‫القيود الالزمة لمحاسبة وإعداد الميزانيات لشركات المقاوالت ( من ميزانية‬

‫طلعت مصطفى ‪) 2019‬‬

‫*** تعريف علم المحاسبة ‪- :‬‬

‫هو نظام يختص بتوصيل المعلومات االقتصادية لتمكين مستخدمى هذه‬
‫المعلومات فى اتخاذ القرارات‬
‫*** االفتراضات المحاسبية‬
‫‪ -1‬الوحدة المحاسبية‬
‫‪ -2‬االستمرارية‬
‫‪ -3‬فرض القياس النقدى وثبات وحدة النقد‬
‫‪ -4‬التوازن المحاسبى‬
‫‪ -5‬الفترة المحاسبية‬
‫*** شرح االفتراضات المحاسبية‬
‫‪ – 1‬الوحدة المحاسبية ‪ - :‬هى ان للمنشأة شخصية مستقلة عن ملكية‬
‫المالكين فجميع العمليات الماليه الخاصة بالمالك ليس لها عالقة بالمنشأة وال‬
‫يتم تسجيلها فى سجالت المنشأة فاإلقرار عن ملكية الوحدة اإلقتصادية تتم‬
‫بواسطة إعداد القوائم الماليه التى ليس لها عالقة بالعمليات الشخصية‬
‫للمالكين ‪.‬‬
‫‪ – 2‬اإلستمرارية ‪ - :‬هى أن المنشأة مستمرة فى نشاطها لمدة طويلة من‬
‫الزمن فيجب الفصل بين عمر المنشأة ووحدتها المحاسبية وعمر المالكين‬
‫باعتبارهما شخصيتين مستقلين عن بعضهما البعض لكل منهما أهدافهما‬
‫وخططهما المستقلة يسعيان فى عملهما لتحقيقهما ‪.‬‬
‫‪ – 3‬فرض القياس النقدى وثبات وحدة النقد ‪ - :‬هى ترجمة العمليات المالية‬
‫على أساس النقد بإعتبارها وحدة قياس نمطية مالئمة لعالقات التبادل‬
‫السائدة فى الوقت الحاضر فيتم بواسطتها تحديد ملكية الوحدة اإلقتصادية‬
‫والمركز المالى وغيرها من األحداث والتقارير الماليه واإلقصادية‬
‫‪ -4‬التوازن المحاسبى ‪ - :‬حيث تقوم على نظرية القيد المزدوج الذى‬
‫اكتشفها علم الرياضيات اإليطالى ( لوقا باشولو ) فى فرض التوازن‬
‫المحاسبى للعمليات اإلقتصادية الخاضعة للقياس المحاسبى لتوازن الطرفين‬
‫ألى قيد محاسبى ويكون المجموع الجبرى لهذا القيد دائما صفر ‪ .‬فكافة‬
‫الموارد اإلقتصادية التى تملكها الوحدة المحاسبية تكون مساويه لقيمة‬
‫مصادر التمويل الذاتيه والمفترضه المختلفه عنها فقط فى اإلتجاه‬
‫‪.-5‬الفترة المحاسبية ‪ - :‬هى تقسيم النشاط اإلقتصادى للمنشأة لعدة فترات‬
‫دورية لتحديد قياس نتيجة النشاط وعدم اإلنتظار لتصفية أعمال المنشأة‬
‫وذلك للمساعدة فى عمليات اتخاذ القرارات ‪.‬‬
‫*** المبادئ المحاسبية ‪- :‬‬
‫‪ -1‬تكلفة تاريخية‬
‫‪ -2‬مقابلة ( اإليرادات بالنفقات )‬
‫‪ -3‬الثبات واإلتساق‬
‫‪ -4‬اإلستحقاق‬
‫‪ -5‬تحقق اإليرادات‬
‫‪ -6‬الحيطة والحذر ( والتحفظ )‬
‫‪ -7‬اإلفصاح التام‬
‫‪ -8‬الموضوعية‬
‫‪-9‬األهمية النسبية‬
‫*** شرح المبادئ المحاسبية ‪- :‬‬
‫‪ – 1‬التكلفة التاريخية ‪ - :‬تسجيل العمليات الماليه فى السجالت على‬
‫أساس التكلفه الفعليه لهذه العمليات دون النظر لقيمتها السوقيه ‪.‬‬
‫‪ -2‬المقابله ( اإليرادات بالنفقات ) ‪ - :‬تحديد إيرادات كل فترة محاسبية‬
‫لتحمل بالنفقات التى تكبدتها لتحقيق تلك اإليرادات على أن يجرى‬
‫الفصل بين إيرادات ونفقات الفترات المحاسبية المختلفة دون النظر‬
‫لتاريخ دفع النفقه أو إستالم اإليراد طبقا لمبدأ اإلستحقاق ‪.‬‬
‫‪ -3‬الثبات واإلتساق ‪ - :‬تطبيق اإلجراءات والطرق والمبادئ والسياسات‬
‫المحاسبية بصورة منتظمه من فترة إلى فترة محاسبية أخرى إال فى‬
‫ظروف مبررة بشرط أن يتم اإلفصاح عن التغيير الجديد وأثره على‬
‫المنشأة إلمكانية مقارنة أداء المنشأة من سنة ألخرى ومقارنتها بالمنشأت‬
‫األخرى فى نفس النشاط ‪.‬‬
‫‪ – 4‬اإلستحقاق ‪ - :‬األخذ فى اإلعتبار جميع اإليرادات التى تخص السنة‬
‫سواء حصلت أم ال وجميع المصروفات التى تخص السنة سواء دفعت‬
‫أم ال وذلك لمعرفة نتيجة النشاط بغض النظر عن التدفقات النقدية‬
‫‪ – 5‬تحقق اإليرادات ‪ - :‬عدم اإلعتراف باإليرادات وتسجيله بالسجالت‬
‫إال بعد تحققه ويشترط شرطان‬
