bi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios COMITE DE PRONUNCIAMENTOS CONTABEIS PRONUNCIAMENTO TECNICO CPC 29 ATIVO BIOLOGICO E PRODUTO AGRICOLA Correlagao as Normas Internacionais de Contabilidade Sumario Item OBJETIVO ALCANCE 1-4 DEFINIGOES 5-9 Definigées relacionadas com a area agricola 5-7 Definigdes gerais 8-9 RECONHECIMENTO E MENSURAGAO, 10-33 Ganhos e perdas 26 — 29 Incapacidade para mensurar de forma confidvel 0 valor justo 30-33 SUBVENGAO GOVERNAMENTAL 34— 38 DIVULGAGAO 39-57 Geral 40-53 Divulgagao adicional para ativo biolégico cujo valor justo nao pode ser mensurado de forma confiavel 54-86 Subvengao governamental 87 APENDICE — Exemplos ilustrativos Objetivo © objetivo deste Pronunciamento é estabelecer o tratamento contabil, e as respectivas divulgagées, relacionados aos ativos biolégicos ¢ aos produtos agricolas. Alcance 1. Este Pronunciamento deve ser aplicado para contabilizar os seguintes itens relacionados com as atividades agricolas’ (a) ativos biolégicos, exceto plantas portadoras; (Alterada pela Revisdo CPC 08) (b) produgo agricola no ponto de colheita; (c) subvengdes governamentais previstas nos itens 34 e 35. CPC_29. Rev_14bi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios tangiveis-rolacionad .des-agrice! ivi ()-a8 PC_04—Ative tntangivel}. 2, _ Este pronunciamento nao é aplicével em: (a) terras relacionadas com atividades agricolas (ver CPC 27 — Ativo Imobilizado e CPC 28 — Propriedade para Investimento); (b) plantas portadoras relacionadas com a atividade agricola (ver CPC 27). Contudo, este pronunciamento aplica-se ao produto dessas plantas portadoras; (©) subvengdo e assisténcia governamentais relacionadas as plantas portadoras (ver CPC 07); (d) ativos intangiveis relacionados com atividades agricolas (ver CPC 04 - Ativo Intangivel); (Alterado pela Revise CPC 08) Py ited a tes damento—de—t " des-a tividad 8 Ps Ses-d damente_Mereantil) lacluica_pe! Reweae C2013) (e) ativos de direito de uso decorrentes de arrendamento de terrenos relacionados & atividade agricola (ver CPC 06 — Arrendamento). (Alterada pela Revise CPC 14) 3, Este Pronunciamento deve ser aplicado para a produgao agricola, assim considerada aquela obtida no momento e no ponto de colheita dos produtos advindos dos ativos biolégicos da entidade. Apés esse momento, o CPC 16 — Estoques, ou outro Pronunciamento Técnico mais adequado, deve ser aplicado. Portanto, este Pronunciamento no trata do processamento dos produtos agricolas apés a colheita, como, por exemplo, 0 processamento de uvas para a transformagao em vinho por vinicola, mesmo que ela tenha cultivado e colhido a uva. Tais itens so excluidos deste Pronunciamento, mesmo que seu processamento, apés a colheita, possa ser extensdo légica e natural da atividade agricola, e ‘08 eventos possam ter similaridades. 4 tabel fe Jos—de_atives -biolé duto—agricol dul Videiras. Wa Vine Fritacelhida | Fruta precessada 4. A tabela a seguir fornece exemplos de ativos biolégicos, produto agricola e produtos resultantes do processamento depois da colheita’ Ativos blolégicos | Produto agricola_| Produtos resultantes do CPC_29. Rev_14 2 128 Rev_|bi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios processamento apés a colheita Camelros ey Fio, fapete Plantagao de arvores | Arvore cortada Tora, madeira serrada para madeira Gado de leite Leite ‘Queje Porcos Carcaga Salsicha, presunto Plantagao de algodao _| Algodao colhido | Fio de algodao, roupa ‘Cana-de-agdcar Cana colhida Aglicar Plantagao de fumo | Folha colhida Fumo curado Arbusto de chai Folha colhida Chal Videira Uva colhida Vinho Arvore frlfera Fruta colhida Fruta processada Palmeira de dendé | Fruta colhida leo de paima Seringueira Latex colhido Produto da borracha Algumas plantas, por exemplo, arbustos de cha, videiras, palmeira de dendé € seringueira, geralmente, atendem a definigdo de planta portadora e esto dentro do aleance do CPC 27. No entanto, o produto de planta portadora, por exemplo, folhas de cha, uvas, éleo de palma ¢ latex, esté dentro do alcance do CPC 29. (Item aterado pela Revisdo CPC 08) Definicdes Definigées relacionadas com a rea agricola 5, _ Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento com significados especificos: Atividade