La compensación de pérdidas tributarias

de ejercicios anteriores
Procedimientos aplicables para el ejercicio 2004

Con ese fin, ejercicio tras ejercicio nuestro César M.

legislador tributario ha modificado los mé- Resumen ejecutivo GAMBA VALEGA(1)
todos de imputación de las pérdidas arras-
trables, los cuales pasamos a detallar a El artículo 50 de la LIR dispone la posibilidad de que los
continuación: contribuyentes puedan compensar la pérdida tributaria
que registren en un ejercicio gravable, imputándola año
1. Pérdidas generadas hasta el a año contra las rentas netas de tercera categoría, hasta
ejercicio gravable 2000 agotar su importe. El método ha sido variado tantas ve-
Recordemos que a partir del ejercicio gra- ces, que en el presente informe nos avocaremos a expli-
vable 2001, el procedimiento para impu- car el procedimiento actual de su compensación, inclu-
tar las pérdidas arrastrables de ejercicios yendo a las pérdidas de ejercicios anteriores.
anteriores fue modificado sustancialmen-
te. Según este nuevo sistema, las pérdi-
das se arrastraban durante los cuatro ejer- Ejemplo N° 01
cicios siguientes a su generación, sin im- Pérdidas que no empezaron a computarse hasta el ejercicio 2000:
portar si el contribuyente tuviera renta neta
o no. 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Cabe señalar que para la aplicación del
- Renta n eta o pér dida del
pérdida (100,000) (20,000) 10,000 30,000 20,000 10,000 20,000
nuevo procedimiento se estableció un ré-
cicio luego de adicio-
ejercicio
ejer
gimen transitorio en la Primera Disposi-
nes y deducciones
ción Final de la Ley N° 27356, publicada
el 18 de octubre de 2000, según el cual (-) Pér dida tributaria com-
Pérdida
pensable de ejer cicios
ejercicios --- --- (120,000) (110,000) (80,000) (60,000) ---
el arrastre de pérdidas generadas hasta
el ejercicio 2000, se regía por lo siguien- anterior es
anteriores
te: - Renta neta imponible o (100,000) (20,000) (110,000) (80,000) (60,000) (50,000) 20,000
1. Aquellas pérdidas que no hubieran em- pérdida tributaria del ejer
pérdida ejer--
pezado a computarse el plazo hasta el cicio
ejercicio 2000, se les aplicará 4 años
contados a partir del ejercicio del ejerci- 1er. Año 2do. Año 3er. Año 4to. Año
cio 2001, inclusive.
2. Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4
ejercicios hubiera empezado a com- Al no haberse comenzado a computar la pér dida generada hasta el
pérdida
putarse, terminarán el cómputo de di- ejercicio 2000, esta podrá arrastrarse únicamente hasta el ejer
ejercicio ci-
ejerci-
cho plazo. cio 2004. El saldo se pierde.
pierde.
 CIERRE DEL EJERCICIO

Ejemplo N° 02 ARRASTRE DE PÉRDIDAS

Pérdidas que ya empezaron a computarse hasta el ejercicio 2000: Artículo 50 según Ley Nº 27513

1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 Los contribuyentes domiciliados en el país deberán compen-
sar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana
· Renta n eta del ejer
ejercicio
cicio (100,000) 20,000 10,000 30,000 20,000 10,000 20,000 que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año,
luego de a diciones y de- hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría
ducciones que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posterio-
res computados a partir del ejercicio en que obtenga dicha
(-) Pér dida tributaria compen-
Pérdida
sable de ejer cicios ante-
ejercicios --- (100,000) (80,000) (70,000) (40,000) --- --- renta neta. El saldo que no resulte compensado una vez trans-
currido ese lapso no podrá computarse en los ejercicios si-
riores
riores
guientes. (...)
· Renta n eta i mponible o (100,000) (80,000) (70,000) (40,000) (20,000) 10,000 20,000
4ª Disp. Final D.S. Nº 017-2003-EF
pérdida tributaria del ejer
érdida ejer--
Precísase que la modificación introducida por el artículo 2 de
cicio
la Ley Nº 27513 al artículo 50 de la Ley, referido al arrastre de
pérdidas, es de aplicación a las pérdidas que se originen a
1er Año 2o Año 3er Año 4o Año partir del ejercicio 2002. El arrastre de pérdidas originadas en
ejercicios anteriores se calculará conforme a lo dispuesto en el
Al haberse comenzado a computar la pér dida desde el ejer
pérdida cicio 1998, el saldo ssoo lo puede utilizarse por los 4 ejer
ejercicio cicios
ejercicios artículo 8 y la Primera Disposición Final de la Ley Nº 27356.
siguientes, computados a par tir del ejer
partir cicio en que se obtenga rrenta
ejercicio enta neta. El saldo se pier de.
pierde. (...)

