Lo taxe sur la valeur ajoutée | 79° Corrige 1 Champ d’application dela TVA I- La société «Sudelec SA» exerce une activité A caractere industriel et commercial. Cette activité entre dans le champ d’application de la TVA. La partie du chiffre d'affaires qu’elle écoule sur le marché local est soumise a la TVA au taux normal de 20%, tandis que le chiffre d'affaires réalisé a export (25%) beneficie de Yexonération. Les exportations, sont en effet, exonérées de la TVA pour éviter une double imposition susceptible de rendre les produits nationaux moins compétitifs sur les marchés internationaux oi ils seront surtaxés a la TVA du pays d'accueil Il est a signaler que Vactivité de lentreprise ouvre droit a déduction de la TVA payée en amont a 100%, (les exportations, malgré leur exonération, ouvrent droit a déduction), et qu’elle a droit d’opter pour l'imposition au titre de son chiffre d'affaires & Yexport. 2- L’agence de voyage exerce lactivité de voyagiste qui achéte des services auprés d'autres prestataires (transport, hébergement, restauration...) et vend a ses clients une prestation unique. C’est une activité imposable a la TVA au taux normal de 20% selon le écanisme de la taxation de la marge. C'est-a-dire que le taux de 20% sapplique a la différence entre le total des encaissements facturés av bénéficiaire du service par I'agence de voyage au cours de la période d’imposition (mois ou trimestre), et le total des dépenses TV* comprise, facturées a agence de voyage par les different: prestataires de services. dans le cas ott le service cof corsomme sur le territoire national. 1 prestation de service dont ilws’agit est utilisée a ’étranger (séjours e Egypte), lopération est considérée comme une exportation services, et donc exonérée de la TVA avec droit 4 déduction. Rappelons a ce niveau qu’au regard de la TVA. Concernant le transport ; comme il s‘agit d’une opération 4e transport international, il est censé étre exonéré de la TVA, qu il s‘agisse de la partie terrestre ou celle parcourue sur les eri territoriales marocaines, & condition que le voyage ait fait l'objet grune seule transaction entre le client et 'agence de voyage. 3. Lractivité commerciale de cette chaine de grandes surfaces est soumise a la TVA, dans 'hypothése ott son chiffre d'affaires table est supérieur 4 2.000000 dh HT, mais seulement pour les produits imposables, Tes produits de _premigre nécessité Pipressément cites par Varticle 91 du CGI (pain, farine, lait, hulle olive.) sont exonérés de la TVA sans droit a déduction de la taxe Gui aurait grevé Yun des stades de leur fabrication ou de leur Gtribution, Quant aux produits importés, la TVA leur xéserve le meme seal que ceux fabriqués au Maroc. Tout produit imposable a V'intérieur I'est aussi a importation. La location des magasins, propriété de l'entreprise, loués non équipés a des commercants et des restaurateurs constitue tne activité obligatoirement imposable a la TVA au taux normal. En effet, selon tes termes du CGI (article 89), sont obligatoirement imposables les locations portant sur des locaux meublés usage d'habitation, les locaux équipés pour usage professionnel ainsi que les locaux situés dans les enceintes des malls, des supermarchés, des ports et des aéroports. 4 La location de fonds de commerce est une opération réputée a caractére commercial et par conséquent imposable a la TVA, contrairement a la vente du fonds de commerce qui constitue une opération civile hors champ 4 application de la taxe. La location nue des biens immeubles pour usage d’habitation est une opération a caractére civil située hors champ d’application de la taxe, Cependant lorsqu'il s’agit d’une location meublée l'opération revétira le caractére de prestation de service et deviendra sujette a la au taux normal de 20%: al 5: Les activités a caractére juridique (avocat, notaire, Hrissier ce...) sont imposables au taux réduit de 10% avec droit & deduction. Concernant la résidence meublée, il s‘agit d'une activité de prestation de service imposable au taux normal de 20% 6- Llophtalmologue exerce une profession libérale a caractére al exonérée de la TVA sans droit a déduction.