agricola é 0 gerenciamento da transformacao biolégica e da colheita de ativos biolégicos para venda ou para conversdo em produtos agricolas ou em ativos biolégicos adicionais, pela entidade. Planta portadora 6 uma planta viva que: (a) é utilizada na produgo ou no fornecimento de produtos agricolas; (b) é cultivada para produzir frutos por mais de um perfodo; (c) tem uma probabilidade remota de ser vendida como produto agricola, exceto para eventual venda como sucata. (Definicdo incluida pela Revisio CPC 08) Produgéo agricola é 0 produto colhido de ativo biolégico da entidade. Ativo biolégico é um animal e/ou uma planta, vivos. Transformago biolégica compreende 0 processo de crescimento, degeneragao, produgdo e procriagao que causam mudangas qualitativa e quantitativa no ativo biolégico. Despesa de venda sao despesas incrementais diretamente atribuiveis a venda de ativo, excelo despesas financeiras ¢ tributos sobre o lucro. Grupo de ativos biolégicos & um conjunto de animais ou plantas vivos semelhantes. Colheita & a extracdo do produto de ativo biolégico ou a cessagao da vida desse ativo biolégico. 5A. Nao sdo plantas portadoras: (a) plantas cultivadas para serem colhidas como produto agricola (por exemplo, arvores cultivadas para o uso como madeira); (b) plantas cultivadas para a produgdo de produtos agricolas, quando ha a possibilidade maior do que remota de que a entidade também vai colher e vender a planta como CPC_29. Rev_14bi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios produto agricola, exceto as vendas de sucata como incidentais (por exemplo, arvores que sao cultivadas por seus frutos e sua madeira); € (©) culturas anuais (por exemplo, milho e trigo). (incluido pela Revisdo CPC 08) 5B. Quando as plantas portadoras ndo séo mais utilizadas para a produgao de produtos, elas podem ser cortadas e vendidas como sucata, por exemplo, para uso como lenha. Essas, vendas de sucata incidentais ndo impedem a planta de satisfazer a definigdo de planta Portadora, (Incluido pela Revisao CPC 08) 5C. Produto em desenvolvimento de planta portadora é ativo biolégico. (Inciuiso pela Revisao CPC 08) 6. Atividade agricola compreende uma série de atividades, por exemplo, aumento de rebanhos, silvicultura, colheita anual ou constante, cultivo de pomares e de plantagées, floricultura e cultura aquatica (incluindo criagao de peixes). Certas caracteristicas comuns existem dentro dessa diversidade: (a) capacidade de mudanga. Animais e plantas vivos sao capazes de transformagées biolégicas; (b) gerenciamento de mudanga. O gerenciamento facilita a transformacao_bioldgica, Promovendo, ou pelo menos estabilizando, as condigdes necessarias para que o Processo ocorra (por exemplo, nivel de nutrientes, umidade, temperatura, fertiidade, luz). Tal gerenciamento é que distingue as atividades agricolas de outras atividades Por exemplo, colher de fontes ndo gerenciadas, tais como pesca no oceano ou desfiorestamento, nao é atividade agricola; ¢ (©) mensuragéo da mudanga. A mudanga na qualidade (por exemplo, mérito genético, densidade, amadurecimento, nivel de gordura, contetido proteico e resisténcia da fibra) ou quantidade (por exemplo, descendéncia, peso, metros ciibicos, comprimento e/ou diametro da fibra e a quantidade de brotos) causada pela transformacao biolégica ou colheita é mensurada € monitorada como uma fungao rotineira de gerenciamento, 7. _ Transformagdo biolégica resulta dos seguintes eventos: (a) mudangas de ativos por meio de (i) crescimento (aumento em quantidade ou melhoria a qualidade do animal ou planta), (ii) degeneragao (redugao na quantidade ou deterioragao na qualidade de animal ou planta) ou (ii) procriagao (geracao adicional de animais ou plantas); ou (b) produgao de produtos agricolas, tais como latex, folhas de cha, 14, leite. Definigées gerais 8, Os seguintes termos sao usados neste Pronunciamento com significados especificos: {e}-28 preges este disponiveis para-c piiblice, (Eliminada pela Revisto CPC 03) Valor contabil é 0 montante pelo qual um ativo é reconhecido no balango. Yak Jor-pelo-qual-um ative pod. do, liquidadeent tee ink .das_-conhecedoras-de-negé dependentes entre si, ancia-dk CPC_29. Rev_14bi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios