Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 Lima ‘dol 7.U.0. 00 18 ‘tioulo 34 de! y if TWO oe! jos se debe ectuar \ ‘once iil "9 compatiiidad con \ las normas' facionales y"principios “do \ \erecho inbutaro que. vineulan el ‘contenido de {ext logal on ase S2ntido Ia norma que aporta 2 la soluerin de caso concret, os la que proviene de Ja ley que establoce a obigactén de. los contibuyentes que oblengan rentas de torcora ‘categoria 2 realizar abonos con cordctar de pages {2 cuonta der impuosio ala renta definitive que les Correspanda por el ejercico graveble, y In que @ctabloce la apiactén de. interés maraioro por ef no abono opertune de los veferidos pagos Lima, veinticuatro de marzo de dos mil quince.- CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA REPUBLICA. Ay LA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL PERMANENTE DE LA. VISTOS; con el expediente administrative y expediente de apelacién como acompafiados, la causa nimero cuatro mil trescientos noventa y dos — dos mil \y9fce; con Io expuesto por la sefiora Fiscal Supremo en lo contencioso \ administrative en su dictamen fiscal, en Audiencia Publica llevada a cabo en la fecha, integrada por los sefiores magistrados Sivina Hurtado, Presidente, Vinatea Medina, Morales Parraguez, Rodriguez Chavez y Rueda Fernandez; producida la votacién con arregio a la Ley, se ha emitido la siguiente sentencia: Bree la sentencia materia de casacién <2 _ 3 objeto de casacién la sentencia de vista contenida en la resolucién de fecha veintiuno de noviembre de dos mil doce, obrante a fojas noventa y dos del cuadernillo de apelacién formado por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la Republica, que revoce Ia sentencia apelada obrante a fojas trescientos setenta y siete, de fecha cuatro de octubre de dos mil diez, que declaré infundada la demanda incoada; y, reformandola, declararon fundada la citada demanda; en consecuencia, nula la resolucién del Tribunal Fiscal N° 04845-5-2004, de fecha nueve de julio de dos mil cuatro, asi como las Ordenes de Pago N° 051-01-0001653 al N° 51-01-0001662 y, N° 051-01-0001669; en losSala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 LIMA seguidos por la Empresa de Generacién Eléctrica de Arequipa Sociedad Anénima - EGASA contra la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracién Tributaria - SUNAT y el Ministerio de Economia y Finanzas - MEF (por el Tribunal Fiscal Tribunal), sobre Impugnacién de Resolucién Administrativa 1.2 De los recursos de casacién y de la calificacién de los mos A. El Procurador Adjunto a cargo de los asuntos judiciales del Ministerio de Economia y Finanzas - MEF, interpone recurso de casacién, mediante escrito de fecha veinticuatro de enero de dos mil trece, obrante a fojas ciento veintidés del cuadernillo de apelacién formado por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la Republica, solicitando que se revoque la sentencia de vista. Por auto calificatorio de fecha veintinueve de agosto de dos miltrece, de fojas setenta y siete del cuadernillo de casacién formado en esta Sala Suprema, se declaré procedente el recurso formulado por la causal de infraccién del articulo 34 de! Cédigo Tributario y del articulo 85 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta EI sustento de la causal denunciada reside en que el Tribunal Fiscal tiene establecido una interpretacion de la citada norma, en el sentido que resulta aplicable al supuesto de hecho en el cual el administrado o id realizar los anticipos y pagos a cuenta en su totalidad 0 como en el caso de autos que por error en el coeficiente de calculo de los pagos a cuenta se realizé un pago menor qe correspondia, siendo que el articulo 85 de! Texto Unico Ordenado de la ey del Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoria abonaran con cardcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos en el Cédigo Tributario, cuotas mensuales que determinan con arreglo a uno de los dos sistemas previstos en el citado articulo. Agrega, que el Tribunal Fiscal mediante Resolucién N° 435-4-2003 ha dejado establecido que dichos pagos ademas de constituir anticipos, son obligaciones tributarias, resultando aplicable inclusive lo establecido en el articulo 178 numeral 1 del Cédigo Tributario, y que se encuentran afectos al pago deSala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 Lima intereses conforme a lo sefialado en el