Gribunal Fiscal N° 15321-32011 EXPEDIENTEN’ =: 1964-2011 INTERESADO ‘ ASUNTO Prescripcion PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 13 de setiembre de 2011 VISTA la apelacion interpuesta por contra la Resolucién de Intendencia N° 023-020-0004922, emitida fel 30 de setiembre de 2010 por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria - SUNAT, que declaré infundada la solicitud de prescripcién respecto del Impuesto a la Renta de Personas Naturales correspondiente al ejercicio 1993, CONSIDERANDS Que Ia recurrente alega que con relacién a la deuda por el Impuesto a la Renta de Personas Naturales del ejercicio 1993, contenida en la Resolucion de Determinacion N° 024-3-07578, no se le ha notiticado ningun requerimiento u acto de cobranza, por lo que ha operado la prescripeién Que la Administracién sefiala que no ha vencido el plazo de prescripcién en relacién a la mencionada deuda, toda vez que se han configurado diversos actos de interrupcién y suspensién del cémputo del relerido plazo, tales como la notificacion de la resolucién de determinacion, la tramitacién de recursos impugnativos, la notificacién de 1a Resolucién de Ejecucién Coactiva N° 023-006-0478687 y de las Resoluciones Coactivas N° 0230070124394 y 0230070549847, ‘Que de acuerdo con Io dispuesto por el articulo 163° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislative N° 981, las resoluciones que resuelven las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacién de la obligacién tributaria, serén apelables ante el Tribunal Fiscal Que de contormidad con lo establecido por el articulo 43° del Cédigo Tributario, segun texto aprobado por @1 Decreto Ley N° 25859 y el Decreto Legislativo N° 773’, la accién de la Administracién para determinar la deuda tributaria, asi como la accién para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) ‘fos y @ los seis (6) afos para quienes no hubieran presentado la declaracién respectiva, Que el numeral 1 del articulo 44° del citado cédigo establece que el término prescriptorio se computa desde el 1 de enero del afio siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacion de la declaracién anual respectiva, Que e! inciso a) del articulo 45° del relerido cédigo, segtin texto aprobado por el Decreto Legisiativo N° 816°, sefalaba que la prescripcion se interrumpe por la notificacién de la resolucion de determinacién o de multa. Agrega que el nuevo término prescriptorio se computara desde el dia siguiente al acaecimiento del acto interruptorio, Que el inciso f} del numeral 2 del articulo 45° del Cédigo Tributario, sustituido por el Decreto Legislative N° 981°, establece que el plazo de prescripcién de la accién para exigir el pago de la obligacién tnibutaria se interrumpe por la notificacién del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coaciiva y por cualquier otro acto nolificado al deudor, dentro de! procedimiento de cobranza coactiva. El Codigo THibutaro aprobado pore! Decreto Ley N° 25869 estwvo vigente del 25 do noviembre de 1982 al $1 de ciciembre {de 1993, y aquél aprobado pore! Decreto Legslaivo N° 773 estavo vigente del ' de enero de 1994 al 21 de abel de 1996, £ Vigente desde el 22 de abri'de 1996 * vigente desde a! + do abel de 2007, @oweeyN° 15321-3-2011 Que el inciso a) articulo 46° del referido cuerpo normative, segun texto aprobado por el Decreto Legislative N° 816, establece que la prescripcion se suspende durante la tramitacién de las reclamaciones y apelaciones. Que el articulo 46° del Cédigo Tributario, sustituido por el Decreto Legislative N° 953", sefalaba que la prescripcién se suspende durante la tramitacién de las reclamaciones y apelaciones (inciso a); y durante @! plazo establecido para dar cumplimiento a las resoluciones del Tribunal Fiscal (inciso 1), ‘Que por su parte, el inciso a) del articulo 104° del Cédigo Tributario, segun texto aprobado por el Decreto Legislative N° 816, disponia que la notificacién de los actos administrativos se hard por correo certificado (© por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certiicacion de la negativa a la recepcién. En este uitimo caso, adicionalmente, se podra fijar la notiicacién en la puerta principal del domicilio fiscal Que €! inciso a) del articulo 104” precitado, modificado por el Decreto Legislativo N° 953, establecia que la natificacion de los actos administrativos se realiza por correo certiicado 0 por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacién de la negativa a la recepcién efectuada por el encargado de ia diligencia, El acuse de recibo deberd contener, como minimo: I) Apellidos y nombres, denominacion o razén social del deudor tibutar; i) Nimero de RUC del deudor tributario 0 numero del documento de identificacién que corresponda: iii) Numero de documento que se notifica; iv) Nombre de quien recibe la notificacién, asi como la firma 0 la constancia de la negativa; y v) Fecha en que se realiza, la notificacién. La notificacion efectuada por medio de este inciso, asi como ia contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera valida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio, Que e! inciso a) del articulo 104° precitado, modificado por el Decreto Legislativo N° 981°, sefala que la notificacion de los actos administrativos se realiza por correo certificado 0 por mensajero, en el domicilio. fiscal, con acuse de recibo 0 con certificacién de la negativa a la recepcidn efectuada por el encargado de la diligencia. El acuse de recibo debera contener, como minima: i) Apellidos y nombres, denominacién 0 razé6n social del deudor tributario; ii) Nimero de RUC del deudor tributario o nimero del documento de identificacién que corresponda: ii) Numero de documento que se notiica: iv) Nombre de quien recibe y su firma, 0 la constancia de la negativa; v) Fecha en que se realiza la notificacién. Que agrega que la notificacién efectuada por medio de este inciso, asi como la contemplada en el inciso 1), efectuada en el domictlo fiscal, se considera valida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domiciio, La notificacién con certficacién de la negativa a la recepcién se entiende realizada cuando el deudor tributario 0 tercero a quien esi dirigida la notificacién o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcién del documento que se pretende notificar 0, recibiéndolo, se niegue a susoribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacién, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado. Que en el presente caso es materia de la prescripcién solicitada el Impuesto a la Renta de Personas Naturales del ejercicio 1993, por lo que atendiendo a que de acuerdo con el Informe N° 0382-2011/210204 la recurrente presents declaracién jurada del tributo y periodo aludido con el Formulario 122 N° 1164175 de 8 de abril de 1994 (Folios 48 y 49), le corresponde un plazo prescriptorio de cuatro aftos, en virtud del articulo 43° del Cédigo Tributario. Que el computo del plazo de prescripcién se inicié el 1 de enero de 1995, al amparo del numeral 1 del aniculo 44° del Cédigo Tributario. En ese sentido, el plazo venceria el primer dia habil del ario 1999, de To verificarse algun acto de interrupcién o suspension. * Vigente de 6 de febrero de 2008 al $1 de marzo de 2007. * vigente desde et 1 oe abil de 2007 2 oO @ 4N° 15921-3-2011 Que de! cargo de notificacién de la Resolucién de Determinacién N° 024-3-07578, glrada por el Impuesto a la Renta de Personas Naturales del ejercicio 1993 (folios 11 y 42 a 45), se observa que fue notificada el 9 de julio de 1996, con acuse de recibo en el domicilio fiscal de la recurrente®, al amparo del inciso a) del articulo 104° del Cédigo Tributario, segun texto aprobado por el Decreto Legislative N° 816, lo que constituye causal de interrupcién del cémputo del término prescriptorio en virtud del inciso a) del articulo 45° del Cédigo Tributario, iniciandose un nuevo cémputo a partir del dia siguiente de la indicada fecha, Que de autos se aprecia que el 7 de agosto de 1996 la recurrente