Valor justo é 0 prego que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferéncia de um passivo em uma transagao nao forgada entre participantes do mercado na data de mensuragéo. (Ver Pronunciamento Técnico CPC 46 — Mensuragao do Valor Justo). (Alterada pela Revisdo CPC 03) Subvengao governamental 6 definida no Pronunciamento Técnico CPC 07 — Subvengao e Assisténcia Governamentais. " L a ide transport raed colocé-lo-no-referide mercade--(Eliminado pela Revisio CPC 03) Reconhecimento e mensuragao 10. A entidade deve reconhecer um ativo biolégico ou produto agricola quando, ¢ somente quando: (a) controla o ativo como resultado de eventos passados; (b) for provavel que beneficios econémicos futuros associados com o ativo fluirao para a entidade; e (©) 0 valor justo ou 0 custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente. 11. Em atividade agricola, 0 controle pode ser evidenciado, por exemplo, pela propriedade legal do gado e a sua marcagao no momento da aquisi¢ao, nascimento ou época de desmama. Os beneficios econémicos futuros so, normaimente, determinados pela mensuragao dos atributos fisicos significativos. 12. 0 ativo biolégico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial ¢ no final de cada periodo de competéncia, exceto para ‘08 casos descritos no item 30, em que o valor justo ndo pode ser mensurado de forma confidvel 13. O produto agricola colhido de ativos biolégicos da entidade deve ser mensurado ao valor justo, menos a despesa de venda, no momento da colheita, O valor assim atribuido representa o custo, no momento da aplicagao do Pronunciamento Técnico CPC 16 — Estoques, ou outro Pronunciamento aplicdvel. 14. Eliminado). 15. A mensuragao do valor justo de ativo biolégico ou produto agricola pode ser facilitada pelo agrupamento destes, conforme os atributos significativos reconhecidos no mercado em que 08 pregos sdo baseados, por exemplo, por idade ou qualidade. A entidade deve identificar 08 atributos que correspondem aos atributos usados no mercado como base para a fixagdo de prego. (Alterado pela Revisao CPC 03) CPC_29. Rev_1416. bi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios ut ‘col 0-28 datafut ratad: - te, levantes-na det Jo do-valor just te-raflet " " trate - definid 2; to Te PC 25 tingont ‘i tingont 1 rat Entidades, frequentemente, fazem contratos para vender seus ativos biolégicos ou produtos agricolas em data futura. Os pregos contratados ndo sao, necessariamente, relevantes na mensuragao do valor justo porque este reflete as condigdes do mercado corrente em que compradores ¢ vendedores participantes do mercado realizariam a transacéo. Como ‘consequéncia, 0 valor justo de ativo biolégico ou produto agricola no deve ser ajustado em fungao da existéncia do contrato. Em alguns casos, um contrato para venda de ativo biolégico ou produto agricola pode ser um contrato oneroso, como definido no Pronunciamento Técnico CPC 25 — Provisdes, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes © que é aplicavel aos contratos onerosos. (Alterado pela Revisto CPC 03) diferantes-mercades-atives,-d a dos-ati (Eliminado pela Revisto CPC 03) dispanivel pt bi digé Ni ancias, idack dove util qi e-do-fluxo id .do-do ative _descontado-a-t quid bre-o-th —(Eliminado pela CPC_29_Rev_14bi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios 22. A entidade nao deve incluir na estimativa de fluxo de caixa quaisquer expectativas de financiamento de ativos, tributos ou restabelecimento do ativo biolgico apés a colheita (por ‘exemplo, 0 custo de replantio de arvores em plantagao apés a colheita). fransago-onts de dedor_dispostes_a 40, lor justo raflet desse Hux ‘ da-taxa_de-deacorte, do-fluxe- (Eliminado pela Revisdo CPC 03) 40 bialégi desdi " ‘rutiferas_brotad tied " das_plantad: de 24. Os custos podem, algumas vezes, aproximar-se do valor justo, particularmente, quando’ transl ! 