— Dribunael Fiscal N° 04762-1.2015 EXPEDIENTE N° 1112-2009 INTERESADO ASUNTO. Responsabilidad Solidaria PROCEDENCIA : Lima FECHA + Lima, 15 de mayo de 2015 VISTA Ia apelacién interpuesta por contra fa Resolucién de Intendencia N’ 026-014-0032828/SUNAT de 31 de julio de 2008, emitida por a Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria - SUNAT, ‘que declaré infundada la reclamacion contra la Resolucién de Determinacion N’ 012-004-0000353, que le atribuyé responsabilidad solidaria respecto de deudas por Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas de enero a mayo de 2004, intereses de pagos @ cuenta de! Impuesto a la Renta de tercera categoria de enero a noviembre de 2004, Impuesto General a las Ventas de enero, marzo, abril, julio y diciembre de 2004, pago de regularizacién del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004 y distribucién indirecta de renta del mismo ejercicio, asi como por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del articulo 175°, numerales 1 y 4 del articulo 176°, numerales 1 y 5 del articulo 177° y numerales 1 y 4 del articulo 178° del Cédigo Tributario, corespondientes al contribuyente Corporacién Dan Cerviz S.A ‘CONSIDERANDO: Arqumentos de la Recurrente Que la recurrente manifiesta que tomé conocimiento de la apelada e! 26 de agosto de 2008, al retornar de Un viaje, por lo que interpuso la apelacién en el plazo de ley, ademas que el notificador cuando habria acudido a realizar la dlligencia de notificacion encontré el domicilio cerrado, sin embargo, no cumplié con la formalidad de dejar un cedulén debajo de la puerta, por lo que se debe considerar como notificada en el dia que tomé conocimiento del mismo Que sostiene que asumi el cargo de presidente del directorio y de accionista de manera figurativa, dado que nunca desempefé dichas funciones, sino que acept6 como un favor a su sobrino, quien es el verdadero propietario y accionista mayoritario de la empresa deudora, no ejercité en forma ‘efectiva la gestion y representacién de la empresa durante los periodos que se le atribuye responsabilidad solidaria, y nunca tomé decisiones y/o manejos de la actividad de la empresa, por lo que la Administracién 1o le puede atribuir dolo, negligencia grave o abuso de sus facultades. Que refiere que no tenia conocimiento del manejo econdmico de la empresa 0 de quien llevaba su contabilidad, que tampoco firmaba cheques u otros documentos relacionados al aspecto econémico y/o financiero de la empresa, no tenia injerencia alguna en la determinacién, liquidacién y pago de impuestos, y demas obligaciones tributarias de la empresa, Que sefiala que se reserva el derecho de accionar legalmente contra los que resulten responsables de comprobarse que la firma que aparece en el Acta de Junta General de Accionista N° 3 no le corresponde; ademas, que si bien puede figurar que se reunié en Junta Universal, ello no significa que ejerciera en forma efectiva la gestion y representacion de la empresa. Que indica que el seftor admit ante el Poder Judicial que le solicité de favor que lo -apoyara figurando como Presidenta de la empresa, Arg Que la Administracion sefiala que la recurrente resulta ser responsable solidario con la contribuyente, pues hubo dolo, negligencia grave 0 abuso de facultades, lo que se presume, al haber incurrido en los numerales 1 y 9 del tercer parrafo del articulo 16° del Cédigo Tributario, dado que la deudora tributaria no cumplié con exhibir los libros y registros contables que se encontraba obligada a llevar, pese a que se le notificaron los requerimientos para tal efecto, por lo que debe entenderse que no llevaba contabilidad, asimismo, que no cumplié con deciarar y determinar la AR oy.N° 04762-1.2015 obligacion tributaria del ejercicio 2005, pese a que fue requerida para tal efecto, no habiendo la deudora desvirtuado tal presuncién Que agrega que en Junta Universal de Accionistas se otorgé poder a favor de terceros a fin que se proceda a la venta de bienes muebles e inmuebles de la sociedad y se autorizé la emision de cheques para pagar la prestacién de servicios de transporte, que las operaciones de ventas de bienes generaron ingresos que no fueron anotados 0 sustentados en la contabllidad, ni fueron debidamente declarados y pagados al fisco, hechos que demuestran como representante legal, que