‪ .‬وا ش ك‬ ‫ا م ظم م سو ص‬ ‫وأيض نشجع مش ك ا جف‬
‫‪Sustainability‬‬ ‫االسد ام‬ ‫ع‬ ‫ا مر سد‬ ‫ر ك ا ر مجلس مع يء‬ ‫عتو عل‬
‫االسد ام مع ض و‬ ‫)‪ Accounting Standards Board (SASB‬سوضع مع يء‬
‫اد‬ ‫ج نب ا ش ك‬ ‫ا دءئء واالجدم عء وا روكم م‬ ‫اية‬ ‫االعد اه واإلفص ع ع‬
‫مش وع اإلفص ع ع‬ ‫األو اق ا م ء ف أم ‪.‬ك ب إلض ف ي‬ ‫ند او أسفمف ف سو ص‬
‫واإلفص ع وا مش ك ف‬ ‫لاء‬ ‫وا د و‬ ‫لش ك‬ ‫ا ك ون واو ن ظءم يوف نظ ر ع م‬
‫كم أطلات ا دو ص ا مص ‪ .‬ف ‪ 9101‬مرش مأئو ء ا ش ك‬ ‫ا دءئء ا ف م‬ ‫ا معلوم‬
‫شق مع يء ا دءئ وا مأئو ء االجدم عء نم‬ ‫األو‬ ‫شاء‬ ‫)‪ (ESG‬و‪.‬عدم ا مرش عل‬
‫شق‬ ‫ألمم ا مدر وا ث ن‬ ‫ا دا ‪ .‬ا ع م )‪ (GRI‬وا مءث ق ا ع م‬ ‫االعدم عل مد ا‬
‫وفا لأوق ا مص ‪.‬‬ ‫مع يء ا روكم نم االعدم عل حوكم ا ش ك‬

‫القسم الخامس‪ :‬تطوير الفروض والدراسات السابقة‪:‬‬

‫آليات الحوكمة واإلفصاح االختياري‪:‬‬
‫ا مأدوى‬ ‫عل‬ ‫ا د حثء‬ ‫اد‬ ‫اإلفص ع االخدء ي ومر ان اادم م ً كدء اً م‬ ‫ا ن‬
‫إلفص ع االخدء ي ا د‬ ‫ا مرأ‬ ‫ا درلءل وا عمل ونشم ا دروث ا درلءلء عل ا ظ ‪.‬‬
‫– نظ ‪.‬‬ ‫– نظ ‪ .‬اإلش ا‬ ‫مدعلا ب الادص (نظ ‪ .‬نكلر ا وك‬ ‫نظ ‪.‬‬ ‫نم ناأءمف ي‬
‫وك ن االاد اع‬ ‫مدعلا ب دغء ا مرسأ‬ ‫ا ش عء – نظ ‪ .‬أصر ب ا مص ح) ونظ ‪.‬‬
‫ا دطدءاء وا نشم ا مأدوى‬ ‫ا دك م سء ا ظ ‪.‬دء )‪ (Xiao, et al., 2004‬أم ا اس‬
‫اإلفص ع االخدء ي ي دع نء ‪ .‬ا مء وام‬ ‫ا عمل ع مر ا‬

‫‪14‬‬
 ‫ا روكم (مجلس اإل ا – ج ا م اجع – ج ا مخ ط ) عل مرش ا‬ ‫أح ام أة آ ء‬
‫ا مأئو ء االجدم عء‬ ‫اإلفص ع ع‬ ‫مرش ا‬ ‫نوعء‬ ‫ن اأم ي‬ ‫اإلفص ع االخدء ي وا‬
‫وا غ د األا‬ ‫اإلفص ع ع ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫وا غ د األكث‬
‫ا ر وع– طدءع‬ ‫ا رجم – ا عم – نوع ا د ك وع‬ ‫أة خص ئص ا ش ك مث‬ ‫وا ث ن‬
‫ا مع مت‬
‫أ او ا د و ونمث ا عتا‬ ‫عل‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫أة اإلفص ع ع مرش ا‬ ‫كم أن ا‬
‫ا ث نء‬
‫ا أ با بش ن عتادء‬ ‫ونطو‪ .‬ا ر وض وا اس‬
‫ا شمو ا م‬ ‫أوال ا عوام ا د نرة عل اإلفص ع ع مرش ا‬
‫عل أ او ا د و‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫ة نء أة اإلفص ع ع مرش ا‬

‫أوال ‪ :‬العوامل التي تؤثر على اإلفصاح عن مؤشرات الشمول المالي‬

‫‪1-5‬آليات الحوكمة‬
‫‪1-1-5‬خصائص مجلس اإلدارة‪:‬‬
‫لمأدثم ‪ .‬ف ا ش ك أن‬ ‫مجلس اإل ا مكلف سدمثء مص ح ا مأ امء و‪.‬ضم‬
‫درأء األ او ب ش ك‬ ‫و‪.‬دم اسدخ ام‬ ‫شء‬ ‫يج ى اسدخ ام بط ‪.‬ا‬ ‫ام‬ ‫أ‬ ‫اسدثم‬
‫فإن وظءر ا مجلس وظءر ا م م‬ ‫ط ‪.‬ق مفم ا مجلس ا ا سء و د‬ ‫ور ك ع‬
‫ا مجلس م أام‬ ‫وظ ئف ا روكم حءة أن يعدل ام ا ف ر ف ا ش ك ل ك يمك اعدد‬
‫األ ع ووضع‬ ‫يا‬ ‫نج ه مم س‬ ‫اإل ا‬ ‫ا روكم ا اخلء ور ك م ااد سلو‬ ‫آء‬
‫األ او ومأ ع‬ ‫نعظءم األ ع ونرأء‬ ‫نف ه ي‬ ‫وخطط ا ش ك ا د‬ ‫اسد انءجء‬
‫مر سدء ا ع ي م‬ ‫اس‬ ‫وا ن اشت‬ ‫انخ ر ا ا ا‬ ‫أصر ب ا مص ح ا مخدلر عل‬
‫خص ئص مجلس اإل ا ا د نرة نأةء اً فع الً ف أ او ا م شأ واءمدف ‪(Kim & Lim,‬‬
‫)‪2010; Brick & Chidambaran, 2010‬‬
‫ن كءد مجلس اإل ا مث نأد األعض و ا لي ام م خ ب ا م شأ وحجم مجلس اإل ا‬
‫وخد األعض و‬
‫ضم ن ف علء‬ ‫ونظ اً ألامء مجلس اإل ا كأح ا ع ئم األس سء درعء حوكم ا ش ك‬
‫مجلس اإل ا ف ا اء ر سوظءر ا ا ب واإلش اه فإن األم يدطلب نواف ع خص ئص م‬
‫أامف م يل‬

‫‪15‬‬
 ‫أ‪-‬حجم مجلس اإلدارة‪:‬‬
‫ءتت واواعت ت‬ ‫مجلتتس اإل ا وات ت أش ت‬ ‫ا مر ستتدء علت ت ا رج تتم األمث ت‬ ‫تتم ندرتتق ا اس ت‬
‫ا روكمت فت مصت (‪ )9102‬بأنت يجتب علت مجلتس اإل ا ال يات عت خمأت أعضت و و تتم‬
‫فتتإن ا رجتتم ا م ستتب مجلتتس اإل ا نأتتد فات يكتتون ا رجتتم‬ ‫و دت‬ ‫ا رت األاصت‬ ‫يرت‬
‫دت تواف‬ ‫االندف ز‪.‬ت ت ونظت ت‬ ‫ا كدءت ت أ ا ا سءت ت فع ت ت م تتع س تتلو اإل ا وا رت ت مت ت ا دصت ت ف‬
‫‪(Ezat & El-Masry,‬‬ ‫سء أعض ئ وصعو سءط اإل ا عل ا مج س ا كدءت‬ ‫ا خد ا‬
‫بعتتض اي او أن حجتتم ا مجلتتس ا كدء ت يكتتون أا ت ف علء ت ألن‬ ‫)‪ 2008‬وعل ت ا اتتءض أك ت‬
‫فتتإن ا رجتتم األات يكتتون أفضت‬ ‫صتتعو ا وصتتو ي ت اإلجمت ع ف ت ا مجت س و دت‬ ‫ات‬
‫أفو انخ ر ا ا ا‬
‫اإلفص ع سواو مأئو ء‬ ‫عل‬ ‫حجم مجلس اإل ا‬ ‫حو نأةء‬ ‫وا اخدلرت ا اس‬
‫كم يل‬ ‫اجدم عء أو ا شمو ا م‬
‫حجم مجلس اإل ا‬ ‫وجو عتا سء‬ ‫اس )‪ (Jizi, et al., 2014‬عل‬ ‫‪ -‬أك‬
‫اس وجو عتا سء حجم‬ ‫وأيض ً أ‬ ‫ومأدوى اإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء‬
‫مجلس اإل ا واإلفص ع ا دءئ سواو أم ‪.‬ك )‪ )(DeVilliers, et al., 2005‬أو ف‬
‫ا ند ط‬ ‫اس أن حجم مجلس اإل ا‬ ‫كم وج‬ ‫اسد ا ء )‪(Rao et al., 2012‬‬
‫ع مأدوى اإلفص ع ع االسد ام )‪ (Shamil, et al., 2014‬سء م أ‬ ‫ييج س‬
‫اس )‪ (Amram et al., 2013‬ال نوج عتا سء حجم مجلس اإل ا ومأدوى‬
‫اإلفص ع ع االسد ام‬
‫)‪ (Bose, et al., 2016‬ا عتا ط ي سء‬ ‫ا د حثء‬ ‫ست جم ع م‬ ‫‪ -‬وأخء اً‬
‫وااد ع أخ ‪.‬‬ ‫وحجم مجلس اإل ا ف ا د و‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫اإلفص ع ع مرش ا‬
‫)‪ (Sobhani, et al., 2012‬أن حجم مجلس اإل ا ف ا د و م ا عوام ا د نرة‬
‫عل مأدوى اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫ب‪-‬استقالل المجلس‬
‫ا ر م نض ب ا مص ح سء ا مت‬ ‫و اً ا م ً ف‬ ‫يلعب اسدات مجلس اإل ا‬
‫واإل ا مم يعزز م اء ر مجلس اإل ا ب مف ر اإلش افء وا ا سء ور ك لر م‬
‫ا نف‬ ‫إل ا وم ةم نخرءف مخ ط ا ع وى ا اض ئء ا د‬ ‫االندف ز‪.‬‬ ‫ا دص ف‬
‫ف مص ع ر ‪ 9102‬عل‬ ‫اواع حوكم ا ش ك‬ ‫اسدم ا ‪ .‬و ا و ا م شأ وا أك‬
‫أن ا عضو ا مأدا او ا عضو ا لى يكون مأدات ع اإل ا وأن يكون ا ند ط ا وحء‬
‫ا مأ امء أو كد‬ ‫فت يكون م كد‬ ‫ب ش ك م خت عضو‪.‬د ف مجلس اإل ا‬

‫‪16‬‬
‫مجلس‬ ‫ع‬ ‫يجم‬ ‫أعض و غء ن رءلي ي‬ ‫س أد ع‬ ‫ونا‬ ‫ا عمتو أو ا مو ي‬
‫نأد ع ء م ا م ي ‪ .‬ا مأدالء م أام ع ئم‬ ‫فإن ا رر ظ عل‬ ‫اإل ا و د‬
‫مجلس اإل ا‬ ‫حد نمك م نوفء ا مص ااء وا رء ي ا ا ا‬ ‫حوكم ا ش ك‬
‫حتو نتأةء استدات مجلتس اإل ا علت اإلفصت ع عت ا مأتئو ء‬ ‫وا اخدلرت ا است‬
‫االجدم عء‬
‫اس سوجو عتا ييج سء وا‬ ‫أ‬
‫;‪(García‐Sánchez, et al., (2018).;Jizi, et al., 2014; Khan et al., 2013‬‬
‫)‪Post et al., 2011; Barko & Brown, 2008‬‬
‫اس أخ ى سوجو عتا سلدء وا‬ ‫سء م أ‬
‫)‪(Bansal et al., 2018;Cheng & Courtenay, 2006‬‬
‫)‪ (Bose et al¸2016‬ا عتا ت ا ط ي ت ستتء‬ ‫وأخء ت اً ستتت جم ع ت م ت ا د ت حثء‬
‫واسدات مجلس اإل ا ف ا د تو واادت ع آخت ‪.‬‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫اإلفص ع ع مرش ا‬
‫)‪ (Sobhami, et al.¸2012‬أن استدات مجلتس اإل ا فت ا د تو مت ا عوامت ا دت‬
‫نرة عل مأدوى اإلفص ع ع ا شمو ا م‬

‫ج‪-‬عدد مرات االجتما ‪:‬‬

‫اجدم ع مجلس اإل ا ي ندط ييج سء بجو األ او مرش كر و أ او ا مجلس‬ ‫ما‬ ‫ع‬
‫ا ء‬ ‫ا روكم وح‬ ‫مم س‬ ‫وا نر ع جو‬ ‫مجلس اإل ا‬ ‫اجدم ع‬ ‫و غ ض نرعء‬
‫ع ر ‪ 9102‬بأن اجدم ع مجلس اإل ا م ك ةتة شفو مع‬ ‫ا مص ى روكم ا ش ك‬
‫وا اض ي ا خ ص‬ ‫اسدع ن ا مجلس بم ي اه م ا اخ وا خ ب م اش بعض ا موضوع‬
‫ا مجلس وأسم و ا رضو وا غء ب ف‬ ‫اجدم ع‬ ‫كم نطلب اإلفص ع ع ع‬ ‫ب شك‬
‫‪(García‐Sánchez, et al.,‬‬ ‫اس‬ ‫وأك‬ ‫مجلس اإل ا‬ ‫ا أ وي ونا ‪.‬‬ ‫ا دا ‪.‬‬
‫مجلس اإل ا كلم ك ن ا مجلس أكث ف علء ف أ او‬ ‫اجدم ع‬ ‫ع‬ ‫)‪ 2018‬كلم از‬
‫ع‬ ‫كم أن سز‪.‬‬ ‫وا مف ر وفا مصلر ا مأ امء مم يرة عل أ او ا ش ك‬ ‫ا واجد‬
‫‪(Gafoor, et‬‬ ‫نرأ أ او ا د و‬ ‫مجلس اإل ا نكون ا م ونر ى ي‬ ‫اجدم ع‬ ‫ما‬
‫وجو عتا عكأء سء ع‬ ‫)‪ al., 2018‬و ا نوصلت اس )‪ (Vafeas, 1999‬ي‬
‫ا نر ع جو‬ ‫ير ى ي‬ ‫االجدم ع‬ ‫ما‬ ‫واءم ا م شأ وانخر ض ع‬ ‫االجدم ع‬ ‫ما‬
‫)‪ (Dilling, 2010‬ع ر وجو‬ ‫اخل كم ح‬ ‫أ او ا مجلس بأدب انخر ض ا ص اع‬
‫واالفص ع ع االسد ام‬ ‫االجدم ع‬ ‫عتا سء أعض و مجلس اإل ا وع‬

‫‪17‬‬
 ‫‪ 9-0-5‬خصائص لجان المراجعة‪:‬‬
‫ياور‬ ‫ا دو ص‬ ‫ف‬ ‫ا ماء‬ ‫اإلص ا ا ث ة لش ك‬ ‫حوكم ا ش ك‬ ‫ء‬ ‫ا ح‬
‫ج ا م اجع م أعض و مجلس اإل ا غء ن رءلي مأدالء أو م‬ ‫مجلس اإل ا سدشكء‬
‫خد ب ألمو ا مر سدء وا م ء‬ ‫األا‬ ‫أن يكون عضو واح عل‬ ‫خ ب ا ش ك عل‬
‫ا د ك ا م كزي ا ا ا ا ملزر لد و ا خ ضع إلش اف‬ ‫‪ )9102‬كم ح‬ ‫(م كز ا م ي ‪.‬‬
‫ونكون مف ر ج ن ا م اجع كم يل‬ ‫ج ن ا م اجع م أعض و مجلس اإل ا‬ ‫سدشكء‬
‫لش ك وا دراق م ستم ومص ااء‬ ‫م م اجع ا وضع ا م‬ ‫‪ 0‬اإلش اه ا م‬
‫ا اوائم ا م ء‬
‫ا ا ب ا اخلء‬ ‫‪ 9‬ا م اجع ا اخلء وعملء‬
‫‪ 0‬ا م اجع ا خ ج‬
‫‪ 4‬اال دزار ومك فر غأء األموا وإ ا ا مخ ط‬
‫نواف‬ ‫ياور أعض و ج ن ا م اجع ب مف ر األس سء ا م وط سف فتس م‬ ‫حد‬ ‫و د‬
‫خص ئص ج ن ا م اجع وا كم يل‬
‫أ‪-‬حجم اللجنة‪:‬‬
‫األا ةتة‬ ‫ا م اجع و ك يدطلب أن نكون عل‬ ‫لج‬ ‫غم ع ر وجو حجم معء‬
‫ء حوكم ا ش ك‬ ‫أعض و و‪.‬رض غ دءدفم م ا م ي ‪ .‬ا مأدالء واو م انرق علء‬
‫جن‬ ‫ء عم‬ ‫خد ب ألمو ا م ء وا مر سدء وا ح‬ ‫األا‬ ‫و‪.‬كون أح ام عل‬
‫ي‬ ‫ا مأ‬ ‫ك ش ك وحجم ا مأئو ء‬ ‫ا م اجع أن الا ا دشكء يخدلف وفا الحدء ج‬
‫ا لج‬
‫ا دا ‪ .‬ا م ء فا‬ ‫جو‬ ‫ا م اجع عل‬ ‫حو أة حجم ج‬ ‫وا اخدلرت ا اس‬
‫وجو عتا ييج سء سء حجم ج ا م اجع وجو‬ ‫)‪ (Kent et al., 2010‬ي‬ ‫نوص‬
‫وجو نأةء الء سء‬ ‫اس أخ ى )‪ (Abbott et al., 2004‬ي‬ ‫وأش‬ ‫ا دا ‪ .‬ا م ء‬
‫ع ر وجو عتا‬ ‫اس ة ث ي‬ ‫حجم ج ا م اجع وجو ا دا ‪ .‬ا م ء سء م أش‬
‫سء حجم ا لج ومأدوى جو ا دا ‪ .‬ا م ء )‪(Bedard et al., 2014‬‬
‫ا م اجع ومأدوى اإلفص ع ع ا مأئو ء‬ ‫حو أة حجم ج‬ ‫اس‬ ‫وأيض ا‬
‫وجو عتا ييج سء ;‪(Appuhami & Tashakor, 2017‬‬ ‫االجدم عء‬
‫‪Krasodomska, 2015; Jizi, et al., 2014; Kahan, 2010,Said, et al.,‬‬
‫))‪ 2009‬حءة يأ ع عل نرأء مأدوى اإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء وجو‬
‫ا دعض‬ ‫كم ح‬ ‫ك ه م أعض و ج ن ا م اجع ا د ناور س اس ا دا ‪ .‬ا م ء‬ ‫ع‬

‫‪18‬‬
 ‫ا مأئو ء االجدم عء‬ ‫مأدوى اإلفص ع ع‬ ‫نرأء‬ ‫ا م اجع ير ى ي‬ ‫ج‬ ‫وجو‬
‫أن حجم‬ ‫ك )‪ (Bose, et al., 2016;., 2017‬عل‬ ‫)‪ (Khan, et al., 2010‬وح‬
‫ف ا د و سد جت يش كم‬ ‫ج ا م اجع يرة عل مأدوى اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫أى )‪ (Sobhani, et al., 2012‬أن حجم ج ا م اجع م ضم ا عوام ا مرة عل‬
‫مأدوى اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫ب‪-‬االستقالل‪:‬‬
‫خ صء‬ ‫ونعدد‬ ‫االندف زي إل ا‬ ‫ا ألو‬ ‫لر م‬ ‫أعض و ا لج‬ ‫أامء اسدات‬
‫حوكم ا ش ك‬ ‫ء‬ ‫ونج أن‬ ‫ا م اجع‬ ‫ج‬ ‫أام خ صء نراق ف علء‬ ‫االسدات‬
‫عر‬ ‫ح‬ ‫اإلص ا ا ث ة أى ض و وجو نأد ع ء م األعض و ا مأدالء وف‬
‫ا ك ه م ا مأدالء يجوز أن نضم أعض و غء ن رءليء عل أن يكون ئءس‬ ‫نواف ا ع‬
‫ا لج مأداتً‬
‫ج ا م اجع واالفص ع االخدء ى‬ ‫ا د ن و ت ا عتا سء اسدات‬ ‫ونج أن ا اس‬
‫ا م اجع عل‬ ‫ج‬ ‫وجو نأةء السدات‬ ‫اس )‪ (Ramahan, 2014‬ي‬ ‫م يدوص‬
‫‪(Al-Najjar & Abed, 2014; Barros,‬‬ ‫اإلفص ع االخدء ى م ن حء أخ ى نوص‬
‫واإلفص ع‬ ‫ا م اجع‬ ‫ج‬ ‫اسدات‬ ‫سء‬ ‫ييج سء‬ ‫وجو عتا‬ ‫)‪ et al., 2013‬ي‬
‫االخدء ى‬
‫ج ا م اجع يز‪ .‬م ا ر علء‬ ‫أن وجو أعض و مأدالء ف‬ ‫بعض ا اس‬ ‫وا أ‬
‫مد بع ا ألو االندف زى إل ا وحم ي أصر ب ا مص ح ‪(Sharif & Rashid‬‬ ‫ف‬
‫ك‬ ‫)‪ ,2014; Madi et al., 2014;Appuhami & Tashakor, 2017‬ونوص‬
‫االسدات‬ ‫سء‬ ‫وجو نأةء‬ ‫‪ 9100‬سم ع ح فظ ‪)9102‬عل‬ ‫م (حأ ر ا شع اوى‬
‫اس & ‪(Yang‬‬ ‫وجو نأةء‬ ‫سء م م يدوص ي‬ ‫واإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء‬
‫‪(Bose et al., 2017; Sobhani et‬‬ ‫م‬ ‫ك‬ ‫)‪ Krishnan, 2005‬و ا ح‬
‫مأدوى اإلفص ع ع‬ ‫ا م اجع م ا عوام ا مرة عل‬ ‫ج‬ ‫)‪ al.,2012‬بأن اسدات‬
‫ا شمو ا م‬
‫ج‪-‬عدد مرات االجتماعات‪:‬‬
‫ف علءدف م م ير ى ا ش ط‬ ‫ين نواف ا خد فاط ألعض و ج ا م اجع ال ير ى ي‬
‫اي ب اض ي‬ ‫نجعلفم عل‬ ‫ألن االجدم ع‬ ‫أعض و ا لج‬ ‫اجدم ع‬ ‫نك ا‬ ‫و‪.‬شم‬
‫س و‪ ً .‬والا م‬ ‫حءة يجدمع أعض و ا لج م ال يا ع أ ع م ا‬ ‫ا مر سدء وا م ء‬
‫ف مص م ض و االجدم ع و ‪ ً .‬وفا ً د ن م مر‬ ‫ء حوكم ا ش ك‬ ‫انرق علء‬

