HUGO LUIS SASSO MARIA DEL CARMEN CAMPANA REY DE SASSO LAS GCUENTAS Y SU ANALISIS Tercera Edicion Actualizada RGEDICIONES MACCHI BUENOS AIRES - BOGOTA - CARACAS - MEXICO, DFINDICE CAPITULO 1 Como es una cuenta Clasificacién de las cuentas Clasficacion de las cuentas. Cuadro resumen DISPONIBILIDADESxi LAS CUENTAS Y SU ANALISIS INDICE. xi Fondo fi. b 35 j CAPITULO 5 Moneda extranjera 37 BIENES DE CAMBIO Prevslén por dlerenda de cotiacén meneia extranet. 37 Banco XX, ea de ahorros. a1 i Bienes de cambio i i 3 Mercaderias de reventa B 4 Materias primas sesesin 15 7 Productos en proceso... weseeos 76 Productos terminados 7 " Inversiones 45 Prevision para desvalorizacién de mercaderias .. 9 Acciones con eotizaciin 45 Anticipo a proveedores 80 Depésitos a plazo fio 46 Compras serene bi got Previsién para diferencia de ctizacon; acciones a7 i Mercaderas en trnsito stant ahora Mercaderias entregadas en consignacion a2 CAPITULO 4 + CREDITOS J - CAPITULO 6 Créditos act 51 ; BIENES DE USO + Deudores por ventas. a 51 + Deudores morosos 52 i Bienes de uso : 87 » Deudores en gestién judicial 53 Edificios. 87 * Documentos a cobrar 54 Terrenos. 89 + Socios; cuenta aporte ... 58 j Rodados 90 » Gastos pagados por adelantado 58 { Maquinarias seenunnan a1 Prevision para deucoresincobrabls... é — ; Mucbes, tiles e insalaciones 93 += IVA-- Crédit fiscal en =a iwabe:, 60, er " Amortizaciones acumuladas, 94 Determinacién de la posicién mensual ~ 62 Anticipo a proveedores de Bienes de uso. 96 Depésitos en efectivo entregados en garantia 63 Maquinarias en transito 9% revision para deseventos 64 ! slntereses postvos a devengar Macca. Dividendos a cobrar eee 66 Accionstas oi fee are + Adelantos al personal nes - ——- by « Anticipo de impuestos ecee 69XVI LAS CUENTAS Y SU ANALISIS CAPITULO 11 CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO Pérdidas 159, Costo de Mercoderia Venda 159 Descuentos Otorgados 160 Bonificaciones Otorgadks. 160 Devolucion de Ventas 161 Deudores Incobrables.. 161 ‘Amortizacion Bienes de Uso. 163 Intereses Pagados . 163 Alquileres Pagados 165 Faltante de Coja 166 ‘Comisiones Pagadas. 167 Foaltante de Inventatio .. 167 Pérdida por Diferencia de Cambio 168 Sueldos 169 Cargas Sociales f 170 ‘Sueldo Anual Complementario (SAC) 170 Gastos de Publicidad y Propaganda... 172 Siniestro de Mercaderias ris Siniestro de Bienes de Uso. . 173 Indemnizaciones por Despido 174 Pérdida Venta de Bienes de Uso . eee ee. Costo de Venta de Bienes de Uso... ee we 175 INDICE XVI CAPITULO 12 (CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO Ganancias 179 Ventas. ce eee eee cee 179 Descuentos Obtenidos ee 180 Recupero Deudores Incobrables - ee 180 Utlidad Venta de Bienes de Uso. om sale) Utilidad por Diferencia de Cambio 181 Sobrante de Inventari ee eco eeee Se 162 Sobrante de Ca... 183 Recupero Prevision para Deudores Incobrables “AEA ...nom 183 Alquileres Ganados oro coe 184 Intereses Ganados .........000:00 sesannee ine 184 Dividendos Ganados eae, 185 Donaciones Recbidas : 136 CAPITULO 13 CUENTAS DE ORDEN ‘Cuentas de orden, concepto ae 189 ‘Aval Otorgado a XX 189 XX, Tenedor de Aval. 11 Documentos Descontados. vs — vs - 191 Banco XX, Documentos Descontados....2nse-n oe 193 Documentos Endosads ...... sesenananennnnen 194 ‘Tenedores de Documentos Endosados woe 196 Operaciones de Consignacién a 197 Morcaderis Recibidas en Consignacién «nnn 198 XX, Cuenta Consignacion urn oaea een 199 Tjemplos sobre operaciones de consignacién 199Capitulo 1 CUENTASCUENTAS 1. CONCEPTO. En las operaciones comerciales intervienen una gran variedad de objetos y sujetos. Si las registraciones contables se efectuaran indivi- dualizando cada operacién por el nombre real de su objeto 0 sujeto, obtener una informacion adecuada a cada necesidad de la empresa se convertiria en una tarea evidentemente dificil y tenta, Por ello y tomando como base que uno de los fundamentales objetivos de la contabilidad es brindar informacion, se adoptaron denominaciones que agrupan determinados conceptosy