CAPITULO 16 SIGNACION DEL COSTO: COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS ORAETIVOS BE APRENDIZAJE Jessica Brady esta orgullsa de agra de vcs echeras ue su fai ba opera exit See naam samente desde 1967. Jessica fue contatadarecentemente por su padre como decor ecutive apd oe sped do de Fermers Dairy, y tine eda a ine de administer y hacer cece a opera comer * ductes, Tes cereicin dee ‘A medida que Jessica estudaha les estodosfinancieres de mayo de 2007, se prequniaba si ago andaba in aso hin sid an esac ales dl es resp, lamas or a * \aeweace montane ist, ye ei cn ela ‘k. ignr eo tos usando Jessica: Toy cuando estbarevisando esos estado nancies, me di cuenta de que el valor dein nodes nr nes ante cesen ver dedesnadesFuides aba sind cn caro econ deinventr bo {o.cConibuyé esto alas bjs utlidades que obtvimos en maya? ‘Troy: De hecho, s sued. A medi que procescmes leche cru para produ crema ydesatodo liquido, asignames ls casts conjuntos de produccién a bos dos productes usando el valor de ventas de los dos product elaborados. El precio del desnatado liquide disminuyé en mayo, y Aesltedaens ive gcd det mo, Con ese, gn ‘mos mencs sobre el desnatodo liquid que verdes, pro tobi raspasmas una canided ‘manor de costs cnjunts ene inventro de desatods Kudos. Jessica: Recuerdo que una vez me hablaste de otros métodos que podriamos usar poro esignar los cos- toon de oduct qu agus és aro mld eda me ‘ec dl todo cualquiera de as decsones que tomar? “roy: No; lo asignacn de ls costs conjnts cla cea y el desnatede liq es irelvente pare ‘todas las decisiones que tomomos, pero necesitomas esegurarnos de que lo evaluocion del de- _sempeio de los gorenles sea consistent con el modelo de decision del administrador. De lo contraro, ls gerenes pueden no tomar los dcsionesdesodes. Jessica: Tien. Ano de er un aril acerca de a manera en que as compatis iran a vce uno de sus productos como un subpreduco en su sistema de contobilided. {De que se trata todo ello? Troy: Fre que neue eon abo, debe ee un x clr eves es com para an dic pi oe oa dams pods a coded de las ubprodaes fee de le que hacemes. Sit parece, voy «preporar un breve comunicado ‘explando estos aspects. Jessica: Me gustaria mucho que l hicieras. Gracias, Troy. Mists comets tates como Dole, Nally & Gibson Georgetown Quarta ly ExxonMobil, fabrican dos o mis productos simulténeamente, usando los mismos procesos. Por ejemplo, en su planta de procesamiento de pias, Dole elabora multiples productos, como rebanadas, jugos y pifla molida, a partir de cada pina que se procesa. Nally & Gibson extrae rocas de pied cali za para producir gravlla para pistas de alletismo, grava para la construccién de carteteras,y piedras de tamatio mas grande para aplicaciones de paisajistas. Fx xonMobil produce pettleo crudo, gas natural y gas licuado (LPG, por sus siglas en inglés) a partir del pettsleo, Este capitulo examina los métodos utilizados, para asignar costos conjuntos a los productos. También estudiamos la manera en que las cifras de costos apropiadas para un propéaito, tal como la preparacién de informes externos, pueden resultar no ser las mas adecuadas para otros pro: [POsitos, como las decisiones de aplicar un mayor procesamiento a los productos 565caPiTuLo 16 Ter ry peer premieres coro Peers eerie carer Cord Peers conjuntos. Este capitulo proporciona una ilustracién més del tema de diferentes costos para di ferentes propésitor que da fundamento a la contabilidad de costos, Fundamentos de los costos conjuntos Los costos conjuntos son los costos de un proceso de produecién que da lugar a milples pro- dductos de manera simulténea. Considere el caso de la destilacion del carbén, la cual produce co- que, gas natural y otros materiales, Fl costo de esta destilacidn es un costo conjunto, El punto de separacién es la confluencia de un proceso de produccién conjunto cuando dos o mas productos se vuelven identificables en forma teparada, Un ejemplo es el punto donde el earbén se convier- te en coque, en gas natural y en otros productos. Los costos separables son todos los costos —de fabricacion, marketing, distibucion y similares— en que se incurre més alla del punto de sepa- zacién y que son asignables a cada uno de los productos especificos identificados en el punto de separacién, En este punto o més alla de d, las decisiones relacionadas con la venta o con un mae yor procesamiento de cada producto identificable se pueden tomar de manera independiente con respecto a las decisiones acerca de los demas productos. Abundan las industrias donde un proceso de produccién entrega de manera simulténea dos ‘© mas productos, ya sea en el punto de separaci6n o después de un mayor procesamiento. El cua- ddto 16-1 presenta ejemplos de situaciones de costos conjuntos en diversas industias, En cada uno de estos ejemplos no se puede producir ningin producto adicional sin que aparezcan los productos acompafiantes, aunque en algunos casos las proporciones pueden variarse. Fl enfoque del costeo conjunto es sobre la asignacign de los costos a los productos individuales en el pun to de separacidn, En los capitulos anteriores pusimos de relieve la asignacién de los costos a los productos individuales a medida que ocurre el ensamblado. Productos principales, coproductos y subproductos os productos finales de un proceso de produecién conjunto se pueden clasficar en dos eatego~ sas generale: productos que tienen un Valor postivo de ventas y productos que tienen ua valor de ventas de ceo.' Por ejemplo, el procesamiento de hidrocarburos ceca dela costa da como re- sultado petroleo y gas natural, Ios cuales tienen un valor de ventas positio, pero tambign genera agua, Ia cual tene un valor de ventas de cero y es reciclada hacia el océano. El término producto describe a cualquier bien que tenga tn valor total de ventas positive (o un producto que capacite a una compafifa para evitarincurir en costs, tal como un producto quimico intermedio que se {use como insumo en otto proceso). El valor total de ventas puede ser alto 0 bajo 2p upireubiry ea |. Cespiy J. Hanis, “Toint Cost Allocation Under the Natural Gas Ac: An Historica Review", Journal of Exactve Industries Accounting 2 (2) 138-142. Vea tambien Interational Accounting Standards Committee Foundation, JASC lees Paper: Extructive Indures(Londtes, Reino Unido IASB, 2000), ser