tuvo pleno conocimiento de tales hechos, lo que evidencia una intencién dolosa de engafiar al fisco a fin de pagar menos impuestos o dejar de pagar los tributos. Analisis: Que en el presente caso, la materia controvertida consiste en determinar si la responsabilidad solidaria, atribuida 2 la recurrente en su calidad de Presidente del Directorio y accionista mayoritaria de respecto de las deudas tributarias acotadas a esta ultima, se encuentra arreglada a ley. Que de conformidad con lo dispuesto por los numerales 2, 3 y 4 del primer parrafo del articulo 16° del Texto Unico Ordenado del Codigo Trbutario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, los representantes legales y los designados por las personas juridicas, los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personeria juridica, asi como los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas, estén obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren 0 dispongan, existiendo responsabilidad solidaria en estos casos, cuando por dolo, negligencia grave 0 abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias, Que segun el tercer parrafo del mismo articulo, modticado por Decreto Legislativo N° 953, se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando se configure, entre otros, uno de ios siguientes casos: 1) No lleva contabildad o lleva 2.0 mas juegos de libros 0 registros para una misma contablidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado @ levar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracién Tributria, dentro de un plazo méximo de 10 dias hébiles; y, 8) No ha declarado ni determinado su obligacién en et plazo requerido en el numeral 4 del aticulo 78" del citado cédigo, Que de las normas glosadas se aprecia que tanto los representantes legales como los designados por las Personas juridicas, en razén de la atribucion del cardcter de representantes, estén obligados a pagar los. tributos con e! dinero que administren, deviniendo en responsables solidarios por el cumplimiento de la obligacién atribuida a Astas, cuando por dolo, negligencia grave 0 abuso de facultades se deja de satisfacer Ia prestacién tributaria, Que tal como lo ha reconocido este Tribunal en las Resoluciones N° 07254-2-2005, 06749-2-2008 y 00232-3-2010, para imputar responsabilidad solidaria a los representantes legales es necesario verficar: (i Si tenian tal calidad en los periodos acotados por los que se les atribuye responsabilidad solidaria; (i) Si se encontraban encargados y/o participaban en la determinacién y pago de tributos por tales periodos; ¥, (il) Si el incumplimiento de obligaciones tributarias ocurrié por dolo, negligencia grave o abuso de facultades del representante, Que en el caso de autos, mediante Resolucién de Determinacién N* 012-004-0000353 (fojas 10 a 16) la Administracion declaré a la recurrente responsable solidario de con base De conformidad con dicho numeral, coresponde la emision de una orden de pago cuando, traléndose de deusores trautarios que no declararon ni determinaron su obligacion © que habiendo deciarado no efectuaron dca determinacion or uno o ms periodos tibutari, previo requermiento para que realcen la decaracion y determinacién omitidas y abonen foe tnbutos covrespondientes, dent de vn termina de 5 dias habies. de acverdo con el provedimiento estadleciéo ene article siguiete, sin perio que Ia Acministracion Tibuaria pueda optar por practical una determinacion de ofcio. a rye :legal en los numerales 2, 3 y 4 del primer parrafo y numerales 1 y 9 del tercer parrafo de! articulo 16° del Cédigo Tributario, con reiacién a las obiigacicnes siguientes: (jas 147 a 186, 334 y 335) Sea, | conan | _ oom Suess —| aie —t — fee Grom dePonow | corer | Porte a Srcesraseaee | —apter | — test ot go apessoe | —ievser —] — sot Srrssresanse [Armies] — ster Set eseset —|— apace | — soon ee Sitotasestg —[-—tevpen—] sts errseuiperey —|— mses | — tees Srrstasenes —|— wus —] — sees sirgeraeeeet —| pee | — fees Srssesseet —{—mpsee— | — Fees ito eoest | — wees —] — see regret | — levee —| —feer Sit esmer | —mraaee | — soos rogues —| tree —| — fees sor seeisenes —| epee | — fees Srseuseres —|— tue —| —feeer oe ae Sitsotmras —| —atasce— | — asta creases {psc —| sey Sreaorne—| asco | — asset Sitest sss | —sawee 1 — a0 ainsi | eects | S| pose rection ae irccon | eo Seesesasoass [ns | ven | — St a sreeseaeecsg {tes tevpen tte | | Sressssseete—| ter eet oreeegaoossy tte —1 teres tee Seissessonea [tes —| een [sn Sriseesseees —[ et —| eee} rr ae iguren—[— see Sr seeseae ‘evren | — testa a eeaeaet oe Srseseses given —|— tscas reeset Sie Bro asrst ‘Sieen—[— see Sresosane rer | pees Seer ‘ewer —t — sss crane ‘Gver—| scot Saas ‘Sree —} — ie Ww re y YW ; N° 04762-1-2015Dribunal Fiscal N° 04762-1.2015 TOE OTETS TEX TOE, Ee 01200. 