‫أ – وجود عملية مبادله بين المنشأة وجهات أخرى‬
‫ب – تقديم خدمة أو تسليم مبيعات‬
‫‪ – 6‬الحيطة والحذر ( التحفظ ) ‪ - :‬عدم األخذ األرباح المتوقعه فى‬
‫اإلعتبار اإل عند تحققها فى ذات الوقت الخسائر المتوقعه تؤخذ فى‬
‫الحسبان قبل حدوثها وذلك لعدم التفاؤل وتضخيم األرباح إال إذا كانت‬
‫حقيقيه وفى ذات الوقت اإلحتياط ألى خسائر متوقعه‬
‫‪ – 7‬اإلفصاح ‪ - :‬إظهار جميع المعلومات التى يستخدمها المستفيدون‬
‫لمساعدتهم فى إتخاذ القرارات بشفافيه فال يتم حجب أى معلومات قد‬
‫تؤثر فى إتخاذ القرارات ذات العالقه بالمنشأه‬
‫‪ – 8‬الموضوعيه ‪ - :‬التأكد بأى وسيلة ماديه من حدوث الواقعه الماليه‬
‫لذلك إعتبرت المستندات المحاسبية دليال ماديا كافيا لذلك فال يعتد‬
‫بالعمليات المالية وال تسجل دون توثيق مستندى يؤكد حدوث كل عمليه‬
‫على انفراد‬
‫‪ -9‬مبدأ األهمية النسبية ‪ - :‬هو اإلهتمام ألكثر العناصر المهمة التى‬
‫تكون ذات تأثير أكبر من غيرها على القوائم الماليه المختلفة اإل أنه‬
‫فى الناحيه النظرية يجب معالجة جميع العناصر الكبيره كانت من‬
‫حيث أهميتها اإلقتصاديه أم كانت صغيره بنفس الطريقه اإل أن هذا‬
‫ال يطبق فى الحياه العملية تبعا لقاعدة األهمية الشاملة ولكن كما‬
‫ذكرنا يطبق األهمية النسبية ‪ .‬فمثال معالجة ماكينة تكلفتها مبلغ كبير‬
‫غير معالجة تكلفة منخفضة كاألدوات الكتابية الصغيرة فال يتم‬
‫تخصيص تكلفه تاريخيه لهذه األدوات على الفترات المحاسبية وكن‬
‫تعتبر مصروفات إدارية تحمل على إيرادات الفترة التى اشترت فيها‬
‫*** المصطلحات المكونة للحسابات ‪- :‬‬
‫‪ -1‬األصول ( الموجودات ) وتنقسم ‪ :‬أ – أصول ثابتة‬
‫ج – أصول غير ملموسه‬ ‫ب أصول متداولة‬
‫‪ -2‬الخصوم وتنقسم ( طويلة األجل – قصيرة األجل )‬
‫‪ -3‬حقوق الملكية‬
‫‪ -4‬قائمة المركز المالى ( الميزانية )‬
‫‪ -5‬قائمة الدخل‬
 ‫‪ -6‬اإليرادات‬
‫‪ -7‬المصروفات‬
‫‪ -8‬ميزان المراجعه‬
‫‪ -9‬دليل الحسابات‬
‫*** أنواع الحسابات ‪- :‬‬
‫‪ – 1‬حسابات حقيقية ‪ - :‬هى التى تمثل العناصر المكونة لقائمة‬
‫المركز المالى ( األصول – الخصوم – حقوق الملكية )‬
‫‪ -2‬حسابات اسميه ‪ - :‬هى العناصر المكونة لقائمة الدخل وتشمل (‬
‫اإليرادات والمصروفات ) ‪.‬‬
‫*** معادلة الميزانية ‪- :‬‬
‫استخدامات األموال = مصادر األموال‬
‫استخدامات األموال = حقوق الملكية ‪ +‬الخصوم‬
‫حقوق الملكية = رأس المال ‪ )-( +‬األرباح والخسائر – المسحوبات‬
‫األصول = حقوق الملكية ‪ +‬الخصوم‬
‫*** الدورة المحاسبية ‪- :‬‬
‫‪ – 1‬تحديد العمليات المالية‬
‫‪ – 2‬التسجيل فى دفتر اليومية‬
‫‪ – 3‬الترحيل إلى دفتر األستاذ‬
‫‪ – 4‬إعداد ميزان المراجعه‬
‫‪ – 5‬التسويات الجرديه‬
‫‪ – 6‬إعداد ميزان المراجعه بعد التسويات الجرديه‬
‫‪ – 7‬إعداد القوائم الماليه‬
‫*** ميزان المراجعه ‪ - :‬عبارة عن قائمة بجميع الحسابات الخاصة‬
‫بالمنشأة الموجودة بدفتر األستاذ ويعتبر توازن الميزان مؤشرا على صحة‬
‫أرصدة حسابات المنشأة ولكنه ليس دليال قطعيا على عدم وجود أخطاء فيها‬
‫‪ .‬ويوجد نوعان من موازين المراجعه ( ميزان مراجعه بالمجاميع – ميزان‬
‫مراجعه باألرصدة ) ‪.‬‬
‫*** األخطاء التى ال يظهرها ميزان المراجعه ‪- :‬‬
‫• األخطاء المتكافئة والمعوضه مثل حدوث نقص فى طرف مدين فى‬
‫نفس الوقت نقص فى الطرف الدائن بنفس القيمة‬
‫أخطاء السهو مثل السهو عن ترحيل قيد كامل من دفتر اليوميه‬ ‫•‬
‫لألستاذ‬
‫تكرار تسجيل العمليه فى دفتر األستاذ‬ ‫•‬
‫ترحيل قيد من اليوميه لألستاذ بطريقه صحيحة لكن اسم الحساب‬ ‫•‬
‫خطاء‬
‫األخطاء الفنيه‬ ‫•‬
‫*** القوائم الماليه ‪ - :‬تعتبر المخرج النهائى للنظام المحاسبى‬ ‫•‬