‫‪19‬‬
 ‫طت سء نك ا االجدم ع‬ ‫اس‬ ‫م ال يا ع م ك ةتة أشف ونج أن ا‬
‫و ء مأدوى اإلفص ع اإلخدء ى )‪ (Li et al., 2012‬سء م م‬ ‫االجدم ع‬ ‫ما‬ ‫أو ع‬
‫ج ا م اجع‬ ‫وجو نأةء عل مأدوى اإلفص ع اإلخدء ى دك ا اجدم ع‬ ‫يدوص ي‬
‫و ء نرأء‬ ‫طت سء نك ا االجدم ع‬ ‫اس‬ ‫وا‬ ‫)‪(Madi et al., 2014‬‬
‫;‪(Appuhami & Taskakor, 2017‬‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء‬ ‫عملء اإلفص ع ع‬
‫(حأ ر ا شع اوى‬ ‫)‪Karamanou & Vafeas, 2005; Abbott et al., 2004‬‬
‫‪)9100‬‬

‫‪ 3-1-5‬خصائص لجنة المخاطر‬

‫وال يا ع أعض ئف ع ةتة‬ ‫يكون أغلدء أعض ئف م أعض و ا مجلس غء ا د رءليء‬
‫أعض و و‪.‬كون ئءس ا لج عضو غء ن رءلي عل أن يدم عو ئءس ي ا ا مخ ط (م ي‬
‫ا لج مد بع‬ ‫ا لج ‪ ,‬وم أام اخدص ص‬ ‫ا مخ ط ‪ ) CRO‬ب د ك رضو اجدم ع‬
‫وا دا ‪.‬‬ ‫وظ ئف ي ا ا مخ ط ب د ك كم ناور ا لج بمد بع م ى اال دزار ب السد انءجء‬
‫ا مجلس‪ ,‬وناور‬ ‫و‪ .‬ي‬ ‫ا م سل ف م ي ا ا مخ ط ‪ ,‬وم جف أخ ى ن فع ا لج نا ‪.‬‬
‫ا خ ص بإ ا ا د ك لمخ ط بم ف ر ك‬ ‫وا أء س‬ ‫سدا يم ماد ح نف بشأن االسد انءجء‬
‫ا أءو ومخ ط االئدم ن وا أوق وا مخ ط‬ ‫وإ ا‬ ‫ام‬ ‫اخص سأ‬ ‫االسد انءجء‬
‫ء‬ ‫ا دشغءلء ومخ ط اال دزار وا أمع وأي مخ ط أخ ى ا يدع ض ف ا د ك ا أص‬
‫م دثا م مجلس‬ ‫ج‬ ‫يمك نء نشكء‬ ‫ع ر ‪ 9100‬ي‬ ‫اواع ومع يء حوكم ا ش ك‬
‫اإل ا نخدص بإ ا ا مخ ط و ا نم نطو‪ .‬اله ا اواع م خت يص ا ا ء ا مص ى‬
‫ع ر ‪ 9102‬وا لى أوضح ب درصء اخدص ص ج ي ا ا مخ ط كم‬ ‫روكم ا ش ك‬
‫يل‬
‫وا اواع ا د يعدم ا مجلس اإل ا وا تزم لدع م‬ ‫‪ 0‬وضع األط ا د رءلي واإلج اوا‬
‫مع ك ف أنواع ا مخ ط وا د م شأنف ا دأةء عل ا ش ط واسد ام ا ش ك‬
‫‪ 9‬مأ ع مجلس اإل ا ف نر ي وناءءم مأدوى ا مخ ط ا ممك ادو وا دأك م ع ر‬
‫نج وز ا ش ك فلا ا ر م ا مخ ط‬
‫ا م وط سف‬ ‫ن رءل األعم‬ ‫‪ 0‬اإلش اه وا دراق م ف علء ي ا ا مخ ط ب ش ك ف‬
‫وا دأك م اسدات ء‬ ‫وا دأك م أنف ناور بعملف بشك ك ه ف ح و االخدص ص‬
‫موظر ي ا ا مخ ط ع اإل ا ا د رءلي‬

‫‪21‬‬
‫مأدال إل ا ا مخ ط او ا ا اخدء ى و ءس‬ ‫مص أن نخصءص ج‬ ‫أم ا وضع ف‬
‫حد ياور أعض و ج ن ي ا ا مخ ط ب مف ر األس سء ا م وط سف فتس م‬ ‫ي زام و د‬
‫نواف خص ئص وا كم يل‬
‫أ‪-‬حجم ا لج‬
‫أعض و‬ ‫ض و أال يا ع‬ ‫ع ر ‪ 9102‬ي‬ ‫ا ء ا مص ى روكم ا ش ك‬ ‫أش‬
‫ا م دثا م مجلس اإل ا ع ةتة أعض و و م يضع ء ا روكم ا ر‬ ‫ا لج‬
‫أعض و ا لج يجب م اع ا دوازن سء‬ ‫ع‬ ‫ف وع نر ي ا رجم األمث‬ ‫األاص‬
‫ا لج‬ ‫نا ‪.‬‬ ‫سلدء ً عل‬ ‫وا لى يرة‬ ‫ا كدء‬ ‫ا مخ ط‬ ‫يا‬ ‫أعض و ج‬ ‫ع‬
‫أعض و ا لج‬ ‫ع‬ ‫وا د أءق سء‬ ‫االنص‬ ‫ف‬ ‫ونوصء نف حءة يوج صعو‬
‫الخدص صف بأدب وجو ناص‬ ‫صعو مم س ا لج‬ ‫ا صغء وا لى ير ى ي‬
‫يا‬ ‫حجم ج‬ ‫وجو عتا ييج سء سء‬ ‫ي‬ ‫و ا نوصلت بعض ا اس‬
‫ا مخ ط وجو اإلفص ع ا مر سد‬
‫‪(Al Hadi, et al., 2016; Al-Shammri, 2014; Tao & Hutchinson,‬‬
‫)‪(2013‬ايم ن ستم ‪ )9100‬حءة أن حجم ا لج األمث يضم مجموع مد وع‬
‫و ا ا ب عل‬ ‫ف علء‬ ‫ز‪.‬‬ ‫مم ير ى ي‬ ‫و‪.‬أمح سدوز‪.‬ع ا مأئو ء‬ ‫م ا خد ا‬
‫أخ ى ‪(Sartawi, et al.,‬‬ ‫اس‬ ‫ا ش ك نج ه اإلفص ع سء م أ‬ ‫مم س‬
‫ع ر وجو عتا سء حجم ج ي ا ا مخ ط‬ ‫)‪ 2014; Alxandrina, 2013‬ي‬
‫وجو اإلفص ع ا مر سد‬
‫ب‪-‬االسدات‬
‫ج‬ ‫اإلص ا ا ث ة ع ر ‪ 9102‬أن نشكء‬ ‫ا ء ا مص ى روكم ا ش ك‬ ‫ح‬
‫ي ا ا مخ ط م أعض و مجلس ي ا غء ن رءليء ومأدالء وا نشد نرس اواع‬
‫ج ا م اجع‬ ‫اسدات‬
‫ا اء ر بعملفم ون‬ ‫ا مخ ط سدمك فم م‬ ‫يا‬ ‫ونج أن اسدات ء أعض و ج‬
‫ا مخ ط‬ ‫أن اسدات أعض و ج‬ ‫أ‬ ‫اس‬ ‫ا واوع نرت أي ضغوط وا‬
‫‪(Htay et al., 2013; Elshandidy et al,‬‬ ‫ج اإلفص ع ا مر سد‬ ‫يرة عل‬
‫) )‪(2013; Subramaniam, et al., 2009; Al-Hadi et al., 2016‬ايم ن‬
‫ستم ‪)9100‬‬
‫مأدال إل ا‬ ‫)‪ (Buckby , et al., 2015‬أن وجو ج‬ ‫اس‬ ‫كم أ‬
‫ين م ب ج‬ ‫ا مخ ط م ضم ا عوام ا مرة ف مأدوى اإلفص ع أكد م ح‬

‫‪21‬‬
 ‫ج‬ ‫ع ر وجو عتا سء اسدات‬ ‫اس‬ ‫ا م اجع سء م أ‬ ‫ا مخ ط مع ج‬
‫ي ا ا مخ ط وجو اإلفص ع ا مر سد ع ا مخ ط ( ;‪(Viljoen et al., 2016‬‬
‫‪Tao & Hutchinson, 2013‬‬
‫ب‪-‬ع م ا اإلجدم ع‬
‫ف علءدف م م ير ى ا ش ط‬ ‫ا مخ ط ال ير ى ي‬ ‫أن نواف ا خد ألعض و ج‬
‫اي‬ ‫نجعلفم عل‬ ‫ألن اإلجدم ع‬ ‫األعض و ا لج‬ ‫اجدم ع‬ ‫نك ا‬ ‫و‪.‬شم‬
‫حءة يجدمع أعض و‬ ‫نرءط ب ش ك‬ ‫ب اض ي ا مر سدء وا م ء وا مخ ط ا د‬
‫حوكم‬ ‫ء‬ ‫والا م انرق علء‬ ‫ا شف‬ ‫ف‬ ‫أ ع ما‬ ‫ع‬ ‫م ال يا‬ ‫ا لج‬
‫م ال يا‬ ‫اإلص ا ا ث ة م ض و االجدم ع و ‪ ً .‬وفا د ن م مر‬ ‫اش ك‬
‫عتف‬ ‫اس )‪ (Viljoen et al., 2016‬أن ا‬ ‫ع م ك ةتة شفو كم أ‬
‫ع ا مخ ط سء م‬ ‫ا مخ ط وجو اإلفص ع ا مر سد‬ ‫ج‬ ‫اجدم ع‬ ‫سء ع‬
‫اجدم ع‬ ‫اس )‪ (Tao & Hutchison, 2013‬ع ر وجو عتا سء ع‬ ‫أ‬
‫ج ا مخ ط وجو اإلفص ع ا مر سد ع ا مخ ط‬

‫مأدوى‬ ‫عل‬ ‫ا مرة‬ ‫االنج ه األو ا عوام‬ ‫نمث‬ ‫ا أ با وا‬ ‫بع ا دع ض ل اس‬
‫ا مأئو ء‬ ‫اإلفص ع ع‬ ‫وا لى يعدد جزو م‬ ‫ادو‬ ‫ف‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫اإلفص ع ع‬
‫جو اإلفص ع ع ا مأئو ء‬ ‫وط ب ا دعض سدع ي مع يء ا روكم ز‪.‬‬ ‫االجدم عء‬
‫حوكم‬ ‫أة آ ء‬ ‫عل‬ ‫معظم ا اس‬ ‫االجدم عء ( مرم عثم ن ‪ )9100‬و ا أك‬
‫خت‬ ‫مأدال ) م‬ ‫ا مخ ط ) (مدغء ا‬ ‫– ج ن ا م اجع – ج ن ي ا‬ ‫(مجلس اإل ا‬
‫االجدم ع) عل مأدوى اإلفص ع ع‬ ‫ج (االسدات – ا رجم – ع م ا‬ ‫خص ئص ك‬
‫اسدف فدف اله‬ ‫ا و اد‬ ‫ف‬ ‫ا دد ي‬ ‫ن بع) كم ظف‬ ‫(مدغء‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬
‫ا اس‬
‫ويتم اشتقاق الفرض األول كما يلى‪" :‬هناك عالقة تأثير إيجابية ذات داللة إحصائية بين‬
‫آليات الحوكمة (مجلس اإلدارة – لجنة المراجعة – لجنة إدارة المخاطر ) واإلفصاح عن‬
‫مؤشرات الشمول المالي"‬
‫‪-2-5‬خصائص البنك‬
‫وا‬ ‫ةتة مدغء ا‬ ‫يدم ناأءم ا خص ئص ا مخدلر لش ك أو ا د ك ي‬
‫ا ر وع فءف وطدءع‬ ‫ونوع ا د ك وع‬ ‫ا رجم وا عم‬ ‫مث‬ ‫م ندط ب فءك‬ ‫‪ -‬مدغء ا‬
‫ا مع مت‬
‫م ندط ب أل او مث ا رء وا أءو وغء ا‬ ‫‪ -‬مدغء ا‬

‫‪22‬‬
 ‫م ندط ب أوق مث نوع ا ص ع أو ا اط ع وا اء ف سو ص مرلء أو أج دء‬ ‫‪ -‬مدغء ا‬
‫ا م ندط ب فءك نظ ا طدءع ا د و كم أنف ن سب‬ ‫ا مدغء ا‬ ‫وسوه يدم ا د كءز عل‬
‫أكث طدءع ا درة‬
‫‪1-2-5‬الحجم‬
‫ا ال ت اإلحصت ئء فت ا ركت ا مر ستد ا دت‬ ‫ا ف مت را‬ ‫يع حجم ا ش ك م ا مدغءت ا‬
‫األكد ت حجمتت ً ندع ت ض دك ت ءف سء ستتء أعل ت‬ ‫نتترة عل ت جتتو ا دا ت ‪ .‬ا م ء ت وا ش ت ك‬
‫أكثت‬ ‫ا كدءت نرصتح بمعلومت‬ ‫ا صتغء وا شت ك‬ ‫ا م ظم ما ن ب ش ك‬ ‫واادم ر ا جف‬
‫فت ا رجتتم ور تتك ألن ا دكت ءف‬ ‫ا كدت ى سوفتتو ا‬ ‫ا صتتغ ى ونرظت ا شت ك‬ ‫عت ا ش ت ك‬
‫ا صتتغ ى‬ ‫ا كدت ى عت ا شت ك‬ ‫ونشت ا نكتتون م خرضت لشت ك‬ ‫ا خ صت بجمتتع ا معلومت‬
‫وجتزو مت ا متوا فت ن رءتل‬ ‫عل االستدثم‬ ‫وا د و كدء ا رجم يف ا ا‬ ‫كم أن ا ش ك‬
‫ا خطط وا د ام نج ه ا مجدمع‬
‫حو أة ا رجم عل مأدوى اإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء فا‬ ‫وا اخدلرت ا اس‬
‫وجو‬ ‫)‪ (Khan, 2013; Jizi, 2014; Krasodomske, 2015‬ي‬ ‫نوص ك م‬
‫أخ ى‬ ‫أخ ى نرس ا د ئ ا أ با ف ص ع‬ ‫اس‬ ‫عتا ييج سء ف ا د و كم أ‬
‫اس (ايم ن سع ا ي‬ ‫)‪ (Kim et al., 2012; Tao & Hutchinson 2013‬وأيض‬
‫ا مأئو ء‬ ‫ا رجم واإلفص ع ع‬ ‫أن ا عتا سلدء سء‬ ‫اس‬ ‫أ‬ ‫‪ ) 9100‬سء م‬
‫وجو أي عتا‬ ‫ي‬ ‫اس‬ ‫االجدم عء )‪ (Rouf, 2011; Zheng, 2006‬و م ندوص‬
‫م‬ ‫)‪ (Oliveira, 2013; Juhmani, 2013; Hussainey, 2011‬وأخء ا ي ى ك‬
‫ف ا د و ي ندط‬ ‫)‪ (Bose et al., 2016; 2017‬أن مأدوى اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫بشك ييج س مع ا رجم‬
‫‪ 2-2-5‬العمر‬
‫و ا رء (ا وال – ا مو – ا ضوب – االندف و)‬ ‫نمء ا ش ك ف ا م اح ا مخدلر م‬
‫ف‬ ‫ي يند ع سء س مخدلر ف مج اإلفص ع ا مر سد نظ اً الخدته ا وضع ا م‬
‫ك م حل وأام م حل ا ا ض حءة يكون ى ك ش ك موا م ء كدء واسدا ا‬
‫اإلفص ع ا مر سد‬ ‫وا طلب عل‬ ‫ا معلوم‬ ‫مع انخر ض ع ر ا دم ة ف‬ ‫ا مدءع‬ ‫ف‬
‫لا‬ ‫ب ادم ر ومد بع ا مرللء ا م ءء وا مأدثم ‪.‬‬ ‫يكون م نرع حءة نرظ اله ا ش ك‬
‫وكم يخدلف‬ ‫نرأء مأدوى اإلفص ع ا مر سد‬ ‫م خت ز‪.‬‬ ‫نر و ي ض و اله ا رئ‬
‫‪ -0‬ع‬ ‫وام‬ ‫لاء‬ ‫ط ‪.‬ادء‬ ‫عم ا ش ك يال أن ا‬ ‫حو ط ق اء‬ ‫ا د حثء‬
‫م ل ن ‪.‬خ انش و ا ش ك وا طدءع‬ ‫ا أ وا‬ ‫‪ -9‬ع‬ ‫م ل ن ‪.‬خ ا اء ف ا دو ص‬ ‫ا أ وا‬

‫‪23‬‬
 ‫ا دو ص ف‬ ‫انضمت ي‬ ‫ن ‪.‬خ ينش و ا ش ك ألن معظم ا ش ك‬ ‫ا مص ‪ .‬ن جح ماء‬
‫م حل ا دأعء‬
‫عم‬ ‫وجو عتا سلدء سء‬ ‫أ‬ ‫مخدلر بعض ا اس‬ ‫ا اس‬ ‫ند ئ‬ ‫وج و‬
‫‪(Krasodomska, 2015; Jizi et al.,‬‬ ‫ا ش ك واإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء وا‬
‫أى )‪(Sobhami et al., 2012‬‬ ‫)‪ 2014; Khan , 2013; Wang et al., 2013‬و مث‬
‫سء م أك ب حة‬ ‫اسد ام أفض م ا د و ا ا يم‬ ‫أن ا د و ا شئ نرصح ع معلوم‬
‫مع و‪ .‬ا عتا سء عم ا ش ك واإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء وا ح‬ ‫أخ عل‬
‫اس‬ ‫عم ا ش ك ب رد ا طو‪.‬ل ف ا مرش اإلجدم ع )‪ (Kim, et al., 2012‬و مث‬
‫عل مع و‪ .‬ا عتا سء عم ا ش ك واإلفص ع ع‬ ‫)‪ (Al-Shubiri, et al., 2012‬أك‬
‫نأةء عل مأدوى‬ ‫أخ ى أن عم ا ش ك ءس‬ ‫اس‬ ‫سء م أ‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء‬
‫;‪(Juhmani, 2013; Menassa, 2010‬وأيض‬ ‫اإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء وا‬
‫;‪(Bose et al., 2016‬‬ ‫اس ك م‬ ‫‪ ) 9100‬وأخء اً أ‬ ‫اس (ييم ن سع ا ي‬
‫ف ا د و ي ندط عكأء ً مع عم ا د ك‬ ‫)‪ 2017‬أن اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫‪ 3-2-5‬نو البنك وعدد الفرو به‬
‫س و اط ع ع ر (حكوم ) س و اط ع خ ص س و‬ ‫مص ي‬ ‫ن اأم ا د و ف‬
‫عل م ى اندش‬ ‫ا ر وع بك س ك ن‬ ‫س و ف وع د و أج دء كم أن ع‬ ‫اط ع مشد‬
‫ا مص فء ف ا م طق ا ئء وا ‪.‬رء وا مأ ام ف ا د مء وخ م ا عمتو‬ ‫اخ م‬
‫نراءق‬ ‫ا د و يأ ام ف‬ ‫أب م األسفم ف‬ ‫وا ي ى ا دعض أن ملكء ا ركوم‬
‫نرو مش ‪.‬ع اسد انءجء‬ ‫ونخصءص ا موا‬ ‫أا اه اجدم عء و‪.‬أف م نشجءع اإل خ‬
‫طو‪.‬ل ا م ى كم أن نملك ا ركوم أو ممثلءف نأد ‪ %95‬م ملكء ا ش ك أو ا د ك‬
‫بم اجع اله ا ش ك أو ا د ك وفا لا نون عل‬ ‫سوه يلزر ا جف ز ا م كزى لمر سد‬
‫ا غم م أن سوه يدم م اجع نرس ا ش ك أو ا د ك ع ط ‪.‬ق م اجع خ ج ممثتً ع‬
‫ب ا ا مأ امء‬
‫ملكء ا ركوم واإلفص ع ع‬ ‫مخدلر بشأن ا عتا سء‬ ‫ا اس‬ ‫ند ئ‬ ‫وج و‬
‫وجو عتا ييج سء ;‪(Khan, 2010; Said et al., 2009‬‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء كم يل‬
‫ا د ال نأءط علءف ا ركوم‬ ‫ا دعض أن ا ش ك‬ ‫كم ح‬ ‫)‪Rizk et al., 2008‬‬
‫نرصح ع ا مأئو ء االجدم عء بصو أا وأيض أى )‪ (Sharma & Moni, 2013‬أن‬
‫ا اط ع‬ ‫سو‬ ‫أنشط ا مأئو ء االجدم عء ع‬ ‫مأ ام ف‬ ‫يف أعل‬ ‫ا ركوم‬ ‫سو‬
‫ا دج ‪.‬‬ ‫اس بأن ا د و‬ ‫أ‬ ‫فلا‬ ‫ام‬ ‫لشمو‬ ‫ا خ ص وا ر وع األج دء و أد‬