8 (a) uma pequena transformacdo bioldgica ocorre desde o momento inicial (por exemplo, mudas plantadas no periodo imediatamente anterior ao de encerramento das demonstragdes contabeis ou gado recém-adquirido); ou (Alterada pola Revsa0 CPC 08) (b) no se espera que o impacto da transformagao do ativo biolégico sobre o prego seja material (por exemplo, para 0 crescimento inicial da plantagao de pinos cujo ciclo de produgao é de 30 anos). Jives_biok ti fe Bes sobre_al 25. Ativos biolégicos so, muitas vezes, implantados na terra (por exemplo, arvores de floresta plantada). Pode nao existir mercado separado para os referidos ativos, mas pode existir mercado ativo para a combinagao deles, isto é, para os ativos biolégicos, terra nua e terras, com melhorias, como um conjunto. A entidade pode usar informagées sobre ativos combinados para mensurar o valor justo dos ativos biolégicos. Por exemplo, o valor justo da terra nua e da terra com melhorias pode ser deduzido do valor justo dos ativos combinados, visando obter 0 valor justo do ativo biolégico. (Alterado pela Revisto CPC 03) Ganhos e perdas 26. O ganho ou a perda proveniente da mudanga no valor justo menos a despesa de venda de ativo biolégico reconhecido no momento inicial até o final de cada periodo deve ser incluido no resultado do exercicio em que tiver origem. 27. A perda pode ocorrer no reconhecimento inicial de ativo biolégico porque as despesas de venda séo deduzidas na determinagéo do valor justo. O ganho pode originar-se no reconhecimento inicial de ativo biolégico, como quando ocorre o nascimento de bezerro. 28. © ganho ou a perda proveniente do reconhecimento inicial do produto agricola ao valor justo, menos a despesa de venda, deve ser incluido no resultado do periodo em que CPC_29.Rev_14 7 128 Rev_|bi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios 29. © ganho ou a perda pode originar-se no reconhecimento inicial do produto agricola como resultado da colheita. ocorrer. Incapacidade para mensurar de forma confidvel o valor justo 30. 4 Jor justo-dos_atives bio! o dodo‘ Pi sos Aa ‘ ~confiavels Ses. Bi a d . quer 4 d ilidad. Jadas—Quand lor justo_de_tal_ative_biol ‘ def fiével_a entidade ‘ lor just 4 de_vend finalidade}_ do_com_o-Pi tot. “CPC 31 —Ativo Nao Circulant Mantid " Jo-Descontinuada- lor just mensurade deforma confidvel, 30. Ha uma premissa de que o valor justo dos ativos biolégicos pode ser mensurado de forma confidvel. Contudo, tal premissa pode ser rejeitada no caso de ativo biolégico cujo valor deveria ser cotado pelo mercado, porém, este nao o tem disponivel e as alternativas para mensura-los nao sao, claramente, confidveis. Em tais situagdes, o ativo biolégico deve ser mensurado ao custo, menos qualquer depreciagao e perda por irrecuperabilidade acumuladas. Quando o valor justo de tal ativo biolégico se tornar mensuravel de forma confidvel, a entidade deve mensuré-lo ao seu valor justo menos as despesas de venda Quando 0 ativo biolégico classificado no ativo nao circulante satisfizer aos critérios para ser classificado como mantido para venda (ou incluido em grupo de ativo mantido para essa finalidade), de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 31 — Ativo Nao Circulante Mantido para Venda e Operagao Descontinuada, presume-se que o valor justo possa ser mensurado de forma confidvel. (Altorado pola Revisao CPC 03) 31. A presungdo do item 30 pode ser rejeitada somente no reconhecimento inicial. A entidade que tenha mensurado previamente o ativo biolégico ao seu valor justo, menos a despesa de venda, continuard a mensurd-lo assim até a sua venda. 32. Em todos os casos, a entidade deve mensurar 0 produto agricola no momento da colheita ao seu valor justo, menos a despesa de venda. Este Pronunciamento assume a premissa de que 0 valor justo do produto agricola no momento da colheita pode ser sempre mensurado de forma confidvel. 33. Na determinagdo do custo, da depreciagao e da perda por irrecuperabilidade acumuladas, a entidade deve considerar os Pronunciamentos Técnicos CPC 16 — Estoques, CPC 27 — Ativo Imobilizado e CPC 01 — Redugdo ao Valor Recuperavel de Ativos, ‘Subvengao governamental 34. A subvengdo governamental incondicional relacionada a um ativo biolégico mensurado ao seu valor justo, menos a despesa de venda, deve ser reconhecida no resultado do periodo quando, e somente quando, se tornar recebivel. 35. Se a subvengao governamental relacionada com o ativo biolégico mensurado ao seu valor 8 CPC_29 Rev_14bi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios justo menos a despesa de venda for condicional, inclusive quando exigir que a entidade nao se envolva com uma atividade agricola especificada, deve ser reconhecida no resultado quando, e somente quando, a condigao for atendida. 