articulo 34 del Cédigo Tributario, por lo que carece de sustento lo establecido en la sentencia de vista, y que por lo tanto para el calculo del pago de intereses no resulta de aplicacién lo dispuesto en los articulos 1242 y 1333 del Cédigo Civil. B. La Procuraduria Publica de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria - SUNAT, interpone recurso de casacion, mediante escrito de fecha veinticinco de enero de dos mil trece, obrante a fojas ciento treinta y cinco del cuadernillo de apelacién formado por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la Republica. Por auto calificatorio de fecha veintinueve de agosto de dos mil trece, de fojas setenta y tres del * | Guadernillo de casacién, se deciaré procedente el recurso formulado por la causal de infraccién del articulo 34 del Cédigo Tributario y del articulo 85 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Teniendo por sustento que hay interpretacién indebida de las normas cuya “ipfraccién se denuncia, llevando a que se haya considerado que se ha aplicado retroactivamente las normas cuya infraccién se denuncia. Agrega, que no se trata de una aplicacién retroactiva, sino la imputacion de intereses por la rectificacién 0 reajuste de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoria omitidos, y el Tribunal Constitucional en la sentencia N° 00333-2010- PAJTC establece que frente al incumplimiento de lo requerido por la SUNAT no es posible alegar que es responsabilidad de ésta el incremento de los intereses moratorios, por el contrario, en realidad quien debe asumir tal carga es el -ontribuyente que omitié la informacién requerida 1.3 Del Dictamen Fiscal Supremo Con Io expuesto en el Dictamen Fiscal Supremo N° 511-2014-MP-FN-FSTCA de fojas ochenta y cinco del cuademillo de casacién, con opinion de que se declare fundados los recurso de casacién, en consecuencia, se case la sentencia de vista que declara infundada la demanda; y actuando en sede de instancia se confirme la sentencia de primera instancia que deciaré infundada la demanda,Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 Lima I. CONSIDERANDO PRIMERO: Delimitacién del objeto de pronunciamiento 11 Es objeto de pronunciamiento en sede casatoria los recursos formulados por \ la defensa de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracion Tributaria - SUNAT y el Ministerio de Economia y Finanzas - MEF, por infracciones normativas consistentes en la interpretacion errénea del iculo 34 del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario y del articulo 85 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, 1.2 El argumento basilar del Procurador Adjunto a cargo de los asuntos |. judiciales del Ministerio de Economia y Finanzas - MEF, reside en que las Rormas resultan aplicables al supuesto de hecho de! administrado que omitié tealizar los anticipos y pagos a cuenta en su totalidad, como en el caso de autos que Por.error en el coeficiente de célculo de los pagos a cuenta se realiz6 un Pago menor al que correspondia; que dichos pagos ademds de constituir “anticipos, son obligaciones tributarias y que se encuentran afectos al pago de intereses, 4.3 La Procuraduria Publica de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria - SUNAT, sostiene que el asunto no trata de una aplicacién retroactiva, sino la imputacién de intereses por la rectificacién o reajuste de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoria Z omitides, que el contribuyente que omitié la informacion requerida es quien debe 7 asumir la carga por los intereses moratorios. a SEGUNDO: Anilisis de los sustentos normativos de la sentencia de vista 2.1 Atendiendo que se ha denunciado infraccién a normas materiales de Jf caracter tributario bajo el sustento de interpretacién errénea, es importante Z 5, anotar que la labor casatoria de la Sala Suprema se orienta al control de derecho y no de hechos, de tal forma que para absolver las infracciones denunciadas es necesario acudir a la base factica fijada en la sentencia impugnada y a los argumentos esgrimidos en la misma, examinando si las normas cuyaSala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 Lima infraccién se denuncian han sido aplicadas ¢ identificar cual la interpretacién acogida, finalmente, en el considerando siguiente se procederé a la / ) interpretacion de las disposiciones legales para determinar si se ha producido 0 no la interpretacién errénea