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    EPUBLIQUE DU CANEAOUN [REPUBLIC OF CAMEROON Pri Tas - Pate Pease Week —Toshvand \MMSISTERT DRS FINANCES vanisriey OF MEAN DIRECTION GENFASLE DESIMPOTS TIRFCTORATE GENFRAL OF EAXSTION DIVISION DTA TEGISLATION “BP DES RELATIONS FISCALLS INTERNATIONALS 04 aneenenant pu Sd{ed ame CIRCULAIRE N° Précisant les modalités d?applieation des dispositions fiseales de la loi N°2015/019 du 21 décembre 2015 portant loi de finanees de la République du Cameroun pour Pexercice 2016 LE DIRECTEUR GENERAL A = Mesdames et Messicurs les Dincotours et assimilés : = Mesdames et Messieurs les Chefs de Centres Regionaux des Inmpots ; + Mesdames et Messieurs les Sous-directeurs et assimilés ; - Mesclames et Messieurs les Chefs de Services ct assimilés, La présente circulaire précise les modalités «application des dispositions fiscales nouvelles contenues dims Is loi de finances pour Pexercice 2016 et donne les orientations et orescriptinns, utiles & leur mise en euvre. ‘Ces nouvelles dispositions concement = Pimpat sur les Sociétés (IS) et ’Impét sur le Revenu des Personnes Physiques (RPP): - Ja Laxe surla Valeur Ajoutée (TVA) ct les droits daccises ; I axe Speciale sur les Revems (TSR) ; les faxes spécifiques des secteurs minier et forestier + Tes droits c'enregistrement et de timbre = sles PEs pe T- DISPOSITIONS RELATIVES A LLMPOT SUR LES SOCIETES (8) ET 4 1. IMPOT DIS PERSONNES PHYSIQUES (IRP Précision du champ du plafonnement de la déluctibilité de la redevunee sur les Drovers, marques, dessins et modles en cours de validité, La Joi de finamecs pour Mexercice 2016 exciut les transactions entre entreprises essuciges du champ du plafonnement de la déductibilité des redevences versées pour T'utilisatioa des brevets, marques, dessins et modéles ex cours de validité. En rappel, Ia LP 2015 avait consaeré le plafonnement & 2,5% du chiflre d’alluires de la déduet bilité de cette charge independammeat de I'exisience ou non de liens enire les entreprises pacties a la transaction. Désormais ta Timitotion de 2,5% ne s'applique qu'sux sommes verses aux entteprises participant dineeteiment ou intirectement & Ja gestion ou am capital de Pentreprise camerounaise. Par entteprives participant directement ou imdicectement a la geation ow au capital dune entueprise vanerounaise, il Laut entendrs + = celles qui déticnnent d’une maniére ditecte, ou indireete par Vinterméctiaire d'une entreprise ov Cun groupe entreprises, tout ou partie du capital de l'entceprise eamerounaise ; ~ celles qui, directement ou par Vinermédiaire dune auxe entreprise, inerviennent dans les organes de déeision de l'entreprise cametounaise. En foul gal de cause, Pexistence dun lien de dépendanes juridique ow de fait sutfit & fonder application du plafomement. Sous wéserve des pricisions ei-dessus relatives au champ d’application de cette mesure, les modalités d'zpplication du plafonnement détinies dans la. cireuluire interprétative de la Toi de Finanees 2015 zestent valables. nouvelles dispositions s’appliquent & compter de 'exereiee clos au 31 décembre 2016 dont les ations seront déposées au plus tard le 15 mars 2017. Article 7 Définition de la notion d'assistance tec La loi de finances pour I'exercice 2013 en ves dispositions modifiant Particle 7 A-I-d du Code gcnéral des impéts, a révisé le seuil de déductibilité des fiais d'assistance technique pour La ccmination du résultat impossible 4 VTS, Liassistance technique s'entend de loule prestation rendne 2 une enlreprise eamerounaise ou ust érabliscement siable en vue de renforver ses capacités de production ou daccroitre san rendement Pour Vapplication dt plafoamement de la déduetibilité des frais «'ussistance toehniqus, seuls som visds les finis verses a une entreptise participant directement ou indireciement Q lu gestion ow au capital de Mentreprise cameronnaise, En conséquneo, au sens de celle disposition, aucun scuil minimal de contrdle ou de dépendance est requis, la seule existence de liens de dupendance juridique ou ée fait éant svifisante pour rendre applicable la Timilation de déduetibilig ei-dessus evaquée. Fain, il est precisé que pour Passuleusg@ri i a oltre de fien de dépendauce a’est px indépendante, ls: rémunération de ( fee (a SR des prestations dassistanee technique, le sdorgu'elle soit versée A une entreprise Tige om meute soumise & la IS conformément aux dispositions de article 225 du C61= Article 7C ot L (8) tor. Eneadrement de ta déduetibilité des pertes conséeutives aux a’ La Loi de finances pour \"exetcive 2016 encadre laxdéductibilité des pertes consécutives aus avaries, Alsi, les perles relatives aux avaries ne sont céductibles dus résultat imposuble que lorsque ces avarics ont ci constatées par un cummissaire aux avaries en présence d'un agent des impéts ayant ‘au moins Ie grade d'inspectour dans les conditions définics au Livre des Procedures Fiscales. 