que responden a caracteristicas u objetivos similares. Estas denominaciones reciben el nombre general de cuentas. En consecuencia, podemos definir cuentas como “El conjunto de hechos y actos econémicos homogéneos debidamente cuantificados”. En base a lo mencionado precedentemente, es apreciable que todo el sistema contable se mueve sobre la base dé las cuentas. En cuanto a su configuracién, las cuentas estan formadas por tres elementos: * Sujeto: O sea la persona respecto de la cual la cosa es considera- da. ‘+ Objeto: O sea el elemento material o inmaterial que es motivo de la transaccién 0 hecho economico. * Valor: O sea la expresion numérica de ese hecho econmico.4 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS 2. COMO ES UNA CUENTA Graficamente podemos representar a la cuenta en su forma mas generalizada como una “T”. Bsta “T: consta de dos partes: + La izquierda que recibe el nombre de “DEBE” + La derecha que recibe el nombre de “HABER” DEBE HABER —_—_=_ Cuando registramos una partida en el DEBE, estamos “debitando” la cuenta; cuando registramos una partida en el HABER, estamos “acreditando” la cuenta. ‘Seguin se vera en el punto 5 de este capitulo, debitar es sinénimo de “cargar” y acreditar es sin6nimo de “abonar”. La diferencia entre los débitos (movimientos registrados en el debe) y los créditos (movimientos registrados en el haber), representa el ‘SALDO de la cuenta. Cuando la sumatoria de los débitos es mayor que la sumatoria de los créditos, la cuenta tiene saldo DEUDOR. Cuando la sumatoria de los créditos es mayor que la sumatoria de los débitos, la cuenta tiene saldo ACREEDOR. Cuando las sumatorias de los débitos y créditos son iguales, la cuenta esta SALDADA. 3. CLASIFICACION DE LAS CUENTAS Podemos clasificar las cuentas segin los siguientes conceptos generales: cA CUENTAS 3.1. Por su naturaleza 3.1.1. Patrimoniales 3.1.1.1, Patrimoniales activas: Son las que representan todo lo que se posee (bienes, derechos) es decir aspectos positivos del patrimonio. Los aumentos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber; tienen saldo DEUDOR y se denominan cuentas de ACTIVO. ee DEBE HABER aumentos disminuciones. 3.1.1.2. Patrimoniales pasivas: Son las que répresentan en términos generales todo lo que se debe (obligaciones), es decir los aspectos negativos de! patrimonio. Los aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe; tienen saldo ACREEDOR y se denominan cuentas de PASIVO. DEBE HABER. disminuciones aumentos 9.1.1.3. Patrimoniales de Patrimonio Neto: ‘Son las que representan el patrimonio neto de la empresa, 0 sea los derechos que poseen los socios sobre el activo. Los aumentos Se anotan ‘en el haber y las disminuciones en el debe; tienen saldo ACREEDOR y se denominan cuentas de PATRIMONIO NETO. DEBE HABER, disminuciones aumentos,LAS CUENTAS Y SU ANALISIS 6 Ee Las cuentas patrimoniales en funcién de los conceptos que repre- sentan pueden a su vez subdividirse en: Objetivas o materiales: son las que representan cosas, bienes (e}. rodados). ‘Subjetivas o personales: son las que representan personas (e}. proveedores}. 3.1.2. De resultado Se consideran subdivisionarias de una cuenta principal llamada “Ganancias y Pérdidas", a la cual se transfieren todos los saldos respectivos a efectos de determinar el resultado final. En definitiva, las ganancias o pérdidas que arrojen finalmente las cuentas de resultado constituira un incremento 0 disminucién del patrimonio neto de la empresa. Se clasifican en: 3.1.2.1. Cuentas de Pérdida ‘Son las que representan una disminucidn en el patrimonio neto. Los ‘movimientos que reflejen una pérdida se anotan en el debe y siempre tienen saldo DEUDOR. 