2. Pérdidas generadas en el ejer- Ejemplo N° 03

cicio gravable 2001 Aplicación de las pérdidas generadas en el ejercicio 2001 - Según Ley N° 27513:
Las pérdidas generadas en el ejercicio 2001
–que finalmente se determinan en el año 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
siguiente (2002)– se regulan por la modifi-
cación establecida en la Ley N° 27513, pu- - Renta neta del ejer
ejer-- 20,000 (80,000) (10,000) (10,000) 20,000 10,000 20,000 30,000
blicada el 28 de agosto de 2001, vigente cicio luego de adi-
desde el 1 de enero de 2002. Según este ciones y d educ-
dispositivo la compensación de las pérdi- ciones
das de ejercicios anteriores se efectúa año (-) Pér dida tributaria
Pérdida --- --- ---- --- (80,000) (60,000) (50,000) (30,000)
a año, hasta agotar su importe en los 4 ejer- compensable de
cicios inmediatos posteriores computados ejercicios anterio-
ejercicios
a partir del ejercicio en que se obtenga ren- res
ta neta. Con ello se modifica sustancialmen-
- Renta n eta i mpo
mpo-- 20,000 (80,000) (10,000) (10,000) (60,000) (50,000) (30,000) 0,0
te el régimen vigente para las pérdidas ge-
nible o p ér dida
érdida
neradas en el ejercicio 2000, en cuyo caso
tributaria del ejer
ejer--
el plazo de 4 años se computaba a partir
cicio
del ejercicio de la generación de la pérdida
(aun cuando no se hayan obtenido utilida- 1er Año 2o Año 3er Año 4o Año
des), tal como dijimos anteriormente.
Ello significa que el plazo de 4 ejercicios Como se puede apr eciar
eciar,, la pér
apreciar dida del ejer
pérdida cicio 2001 puede ser utilizada por cuatr
ejercicio cuatroo ejercicios, computados a par
ejercicios, tir del
partir
gravables para aplicar las pérdidas origina- cicio en que se obtenga rrenta
ejercicio
ejer enta neta (2004 - 2007).
das en el ejercicio gravable 2001 solo se
comenzaba a computar a partir del ejerci-
cio en que se obtenga renta neta, y no an- No obstante ello, en forma ilegal la Cuar- 2001, necesariamente se contaban los cua-
tes. Por lo demás, ese fue el criterio invo- ta Disposición Final del Decreto Supre- tro años desde el ejercicio 2002. De este
cado por la misma SUNAT en su Informe mo N° 017-2003-EF –norma de menor je- modo, en una clara contravención a una
N° 320-2002-SUNAT/K00000. rarquía– pretendió restringir los alcances de norma de mayor jerarquía se dispone que
la Ley N° 27513, al disponer que la modifi- las pérdidas generadas en el ejercicio gra-
ARRASTRE DE PÉRDIDAS cación dispuesta por dicha norma, es de- vable 2001 se pueden aplicar solamente
cir, que el cómputo de las pérdidas del ejer- hasta el ejercicio 2005.
Artículo 50, TUO de la LIR
cicio 2001 en adelante se verifica a partir
Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la Ejemplo N° 04
pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que re-
del ejercicio en el que se obtenga renta neta,
gistren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los si- es de aplicación a las pérdidas que se ori- Aplicación de las pérdidas generadas en el
guientes sistemas: ginen a partir del ejercicio 2002. En otras ejercicio 2001 - Según la Cuarta Disposición
a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente palabras, para las pérdidas del ejercicio Final del Decreto Supremo N° 017-2003-EF:
peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola
año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de
tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio si-
guiente al de su generación. El saldo que no resulte com- - Renta neta del ejer
ejer-- 20,000 (80,000) (10,000) (10,000) 20,000 10,000 20,000 30,000
pensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá compu- cicio luego de adi-
tarse en los ejercicios siguientes. ciones y d educ-
b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente ciones
peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola
año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (-) Pér dida tributaria
Pérdida --- --- ---- --- (80,000) (60,000) (20,000) --