1) Ltexigence de constatation en présence d'un Inspecteur des Emnp3ts Pourmémoire, les avaries désignent tout dommage survenu & un bien feisnt parti des stocks d'une entreprise. Les peries y relatives sont, sous réserve des conditions générales de déductibilité des charges, admises en déduction pour la détermination du résultat imposabale en fin dexeteiee Four étte déductibles, es avaries doivent obligaipirement ure constatées en présence (Pun agent des impOts relevant exelusivement de Ia structure fiscale de sattachement ayant au moits le grade Pinspecteur. De ce fait, tous constatalion des avaries effectuge hors la vue dun ayent Inspecteur es Lmpics nest pass oppossible 2 |" Administration fiscale. La constatation diligentés par une équipe conduite par un inspecteur accompagné d'agenis de grade inferieur est velide, La présonee de Finspecteur des pts est altestée par ke signature par Ce demier du Procés-verbal de constatation, Av demeurant, toute constatation faite en I'absence dun inspectour des impdis n'est pas opposable aT Administation liscale, ct emporte le rojet de Ln chacge y affévente 2) La procédure de constatation ct de validation des avaries En vue de lt constazation et de ta validation des avaries, le contribuahle est tenu dadresser une demande son service gestionnairc, Celle-ci doit, & peine Pirrecevabilité, remplir les conditions suivantes : + tue signés du contiibuable ou de son mandataire : ~ fare timbade : mentionnicr la nature des stocks avariés, leurs quantités. valeurs et le liew de leur situation ee eppuyde des lactures d’aclt desdits stoc = luuliquer te Wate et heute prevuy pour la consiatation ~ Gre déposée anpres du service gestionnaire au moins 15 jours avant fa date prévue pour ka coastatstion Te service yestionnaire dispose dun délai de (15) jours & compter de Ia date de réception de la demande du consibuable, pour faire procéder, aux date et heure convenes, la constaation Frattire votre attention sur le fait qu'il s‘agit ici dun délai maximum ct vous demande de faire preuve d'une grande diligence duns le cadre de celle procécture, notamment lorsque lurgence est signaléo, Dans le méme souvi de célérité, le service gestionnaive peut, lorsque los citconstances exigent (cas o'urgence ou d'éloignement du site de stockage de Penireprise), demander an centre des impéts du Tisu de situation des stocks avarics, de procéder a Ja constalstion pour sont compte. Sauf circonstances exceptionnelles diiment motives, le non respect du délai de quinze (15) jours imparti 4 Vadmiaistration pour procéder a In validation des avaries profite au contribuable et retil de ce fait vatide [a constatation faite en absence de I ‘operons a Teen pres eer Tt oh] Eibal tons wigs ‘Au temne de la consiatation des stocks avarigs ainsi eabli par l'inspecteur des impdts et signé par toutes nuture des stocks Jettuits, lour quanlité ainsi que lel VA Mention de 1’éyentuel refus de signer du contibuable doit éire faite dans le procés-verbal gui est Vunique document opposable & Administration fiscale 4 Pappui de toute déduction des pertes consécutives aux avaties. Outze la constatation faite dans les formes ci-dessus prévisées, les services veilleront au respect des conditions de fond de déductibilité des pettes consécutives aux avaties en s‘assurant notamment que celles-ci ont effectivement entiainé une ciminvtion de lactif net de l’entreprise. Les nouvelles conditions de déductibililé des avuries s"appliquent aux avaries constalées a compler cu * janvier 2016, En conséquence, les avaties constatées au cours de Pexercice 2015 qui coneoureat 4 [a détemmination du résultat de cet exercice d déelarer aus plus tard au 15 mars 2016, sont dédoetibles duns les conditions en vigueur avant Ia Loi de Tinanees pour Pexercice 2016. Article 7 Hix L’arrimage des scuils de déductibilité des provisions des créances douteuses des Gabilissements de erédit aux nouvelles dispositions de la CORAC, Dans Te souct de s°arrimer au Réglement COBAC R-2014/01 reletif & la classification, A la compicbilisaion et au pravisionnement des oréances des établissements de crédit, la loi de finances pour Pexercice 2016 procede au réamenayement cles seuils de dédvetibilité des provisions pour cetéances et cneagements dovieux des établissements de erédits. ‘Au sens de cette disposition, il faut entendre par créances ci engagements douleux les eréances de touie nature, méme assorties de yurantic, qui présentent un risque de non-reccuvremeat total ou particl Ainsi, la déduction