0008358 76 iGvEP. 200410 012:002.0005957 1775 TeViCr, 2006-1 12-002 0005366 W752. Tevier. 2008.10 512.007 0005955 Tet TeVier. 200810 or-ooza0'28i wet TGVEP. 3006-10 orion 0012815 wet Tevier. ett or-oozo0%28i6 ae TGVeP. 3006-12 ort-noxop09T23. | 17e PENREG 3005-04 410070009198 i761 ‘SALUD. 2005.04 o12:007.0007 129 | 1771 Tove. 3008-06 By Y007. 0010520 7a Penns 2005.07 BF4:002 0041103 wet RYARPS 2008-18 br2.092. 0011768 wet TARPS ues Sizer a0rir0 He : B07 042.002 0010771 i753 200607 Que de acuerdo con lo expuesto en los considerandos precedentes, para determinar la existencia de la referida responsabilidad solidaria resulta necesario verificar si durante los ejercicios acotados la recurrente: (i) Fue representante de (i) Tuvo a su cargo la administracion de la empresa, participando en la determinacién y pago de tributos; y, (i) El incumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la aludida empresa se debié a que la recurrente actué con dolo, negligencia grave 0 abuso de facultades, Que al respecto, de Ia copia simple de la Partida N° 00865885 del Registro de Personas Juridicas de la Zona Registral N° IX, de la Oficina Registral de Lima (foja 105), se verifica que en a Junta General de ‘Accionistas de 19 de febrero de 2000, se designé como Presidente del Directorio de ala recurrente, lo que fue consignado en el Comprobante de Informacién Registrada de dicha ‘empresa (fojas 265 a 267), y es corroborado por la recurrente en su apelacién (fojas 316 a 319). ‘Que asimismo, en el Libro de Actas de a Junta General de Accionistas N* 3 de legalizado el 18 de junio de 1999 ante el Notario Percy Gonzalez Vigil B., se aprecia que el § de ‘enero de 2004 se reunié la Junta Universal de Accionistas, participando la recurrente en su calidad de Presidente del Directorio y accionista, acordandose por unanimidad otorgar poder a favor de terceros para la venta de bienes muebles e inmuebles de propiedad de la sociedad, terceros que suscrbirian la minuta y escritura publica que se generarian (fojas 245 2 249 y 262), Que asi también, en dicho libro obra el acta de la Junta General de Accionistas del 14 de marzo de 2005 (foje 245), en la que particip6 la recurrente como Presidente del Directorio y Accionista, en la cual se acord6 que se soliitara a diversas empresas que los cheques por los servicios de transporte se giraran a nombre del gerente, Que en tal sentido, la recurrente tenia la condicién de representante de durante los periodos materia de acotacién’, en su calidad de Director Presidente y accionista, por lo que corresponde analizar si actuando en dicha condicién intervino en la administracién de la empresa y, consecuentemente, en la determinacién y pago de los tributos. Que en la Escritura Publica de 12 de julio de 1985, otorgada ante el Notario de Lima Felipe de Osma, Elias (fojas 128 a 146), inscrita en la Ficha N° 51176 del Reaistro Mercantil de la Oficina de Lima’ (fojas 113 2 115), consta el acuerdo de constitucién de y la aprobacién det estatuto, en cuyo Ariculo Trigesimo Sétimo (fojas 195 a 137 vuelta) se establece que el Directorio goza * La Administacion no sefala expresamente el afo 2007 en la Resolucion ge Determinacién N° 012-004-0000353, ni Informe N° 17-2007-SUNAT/2H2300-7 (fjas 2 a 11), ni en le resolucén apelada, periodo por el cual fue emia Resolve de Multa N° 012-002.0011770, gvada por la Infracciontipficaga en el numeral t del articlo 175° del Codigo Trutato. > Actualmente es la Partida N° 00865885 del Regist de Personas Jurdicas de la Zona Registral NY IX, de la Oficina We gf.ee, Dribundl Fiscal N° 04762-1.2015 de las mas amplias facultades de representaci6n legal y de gestion necesarias para la administracion de la sociedad segin su objeto, como son, entre otros: ‘+ Representar a la sociedad ante toda clase de autoridades, policales, judiciales y administrativos, Girar, cobrar y endosar