en la sentencia recurrida en casacién, 2.2 Extrayendo de la sentencia de vista de fecha veintiuno de noviembre de dos mil doce emitida por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la Republica que ha establecido Ia siguiente base factica 2.2.1 La impugnada Resolucién de! Tribunal Fiscal N° 04845-6-2004 declaré infundado el recurso de apelacién formulade por ia contribuyente contra las érdenes de pago N° 051- 01-0001653 @ N* 051-01.0001662 y N° 051-01-0001669, emitidas por concepto de \___ \intereses de los pagos a cuenta de! impuesto a la Renta correspondiente a los meses de ‘marzo y mayo a diciembre de! afio dos mil dos y enero y febrero del aflo dos mil tres —_(considerando primero) 2.2.2 El-adeudo de inlereses fue liquidado a consecuencia de la presentacion de la contribuyente de una declaracién jurada rectifcatoria con fecha dioz de setiembre de dos ‘mil tres respecto del Impuesio a la Renta del ejercicio dos mil uno, esto es, con osterioridad al vencimiento de la declaracién anual (considerandos segundo y tercero). 2.2.3 La determinacién de la obligacién de los pagos a cuenta se realizé sobre la base al ‘monto del impuesto a la renta liquidado en la declaracion jurada previa, cumpliendo la condicion en forma pertinente y oportuna, sin observacién por parte de la administracion (considerando cuarto) fe ae 2.2.4 Después de la cancelacién total de los pagos a cuenta y después de liquidado el {otal del tributo perteneciente al period del pago anticipado del afio dos mil dos, se determing una diferencia en el monto de la declaracién jurada del afio dos mil uno que oblig6 a Ia contribuyente a presentar nueva declaracién (considerando quinto). fy 23 pronunciamiento dela sentencia de vista tene como asunto determinar si (2 \a variacién del coeficiente por efecto de la rectificatoria de la declaracién anual 7 del impuesto a ta renta del ejercicio des mil uno presentada en el dos mil tres, con posterioridad al vencimiento de la declaracién anual, da lugar a la aplicacion de intereses a los pagos a cuenta del 2002 por la diferencial resultante de laSala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 LIMA aplicacién de un nuevo coeficiente; cabe anotar que en este caso no se discute adeudo alguno por el impuesto a la renta definitive del ejercicio gravable 2002, \__ Sino en estricto la aplicacion de intereses a los abonos realizados con carécter \ de pagos @ cuenta efectuados en el 2002 por dicho ejercicio gravable; constituyendo el desarrollo del argumento principal de la recurrida, el siguiente: Que sobre as normas tributarias no se puede realizar una interpretacién extensiva sino restrictiva, que el interés moratorio tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago de na obligacién efectuada fuera del plazo, requiriendo de obligacién exigible y ef retardo genere sancién; en este caso, los pagos a cuenta se realizaron sobre la base del monto liquidado con dectaracion jurada previa de acuerdo con el articulo 85.a de! Decreto Legisiativo N° 774, cumpliendo la condicién en forma pertinente, oportuna y sin observaciones, por lo que la determinacién posterior a la cancelacién total de los pagos a cuenta y de liquidado el total del tributo del periodo de! pago anticipado, de una diférencia en el monto de la declaraci6n jurada del afio dos mil uno, no compromete la \\ validez de los pagos efectuados, siendo Ja diferencia exigible recién después de su determinacién y genera mora luego del requerimiento para el pago; que no se puede atribuir mora del pago de suma no determinada, pues la exigibilidad de las obligaciones requiere que estén determinadas. Aiade, qui 0! articulo 34 del Cédlgo Trbulaio determina la aplicacién de un interés ‘moretorio por ef no page de los antcipos 0 pagos @ cuenta, reftiéndose o los determinados conforme al articulo 85. antes citado, por Io que la recticacion de ta declaracién jurada del dos mil uno no es un elemento considerado en la norma y quo la ebliacién para pego antipado que constituye ef monto del tnibuto dectarado en ol (bus la primera es tomporal yla altima es defintiva oe 2.4 Evidenciando de los fundamentos de la sentencia de vista que si aplicé las normas del numeral a) del articulo 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta y del articulo 34 del T.U.O. del Cédigo Tributario, en el siguiente sentido: * Que al establecer ei articulo 34 del Cédigo Tributario ta aplicacion