Prihvatanje klijenta

Docent: dr Miroslav Ž. Perić

mperic@singidunum.ac.rs

novembar 2019. 1
 Ciljеvi učеnjа
Nakon obrade ovog poglavlja, trebalo bi da bude jasno:
 Šta znači za revizora prihvatanje klijenta?
 Koliko je bitno poznavati odnosno analizirati poslovanje klijenta da bi
se donela odluka o prihvatanju aranžmana (revizije)?
 Kakva je razlika u pristupu ispitivanja i analize novog klijenta i stalnog
(starog) klijenta?
 Kako se komunicira sa prethodnim revizorom?
 Kako i kada se koristi drugi revizor?
 Kako i kada se koristi specijalista ili ekspert koji nije zaposlen u
društvu za reviziju?
 Kako se definišu i ugovaraju revizorske naknade za obavljanje
profesionalnih usluga?
 Šta predstavlja pismo o angažovanju i njegov značaj i sadržina?
 Šta predstavlja kvalitetna revizorska usluga?
novembar 2019. 2
 Prihvatanje klijenta – prvi korak revizije
• Prihvatanje klijenta – koraci:
 Upoznavanje sa delatnošću, ujedno i sa poslovanjem klijenta;
 Procena konkurencije;
 Procena potencijalnih rizika... Analiza potencijalnih rizika i
potencijalnih ograničenja (povezanost revizora i klijenta-
povezana lica (akcionari))

• Odabir klijenta je izuzetno značajan za kasniji razvoj Društva za

reviziju.
• I dobri i loši klijenti imaju svoj uticaj na reputaciju Društva za
reviziju.

Kako oni mogu da utiču na to?

novembar 2019. 3
 Poznavanje klijentovog poslovanja
• Zašto je poznavanje poslovanja klijenta bitno?
(izrada plana revizije)
• Kakve sve kanale informacija revizor može da koristi da bi u tome
uspeo?
 Prethodno iskustvo sa klijentom.
 Prethodni revizor.
 Razgovor sa menadžmentom.
 Kontakti sa osobljem iz interne kontrole i interne revizije.
 Pregled izveštaja interne revizije i oslanjanje na radne papire.
 Razgovor sa uglednim ljudima van preduzeća (kupci, dobavljači,
konkurenti).
 Publikacije vezane za datu delatnost (časopisi, izveštaji berze,
banaka...) i novinski članci.
 Zakonodavstvo i propisi koji utiču na poslovanje preduzeća klijenta,
itd...
4
novembar 2019.
 Dodatni izvori informacija
– razgovor sa upravom klijenta -
• Promene u upravi, organizacionoj strukturi i aktivnostima klijenta.
• Uticaj pozitivne zakonske regulative na poslovanje klijenta.
• Tekuće ili potencijalne finansijske teškoće ili računovodstveni
problemi.
• Povezana lica.
• Novi kapaciteti i druge promene obima poslovne aktivnosti.
• Promene proizvodnog ili uslužnog programa.
• Promene informacionog sistema.
• Promene računovodstvenog sistema i sistema interne kontrole, itd...

novembar 2019. 5
 Kontakt sa prethodnim revizorom
• Kodeks etike za profesionalne računovođe, IFAC – stavlja revizora u
obavezu da stupi u neposrednu vezu sa prethodnim revizorom.

• Novi revizor stupa u kontakt sa prethodnim revizorom iz više razloga:

 Da proveri da li je o mogućoj promeni obavešten prošli revizor
 Da bi prikupio informacije na bazi kojih se mogu doneti
kvalitetnije odluke
 Da bi saznao zašto je prekinut odnos između klijenta i prošlog
revizora

• Oštra konkurencija i dampingovanje cena usluga u našoj zemlji

dovela je do toga da je slabo razvijena komunikacija među
revizorima.

novembar 2019. 6
 Postojeći klijenti
• Prihvatljivost angažmana – uticaj na cenovni faktor. Ako je sa nekim
od postojećih klijenata bilo:
 problema u komunikaciji i saradnji;
 ograničenja u vršenju revizije;
 problema oko prihvatanja korekcija ili reklasifikacija pozicija;
 problema oko prihvatanja mišljenja, itd... Mora se dobro analizirati
svaki slučaj i doneti odluka da li identifikovane situacije u
budućnosti rešiti na jedan od sledećih načina:
 podići cenu angažovanja,
 obaviti dodatne pripreme,
 postaviti uslove za nastavak saradnje i
 odustati od dalje saradnje i tražiti za kompenzaciju novog klijenta za
kojeg se smatra da je prihvatljiviji od postojećeg u sveukupnom
sagledavanju i vrednovanju.