‫وهى الوسيله الرئيسيه لتوصيل المعلومات الماليه للمستفيدين‬

‫لمساعدتهم فى تقييم األداء للمنشأه واتخاذ القرارت الالزمه ‪.‬‬
‫*** قائمة الدخل ‪ - :‬عبارة عن تقرير يبين نتيجة نشاط المنشأة من‬ ‫•‬
‫ربح أو خسارة وذلك بمقابلة اإليرادات بالمصروفات التى تخص‬
‫الفترة المحاسبية‬
‫*** قائمة المركز المالى ‪ - :‬عبارة عن تقرير عن الحاله الماليه‬ ‫•‬
‫للمنشأة فى تاريخ معين ‪ .‬فهى قائمة تظهر ما للمنشأة وما عليها فى‬
‫تاريخ معين ‪ .‬وتعتبر ملخص لجميع أصول والخصوم وحقوق‬
‫الملكيه للمنشأة ‪.‬‬
 ‫• أوال قيود قائمة الدخل‬

‫*** المعالجة المحاسبية للمشتريات فى المنشأت‬ ‫•‬

‫** اثبات قيد المشتريات النقدى‬ ‫•‬
‫• من ح‪ /‬المشتريات‬
‫• إلى ح ‪ /‬الصندوق‬
‫** اثبات قيد المشتريات باألجل‬ ‫•‬
‫• من ح ‪ /‬المشتريات‬
‫• إلى ح ‪ /‬الدائنين – موردين‬
‫** اثبات قيد مردودات المشتريات‬ ‫•‬
‫• من ح ‪ /‬الدائنين ‪ -‬موردين‬
‫• إلى ح ‪ /‬مردودات المشتريات‬
‫** اثبات قيد المسموحات‬ ‫•‬
‫• من ح ‪ /‬الدائنين ‪ -‬موردين‬
‫• إلى ح ‪ /‬مسموحات المشتريات‬
‫** قيد الخصم النقدى ( المكتسب )‬ ‫•‬
‫• من ح ‪ /‬الدائنين ‪ -‬موردين‬
‫• إلى مذكورين‬
‫• ح ‪ /‬خصم مكتسب‬
‫• ح ‪ /‬بنك ‪ -‬صندوق‬
‫** اثبات قيد مصاريف المشتريات ( نقل – جمارك )‬ ‫•‬
‫• من ح‪ /‬مصاريف المشتريات ( نقل – جمارك )‬
‫• إلى ح ‪ /‬النقدية – البنك‬
‫** اثبات قيد ضرائب خصم من المنبع ( خصم واضافة )‬
‫من ح ‪ /‬المشتريات‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬النقدية – البنك‬
‫ح ‪ /‬ضرائب خصم من المنبع‬
‫** اثبات قيد فرض ضريبة المبيعات – قيمة مضافة‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬المشتريات‬
‫ح ‪ /‬ضريبة مبيعات – قيمة مضافة‬
‫إلى ح ‪ /‬البنك – صندوق‬
‫** اثبات المشتريات بشيك ‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬المشتريات‬
‫إلى ح ‪ /‬أوراق الدفع‬

