EXPOSICION DE MOTIVOS DECRETO LEGISLATIVO N° 941EXPOSICION DE MOTIVOS PROYECTO DE DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA EL CODIGO TRIBUTARIO — DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA. Se somete a consideracién un proyecto de Ley que modifica los articulos 64° a 72° del Cédigo Tributario referidos a la determinacién de la obligacién tributaria sobre base presunta a fin de modificar los supuestos que posibilitan efectuar este tipo de determinacién, amplier los tipos de presunciones recogidas en el Cédigo Tributario, modificar y complementar los procedimientos especificos por cada presuncién contenidos en el Cédigo Tributario. Cabe indicar que motiva la presente propuesta de modificacién del Cédigo Tributario, el hecho de haberse comprobado una serie de vacios normativos en relacién a este tema que no permiten cerrar adecuadamente las brechas de incumplimiento detectadas en gran numero de contribuyentes. 1. SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA (ARTICULO 64° DEL TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO) 1.1 En el numeral 3) de! articulo 64* se modifica la redaccién de! supuesto, a fin de concordarlo con lo sefalado en el numeral 1) del articulo 62° del Cédigo Tributario, tomando en cuenta que {a redaccién de éste ditimo numeral ha sido variada con motivo de las modificaciones al Cédigo Tributario. Asimismo, se reemplaza la palabra “término” por “plazo”, dado que éste ditimo resulta ser el mas apropiado, tomando en cuenta que no significan lo mismo en materia procesal. Término es el primer dia o el titimo dia del plazo, es decir los extremos de Un plazo, en tanto que plazo es una modalidad por la cual se fija una fecha para que el acto produzca sus efectos 0 para que ellos cesen. Por otro lado, a fin de evitar confusiones respecto del momento en el que se configura el supuesto del numeral 3) del articulo 64°, se precisa que el “plazo sefialado por la ‘Administracién Tributaria” es aquél que se otorga en el requerimiento en el cual por primera vez se solicita al deudor tributario los documentos previstos en dicho inciso. Por su parte, se ha precisado en el citado numeral, la obligacién contenida en el numeral § del articulo 87° del Cédigo Tributario, referida a que el deudor tributario debe presentar 0 exhibir los documentos, libros y registros que requiera la Administracién Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. Dado que dicha obligacién se encuentra vigente desde la dacién del Decreto Legislative N° 816, se incluye una disposicién final en la cual se sefiala expresamente el caracter interpretative de dicha adicién. Finalmente, a fin que el supuesto también se extienda a deudores tributarios que no se encuentren obligados a llevar contabilidad, se ha incluido dentro de dichosupuesto que la falta de presentacién ylo exhibicion de los documentos relacionados ‘a hechos generadores de obligaciones tributarias, también configura causal para determinar sobre base presunta. 1.2 En el supuesto establecido en el numeral 4) del articulo 64°, se incorpora en la causal el ocultamiento de pasivos, gastos 0 egresos, asi como la consignacién de egresos falsos, por cuanto, el ocultamiento de gastos o egresos puede implicar, por ejemplo, que los mismos se hayan generado en ingresos que no han sido declarados, hecho que genera un evidente perjuicio fiscal, asi como la consignacién de egresos falsos llevan a ocultar el real movimiento del contribuyente. Adicionalmente, se elimina la referencia a que la consignacién de pasivos 0 gastos falsos “debe implicar la anulacién o reduccién de la base imponible”, tomando en cuenta, que existen casos en los cuales la citada consignacién s6lo puede generar un. movimiento en cuentas de balance que no inciden en una anulacion 0 reducoién de la base imponible, pero si pueden otorgar elementos de juicio para el auditor fiscal que le permitan presumir ingresos no contabilizados. Asi, esta causal posibilitard la aplicaci6n de la presuncién denominada presuncién de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y cuentas bancarias. ‘A modo de ejemplo, podemos indicar que consignar como pendiente de pago una deuda al cierre del ejercicio cuyo monto fue efectivamente pagado por el contribuyente antes del cierre del mismo, no implica una reduccién de la renta neta del ejercicio para