(50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan compensable de
en los ejercicios inmediatos posteriores. ejercicios anterio-
ejercicios
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exo- res
neradas deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas, a
fin de determinar la pérdida neta compensable.La opción del sis- - Renta n eta i mpo
mpo-- 20,000 (80,000) (10,000) (30,000) (60,000) (50,000) (0,0) 30,000
tema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presen- nible o p ér dida
érdida
tación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. tributaria del ejer
ejer--
En caso de que el contribuyente obligado se abstenga de elegir cicio
uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la Adminis-
tración aplicará el sistema a). Efectuada la opción a que se refie- 1er. Año 2do Año 3er. Año 4to año
re el párrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedi-
dos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribu-
yente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios
anteriores. La Superintendencia Nacional de Administración Tri-
butaria - SUNAT fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo Como se puede apr eciar
eciar,, el Decr
apreciar eto Supr
Decreto emo N° 017-2003-EF
Supremo Pér dida de los
Pérdida
cualquiera de los sistemas señalados en este artículo, en los intenta limitar la aplicación de las pér didas generadas en el ejer
pérdidas ejer-- cicios 2002 y
ejercicios
ejer
plazos de prescripción previstos en el Código Tributario. cicio 2001 hasta el ejer cicio 2005.
ejercicio 2003.
Al respecto, es preciso tener en cuenta que adoptar la decisión que mejor se acomode
en caso de fiscalización, es previsible que a los intereses de cada empresa. CASO PRÁCTICO
la SUNAT pretenderá aplicar la Cuarta Dis-
posición Final del Decreto Supremo N° 017- 3. Pérdidas generadas en los
2003-EF, pese a que es manifiestamente ejercicios gravables 2002 y Apunte contable
ilegal, considerando que dicha entidad no 2003 La contabilización del impuesto diferido, en
cuenta con facultades para aplicar la nor- Durante los ejercicios gravables 2002 y 2003 el caso de pérdidas tributarias debe regis-
ma de mayor jerarquía. En ese sentido, se mantuvo el mismo esquema de arrastre trarse siempre y cuando exista evidencia
consideramos que la aplicación correcta de de pérdidas, según el cual éstas podían com- razonable que se producirán ganancias en
los dispositivos en cuestión (según el ejer- putarse por los cuatro ejercicios inmediatos los siguientes ejercicios que absorban el
cicio 3), recién podría alcanzarse en el Tri- posteriores computados a partir del ejerci- crédito por la pérdida; de lo contrario, no
bunal Fiscal, en un procedimiento conten- cio en que se obtenga renta neta, de tal for- deberá realizarse ningún asiento, en tal
cioso-tributario, a tenor del artículo 102 del ma que el saldo que no pueda ser compen- caso solo deberá revelarse mediante no-
Código Tributario, lo cual debe ser materia sado luego de trascurrido ese plazo, no se tas a los estados financieros.
de un minucioso análisis para efectos de podrá aplicar a los ejercicios siguientes. Tomando las cifras del año 2004 del ejemplo
Ejemplo N° 05 Nº 7, el Impuesto a la Renta diferido será:
Aplicación de las pérdidas generadas en el ejercicio 2002 y 2003: S/. 150,000 (30 % de S/. 500,000)
2002 2003 2004 2005 2006 2007
TRATAMIENTO CONT
TRAT ABLE
CONTABLE
- Renta neta del ejercicio luego de adicio-
ejercicio (20,000) (80,000) 40,000 10,000 20,000 10,000
nes y deducciones ---------------- 1 -----------------
(-) Pérdida tributaria compensable de ejer
Pérdida ejer-- --- --- (100,000) (60,000) (50,000) (30,000) 38 Cargas diferidas 150,000
cicios anteriores
anteriores 3895 Impuesto a la Renta
diferido
- Renta neta imponible o pér dida tributaria
érdida
del ejercicio
ejercicio (20,000) (80,000) (60,000) (50,000) (30,000) (40,000)
59 Resultados acumulados 150,000
1er Año 2o Año 3er Año 4o Año 591 Utilidades por distribuir