‫** إنشاء قائمة بالمشتريات‬

‫قائمة تبين قيمة المشتريات بالصافى‬
‫المشتريات‬
‫‪ +‬مصاريف نقل المشتريات‬
‫يطرح‬
‫مردودات ومسموحات المشتريات‬
‫خصم المكتسب‬
‫الصافى‬
‫** قيد مجمع‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬المشتريات‬
‫ح ‪ /‬ض قيمة مضافة‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬صندوق‬
‫ح ‪ /‬بنك‬
‫ح ‪ /‬موردين‬
‫ح ‪ /‬اوراق الدفع ( ا‪ .‬د )‬
‫ح ‪ /‬ض أ ت (خصم وإضافة )‬
 ‫*** المعالجة المحاسبية للمبيعات فى المنشأت‬
‫** اثبات قيد المبيعات النقدى‬
‫من ح ‪ /‬الصندوق – بنك‬
‫إلى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫** اثبات قيد المبيعات االجله‬
‫من ح ‪ /‬العمالء – المدينين‬
‫إلى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫** اثبات قيد مردودات المبيعات‬
‫من ح ‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫إلى ح ‪ /‬العمالء – المدينين‬
‫** اثبات قيد مسموحات المبيعات‬
‫من ح ‪ /‬مسموحات المبيعات‬
‫إلى ح ‪ /‬العمالء – المدينين‬
‫** اثبات قيد الخصم المسموح به‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬بنك – صندوق‬
‫ح ‪ /‬خصم مسموح به‬
‫إلى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫** اثبات قيد ضرائب خصم من المنبع‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬نقدية – بنك‬
‫ح ‪ /‬ضرائب خصم من المنبع‬
‫إلى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫** اثبات قيد ضرائب مبيعات – قيمه مضافة‬
‫من ح ‪ /‬بنك – صندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬مبيعات‬
‫ح ‪ /‬ضريبة مبيعات – قيمه مضافه‬
 ‫** اثبات قيد المبيعات بشيك‬
‫من ح ‪ /‬أوراق القبض‬
‫إلى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫** إنشاء قائمة بالمبيعات‬
‫قائمة تبين قيمة المبيعات بالصافى‬
‫المبيعات‬
‫يطرح‬
‫مردودات ومسموحات المبيعات‬
‫خصم المسموح به‬
‫الصافى‬
‫** قيد مجمع‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬الصندوق‬
‫ح ‪ /‬البنك‬
‫ح ‪ /‬العمالء‬
‫ح ‪ /‬اوراق القبض ( أ ‪ .‬ق )‬
‫ح ‪ /‬ض أ ت (خصم وإضافة)‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬مبيعات‬
‫ح ‪ /‬ض قيمة مضافة‬
‫*** تكلفة بضاعة مباعة ‪- :‬‬
‫مخزون أول المدة‬
‫يضاف‬
‫صافى المشتريات‬
‫تكلفة بضاعة متاحة للبيع‬
‫يطرح‬
‫مخزون اخر المدة‬
‫الصافى‬
‫تكلفة البضاعة المباعه‬
‫** إثبات المصروفات العمومية واالدارية والبيع والتسويق‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬المصروفات البيعية والتسويقيه‬
‫ح ‪ /‬المصروفات العمومية واإلدارية‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬النقدية والصندوق‬
‫ح البنك‬
‫** إثبات المصروفات االدارية الالزمة لمزاولة النشاط‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬المصروفات‬
‫ح ‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬
‫إلى ‪ /‬مذكورين‬
‫ح ‪ /‬الصندوق‬
‫ح ‪ /‬البنك‬
‫ح ‪ /‬ضريبة ارباح تجارية أ ‪ .‬ت ( خصم وإضافة )‬
‫*** إثبات المصروفات الرأسمالية‬
‫من ح ‪ /‬المصروفات الرأسمالية‬
‫إلى ح ‪ /‬البنك‬
‫*** تحميل السنة بما يخصها من مصروفات رأسمالية‬
‫من ح ‪ /‬المصروفات‬
‫إلى ح ‪ /‬مصروفات الرأسمالية‬
‫** اثبات التبرعات والرسوم الحكومية والمساهمة التكافلية‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬التبرعات‬
‫ح ‪ /‬الرسوم الحكومية‬
‫ح ‪ /‬المساهمة التكافلية‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬النقدية والصندوق‬
‫ح ‪ /‬البنك‬
 ‫** اثبات المصروفات البنكية‬
‫من ح ‪ /‬المصروفات البنكية‬
‫إلى ح ‪ /‬البنك‬
‫*** معالجة الرواتب واألجور ‪- :‬‬
‫كشف الرواتب هو المستند األساسى لعمل القيد ويشمل الكشف على‬
‫أسماء الموظفين – مجموع ساعات العمل العاديه واإلضافيه – إجمالى‬
‫المستحق – الخصومات – صافى الراتب ‪.‬‬
‫** قيد الصرف من البنك ‪- :‬‬
‫من ح ‪ /‬الرواتب واألجور‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬تأمينات‬
‫ح ‪ /‬ديون على الموظفين‬
‫ح ‪ /‬غرامات وخصومات‬
‫ح ‪ /‬البنك‬
‫** قيد رد مبلغ راتب لم يتم صرفه لموظف‬
‫من ح ‪ /‬البنك‬
‫إلى ح ‪ /‬رواتب وأجور مستحقه‬
‫** قيد صرف الراتب المستحق لموظف‬