efectos del Impuesto a la Renta o de las ventas gravadas para efectos del IGV, pero en tanto tal asiento contable (cuenta por pagar) haya sido saldado, dicha situacién si puede llevar a plantear la interrogante de cual {ue el origen de los fondos que sirvieron para cancelar el citado asiento. Nétese que, en este caso, el pasivo falso puede otorgar la apariencia de una deuda pendiente de pago a cargo de la empresa y desviar la atencién del auditor fiscal de los ingresos que sirvieron, en la realidad, para cancelar tal pasivo. Cabe indicar que no se entenderé cumplido el supuesto en el caso que la consignacién antes mencionada se hubiera realizado por errores en la contabilidad. 1.3 Se incluye en el numeral 8) del articulo 64° la omisién de llevar libros de contabilidad, otros libros 0 registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucién de ‘Superintendencia de la SUNAT, asi como llevar con un atraso mayor al permitido por las normas legales dichos libros y/o registros contables, considerando que ambas son obligaciones sobre teneduria de libros que debe cumplir el deudor tributario, que revisten la misma importancia que la prevista en el citado numeral. Adicionalmente se incluye en el supuesto a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demas antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan. 2is21.4.Se reemplaza el numeral 10), que pasa a ser el numeral 13) del articulo 64°, por el supuesto de detectar la remisién de bienes sin el comprobante de pago, guia de remisién ylu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisién 0 que €stos no reunan los requisitos para ser considerados como tales. Dicho supuesto tiene por finalidad crear un riesgo adicional a los contribuyentes que hubieran sido sancionados con el comiso de bienes producto de la intervencion de control mévil de la SUNAT. Motiva la propuesta, el hecho de haber detectado deudores tributarios que trasiadan bienes sin los comprobantes y guias de remision correspondientes sin que los disuada el hecho que se les vaya a aplicar el comiso de dichos bienes 1.5 Se incorpora como numeral 11) del articulo 64° el supuesto para poder aplicar las presunciones a los deudores tributarios que hubieran tenido la condicién de no habido, en los periodos que se establezcan mediante Decreto Supremo. Con dicho supuesto se busca cerrar la brecha de evasién originada como consecuencia de deudores tributarios que obtienen un Registro Unico de Contribuyentes (RUC) sin que realicen operaciones comerciales. A modo de ejemplo podemos sefialar que se ha detectado contribuyentes cuyo domicilio generalmente se encuentra en zonas alejadas de la ciudad (pueblos y aldeas), que tramitan el RUC, no porque realicen operaciones gravadas, sino por iniciativa de teroeros y a cambio de dinero, sefialando para tal efecto un domicilio falso. En este caso, una vez ubicado el contribuyente. procederd la determinacién sobre base presunta. Asimismo, crea riesgo a aquellos contribuyentes que ingresen a la condicién de no habidos, pues al darse nuevamente. de alta en el RUC, serdn pasibles de la aplicacién de la presuncién. 1.6 Se incorpora como numeral 12) del articulo 64° el supuesto para poder aplicar las presunciones establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta a los deudores {ributarios que realicen el transporte terrestre publico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sefialados en las normas sobre la materia, Dicho supuesto tiene por finalidad crear un riesgo adicional a los contribuyentes que prestan servicio de transporte terrestre piblico nacional de pasajeros y no cumplan con esta obligacién a fin de que la administracién no pueda tomar conocimiento del volumen de ingresos. 2. TIPOS DE PRESUNCIONES (ARTICULO 65° DEL TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO) 2.1 Se incorpora en los supuestos de los numerales 1) y 2) del articulo 65° del Cédigo Tributario, la posibilidad de determinar la deuda tributaria en base a las deciaraciones. presentadas por el contribuyente, ante la imposibilidad de contar con los libros y/o registros del contribuyente. Lo sefialado se sustenta en el hecho que la Administracién Tributaria ha detectado que una serie de contribuyentes han omitido declarar ventas 0 compras, cuya realizacién se ha comprobado mediante cruces de informacion (por ejemplo el COA (Confrontacién de Operaciones Autodeclaradas), DAOT (Deciaracién Anual de 312Operaciones con Terceros)), y no presentan sus libros y/o registros con el Unico objeto de imposibilitar la aplicacion de las presunciones por omision en el Registro de ventas (articulo 66° del TUO de! Cédigo Tributario vigente) 0 por omision en el Registro de compras (articulo 67° del TUO del Cédigo Tributario vigente), las cuales exigen necesariamente la comprobacién de ambos registros contables. 