3.1.2.2. Cuentas de Ganancia Son las que representan un aumento en el patrimonio neto. Los movimientos que reflejan una ganancia se anotan en el haber y tienen siempre saldo ACREEDOR. Resumiendo, podriamos demostrar los saldos a través del siguiente cuadro: a) Patimoniales del Actvo CUENTAS CON SALDO DEUDOR — +) oe perdtao Resultado Nogatvo 4) Patrimoniales del Pasivo (CUENTAS CON SALDO ACREEDOR — ) Patrimoniales del Patrimonio Neto 1) De Ganancia o Resultado Postivo CAP. 1 —CUENTAS 7 3.1.3. Cuentas de Orden ‘Son aquellas utilizadas para representar determinado tipo de situa- ciones especiales como por ejemplo bienes que tiene la empresa pero de propiedad de terceros. A través de las cuentas de orden se registrara esa tenencia provisoria de los bienes, y paralelamente los compromisos alos cuales se tendria que hacer frente en caso de que dichos bienes se dafien, desaparezcan, etc. ‘También se suelen denominar “Pasivos posibles” pues representaria {segin el caso mencionado anteriormente), el posible compromiso 0 deuda que tendria la empresa ante el propieiario de los bienes, si algo ‘ocurriera con los mismos. Por ejemplo, entre otros, podrian citarse los siguientes casos: + Bienes recibidos de terceros: Cuenta de orden de saldo deudor. + Responsabilidad por los bienes recibidos de terceros: Cuenta de orden de saldo acreedor. * Documentos Descontados: Cuenta de orden de saldo deudor. * Banco "XX" documentos descontados: Cuenta de orden de saldo acreedor. Esta tiltima cuenta esta reflejando el posible pasivo que puede tener Ja empresa ante el caso que el firmante del documento no abone el mismo a su vencimiento, en el banco en el cual ha sido descontado. Cabe destacar que las cuentas de orden no son de activo ni de pasivo y las mismas se expondran en el Balance General a continuacion del rubro Patrimonio Neto. 3.1.4. Cuentas de Control o Movimiento ‘Son aquellas que se utilizan durante el desarrollo de la actividad econdmica del ente y que al final de! elercicio selrefunden en Ta cuenta general. AAA e Habitualmente son cuentas que no figuran en el Balance General. Por ejemplo: Deudores por Ventas Provincia, Deudores por Ventas Interior, ctc. Estas cuentas se utilizaran para efectuar las registraciones Gontables y brindar informacion especifica de acuerdo con las necesida- des de la empresa, pero a fin del ejercicio se refundirén en la cuenta *Deudores por Ventas", que si apareceré en el Balance General.8 LAS CUENTAS Y SUANALISIS 3.1.5. Cuentas Regularizadoras de Activo _Los activos se incorporan a la empresa por su valor de costo. Ahora bien, por diversos factores, esos valores pueden en un determinado momento no coincidir con los valores “reales” de esos bienes. Como prueba de ello pueden citarsa{{nversiones en valores mobiliarios cuya cotizacién sufre una disminucidn en el mercado{bienes de uso que van perdiendo valor por su utilizacién y por su antigiedad; créditos que por diversos factores la empresa estima que no podra cobrar) etc. Para reflejar estas situaciones se utilizan las Cuentas Regularizadoras de Activo. En base a lo expuesto pueden. como aquellacuentas que se crean para llevar los vaiores de clertos bienes activos a sus niveles core nic _Slempre tienen saldo ACREEDOR y se ubican restando dela cuenta de activo correspondiente. Ejemplo: Previston para Deudores Incobrables. Esta cuenta se coloca restando de la partida respectiva -por ejemplo Deudores por Ventas-a fin de acercar a una mayor realidad loscréditos que cobrara la empresa. En el balance general se expondria de la siguiente manera: ACTO Créditos to. 0 Deudores por Ventas, ‘18.000 Previsién p/Deud. Inco 2.000 8.000 Es decir que en base a los anilisis efectuados, la empresa supone que de los 10.000 que tiene a cobrar, realmente cobraré 8.000. Logicamente, los 2.000 restantes (y que conforman el monto de la cuenta Regularizadora de Activo) seran una pérdida que estar repre- sentada en el momento de la creacion de la Prevision para Deudores Incobrables, por la cuenta de resultado negativo “Deudores Incobra- bles” 0 “Deudores de dudoso cobro”. 