‫من ح ‪ /‬رواتب وأجور مستحقه‬
‫إلى ح البنك‬
‫** إثبات قيد استحقاق التأمينات‬
‫من ح ‪ /‬الرواتب واألجور ( اشتراك تأمينات )‬
‫إلى ح ‪ /‬المؤسسه العامه للتأمينات‬
‫** قيد سداد التأمينات‬
‫من ح ‪ /‬مؤسسة التأمينات‬
‫إلى ح ‪ /‬البنك‬
‫*** مكافأة نهاية الخدمه ‪ -:‬يتم صرف مبلغ فى نهاية خدمة الموظف‬
‫كمكافأة لمجهوداته للمنشأة فيتم عمل مخصص لها كل سنة لمقابلة سداداه‬
‫فى نهاية الخدمة‬
‫** قيد التسويه فى نهاية السنة لمكافأة نهاية الخدمة ‪- :‬‬
‫من ح ‪ /‬مصاريف مكافأة نهاية الخدمة‬
‫إلى ح ‪ /‬مخصص مكافأة نهاية الخدمة‬
 ‫** قيد صرف مكافأة نهاية الخدمة ‪- :‬‬
‫من ح ‪ /‬مخصص مكافأة نهاية الخدمة‬
‫إلى ح ‪ /‬البنك ( الصندوق )‬
‫*** انواع الديون‬
‫‪ -‬ديون مشكوك فى تحصيلها‬
‫‪ -‬ديون معدومه‬
‫‪ -‬ديون جيدة التحصيل‬
‫*** طريقة تحديد نسب الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫‪ -‬كنسبة من المبيعات االجله‬
‫‪ -‬كنسبة من المدينين‬
‫*** اثبات قيد مصاريف الديون المشكوك فيها‬
‫من ح ‪ /‬مصاريف ديون مشكوك فيها‬
‫إلى ح ‪ /‬م خ د م ف‬
‫*** اثبات قيد اقفال مصاريف ديون مشكوك فيها‬
‫من ح ‪ /‬أ خ‬
‫إلى ح ‪ /‬مصاريف د م ف‬
‫*** قيد اعدام الديون المعدومه‬
‫من ح ‪ /‬م خ د م ف‬
‫إلى ح ‪ /‬ديون معدومه ( مدينين )‬
‫***مخصصات انتفى الغرض منها‬
‫من ح ‪ /‬مخصص ديون مشكوك فيها‬
‫إلى ح ‪ /‬أ خ‬
‫** مخصص االهالك‬
‫من ح ‪ /‬مصروف اإلهالك‬
‫إلى ح ‪ /‬مجمع اإلهالك‬
‫** اقفال مصروف االهالك‬
‫من ح ‪ /‬أ خ‬
‫إلى ح ‪ /‬مصروف اإلهالك‬
‫** اقفال مجمع اآلهالك‬
‫من ح ‪ /‬مجمع اإلهالك‬
‫إلى ح ‪ /‬األصل‬
 ‫***التأجير التمويلى‬
‫**اثبات االيجار‬
‫** دفاتر المؤجر‬
‫من ح ‪ /‬النقدية‬
‫إلى ح ‪ /‬ايرادات اإليجار‬
‫** دفاتر المستأجر‬
‫من ح ‪ /‬مصروفات اإليجار‬
‫إلى ح ‪ /‬النقدية‬
‫**التسوية فى نهاية العام‬
‫**دفاتر المؤجر‬
‫من ح ‪ /‬ايرادات اإليجار‬
‫إلى ح ‪ /‬أ خ‬
‫**االهالك‬
‫من ح ‪ /‬االهالك‬
‫إلى ح ‪ /‬األصل‬
‫**دفاتر المستأجر‬
‫من ح ‪ /‬أ خ‬
‫إلى ح ‪ /‬مصروفات اإليجار‬
‫**نهاية مدة العقد‬
‫**دفاتر المؤجر‬
‫من ح ‪ /‬االصل‬
‫إلى ح المستأجر‬
‫** النفاية‬
‫من ح ‪ /‬النقدية – النفاية‬
‫إلى ح ‪ /‬األصل‬
‫**دفاتر المستأجر‬
‫من ح ‪ /‬األصل‬
‫إلى ح ‪ /‬النقدية – النفاية‬
 ‫*** اثبات قيد االرباح والخسائر الرأسمالية‬
‫***أوال الخسائر الراسمالية‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬البنك‬
‫ح ‪ /‬مجمع االهالك‬
‫ح ‪ /‬خسائر راسمالية‬
‫إلى ح ‪ /‬األصل الثابت‬
‫*** االقفال‬
‫من ح ‪ /‬أ خ‬
‫إلى ح ‪ /‬خسائر راسمالية‬
‫***ثانيا األرباح الرأسمالية‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬البنك‬
‫ح ‪ /‬مجمع االهالك‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬األصل الثابت‬
‫ح ‪ /‬أرباح رأسمالية‬
‫*** االقفال‬
‫من ح ‪ /‬ارباح راسمالية‬
‫إلى ح ‪ /‬أ خ‬
‫*** ارباح وخسائر فروق العملة‬
‫**االرباح‬
‫من ح ‪ /‬فروق تقييم العملة‬
‫إلى ح ‪ /‬أ خ‬
‫** الخسائر‬
‫من ح ‪ /‬أ خ‬
‫إلى ح ‪ /‬فروق تقييم العملة‬
 ‫**االضمحالل فى األصول ‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬خسائر انخفاض قيمة األصل‬
‫إلى ح ‪ /‬األصل‬
‫**االقفال‬
‫من ح ‪ /‬أ خ‬
‫إلى ح ‪ /‬خسائر انخفاض قيمة األصل‬
‫**قيد توزيع األرباح‬
‫من ح ‪ /‬االرباح‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬مساهمى الشركة األم‬
‫ح ‪ /‬الحقوق غير المسيطرة‬
 ‫• ثانيا بنود الميزانية‬
‫** األصول الثابتة ‪:‬‬
‫** تكلفة االصل الثابت‬
‫ثمن الشراء األساسى‬
‫(‪ )-‬الخصم التجارى والخصومات المشابهة‬
‫(‪ )+‬الجمارك والرسوم والضرائب غير المسدده‬
‫(‪ )+‬تكاليف مباشرة متعلقة باقتناء األصل حتى يصبح صالحا‬
‫لإلستخدام‬
‫(‪)+‬التكاليف المقدرة لفك وإزالة األصل وإعادة تسوية الموقع إلى ما‬
‫كان عليه‬
‫الصافى ‪ :‬تكلفة األصل الثابت‬
‫** تكلفة االصل الثابت عند تصنيعه داخل المنشأة‬
‫تكلفة الخامات والمواد المستخدمه‬
‫(‪ )+‬اجور العمالة خالل فترة التصنيع‬
‫(‪ )+‬نصيب األصل من التكاليف غير المباشرةخالل التصنيع‬
‫اإلجمالى ‪ :‬تكلفة األصل الثابت‬
‫**القيد‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬األصل‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬النقدية والصندوق‬