2.2Respecto de la Presuncién de ingresos omitidos por patrimonio no declarado (numeral 5 del articulo 65°) se inciuye la posibilidad de presumir “ventas omitidas”, dado que siendo dicha presuncién aplicable a deudores tributarios perceptores de rentas de tercera categoria, los ingresos presuntos también pueden ser consecuencia de ventas que el deudor tributario ha omitido deciarar o registrar. Adicionalmente se introduce una modificacién formal en la presuncién, al hacer referencia también al patrimonio no registrado, puesto que el procedimiento establecido en el articulo 70° de! Cédigo Tributario ya prevé su aplicacién cuando el patrimonio no se encuentre registrado. Cabe recordar que un deudor tributatio perceptor de rentas de tercera categoria debe registrar su patrimonio, tomando en cuenta que el articulo 65° dispone que las personas juridicas estén obligadas a llevar contabilidad completa, mientras que los otros perceptores de rentas de tercera categoria tienen dicha obligacién de acuerdo a los siguiente tramos: 1) Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Libro de Ingresos y Gastos de Inventarios y Balances. 2) Mas de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa. 2.3 Se introduce en la Presuncién establecida en el numeral 7) del articulo 65°, la de ventas omitidas cuando no exista relacién entre los insumos utilizados, producoion obtenida, inventarios y ventas. Sustenta dicha inclusién el hecho que los bienes producidos por los deudores tributarios, en la generalidad de los casos, tiene por destino su venta. 2.4 Se incorpora como una nueva presuncién (numeral 8 del articulo 65°) la de ventas 0 ingresos en caso de omisos. La referida presuncién esta dirigida a los deudores tributarios que no sélo no presentan los registtos contables sino que también son ‘omisos totales a la presentacién de las declaraciones determinativas o declaran en la base imponible monto cero 0 no consignan cifra alguna, evidenciéndose un comportamiento evasivo en el cumplimiento de la obligacién tributaria. 2.5 Se adiciona como una nueva presuncién (numeral 9 del articulo 65°) la de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. Se consideré conveniente realizar dicha adicién tomando en cuenta que la experiencia ha demostrado, del seguimiento de los flujos de efectivo (0 bancarios) de 4132una empresa o persona, la existencia de deudores tributarios que mantienen como practica constante que sus egresos superen a los ingresos, presumiéndose que existen ingresos fuera de la contabilidad, producto de ventas omitidas. 2.6 Se incorpora como numeral 10) la presuncién de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicaci6n de coeficientes econémicos tributarios, a efecto de cerrar las brechas de incumplimiento que se presenta en las declaraciones juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas y la anual del Impuesto a la Renta. 2.7 Se incorpora como numeral 11) del articulo 65° la mencién a las presunciones previstas por leyes especiales. Ello por cuanto se quiere aludir a aquellas presunciones que se encuentran establecidas, entre otras, en la Ley del Impuesto a la Renta, el Nuevo Régimen Unico Simplificado, etc., y dejar claramente establecido que son s6lo aquéllas establecidas por normas con rango de Ley. 3. EFECTOS EN LA APLICACION DE PRESUNCIONES (ARTICULO 65-A°) 3.1 Se incorpora un nuevo articulo al Cédigo Tributario con el objeto de regular integralmente los efectos juridicos de la aplicacion de los procedimientos de determinacion de la obligacién tributaria sobre base presunta al amparo de la legislacién tributaria, lo cual implica que los efectos que se indican a continuacién no sélo tendran relevancia para aquellos casos de determinacién presunta realizada bajo lo dispuesto por el Codigo Tributario sino también aquellos que puedan realizarse en aplicacion de las normas de la Ley del Impuesto a la Renta’, LIR de ahora en adelante, la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo®, Ley del IGV de ahora en adelante, o de otro tipo de normas especiales (como por ejemplo, las contenidas en la legislacion del Nuevo RUS). 