‫‪24‬‬
‫ب ما ن ب د و ا دج ‪ .‬ا مملوك‬ ‫نعز‪.‬ز ا شمو ا م‬ ‫ا خ ص نأ ام س ج أكد ف‬
‫)‪(Halder, et al., 2016‬‬ ‫ل و وا د و األج دء‬
‫س ي ع انش و ف وع‬ ‫ف وع ا د ك ف ن اسدخ ار ا د ك االكد ون‬ ‫ع‬ ‫أم ب أد‬
‫ا د ك كم ان ا عمتو ف ا دت ا مء اعد وا عل ا خ م ا مص فء ا ا ئم عل ا ر وع‬
‫‪(Siddik,‬‬ ‫ا د ك اال كد ون‬ ‫يأخلوا وات تعدء عل نطدءق ا دك و وجء ا ج ي‬ ‫و د‬
‫اس )‪ (Burgess& Pande, 2009‬بأن نوسع ف وع ا د ك‬ ‫وا أ‬ ‫)‪et al., 2016‬‬
‫ا ‪.‬ف وع م حءوى ف‬ ‫ف وع ا د ك ي ندط ييج سء ً مع ا ر م ا را ف‬ ‫ع‬ ‫أي سز‪.‬‬
‫عتا ط ي مع و‪ .‬سء‬ ‫ووج ك م )‪ (Bose, et al., 2017‬أن ا‬ ‫ا شمو ا م‬
‫ع ف وع ا د ك واإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫‪ 4-2-5‬طبيعة المعامالت‪:‬‬
‫وال از ت نلك ا د و نادص‬ ‫ا د و اإلستمء ف ا ع م أم ر ا د و ا دج ‪.‬‬ ‫ا اندش‬
‫م ء مث ا ا ض ا رأ ونوز‪.‬ع ا زك مم فع نلك‬ ‫نع مت‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء عل‬
‫أكث نمشء مع ا مرفور ا ر ية لمأئو ء االجدم عء‬ ‫وخ م‬ ‫نطو‪ .‬م دج‬ ‫ادو ي‬
‫خت‬ ‫م‬ ‫مع ا ع ملء‬ ‫واالسدثم‬ ‫وا ج مع‬ ‫ام ا‬ ‫ف‬ ‫ا دثاءف ا م‬ ‫خت‬ ‫م‬
‫يستمء ب ند ع ا ع ا رت وا ر ار وا مر فظ عل ش عء‬ ‫ا د ‪.‬ب ونكون نوع ا مع مت‬
‫ا م ء اإلستمء معء‬ ‫اءئ ا مر سد وا م اجع لمرسأ‬ ‫وا ح‬ ‫وستم ا مع مت‬
‫‪ -0‬ي ا ا واف وا زك‬ ‫‪ 00‬ع ص م ا مأئو ء االجدم عء وك نت م أامف‬ ‫يغط‬
‫ا د حثء‬ ‫م‬ ‫جم ع‬ ‫ونأ و‬ ‫ا خء ‪.‬‬ ‫‪ -0‬األعم‬ ‫ا خء ى‬ ‫ا دك فل‬ ‫‪ -9‬اال خ‬
‫ا شمو‬ ‫ا مص فء اإلستمء م ز‪.‬‬ ‫)‪ (Neceur, et al., 2015‬ع يمك نء ا خ م‬
‫اإلستمء يال أنف أا م ا مع‬ ‫ادو‬ ‫ام ء ف‬ ‫وصو ا خ م‬ ‫غم ز‪.‬‬ ‫ام‬
‫اع م‬
‫اإلستمء ومرش‬ ‫لد و‬ ‫األنشط االجدم عء‬ ‫اس وجو عتا سء‬ ‫وا أظف‬
‫)‪ (Abul-Hassan & Harahap, 2010‬كم أك‬ ‫اإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء‬
‫ج اإلفص ع ع‬ ‫وجو يخدته مع وى سء‬ ‫اس )‪ (Hassan et al., 2012‬ي‬
‫و‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء و ء ا د و اإلستمء وا د و ا دج ‪ .‬والا االخدته ي جع ي‬
‫ا مص فء اإلستمء لد و اإلستمء بشأن مأدوى ا مأئو ء االجدم عء وعتادف‬ ‫اخ م‬
‫وجو حوكم او‪ .‬لد و اإلستمء‬ ‫س رء ا د و ما ن مع ا د و ا دج ‪ .‬والا ي جع ي‬
‫‪(Bose, et al.,‬‬ ‫ك م‬ ‫ى األف ا و ا ح‬ ‫ع ا مأئو ء االجدم عء‬ ‫ووجو وع‬
‫)‪ 2016‬أن ا د و اإلستمء أكث انخ اط ً ع ا د و ا دج ‪ .‬ف أنشط ا شمو ا م‬

‫‪25‬‬
 ‫ف ا د و والا ندرق مع اس )‪ (Shobhani et al., 2012‬فإن ا د و اإلستمء نش‬
‫نرصح أكث ع‬ ‫ا دج ‪ .‬و د‬ ‫األنشط االجدم عء ما ن مع ا د و‬ ‫ا مز‪ .‬م‬ ‫ف‬
‫& ‪(Ellili‬‬ ‫اس‬ ‫س جت يش والا عكس‬ ‫اسد ام ما ن ب د و ا دج ‪ .‬ف‬ ‫معلوم‬
‫االسد ام ف ا د و ا دج ‪ .‬أعل‬ ‫)‪ Nobanee, 2015‬بأن ج اإلفص ع ع معلوم‬
‫م ا د و اإلستمء ف اإلم ا‬

‫ا أ با وا نمث االنج ه األو ا عوام ا مرة عل مأدوى اإلفص ع‬ ‫بع ا دع ض ل اس‬

‫كز‬ ‫ف ا د و وا لى يعدد جزو م اإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء فا‬ ‫ع ا شمو ا م‬
‫ا ر وع ب – طدءع‬ ‫– نوع ا د ك وع‬ ‫خص ئص ا د ك(ا رجم – ا عم‬ ‫اة‬ ‫عل‬ ‫ا اس‬
‫(مدغء ن بع) خ ص بع‬ ‫مأدوى اإلفص ع ع ا شمو ا م‬ ‫مأدال عل‬ ‫ا مع مت ) مدغء ا‬
‫ند ي ك مجموع م خص ئص ا د ك كم ظف ا دد ي ف ا و ا د اسدف فدف اله ا اس‬
‫ويتم اشتقاق الفرض الثاني كما يلى (هناك عالقة تأثير إيجابية بين خصائص البنك واإلفصاح عن‬
‫مؤشرات الشمول المالي)‬

‫ثانيا‪ :‬أثر مؤش ارت االفصاح عن الشمول المالي على أداء البنوك‬
‫ط ق ناءءم األ او ف ا د و‬ ‫(‪)0‬‬
‫‪ 0‬ا داءءم ا مص ف )‪ (CAMELS‬وا نظ ر يدم اسدخ ام ف أم ‪.‬ك وضعد ا أط‬
‫‪-0‬ا رء‬ ‫‪ -9‬جو األصو‬ ‫ام‬ ‫أ‬ ‫‪ -0‬كر ي‬ ‫ا ا سء و‪.‬شم عل‬
‫‪ -2‬ا رأ سء نج ه ا مخ ط‬ ‫‪ -5‬اإل ا‬ ‫‪ -4‬ا أءو‬
‫لد ك‬ ‫(‪ )9-0‬مع ه ستم م ء وإ ا ‪.‬‬ ‫م (‪ )5-0‬و د‬ ‫ج‬ ‫و‪.‬أخل ا داءءم‬
‫أ او‬ ‫نن‬ ‫(‪ )5-4‬نع‬ ‫أوج ضعف وأخء اً ام‬ ‫ام (‪ )0‬مع ه أن ا د ك يع ن‬
‫ادك‬
‫)‪ (PATROL‬وا نظ ر يدم اسدخ ام ف ييط ء و‪.‬دكون م ع‬ ‫‪ 9‬ا داءءم ا مص ف‬
‫‪-4‬‬ ‫‪ -0‬ا رء‬ ‫االئدم ن‬ ‫‪ -9‬جو‬ ‫ام‬ ‫أ‬ ‫‪-0‬كر ي‬ ‫ع ص وا‬
‫‪ -5‬ا د ظءم‬ ‫ا أءو‬
‫م (‪ )5-0‬مث ا داءءم األم ‪.‬ك‬ ‫و‪.‬أخل ا داءءم ج‬
‫مص‬ ‫لد ك ا م كزي ا مص ي واو نظ ر يدم اسدخ ام ف‬ ‫‪ 0‬مرش ا أتم ا م ء‬
‫األصو ‪ -0‬ا رء‬ ‫‪ -9‬جو‬ ‫ام‬ ‫‪ -0‬كر ي أ‬ ‫و‪.‬دكون م ع ص وا‬
‫‪ -4‬ا أءو‬

‫‪26‬‬
 ‫كم يل‬ ‫وألغ اض ا درة يدم اسدخ ار ع مرش ا‬
‫ا ع ئ عل األصو‬ ‫مع‬ ‫ا ع ئ عل حاوق ا ملكء‬ ‫‪ -0‬ا رء و‪.‬دم اء سف مع‬
‫األصو‬ ‫و‪.‬دم اء سف حاوق ا ملكء ‪ /‬يجم‬ ‫ام‬ ‫‪ -9‬كر ي أ‬
‫األج دء وا مرلء‬ ‫ى ا د و ب عمت‬ ‫‪ -0‬ا أءو و‪.‬دم اء سف نأد ا أءو ا رعلء‬
‫ا ا وض‬ ‫يجم‬ ‫و‪.‬دم اء سف ا ا وض غء ا م دظم ي‬ ‫‪ -4‬جو األصو‬
‫ا ا وض –‬ ‫يجم‬ ‫حاوق ا ملكء‬ ‫ي‬ ‫اإل دزام‬ ‫و‪.‬دم اء سف يجم‬ ‫‪ -5‬ا مخ ط‬
‫األصو‬ ‫يجم‬ ‫ا ا وض ا مدعث ي‬ ‫يجم‬
‫اإلي ا ا‬ ‫يجم‬ ‫ا دشغءلء ي‬ ‫‪ -2‬ا كر و و‪.‬دم اء سف ا مص وف‬
‫ا أوق وإجم‬ ‫حص ا د ك ف‬ ‫و ان األصو‬ ‫و‪.‬دم اء سف مع‬ ‫‪ -2‬ا ر علء‬
‫األصو‬ ‫يجم‬ ‫ي‬ ‫اإلي ا ا‬
‫ا مأئو ء‬ ‫اإلفص ع ع‬ ‫سء‬ ‫مع و‪.‬‬ ‫وجو عتا‬ ‫بعض ا اس‬ ‫ح‬
‫االجدم عء واأل او ا م‬
‫‪(Ameer & Othman, 2012 Ahamd, et al., 2014, Ellili & Nobanee,‬‬
‫)‪2017‬‬
‫( ي عم ‪ 9100‬نعم مش بط ‪ 9102‬مرم م و ‪ 9105‬مج ي ا ملءج‬
‫‪)9104‬‬
‫وا أمع م خت االادم ر ب مأئو ء‬ ‫انج ه لش ك درأء األ او ا م‬ ‫وأن ا‬
‫اس )‪ (Saeidi, et al., 2015‬نأةء ا عتا سء اإلفص ع‬ ‫االجدم عء كم اك‬
‫م خت نعز‪.‬ز ا أمع وا مءز ا د فأء مم‬ ‫ع ا مأئو ء االجدم عء واأل او ا م‬
‫اس )‪ (Chen, et al., 2015‬بأن مرش ا‬ ‫ند ئ‬ ‫ض ا عمتو كم ج و‬ ‫يرأ‬
‫ف ا ند ط‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء (حاوق اإلنأ ن – ا مجدمع – مأئو ء ا مجدمع‬
‫&‪(Kusuma‬‬ ‫اس‬ ‫سء م أ‬ ‫ا ع ئ عل حاوق ا ملكء‬ ‫ييج س مع وى مع مع‬
‫االسد ام م‬ ‫)‪ Koesrindartoto 2014‬ع ر وجو عتا مع و‪ .‬سء أة مم س‬
‫ين ونءأء وأك‬ ‫ف‬ ‫خت مرش اإلفص ع ع أبع االسد ام و ء أ او ا ش ك‬
‫لغ ي ل ك‬ ‫اس )‪ (Khan et al., 2009‬بأن نا ‪ .‬ا مأئو ء االجدم عء مر و‬
‫األنشط واالنج ه نرو ع وان‬ ‫إلفص ع ع‬ ‫نخصءص صرر‬ ‫ادو‬ ‫عل‬ ‫ي دغ‬
‫م رص كم ا يكون م األفض اإلفص ع بشك نا ى أكث ع ا شك ا وصر‬
‫و ءأت بأدب‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء عملء مأدم‬ ‫كم يجب أن يكون ا دا ‪ .‬ع‬
‫ف س جت يش‬ ‫مث ا رءض ن‬ ‫غء مدك‬ ‫أح اث ن‬

‫‪27‬‬
 ‫عل‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫وأبع‬ ‫مرش ا‬ ‫اء‬ ‫ا أ با ف‬ ‫وا مت معظم ا اس‬
‫اس (‪ (Musau et al. 2018‬حءة نم اء‬ ‫مأدوى ا د ك م ف‬ ‫مأدوى ا و وعل‬
‫ادو‬ ‫وجو ا د ك وإمك نء ا وصو ي‬ ‫وا‬ ‫ب سدخ ار ةتة أبع‬ ‫ا شمو ا م‬
‫ا شمو‬ ‫اس )‪ (Zhu et al.2018‬اء‬ ‫لد ك ‪ ,‬ون و ت‬ ‫ا د فأء‬ ‫واسدخ ام وا ا‬
‫ا مرسأ‬ ‫ا مرش بع‬ ‫االخد اق ‪ Penetration‬و‪.‬ا‬ ‫سثتة ابع وا األو‬ ‫ام‬
‫بمرش‬ ‫‪ Availability‬و‪.‬ا‬ ‫او ا دواف‬ ‫ا مص فء ك ‪ 01,111‬شخص و ا دع ا ث ن‬
‫ا ن‬ ‫االسدخ ار و‪.‬مث بمرش نأد ا ا وض ي‬ ‫مع‬ ‫وا ث ة‬ ‫ك ف‬ ‫و ائع اال خ‬
‫أنشط‬ ‫اء‬ ‫اس )‪ (Bose et al.2016‬اسدخ مت مرش ا‬ ‫‪ ,‬أم‬ ‫ا مرل‬ ‫االجم‬
‫ك‬ ‫عل ا مأدوى ا كل وندمث ف ع ف وع ا د ك أو أجفز ا ص اه اي‬ ‫ا شمو ا م‬
‫ك ‪ 011111‬شخص‬ ‫ف وع ا د و أو أجفز ا ص اه اي‬ ‫وع‬ ‫‪ 0111‬كءلومد م ع‬
‫ا و ائع ك ‪ 0111‬شخص‬ ‫ا ا وض ك ‪ 0111‬شخص وع حأ ب‬ ‫وع حأ ب‬
‫س يجب‬ ‫لشمو ا م‬ ‫وجو حأ ب مص ف ال يكر كمرش‬ ‫عتو عل ر ك فإن مج‬
‫األبع ألن وجو مرش‬ ‫الس أن يكون مدع‬ ‫مأدوى ا شمو ا م‬ ‫اسدخ ام ‪ ,‬وإن اء‬
‫لاء‬ ‫واح ال يكر‬
‫وأة ا عل أ او ا د و م‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫اء‬ ‫بمرش ا‬ ‫كم اادمت ا ع ي م ا اس‬
‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫ن و ت نأةء‬ ‫اس )‪ (Ikram & Lohdi,2015‬ا د‬ ‫أامف‬
‫رء‬ ‫ا م ء ) عل‬ ‫ا م ء ونكلر ا خ م‬ ‫(يمك نء ا وصو وإمك نء اسدخ ار ا خ م‬
‫ا م ء غء‬ ‫ور ك ألن ا خ م‬ ‫ا د ئ بع ر مع و‪ .‬ا عتا‬ ‫ا د و ف س جت يش وج و‬
‫س ا ا ا وض لد ك وناص‬ ‫عل‬ ‫وأيض ع ر ا‬ ‫خ م ا أك ن ا مر ومء‬ ‫مصمم‬
‫كم‬ ‫ام ء‬ ‫وا م دج‬ ‫ا م سد ا م ء ا د يا مف ا د ك وال ا وع ب خ م‬ ‫اخ م‬
‫ا م ء ا خ ص ب شمو‬ ‫أن االسدك ا‬ ‫اس ( ‪ )Nyathira,2012‬ي‬ ‫ند ئ‬ ‫أش‬
‫نرأء أ او ا د و ‪,‬‬ ‫ا مص فء عد اإلند نت نعزز ونأ ام ف‬ ‫وخ ص ا خ م‬ ‫ام‬
‫ا مملك ا ع ء‬ ‫كر و األ ع لمص ه ا دج ‪ .‬ف‬ ‫كم ا ر )‪ (Alber,2011‬سدرلء‬
‫أجفز‬ ‫م‬ ‫أن نواف ع‬ ‫ي‬ ‫ا دئ‬ ‫‪ 9112 - 0220‬وأش‬ ‫ا أعو ي خت ا رد‬
‫ادو‬ ‫كر و األ ع ف‬ ‫ز‪.‬‬ ‫عل‬ ‫ييج س‬ ‫نأةء‬ ‫ا ر وع ك ن‬ ‫وع‬ ‫ا ص اه اي‬
‫ع ص‬ ‫اس )‪ (Ikram & Lohdi,2015‬عتا ايج سء سء‬ ‫كم وج‬ ‫ا أعو ي‬
‫ا‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫رء ا د و وك نت ا ع ص ا ئءأء مرش ا‬ ‫ونرأء‬ ‫ا شمو ا م‬
‫ومرو األمء ا م ء‬ ‫ا م ء واسدخ امف سدكلر معاو‬ ‫اخ م‬ ‫امك نء ا وصو ي‬
‫وأ او ا د و‬ ‫ون و ت اس )‪ )Shihadeh et al.2018‬نرلء ا عتا سء ا شمو ا م‬