novembar 2019. 7
 Korišćenje usluga drugog revizora
• MSR 600 - specijalna razmatranja – revizija finansijskih izveštaja
grupe (uključujući rad revizora komponente)
 Između ostalog, definišu korišćenje usluga drugog revizora,
odnosno potencijalni angažman drugog revizora ako nema
dovoljno kadrova.
• Član 23. Zakona o reviziji (2019) - Ugovor o saradnji

• Revizor koji je odgovoran za izveštavanje grupe se zove glavni revizor

a ovlašćeni licencirani revizor koji vodi reviziju se u ovom slučaju zove
ključni revizorski partner.

• Glavni revizor angažuje drugog revizora i mora sagledati kakav će

uticaj na proces imati angažman drugog revizora.
Svu odgovornost snosi glavni revizor. On informiše drugog revizora o
svim uslovima rada, propisima, planovima, itd.
novembar 2019. 8
 Korišćenje usluga drugog revizora

MSR 610 - Korišćenje rezultata rada Internih revizora

•bavi se odgovornostima koje eksterni revizor ima ako koristi rezultate

rada internih revizora.
To uključuje:
 korišćenje rezultata rada funkcije interne revizije prilikom
pribavljanja revizijskih dokaza i
 korišćenje direktne pomoći internih revizora pod rukovodstvom,
nadzorom i uz pregled eksternog revizora.

novembar 2019. 9
 Korišćenje rada eksperata
MSR 620. – Korišćenje rezultata rada stručnjaka angažovanog od strane
revizora
Član 35. Zakona o reviziji (2019) - definiše angažovanje stručnih lica koji nisu
revizori
Kao i kod drugog revizora, revizor čiji je angažman, snosi odgovornost za rad
eksperta.
Angažuje se za specifične - ekspertske oblasti gde revizor nema dovoljne
kompetencije, kao što su, na primer: poljoprivreda, hemija, vazduhoplovstvo i
dr..
Potrebno je unajmiti eksperta iz te oblasti kako bi on pomogao pri
verifikovanju određenih stanja.
Kod formiranja revizorskog mišljenja, revizor ne bi trebalo da se oslanja
(poziva) na rad eksperta jer se može shvatiti kao izražavanje rezerve ili podele
odgovornosti.

novembar 2019. 10
 Uslovi angažovanja revizora
• MSR - 210. - Dogovaranje uslova revizorskog angažmana
 Opisuje odgovornost revizora u vezi dogovaranja uslova
revizijskog angažovanja sa rukovodstvom preduzeća.
 Uključuje analizu da li postoje preduslovi za reviziju, za koje je
odgovornost na rukovodstvu.

• Elementi dogovora su:

 Šta treba uraditi?
 U kom roku?
 Koji stručni tim treba to da uradi?
 Koliko će to koštati?
 U kojim rokovima treba obaviti plaćanja?

novembar 2019. 11
 Elementi dogovora 1/2

Šta treba uraditi?

Precizan dogovor između klijenta i revizora.
Definisanje angažmana, da li je u pitanju statutarna (zakonska) revizija
ili neki posebni angažman.

U kom roku?
Za kraće rokove se može očekivati viša cena, naročito ako je u tom
trenutku velika potražnja za revizorskim uslugama (kada je špic
sezone).

Koji stručni tim to treba da uradi?

Može imati uticaja na dalje razvijanje angažmana ukoliko su postojali
prethodni odnosi između klijenta i određenih članova tima.
novembar 2019. 12
 Elementi dogovora 2/2

Koliko će to koštati?

Na Zapadu se uglavnom za naknadu vršenja revizije koristi sistem gde

će cena biti određena na bazi planiranih ili ostvarenih časova rada. U
zavisnosti od klijenta može se koristiti i jedan i drugi način.

U kojim rokovima treba obaviti plaćanja?