36. Os termos e as condigées das subvencdes governamentais variam. Por exemplo, uma subvencéo pode requerer que a entidade agricola cultive durante cinco anos em determinada localidade, devendo devolvé-la, integralmente, se 0 cultivo se der em periodo inferior. Nesse caso, a subvengao nao pode ser reconhecida no resultado antes de se passarem os cinco anos. Contudo, se os termos contratuais permitirem a retengao do valor proporcional 4 passagem do tempo, seu reconhecimento contabil também deve ser proporcional. 37. Se a subvengao governamental estiver relacionada com ativo biolégico mensurado ao custo menos qualquer depreciagéo ou perda irecuperdvel acumuladas (ver item 30), 0 Pronunciamento Técnico CPC 07 — Subvengao e Assisténcia Governamentais deve ser aplicado, 38. Este Pronunciamento exige tratamento diferente do Pronunciamento Técnico CPC 07 se a subvengao do governo se referir a ativo biolégico mensurado pelo seu valor justo menos despesas estimadas de venda ou a subvengao do governo exigit que a entidade nao se ‘ocupe de uma atividade agricola especifica. O Pronunciamento Técnico CPC 07 é somente aplicado A subvengdo governamental relacionada a ativo biolégico mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciagéo acumulada e quaisquer perdas irrecuperaveis acumuladas. Divulgagao 39, (Eliminado.) Geral 40. A entidade deve divulgar o ganho ou a perda do periodo corrente em relagao ao valor inicial do ativo biolégico e do produto agricola e, também, os decorrentes da mudanga no valor justo, menos a despesa de venda dos ativos biolégicos. 41. Aentidade deve fornecer uma desorigao de cada grupo de ativos biolégicos, 42. A divulgagao requerida pelo item 41 pode ter a forma dissertativa ou quantitativa 43. Aentidade é encorajada a fornecer uma descrigéo da quantidade de cada grupo de ativos biolégicos, distinguindo entre consumiveis e de produgéo ou entre maduros e imaturos, conforme apropriado. Por exemplo, a entidade pode divulgar o total de ativos biolégicos passiveis de serem consumidos e aqueles disponiveis para produgao por grupos. A entidade pode, além disso, dividir aquele total entre ativos maduros e imaturos, Essas distingdes podem ser titeis na determinagao da influéncia do tempo no fluxo de caixa futuro, A entidade deve divulgar a base para realizar tais distingdes. a id tivas_biolégicos._Exemplos_de_ativos_biolég banhos-¢: an dugae-d -rebanbi wn \da_-produgdio-d ~plantagées- de milho- a eafé_-soja-t i CPC_29 Rev_1444, 45. 46. 49. 50. 51. bi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios é a .dusz_lonha_por_desbast tengdio-da-a Ativos biolégicos consumiveis séo aqueles passiveis de serem colhidos como produto agricola ou vendidos como ativos biolégicos. Exemplos de ativos biolégicos consumiveis ‘so 0s rebanhos de animais mantidos para a produgao de came, rebanhos mantidos para a venda, produgéo de peixe, plantagdes de milho e trigo, produto de planta portadora e arvores para produgdo de madeira. Ativos biolégicos para produgéo so os demais tipos ‘como, por exemplo: rebanhos de animais para produgao de leite; arvores frutiferas, das quais é colhido o fruto. Ativos biolégicos de produgdo (plantas portadoras) no so produtos agricolas, so, sim, mantidos para produzir produtos. (Alterado pola Revise CPC 08) Ativos biolégicos podem ser classificados como maduros ou imaturos. Os maduros sao aqueles que alcangaram a condigdo para serem colhidos (ativos biolégicos consumiveis) ou esto aptos para sustentar colheitas regulares (ativos biolégicos de produgao) ‘As demonstragées contdbeis devem divulgar, caso isso ndo tenha sido feito de outra forma: (a) a natureza das atividades envolvendo cada grupo de ativos biolégicos; e (b)_mensuragées ou estimativas nao financeiras de quantidade fisicas: (i) de cada grupo de ativos biolégicos no final do periodo; ¢ (ii) da produgao agricola durante o periodo. tidade—d. id tod ignificat licad ‘det 46 do-valor juste de-cad: de-produte-agrical to-da-colheita- 6-4 eada-grupe-de-atives biokigices. (Eliminado pela Revisio CPC 03) {Eliminado pela