‫‪28‬‬
‫ا رد ( ‪-9112‬‬ ‫‪ 00‬س ك نج ‪ .‬ف‬ ‫ع‬ ‫األ ن ب سدخ ار ا دا ‪ .‬ا أ و‪.‬‬ ‫اادص‬ ‫ف‬
‫لش ك‬ ‫نشم ااد اض وا و ائع ألج‬ ‫‪ )9104‬مع اسدخ ار ما يءس مخدلر لشمو ا م‬
‫االئدم ن وا خ م‬ ‫ع بط ا‬ ‫ا ص اه اي‬ ‫أجفز وخ م‬ ‫ا صغء وا مدوسط ‪ ,‬ع‬
‫عل نرأء األ او‬ ‫ا ج ي ا د نا مف ا د و ووج ا اس نأةء ًا كدء ًا لشمو ا م‬
‫مع ز‪ .‬مع ا ع ئ عل األصو و د يأ ام ا شمو ا م ف نعز‪.‬ز أ او ا د و ‪,‬‬
‫مخ ط‬ ‫عل‬ ‫دأةء ا شمو ا م‬ ‫اس )‪ (Musau et al.2018‬نرلءت‬ ‫كم ا مت‬
‫م ‪ 40‬س ك خت‬ ‫لد و ا دج ‪ .‬ف كء ء مع اسدخ ار ا دا ‪ .‬ا أ و‪ .‬عء‬ ‫االئدم ن‬
‫نأةء كدء عل مخ ط‬ ‫أن ا شمو ا م‬ ‫ا رد (‪ )9105-9112‬وخلصت ا اس ي‬
‫االئدم ن واسدا ا ا د و ا دج ‪.‬‬
‫وأة ا عل أ او ا د و‬ ‫اادمت ب إلفص ع ع ا شمو ا م‬ ‫ا‬ ‫ونوج ا الء م ا اس‬
‫نرلء ا عتا سء االفص ع ع‬ ‫اس )‪ (Bose et al. 2017‬ا د ا فت ي‬ ‫م أامف‬
‫واأل او ا مرسأ ف ا د و ا د جت يشء ب سدخ ار عء م ‪ 020‬س ك ف‬ ‫ا شمو ا م‬
‫إلفص ع ع ا شمو‬ ‫ع ر ‪ 9104‬ب سدخ ار مرش ا‬ ‫ع ر ‪ 9112‬ي‬ ‫خت ا رد م‬
‫اإلفص ع ع‬ ‫سء‬ ‫سوجو ا ند ط ييج س‬ ‫ا دئ‬ ‫وج و‬ ‫‪ 00‬س‬ ‫ندضم‬ ‫وا د‬ ‫ام‬
‫لد و ووج‬ ‫ا أوق وملكء ا ركوم‬ ‫وأ او ا د و مع نأةء ا م فأ ف‬ ‫ا شمو ا م‬
‫نز‪ .‬م حصدف ف ا أوق‬ ‫ء عل أن مش ك ا د و ف أنشط ا شمو ا م‬ ‫أيض‬
‫سء‬ ‫ا ر م مشكل ع ر نم ة ا معلوم‬ ‫ف‬ ‫مع أامء االفص ع ع اله ا معلوم‬
‫ام‬ ‫ا م ي ‪ .‬وا مأدثم ‪ .‬ف سوق أ‬
‫(مدغء‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫أة اإلفص ع ع‬ ‫تنج ه ا ث ن‬ ‫ا أ با‬ ‫بع ا دع ض ل اس‬
‫األ او ف‬ ‫نرأء‬ ‫عل‬ ‫لش ك‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء‬ ‫اإلفص ع ع‬ ‫مأدا ) كجزو م‬
‫ا و ا مخدلر ا د‬ ‫وأيض ف‬ ‫اله ا اس‬ ‫ا د و (مدغء ن بع) كم ظف ا دد ي ف‬
‫اس يتم اشتقاق الفرض الثالث‪.‬‬ ‫اسدف فدف ك‬
‫"يؤدى اإلفصاح عن مؤشرات الشمول المالي إلى تحسين أداء البنوك"‬

‫القسم السادس‪ :‬الدراسة الميدانية‬

‫‪ 1-6‬اجراءات ومنهجية الدراسة الميدانية‬
‫‪ 1-1-6‬النموذج المستخدم‬

‫‪29‬‬
 ‫شكل رقم(‪)2‬‬
‫العوامل المؤثرة على اإلفصاح عن مؤشرات الشمول المالي وأثرها فى تحسين أداء البنوك‬

‫‪ 2-1-6‬فروض الدراسة‪:‬‬
‫(مجلس‬ ‫ا روكم‬ ‫ال يحص ئء سء ا ء‬ ‫عتا نأةء ييج سء را‬ ‫ا‬ ‫الفرض األول‬
‫ا شمو ا م‬ ‫اال ا –– ج ا م اجع – ج ا مخ ط ) و اإلفص ع ع مرش ا‬
‫ا أرا ‪5-0‬‬

‫‪31‬‬
‫ال يحص ئء سء خص ئص ا د ك واإلفص ع‬ ‫عتا نأةء ييج سء را‬ ‫الفرض الثانى‪ :‬ا‬
‫ا أرا ‪2-2‬‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫ع مرش ا‬
‫نرأء أ او ا د و ا أرا‬ ‫ي‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫الفرض الثالث‪ :‬ير ى اإلفص ع ع مرش ا‬
‫‪00-0‬‬
‫‪ 3-1-6‬أسلوب جمع بيانات ‪:‬‬
‫اسدخ ار أسلوب ا ئم‬ ‫ا اس ا دطدءاء عل‬ ‫جمع سء ن‬ ‫ا د حث ف‬ ‫اعدم‬
‫"رو ا خمس نا ط ور ك‬ ‫" ءك‬ ‫االسداص و ا نم نصمءم أسئل االسداص و وفا ً ماء‬
‫ا اس ‪.‬وا نم نوز‪.‬ع ‪ 001‬ا ئم اسداص و‬ ‫ا مخدلر مدغء ا‬ ‫ا مأدو‪.‬‬ ‫حد يمك اء‬
‫ونم اسدتر ‪ 041‬ا ئم اسداص و اسددع م ف ‪ 02‬اوائم ع ر اسدءر ئف‬ ‫ا عء‬ ‫عل مر ا‬
‫و ل ك نكون اوائم االسداص و ا ك مل وا صرءر وا د اسدخ مت ف ا درلء ‪094‬‬ ‫ب كم‬
‫مر ا عء ا اس‬ ‫ا ئم وا ا د نمث اسدج ب‬
‫‪ 4-1-6‬عينة الدراسة‪:‬‬
‫عء ا اس ا دطدءاء أن يكون مر انف م سء األشخ ص ا لي‬ ‫وع ف اخدء‬
‫نوز‪.‬عف كم يل ‪24‬‬ ‫لا نضم ت ا عء ‪ 094‬مر‬ ‫ادو‬ ‫يفم ا خد ا عملء ف‬ ‫ندواف‬
‫م ا مر سدء ا م ءء‬ ‫ا مص ‪ .‬و‪ 90‬مر‬ ‫م االس نل األك يمءء ف ا ج مع‬ ‫مر‬
‫م ا مرللء ا م ءء‬ ‫‪ 91‬مر‬ ‫م اإل ا ا علء ف ا د و ا مص ‪.‬‬ ‫‪ 09‬مر‬

‫‪ -1‬توصيف عينة الدراسة وفقا للوظيفة‬

‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫الوظيفة‬
‫‪%52‬‬ ‫‪64‬‬ ‫عضو هيئة تدريس‬
‫‪%22‬‬ ‫‪22‬‬ ‫محاسب مالي‬
‫‪%11‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ادارة عليا‬
‫‪%16‬‬ ‫‪21‬‬ ‫محلل مالى‬
‫‪%111‬‬ ‫‪124‬‬ ‫المجمو الكلى‬
‫‪ -2‬توصيف عينة الدراسة وفقا للعمر‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫العمر‬
‫‪%4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫أقل من ‪31‬‬
‫‪%53‬‬ ‫‪66‬‬ ‫من ‪ 41- 31‬عام‬
‫‪%31‬‬ ‫‪32‬‬ ‫من ‪ 41‬الى ‪ 51‬عام‬

‫‪31‬‬
 ‫‪%12‬‬ ‫‪15‬‬ ‫أكثر من ‪51‬‬
‫‪%111‬‬ ‫‪124‬‬ ‫المجمو الكلى‬
‫‪ -3‬توصيف عينة الدراسة وفقا للتعليم‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫المؤهل‬
‫‪%27‬‬ ‫‪33‬‬ ‫تعليم جامعى‬
‫‪%9‬‬ ‫‪11‬‬ ‫دبلوم‬
‫‪%24‬‬ ‫‪31‬‬ ‫ماجستير‬
‫‪%41‬‬ ‫‪51‬‬ ‫دكتوراه‬
‫‪%111‬‬ ‫‪124‬‬ ‫المجمو الكلى‬
‫‪ -4‬توصيف عينة الدراسة وفقا لمستوى الخبرة‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫عدد سنوات الخبرة‬
‫‪%3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫أقل من ‪ 5‬سنوات‬
‫‪%51‬‬ ‫‪62‬‬ ‫‪ 11-5‬سنوات‬
‫‪%35‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪ 21-11‬سنة‬
‫‪%12‬‬ ‫‪15‬‬ ‫أكثر من عشرين عام‬
‫‪%111‬‬ ‫‪124‬‬ ‫المجمو الكلى‬
‫‪ -5‬توصيف عينة الدراسة وفقا للتخصص‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫التخصص‬
‫‪%92‬‬ ‫‪114‬‬ ‫محاسبة‬
‫‪%6.4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ادارة‬
‫‪%1.6‬‬ ‫‪2‬‬ ‫اقتصاد‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أخرى‬
‫‪%111‬‬ ‫‪124‬‬ ‫المجمو الكلى‬

‫‪ 5-1-6‬األساليب اإلحصائية المستخدمة‪:‬‬

‫ب سدخ ار بعض األس ءب اإلحص ئء‬ ‫ف وض ا درة نم نرلء ا دء ن‬ ‫غ ض اخدد‬
‫وا ‪:‬‬ ‫ا متئم طدءع اله ا دء ن‬
‫وا دأك م يمك نء االعدم عل‬ ‫ج ا ص ق وا ثد‬ ‫اء‬ ‫‪ )0‬اختبار ألفا كرونباخ‬
‫ند ئ ا اس ا مء انء ف نعمءم ا د ئ‬

‫‪32‬‬
 ‫مر ا‬ ‫اس م ى االنر ق اسدج ب‬ ‫‪ )9‬اختبار كروسكال و‪.‬دم اسدخ ام بغ ض‬
‫م ءء وأعض و‬ ‫ومر سدء ومرللء‬ ‫أك يمءء‬ ‫ا اس م‬ ‫األ ع عء‬ ‫ا مجموع‬
‫اإل ا ا علء‬
‫‪ )0‬اسدخ ار أس ءب ا درلء اإلحص ئ ا وصر مث ا وسط ا رأ س ا م جح لواوه عل‬
‫م ى األامء ا أدء إلج اوا ا دراق ا مأدخ م ف ناءءم ا اس واالنر اه ا معء ي‬
‫ج ا دشدت ف أ او ا مأداص م فم با ئم االسداص و‬ ‫اء‬
‫م ى نأةء ا عوام‬ ‫‪ )4‬أسلوب تحليل االنحدار المتعدد نم اسدخ ار الا األسلوب اء‬
‫وا نشم عل ع ص ‪ .‬وام‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫ا مرة عل اإلفص ع ع مرش ا‬
‫مجلس اإل ا – ج ا م اجع –‬ ‫ا روكم (خص ئص ك م‬ ‫ا عتا سء آ ء‬ ‫األو‬
‫وا اسدخ ر الا األسلوب‬ ‫ا ر ض األو‬ ‫ا مأدال ف‬ ‫ا مخ ط ) ونمث ا مدغء ا‬ ‫ج‬
‫ا روكم‬ ‫كمدغء ن بع وا ء‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫م ى ا عتا سء اإلفص ع ع مرش ا‬ ‫اء‬
‫ا أ با ‪.‬‬
‫ا ر وع ب –طدءع‬ ‫ا عتا سء خص ئص ا د ك ( ا رجم‪ -‬ا عم ‪-‬نوع ا د ك وع‬ ‫اثن‬
‫وا اسدخ ر الا األسلوب اء‬ ‫ار ض اثن‬ ‫ا مأدال ف‬ ‫ا مع مت ) ونمث ا مدغء ا‬
‫كمدغء ن بع وخص ئص ا د ك‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫اإلفص ع ع‬ ‫م ى ا عتا سء‬
‫ا أ با‬
‫ا شمو ا م‬ ‫اة اإلفص ع ع مرش ا‬ ‫‪ )5‬أسلوب تحليل االنحدار البسيط نم اء‬
‫كمدغء مأدا عل ا درأء ف أ او ا د و كمدغء ن بع ف ا ر ض ا ث ة‬
‫‪ 2-6‬اختبار الفروض واستخالص النتائج‬

‫‪- 1-2-6‬اختبار الصدق والثبات‬

‫ا درة ف را از ع‬ ‫ا ر ك وند خ مدغء ا‬ ‫وا ص ق م خت ماء‬ ‫ا ثد‬ ‫نم اخدد‬
‫ام ( ‪)9‬‬ ‫‪ 1,21‬أمك االعدم عل ند ئ ا اس ونعمءمف عل ا مجدمع ف ا ج و‬
‫ام (‪)9‬‬ ‫اج و‬
‫مع م ا ثد‬ ‫مع م ا ص ق‬ ‫ا عد ا‬ ‫ا أرا‬
‫‪0.853‬‬ ‫‪0.729‬‬ ‫‪3-1 :1-1‬‬ ‫األو‬
‫‪0.854‬‬ ‫‪0.730‬‬ ‫‪4-2- :1-2‬‬ ‫اثن‬
‫‪0.855‬‬ ‫‪0.732‬‬ ‫‪4-3:1-3‬‬ ‫اث ة‬
‫‪0.853‬‬ ‫‪0.728‬‬ ‫‪7-4:1-4‬‬ ‫ا ابع‬

‫‪33‬‬
‫‪0.853‬‬ ‫‪0.728‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ا خ مس‬
‫‪0.853‬‬ ‫‪0.728‬‬ ‫‪5-6:1-6‬‬ ‫اأ‬
‫‪0.856‬‬ ‫‪0.734‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ا أ بع‬
‫‪0.848‬‬ ‫‪0.720‬‬ ‫‪11-2 : 1-2‬‬ ‫اثم‬
‫‪0.850‬‬ ‫‪0.724‬‬ ‫‪7-9 : 1-9‬‬ ‫ا د سع‬
‫‪0.852‬‬ ‫‪0.727‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اعش‬
‫‪0.846‬‬ ‫‪0.717‬‬ ‫‪7-11 :1-11‬‬ ‫ا ر ي عش‬
‫‪0.856‬‬ ‫‪0.732‬‬ ‫‪52‬‬ ‫االستمارة ككل‬
‫ةد‬ ‫اء‬ ‫)‪ (Alpha Cronbach‬ومع م ا ص ق ا لان‬ ‫ونم اسدخ ار مع م ا ثد‬
‫سلغ‬ ‫ا ثد‬ ‫‪ spss‬ان مع م‬ ‫س نم‬ ‫م‬ ‫ا دئ‬ ‫ا مردوى ل اس كك وا اظف‬
‫(‪ )1,052‬كم سلغ مع م ا ص ق (‪ )1,209‬وا اءم معاو نعد ع ا نا ع ج‬
‫ج ا دج نس سء االج ب‬ ‫اخ ا ا ئم وكل ك ع ا نر ع‬ ‫ا د سق سء ا مدغء ا‬
‫ا عء‬ ‫ف مر ا‬ ‫ا وا‬
‫‪ -9-9-2‬قياس المتوسط الحسابي واالنحراف المعياري‬
‫ا روكم‬ ‫اء‬ ‫يحص ئء سء‬ ‫ال‬ ‫عتا نأةء ييج سء را‬ ‫ا‬ ‫الفرض األول‬
‫ا شمو‬ ‫ا مخ ط ) واإلفص ع ع مرش ا‬ ‫ا م اجع – ج‬ ‫(مجلس اال ا –– ج‬
‫ام‬
‫ام (‪)0‬‬ ‫جو‬
‫ا د نءب‬ ‫مع م‬ ‫االنر اه ا معء ي‬ ‫ا مدوسط‬ ‫ا عد‬
‫االخدته‬
‫ا أرا االو‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.510‬‬ ‫‪0.714‬‬ ‫‪4.137‬‬ ‫‪0-0‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.445‬‬ ‫‪0.667‬‬ ‫‪4.185‬‬ ‫‪9-0‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.605‬‬ ‫‪0.778‬‬ ‫‪4.355‬‬ ‫‪0-0‬‬
‫ا أرا ا ث ن‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.233‬‬ ‫‪0.483‬‬ ‫‪4.363‬‬ ‫‪0-9‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.310‬‬ ‫‪0.556‬‬ ‫‪4.347‬‬ ‫‪9-9‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.548‬‬ ‫‪0.740‬‬ ‫‪3.855‬‬ ‫‪0-9‬‬

‫‪34‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.328‬‬ ‫‪0.573‬‬ ‫‪4.573‬‬ ‫‪4-9‬‬
‫ا أرا ا ث ة‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.237‬‬ ‫‪0.487‬‬ ‫‪4.379‬‬ ‫‪0-0‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.318‬‬ ‫‪0.564‬‬ ‫‪4.323‬‬ ‫‪9-0‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.536‬‬ ‫‪0.732‬‬ ‫‪3.871‬‬ ‫‪0-0‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.489‬‬ ‫‪0.699‬‬ ‫‪4.177‬‬ ‫‪4-0‬‬
‫ا أرا ا ابع‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.322‬‬ ‫‪0.568‬‬ ‫‪4.605‬‬ ‫‪0-4‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.303‬‬ ‫‪0.512‬‬ ‫‪4.504‬‬ ‫‪9-4‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.490‬‬ ‫‪0.700‬‬ ‫‪4.266‬‬ ‫‪0-4‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.346‬‬ ‫‪0.589‬‬ ‫‪4.556‬‬ ‫‪4-4‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.314‬‬ ‫‪0.560‬‬ ‫‪4.556‬‬ ‫‪5-4‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪0.506‬‬ ‫‪0.711‬‬ ‫‪4.266‬‬ ‫‪2-4‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪0.528‬‬ ‫‪0.727‬‬ ‫‪4.500‬‬ ‫‪2-4‬‬
‫‪0.619‬‬ ‫‪0.787‬‬ ‫‪4.177‬‬ ‫ا أرا ا خ مس‬

‫عل أن ا‬ ‫ام (‪ )0‬نج أن مدوسط جمءع ا عد ا أكد م ‪ 0‬والا ي‬ ‫وم ا ج و‬

‫(مجلس اال ا –– ج ا م اجعت – ج ت ا مخت ط ) و اإلفصت ع‬ ‫ا روكم‬ ‫عتا سء آ ء‬
‫كمت نتحتظ أيضت أن‬ ‫وجفت نظت عء ت ا است‬ ‫ور تك مت‬ ‫ا شتمو ا مت‬ ‫عت مرشت ا‬
‫عل انخرت ض ا دشتدت فت‬ ‫االنر اه ا معء ي ا ع ر جمءع ا عد ا أا م ا واح ور ك ي‬
‫انج ات ع مت‬ ‫مرت ا عء ت ا درتة ات أظفت‬ ‫ا عء ت فتله ا عدت ا ‪ .‬وأن انج ات‬ ‫استدج ب‬
‫(مجلتس اال ا –– ج ت ا م اجعت‬ ‫ا روكمت‬ ‫نرو ا موافا عل أامء وجتو عتات ستء آ ءت‬
‫وات ك نتت مت أكثت ا عدت ا‬ ‫ا شتمو ا مت‬ ‫– ج ت ا مخت ط ) و اإلفصت ع عت مرشت ا‬
‫خصت ئص ج ت ا م اجعت وات نعز‪.‬تز اإلشت اه علت ا ت و ا ات س‬ ‫مت ى أامءت‬ ‫أامءت فت‬
‫اختتدته معءت ي ما ت ا ه ‪ ,900‬ونلءف ت ف ت‬ ‫ا ف ت ر ضتتم ن جتتو اإلفص ت ع ور تتك بمع مت‬
‫ا د نءتتب ف ت اامء ت خص ت ئص ج ت ا مخ ت ط وا ت نرأتتء ا مش ت ك ف ت انشتتط ا مأتتئو ء‬
‫اختدته معءت ي مات ا ه ‪ ,902‬وا د نءتتب‬ ‫ور تك بمع مت‬ ‫االجدم عءت وم فت ا شتمو ا مت‬
‫ا روكمت ( مجلتتس اإل ا –– ج ت ا م اجعت –‬ ‫ا ث تة مت ى أامءت كت مت خصت ئص آ ءت‬
‫ومفت ت ر ك ت متت مجلتتس اإل ا‬ ‫نر ي ت واجد ت‬ ‫ج ت ا مخ ت ط ) مع ت ً وا ت ا ر جتت إلعتت‬

‫‪35‬‬
 ‫و ج ا م اجع و ج ا مخ ط ك فد ور ك بمع م اخدته معء ي ما ا ه ‪ ,010‬وأخء ا‬
‫واي او‬ ‫األفكت‬ ‫خصت ئص مجلتس اإل ا وات ندت‬ ‫أامءت فت مت ى أامءت‬ ‫أكثت ا عدت ا‬
‫ور ك بمع م اخدته معء ي ما ا ه ‪,445‬‬ ‫ون وع ا خد ا‬
‫ال يحص ئء سء خص ئص ا د ك‬ ‫عتا نأةء ييج سء را‬ ‫الفرض الثاني ‪ :‬ا‬
‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫واإلفص ع ع‬
‫ام (‪)4‬‬ ‫جو‬
‫ا د نءب‬ ‫مع م‬ ‫االنر اه‬ ‫ا مدوسط‬ ‫ا عد‬
‫االخدته‬ ‫ا معء ي‬
‫ا أرا ا أ‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.591‬‬ ‫‪0.769‬‬ ‫‪4.274‬‬ ‫‪0-2‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.596‬‬ ‫‪0.772‬‬ ‫‪4.194‬‬ ‫‪9-2‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.796‬‬ ‫‪0.892‬‬ ‫‪3.984‬‬ ‫‪0-2‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.843‬‬ ‫‪0.918‬‬ ‫‪4.048‬‬ ‫‪4-2‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.661‬‬ ‫‪0.813‬‬ ‫‪4.250‬‬ ‫‪5-2‬‬
‫‪0.985‬‬ ‫‪0.993‬‬ ‫‪3.879‬‬ ‫ا أرا ا أ بع‬