cheques; aceptar, endosar y descontar letras, vales, pagarés y cualquier otra clase de documentos bancarios; ‘+ Otorgar fianzas solidarias, avales y/o contratos pélizas de seguro; + Abriro cerrar cuentas corrientes bancarias y/o de ahorros mercantiles, sean estos en moneda nacional © extranjera y retirar depésitos bancarios y sobregiros con o sin garantia © Comprar, vender, hipotecar inmuebles 0 darlos en arrendamiento en los que la empresa pueda ‘comprar y vender muebles, acciones y derechos, ‘+ Formular la memoria, el balance, la cuenta de ganancias y pérdidas y propuestas de distribucién de utlidades y someterios anualmente a la Junta General Ordinaria * Distribuir dividendos provisionales, quedando a su juicio el monto de estos, de manera que no superen 1 dividendo anual y teniendo presente las obligaciones de la compat Que la Administracion sefiala que, conforme con lo expuesto, Ia recurrente en su calidad de Presidente del Directorio y accionista mayortaria, ejercié en forma efectiva la gestion y representacion de la empresa durante los periodos 2004 y 2005, conforme se determind en el Informe General sobre atribucién de Responsabilidad Solidaria N° 17-2007-SUNATI2H2300-7 (fojas 2.a 11 y 194 a 203) Que sin embargo, de acuerdo a la jurisprudencia antes citada, aun cuando segtin el Estatuto el Directorio la recurrente tenia las referidas airibuciones, se debe acreditar si como miembro de éste la recurrente ejercié tales atribuciones, participando en la determinacién y pago de tributes. Que de Ia revisién de Ia Resoluci6n de Determinacién N° 012-004-0000353 y del informe General sobre Responsabilidad Solidaria N° 17-2007-SUNAT/2H2300-7 (fojas 2 @ 16) se aprecia que la Administracién atribuye responsabilidad solidaria a la recurrente teniendo como sustento la fiscalizacién realizada a en la cual mediante Requerimientos N° 0122070000084 y 0122070000085 (fojas 189 2 193), notificados el 23 de enero de 2007', la Administracién solicité a dicha empresa la fexhibici6n 0 presentacién de los libros y/o registros contabies obligados a llevar de acuerdo al Régimen General del Impuesto a la Renta por ios perlodos 2004 y 2005, los que no fueron exhibidos o presentados ylo fueron exhibidos parcialmente por la empresa (fojas 189 a 193), como se indica en dicho informe, y Que asimismo, mediante Requerimiento N* 0122070000086 se solicit a dicha empresa la presentacién de la declaracion jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, lo que no fue presentado hasta el clerre del requerimiento (fojas 187 y 188), sin embargo, la Administracion no ha acreditado en qué forma 0 cémo la recurrente partcip6 en la determinacion y pago de los tributos correspondientes a la empresa respecto de los periodos acotados, o si fue la recurrente quien tom6 decisiones para incurrir en Jos hechos materia de los reparos en la mencionada fiscalizacién, es decir, la Administracién no probs que recurrente estuviera encargada ylo participara en la determinacion y pago de tributos correspondientes a la empresa respecto de los ejercicios acotados, ya que no efectué un andiisis suficiente 0 adjunté documento alguno que acredite sufcientemente si asumié efectivamente estas funciones, Que en atencién a lo expuesto, dado que no se han verificado los presupuestos necesarios para la imputacion de la responsabilidad solidaria, no resulta pertinente efectuar un andlisis de su supuesta participacién dolosa, negligencia grave 0 abuso de facultades. Que en tal sentido, no se encuentra acreditada la configuracién del supuesto de atribucién de responsabilidad, por lo que corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto la Resolucién de Determinacién N* 012-004-0000353°. * Conforme se indicé en la Resclucion del Tribunal Fiscal N 03388-3.2012. » Simiarorterio se estabiecé en las Resoluciones del Tbunal Fiscal N° 00232-3-2010, 19952-82012 y 07176-0.2012. ORS:Dpibunal Fiscal N° o4762-1-2015 Que estando al sentido de! fallo, no corresponde emitir pronunciamiento sobre los demas argumentos expuestos por la recurrente. Con los vocales Zuhiga Dulanto, Falconi Sinche, 2 quien se llamé para completar Sala, e interviniendo como ponente el vocal Ezeta Carpio. RESUELVE: ey Registrese, comuniquese y remitase a la SUNAT. para st FAl gINCHE VOCAL PF ry VOCAL AL ‘Secretaria Relatora (e) EC/MVIOHiemh,