‫ح ‪ /‬البنك‬
‫ح‪ /‬الدائنون‬
‫*** أنواع قيود التسويات الجردية ‪- :‬‬
‫‪ – 1‬المصروفات ‪- :‬‬
‫أ – المصروفات المستحقة ‪ - :‬هى التى تخص السنة المالية ولم يتم‬
‫سدادها بعد ولم تسجل فى الدفاتر فيجب إظهارها ضمن الخصوم‬
‫المتداولة بقائمة المركز المالى وقيدها األتى‬
‫من ح ‪ /‬المصروفات‬
‫إلى ح ‪ /‬المصروفات المستحقه‬
‫ب – المصروفات المقدمة ‪ - :‬هى التى تم دفعها خالل السنه وسجلت فى‬
‫الدفاتر وتخص أكثر من سنه ماليه فتظهر ضمن األصول المتداوله فى‬
‫قائمة المركز المالى وقيدها األتى‬
‫من ح ‪ /‬المصروفات المقدمه‬
‫إلى ح ‪ /‬المصروفات‬
‫‪-2‬اإليرادات ‪- :‬‬
‫أ – اإليرادات المستحقه ‪ - :‬هى القيمه التى تخص السنة الماليه ولم‬
‫تستلمها المنشأه ولم تسجل فى الدفاتر فتظهر ضمن األصول المتداوله‬
‫بقائمة المركز المالى وقيدها األتى‬
‫من ح ‪ /‬اإليرادات المستحقه‬
‫إلى ح ‪ /‬اإليرادات‬
‫ب – اإليرادات المقدمه ‪ - :‬هى القيمة التى استلمتها المنشأة مقدما‬
‫وتخص أكثر من سنة فيتم ادراجها ضمن الخصوم المتداوله فى قائمة‬
‫المركز المالى وقيدها األتى‬
‫من ح ‪ /‬اإليرادات‬
‫إلى ح ‪ /‬اإليرادات المقدمه‬
‫*** معدالت الميزانية‬
‫رأ س المال العامل = األصول المتداولة – الخصوم المتداولة‬
‫رأس المال المستثمر = األصول الثابتة ‪ +‬رأس المال العامل‬
‫إجمالى اإلستثمارات = حقوق الملكية ‪ +‬خصوم طويلة األجل‬
‫رأس المال المصدر= القيمة األسمية لألسهم سواء عادية أو ممتازه‬
‫رأس المال المدفوع = هو مادفعه المساهمين من قيمة األسهم فعال من رأس‬
‫المال المصدر‬
‫استخدامات األموال = مصادر األموال‬
‫استخدامات األموال = حقوق الملكية ‪ +‬الخصوم‬
‫حقوق الملكية = رأس المال ‪ )-( +‬األرباح والخسائر – المسحوبات‬
‫األصول = حقوق الملكية ‪ +‬الخصوم‬
‫اإلحتياطيات ‪:‬‬
‫اإلحتياطى القانونى ‪ :‬هو يفرضه القانون لمواجهة األزمات اإلقتصادية‬
‫اإلحتياطى العام ‪ :‬هو قرار غدارى بموافقة المالك لدعم المركز المالى‬
 ‫** القيد‬
‫من ح ‪ /‬األرباح المرحلة‬
‫إلى ح ‪ /‬اإلحتياطيات‬
‫** القروض ‪-:‬‬
‫قيد إثبات القروض ‪:‬‬
‫من ح ‪/‬بنك‬
‫إلى ح ‪ /‬قروض طويلة الجل‬
‫قيد إثبات سداد القرض وفوائده ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬فوائد تمويليه (قروض)‬
‫ح ‪ /‬قروض طويلة األجل‬
‫إلى ح ‪ /‬البنك‬
‫** اإلفصاح فى الميزانية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬أصل القرض ‪ :‬فى الميزانية إلتزامات وخصوم طويلة األجل‬
‫‪ -2‬قسط القرض ‪ :‬فى الميزانية إلتزامات وخصوم متداوله‬
‫‪ – 3‬الفوائد ‪ :‬مصروف فى حساب األرباح والخسائر‬
‫** بنوك السحب على المكشوف‪:‬‬
‫نتيجة قوة الشركة وسمعتها يعطى البنك قروضا للعميل بفتح حساب‬
‫له لسحب ما يريد بموجب شيكات بشرط أال تتجاوز مديونيته مبلغا‬
‫محددا يتفق عليه مقدما وبالتالى يصبح رصيد البنك دائنا ويعتبر‬
‫التزاما على المنشاءة يظهر فى الخصوم فى الميزانية والفائدة تكون‬
‫على قيمة المبلغ المستفيد منه فعال وليس على قيمة اإلعتماد وتكون‬
‫مصروفا فى ح ‪ /‬األرباح والخسائر‬
‫** اثبات الصفقه ‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬المشتريات‬
‫إلى ح ‪ /‬بنك سحب على المكشوف‬
‫اثبات مشريات الصفقة‬
‫من ح ‪ /‬بنك سحب على المكشوف‬
‫إلى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫اثبات بيع الصفقه‬
 ‫من ح ‪ /‬فوائد مدينة‬
‫إلى ح ‪ /‬بنك سحب على المكشوف‬
‫اثبات الفوائد‬
‫*** اعداد مذكرة تسوية البنك ‪-:‬‬
‫** اعداد مذكرة تسوية البنك من واقع الرصيد الدفترى‬
‫الرصيد الدفترى‬
‫‪ +‬شيكات لم تقدم للصرف من قبل مستحقيها مثل الموردين‬
‫‪ +‬ايداعات وتحويالت مدرجة بكشف الحساب‬
‫( ‪ ) -‬شيكات لم تحصل من العمالء‬
‫( ‪ ) -‬ايداعات وتحويالت غير مدرجة بكشف الحساب‬
‫*** اثبات خطاء الضمان‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬خطاب الضمان‬
‫ح ‪ /‬عمولة خطاب الضمان‬
‫ح ‪ /‬مصوفات خطاب الضمان‬
‫إلى ح ‪ /‬البنك‬
‫*** اقفال خطاب الضمان‬
‫من ح ‪ /‬البنك‬
‫إلى ح ‪ /‬غطاء خطاب الضمان‬
‫*** فى حالة دفع قيمة خطاب الضمان‬
‫من ح ‪ /‬ا خ‬
‫إلى ح ‪ /‬غطاء خطاب الضمان‬
‫*** ايداع نقدى بالبنك‬
‫من ح ‪ /‬البنك‬
‫إلى ح ‪ /‬الصندوق ( إيداع نقدى فى البنك )‬