des provisions pour eréances el engagements doutcux pour les établissements d2 crédit est durnavant étalée sur: ~ deus ans lorsqu’ll s'agil de eréances et engagements doutenx dont les risques ne sont couverts ni par des goruntics réelles. ni par Iu garantic de I"Etst. Dans ee cas, la deduction ne pout étre supérieure & 50% des exéances et engagements doutenx par année ; ~ trois ans lorsqu’il s"ait de ercances et engugements douisus dunt les risques sont couverts par des garanties t€elles. Dana ee eas, I dkduetion ne peut étre supéricure #25 9% pour fa premiére année, + 5% pour la deuxidine année st #25 % pour la troisiéme annéo. Toutefois, lorsqu’elles sont couvertes par des dép6ts de garantie. des comples & terme ou Bons de calsse sousurits auprés de I"établissement assujett luisméne, ou titres de aeance négociables, ou le hantissenient de titres de oréance émis par Etat, elles ne donneut lieu & aucun provisiunnement Aucune provision & ce Gitte ne doit au plum fiseal étre admise Demeurent non deductibles, les provisions 4 earaetére général portant sur des créances saines, des créanees sensibles, des créances immobilisées cl des créances iimpayées Wen est de méme des provisions fheultatives dont la déduetibilité est d'oflive exclue. Par provisions facultatives, il faut entendre celles se rattachant «ux créances immobilisées, aux ensances impayées el aux eréances douleuses sur I"Ftat ow guranties par I'Etat Le sort des provisions pour crémves ct engagements douteus doit aire dafutiogeitin Wéterming & issue de la troisigme année de leur constitution, 4 Pexception de gelleSe sfppn tahisaly erdancos ot enmnsaats ote a sn povins nn Is tbanast Leen gh tance pemlante est anestée par tout document probant émanant des autoritga judigish pérlodiciié dvs inventaires, les modalités de gestion des stocks en consignation ou en depot. La communivation de ees documents 1*étant pas sutomatique, agent qui diligente la procédure doit en exprimer la demande dans l'avis de passage qui est remis au contrtbuable lors de la prea intervention ou formuler cetle requéle au cours des travaux sue place. Plus conerétement, les opérations ci-aprés doivent éize minutieusement menées par les agents des impéts au cours de [curs interventions : ~ le consatation dans le logiciel de gestion des stocks, du stock initial et du stock au jour de 1s constatation : ~ la réalisalion d'un inventaire physique des stocks qui fera l'objet d'un rapprochement avec Panwentaise comptable : + la conslatation de la méthode de valorisation des stocks retenue par Le contribuable. A ce titre, seules sont admises les méthodes d’évaluation consaerées par l'Acte Unitorme OILADA portant organisation et harmonisation des complabilités (FIFO, cot movea unitaire pondéns) + ~ la constatation le eas échéant d2s produits nen stockés dams entreprise et entreposés chez Les ‘sous-trailants, dépositaires, consignataires, représentamts, ete. + laconstatation de Pexistence de proc’ -verbaux de mise au rebut ou de desiruction des stocks. Tn tout état de cause, sauf cicconslances exceptionnelles diment motivées, les servives veillecont ce que les opérations de constatations maérieliey de stock ne s lulent pas sur ime période exeédant 30 jours, Dans les trente (30) jours qui suivent la/fin/@s FS constatation des siocks, un Procts- verbal determinant les. siocks sob such 2 munquements doit impérativement tre rédigé. Je vous invite & matériliser pur un état de Constatation la fin des opérations matérielles de constatation, C'est & partir de ia dle portée sur ect Hat que devra Gtre dscompté te delai dv 30 jnurs imparti pour Ptablissement du Procés Verbal de constatation dé slacks. Une copie de Itai de eonstatation est remisc au contribuuble contre décharge, Celui-ci dispose d'un délai de huit (8) jours pour fai valoic ses observations qui sant portées sur [Etat contradietoite des conslatations, annexé au proces-verbal Le procts-verbal est conjointement signé par V'inspecteur ayant conduit Pinterveation et par le ontribuable, Mention est taite de son éventuel refs de signer, La procedure de constmiation des stocks ne peut en clle-méme donner lieu & une ratification de ‘ealressements. En tant que dispositif de recherche et de recoupements, elle vise ume programination plus efficaee des dossiers a vérifier par I'Administrtion fiseale. Aussi la constatation physique des svcks peut eondoire au reclassement dit contribuable & un régime dimposition supérieur, eu éyond 4V'ampleur des manquemenits constatés ¥ Les sunetions Toule personne qui se soustisit ou s'oppose a Vexervice du droit de constatation physique des Stocks encourt les sunctions prévues l'article L104 du LPF a savoir une amende fortaitairy Pouvant aller jusqu'd cing millions (5.000 J00) de ftanes ainsi qu'une asireinte de cent mille (400 000) frames par jour de retard, {dot de constaation physique de stocks peut re exerss dés Io 1 janvier 2016, 1 “upplique galement sur les stocks aequis anigrieurement & verte date, Atticles 21, 22 ef 91.