3.2 En el caso del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas 0 ingresos declarados,, registrados 0 comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos daclarados o registrados, El uso del término “ingress comprobados” alude a todos aquellos ingresos que, no obstante no constar en una deciaracién y/o registro, han sido comprobados a través de terceros (por ejemplo el COA, DAOT), debiéndose contrastar para tal efecto la declaracién informativa presentada por el tercero contra la informacion y documentacién que sustente lo sefialado en dicha declaracién, En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucion sera en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. ‘Texto Unico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF y modificatoras, ‘Texto Unico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y modticatoras. 52Adicionalmente se ha mantenido la regla establecida en el articulo 65° del Cé igo modificado, que sefiala que la omisién de ventas o ingresos no dara derecho a cémputo de crédito fiscal alguno. 3.3En el caso del Impuesto a la Renta, el proyecto distingue a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categoria en relacién al resto de contribuyentes. {perceptores de rentas de la renta neta global, renta neta de fuente extranjera o mixtas). ad a2, Para el caso de contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de tercera categoria, se establecen las siguientes disposiciones: a) La determinacién de rentas presuntas de la tercera categoria del Impuesto a la Renta tendra efectos autométicos en la determinacién del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, Io que en buena cuenia implica que cualquier determinacién de rentas presuntas al amparo de los procedimientos de determinacién de la obligacién tributaria sobre base presunta de acuerdo a la LIR, generara los efectos correspondientes en el IGV 0 ISC, dependiendo si el contribuyente realiza operaciones afectas, exoneradas 0 inafectas, de tal manera que: () Cuando el contribuyente realice exclusivamente _ operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas 0 Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarén efectos en dichos Impuestos. (ii) Cuando el contribuyente realice junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas 0 inafectas con el Impuesto General a las Ventas © Impuesto Selectivo al Consumo, se presumiré que se han realizado operaciones gravadas. (iii) Cuando el contribuyente realice operaciones de exportacién, se presumird que se han realizado operaciones intemas gravadas. b) Los resultados hallados se consideraran en todos los casos rentas netas, salvo en los casos de la presuncién por omisién en el Registro de Compras (atticulo 67°) y la presuncién de ventas 0 ingresos en caso de omisos (articulo 67-A*) cuando la omisi6n se constate en compras, dado que en dichos casos se podré deducir el costo de las compras no registradas 0 no deciaradas, de ser el caso (regla ya establecida en el articulo 67° del TUO de! Cédigo Tributario vigente). Para el caso de contribuyentes con renta neta global que a su vez perciban renta neta de fuente extranjera, se plantea que las rentas presuntas formaran parte de la renta neta global, reconociéndose el costo de compres cuando para este tipo de contribuyentes se apliquen los procedimientos sefialados en el parrafo b) antes citado. ers2wv a.3. Para el caso de contribuyentes con renta neta global, renta neta de fuente extranjera y que perciban ademas de éstas rentas de tercera categoria, se plantea que las rentas presuntas serdn de la tercera categoria. Asi, en todos los procedimientos de determinacién sobre base presunta (sea al amparo del Cédigo Tributario como de la LIR) la venta o ingreso determinado se adicionar a la renta neta de tercera categoria, reconociéndose el costo de compras, cuando para este tipo de contribuyentes se apliquen los procedimientos sefialados en el pérrafo b) antes citado. Finalmente, cabe tener en cuenta que se estaria modificando la regla actualmente recogida en el tercer parrafo del articulo 59° del Reglamento de la LIR, y