de un interés ‘moratorio por el “no pago” de los anlicipos 0 pagos a cuenta, se refiere a aquellos que estén determinados de conformidad con lo dispuesto en el articulo 85, literal a), de la LeySala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 Lima de! Impuesto a la Renta, por lo que no es posible hacer extensiva la sancion para los ‘montos diferenciales. + Que e! pago anticipado no puede contundirse con Ia determinacién de la obligacién principal, pues aquella es de caracter temporal, en tanto, la titima es definitive; en consecuencia, el fenémeno tributario de rectificacién de la declaracién jurada del periodo \. dos mil uno no es un elemento que esté considerado en la norma, y en consecuencia, no puede ser utilizado para la determinacién de intereses, menos para generar un efecto retroactivo. 2.5 Resultando de la sentencia impugnada que ha aplicado e interpretado que, tuando el articulo 34 del Cédigo Tributario determina la aplicacién de un interés | Imoratorio por e! no abono de los pagos a cuenta, se refiere a aquellos exigibles y + | determinados de conformidad con lo dispuesto en el articulo 85 literal a) de la * Ley del Impuesto a la Renta, no asi a los montos que resultaron en razén de postarior rectificacién de la declaracién jurada, la cual no es un elemento que \esté considerado en la norma TERCERO: Normas del articulo 86 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta y del articulo 34 del T.U.O. Cédigo Tributario 3.1 Es pertinente subrayar que Ia labor casatoria en funcién nomofilactica es de cognicién especial, teniendo entre sus fines la adecuada aplicacién del derecho 7 objetivo al caso concreto y la uniformidad de la jurisprudencia nacional por la Corte Suprema de Justicia’, a quién le corresponde realizar una labor de control de derecho velando por su cumplimiento y correcta aplicacién a los casos 7 litigiosos’, revisando si se ha resuelto el caso concreto conforme a las normas juridicas 6 se ha incurrido en las infracciones denunciadas. Conforme a norma de aplicacion supletoria, cl anieulo 384° del Codigo Procesal Civil, modificado por el artigulo I de fa Ley N° 29368. derecho objetivo al caso concrete y la uniformidad de ta jurispruden nacional por la Corte Suprema de Fastin Y por su correcta aplicactén a los casos litigiases. través de un poder independiente que cumple fa Jiuncion jurisdiccional” HITTERS Juan Carlos. Técnicas de los Recursos Exiraordinatios y de la Casacidn, Libreria Editora Platense. Segunda Ealicin, La Plata, pagina 166Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 Lima 3.2 En el considerando segundo anterior, se ha establecido que la sentencia de vista ha aplicado las normas del articulo 85 literal a) del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta y articulo 34 del T.U.O. del Cédigo Tributario, asi como el sentido interpretativo acogido, correspondiendo a continuacién verificar si la interpretacién es la correcta 0 no, para ello resulta ineludible acudir a la interpretacién de las disposiciones partiendo de una importante distincién entre los articulos legales citados, de Ja o /as normas contenidas en ellos, constituyendo los primeros disposiciones legales de las cuales se extraen las formas accediendo a ellas en labor interpretativa, que a decir del jurista -cardo Guastini el dispositive es identificable prima facie “como fuente del entendiendo por (= disposicién "a cada enunciado que forme parte de un documento normativo, es [derecho dentro de un sistema juridico determinade’ decir, a cada enunciado del discurso de las fuentes”, y norma “a cada enunciado quie-constituya el sentido 0 significado atribuido (por alguien) a una disposicién 0 \ a un fragmento de disposicién, © a una combinecién de dlaposiciones, a una combinacion de fragmentos de disposiciones’, sefialando en términos simples ue la disposicion es (parte de) un texto aun por interpretar y la norma es (parte de) un texto interpretado”, 3.3 Ademas, en consideracién que el derecho objetivo no se limita a una simple Tea a la ley sino al sistema normative en un Estado Constitucional de ZDerecho", como el nuestro con supremacia de la norma constitucional’, y en el 2 attibuida al Estado tampoco es absoluta de! ites que las normas del bloque de utaria indo ser ejercida con arreglo a los fines, principios, derechos y I ® GUASTINI. Riccatdo. Disposicin vs Nonma, Editorial Palestra, Editores Susanna