- Aménagement des modalités de ealen! de Pacompte et du minimum de Dereeption pour les entreprises du régime du réct relevant des seeteurs a marge adiinistrde. (Min de tenir compte des spécificités des sectenrs i marge administeée, la loi de finances pour Vexercice 2016 introduit deux aménagements aux modalités de determination de I'assieme de Facomple et du mininsam de pereeption ée Fimpét sur le revemt (IS ou IRPP) pour tes contribuables relevant du régime du réel, Cea uménagements consucrent ains! + ~ [fapplication da taux de acommre et du minimum de perception sur la marge brute, y compris {es graiticstions el les commissions de toute nature des diniributcurs & la pompe des produits pétoliers ainsi que les distrituteurs des produits de la minoicre. ~ Vapplication du taux de Macompte et du minimum de perception de PIS sur le chiftte Patt aprés abatement de 50% pour les entreprises de production de la minoterie 4) Leas des distributcurs des produits pétrnliers et de la minoterie Pat distribuenrs i la pompe des produits pétroticrs il fant entzudre les gérants de stutions-servioes & pexclusion des marketers qui s"approvisiennent auprés de la SONARA. ou qui importent lex produits pétroliers, S'agissant des marketers qui distribucnt 3 la ponipe, ils demeurent imposes st Jour chiflte d’at¥aizes global et oa. aucun cas sur la marge. a mange brute s'enfend de la marge revendeur A la pompe qui correspond an poste 12 de ta structure des prix publié par ln Caisse de Stabilisation cles Prix dex hydrocarbures (CSP2), Pour Ie cas des distributeurs des produits de la Hmatesie, le caleul de ['acompte et du minimum de Pereeplion aur la marye el commissinZSeaBligee Seclisivement am grocsinee ee iavibuieue de premicr niveau gui s'appfasbsipane ragetehien! auprés des industrials ot qui sont Se aes is ‘fi Nee O\ «ff eB Ee\l Oh Pour un meilleur eneadrement de cette mesure, les entreprises de production du secteur de la tminoterie sont tenucs de trangmettrs au Directeur général des impéts au plus lard le 31 décembre de chaque annde, la iste de leurs prassistes de premicr niveau et les mazges qui leur sont appliques. Seules les entreprises figurant sur cette Tisle se verront appliquer Facompte et le minimum de perception sur la marge et les commissions. Les entreprises de production de la minaterie veilleront galement a la mise & jour de la liste ce leurs distributeurs au premier niveau ¢( 4 a communiquer & Faciministration fiseale en temps opportun Pour Te eas spéeilique de lexercice 2016, la liste ciedessus doit étre transmise par les catreprises de production du scetour de la minoterie an Directeur général des impdts au plus tard le 15 mars 2016, Par ailleurs. te précompie sur achats des distributeurs dos produits de la minolerie reguliérement listés dans lev conditions ci-dessus, est également caloulé sur la marge et les commi: 1b) Le eas des entreprises de production de la minaterie En ce qui converne les cnlreprises de production du seeteur de le minotorie, Tes acomptes &PTS et le tninimum de pereeption sont dorénavant calculés sur le ciflte daflaires aprés abatiement de 50%, Sont ivi visées Jes soules entreprises qui proeédent 4 la transformation locale du blé pour lt production de la trrine, Ne peuvent ainsi Gtr considérées comme producicuts de la minoterie, les entreprises dont I activité consiste simplement en la commercialisation de la farine achelée auprés des producicurs ov importateurs. De méme, l'importateur du blé qui procéde & la revente en [état n'a pas la qualité de producteur du secteur de Ta minotcric am sens des présentes dispositions tn cas Wactivites mixtes, les nouvelles modalités de caleul de P'acompte de TR ne s‘appliquent que suc la quottié du chiflie d'affaires affirente ax opérations qui sout ici visées, A tire diustration, seules les venics des produits blanes (super, gasoil et pétrole) par les distibuteurs donnent Heu a Tappliestion de Facomple sur la marge. Tes ventes et prestations accessoires (boutique, vidunge, laverie, ventes) sont soumises 4 I'acompte sur leur montant global et en aucun cas sur la marge, em est de méme des distribureurs des produits de lu minoterie qui distribuent des produits autres, Foul Taconite sui le chiftve eafhaices alférent @ In distribution des produits de la mmnoterte, ext calenlé sur la marge brute. Te taux dacompte correspondant

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