3.1.6. Cuentas Regularizadoras del Pasivo ‘Son cuentas que se utilizan, por ejemplo, cuando se contraen deudas documentadas con los intereses incluidos. Siempre tienen saldo deudor. (CAP. 1 — CUENTAS 9 Supongamos que se firma un documento a 60 dias por $ 1.200, incluyendo ese monto $ 200, en concepto de intereses. Para reflejar estos tiltimos se utilizara una cuenta regularizadora del pasivo, quedan- do expuesto el rubro Deudas de la siguiente forma: DEUDAS Documentos a Pagar 4,200 Intereses a Devengar 200. (Regulaizadora del Pasivo) 1.200) ‘A medida que se vayan devengando los intereses se imputara a pérdida la porcién correspondiente. Por ejemplo al finalizar el primer mes, y luego de la registracion contable, el pasiv quedaré: DEUDAS Documentos a Pagar 1.200 Intereses a Devengar 100 4.100 Alfinalizar el segundo mes se devengaran totalmente los intereses, por lo cual en el pasivo figurara solamente la cuenta Documentos a Pagar por 1.200. 3.1.7. Cuentas Regularizadoras de Patrimonio Neto ‘Tienen saldo DEUDOR y se exponen en el patrimonio neto restando de las cuentas respectivas. Como ejemplo pueden citarse las cuentas “Descuento de Emision” y “Dividendos Provisionales” Descuento de Emisién es una cuenta que aparece cuando clertas ‘empresas emiten acciones bajo la par (por debajo de su valor nominal), y por lo tanto los suscriptores deben abonar por cada accion un valor inferior al nominal. La diferencia entre el valor nominal y el que deben abonar constituye un Descuento de Emision, que figura restando de la euenta Acciones en Circulacién. Dividendos Provisionales es una cuenta que representa el pago de dividendos provisorios, efectuado exclusivamente por entidades com- prendidas en el art. 299 de la Ley 19.550 de Sociedades Comerciale: Bista cuenta se expone restando del rubro Resultados no Asignados.10 LAS CUENTAS ¥ SU ANALISIS 3.2. Por su contenido 3.2.1. Analiticas o Simples Son aquellas cuentas que respondena caracteristicas similares yen su conjunto configuran a un determinado rubro. Por ejemplo los deudores de la empresa analizados individualmen- te: Jul Pérez Emesto Horn = Cuentas analitcas Rail Giménez Las cuentas analiticas o simples pueden ser de saldo deudor 0 de saldo acreedor, segin Jas caracteristicas de los hechos econémicos que estén representando. 3.2.2. Sintéticas 0 Colectivas Son aquellas que agrupan a una determinada cantidad de cuentas analiticas o simples” de caracteristicas homogéneas. Si tomamos el ejemplo indicado en 3. Cuentas anaiticas (Cuenta sintética Jito Pérez Emesto Hom => Deudoes por Veras Rail Giménez Las cuentas sintéticas 0 colectivas pueden ser de saldo deudor 0 acreedor, segin sean cuentas de activo, pasivo, pérdidas 0 ganancias. seria: 3.3. Por su agrupamiento Por su agrupamiento las cuentas se clasifican en: 3.3.1. Compuestas Son aquellas que retnen conceptualmente varias cuentas sintéticas, © colectivas que poseen caracteristicas similares, o bien que reflejan hechos econdmicos de cardcter homogénco. ‘CAP. 1 — CUENTAS 1 Estas cuentas no se emplean en las registraciones contables y pueden citarse como ejemplo: Disponibilidades, Bienes de Cambio, Previsiones, Deudas, Bienes de Uso, ete. 3.3.2. Recompuestas Es la resultante de la reunién de varias cuentas compuestas, y sean algunos autores representan la maxima condensacién de valores homogéneos. ‘Tampoco, al igual que las cuentas compuestas, se emplean en las regiistraciones y pueden citarse: Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, etc. 4. CLASIFICACION DE CUENTAS — Cuapro Resumen Patrimoniales Activas Patimoniales—] Patrimoniales Pasivas Patrimoniales de P. Neto Cuenta de Pérdida DeResutato—| ‘Cuentas de Ganancia POR SU NATURALEZA ————} Cuentas de Orden Guentas de Movimiento 0 de Control ‘Cuentas Regularizadoras de Active Cuentas Regulaizadoras de Pasivo Cuentas Regulaizadoras de P. Neto Analtcas 0 Simples POR SU CONTENIDO Sintéticas 0 Colectivas Compuestas POR SU AGRUPAMIENTO ———} Recompuestas12 LAS CUENTAS ¥ SU ANALISIS Partiendo de la clasificacion de cuentas por su NATURALBZA, se indicara a continuacién las circunstancias en que se producen los respectivos movimientos al débito y al crédito. 