‫***ايداع شيكات فى البنك‬

‫من ح ‪ /‬شيكات تحت التحصيل‬
‫إلى ح ‪ /‬الصندوق‬
 ‫*** تحصيل الشيكات‬
‫من ح ‪ /‬البنك‬
‫إلى ح ‪ /‬شيكات تحت التحصيل‬
‫*** اثبات قيد اقفال الحسابات اخر السنة‬
‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬رأس المال‬
‫حـ‪ /‬أوراق الدفع‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬العقارات‬
‫حـ‪ /‬األثاث‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫حـ‪ /‬أوراق مالية‬
‫حـ‪ /‬أوراق قبض‬
‫حـ‪ /‬مدينين‬
‫حـ‪ /‬بضاعة آخر المدة‬
 ‫• ثانيا بنود التكاليف فى شركات المقاوالت‬
‫تبويب عناصر التكاليف على أساس عالقة عنصر التكلفة بوحدة النشاط‬

‫تكاليف غير‬ ‫تكاليف مباشرة‬

‫مباشرة‬

‫مصروفات‬ ‫أجور‬ ‫مواد‬

‫تكاليف إدارية‬ ‫تكاليف تسويقية‬ ‫تكاليف صناعية‬ ‫مباشرة‬
‫وتمويلية‬ ‫وإنتاجية غير‬ ‫وخدمات‬ ‫مباشرة‬
‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬

‫*** تبويب عناصر التكاليف على أساس عالقة عنصر التكلفة بحجم النشاط‬

‫تكاليف شبه ثابتة وشبه متغيرة‬ ‫تكاليف متغيرة‬ ‫تكاليف ثابتة‬

‫هى تكاليف تتغير بنسبة أقل من نسبة‬
‫تغير حجم النشاط فجزء ثابت ال‬
‫يتأثر بحجم النشاط واألخر متغير‬
‫يتغير نتيجة لمباشرة النشاط بالزيادة‬
‫والنقصان‬
‫هى تكاليف تتغير فى مجموعها‬ ‫هى تكاليف ال تتغير فى‬
‫بتغير حجم النشاط فتزيد بزيادتة‬ ‫مجموعها بتغير حجم النشاط‬
‫وتنقص نقصه‬ ‫فتبقى ثابتة فى حدود المدى‬
‫المالئم لإلنتاج فالتكلفة الثابتة‬
‫تزيد كلما انخفض مستوى‬
‫اإلنتاج‬
 ‫***تبويب عناصر التكاليف على أساس عنصر التكلفة بالطاقة المستغلةوغير‬
‫المستغلة‬
‫يتم تحميل الوحدات المنتجة بالتكاليف الثابتة المستغلة أما غير المستغلة فتحمل على ح ‪ /‬أرباح والخسائر‬

‫تكاليف ثابتة تتعلق بالطاقة غير المستغلة‬ ‫تكاليف ثابتة تتعلق بالطاقة المستغلة‬
‫والطاقة العاطلة‬ ‫الطاقة المستغلة‬
‫الطاقة غيرالمستغلة‬ ‫= تكلفة ثابتة كلية ×‬
‫= تكلفة ثابتة كلية ×‬ ‫الطاقة المتاحة‬
‫الطاقة المتاحة‬

‫تمثل أقصى طاقة يمكن للمنشأة القيام بها بعد إستبعاد األعطال الحتمية وغير‬
‫الحتمية‬
‫الطاقة المتاحة ‪- :‬‬
‫تمثل أقصى طاقة يمكن للمنشأة القيام بها بعد إستبعاد األعطال الحتمية‬
‫الطاقة غير المستغلة ‪- :‬‬
‫هى الطاقة التى تهدرها المنشأة نتيجة األعطال الحتمية وغير الحتمية‬
 ‫قائمة التكاليف‬
‫عن الفترة من ‪ / /‬إلى ‪/ /‬‬
‫مواد مباشرة‬
‫***‬ ‫مخزون أول المدة‬
‫يضاف ‪:‬‬
‫***‬ ‫مشتريات خالل المدة‬ ‫‪-‬‬
‫****‬ ‫المواد المباشرة المتاحة لإلستخدام‬ ‫**‬
‫***‬ ‫مخزون أخر المدة‬ ‫يطرح ‪- :‬‬
‫****‬ ‫مواد مباشرة مستخدمة‬ ‫**‬
‫****‬ ‫أجور مباشرة‬ ‫**‬
‫التكاليف غير المباشرة‬ ‫**‬
‫***‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫***‬ ‫أجور غير مباشرة‬

‫****‬ ‫إجمالى تكاليف غير مباشرة‬ ‫**‬

‫****‬ ‫إجمالى تكاليف خالل الفترة‬ ‫**‬
‫يضاف ‪:‬‬
‫****‬ ‫تكلفة إنتاج تحت التشغيل أول المدة‬ ‫‪-‬‬
‫*****‬ ‫إجمالى تكلفة إنتاج تحت التشغيل خالل المدة‬ ‫**‬
‫****‬ ‫تكلفة إنتاج تحت التشغيل أخر المدة‬ ‫يطرح ‪- :‬‬
‫*****‬ ‫تكلفة إنتاج تام خالل الفترة‬

‫ملحوظة ‪ - :‬يجب أن نميز بين مفهومين التكلفة المتوسطة والمتغيرة للوحدة –‬

‫والتكلفة اإلجمالية‬
‫فالتكلفة متغيرة للوحدة ثابتة ‪ ،‬والتكلفة ثابتة للوحدة متغيرة ‪ /‬فى حين أن التكاليف‬
‫المتغيرة اإلجمالية متغيرة والتكاليف الثابتة اإلجمالية ثابتة‬
‫قوانين هامة ‪ - :‬لتحليل سلوك التكاليف‬
‫إجمالى التكاليف = التكاليف الثابتة ‪ ( +‬التكلفة المتغيرة للوحدة × عدد الوحدات‬
‫المنتجة )‬
‫إجمالى التكاليف المتغيرة = التكلفة المتغيرة للوحدة × عدد الوحدات المنتجة‬