Pozzolo, Rafael Escudero, Lima, 2011, piginas 133. * Cuando nos referimos al respeto del derecho objetivo no nos limitamos a una referencia a fa ley. sino al sistema normativo en un Estado Constiuicional. mas atin al Derecho mismo, respecto al cual expone Lis Vigo: "No se puede prescindir del derecho que sique después de la lev. porque de lo contrario carremos el riesgo de tener una visién irreal 0 no completa de! mismo. Pero esa operatividad » resultado judicial resultan ser un Joco de atencién doctrinaria privilegiado actualmente. no sélo po sux dimensiones Complejidades sino también por su inportancia tedrica para entender el ordenamlento juridico en su fa ddinamica™. VIGO. Rodalto Luis. De la Ley al Derecho, Editorial Porria, México, 2005, segunda edicin, Supremacta de ta Constitucion Articulo S1.- La Constitucién prevalece sobre toda norma legal: fa ley. sobre las normas de inferior jerarqui. ¥¥ asi sucesivamente. La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado,Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 Lima constitucionalidad establecen; sefialando la doctrina: “dado_que_/a Constitucién ha asumido e! modelo de Estado social y democratico de Derecho, ‘a potestad tributaria no deviene en absoluta: por e! contrario, debe ejercerse en funcién de determinados mandatos que modulan, por un lado, los princioios y limites constitucionales de la potestad tributaria; y, de otro, que garantizan la legitimidad constitucional y la legalidad de su ejercicio, [...]°, ademas: “es que la conceptualizacién obligacional del tribulo es la que mejor sirve al ordenamiento de un Estado democrético de Derecho y que en ella confluyen, como acabo de indicar, dos pilares de tal tipo de ordenamiento: la_teorla de la division de poderes y Ia teoria de la personalidad juridica del Estado, que han permitido situar su actuacién en el mismo plano de sumisién al Derecho que la actuacién | deun particular” 3.4 En ese contexto los tributos no pueden ser entendidos como prestaciones Pecuniarias de cardcter coactivo impuestas por el Estado, sino que en compatibilidad con nuestro ordenamiento juridico que se sustenta en la primacia \\de las normas constitucionales, el caracter coactivo de los tributos y ‘obligaciones tributarias viene conferido por la Constitucién y las leyes; asi la norma constitucional del articulo 74 acoge el Principio de Legalidad vinculando la potestad tributaria a la ley ya los principios de reserva de ley, igualdad ante la ley: respeto a los derechos fundamentales y no confiscatoriedad, estableciendo que los tributos se crean, modifican 0 derogan, o se establecen exoneraciones “exclusivamente por ley 0 decreto legislativo en caso de delegacién de facultades’ y en el caso de aranceles y tasas se regulan por decreto supremo, sometiendo la potestad tributaria al respeto de Ia ley, a los principios y derechos anotados y suprimiendo efectos a la norma tributaria que vulnera lo previsto en las normas constitucionales®, reafirmando que la coactividad anda Arroyo. Cesar. Los Principios ‘Tributarios en la Constiwcién de 1993, Una_perspectiva Constitucional. pagina 37. Una perspectiva Constitucional, Constiucion y Derecho Tributatio, En IV Teoria de las Fuentes Consttucionales. paginas 1-6, El subrayado es nuestro, Ferreiro Lapatza, José Juan, Curso de Derecho Financiero Espafol, Editorial Marcial Pons, Madrid, 2006, pigina 326, el subrayado es nuestro, Principio de Legalidad “Arifeulo 74.- Los tributos se erean, modifican 0 derogan, o se establece una exoneracién, exelusivamente por ley 0 decreto legistarivo en caso de delegacién de facultades, salvo los aranceles » fasts. los cuales $e requlan mediane decreta supremo,Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 Lima del tributo no proviene del Estado sino de la norma legal expedida conforme al ordenamiento constitucional estableciendo y/o regulando la obligacién a cargo de un sujeto determinado®; asimismo la norma constitucional del articulo 109 se establece el caracter obligatorio de las normas legales, cuyos términos vinculan tanto a las autoridades como a los administrados pues en la dimension subjetiva de la supremacia de la norma constitucional involucra en un Estado Consticional de Derecho que todas las personas —gobemanies y gobernads: en sus actuaciones se encuentran vinculados en primer lugar @ ta Constitucién y por ésta a la ley; lo cual nos permite establecer como