que fuera modificado por Decreto Supremo N° 017-2003-EF,, que para el caso de la presuncién de incre mento patrimonial no justificado aplicable a contribuyentes que perciben rentas de la tercera categoria o renta neta global 0 de fuente extranjera, el incremento hallado se adicionaré a la renta neta global El proyecto de norma esta derogando expresamente la regia antes citada, 3.4 Adicionalmente, se incorpora una regla que claramente dispone que la aplicacién de las presunciones no tiene efecto en la determinacién de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 3.5 Se incluye una disposicién expresa que establece los efectos para los contribuyentes. del RER y os del RUS. |. PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS 0 LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO (ARTICULO 66° DEL TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO) En el primer parrafo del citado articulo se precisa que las omisiones deben ser comprobadas en no menos de cuatro (4) meses. En este sentido, la norma no deja de cumplirse cuando se hallan omisiones en un numero mayor de meses. Al respecto, las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nros. 587-3-2001 del 11.05.2001, 9552- 4-2001 del 30.11.2001, 0052-5-2002 del 09.01.2002 consideran arreglada a ley la determinacion sobre base presunta efectuada al amparo de los articulos 66° 6 67° del Cédigo Tributario an cuando la Administracién Tributaria compruebe omisiones en més de cuatro meses. Por su parte, tomando en cuenta que en el procedimiento establecido en el articulo 66°, existe un vacio normativo respecto de cémo determinar el porcentaje de las omisiones constatadas cuando la Administracién Tributaria hubiera comprobado omisiones en mas de cuatro (4) meses, se ha previsto en el proyecto normativo que dicho porcentaje se calcularé considerando necesariamente los 4 meses en los cuales se comprobaron las 7132omisiones de mayor monto, aplicandose dicho porcentaje al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. De otro lado, se han constatado situaciones en las cuales los deudores. tributarios deciden no presentar sus libros y/o registros contables a fin de imposibiltar la aplicaci6n de la presente presuncion (ver numeral 2.1 del presente documento), luego de tomar conocimiento que han sido detectados por la Administracién Tributaria en base a la informacién obtenida basadas en las declaraciones informativas (COA 0 el DAOT). Por tal motivo se ha previsto en el articulo la posibilidad de determinar las ventas 0 ingresos presuntos en base a la comparacién del total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracién Tributaria y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses, con lo cual se utilizarian las deciaraciones juradas determinativas de! deudor tributario, en los casos en que no se contara con sus registros contables. ‘Asimismo, tomando en cuenta que la determinacién sobre base presunta es aplicable a los deudores tributarios como consecuencia de haberse constatado un comportamiento tributario irregular, se ha previsto que las omisiones halladas en ningun caso podran ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje de omisiones constatadas a las ventas declaradas o registradas. La modificacién antes sefialada puede visualizarse en el siguiente ejemplo: CASO PROPUESTO N° 1 - Presuncién por omisién en el Registro de Ventas La Administracién Tributaria a través del requerimiento, formulario 3610 N° 00045664, inicia una auditoria por el ejercicio 2004 a la Empresa “El Bandido SAC". A través de un cruce de informacién con sus clientes se ha detectado que la empresa fiscalizada ha omitido registrar ingresos por ventas provenientes de los siguientes comprobantes de pago Comprobantes de Pago de Venta No Registrados Fecha de | Nimerode | RUCdel | _Nombreo | Valor Venta iw Emision Factura Giiente | Razén Social z __ el Cliente | Toor 2004 [001-0150 | 18250853857 [EI Cristiano} 38,000.00] 6,840.00 SAC 73.03.2004 | 001-0260 T7i55580655 [El Sagrado] 25,000.00 4,500.00 EIRL 20.03.2004 | 007-0255 20008714152_| El Halcén SAC 70,000.00, 7,800.00 75.08.2004 [00-0385 | 15489785248 _| Venecia SRL 5,000.00, '800.00| 41.11.2004 | 001-0565 | 15480785248 | Venecia SRL 3,000.00| 540.00 TOTAL =| 84,000.00 J arseDeterminacién de las ventas omi BASE PRESUNTA MESES Base | Comprobantes de | %de | Tncremento | Monto | Roparosa] Base imponible | pago de ventas no | Omision | minimo de | ‘laBase | imponible ssegin registrados | ineremento | imponible |» segin contrvvyen| (Hecho cierto) | SUNAT (Registro de ventas) 7 A 8 c T E FQ) co) [— 2) a DA Dra GA s ‘Si %. Si. Si. Si ENERO. 