Revise CPC 03) A entidade deve divulgar: (a) a existéncia e 0 total de ativos biolégicos cuja titularidade legal seja restrita, e 0 montante deles dado como garantia de exigibilidades; (b) 0 montante de compromissos relacionados com o desenvolvimento ou aquisigéo de ativos biolégicos; € (©) as estratégias de administragao de riscos financeiros relacionadas com a atividade agricola. A entidade deve apresentar a conciliagéo das mudangas no valor contabil de ativos biolégicos entre o inicio e o fim do periodo corrente. A conciliagao inclui (a) ganho ou perda decorrente da mudanga no valor justo menos a despesa de venda; (b) aumentos devido as compras; (0) redugées atribuiveis as vendas e aos ativos biolégicos clasificados como mantidos para venda ou incluidos em grupo de ativos mantidos para essa finalidade, de acordo com 0 Pronunciamento Técnico CPC 31 — Ativo Nao Circulante Mantido para Venda e Operagao Descontinuada; (d) redugées devidas as colheitas; (e) aumento resultante de combinagao de negécios; (f) diferengas cambiais liquidas decorrentes de conversdo das demonstragées contabeis para outra moeda de apresentacdo e, também, de conversdo de operagdes em moeda estrangeira para a moeda de apresentagdo das demonstracées da entidade; (9) outras mudangas. © valor justo, menos a despesa de venda de um ativo biolégico pode se alterar devido a 10 ‘CPC_29 Rev_14bi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios mudangas fisicas e também de pregos no mercado. Divulgagées separadas séo tteis para avaliar 0 desempenho do periodo corrente e para projecdes futuras, particularmente quando ha um ciclo de produgdo que compreende periodo superior a um ano, Em tais casos, a entidade é encorajada a divulgar, por grupo, ou de outra forma, o total da mudanga no valor justo menos a despesa de venda, incluido no resultado, referente as mudancas fisicas e de pregos no mercado. Geralmente, essa informacao nao é to util quando 0 ciclo de produgao & menor que um ano (por exemplo, quando se criam frangos ou se cultivam cereais). 52. A transformagao biolégica resulta em varias mudangas fisicas — crescimento, degeneragao, produgao e procriagdo, podendo cada uma delas ser observada e mensurada. Cada uma dessas mudangas fisicas tem relagdo direta com os beneficios econémicos futuros. A mudanga no valor justo de ativo biolégico devido a colheita também é uma mudanga fisica. 53. A atividade agricola 6, frequentemente, exposta aos riscos climaticos, de doengas e outros riscos naturais. Se um evento ocorre e da origem a um item material de receita ou despesa, a natureza e o total devem ser divulgados de acordo com 0 Pronunciamento Técnico CPC 26 — Apresentagao das Demonstragées Contabeis. Exemplos de tais eventos incluem surtos de viroses, inundagies, seca, geada e praga de insetos. Divulgagao adicional para ativo biolégico cujo valor justo nao pode ser mensurado de forma confiével 54. Se a entidade mensura ativos biolégicos pelo custo, menos qualquer depreciacao e perda no valor recuperavel acumuladas (ver item 30), no final do periodo deve divulgar: (a) uma descrigao dos ativos biolégicos; (b) uma explicagao da razao pela qual o valor justo no pode ser mensurado de forma confiavel; (c) se possivel, uma faixa de estimativas dentro da qual existe alta probabilidade de se encontrar o valor justo; (d) 0 método de depreciagao utlizado; (e) a vida util ou a taxa de depreciagao utilizada; e (f) 0 total bruto e a depreciagao acumulada (adicionada da perda por irrecuperabilidade acumulada) no inicio e no final do periodo. 55. Se durante o periodo corrente a entidade mensura os ativos biolégicos ao seu custo menos depreciagao e perda no valor recuperavel acumuladas (ver item 30), deve divulgar qualquer ganho ou perda reconhecido sobre a venda de tais ativos biolégicos, e a conciliagéo requerida pelo item 50 deve evidenciar o total relacionado com tais ativos, separadamente. Adicionalmente, a conciliagao deve conter os seguintes montantes, incluidos no resultado e decorrentes daqueles ativos biolégicos: (a) perdas irrecuperaveis; (b) reversdo de perdas no valor recuperavel; & (©) depreciagao. 