primera 7 earn sb cones fovea isis felons am eae ae f como segunda premisa que tanto el contribuyente —obligado- como el fisco — 7 ente publico regulador-, se encuentran en igual forma vinculados a los términos de lo establecido y regulado en la norma juridica que impone el tributo y las sbiigaciones 3.8 Como sucede con las otras materias de derecho, en el derecho tributario la “aplicacién de las normas del ordenamiento juridico exige un alto grado de cerlidumbre y claridad en el contenido de las disposiciones legales y el sentido de las normas garantizando la seguridad juridica, cumpliendo al respecto la labor interpretativa un rol importante. ve el caso peruano, el legislador no ha limitado ni ha acogido alguna teoria, rete, técnica, argumento interpretativo para las disposiciones tributarias, estableciendo que para la interpretacién de aquellas se pueden utilizar los diversos métodos de interpretacién admitidos por el Derecho, sin embargo es importante anotar al respecto que la eleccién que debe realizar el Juez del Los Gobiernos Regionales v los Gobiernos Locales pueden crear. modificar ¥ suprimir contribuciones » tasas. 0 exonerar de éstas. dentro de su jurtsdicciin.y-con fos limies que serial (a ley. El Estado, al eercer {a potestad tibutaria. debe respetar los principios de reserva de la ley, » fo de igualdad y respeto de los derechos fndamentales dela persona Ningtn tribute puede tener cardeter confiscatori, has leves de presupuestoy Tos decretos de urgencia no pueden contener normas sabre materia tibutaria. Las leyes relativas a tutes de peridicidnd anual rigen parti del primero de enero del aho siguiente a su promulgaciin No surien efecto as normas ributariasdictadas en vielacién de lo que establece el presente artical.” ” Sehala Ferreiro Lapatza. Jose Juan. que "la coactividad puede predicarse tanio de ta norma que establece el iribuio. es decir la obligactén a cargo de nna persona de pagar una cantidad al Estado, como dela norma {que establece o regula la obligacién a cargo de una persona se pagar una cantidad de dinero a cualquier ‘tudadano particular”. op citado, pigina 324,Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 LIMA método © técnica dependera del tipo de disposicién tributaria a interpretar, en tanto algunos no seran compatibles con la proscripcion de crear tributos, establecer sanciones, conceder exoneraciones, extender la disposicién tributaria @ personas © supuestos distintos a los sefialados en el dispositivo legal, prohibicién prevista en el segundo parrafo de la Norma VIII del Titulo Preliminar del T.U.O. del Cédigo Tributario"® En ese punto se anota que la Norma VIII no descarta la aplicacién de la analogia tampoco la interpretacién extensiva ni la restri iva, adm el derecho para cierto tipo de normas; sino que el uso se encuentra las en limitado por la prohibicién antes anotada, resultando para ello muy portante la seleccién del método adecuado al tipo de disposicién tributaria, Por cierto, la analogia mas que una técnica de interpretacion de normas es un método de integracién de normas en un sistema juridico con la finalidad de llenar lagunas juridicas, y para el caso de las normas tributarias la Norma IX del Titulo Preliminar del T.U.O. del Cédigo Tributario establece que en lo no previsto en dicho cédigo o en otras normas tributarias, se pueden aplicar \normas distintas a las tributarias, siempre que no se opongan ni desnaturalicen, ademas contempla la aplicacién supletoria de los principios del Derecho Tributario 0 en su defecto de los principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho, ademas que en compatibilidad con la norma _onstitucional del segundo parrafo del numeral noveno del articulo 139 la _inaplicabilidad por analogia en el caso de las normas tributarias se establece “para aquellas que restrinjan derechos. La interpretacién extensiva e interpretacién restrictiva, igualmente estaran permitidas con la salvedad antes anotada de respetar la prohibicion de la Norma VIll; sin embargo como sefialamos anteriormente, mucho depende del tipo de INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS, "NORMA Vi Al aplicar las normas wibutatlas podrit usarse todos los métodos de interp Derecho, En via de interpretacion no podra crease tribulos. establecerse sanciones, concederse exoneraciones, i extenderse las disposiciones tributarias a personas 0 supuestos distinos de los sefalados en la ley. Lo dlispuesto en la Nosma XVI no afeca lo scAalado en el presente parral (5) Norma modifieada 2012. rel Articulo $ del Decreto Legislativo N" 1121, publicado el 18 de julio deSala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 Lima Gisposicién tributaria para que el juez elija el método o técnica interpretativa \ evitando incurrir en errores al determinar el sentido de la ley: por lo que en \.