presenté reclamacién contra la Resolucién de Determinacién N° 024-3-07578, entre otros valores, y posteriormente, present6 apelacién contra la resolucién ficta denegatoria del mencionado recurso, siendo que mediante la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 05284-5-2003 se declaré nula e insubsistente la resolucién ficta denegatoria en el lextremo referido a la citada resolucion, y se dispuso que la Administracion emitieranuevo pronunciamiento al respecto (Iolios 70 a 74). Cabe sefialar que la resolucién emitida por este Tribunal fue notificada a la recurrente el 29 de noviembre de 2003 con acuse de recibo en su domicilo fiscal’, de acuerdo con el inciso a) del articulo 104° del Cécigo Tributario (folio 38). Que de acuerdo a lo sefialado en el informe N° 0382-2010/210204, en cumplimiento de lo dispuesto en la Resolucion del Tribunal Fiscal N° 05284-5-2003, se dicté’ la Resoluciin de Intendencia N° 0260150001363 (folio 49). Del cargo de notificacion de la citada resolucién se observa que fue entregada en el domiclio fiscal de la recurrente el 26 de julio de 2006, habiendo indicado el notificadar como motivo de no entrega “destinatario desconocido" y ademas dejado constancia de la negativa a la recepcién (Folio. 36), lo que se ajusta al inciso a) del articulo 104° del Cédigo Tributario, siguiendo el criterio sostenido por este Tribunal en las Resoluciones N° 08701-3-2009 y 02281-3-2010, entre otras. Que de Io expuesto se advierte que el plazo de prescripcién quedé suspendido del 7 de agosto de 1996 al 29 de noviembre de 2003, de conformidad con él inciso a) del articulo 46° del Cédigo Tributario, y del 6 de febrero de 2004 al 26 de julio de 2008, en aplicacién del inciso ) del citado articulo 46” del Cédigo Tributario, sustituido por el Decreto Legislative N° 983, continuandose con el cémputo del plazo a partir del dia siguiente a la titima fecha anotada. Que posteriormente, mediante la Resolucién de Ejecucién Coactiva N° 023-006-0478687 se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva de la deuda contenida en la Resolucion de Determinacién N° 024-3 07578, la misma que fue debidamente notificada con acuse de recibo el 27 de diciembre de 2007 (folio. 35), acto que interrumpié el cémputo del término prescriptorio en virtud del inciso f) del numeral 2 del articulo 45° del Cédigo Trbutario, sustituido por el Decreto Legislative N° 981, iniciéndose un nuevo cémputo del plazo a partir del dia siguiente de la fecha aludida, Que en este orden de ideas, a la fecha de presentacién de la solicitud de prescripcién, es decir, al 21 de febrero de 2008 (folio 33), alin no habia transcurrido el plazo prescriptorio de la accion de la ‘Administracién para exigir el pago de la deuda por el Impuesto a la Renta de Personas Naturales del elercicio 1993 contenida en la Resolucién de Determinacién N° 024-3-07578", por lo que corresponde Confirmar la resolucién apelada Con los vocales Casalino Mannareli, Queufia Diaz y Velasquez Lopez Raygada, e interviniendo como ponente el vocal Velasquez Lépez Raygada, De acuerdo cone! Comprobante de Inlormacién Registada, e domi fiscal dela recurentevigente hasta de 1996 se encontaba an averida Aviacon N" 1296 La Vitoria ios 3 y 68). 7 De acuerdo can el Comprobante do laformacion Registada el domicio fiscal dela recente vignte desde el 20 de uo de 1906 se vica en avenida Paracas N” 395, Urbanzacion Salomanca ~ At (los 63 y 68. * Esiando alo expuesta, estos, que ala fecha do presenta de la solictud objeto de autos no habia operado la preserpcién de as factades de la Acministacion, no resulta rlevarte el anaisis de fs pesarioes actos de inlerupeion Moneionades en la resoluci apelada OI @’y 19 6e jlo15921-3-2011 RESUELVE: CONFIRMAR Ia Resolucién de Intendencia N° 023-020-0004322 de 30 de setiembre de 2010. Registrese, comuniquese y remitase a la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria, para sus efectos, CASALINO MANNARELLI QUEUNA DIAZ VOCAL PRESIDENTA VOCAL écretario Relator VLRIHLUFC/gto