xx/xx Porel Impuesto a la Renta

Como se puede apr eciar
eciar,, al haberse comenzado a computar am-
apreciar diferido originado por la
bas pérdidas en el ejer
pérdidas cicio gravable 2004, estas se deben agotar
ejercicio Primer ejer cicio
ejercicio pérdida tributaria.
indefectiblemente en el ejer cicio 200
ejercicio 20077 . con rrenta
enta neta. ---------------- x -----------------

4. Pérdidas generadas a partir más antigua hasta agotar su importe por los
del ejercicio gravable 2004 próximos 4 ejercicios inmediatos posterio- En el ejercicio 2005 el Impuesto a la Renta
Las pérdidas generadas a partir del ejercicio res computados a partir del ejercicio siguien- por pagar debería ser S/. 150,000 (30% de
gravable 2004 se regulan por el artículo 50 de te a su generación. S/. 500,000); sin embargo, aplicando la
la Ley del Impuesto a la Renta modificada por pérdida tributaria del año 2004 el Impuesto
El saldo que no resulte compensable una a la Renta por pagar es S/. 75,000 (30%
el Decreto Legislativo N° 945, así como por los vez transcurrido ese lapso, no podrá com-
artículos 29 y 54 del Reglamento, modificado de S/. 250,000) que se contabiliza de la si-
por el Decreto Supremo N° 134-2004-EF. pensarse en los ejercicios siguientes. guiente manera:
El nuevo régimen establece dos sistemas,
a saber: Ejemplo N° 06 ---------------- 2 -----------------
88 Impuesto a la renta 150,000
- Sistema A Aplicación de las pérdidas según el Siste- 881 Impuesto a la Renta
La pérdida se imputa año a año desde la ma A:
40 Tributos por pagar 75,000
2004 2005 2006 2007 2008 2009 4017 Impuesto a la Renta
- Renta neta del ejercicio luego de adicio-
ejercicio (200,000) 80,000 40,000 (10,000) 20,000 5,000
nes y deducciones
38 Cargas diferidas 75,000
3895 Impuesto a la Renta
(-) Pérdida tributaria compensable de ejer
Pérdida ejer-- --- (200,000) (120,000) --- (80,000) (10,000) Diferido
cicios anteriores
anteriores xx/xx Impuesto a la Renta del
- Renta neta imponible o pérdida tributaria
érdida ejercicio 2005, contra el
del ejercicio
ejercicio (200,000) (120,000) (80,000) (10,000) (60,000) (5,000) que se ha aplicado el
crédito por impuesto a la
1er Año 2o Año 3er Año 4o Año renta diferido.
---------------- x -----------------
Pér dida corr
Pérdida espondiente al ejer
correspondiente cicio gravable 2007,
ejercicio
Saldo que proviene del ejer
proviene cicio 2004, el mismo que no
ejercicio sus ceptible de aplicarse hasta el ejer
susceptible cicio 2011 (2008,
ejercicio En los siguientes ejercicios se irá aplicando
podrá compensarse a los ejer cicios siguientes.
ejercicios 2009, 2010 y 2011) el Impuesto a la Renta diferido que se en-
cuentra registrado en la cuenta 38: Cargas
- Sistema B obtengan en los ejercicios inmediatos pos- diferidas; produciendo el mismo efecto que
La pérdida se imputa año a año hasta ago- teriores en forma ilimitada (sin plazo). el plasmado en el asiento Nº 2, un cargo que
tar su importe, imputándola al 50% de las disminuye el Impuesto a la Renta por pagar
Ejemplo N° 07 el ejercicio y en simultáneo una disminución
rentas netas de tercera categoría que se Aplicación de las pérdidas según el Sistema B:
del crédito por el Impuesto a la Renta inicial-
mente reconocido en el asiento Nº 1.
2004 2005 2006 2007 2008 2009
---------------- 3 -----------------
· Renta neta del ejercicio luego de adi-
ejercicio (500,000) 500,000 40,000 10,000 20,000 10,000 40 Tributos por pagar xxx
ciones y deducciones 4017 Impuesto a la Renta
(-) Pérdida tributaria compensable de ejer
Pérdida ejer-- --- (250,000) (20,000) (5,000) (10,000) (5,000)
cicios anteriores
anteriores 38 Cargas diferidas xxx
· R enta neta imponible o pér dida
pérdida
3895 Impuesto a la Renta
Tributaria del ejercicio
ejercicio (500,000) 250,000 20,000 5,000 10,000 5,000 diferido
---------------- x -----------------
· Saldo de pérdidas no utilizadas
pérdidas
(250,000) (230,000) (225,000) (215,000) (210,000)
(1) Doctor en Derecho por la Universidad Complutense
Como se puede apr eciar
eciar,, la pér
apreciar dida puede arrastrarse de forma
pérdida de Madrid. Máster en Tributación/Asesoría Fiscal por
indefinida, con un límite equivalente al 50% de la rrenta
enta neta. el Centro de Estudios Financieros de Madrid. Abo-
gado de la Universidad de Lima.