__ primer ugar, resulta que lo sefialado en la sentencia de vista de que en las interpretaciones de disposiciones tributarias no se debe aplicar las interpretaciones extensivas sino restrictivas, no es exacto ni cierto para todos los casos, no pudiendo generalizar a todas las disposiciones sino que se debe distingui o rest entre ellas los casos que admiten o no la interpretacién extensiva tiva. /) £0 sequndo_lugar, es necesario atender las caracteristicas propias de la Ue | acrprssccas casey ects as isch cate eras {| analogica en que no existe norma legal, en el caso de las dos primeras si existe \- norma cuyo contenido es afectado, desviado para ampliarlo o restringirio a ‘determinados casos; en la interpretacién extensiva se amplia el sentido prima facié-de una disposicion para ser aplicado a un caso no regulado en ella, comprendiendo en el campo de aplicacién supuestos de hecho que no estarian ‘an la norma de acuerdo a una interpretacién literal; y en la interpretacién restrictiva se reduce el campo de aplicacién de una norma, restringiendo o circunscribiendo el significado prima facie de una disposicién excluyendo de su aplicacién algunos supuestos de hecho que en interpretacién literal si estarian"'; _#6F ello, no resultan pertinentes la interpretacién extensiva ni la restrictiva <-para interpretar disposiciones que restringen derechos, ni para normas que establecen obligaciones como el caso de los pagos a cuenta del impuesto a la renta previstos en el numeral a) del articulo 85 del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta, y para los casos de aplicacién de intereses previstos " Riccardo Guastini distingue que hay’ dos tipos fundamentales de intemretacion, la primera que sucle lHamarse literal © declarativa (dependiendo sobre qué aspecto se hace mayor énfasis) que atribuye a. la dlisposicidn su significado literal. cl mis inmediato, que se desprende del uso comin de la palabras y de las reglas sintcticas propio: la segunda lsmada interpretacion correctora se presenta come una desviacion del Sienificado literal propio e inmediato del texto. sino uno distin. y es en este tipo de interpretcidn correctora que so pliede dar una interpretacion extensiva o restringida. [a primera extiende el significado prima facie de una disposicién, incluyendo en el campo de aplicacion de la norma supuestos de hecho gue de ‘scuerdo a una inlempretacion literal no estaran en Ia norma, y" la segunda restringe o eircunscribe cl Sienifieado prima facie de tna dispasicion excluyendo de st aplicacién a algunos supuestos de hecho que en lina interpretacion literal si estarian: sefala que al ser excluyentes no puede inlerpretacion que sea literal y'‘eorrectora, ya su ver no puede haber una interpretacibn que literal ni corrector GUASTINI RICCARDO. Estudios sobre la Inverpreacion Juridica, Traduecion de Marina Gascony Carbonell, Miguel. Primera Edicion 1999, Universidad Nacional Aut6noma de México. Instituto de Investigaciones Juridicas, paginas 25-43,Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Repubblica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 Lima en el articulo 34 del T.U.O. del Cédigo Tributario, pues en uno y otro las interpretaciones extensiva y restrictiva podrian ampliar y reducir los supuestos de las disposiciones citadas desviandolas de su real sentido, y contravenir la Norma VIll_ que prohibe extender las disposiciones a supuestos y personas no contemplados en ella, 0 excluirlas pese a estar comprendidas en las disposiciones. 