‫عل أن‬ ‫أكد م ‪ 0‬والا ي‬ ‫ام (‪ ) 4‬نج أن مدوسط جمءع ا عد ا‬ ‫وم ا ج و‬

‫ور ك م‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫ا عتا سء سء خص ئص ا د ك واإلفص ع ع‬ ‫ا‬
‫أا‬ ‫وجف نظ عء ا اس كم نتحظ أيض أن االنر اه ا معء ي ا ع ر جمءع ا عد ا‬
‫فله ا عد ا ‪ .‬وأن انج ا‬ ‫ا عء‬ ‫عل انخر ض ا دشدت ف اسدج ب‬ ‫م ا واح ور ك ي‬
‫انج ا ع م نرو ا موافا عل أامء سء خص ئص ا د ك‬ ‫عء ا درة ا أظف‬ ‫مر ا‬
‫وا ك نت م أكث ا عد ا أامء ف اإلج ب ا‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫واإلفص ع ع‬
‫ا شمو ا م‬ ‫اإلفص ع ع‬ ‫ا رجم االادم ر بشك موسع عل‬ ‫ف‬ ‫ا كدء‬ ‫نمء ا د و‬
‫ع‬ ‫ما ن ب د و ا صغء بمع م اخدته معء ي ما ا ه ‪، ,520‬ونلءف ف ا د نءب عد‬
‫م ى اندش‬ ‫اء‬ ‫ا ر وع ب د ك وا دوز‪.‬ع ا جغ اف‬ ‫ا ر وع ب د ك وا االفص ع ع ع‬
‫ا أ با بمع م‬ ‫لم طق ا ‪.‬رء وا ئء ا دعء ما ن ب أ وا‬ ‫ا مص فء ووصو‬ ‫اخ م‬
‫نمء‬ ‫عم ا د ك وا‬ ‫اخدته معء ي ما ا ه ‪ ,522‬كم يمث ا د نءب ا ث ة ا عد‬
‫االادم ر بشك موسع عل االفص ع ع ا شمو‬ ‫ا د و ف م حل ا ضوب واالسدا ا ا‬

‫‪36‬‬
‫و حء ا د ك سواو م حل ا د اي أو م حل ا مو‬ ‫ما ن ب م اح األخ ى م‬ ‫ام‬
‫بمع م اخدته معء ي ما ا ه‪.,220‬‬
‫نرأء أ او ا د و‬ ‫ي‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫الفرض الثالث‪ :‬ير ى اإلفص ع ع مرش ا‬
‫ام (‪)5‬‬ ‫جو‬
‫ا د نءب‬ ‫مع م‬ ‫االنر اه‬ ‫ا مدوسط‬ ‫ا عد‬
‫االخدته‬ ‫ا معء ي‬
‫ا أرا ا ث م‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.611‬‬ ‫‪0.781‬‬ ‫‪4.218‬‬ ‫‪0-0‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪0.645‬‬ ‫‪0.803‬‬ ‫‪4.194‬‬ ‫‪9-0‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪0.768‬‬ ‫‪0.876‬‬ ‫‪3.887‬‬ ‫‪0-0‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪0.989‬‬ ‫‪0.994‬‬ ‫‪3.895‬‬ ‫‪4-0‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪0.622‬‬ ‫‪0.789‬‬ ‫‪4.210‬‬ ‫‪5-0‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.398‬‬ ‫‪0.631‬‬ ‫‪4.629‬‬ ‫‪2-0‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.504‬‬ ‫‪0.710‬‬ ‫‪4.298‬‬ ‫‪2-0‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.546‬‬ ‫‪0.739‬‬ ‫‪4.282‬‬ ‫‪0-0‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.455‬‬ ‫‪0.675‬‬ ‫‪4.202‬‬ ‫‪2-0‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪0.904‬‬ ‫‪0.951‬‬ ‫‪3.879‬‬ ‫‪01-0‬‬
‫ا أرا ا د سع‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.794‬‬ ‫‪0.891‬‬ ‫‪4.226‬‬ ‫‪0-2‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪0.827‬‬ ‫‪0.909‬‬ ‫‪4.048‬‬ ‫‪9-2‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.656‬‬ ‫‪0.810‬‬ ‫‪4.315‬‬ ‫‪0-2‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.549‬‬ ‫‪0.741‬‬ ‫‪4.290‬‬ ‫‪0-2‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪0.871‬‬ ‫‪0.934‬‬ ‫‪4.121‬‬ ‫‪4-2‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.688‬‬ ‫‪0.829‬‬ ‫‪4.056‬‬ ‫‪5-2‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.745‬‬ ‫‪0.863‬‬ ‫‪4.105‬‬ ‫‪2-2‬‬
‫‪0.751‬‬ ‫‪0.867‬‬ ‫‪4.113‬‬ ‫ا أرا ا ع ش‬
‫ا أرا ا ر ي عش‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.456‬‬ ‫‪0.675‬‬ ‫‪4.347‬‬ ‫‪0-00‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪4‬‬ ‫‪0.458‬‬ ‫‪0.677‬‬ ‫‪4.355‬‬ ‫‪9-00‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪0.998‬‬ ‫‪0.999‬‬ ‫‪3.815‬‬ ‫‪0-00‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.387‬‬ ‫‪0.622‬‬ ‫‪4.290‬‬ ‫‪4-00‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪0.481‬‬ ‫‪0.693‬‬ ‫‪4.218‬‬ ‫‪5-00‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.461‬‬ ‫‪0.679‬‬ ‫‪4.137‬‬ ‫‪2-00‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.420‬‬ ‫‪0.648‬‬ ‫‪4.105‬‬ ‫‪2-00‬‬

‫عل أن ا‬ ‫ام (‪ )5‬نج أن مدوسط جمءع ا عد ا أكد م ‪ 0‬والا ي‬ ‫وم ا ج و‬

‫نرأء أ او ا د و ور ك م وجف نظ‬ ‫ي‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫عتا اإلفص ع ع مرش ا‬
‫أا م ا واح‬ ‫كم نتحظ أيض أن االنر اه ا معء ي ا ع ر جمءع ا عد ا‬ ‫عء ا اس‬
‫مر ا‬ ‫فله ا عد ا ‪ .‬وأن انج ا‬ ‫ا عء‬ ‫عل انخر ض ا دشدت ف اسدج ب‬ ‫ور ك ي‬
‫مرش ا‬ ‫انج ا ع م نرو ا موافا عل أامء ان اإلفص ع ع‬ ‫ا درة ا أظف‬ ‫عء‬
‫نرأء أ او ا د و وا ك نت م أكث ا عد ا أامء ف اإلج ب‬ ‫ير ى ي‬ ‫ا شمو ا م‬
‫ا أءو بمع م اخدته معء ي ما ا ه‬ ‫أ او ا د و وا‬ ‫أامء ك م مرش ا‬ ‫ا‬
‫ع‬ ‫أامف‬ ‫وم‬ ‫اإلفص ع ع ف لشمو ا م‬ ‫ي دغ‬ ‫ونلءف أام ا د و ا د‬ ‫‪,002‬‬
‫ا أ با بمع م اخدته‬ ‫يدم فدرف وأنواعف وا دغءء فءف ما ن ب أ وا‬ ‫اد‬ ‫ا رأ ب‬
‫كم يمث ا د نءب ا ث ة م ي أامء مأ ام اإلفص ع ع مرش ا‬ ‫معء ي ما ا ه ‪,002‬‬
‫وانخر ض ع ر نم ة‬ ‫جو ا معلوم‬ ‫ز‪.‬‬ ‫عد‬ ‫ف نرأء أ او ا د و‬ ‫ا شمو ا م‬
‫بمع م اخدته معء ي ما ا ه ‪,542‬‬ ‫ا معلوم‬

‫‪ -3-2-6‬نتائج الفروض االحصائية‪:‬‬

‫(مجلس‬ ‫ا روكم‬ ‫ال يحص ئء سء ا ء‬ ‫عتا نأةء ييج سء را‬ ‫ا‬ ‫الفرض األول‬
‫ا شمو ا م‬ ‫اال ا –– ج ا م اجع – ج ا مخ ط ) واإلفص ع ع مرش ا‬

‫‪Sig.‬‬ ‫‪F‬‬ ‫‪R Square‬‬ ‫‪R‬‬

‫‪000‬‬ ‫‪50.816‬‬ ‫‪0.631‬‬ ‫‪0.794‬‬ ‫الفرض األول‬

‫(مجلس‬ ‫ا روكم‬ ‫ب سدخ ار نمورب نرلء االنر ا نوج عتا ايج سء سء آ ء‬

‫ام‬ ‫ا شمو‬ ‫مرش ا‬ ‫) واإلفص ع ع‬ ‫ا مخ ط‬ ‫–ج‬ ‫ا م اجع‬ ‫اإل ا –– ج‬
‫ا روكم‬ ‫او ا عتا سء آ ء‬ ‫‪ .000‬ومع م اال ند ط ا لى يشء ا‬ ‫بمأدوى مع و‪.‬‬

‫‪38‬‬
‫بن‬ ‫كم أن مع م ا در ي يع‬ ‫‪,224‬‬ ‫نأ وى‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫واإلفص ع ع مرش ا‬
‫اإلفص ع ع‬ ‫ا دغء ف‬ ‫نرأ وح ا بما ا ‪ %20‬نا ‪.‬د م اجم‬ ‫ا روكم‬ ‫آء‬
‫م وجف نظ اف ا ا عء اال ع‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬

‫مرت ا‬ ‫استتدج ب‬ ‫نتتم نرلءت‬ ‫كمت اةددتتت ندت ئ اخددت ‪Kruskal Wallis Test‬‬
‫اتم ‪ 4‬تسداصت و ونشتء ندت ئ ي ت ان ال‬ ‫اال عت عء ت ا است علت األستئل‬ ‫ا مجموعت‬
‫نوجت ت ت فت ت ت وق مع و‪.‬ت ت ت س ت تتء ا او األكت ت ت يمءء وا مر س ت تتدء ا مت ت ت ءء وأعضت ت ت و اإل ا ا علءت ت ت‬
‫األ عت‬ ‫انرت ق ا مجموعت‬ ‫وا مرللء ا م ءء ور ك مأدوى ا مع و‪ .‬أكد م ‪ 1,15‬و دت‬
‫(مجلتس اإل ا –– ج ت ا م اجعت – ج ت ا مخت ط )‬ ‫ا روكمت‬ ‫عل وجو عتا سء آ ءت‬
‫ا مر ستتدء ا مت ءء أعلت نأتتد موافات‬ ‫و‪.‬مثت‬ ‫ا شتتمو ا مت‬ ‫واإلفصت ع عت مرشت ا‬
‫‪ % 22,52‬و‪.‬لء األك يمءء س أد ‪ % 24,01‬ةم اإل ا ا علء س أد‬ ‫سء اف ا ا عء‬
‫‪ % 20,52‬كم نظف كم يل‬
‫‪Asymp. Sig.‬‬ ‫مرل م‬ ‫مر سب ا ا علء‬ ‫عضو اءئ‬
‫م‬ ‫ا د ‪.‬س‬

‫‪0.377‬‬ ‫‪50.00‬‬ ‫‪61.54‬‬ ‫‪66.57‬‬ ‫‪64.80‬‬ ‫ا أرا ا ابع‬

‫ال يحص ئء سء خص ئص ا د ك‬ ‫عتا نأةء ييج سء را‬ ‫الفرض الثانى ‪ :‬ا‬

‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫واإلفص ع ع‬

‫‪Sig.‬‬ ‫‪F‬‬ ‫‪R Square‬‬ ‫‪R‬‬

‫‪65.552‬‬ ‫‪0..857‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.735‬‬ ‫الفرض الثاني‬

‫ب سدخ ار نمورب نرلء االنر ا نوج عتا ايج سء سء خص ئص ا د ك واإلفص ع‬

‫او‬ ‫‪ .000‬ومع م اال ند ط ا لى يشء ا‬ ‫بمأدوى مع و‪.‬‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫ع‬
‫ا ر وع ب –طدءع‬ ‫ا عتا سء خص ئص ا د ك (حجم ا د ك –عم ا د ك –نوع ا د ك وع‬
‫‪ ,052‬كم أن مع م ا در ي يع‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫) واإلفص ع ع‬ ‫ا مع مت‬
‫))‬ ‫ا ر وع ب –طدءع ا مع مت‬ ‫خص ئص ا د ك (حجم ا د ك –عم ا د ك –نوع ا د ك وع‬

‫‪39‬‬
 ‫ا شمو‬ ‫مرش ا‬ ‫ا دغء ف اإلفص ع ع‬ ‫نرأ وح ا بما ا ‪ %24‬نا ‪.‬د م اجم‬
‫م وجف نظ أف ا ا عء األ ع‬ ‫ام‬

‫مرت ا‬ ‫نتم نرلءت استدج ب‬ ‫كمت أةددتت ندت ئ اخددت ‪Kruskal Wallis Test‬‬
‫اتم ‪ 2‬تسداصت و ونشتء ندت ئ ي ت ان ال‬ ‫اال عت عء ت ا است علت األستئل‬ ‫ا مجموعت‬
‫نوج ف وق مع و‪ .‬سء أ او األك يمءء وا مر سدء ا م ءء وأعض و اإل ا ا علء و مرللتء‬
‫اال عت علت وجتو‬ ‫انر ق ا مجموعت‬ ‫م ءء ور ك مأدوى ا مع و‪ .‬أكد م ‪ 1,15‬و د‬
‫ا رت ت وع بت ت –طدءعت ت‬ ‫عتات ت خصت ت ئص ا د تتك (حج تتم ا د تتك –عمت ت ا د تتك –ن تتوع ا د تتك وعت ت‬
‫ا مرللء ا مت ءء أعلت نأتد‬ ‫) و‪.‬مث‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫) واإلفص ع ع‬ ‫ا مع مت‬
‫‪ % 20,05‬ب أتد رجتم ا د تك مت خصت ئص ا د تك أمت اال ا‬ ‫موافات ستء افت ا ا عء ت‬
‫سء م ت يأختتل‬ ‫س أتتد ‪ % 22,00‬ب أتتد طدءع ت ا مع ت مت‬ ‫ا علء ت نأختتل أعل ت نأتتد موافا ت‬
‫األك يمءء أعل نأد موافات س أتد ‪ % 22,02‬ب أتد عمت ا د تك كمت ي ختل أيضت أعلت‬
‫يأختل أعلت‬ ‫توع ا د تك وأخءت ا ا مر ستدء ا مت ءء‬ ‫نأد موافا س أد ‪ % 25,01‬ب أتد‬
‫س أ تتد ‪ % 25,40‬ب أ تتد عت ت فت ت وع ا د تتك ونعددت ت مت ت‬ ‫نأ تتد موافات ت س تتء افت ت ا ا عء ت ت‬
‫كم نظف كم يل‬ ‫خص ئص ا د ك‬
‫‪Asymp.‬‬ ‫مر‬ ‫اا‬ ‫مر سب‬ ‫عضو اءئ‬ ‫ا أرا ا أ‬
‫‪Sig.‬‬
‫م‬ ‫علء‬ ‫م‬ ‫ا د ‪.‬س‬ ‫خص ئص ا د ك‬

‫‪0.243‬‬ ‫‪68.85‬‬ ‫‪64.25‬‬ ‫‪51.86‬‬ ‫‪64.84‬‬ ‫‪ 0-2‬حجم ا د ك‬

‫‪0.588‬‬ ‫‪66.35‬‬ ‫‪51.38‬‬ ‫‪65.41‬‬ ‫‪62.11‬‬ ‫‪ 9-2‬ع ا ر وع ب د ك‬
‫‪0.698‬‬ ‫‪58.85‬‬ ‫‪59.54‬‬ ‫‪58.82‬‬ ‫‪65.80‬‬ ‫‪ 0-2‬نوع ا د ك‬
‫‪0.306‬‬ ‫‪53.00‬‬ ‫‪66.83‬‬ ‫‪57.86‬‬ ‫‪66.69‬‬ ‫‪ 4-2‬طدءع ا مع مت‬
‫‪0.454‬‬ ‫‪54.90‬‬ ‫‪54.21‬‬ ‫‪63.05‬‬ ‫‪66.19‬‬ ‫‪ 5-2‬عم ا د ك‬

‫نرأء أ او ا د و‬ ‫ا‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫الفرض الثالث‪ :‬ير ى اإلفص ع ع مرش ا‬

‫‪Sig.‬‬ ‫‪F‬‬ ‫‪R Square‬‬ ‫‪R‬‬

‫‪.000a‬‬ ‫‪233.17‬‬ ‫‪.657‬‬ ‫‪.810a‬‬ ‫الفرض الثالث‬

‫‪41‬‬
 ‫ب سدخ ار نمورب نرلء االنر ا نوج عتا ايج سء سء اإلفص ع ع مرش ا‬
‫‪ .000‬ومع م اال ند ط ا لى يشء‬ ‫و نرأء أ او ا د و بمأدوى مع و‪.‬‬ ‫ا شمو ا م‬
‫أ او ا د و‬ ‫و نرأء‬ ‫ام‬ ‫ا شمو‬ ‫مرش ا‬ ‫اإلفص ع ع‬ ‫سء‬ ‫او ا عتا‬ ‫ي‬
‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫ب ن اإلفص ع ع‬ ‫كم أن مع م ا در ي يع‬ ‫بما ا ‪,001‬‬
‫ا دغء ف أ او ا د و م وج نظ أف ا ا عء‬ ‫نرأ وح ا بما ا ‪ %22‬نا ‪.‬د م اجم‬
‫األ ع‬

‫مرت ا‬ ‫نتم نرلءت استدج ب‬ ‫كمت اةددتت ندت ئ اخددت ‪Kruskal Wallis Test‬‬
‫اتم ‪ 2‬تسداصت و ونشتء ندت ئ ي ت ان ال‬ ‫اال عت عء ت ا است علت األستئل‬ ‫ا مجموعت‬
‫نوج ف وق مع و‪ .‬سء آ او األك يمءء وا مر سدء ا م ءء وأعض و اإل ا ا علء وا مرللتء‬
‫األ ع ت عل ت‬ ‫انر ت ق ا مجموع ت‬ ‫ور تتك مأتتدوى ا مع و‪ .‬ت أكد ت م ت ‪ 1,15‬و د ت‬ ‫ا م ت ءء‬
‫و نرأتتء أ او ا د تتو اى‬ ‫ا شتتمو ا م ت‬ ‫وجتتو عتا ت ايج سء ت ستتء اإلفص ت ع ع ت مرش ت ا‬
‫ف ت نرأتتء أ او ا د تتو و‪.‬مث ت‬ ‫ا شتتمو ا مت‬ ‫م ت ي أامءت مأ ت ام اإلفصت ع عت مرش ت ا‬
‫ةا ت ت‬ ‫‪ % 20,05‬ب أت تتد ز‪ .‬ت ت‬ ‫ا مرللت تتء ا م ت ت ءء اعل ت ت نأت تتد موافا ت ت ست تتء اف ت ت ا ا عء ت ت‬
‫سء مت اال ا ا علءت نأختل أعلت نأتد موافات ستء افت ا ا عء ت‬ ‫ا مأدثم ‪ .‬ف ا دا ‪ .‬ا م ءت‬
‫ا م ء ت ا د كو وجء ت ا د ت نأ ت ع عل ت نعمتتءم خ ت م‬ ‫‪ % 29,22‬وندمث ت سدطتتو‪ .‬ا م دج ت‬
‫كمت يأختل ا مر ستدء ا مت ءء أعلت‬ ‫وحأت نوجءت استدغت ا متوا ا مد حت‬ ‫ا شمو ا م‬
‫ا م ء ت ا د كو وجء ت ا د ت نأ ت ع‬ ‫نأتتد موافا ت س أتتد ‪ % 29,45‬ب أتتد دطتتو‪ .‬ا م دج ت‬
‫وأخء ت ا يأختتل‬ ‫وحأ ت نوجء ت استتدغت ا م توا ا مد ح ت‬ ‫ا شتتمو ا م ت‬ ‫عل ت نعمتتءم خ ت م‬
‫‪ % 22,00‬وا ت نراءتتق اعل ت ع ئ ت م ت‬ ‫ألك ت يمءء أعل ت نأ تد موافا ت ستتء اف ت ا ا عء ت‬
‫ع ئ اسد ار دراءق اسدء انءجء خلق ا اءم عل ا مت ى ا طو‪.‬ت‬ ‫اعل مع‬ ‫ب إلض ف ي‬
‫كم نظف كم يل‬

‫‪Asymp.‬‬ ‫مرل‬ ‫ا ا علء‬ ‫مر سب‬ ‫عضو اءئ‬ ‫ا أرا ا د سع‬

‫‪Sig.‬‬
‫م‬ ‫م‬ ‫ا د ‪.‬س‬
‫‪0.988‬‬ ‫‪62.80‬‬ ‫‪65.33‬‬ ‫‪61.25‬‬ ‫‪62.42‬‬ ‫‪0-2‬نعز‪.‬ت ت ت ت ت ت ت تتز ةا ف ت ت ت ت ت ت ت ت‬
‫ا شمو ا م‬
‫‪0.192‬‬ ‫‪73.35‬‬ ‫‪53.92‬‬ ‫‪68.34‬‬ ‫‪58.16‬‬ ‫ةا ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت‬ ‫‪9-2‬ز‪ .‬ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت‬
‫ا مأ ت ت تتدثم ‪ .‬فت ت ت ت‬