‫إجمالى التكاليف الثابتة‬

‫التكلفة الثابتة للوحدة =‬
‫عدد الوحدات المنتجة‬
‫طرق قياس التكلفة‬
 ‫الطريقة اإلجمالية‬
‫***‬ ‫مواد مباشرة‬
‫***‬ ‫أجور مباشرة‬
‫***‬ ‫تكاليف غير مباشرة ( ثابتة ومتغيرة )‬
‫***‬ ‫تكاليف اإلنتاج‬

‫الطريقة المتغيرة‬
‫***‬ ‫مواد مباشرة‬
‫***‬ ‫أجور مباشرة‬
‫***‬ ‫تكاليف غير مباشرة ( متغيرة )‬
‫***‬ ‫تكاليف اإلنتاج‬

‫الطريقة المباشرة‬
‫***‬ ‫مواد مباشرة‬
‫***‬ ‫أجور مباشرة‬
‫***‬ ‫تكاليف غير مباشرة ( متغيرة )‬
‫***‬ ‫تكاليف غير مباشرة ( ثابتة )‬
‫***‬ ‫تكاليف اإلنتاج‬

‫الطريقة المستغلة‬
‫***‬ ‫مواد مباشرة‬
‫***‬ ‫أجور مباشرة‬
‫***‬ ‫تكاليف غير مباشرة ( متغيرة )‬
‫***‬ ‫تكاليف غير مباشرة ( ثابتة مستغلة)‬
‫***‬ ‫تكاليف اإلنتاج‬

‫ويتم تحديد التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة المستغلة كما‬

‫يلى‬
‫الطاقة الفعلية‬
‫‪%‬‬ ‫= ***‬ ‫نسبة اإلستغالل =‬
‫الطاقة المتاحة‬

‫التكاليف الثابتة المستغلة = نسبة اإلستغالل × التكاليف الثابتة الكلية‬

‫التكاليف الثابتة غير المستغلة = التكاليف الثابتة الكلية – التكاليف الثابتة المستغلة‬
‫الطاقة الفعلية ‪ - :‬هى أقصى طاقة يمكن القيام بها بعد إستبعاد جميع األعطال‬
‫الناشئة عن إيرادة المنشأة أو خارج عن إيرادتها‬
‫الطاقة المتاحة ‪ - :‬أقصى طاقة يمكن القيام بها فى ظل األعطال الناشئة عن خارج‬
‫إيرادة المنشأة‬
‫**** نقطة التعادل ‪:‬‬
‫= التكاليف الثابتة ‪ /‬الربح الحدى‬
‫الربح الحدى = سعر بيع الوحدة (‪)-‬التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫**** نقطة التعادل للربح المخطط ‪:‬‬
‫= التكاليف الثابتة (‪ )+‬الربح المطلوب تحقيقه ‪ /‬الربح الحدى‬
‫الربح الحدى = سعر بيع الوحدة (‪)-‬التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫*** القيمة العادلة = مكرر الربحية ×الربح للسهم الواحد‬

‫*** اثبات كراسة الشروط‬

‫من ح ‪ /‬المصاريف العمومية‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬الصندوق‬
‫ح ‪ /‬البنك‬
‫*** فى حالة ارساء المناقصة‬
‫من ح ‪ /‬مصروف العمليات‬
‫إلى ح ‪ /‬المصاريف العمومية‬
‫*** اثبات شراء المواد‬
‫من ح ‪ /‬مصروفات العمليات( مون – حديد ‪....‬‬
‫إلى ح ‪ /‬الموردين‬

‫****قيد اإلقفال‬
‫من ح ‪ /‬تشوينات أخر المدة‬
‫إلى ح ‪ /‬استغالل العقود والمقاوالت‬
‫*** قيد تحويل مواد من موقع لموقع‬
‫من ح ‪ /‬مصروف عمليات موقع ( ب)‬
‫إلى ح ‪ /‬مصروف عمليات موقع ( أ )‬
‫*** قيد ضياع وسرقة مواد‬
‫من ح ‪ /‬أ خ‬
‫إلى ح ‪ /‬مصروف عمليات موقع‬
 ‫*** قيد بيع مواد زائدة‬
‫من ح ‪ /‬الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬مصروف العمليات موقع‬
‫ح‪/‬أخ‬
‫*** قيد وجود مواد باقية بالموقع أخر السنة‬
‫من ح ‪ /‬مخزن مواد‬
‫إلى ح ‪ /‬مصروف العمليات‬
‫*** اثبات دفعة مقاول من الباطن‬
‫من ح ‪ /‬مقاولى باطن دفعة مقدمة‬
‫إلى ح ‪ /‬البنك‬
‫*** قيد األعمال المنفذة‬
‫من ح ‪ /‬مصروف العمليات مقاول باطن‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح ‪ /‬البنك‬
‫ح ‪ /‬ضرائب من المنبع‬
‫ح ‪ /‬تأمين أعمال‬
‫ح ‪ /‬مقاولى باطن دفعة مقدمة‬
‫*** قيد اإلهالكات‬
‫من ح ‪ /‬مصاريف العملية – اهالك اخشاب ‪...‬‬
‫إلى ح ‪ /‬األصول – ألخشاب ‪....‬‬
‫*** قيد اثبات العهدة‬
‫من ح ‪ /‬العهدة‬
‫إلى ح ‪ /‬البنك‬
‫*** قيد اقفال العهدة‬
‫من ح ‪ /‬مصاريف العمليات‬
‫إلى ‪ /‬العهدة‬
‫*** قيد اثبات عمليات تحت التنفيذ اخر المدة‬
‫من ح ‪ /‬أعمال تحت التنفيذ أخر المدة‬
‫إلى ح ‪ /‬تنفيذ العقود والمقاوالت‬
 ‫إعداد المستشار المالى‬
‫محمد فتحى عبد العظيم‬
‫‪01027969088 – 01121955799‬‬
‫اإلمييل ‪mohamedebid2012@gmail.com - :‬‬