£0 toxe sur la valeur ajoutée | 78 En vertu de Varticle 91 du CGI, rexonération de la TVA feukeme les médecins quel que soit leur domaine tervention et Mais Vexonération conceme également toutes les opérations & | notamment les actes effectués dans le cadre de leur exploitants de cliniques, maisons de santé ou de * par les exploitants de laboratoires d’analyses médicales, Z,, Kactivite d’expert-comptable ou celle de commissaire aux Te ches evel un caractére dassistance et de conseil Elle entre der le champ d'application de la TVA en tant que profession libérale. Cette activité est imposable au taux normal de20% ité de publication de située hors champ Quant aux revenus provenant de I'a Youvrage, il s‘agit d'une activité civi application de la TVA. 8 L’artisan est considéré comme un petit fabricant dont Tactivite est située hors champ d'application de la TV. chiffre d'affaire est inférieur 4 500000 dh. Cette Gbligatoirement imposable a partir du moment oa le chithe g{alfaies réalisé au cours de Yannée précédente est supérieur ou egal 4500 000 dh. Rappelons que les fabricants etl tataires de services dont le chiffe e’atfaires est inferieur au seuil d‘assuettissement et qui ce lrouvent, par conséquent, hors champ de la taxe, ont la possibilite dopter pour limposition ala TVA. 5 La concession de brevet ou la location d’'industrie en général est une activité imposable a la TVA comme toute autre presieben dc service a condition que cette prestation soit consommée sur Ik territoire national. Si le brevet est concédé A une entreprise installée & Vétranger, la concession se trouve exonérée de la TVA dy tt qy/exportation de service. { 10- Liactivité d'intermédiaire de bourse est une zttivité imposable a la TVA au taux réduit de 10%. Crest le cas également de toutes les opérations & caractee financier réalisées par les banaues les autres organismes financiers (intéréts de préts, asics commissions... Cette TVA est récupérable chez le client 2 exception de la TVA ayant grevé des opérations de financement de cemple des du droit 4 déduction comme Cest le cas par exempl ransport de personnes. — activité de Tentreprise otelitre est une prestaton, Oe services. obligatcirement imposable a la TVA, Les opeaters Teergement et de restauration au sein du village 7 pie i réduit de 10%. jes ala TVA au taux rédui : os 1 de Vagriculture et de Vélevage est situe hors 72 application de la TVA, et par consequent, a taxe ne touche Sirona {és tant qu’ils sont vendus a l'état roduits de ces activi reat Pas Pree traraformation uliliant des procédés industriels. sans aucune tra a’ r des biens fations qui portent su Pare t, construction, vial 1B Les opér: constituent des prestations de services (otissement, amenagement romotion immobile.) consti Praises a la TVA au taux normal “ Cependant, certaines operations portan Dpiliers sont exonérées, il s agit notamment aaaan Construction des logements sociaux, ~ Construction des cités universitaire Restauration des monuments historiques, ~ Construction de mosquées... 14. La societé «Sud Emballager et eae ees en suspensi taxe Ac te ac ume Catetation exonération. TL sagit_ de i portant sur des biens opérations de & vendre aux exportat or od x cast oe Tapplcstion de Vartcle 94 du CGI qui cota Slane _ Feit oe cfc ape rchandises, matitres a wane quieles réabizent, & condition que C25 operations sient septs d/ouvrir droit ala déduction ou au rem suscepti ms { i ehicules de equi ris les v 15+ Tous les biens d’équipemént y comp! eee Jes établis élaves acquis par ; fe, de formation professionnelle sont cons est valable pendant une durée de -6 du CGI) transport collectif derseignement privé ou d de la TVA, Cette exonérat a st : mois Acompter du début de activité (article 92La taxe surla valeur ajoutée fnés exclusivement aux TVA tant que leur 16 Les apparellages spécialises de de matériel réalisée par les producteurs de films Gtrangers est exonérée de la TVA. Cette exonération s‘applique sure a 5 000 dh et payée sur un compte es. 18- Llactivité commerciale a laquelle s‘adonne cette co locale en concédant I’exploitation de la carriére a un entrepreneur privé est normalement soumise a la TVA au taux normal de 20%: 19- La location nue est une activité réputée de nature ci donc située hors champ d’application de la TVA. Il en est ainsi des 6 appartements et de I'entrepOt non aménagé. En revanche, la location portant sur les studios meublés est une opération qui revét un caractere de prestation de service, elle est obligatoirement imposable au taux normal. Quant a la location du garage muni de matériel également un caractére commercial, mais elle n’est imposable qu’a condition