‫‪41‬‬
 ‫ا دا ‪ .‬ا م ء‬
‫‪0.916‬‬ ‫‪59.10‬‬ ‫‪61.63‬‬ ‫‪60.89‬‬ ‫‪64.43‬‬ ‫ج ت ت ت ت ت ت ت تتو‬ ‫‪0-2‬ز‪.‬ت ت ت ت ت ت ت ت ت‬
‫ا معلوم‬
‫‪0.687‬‬ ‫‪59.03‬‬ ‫‪71.83‬‬ ‫‪64.79‬‬ ‫‪60.84‬‬ ‫ا رص ت ت ت ت ت ت‬ ‫‪4-2‬ز‪ .‬ت ت ت ت ت ت‬
‫ا أواء‬
‫‪0.092‬‬ ‫‪70.14‬‬ ‫‪66.50‬‬ ‫‪72.45‬‬ ‫‪55.30‬‬ ‫‪5-2‬ن ظت ت ت ت ت ت تتءم ا ع ت ت ت ت ت ت ت‬
‫لدء ن‬
‫‪0.372‬‬ ‫‪65.68‬‬ ‫‪72.79‬‬ ‫‪66.64‬‬ ‫‪57.77‬‬ ‫‪2-2‬نط ت تتو‪ .‬ا م دجت ت ت‬
‫ام ء‬
‫‪0.122‬‬ ‫‪59.65‬‬ ‫‪41.83‬‬ ‫‪63.38‬‬ ‫‪66.88‬‬ ‫‪2-2‬نراءتتق اعل ت ع ئ ت‬
‫م‬

‫القسم السابع‪ :‬الخالصة والنتائج والتوصيات والبحوث المقترحة‬

‫‪ 1/7‬الخالصة ونتائج البحث‬
‫ف ت ما م ت ا وس ت ئ ا د ت نرا تق ا كر ت و‬ ‫ا شتتمو ا م ت‬ ‫ف ت ايون ت األخء ت نتتم اعدد ت‬
‫االادص ت ي وا مأ ت وا االجدم عء ت وام ت كءزن ت ن ئءأتتءد ن لد مء ت ا مأتتد ام و‪.‬ضتتم ا درتتة‬
‫نطدءا ت ف ت ا د تتو ا مص ت ‪ .‬و و‬ ‫وأامءد ت ومعوا ت‬ ‫بمرفتتور ا شتتمو ا م ت‬ ‫ا ات ط ا د ءت‬
‫علت‬ ‫اإلفص ع عت ا شتمو ا مت‬ ‫ون اعء‬ ‫ا مف ء ف ا شمو ا م‬ ‫وا د ظءم‬ ‫ا فءئ‬
‫ا مدعلات ب عوام ت ا د ت نتترة عل ت اإلفص ت ع‬ ‫ا د مءت ا مأتتد ام و كتتز ا درتتة عل ت ا است‬
‫ا روكمت (مجلتتس اإل ا – ج ت ا م اجعت –‬ ‫أةت آ ءت‬ ‫األو‬ ‫ا شتتمو ا مت‬ ‫عت مرشت ا‬
‫أةت ت خصت ت ئص ا د تتك مث ت ا رجت تم – ا عمت ت – ن تتوع ا د تتك وعت ت‬ ‫ج ت ا مخت ت ط ) وا ثت ت ن‬
‫ف ت نطتتو‪ .‬ا ر ت وض كم ت نمتتت اس ت اإلفص ت ع ع ت مرش ت ا‬ ‫ا ر ت وع– طدءع ت ا مع ت مت‬
‫ةتة مجموعت‬ ‫ا أ با االخء ي‬ ‫ون اأم ا اس‬ ‫وأة ه عل أ او ا د و‬ ‫ا شمو ا م‬
‫كتز علت عتات مرشت ا‬ ‫وا ث نءت‬ ‫ا شتمو ا مت‬ ‫كتز علت أبعت ومرشت ا‬ ‫األو ت‬
‫وأ او‬ ‫كز عل عتات اإلفصت ع عت ا شتمو ا مت‬ ‫وأ او ا د و وا ث ث‬ ‫ا شمو ا م‬
‫وأة ات‬ ‫ا شتمو ا مت‬ ‫ا دت اادمتت ب إلفصت ع عت مرشت ا‬ ‫فت ا است‬ ‫ا د و ونوج نت‬
‫وا م تتت ا است ت سدرلءت ت ا عوامت ت ا م تترة علت ت اإلفصت ت ع عت ت مرشت ت ا‬ ‫علت ت أ او ا د تتو‬
‫ا روكمت (مجلتس اإل ا – ج ت ا م اجعت – ج ت‬ ‫است اةت آ ءت‬ ‫م ختت‬ ‫ا شمو ا م‬
‫ا ر ت وع– طدءع ت‬ ‫ا مخ ت ط ) واة ت خص ت ئص ا د تتك مث ت ا رجتتم – ا عم ت – نتتوع ا د تتك وع ت‬

‫‪42‬‬
‫وأة ات‬ ‫ا شتمو ا مت‬ ‫الا م ج نب ومت ج نتب اخت ب إلفصت ع عت مرشت ا‬ ‫ا مع مت‬
‫عل نوجء اسدغت ا موا ا مد حت‬ ‫و‪.‬أ ع االفص ع ع ا شمو ا م‬ ‫عل أ او ا د و‬
‫ا تتو واحت ت مت ت أا تتم‬ ‫االادصت ت ي واالجدم عءت ت و‪.‬عددت ت ا ش تتمو ا مت ت‬ ‫بمت ت يخت ت ر ا مدطلدت ت‬
‫يمكت ا ظت‬ ‫ا م ء ب السد ام و دت‬ ‫ا دزار ا مرسأ‬ ‫األ او االجدم ع إلظف‬ ‫مرش ا‬
‫ي ءت كجتتزو مت اإلفصت ع عت ا مأتتئو ء االجدم عءت لد تتو و‪.‬عدد ت نتتوع ج ي ت م ت االفص ت ع‬
‫ا مف ء ت‬ ‫وا د ظءم ت‬ ‫ونلعتتب ا فءئ ت‬ ‫وا تتلي ت نتتأةء مد ش ت عل ت أ او ا د تتو‬ ‫غء ت ا م ت‬
‫درأتتء ا شتتمو‬ ‫ومع ت يء‬ ‫و اً مرو ‪.‬تت ً ف ت وضتتع مد ت ا‬ ‫وخ ص ت ف ت ا اط ت ع ا مص ت ف‬
‫ام‬
‫ونفت ه اتله ا است ا ت ا واتوه علت ا عوامت ا دت نترة علت اإلفصت ع عت ا شتمو‬
‫ا روكم ت (مجلتتس اإل ا – ج ت ا م اجع ت – ج ت ا مخ ت ط )‬ ‫ونشتتم عل ت آ ء ت‬ ‫ا مت‬
‫) وات نمثت‬ ‫ا رت وع وطدءعت ا معت مت‬ ‫وخص ئص ا د ك ( ا رجم وا عم ونوع ا د تك وعت‬
‫عل ت‬ ‫ا شتتمو ا مت‬ ‫أةت اإلفصت ع ع ت مرشت ا‬ ‫كمت نمثت ا عتات ا ث نءت‬ ‫ا عتات األو ت‬
‫م‬ ‫و دراءق الا ا ف ه أج ‪.‬ت اس مء انء عل عء مكون م ‪ 094‬مر‬ ‫أ او ا د و‬
‫ا است ا مء انءت‬ ‫أكت يمءء ومرللتء مت ءء ومر ستدء مت ءء وإ ا علءت و درلءت سء نت‬
‫ا د ئ اينء ‪:‬‬ ‫ب سدخ ار بعض األس ءب اإلحص ئء ا متئم نوصلت ا د حث ي‬
‫عء ت ا است ا مء انءت األ عت أكت يمءء ومرللتء مت ءء‬ ‫أوال‪ :‬وجتو انرت ق ستء مجموعت‬
‫عتات‬ ‫ات‬ ‫وا مر ستدء ا مت ءء واإل ا ا علءت علت صت ق ا رت ض األو ل است ا مء انءت‬
‫(مجلتس اال ا –– ج ت ا م اجعت –‬ ‫ا روكمت‬ ‫ال ت يحصت ئء ستء ا ءت‬ ‫نتأةء ييج سءت را‬
‫مر ا عء ا درة ا‬ ‫وأن انج ا‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫ج ا مخ ط ) واإلفص ع ع مرش ا‬
‫ا روكمت واإلفصت ع عت‬ ‫انج ا ع م نرو ا موافا عل أامء وجو عتا سء ا ءت‬ ‫أظف‬
‫فت مت ى أامءت‬ ‫أامءت فت اإلج بت‬ ‫وات ك نتت مت أكثت ا عدت ا‬ ‫ا شتمو ا مت‬ ‫مرشت ا‬
‫خصت ت ئص ج ت ت ا م اجعت ت وات ت نعز‪ .‬تتز اإلشت ت اه علت ت ا ت ت و ا ات ت س ا فت ت ر ض تتم ن ج تتو‬
‫اختتدته معء ت ي ما ت ا ه ‪ ,900‬ونلءف ت ف ت ا د نءتتب ف ت أامء ت‬ ‫اإلفص ت ع ور تتك بمع م ت‬
‫خص ت ئص ج ت ا مخ ت ط وا ت نرأتتء ا مش ت ك ف ت أنشتتط ا مأتتئو ء االجدم عء ت وم ف ت‬
‫ور ك بمع م اخدته معء ي ما ا ه ‪ ,902‬وا د نءب ا ث ة م ى أامء كت‬ ‫ا شمو ا م‬
‫ا روكم (مجلس اإل ا –– ج ا م اجع – ج ا مخ ط ) مع ً وا‬ ‫م خص ئص آ ء‬
‫ومفت ر كت مت مجلتس اإل ا و ج ت ا م اجعت و ج ت ا مخت ط‬ ‫نر ي واجدت‬ ‫ا ر ج إلع‬
‫ك فد ور ك بمع مت اختدته معءت ي مات ا ه ‪ ,010‬وأخءت ا أكثت ا عدت ا أامءت فت مت ى‬

‫‪43‬‬
 ‫ور تتك بمع مت‬ ‫واي او ون تتوع ا خدت ا‬ ‫األفكت‬ ‫خصت ئص مجلتتس اإل ا وات ندت‬ ‫أامءت‬
‫اخدته معء ي ما ا ه ‪,445‬‬
‫مرت ا‬ ‫استتدج ب‬ ‫نتتم نرلءت‬ ‫كمت أةددتتت ندت ئ اخددت ‪Kruskal Wallis Test‬‬
‫اتم ‪ 4‬تسداصت و ونشتء ندت ئ ي ت ان ال‬ ‫اال عت عء ت ا است علت األستئل‬ ‫ا مجموعت‬
‫نوجت ت ت فت ت ت وق مع و‪.‬ت ت ت س ت تتء ا او األكت ت ت يمءء وا مر س ت تتدء ا مت ت ت ءء وأعضت ت ت و اإل ا ا علءت ت ت‬
‫األ عت‬ ‫انرت ق ا مجموعت‬ ‫وا مرللء ا م ءء ور ك مأدوى ا مع و‪ .‬أكد م ‪ 1,15‬و دت‬
‫(مجلتس اإل ا –– ج ت ا م اجعت – ج ت ا مخت ط )‬ ‫ا روكمت‬ ‫عل وجو عتا سء آ ءت‬
‫ا مر ستتدء ا مت ءء أعلت نأتتد موافات‬ ‫و‪.‬مثت‬ ‫ا شتتمو ا مت‬ ‫واإلفصت ع عت مرشت ا‬
‫‪ % 22,52‬و‪.‬لء األك يمءء س أد ‪ % 24,01‬ةم اإل ا ا علء س أد‬ ‫سء اف ا ا عء‬
‫‪% 29,52‬‬

‫عء ت ا است ا مء انءت األ عت أكت يمءء ومرللتء مت ءء‬ ‫ثانياا ‪ :‬وجتو انرت ق ستء مجموعت‬
‫عتات‬ ‫ل است ا مء انءت ‪ :‬ا ت‬ ‫وا مر سدء ا م ءء واإل ا ا علء عل ص ق ا ر ض ا ث ن‬
‫ا شتمو‬ ‫مرشت ا‬ ‫ال ت يحصت ئء ستء خصت ئص ا د تك واإلفصت ع عت‬ ‫نتأةء ييج سءت را‬
‫انج ات ع مت نرتو ا موافات علت أامءت‬ ‫مرت ا عء ت ا درتة ات أظفت‬ ‫‪،‬وأن انج ات‬ ‫ا مت‬
‫‪ ،‬وات ك نتت مت أكثت‬ ‫ا شتمو ا مت‬ ‫مرشت ا‬ ‫عتات ستء خصت ئص ا د تك واإلفصت ع عت‬
‫أامءت فت اإلج بت ات نمءت ا د تو ا كدءت فت ا رجتم االادمت ر بشتك موستع علت‬ ‫ا عدت ا‬
‫ما نت بت د و ا صتغء بمع مت اختدته معءت ي مات ا ه ‪,520‬‬ ‫اإلفص ع ع ا شتمو ا مت‬
‫ا ر وع ب د ك وا دوز‪.‬تع‬ ‫ا ر وع ب د ك وا االفص ع ع ع‬ ‫ع‬ ‫‪،‬ونلءف ف ا د نءب عد‬
‫لم ت طق ا ‪.‬رء ت وا ئء ت ا دعء ت‬ ‫ا مص ت فء ووصتتو‬ ‫ا خت م‬ ‫م ت ى اندش ت‬ ‫اء ت‬ ‫ا جغ اف ت‬
‫اختتدته معءت ي مات ا ه ‪ ,522‬كمت يمثت ا د نءتتب ا ث تة‬ ‫ا أت با بمع مت‬ ‫ما نت ب أت وا‬
‫نمءت ا د تتو فت م حلت ا ضتتوب واالستتدا ا ا ت االادمت ر بشتتك‬ ‫عمت ا د تتك وات‬ ‫ا عدت‬
‫و حءت ا د تك ستواو‬ ‫ما ن ب م احت األخت ى مت‬ ‫موسع عل اإلفص ع ع ا شمو ا م‬
‫م حل ا د اي أو م حل ا مو بمع م اخدته معء ي ما ا ه‪.,220‬‬
‫مرت ا‬ ‫استتدج ب‬ ‫نتتم نرلءت‬ ‫كمت أةددتتت ندت ئ اخددت ‪Kruskal Wallis Test‬‬
‫اتم ‪ 2‬تسداصت و ونشتء ندت ئ ي ت ان ال‬ ‫اال عت عء ت ا است علت األستئل‬ ‫ا مجموعت‬
‫نوج ف وق مع و‪ .‬سء أ او األك يمءء وا مر سدء ا م ءء وأعض و اإل ا ا علء و مرللتء‬
‫اال عت علت وجتو‬ ‫انر ق ا مجموعت‬ ‫م ءء ور ك مأدوى ا مع و‪ .‬أكد م ‪ 1,15‬و د‬
‫ا رت ت وع بت ت –طدءعت ت‬ ‫عتات ت خصت ت ئص ا د تتك (حج تتم ا د تتك –عمت ت ا د تتك –ن تتوع ا د تتك وعت ت‬

‫‪44‬‬
 ‫ا مرللء ا مت ءء أعلت نأتد‬ ‫) و‪.‬مث‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫مرش ا‬ ‫) واإلفص ع ع‬ ‫ا مع مت‬
‫‪ % 20,05‬ب أتد رجتم ا د تك مت خصت ئص ا د تك أمت اإل ا‬ ‫موافات ستء افت ا ا عء ت‬
‫سء م ت يأختتل‬ ‫س أتتد ‪ % 22,00‬ب أتتد طدءع ت ا مع ت مت‬ ‫ا علء ت نأختتل أعل ت نأتتد موافا ت‬
‫األك يمءء أعل نأد موافات س أتد ‪ % 22,02‬ب أتد عمت ا د تك كمت يأختل أيضت أعلت‬
‫يأختل أعلت‬ ‫توع ا د تك وأخءت ا ا مر ستدء ا مت ءء‬ ‫نأد موافا س أد ‪ % 25,01‬ب أتد‬
‫س أ تتد ‪ % 25,40‬ب أ تتد عت ت فت ت وع ا د تتك ونعددت ت مت ت‬ ‫نأ تتد موافات ت س تتء يفت ت ا ا عء ت ت‬
‫خص ئص ا د ك‬

‫عء ت ا است ا مء انءت األ عت أكت يمءء ومرللتء مت ءء‬ ‫ثالثاا ‪ :‬وجتو انرت ق ستء مجموعت‬
‫يتتر ى‬ ‫صت ق ا رت ض ا ث تتة ل است ا مء انءت‬ ‫وا مر ستتدء ا مت ءء واإل ا ا علءت علت‬
‫مرت ا عء ت‬ ‫وأن انج ات‬ ‫نرأء أ او ا د و‬ ‫ا‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫اإلفص ع ع مرش ا‬
‫ا شتمو‬ ‫انج ات ع مت نرتو ا موافات علت أامءت ان اإلفصت ع عت مرشت ا‬ ‫ا درتة ات أظفت‬
‫أامءت فت اإلج بت ات‬ ‫يتر ى ي ت نرأتء أ او ا د تو وات ك نتت مت أكثت ا عدت ا‬ ‫ا مت‬
‫ا أتءو بمع مت اختدته معءت ي مات ا ه ‪,002‬‬ ‫أ او ا د تو وات‬ ‫أامء كت مت مرشت ا‬
‫ا دت‬ ‫ا رأت ب‬ ‫ومت أامفت عت‬ ‫ونلءف أام ا د و ا د ي دغ اإلفص ع ع ف لشمو ا م‬
‫اختتدته معءت ي مات ا ه‬ ‫ا أت با بمع مت‬ ‫يتتدم فدرفت وأنواعفت وا دغءءت فءفت ما نت ب أت وا‬
‫ا ش تتمو‬ ‫كم ت يمثت ت ا د نءتتب ا ث تتة مت ت ي أامءت ت مأ ت ام اإلفصت ت ع عتت مرشت ت ا‬ ‫‪,002‬‬
‫وانخر ض ع ر نم ة ا معلوم‬ ‫جو ا معلوم‬ ‫ز‪.‬‬ ‫ف نرأء أ او ا د و عد‬ ‫ام‬
‫بمع م اخدته معء ي ما ا ه ‪,542‬‬
‫مرت ا‬ ‫استدج ب‬ ‫نتم نرلءت‬ ‫كمت أةددتت ندت ئ اخددت ‪Kruskal Wallis Test‬‬
‫اتم ‪ 2‬تسداصت و ونشتء ندت ئ ي ت ان ال‬ ‫األ عت عء ت ا است علت األستئل‬ ‫ا مجموعت‬
‫نوج ف وق مع و‪ .‬سء آ او األك يمءء وا مر سدء ا م ءء وأعض و اإل ا ا علء وا مرللتء‬
‫األ ع ت عل ت‬ ‫انر ت ق ا مجموع ت‬ ‫ور تتك مأتتدوى ا مع و‪ .‬ت أكد ت م ت ‪ 1,15‬و د ت‬ ‫ا م ت ءء‬
‫و نرأتتء أ او ا د تتو اى‬ ‫ا شتتمو ا م ت‬ ‫وجتتو عتا ت ايج سء ت ستتء اإلفص ت ع ع ت مرش ت ا‬
‫ف ت نرأتتء أ او ا د تتو و‪.‬مث ت‬ ‫ا شتتمو ا مت‬ ‫م ت ي أامءت مأ ت ام اإلفصت ع عت مرش ت ا‬
‫ةا ت ت‬ ‫‪ % 20,05‬ب أت تتد ز‪ .‬ت ت‬ ‫ا مرللت تتء ا م ت ت ءء أعل ت ت نأت تتد موافا ت ت ست تتء اف ت ت ا ا عء ت ت‬
‫سء مت اإل ا ا علءت نأختل أعلت نأتد موافات ستء أفت ا ا عء ت‬ ‫ا مأدثم ‪ .‬ف ا دا ‪ .‬ا م ءت‬
‫ا م ء ت ا دك و وجء ت ا د ت نأ ت ع عل ت نعمتتءم خ ت م‬ ‫‪ % 29,22‬وندمث ت سدطتتو‪ .‬ا م دج ت‬
‫كمت يأختل ا مر ستدء ا مت ءء أعلت‬ ‫وحأت نوجءت استدغت ا متوا ا مد حت‬ ‫ا شمو ا م‬

‫‪45‬‬
 ‫ا م ء ت ا دك و وجء ت ا د ت نأ ت ع‬ ‫نأتتد موافا ت س أتتد ‪ % 29,45‬ب أتتد دطتتو‪ .‬ا م دج ت‬
‫وأخء ت ا يأختتل‬ ‫وحأ ت نوجء ت استتدغت ا م توا ا مد ح ت‬ ‫ا شتتمو ا م ت‬ ‫عل ت نعمتتءم خ ت م‬
‫‪ % 22,00‬وا ت نراءتتق اعل ت ع ئ ت م ت‬ ‫ألك ت يمءء أعل ت نأتتد موافا ت ستتء أف ت ا ا عء ت‬
‫ع ئ اسد ار دراءق اسد انءجء خلق ا اءم عل ا م ى ا طو‪.‬‬ ‫اعل مع‬ ‫ب إلض ف ي‬