Dinamika plaćanja može biti bitna komponenta dogovora. Odlaganje
plaćanja (ili plaćanje po fazama) može pružiti konkurentsku prednost.

novembar 2019. 13
 Ugovor o reviziji

• Član 33. Zakona o reviziji – Ugovor o reviziji

• Ugovor o reviziji, pored elemenata propisanih zakonom kojim se

uređuju obligacioni odnosi, mora da sadrži:
 strukturu revizorskog tima;
 podatke o planiranom broju sati za obavljanje revizije, po
članovima revizorskog tima;
 odredbu da revizorsko društvo po završetku revizije sastavlja
obračun potrošenih sati po članovima revizorskog tima i
ispostavlja konačni račun;
 ukupnu cenu za uslugu revizije.

novembar 2019. 14
 Smernice za određivanje naknade
– Međunarodna profesionalna etika-
Kako bi naknade bile objektivan i realan odraz vrednosti profesionalnih
usluga izvršenih za klijenta, treba uzeti u obzir:
• Stručnosti, odnosno znanje potrebno za datu vrstu profesionalnih
usluga
• Nivo obučenosti i iskustva osoba koje su neophodne za obavljanje
profesionalnih usluga
• Vreme koje je svakoj angažovanoj osobi neophodno za obavljanje
profesionalnih usluga
• Stepen odgovornosti koji obavljanje takvih usluga povlači sa sobom.

Low-balling – ponuda niže cene od realne za profesionalne usluge.

Iako daje konkurentsku prednost. Standard profesionalne etike smatra
ovaj metod nepoštenim i ne bi trebao da se koristi u reviziji.
novembar 2019. 15
 Naknada za obavljenu reviziju
Član 42. Zakona o reviziji – Naknada za obavljenu reviziju
• Društvo za reviziju ili samostalni licencirani revizor utvrđuju
naknadu za reviziju u skladu sa:
 zahtevanim poslom,
 vremenom,
 potrebnim resursima za obavljanje revizije i
 ostalim predvidljivim troškovima obavljanja revizije.
• Iznos naknade za reviziju:
 ne može zavisiti i ne može da bude povezan sa pružanjem
dodatnih usluga subjektu revizije,
 ne može biti uslovljen ostvarenjem bilo kojeg potencijalnog
događaja vezanog za reviziju, koji može da zahteva naknadu
koja bi bila vezana za ishod ili rezultat transakcije ili rezultat
obavljenog rada.

novembar 2019. 16
 Pismo o angažovanju

• Služi kao ugovor o vršenju poslova revizije finansijskih izveštaja.

• Bitno je da se revizor ne angažuje u većem obimu pre nego što je

dostavljeno pismo i pre nego što se klijent izjasni da prihvata
obavljanje revizije.

• Razlog je zbog toga što je u pismu, pored ostalih elemenata

definisan celokupan obim angažmana, što znači da se otklanjaju
nesuglasice između klijenta i revizora.

novembar 2019. 17
 Pismo revizora o angažovanju
- elementi -
Sadrži sledeće elemente:
• Cilj i svrhu revizije finansijskih izveštaja;
• Odgovornost rukovodstva za finansijske izveštaje;
• Obim revizije;
• Regulativa na osnovu koje se obavlja revizija;
• Korišćenje rezultata revizije;
• Napomena da pored svih faktora kontrole u preduzeću i detaljnih
testova revizije, postoji visoka sigurnost neotkrivanja nekih netačnosti
i nepravilnosti koje mogu biti i materijalne, po svom obimu;
• Zahtev da se revizoru pruže svi podaci koje traži;
• Konkurencija i tržište revizije;
• Cena revizije;

novembar 2019. 18
 Pismo revizora o angažovanju
– elementi - (nastavak)

• Kvalitet revizijskih usluga, formulisano najčešće kroz sledeće

odrednice:
 Postupke planiranja revizije
 Očekivanje pisanih potvrda i izjava od strane rukovodstva
 Zahtev klijentu da potvrdi uslove angažovanja, putem potvrde
prijema pisma o angažovanju,
 Opis šta sve klijent može da očekuje od revizora, i
 Osnovicu za obračun naknade revizoru za angažman

novembar 2019. 19
 Pitanja?

novembar 2019. 20