3.6 Consideramos pertinente poner énfasis en que la Norma VIII del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario, en coherencia con la Norma IV que contempla los principios de legalidad y reserva de ley, ratifica el sometimiento a la ley y refuerza la vinculacién del interprete al contenido del texio legal, cobrando mayor significancia en el proceso de interpretacién de leyes tributarias, los supuestos, las obligaciones y elementos predeterminados y configurados en la ley’, por lo +s | que reiteramos que ei método que se escoja debe ser el mas adecuado al tipo de disposicion tributaria contribuyendo a su mejor interpretacién y sentido ~Tormativo, \Resultando adecuado utilizar con predominio el método de interpretacion literal para establecer el sentido normativo del numeral a) del articulo legal 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta y articulo 34 del T.U.O. del _/Cédigo Tributario, al constituir disposiciones legales que establecen el Pacimiento de obligaciones cuando se realicen supuestos de hecho configurados en Ios articulos, circunstancias en que el método referido permite atribuir a las referidas disposiciones legales el significado literal, el mas inmediato que resulta del uso comiin de las palabras y de las reglas sintdcticas; facilitando la reducci6n de la vaguedad del lenguaje, el que las disposiciones tributarias contienen lenguaje técnico juri obtienen y/o deducen de otros textos normativos, lico utilizando expresiones juridicas cuyo significado se © Senala Rogelio Fabregn Zarak que: “cnonuo x la ley la que decreta el nacimiento de determinadas abligaciones. para los casos en que se realicen elerios presupuestos de hecho definidos en las moras, el contenido de esas obligeciones ha de estar rigida ¢ Inderogablemente predeterminadas en la propia norma que impone ta obligacion. Solo asi puede evitarse la arbitrariedad en lo que inevitablemente se caeria si correspondiese a Jos drganas de la adminisiracion definir. discrecionalmente, para cada caso cancreto, el contendido de tales obligaciones”. Citado por Elias Solis Gonziles, En. Principios Fundamentales del Derecho Tributario y la Jurisprudencia, Primer Congreso Internacional de Derecho Tributario, Panama 6 al 8 se Junio de 2012.Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA CAS. N° 4392-2013 Lima Como se tiene sefialado iniciaimente, en nuestro Estado Constitucional de Derecho el sistema juridico se caracteriza por la supremacia de las normas constitucionales, obligando a la interpretacién de las leyes tributarias como parte del sistema en conformidad con las normas del bloque de constitucionalidad y en coherencia con los principios que orientan el ordenamiento tributario: por tales particularidades no es posible prescindir de la estrategia argumentativa de interpretacién sistematica"® 3.7 Procediendo a la interpretacién en primer lugar del articulo 85 literal a) de! Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se inicia acudiendo al texto legal que establece: | “articulo 85.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoria abonarén con cardcter de pago a cuenta del Impuesto @ la Renta que en definitive les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cédigo Thbutario, cuotas mensuales que -determinaran con arregio a alguno de los siguientes sistemas: \ \\ a) Fijando Ja cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenides en e! mes, el cosficiente resultante de dividir ef monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior Centre of total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Los pagos a cuenta por los periodos de enero y febrero se fjarén utllzando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado ingresos netos correspondientes al ejercicio resadente al anterior. Zo En este caso, de no existirimpuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicaré _método previsto en el inciso b) de este artieulo. 7 En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable, Jos contrbuyentes podrin modificar el coeficiente @ que se refiere el primer pérrafo de este inciso Dicho coeficiente seré de aplicacion para la determinacion de los futuros pagos @ cuenta (..) 3.7.1 El texto legal transcrito contiene varias disposiciones y éstas mas de una norma mandato, que literalmente establecen y regulan la obligacién de los ' Consideramos que las disposiciones legslaivas no son aisladas sino integrantes de un sistema juridic, y @ su vez forman conjuntos y subconjuntos. adquiriendo significaneia en razon de los mismos. por 10 que la ‘eonica argumentativa de matics siempre debe eslar presente, tanto mis que resto sistema Se organiza y esr fespeto de Ta primacia de las normnas consttucionales y derechos Fundamentales: por otro aspect patible con la interpretacion literal y mis bien conteibuye a la awibucion de signiticaco a los tsrminos legates wilizados en una disposicion legal