‫بناء على ما خلصت إليه الدراسة النظرية وما توصلت إليه الدراسة الميدانية من‬
‫نتائج توصى الباحثة بما يلى‪:‬‬
‫‪ 2/7‬التوصيات‬
‫االئدم نء ا د ‪.‬خء‬ ‫ا دء ن‬ ‫ش مل ندضم سجت‬ ‫‪ -‬ينش و شدك ي كد ونء واواع سء ن‬
‫ا صغ برءة ي ظم عملء االفص ع ع‬ ‫ا مدوسط وا صغء وا مد اء ف‬ ‫لش ك‬
‫ا مص ‪ .‬وخ ص ا د و‬ ‫بم ي سب سءئ االعم‬ ‫ا شمو ا م‬
‫مرش ا‬ ‫‪ -‬ا عم عل وجو مع يء مادو ادوال ع م إلع ا نا ‪ .‬االسد ام مدضم‬
‫ا مردوى‬ ‫نعم عل نراءق جو ا دا ‪ .‬ا م ء بم يأ ع عل ز‪.‬‬ ‫ا شمو ا م‬
‫إلفص ع ا مر سد ف ا د و‬ ‫االعتم‬
‫ا م ء وا د نأفم ف‬ ‫‪ -‬أن ياور ا د ك ا م كزي سوضع أط ا نونء خ ص ب مرسأ‬
‫ا شمو ا م‬ ‫ا م ء ا دك و وجء ونأ ع عل نعمءم خ م‬ ‫نطو‪ .‬ا م دج‬
‫ا د و وا دع ون مع‬ ‫ف‬ ‫ا مخدص بإع ا مرش ع ر لشمو ا م‬ ‫‪ -‬أن ناور ا جف‬
‫ا مص ي مأئو ء ا ش ك‬ ‫ا مرش‬ ‫مكون‬ ‫ف‬ ‫ا ظ‬ ‫ا دو ص ا مص ‪ .‬إلع‬
‫معف‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫بعض مرش ا‬ ‫وإ خ‬
‫م‬ ‫لش ك‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء‬ ‫نج ه أعم‬ ‫ا ركوم نشجءع ا د و‬ ‫‪ -‬يجب عل‬
‫إلفص ع ع‬ ‫ض ‪.‬دء ومزاي ائدم نء أكث مم يشجع ا د و‬ ‫نا يم يعر وا‬ ‫خت‬
‫ا شمو ا م‬
‫‪ 3/7‬البحوث المستقبلية‬
‫ط اسد انءجء خلق ا اءم عل ا م ى ا طو‪ .‬ب سدخ ار‬ ‫‪ -‬مز‪ .‬م ا دروث ا مر سدء‬
‫اال او ا مدوازن‬ ‫مرفور ا د ك االسد ام و طف بماء‬
‫دطو‪.‬‬ ‫ا دك و وجء ا م ء وا لك و االصط ع‬ ‫خ ص ب سدخ ار اسدك ا‬ ‫اس‬ ‫‪-‬‬
‫ا ت ‪ blockchain‬وأة ا عل ا او ا د و‬ ‫ا مص فء مث نا ء‬ ‫مأداد ا خ م‬
‫حوكم ا مخ ط واءم‬ ‫عل‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫ألة االفص ع عل‬ ‫‪ -‬مز‪ .‬م ا اس‬
‫ا د و ا مص ‪ .‬وجو ا دا ‪ .‬ا م ء‬

‫‪46‬‬
 ‫المراجع العلمية‬
‫أوال‪ :‬المراجع باللغة العربية‬

‫إلفص ع ع ا مأئو ء‬ ‫كمر ا‬ ‫‪ -‬ييم ن سع ا ي (‪ )9100‬خص ئص ا ش ك‬

‫اش ك‬ ‫ب دطدءق عل‬ ‫ضوو ا مرش ا مص ي مأئو ء ا ش ك‬ ‫االجدم عء ف‬
‫ع‪0‬‬ ‫ج مع عء شمس ‪ -‬كلء ا دج‬ ‫ا مص ‪. .‬ا مجل ا علمء تادص وا دج‬

‫ج ي ا ا مخ ط و و حء ا ش ك عل‬ ‫(‪ )9100‬أة جو‬ ‫‪ -‬ييم ن مرم ستم‬

‫اس‬ ‫جو اإلفص ع ا مر سد ع ا مخ ط ا م ء وانعك س عل سمع ا ش ك‬
‫‪ -‬اأم ا مر سد‬ ‫شمس ‪ -‬كلء ا دج‬ ‫ج مع عء‬ ‫ا مر سد‬ ‫نطدءاء ‪.‬ا رك‬
‫م ‪ ,99‬ع‪9‬‬ ‫وا م اجع‬

‫مأدوى‬ ‫عل‬ ‫م اجع فع‬ ‫حأ ر حأ مرمو ا شع اوى (‪ )9100‬أة وجو ج‬

‫ا ماء‬ ‫اش ك‬ ‫اس نطدءاء عل‬ ‫لش ك‬ ‫ا مأرو ء االجدم عء‬ ‫اإلفص ع ع‬
‫‪ -‬اأم‬ ‫ج مع ط ط ‪ -‬كلء ا دج‬ ‫ب دو ص ا مص ‪. .‬مجل ا دروث ا مر سدء‬
‫ع‪9‬‬ ‫ا مر سد‬

‫(‪ )9100‬أة اإلفص ع ع ا مأئو ء االجدم عء عل‬ ‫ي حأ عد ا عز‪.‬ز عم‬ ‫‪-‬‬

‫ج مع‬ ‫اس نطدءاء ‪.‬ا رك ا مر سد‬ ‫وا دشغءل ف ا د و ا مص ‪.‬‬ ‫األ او ا م‬
‫م ‪ ,99‬ع‪9‬‬ ‫‪ -‬اأم ا مر سد وا م اجع‬ ‫عء شمس ‪ -‬كلء ا دج‬

‫ا روكم واإلفص ع‬ ‫‪ -‬سم ع ط ق أحم ح فظ (‪" )9102‬ا عتا ا دأةء ‪ .‬سء آ ء‬

‫اش ك‬ ‫ب دطدءق عل‬ ‫اءم ا م شأ‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء وانعك سف عل‬ ‫ع‬
‫‪-‬‬ ‫ج مع عء شمس ‪ -‬كلء ا دج‬ ‫ا ماء ف ا دو ص ا مص ‪." .‬ا رك ا مر سد‬
‫اأم ا مر سد وا م اجع م ‪ ,91‬ع‪9‬‬

‫ع‬ ‫اإلفص ع ا مر سد‬ ‫(‪ )9104‬مر ا‬ ‫عد ا ركءم ملءج‬ ‫‪ -‬مج ي ملءج‬
‫اس نظ ‪.‬‬ ‫ا مأئو ء االجدم عء وأة ه عل أ او وسمع ا د و ف ا دءئ ا مص ‪.‬‬
‫ع‪4‬‬ ‫ج مع عء شمس ‪ -‬كلء ا دج‬ ‫نطدءاء ‪.‬ا مجل ا علمء تادص وا دج‬

‫اإلفص ع‬ ‫جو‬ ‫ا عتا ا أددء سء‬ ‫اس واخدد‬ ‫‪ -‬مرم يس ااءم م و (‪)9105‬‬
‫ادو‬ ‫ب دطدءق عل‬ ‫واأل او ا م‬ ‫لش ك‬ ‫االخدء ي ع ا مأرو ء االجدم عء‬
‫–ج مع س‬ ‫ا دج ‪ .‬ا لد نء مجل ا مر سد وا م اجع ‪ -‬اأم ا مر سد –كلء ا دج‬
‫سو‪.‬ف –ع‪9‬‬

‫‪47‬‬
‫اإلفص ع‬ ‫نرأء‬ ‫اش ك‬ ‫روكم‬ ‫يمك‬ ‫) ا‬9100( ‫عثم ن‬ ‫ مرم ن ج‬-
‫ج مع‬ ‫ا رك ا مر سد‬. ‫ ؟‬. ‫ا مر سد ع ا مأئو ء االجدم عء ف ا د و ا مص‬
. 0‫ ع‬,99 ‫م‬ ‫ اأم ا مر سد وا م اجع‬- ‫ كلء ا دج‬- ‫عء شمس‬

‫ج اإلفص ع ع اإلسد ام عل األ او ا م‬ ‫) أة‬9102( ‫ نعم ح ب مش بط‬-

‫ا رك ا مر سد‬. ‫اس نطدءاء عل ا د و ا ع مل ف مص‬ ‫االادص ي‬ ‫لوح ا‬
9‫ ع‬,91 ‫م‬ ‫ اأم ا مر سد وا م اجع‬- ‫ كلء ا دج‬- ‫ج مع عء شمس‬

:‫ المراجع األجنبية‬:‫ثانيا‬

- Abbott, L. J., et al. (2004). Audit committee characteristics and

restatements. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 23(1),
69-87
- Abul-Hassan, A., & Syafri Harahap, S. (2010). Exploring corporate
social responsibility disclosure: the case of Islamic
banks. International Journal of Islamic and Middle Eastern
Finance and Management, 3(3), 203-227.
- Ahamed, W. S. W., et al. (2014). Does corporate social
responsibility lead to improve in firm financial performance?
Evidence from Malaysia. International Journal of Economics and
Finance, 6(3), 126-138
- Alber, N. (2011). The Effect Of Banking Expansion On Profit
Efficiency Of Saudi Arabia Commercial Banks. Journal of Global
business and Economics, 3(1), 11-23.

- Alexandrina, Ş. C. (2013). How do board of directors affect

corporate governance disclosure?–the case of banking
system. Romanian Economic Journal, 16(47), 127-146.

- Al‐Hadi, A., et al. (2016). Risk committee, firm life cycle, and
market risk disclosures. Corporate Governance: An International
Review, 24(2), 145-170.

- Al-Najjar, B., & Abed, S. (2014). The association between

disclosure of forward-looking information and corporate
governance mechanisms: Evidence from the UK before the

48
 financial crisis period. Managerial Auditing Journal, 29(7), 578-
595.

- Al-Shammari, B. (2014). An investigation of the impact of

corporate governance mechanisms on level of corporate risk
disclosure: evidence from Kuwait. International Journal of
Business and Social Research, 4(6), 51-70
- Al-Shubiri, F. A., et al. (2012). Financial and non financial
determinants of corporate social responsibility. Asian Economic
and Financial Review, 2(8), 1001-1012
- Ameer, R., & Othman, R. (2012). Sustainability practices and
corporate financial performance: A study based on the top global
corporations. Journal of Business Ethics, 108(1), 61-79.

- Amran, A., et al. (2013). The influence of governance structure and

strategic corporate social responsibility toward sustainability
reporting quality. Business Strategy and the Environment, 23,
217–235.
- Appuhami, R., & Tashakor, S. (2017). The impact of audit
committee characteristics on CSR disclosure: An analysis of
Australian firms. Australian Accounting Review, 27(4), 400-420
- Bansal, S., et al. (2018). Board Independence and Corporate Social
Responsibility Disclosure: The Mediating Role of the Presence of
Family Ownership. Administrative Sciences, 8(3), 33.

- Barako, D. G., & Brown, A. M. (2008). Corporate social reporting

and board representation: Evidence from the Kenyan banking
sector. Journal of Management and Governance, 12, 309–324.
- Barros, C. P., et al. (2013). Corporate governance and voluntary
disclosure in France. Journal of Applied Business
Research, 29(2), 561-578.

- Bédard, J., et al. (2004). The effect of audit committee expertise,

independence, and activity on aggressive earnings
management. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 23(2),
13-35.

49
- Bhimani, A., & Soonawalla, K. (2005). From conformance to
performance: The corporate responsibilities continuum. Journal of
Accounting and Public Policy, 24(3), 165-174.

- Brick, I. E., & N. K Chidambaran. (2010). Board meetings,

committee structure, and firm value. Journal of Corporate
Finance, 16(4), 533-553
- Buckby, S., et al. (2015). An analysis of risk management
disclosures: Australian evidence. Managerial Auditing
Journal, 30(8/9), 812-869.

- Burgess, R., & Pande, R. (2005). Do rural banks matter? Evidence

from the Indian social banking experiment. American Economic
Review, 95(3), 780-795
- Bose, S., et al. (2016). Dynamics of firm-level financial inclusion:
Empirical evidence from an emerging economy. Journal of
Banking and Finance Law and Practice, 27(1) p.47-68.
- Bose, S., et al. (2017). Non-financial disclosure and market-based
firm performance: The initiation of financial inclusion. Journal of
Contemporary Accounting & Economics, 13(3), 263-281.

- Cahan, S. F., et al. (2016). Are CSR disclosures value relevant?

Cross-country evidence. European Accounting Review, 25(3),
579-611.
- Chen, L., et al. (2015). The relationship between disclosures of
corporate social performance and financial performance: Evidences
from GRI reports in manufacturing industry. International Journal
of Production Economics, 170, 445-456
- Cheng, E., & Courtenay, S. M. (2006). Board composition,
regulatory regime and voluntary disclosure. The International
Journal of Accounting, 41, 262–289.
- DeVilliers, C., et al. (2009). Good corporate governance makes for
good environmental performance. In AFAANZ conference (pp.
5–7).
- Dilling, P. F. (2010). Sustainability reporting in a global context:
what are the characteristics of corporations that provide high

51
 quality sustainability reports–an empirical analysis. International
Business & Economics Research Journal, 9(1), 19-30.

- Dunlop, A. (1998) Corporate Governance and Control, CIMA

Publishing, London.
- Eccles, R.G., & Serafeim, G.,( 2013). Sustainability in financial
services is not about being green. Harvard Bus. Rev.
<https://hbr.org/2013/05/sustainability-in-financial-services-is-
notabout-being-green> (accessed 22.03.2017).
- Ellili, N., & Nobanee, H. (2017). Degree of Corporate Social
Responsibility Disclosure and Its Impact on Banking Performance
- Elshandidy, T., et al. (2013). Aggregated, voluntary, and
mandatory risk disclosure incentives: Evidence from UK FTSE all-
share companies. International Review of Financial Analysis, 30,
320-333.

- Ezat, A., & A, El-Masry (2008). The impact of corporate

governance on the timeliness of corporate internet reporting by
Egyptian listed companies.Managerial Finance, 34(12), 848-867
- Freeman, E. (1984) Strategic Management: A Stakeholder
Approach, Pitman Publishing, Boston.
- Gafoor, C. A., Mariappan, V., & Thyagarajan, S. (2018). Board
characteristics and bank performance in India. IIMB management
review, 30(2), 160-167
- García‐Sánchez, I. M., & Martínez‐Ferrero, J. (2018). How do
independent directors behave with respect to sustainability
disclosure?. Corporate Social Responsibility and Environmental
Management, 25(4), 609-627
- GRI (2013a) G4 sustainability reporting guidelines. .
https://www.globalreporting.org/reporting/g4.Pages/default.aspx
- Haldar, P. K., et al. (2016). Assessing the Role of Corporate Social
Responsibility Practices of Commercial Banks in Enhancing
Financial Inclusion: A Study on Banking Sector in Bangladesh.
International Journal of Economics and Financial Issues, 6(4),
1778-1783

51
- Hassan, M. T., et al.. (2012). Corporate social responsibility
disclosure: A comparison between Islamic and conventional
financial institutions in Bahawalpur region. International Journal
of Learning and Development, 2(1), 628-642.

- Hancock, J. (2004). Investing in corporate social responsibility: a

guide to best practice, business planning & the UK's leading
companies. Kogan Page Publishers.

- Ho, C. (2005) Corporate governance and corporate

competitiveness: An international analysis, Corporate
Governance: An International Review, 13: 211–53.
- Hussainey, K., et al. (2011). Factors affecting corporate social
responsibility disclosure in Egypt. Corporate Ownership and
Control Journal, 8(4), 432-443.

- Htay, S. N. N et al. (2013). Impact of Corporate Governance on

Disclosure Quality: Empirical Evidence from Listed Banks in
Malaysia. International Journal of Economics &
Management, 7(2).

- IFC (2007), “Banking on Sustainability: Financing Environmental

and Social Opportunities in Emerging Markets”,
http://www.ifc.org/ifcext/enviro.nsf/AttachmentsByTitle/p_Bankin
gonSustainability/$FILE/FINAL_IFC_BankingOnSustainability_w
eb.pdf
- Iqra Ikram & Samreen Lohdi (2015) Impact of Financial Inclusion
on Banks Profitability: An Empirical Study of Banking Sector of
Karachi, Pakistan International Journal of Management Sciences
and Business Research ,4 (10)
- Jamali, D., et al. (2008). Corporate governance and corporate social
responsibility synergies and interrelationships. Corporate
Governance: An International Review, 16(5), 443-459.

- Jizi, M. I., et al. (2014). Corporate governance and corporate social

responsibility disclosure: Evidence from the US Banking Sector.
Journal of Business Ethics, 125(4), 601–615.

52
- Jones, P., et al. (2005) Corporate social responsibility and the UK’s
top ten retailers, International Journal of Retail and Distribution
Management, 33: 882–92.
- Juhmani, O. I. (2013). Ownership structure and corporate voluntary
disclosure: evidence from Bahrain. International Journal of
Accounting and Financial Reporting, 3(2), 133.

- Karamanou, I., & Vafeas, N. (2005). The association between

corporate boards, audit committees, and management earnings
forecasts: An empirical analysis. Journal of Accounting
research, 43(3), 453-486.
- Kendall, N. (1999) Good corporate governance, Accountants’
Digest. Issue 40. The ICA in England and Wales
- Kent, P., et al. (2010). Innate and discretionary accruals quality and
corporate governance. Accounting & Finance, 50(1), 171-195.
- Khan, A., et al. (2013). Corporate governance and corporate social
responsibility disclosures: Evidence from an emerging
economy. Journal of business ethics, 114(2), 207-223
- Khan, H. U. Z. (2010). The effect of corporate governance
elements on corporate social responsibility (CSR) reporting:
Empirical evidence from private commercial banks of
Bangladesh. International Journal of Law and
Management, 52(2), 82-109.
- Khan, H. U. Z., et al. (2009). Corporate social responsibility (CSR)
reporting: a study of selected banking companies in
Bangladesh. Social responsibility journal, 5(3), 344-357.

- Kim, Y., et al.. (2012). Is earnings quality associated with

corporate social responsibility?. The accounting review, 87(3),
761-796
- Kim, H., & C. Lim (2010). Diversity, outside directors and firm
valuation: Korean evidence. Journal of Business Research, 63(3),
284-291
- Krasodomska, J. (2015). CSR disclosures in the banking industry.
Empirical evidence from Poland. Social Responsibility
Journal, 11(3), 406-423.

53
- Kusuma, A. P., & Koesrindartoto, D. P. (2014). Sustainability
practices and financial performance: An empirical evidence from
Indonesia. In International Conference on Trends in Economics,
Humanities and Management.(ICTEHM'14) Aug(pp. 13-14).

- Li, J., et al., (2012). The effect of audit committee characteristics

on intellectual capital disclosure. The British Accounting
Review, 44(2), 98-110.

- MacMillan, K., et al., (2004) Giving your organization SPIRIT: An

overview and call to action for directors on issues of corporate
governance, corporate reputation and corporate responsibility,
Journal of General Management, 30: 15–42
- Madi, H. K., et al., (2014). The impact of audit committee
characteristics on corporate voluntary disclosure. Procedia-Social
and Behavioral Sciences, 164, 486-492.
- Menassa, E. (2010). Corporate social responsibility: An
exploratory study of the quality and extent of social disclosures by
Lebanese commercial banks. Journal of Applied Accounting
Research, 11(1), 4-23
- Musau, S.,et al., (2018). Financial Inclusion, Bank Competitiveness
and Credit Risk of Commercial Banks in Kenya. International
Journal of Financial Research, 9(1), 203.

- Naceur, M. S. B., et al., (2015). Can Islamic banking increase

financial inclusion? (No. 15-31). International Monetary Fund.

- Nyathira, N. C. (2012). Financial innovation and its effect on

financial performance of commercial banks in Kenya. Unpublished
MBA project, University of Nairobi.

- Oliveira, M. C., et al., (2013). Corporate social reporting practices

of French and Brazilian Companies: a comparison based on
institutional theory. Revista de Contabilidadee
Organizações, 7(18), 60-73.

- Post, C., et al., (2011). Green governance: Boards of directors’

composition and environmental corporate social responsibility.
Business and Society, 50, 189–223

54
- Ramadhan, S. (2014). Board composition, audit committees,
ownership structure and voluntary disclosure: Evidence from
Bahrain. Research Journal of Finance and Accounting, 5(7), 124-
139.

- Rao, K. K., et al., (2012). Corporate governance and environmental

reporting: An Australian study. Corporate Governance, 12, 143–
163.
- Rizk, R., et al., (2008). Corporate social and environmental
reporting: a survey of disclosure practices in Egypt. Social
Responsibility Journal, 4(3), 306-323.

- Rouf, D. (2011). The corporate social responsibility disclosure: a

study of listed companies in Bangladesh. Business and Economics
Research Journal, 2(3), 19-32
- Roy, M. K., ., et al., (2015). Sustainability in Banking Industry:
Which way to move?. ASA University Review, 9(2).
- Saeidi, S. P., ., et al., (2015). How does corporate social
responsibility contribute to firm financial performance? The
mediating role of competitive advantage, reputation, and customer
satisfaction. Journal of business research, 68(2), 341-350..

- Said, R., ., et al., (2009). The relationship between corporate social

responsibility disclosure and corporate governance characteristics
in Malaysian public listed companies. Social Responsibility
Journal, 5(2), 212-226.