que le chiffre d'affaires réalisé soit supérieur ou égal & 500 000 dh. En deca de ce seuil, cette opération se situe en dehors du champ d’application de la Taxe. 20- L’exploitant de taxi est considéré comme un petit prestataire. Son activité est, par conséquent hors champ d’application de la TVA tant que le chiffre d'affaires réalisé est inférieur au seuil dassujettissement des prestataires de services fixé & 500 000 dh. Il a, toutefois, la possibilité d’ opter pour la taxe. le et pes utilisation comme taxi, elle constitue une opération exonérée de la taxe avec droit a déduction en vertu de I'article'92.du CGI. 21- Les demi-grossistes et les détaillants sont soumis a la TVA pour les seuls produits imposables dés lors que le chiffre d'affaires taxable réalisé est supérieur ou égal & 2 000 000 dh HT au titre de Fexercice écoulé. Ceux dont le chiffre d'affaires n’atteint pas ce seuil sont en principe exonérés sauf s‘ils choisissent volontairement d'opter pour la TVA. Cette option est irrévocable ta taxe sur "0 Ve 22- Le notariat est une profession libérale a caractere juridique, Tractivité de notaire est obligatoirement imposable au taux de 10% avec droit a déduction (article 99 du CGI fentreprise de transport est_un__prestata jirement imposable au taux de 14%. Mais .s de transport international. Celles-ci sont féduction. Lientreprise sera donc imposée ions réalisées au Maroc. de service jon ne obl concerne pas les opér exonérées avec droi uniquement au titre des opére 23- Le centre d'appel assure des prestations de services wosables au taux de 20%. Cependant, en matiere de mn du service sur le territoire d'un opérateur installé a comme des exportations de service. Elles sont avec droit 4 déduction. L’entreprise a, toutefois, le droit d’opter pour la taxe au titre de ces prestations. 24+ Le service de restauration fourni par les entreprises a leur personnel salarié constitue une prestation imposable a la TVA au méme titre que les prestations fournies pat les professionnels du secteur. Les opérations de restauration sont imposables au taux réduit de 10%, et ce quelle que soit la nature du prestataire. 25- Les professions médicales sont totalement exonérées de la TVA sans droit a déduction, qu’elles soient exercées par des médecins a titre individuel ou dans le cadre de cliniques. Les pharmacies, et malgré la particularité des produits dont elles assurent la distribution, sont considérées du point de vue fiscal comme des commerces de détail. Une pharmacie est donc imposable du moment ou son chiffre d'affaires total hors taxe est supérieur ou égal a 2.000000 ( Dans le cas de I'imposition, les produits pharmaceutiques Font taxés 4 7%, alors que les produits cosmétiques sont imposés au taux normal, 26- La vente de journaux et de publications est exonérée de la TVA sans droit a déduction et ce quel que soit le chiffre d'affaires la vente d’espaces publicitaires sur un journal est exclue de lexonération. Il s'agit d'une prestation de service imposable au taux normal.La taxe sur la valeur ajoutée | 82 _,, 27- Les achats effectués par les ressortissants étrangers ne résidant pas au Maroc sont considérés comme des exportations. Ils sont exonérés de la TVA avec droit 4 déduction. L’exonération est appliquée lorsque le montant des achats est supérieur ou égal a 2 000 dh TVA comprise. Certains produits sont, toutefois, exclus de cette exonération, il s‘agit par exemple des produits alimentaires, des médicaments, des moyens de transport a usage privé... 28- La profession d’architecte entre dans le champ dapplication de la TVA en tant que profession libérale, elle est normalement imposable au taux de 20%. Mais lorsque la prestation de service est utilisée a I’étranger, comme c'est le cas dans cette opération, il s‘agit d’une exportation de service exonérée de la taxe avec droit a déduction. 29- L’activité de vétérinaire est imposable a la TVA au taux de 10% avec droit 4 déduction. L’élevage est une activité de nature agricole qui se situe en dehors du champ d’application dela TVA. 30- Le bureau d’études fournit des prestations de services imposables a la TVA au taux normal lorsque ces prestations sont utilisées au Maroc. Mais, comme c'est le cas dans l‘opération 28, il s‘agit d’un service consommé a !’étranger, il est donc exonérée de la taxe avec droit 4 déduction, et ce malgré la nationalité marocaine du prestataire et de son client. .