720,000 36,000 | 31.66%] 14.59% | (2) 38,000| 17,508] 38,000] 158,000 FEBRERO 75,850 14.50% | 11,037. 11,037| _ 86,687 MARZO. 780,000 35,000] 19.44%| 14.59% | (2) 35,000|_26,242| 35,000] 215,000 [ABRIL ‘98,500, 14.59% 14,371 44,371] 112,871 MAYO 70,560 14.50% 10.205 40,295] 80,855 [JUNIO. 85,620 14.50%] 12,492 12,492] 98.112 JULIO 98,460 14.50% 14,365 14,365) 112,825 ‘AGOSTO 105,000] 5,000 4.76%| 14.59% | (2). 5,000. 45,319] 120,319 SETIEMBRE | — 79.800 44.50% 11,643 11,643 ‘OCTUBRE. 140,120 14.58% 16,067 16,087 NOVIEMBRE | 150,000| 3,000] 2.00%] 14.58%] (2) 3,000| 27,885] 21,885 DICIEMBRE | 105,260 44.59% 15,357 15,357 J% de omision | 55,000} 87,000| 14.59% (t) Total 1278,370 215,831 | 1494801 (1) Porcentaje de Omisién = Ventas omitidas en el Registro de Ventas Ventas registradas en el Registro de Ventas 81,000 X 100 = 14.59% 555,000 (2) Monto de las omisiones halladas, > 210% (8) De acuerdo a la modificacién propuesta, en ningtn caso las omisiones halladas podrén ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje de omisiones constatadas (14.59%) a que se refiere el parrafo anterior a las ventas declaradas 0 registradas. Nétese en el ejemplo que tal monto minimo resulta aplicable para las omisiones de agosto y noviembre. 9132Finalmente se precisa que el procedimiento establecido en el articulo 66° también es de aplicacién a los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoria del Impuesto a la Renta. Cabe indicar que en este Ultimo supuesto, para efectos de la comprobacién de las omisiones en no menos de cuatro (4) meses, la Administracion Tributaria deberd tomar en cuenta el criterio de lo percibido que rige a los perceptores de renta de cuarta categoria, de tal forma que siempre deberd comprobarse la falta de percepcion del ingreso cobrado por el contribuyente para determinar que existe la omision. PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO (ARTICULO 67° DEL TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO) Se incorpora un procedimiento para los casos en los cuales las omisiones son mayores a 10% como aquellos casos en los que las omisiones son menores a dicho porcenteje. a) Omisiones mayores al 10% Al igual que en la presuncién contenida en el articulo 66° del TUO del Cédigo Tributario, en el primer parrafo del citado articulo se precisa que las omisiones deben ser comprobadas en no menos de cuatro (4) meses, con la finalidad evitar confusiones en los contribuyentes respecto de que la presuncién establecida en el articulo 67° sélo pueda ser aplicada cuando se detecte omisiones exactamente en cuatro meses (como literalmente se lee), siendo que lo dispuesto por la norma no deja de cumplirse cuando se hallan omisiones en un numero mayor de meses (ver primer o segundo parrafo de! numeral cuatro (4) del presente documento), Por su parte, tomando en cuenta que en el procedimiento establecido en el articulo 67°, existe un vacio normativo respecto de cémo debe determinarse el porcentaje de las omisiones constatadas cuando la Administracién Tributaria hubiera comprobado ‘omisiones en mas de cuatro (4) meses, se ha previsto en el proyecto normativo que dicho porcentaje se calcularé considerando los cuatro (4) meses en los cuales se comprobaron las omisiones de mayor monto, aplicandose el mismo en el resto de meses en los que no se encontraron omisiones. De otro lado, se han constatado situaciones en las cuales los deudores tributarios, deciden no presentar sus libros y/o registros contables a fin de imposibiltar la aplicacién de la presente presuncién (ver numeral 2.1 del presente documento), luego de tomar conocimiento que han sido detectados por la Administracion Tributaria en base a la informacién obtenida mediante cruces basadas en las declaraciones informativas (COA 0 el DAOT). Por tal motivo, se ha previsto en el articulo la posibilidad de determinar las ventas 0 ingresos presuntos en base a la comparacién del total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracién y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses, con lo cual se utilizarian las 10132