- Sartawi, I. I. M., ., et al., (2014). Board composition, firm

characteristics, and voluntary disclosure: The case of Jordanian
firms listed on the Amman stock exchange. International Business
Research, 7(6), 67.

- Shamil, M., M., et al., (2014). The influence of board

characteristics on sustainability reporting: Empirical evidence from
Sri Lankan firms. Asian Review of Accounting, 22(2), 78-97
- Sharma, E., & Mani, M. (2013), Corporate social responsibility: An
analysis of Indian commercial banks. AIMA Journal of
Management and Research, 7(1/4), 1-17.

55
- Sharif, M., & Rashid, K. (2014). Corporate governance and
corporate social responsibility (CSR) reporting: an empirical
evidence from commercial banks (CB) of Pakistan. Quality &
Quantity, 48(5), 2501-2521.

- Shihadeh, F. H., et al., (2018). Does Financial Inclusion Improve

the Banks’ Performance? Evidence from Jordan. In Global
Tensions in Financial Markets (pp. 117-138). Emerald Publishing
Limited
- Siddik, M. N. A., et al., (2016). Impacts of e-banking on
performance of banks in a developing economy: empirical evidence
from Bangladesh. Journal of Business Economics and
Management, 17(6), 1066-1080.

- Simpson, W. G., & Kohers, T. (2002). The link between corporate

social and financial performance: Evidence from the banking
industry. Journal of business ethics, 35(2), 97-109.
- Sobhani, F. A., et al., (2012). Sustainability disclosure in annual
reports and websites: a study of the banking industry in
Bangladesh. Journal of Cleaner Production, 23(1), 75-85.
- Subramaniam, N., et al., (2009). Corporate governance, firm
characteristics and risk management committee formation in
Australian companies. Managerial Auditing Journal, 24(4), 316-
339.
- Tao, N. B., & Hutchinson, M. (2013). Corporate governance and risk
management:The role of risk management and compensation
committees. Journal of Contemporary Accounting & Economics, 9(1),
83-99.

- Vafeas, N. (1999). Board meeting frequency and firm

performance. Journal of financial economics, 53(1), 113-142
- Viljoen, C., et al., (2016). Determinants of enhanced risk disclosure
of JSE Top 40 Companies: the board risk committee composition,
frequency of meetings and the chief risk officer. Southern African
Business Review, 20(1), 208-235.

56
 - Wang, J., et al., (2013). The determinants of corporate social
responsibility disclosure: evidence from China. Journal of Applied
Business Research, 29(6), 1833
- World Bank
http://www.albankaldawli.org/ar/topic/financialinclusion/overview
- Xiao, J. Z., et al., (2004). The determinants and characteristics of
voluntary Internet-based disclosures by listed Chinese
companies. Journal of accounting and public policy, 23(3), 191-
225
- Yang, J. S., & Krishnan, J. (2005). Audit committees and quarterly
earnings management. International journal of auditing, 9(3),
201-219.
- Zheng, L. I. (2006). A Study on Relation of Corporate Social
Responsibility and Corporate Value: Empirical Evidence from
Shanghai Securities Exchange [J]. China Industrial Economy, 2,
77-83.

- Zhu, B., et al., (2018). Is the Development of China’s Financial

Inclusion Sustainable? Evidence from a Perspective of Balance.
Sustainability, 10(4), 1200

1 ‫ملحق رقم‬
‫قائمة استقصاء‬
‫أوال معلومات عامة‬
‫ االسم اخدء ى‬-
‫يا‬ ‫ مر سد‬ ‫ ا دخصص‬-
‫ اادص‬ ‫ يحص و‬
‫ مر سب م‬ ‫ ي ا علء‬ ‫ ا وظءر‬-
‫ عم أك يم ب كلء‬ ‫ مرل م‬
‫ س وا‬01 – 5  ‫ س وا‬5 ‫ أا م‬ ‫ م ا خد‬-
‫ س‬91 ‫ أكث م‬ ‫ س‬91 -01 
‫ م جأدء‬ ‫و‬. ‫ ج مع بك و‬ ‫ ا مرا ا علم‬-
‫ كدو اه‬ ‫ سلور‬

57
‫ار‬ ‫ار‬ ‫مدوسط‬ ‫الء‬ ‫غء‬ ‫س‪ -1‬في أريك مدى أهمية خصائص مجلس‬
‫ج اً‬ ‫األامء‬ ‫ار‬ ‫االدارة(الحجم‪ -‬االستقالل –االجتماعات) في تحسين‬
‫جا‬ ‫مستوى االفصاح عن الشمول المالى ؟‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫مم س جء‬ ‫‪0-0‬نلعب اله ا خص ئص و ا ا م ف‬
‫انشط‬ ‫ف‬ ‫ا مش ك‬ ‫ةم نرأء‬ ‫وم‬ ‫لروكم‬
‫ا مأئو ء االجدم عء وم ف ا شمو ا م‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫كم أن‬ ‫واي او ون وع ا خد ا‬ ‫األفك‬ ‫ند‬ ‫‪9- 0‬نر ى ا‬
‫ف و ا ف ف علء أ او ا وظ ئف ا ا سء ا م وط سف‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫أعض و مجلس اإل ا ب سدخ ار ا دصو‪.‬ت‬ ‫‪ 0-0‬يدم اخدء‬
‫ع‬ ‫و لمأ ام حق االندخ ب واالسدرأ‬ ‫ا د اكم‬
‫ضم ن‬ ‫ا مجلس‬ ‫ألعض و‬ ‫وا خد ا‬ ‫ا مرات‬
‫م‬ ‫أعض و مأدالء‬ ‫و‪.‬دم اخدء‬ ‫وا خد‬ ‫االسدات‬
‫مجلس اال ا‬ ‫غء ن رءلي‬ ‫خ ب اش ك‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫س‪ 2‬في أريك مدي أهمية خصائص لجنة المراجعة (‬
‫الحجم‪ -‬االستقالل –االجتماعات) فى تحسين مستوى‬
‫االفصاح عن الشمول المالى ؟‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0 -9‬نعز‪.‬ز اإلش اه عل ا و ا ا س ا ف ر ضم ن‬
‫جو اإلفص ع م ةم جو ا دا ‪ .‬ا م ء وز‪.‬‬
‫ا ثا فدف‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9-9‬ا دأك م اسدات ا م اجع ا خ جء وا اخلء ونا يم‬
‫لاء ر سواجد نف‬ ‫اإل ا‬ ‫ا مأ ع ا‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫لم اجع او ع ر‬ ‫‪0-9‬نوج عتا سء ع ر وجو ج‬
‫اسدات أعض ئف او ال ا خد او ال ع م ا‬
‫االجدم ع و ء ا دتعب ف ا دا ‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫أعض و ج ا م اجع م أعض و مجلس‬ ‫‪4-9‬يدم اخدء‬
‫اإل ا ا مأدالء غء ا د رءليء وروى ا خد‬
‫اال ا‬ ‫واالسدات ور ك مد بع نص ف‬
‫ار‬ ‫ار‬ ‫مدوسط‬ ‫الء‬ ‫غء‬ ‫س‪ 3‬في رايك مدى أهمية خصائص لجنة المخاطر‬
‫ج اً‬ ‫األامء‬ ‫ار‬ ‫(الحجم‪ -‬االستقالل –االجتماعات) فى تحسين‬
‫جا‬ ‫مستوى االفصاح عن الشمول المالى ؟‬

‫‪58‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ -0-0‬نرأء ا مش ك ف انشط ا مأئو ء االجدم عء‬
‫وم ف ا شمو ا م‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ -9-0‬نر ي ونص ءف ا مخ ط بشاءف ا دشغءل وا أوا‬
‫واوعف ومع ف اة ا‬ ‫ووضع مع ج ف ح‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫لمخ ط او ع ر‬ ‫‪ -0-0‬نوج عتا سء ع ر وجو ج‬
‫اسدات أعض ئف او ال ا خد او ال ع م ا‬
‫االجدم ع و ء ا دتعب ف ا دا ‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫أعض و ج ا مخ ط م أعض و‬ ‫‪ -4-0‬يدم اخدء‬
‫مجلس اإل ا ا مأدالء غء ا د رءليء وروى ا خد‬
‫اال ا‬ ‫واالسدات ور ك مد بع نص ف‬
‫ار‬ ‫ار‬ ‫مدوسط‬ ‫الء‬ ‫غء‬ ‫س‪ 4‬في أريك مدى أهمية كل من خصائص آليات‬
‫ج اً‬ ‫األامء‬ ‫ار‬ ‫الحوكمة (مجلس اإلدارة–– لجنة المراجعة –لجنة‬
‫جا‬ ‫المخاطر ) معا فى تحسين مستوى اإلفصاح عن‬
‫الشمول المالي ؟‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫و‬ ‫‪0-4‬ض و ان يكون ى ا د ك الئر مكدو نر‬
‫مجلس اال ا و ج ا م اجع و ج ا مخ ط‬
‫ومأئو ء نف وخد أعض ئف كم ي فق نأخ م اله‬
‫ا تئر ب دا ‪ .‬ا أ وي لد ك مع سء ن أسم ئفم‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫م‬ ‫ومف ر ك‬ ‫نر ي واجد‬ ‫ا ر ج إلع‬ ‫‪9-4‬ا‬
‫مجلس اإل ا و ج ا م اجع و ج ا مخ ط ك فد‬
‫يزاو م يأدج م أح اث خ جء أو اخلء‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اص‬ ‫‪0-4‬ض و ا دزار ا د ك بك ف ا اوانء وا دعلءم‬
‫و ه مرو ‪ .‬ف نرعء‬ ‫م ا د ك ا م كزي ا لي يعدد‬
‫حوكم ا د و‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ا روكم‬ ‫ء‬ ‫مع‬ ‫ا م شو ندمش‬ ‫‪ 4-4‬طدءع ا دء ن‬
‫بز‬ ‫لد ك ا م كزي وانر اء‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫سدء يعط و‬ ‫وا شر فء وف‬ ‫مأدوى ا مأ و‬ ‫‪-5-4‬ز‪.‬‬
‫نظ ا در‬ ‫وغء ا م‬ ‫إلفص ع ا م‬ ‫مص ااء‬
‫و ج ن ا م اجع‬ ‫أعض و مجلس اإل ا‬ ‫ااا‬
‫وا مخ ط م أى نأةء نم س اإل ا‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ك ع ر نكون اكد‬ ‫‪ 2-4‬ا لج ا د نجدمع بشك مدك‬

‫‪59‬‬
 ‫ا د نضم‬ ‫وا معوا‬ ‫يمك نء لد كءز عل ا مشكت‬
‫نرأء عملء اإلفص ع‬ ‫حلف و د‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫يمك نء‬ ‫ز‪.‬‬ ‫يأ ام ف‬ ‫ج‬ ‫ألي‬ ‫‪2-4‬ا رجم األمث‬
‫اإلش اه وا مد بع م خت ناأءم ونوز‪.‬ع ا مف ر سء‬
‫مم يرأ م عملء اإلفص ع و‪.‬ر‬ ‫أعض و ا لج‬
‫يا‬ ‫عملء‬ ‫ونالء‬ ‫االندف زي إل ا‬ ‫ا ألو‬ ‫م‬
‫األ ع‬
‫ار‬ ‫ار‬ ‫مدوسط‬ ‫الء‬ ‫غء‬ ‫س ‪ 5‬في رأيك هل توجد عالقة بين خصائص آليات‬
‫ج اً‬ ‫األامء‬ ‫ار‬ ‫المراجعة–لجنة‬ ‫اإلدارة‪-‬لجنة‬ ‫(مجلس‬ ‫الحوكمة‬
‫جا‬ ‫المخاطر) وتحسين مستوى اإلفصاح عن الشمول‬
‫المالي؟‬
‫ار‬ ‫ار‬ ‫مدوسط‬ ‫الء‬ ‫غء‬ ‫س‪ 6‬في رأيك حدد مدى أهمية خصائص البنك التالية‬
‫ج ًا‬ ‫األامء‬ ‫ار‬ ‫والتي تؤثر على االفصاح عن الشمول المالى؟‬
‫جا‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ 0-2‬ا رجم نمء ا د و ا كدء ف ا رجم االادم ر بشك‬
‫ما ن‬ ‫ام‬ ‫ا شمو‬ ‫اإلفص ع ع‬ ‫موسع عل‬
‫ب د و ا صغء‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ 9-2‬ع ا ر وع ب د ك االفص ع ع ع ا ر وع ب د ك‬
‫اخ م‬ ‫م ى اندش‬ ‫اء‬ ‫وا دوز‪.‬ع ا جغ اف‬
‫لم طق ا ‪.‬رء وا ئء ا دعء‬ ‫ا مص فء ووصو‬
‫ا أ با‬ ‫ما ن ب أ وا‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0-2‬نوع ا د ك نمء ا د و ا د نمث نأد كدء حص‬
‫االادم ر بشك موسع عل االفص ع ع‬ ‫ا ركوم ا‬
‫ما ن ب د و ا خ ص او ا مشد ك‬ ‫ا شمو ا م‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ي‬ ‫االستمء‬ ‫ادو‬ ‫نمء‬ ‫ا مع مت‬ ‫‪ 4-2‬طدءع‬
‫ا شمو‬ ‫االفص ع ع‬ ‫موسع عل‬ ‫االادم ر بشك‬
‫ما ن ب د و ا دج ‪.‬‬ ‫ام‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ا ضوب‬ ‫م حل‬ ‫ف‬ ‫ادو‬ ‫نمء‬ ‫ادك‬ ‫‪5 -2‬عم‬
‫االفص ع‬ ‫االادم ر بشك موسع عل‬ ‫واالسدا ا ا‬
‫و‬ ‫ما ن ب م اح األخ ى م‬ ‫ع ا شمو ا م‬
‫حء ا د ك سواو م حل ا د اي أو م حل ا مو‬
‫ار‬ ‫ار‬ ‫مدوسط‬ ‫الء‬ ‫غء‬ ‫س ‪ 7‬في رأيك هل توجد عالقة بين خصائص البنك‬

‫‪61‬‬
‫ج ًا‬ ‫األامء‬ ‫ار‬ ‫وزيادة مستوى اإلفصاح عن الشمول المالي؟‬
‫جا‬
‫ار‬ ‫ار‬ ‫مدوسط‬ ‫الء‬ ‫غء‬ ‫س‪ 2‬في أريك ماهى أهم البنود التي ينبغي اإلفصاح عنها‬
‫ج اً‬ ‫األامء‬ ‫ار‬ ‫للشمول المالي‬
‫جا‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫مع ج مء ه‬ ‫‪0-0‬س ام ا دمو‪ .‬ا خ ص سد كءب مرط‬
‫ا ص عء أو مص نع د و‪.‬‬ ‫امش‬ ‫اص ه ف‬
‫واألنشط‬ ‫ا ء و‪.‬‬ ‫و عم ا ر ه ا دالء ي‬ ‫ا ري‬
‫ا ز اعء وا رءوانء وا مشد ك‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ا م طق‬ ‫ا ‪.‬رء ف‬ ‫األس‬ ‫مأ ع‬ ‫خص‬ ‫‪9-0‬س ام‬
‫يعملوا‬ ‫االف ا ا لي‬ ‫م‬ ‫نرو‪.‬ت‬ ‫ندلا‬ ‫ا ئء ا د‬
‫ب خ ب‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ا مص فء سواو‬ ‫‪0-0‬س ام خ ص كءرء اسدخ ار ا خ م‬
‫االند نت ا د ك او مو ي س ك لأك ن ا ‪.‬رء‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫عل‬ ‫ا معدم‬ ‫ا مص فء ا ج ي‬ ‫وا خ م‬ ‫‪4-0‬ا م دج‬
‫ا أ با اء‬ ‫وما ن مع ا أ وا‬ ‫ا دك و وجء ا امء‬
‫وا م دج‬ ‫اخ م‬ ‫م ى اندش‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اء‬ ‫ا ص ه اال‬ ‫م كء‬ ‫ف وع ا د ك وع‬ ‫‪5-0‬ع‬
‫اخ م‬ ‫م ى اندش‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ا د يدم فدرف وأنواعف وا دغءء فءف‬ ‫ا رأ ب‬ ‫‪ 2-0‬ع‬
‫ا أ با‬ ‫ما ن ب أ وا‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫حجمف ما ن ب أ وا‬ ‫ف‬ ‫‪-2-0‬حجم ا و ائع وا دغء‬
‫ا أ با‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫حجمف ما ن ب أ وا‬ ‫ف‬ ‫‪0-0‬حجم ا ا وض وا دغء‬
‫ا أ با‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2-0‬خط ا د و و امجف ع نش ا ثا ف ا م ء وحم ي‬
‫ا مأدخ مء‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ا مص فء سواو س و‪ .‬او‬ ‫‪-01-0‬نك ءف اسدخ ار ا خ م‬
‫شف ‪ .‬وا فدح حأ ب –خ م االند نت او ا مو ي‬
‫ا م ء ا مرلء وا و ء –اص ا‬ ‫–ا درو‪.‬ت‬ ‫ادك‬
‫االسدثم ‪- .‬اسدخ ار نا ط‬ ‫وا شف ا‬ ‫ا شءك‬ ‫فد‬
‫ا دءع –وغء ا‬

‫‪61‬‬
‫ار‬ ‫ار‬ ‫مدوسط‬ ‫الء‬ ‫غء‬ ‫س‪ 9‬في رأيك مدي أهمية مساهمة اإلفصاح عن‬
‫ج اً‬ ‫األامء‬ ‫ار‬
‫مؤشرات الشمول المالي فى تحسين أداء البنوك‬
‫جا‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫نراءق ا د مء‬ ‫و وه ف‬ ‫‪0-2‬نعز‪.‬ز ةا ف ا شمو ا م‬
‫ا مأد ام‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ةا ا مأدثم ‪ .‬ف ا دا ‪ .‬ا م ء‬ ‫‪9-2‬ز‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫وانخر ض ع ر نم ة ا معلوم‬ ‫جو ا معلوم‬ ‫‪0-2‬ز‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ط ‪.‬ق فدح اسواق ج ي‬ ‫ا رص ا أواء ع‬ ‫‪4-2‬ز‪.‬‬
‫وجلب عمتو ج‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ا مدوسط وا صغء‬ ‫اش ك‬ ‫لدء ن‬ ‫‪5-2‬ن ظءم ا ع‬
‫وا مد اء ف ا صغ ا د يدع م ا د ك معف ب دمو‪.‬‬
‫ا مأد ار‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ا م ء ا د كو وجء ا د نأ ع عل‬ ‫‪2-2‬نطو‪ .‬ا م دج‬
‫وحأ نوجء اسدغت‬ ‫ا شمو ا م‬ ‫نعمءم خ م‬
‫ا موا ا مد ح‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫عئ‬ ‫اعل مع‬ ‫ب إلض ف ي‬ ‫‪2-2‬نراءق اعل ع ئ م‬
‫ام ى‬ ‫اسد ار دراءق اسدء انءجء خلق ا اءم عل‬
‫ا طو‪.‬‬
‫ار‬ ‫ار‬ ‫مدوسط‬ ‫الء‬ ‫غء‬ ‫س‪ 11‬في رأيك هل توجد عالقة بين اإلفصاح عن‬
‫ج ًا‬ ‫األامء‬ ‫ار‬
‫مؤشرات الشمول المالي وتحسين أداء البنوك‬
‫جا‬
‫ار‬ ‫ار‬ ‫مدوسط‬ ‫الء‬ ‫غء‬ ‫س‪ 11‬تتعدد احتياجات مستخدمي القوائم المالية من‬
‫ج اً‬ ‫األامء‬ ‫ار‬
‫المعلومات المتعلقة بأداء البنوك حدد درجة‬
‫جا‬
‫موافقتك علي أهمية كل من المؤشرات التالية‪:‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ا ع ئ عل حاوق ا ملكء ‪ -‬مع‬ ‫مع‬ ‫‪0 -00‬ا رء‬
‫ا ع ئ عل االصو‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫حاوق ا ملكء ‪/‬‬ ‫ع‬ ‫وا عد‬ ‫ام‬ ‫‪ 9-00‬كر ي أ‬
‫األصو‬ ‫اجم‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ا ا وض غء ا م دظم ي‬ ‫األصو مث‬ ‫‪0-00‬جو‬
‫ا ا وض‬ ‫يجم‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ى ادو‬ ‫ا رعلء‬ ‫ا أءو‬ ‫نأد‬ ‫مث‬ ‫‪4 -00‬ا أءو‬

‫‪62‬‬
 ‫االج دء وا مرلء‬ ‫ب عمت‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫و ان األصو وحص ا د ك‬ ‫مث مع‬ ‫‪5-00‬ا ر علء‬
‫االصو‬ ‫اجم‬ ‫ا‬ ‫اإلي ا ا‬ ‫ف ا أوق واجم‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اجم‬ ‫ا‬ ‫ا دشغءلء‬ ‫ا مص وف‬ ‫مث‬ ‫‪2-00‬ا كر و‬
‫االي ا ا‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫حاوق‬ ‫ا‬ ‫اال دزام‬ ‫اجم‬ ‫مث‬ ‫‪ 2-00‬ا مخ ط‬
‫ا‬ ‫ا ا وض‪ -‬ا ا وض ا مدعث‬ ‫اجم‬ ‫ا ملكء‬
‫األصو‬ ‫اجم‬

‫‪63‬‬