56. Se 0 valor justo dos ativos biolégicos, previamente mensurados ao custo, menos qualquer depreciagéo @ perda no valor recuperdvel acumuladas se tomar mensuravel de forma confidvel durante o periodo corrente, a entidade deve divulgar: (a) uma descrigao dos ativos biolégicos; (b) uma explicagao da razo pela qual a mensuracdo do valor justo se tornou mensuravel de forma confidvel; e (©) 0 efeito da mudanga. Subvengao governamental CPC_29_Rev_14 " AE Revbi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios 57. Aentidade deve fazer as seguintes divulgagées: (a) a natureza e a extensdo das subvengdes governamentais reconhecidas nas demonstragées contabei (b) condigdes nao atendidas e outras contingéncias associadas com a subvengdo governamental; e (©) redugdes significativas esperadas no nivel de subvencdes govermamentais. 58 a 62. (Eliminados). 63. No periodo em que sao aplicadas, pela primeira vez, as alteragdes pertinentes a plantas portadoras, a entidade nao precisa divulgar as informagées quantitativas exigidas pelo item 28(f) do CPC 23 para 0 perfodo atual. No entanto, a entidade deve apresentar as informagées quantitativas exigidas pelo item 28(f) do CPC 23 para cada periodo anterior apresentado, (Incluido pela Revisdo CPC 08) Apéndice — Exemplos ilustrativos Este Apéndice acompanha, mas néo faz parte do Pronunciamento. O Exemplo 1 ilustra como as evidenciagées solicitadas no Pronunciamento podem ser utilizadas por uma fazenda de gado leiteiro. Este Pronunciamento encoraja a separagéo da mudanga no valor justo menos despesa de venda dos ativos biolégicos entre mudangas fisicas e mudangas de prego. A separagdo é refletida no Exemplo 1, © Exemplo 2 ilustra como separar mudangas fisicas e de pregos ‘A demonstragéo contabil no Exemplo 1 nao esté de acordo com todos os requisitos exigidos de evidenciagdo e de apresentagéo de todos os Pronunciamentos do CPC. Portanto, alteragdes podem ser apropriadas. Exemplo 1 XYZLida. Belango Patrimonial Notas | $f dezembroiXt Si dererboX ‘ATIVO Ativo circulante Caixa 10.000 10.000 Contas a recebere outros recebivels 88.000 65.000 Estoaues 82.950 70.850 Total do ativo circulante 180.950 145.650 Atv no circulante ‘Ativo imobilizado Rebanho para leite—imaturos® 52.060 47.730 Rebanho para lete - maduros® 372.990 411.840 Subtotal - atvos boldgicas 425.050 459.570 CPC_29. Rev_14 12 AE Revbi) CVM «: Comisio de Valores Mobilidrios Equipamentos (auido) 1 462.650 7.409.800 Total do ative ndo circulante 1.887.700 1,969,370 Total do ativo 2,068,850, 2.015.020 PATRIMONIO LiQUIDO E PASSIVO Passivo circulante Fornecedores e outras contas a pagar 165.822 160.020 Total do passivo circulante 165.822 150.020 Patriménio Liquido Capital realizado 1.000.000 1.000.000 Reservas 902,828 865,000 Total do patriménio liquide 1.902.828 1.865.000 Total do patriménio liquide e passivo 2.068.650, 2.015.020 (a) A entidade é encorajada, mas nao obrigada, a fornecer uma desorigdo quantitativa de cada grupo de ativos biolégicos, distinguindo entre ativos para consumo e para produgdo ou entre ativos maduros e imaturos, conforme apropriado. A entidade deve divulgar a base para a definigao de tais distingSes. XYZ, Demanstragto do Resultado do Period” Notas | Exercicio enoerrado om S1/12720X1 Valor da venda do ete produzido 518.240 Ganho decorrente da mudanga de valor justo menos a cesposa esimada de venda do rebanho para produgéo @) delete 39.930 558.170 Materials consumidos (137.523) Mao-de-obra (127.283) Depreciagao (15.250) Outros custos 197.092) (477.148) Lucro da operacdo 81.022 Imposto sobre o resultado 43.194) Luero do periodo 37828 (*) Esta Demonstragao do Resultado classifica os gastos conforme sua natureza, de acordo com o permitide pelo ‘CPC_29. Rev_14 13 AE Revbi) CVM Comissao de Valores Mobilidrios Pronunciamento Técnico CPC 26 — Apresentagao das Demonstragdes Contabels, 0 qual determina que, se a domonstragao nao tiver esse formato, deve ter seus gastos assim dispostos em notas explicativas. O Pronunciamento Técnico CPC 26 encoraja a apresentagao de andlise das despesas da Demonstragao do Resutado, Demonstagao da Wulagao do Patrimonio Liquida XYZ Ltda, Encerrada em 31 de dezembro de 20Xt Capital Luctos Retidos Total ‘Saldoinicial em 1° janeiro 20X1 4.000.000 865.000 1,865,000 Lucto do periodo 37.828 37.828 ‘Saldo final em 31 dezembro 20X1 1.000.000 902,828 1.902.828 Demonstragao dos Fluxos de Caixat XYZ Lida Exercicio encerrado em 34/12/20K1 Fluxo de caixaproveniente das _atividades operacionals Recebimento das vendas de lite 498.027 Recebimento das vendas de rebanho 97913 Pagamento de fornecedores e empregados (460.831) Pagamento pela compra de rebanho Pagamento de tributes sobre resultados cai liquido das operacées Fluxo de calxa proveniente das atividades de investimento Aquisigdo de imobilizado Caixa liquido das atividades de investimento Aumento liquide de caixa Caixa no inicio do periodo Caixa no final do periodo (1) Esta Demonstragao dos Fluxos de Caixa informa o caixa decorrente das operagdes usando 0 métode direto. Notas CPC_29. Rev_14 14 AE Rev@ CVM Comissao de Valores Mobilidrios 1 Atividades principais e operagdes ‘A companhia XYZ Ltda, desenvolve a atvidade de produgéo de leite para fomecimento a varios clientes. Em 31 de dezembro de 20X1, a companhia mantinha 419 cabegas de vacas para a produgdo de leite (ativos madures) ¢ 137 bezerras para produgo futura de leite (ativos imaturos). A companhia produziu 157.584 xq de leite pelo valor justo, menos a despesa de vvonda, de $ 618,240 (que foi determinado no momento da extragao do lite) no exercicio socal enoerrado no dia 31 de dezembra de 20X1 2 Politicas contabels Rebanho delete s rebanhos so mensurados pelo valor justo menos a despesa de venda, © valor justo é determinado com base no prego de mercado de atvos com idade, raga ¢ qualidades genéticas, sinilares. O leite inicialmente mensurado pelo valor justo menos a despesa de venda no ‘momento da extragdo e com base no prego de mercado local 3 Ativos biolégicos Conciliagao do total contabilizado do rebanho leteiro 20x1 Total contabilizado em 1° de janeiro 20X1 459.570 ‘Aumento em fungao de compras 26.250 Ganhos decorentes de mudangas no valor justo menos a despesa de venda atrbuido a 15.350 rmudangas fisicas" Ganho decorrente de mudanga no valor justo, menos a despesa de venda atrouivel a) >4 c55 mmudangas de prego” Redugdo devido a vendas 100,700) Total contabilizado em 31 de dezembro 20X1 425.050 4 Administragao estratégica de riscos financeiros ‘A companhia esté exposta aos riscos financeiras inerenles & mudanga de prego do leite. A administragao no prevé declinio significatvo do prego do leite em futuro préximo e, portant, 1ndo contratou nenhum derivative ou outras formas de protecdo para os riscos de daclnio para 0 referidos pregos. A compania revé suas expectativas com relagdo 20 prego futuro do lite regularmente avaiando a necessidade de gerenciar os riscas fnanceiros. (1) A separagio do aumento do valor justo, menos a estimativa da despesa de venda no momento de venda, entre @ parte atnbuivel a mudangas fisicas e @ parte alribuivel a mudangas de pregos, no & obrigatéria, porém, é estimulada, Exemplo 2 - Mudanga fisica e mudanga de prego © exemplo seguinte ilusira como separar a mudanga fisica e de prego, que é estimulada pelo Pronunciamento. Havia um rebanho de 10 unidades com 2 anos de idade em 1° de janeiro de 20X1. Um animal de 2,5 anos foi comprado em 1° de julho de 20X1 por § 108 e nessa mesma data nasceu outro, Nenhum animal foi vendido ou colocado @ disposi¢éo para venda durante o periodo, Os valores justos unitarios, menos a despesa de venda sao os seguintes: ‘Animais de 2 anos de idade om 1° de janeiro de 20X1 100 CPC_29. Rev_14 15 AE Rev@ CVM Comissao de Valores Mobilrios ‘Animal nascido em 1 de julho de 20X1 ‘Animal de 2.6 anos de idade em 1° de julho de 20X1 ‘Animal nascido no ano, em 31 de dezembro de 20X1 ‘Animal de 0,5 ano de idade, em 31 de dezemibro 20X1 ‘Animal de 2 anos de idade em 31 de dezembro 20X1 Animal de 2.6 anos em 31 dezembro 201 ‘Animais antigos com 3 anos de idade em 31 de dezembro 20X1 \Valor justo menos a despesa de venda do rebanho em 1° de janeiro de 20X1 (10x 100) Compra em 1 de juho 20X1 (1x 108) ‘Aumento no valor justo menos a despesa de venda devido & mudanga de prego: 410. (105 100) 4 (114 ~ 108) 4% (72-70) ‘Aumento no valor justo menos a despesa de venda devido & mudanca fsica 10» (120 105) 4 (120-111) 1% (80-72) 1x70 Valor justo menos a despesa de venda do rebanto em 31 de dezembro de 20X1 41120 180 108 n 80 105 nn 120 50 150 1.320 4.000 108 16 CPC_29. Rev_14