4) Se produce un aumento de Activa b) Se produce una disminucién de Pasivo } Se produce una cisminucién de P. Neto 4) Se produce una pérdda, que consecuen- temente origina una disminucién en el P. Noto @) Se crea o incrementa el saldo de una cuenta Regulaizadora de Pasivo 1) Se crea o incremental saido de una ‘cuenta Regularizadora de Patrimonio Ne- to 9) Se produce una disminucién en el saldo ‘do una cuenta regularizadora de Acivo ‘Se debe DEBITAR cuando ————j €@) Se produce un incremento de Pasivo b) Se produce un inoremento de P. Neto (©) Se produce una disminucién de Activa 4) Se produce una ganancia, que conse- ‘cuentemente origina un incremento en el : P. Neto ‘Se debe ACREDITAR cuando ——— e) Se crea o incrementa el saido de una cuenta Regularizadora de Active 4) Se produce una disminucién en el saldo de una cuenta Regularizadora de Pasivo @) Se produce una disminucién en el saldo de una cuenta Regularizadora de P. Neto ECUACION CONTABLE BASICA Alclasificar las cuentas por su naturaleza, analizamos las patrimo- niales de activo, de pasivo y de patrimonto neto, conceptualizando las mismas. CAP. 1 — CUENTAS 13 En base a dichos conceptos podemos afirmar que la diferencia entre el activo y el pasivo es el patrimonio neto. Esto da lugar a la formulacién de la ecuacién fundamental de la contabilidad en su acepciénestatica: ACTIVO — PASIVO = PATRIMONIO NETO ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO. obien Gréficamente PASVO Deo da eae? sobre el ACTIVO PATRIMONIO | Derecho de los propietarios sobre NETO el Activo Ahora bien, podemos definir al patrimonio como el “Conjunto de bienes econémicos (bienes que poseen la caracteristica de poder permu- farse o intercambiarse) pertenecientes a una persona”. ‘Patrimonio Neto es la diferencia entre los aspectos positives (Activo) \tivos (Pasivo) del patrimonio. ~ Alos fines de clarificar la explicacién siguiente, partiremos de la ‘onstitucién de una sociedad, momento en el cual el concepto de P. Neto ‘ent representado por el capital aportado por los soctos. Graficamente PASIVO acto CAPITAL Asimismo, se analiz6, al tratar las cuentas de resultado, que las de la originaban una disminucién en el patrimonio neto y las de ynela un incremento del mismo.4 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS Con esta base, podemos formular Ja ecuacién fundamental de la contabilidad en su acepeién dinamica: ACTIVO — PASIVO = CAPITAL + GANANCIAS — PERDIDAS obien ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS — PERDIDAS Graficamente PASIVO AcTIVO CAPITAL + GANANCIAS ~PERDIDAS ‘Si quisiéramos formular esta ecuacién por agrupamiento de saldos seria: ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS Las dos acepciones de la ecuacion fundamental expresan la misma resultante, en la estatica se muestra la estructura patrimonial a un momento dado (por ejemplo al constituirse la sociedad), en la dinamica se muestran analiticamente los resultados generados por las distintas operaciones de la empresa, y su incidencia sobre el derecho de los propietarios sobre el activo. PASIVO PASIVO ACTIVO = | activo CAPITAL P.NETO +GANANCIAS | P.NETO = PERDIDAS CAP. 1 — CUENTAS 15 Ejemplificacion: 1, ECUACION ESTATICA Partiremos del supuesto de una constitucién simple de sociedad (sin tener en cuenta la naturaleza juridica del ente). Para ello generalizare- mos diciendo que pueden efectuarse los sigulentes aportes por parte de Jos propietarios: a. en efectivo b. en otros bienes (rodados, mercaderias, etc.) ¢. una combinacién de ambos y a su vez con deuda. a) Aportes en efectivo Los socios A y B aportan lo siguiente: A: efectivo $ 1.000 B: efectivo $ 1.000 La estructura patrimonial se graficaria de la sigufente forma: acTvO PASIVO Caja 2.000 = PAT.NETO | Derecho de los propitarios. Capital 2.000 | sobre el activo Desarrollando la ecuacton estatica: ACTIVO — PASIVO = PATRIMONIO NETO 200 — O = 2,000 1b) Aportes en otro tipo de bienes Los socios A y B aportan lo siguiente: ‘A: una maquinaria valuada en $ 200 B; mereaderias por valor de $ 80016 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS Graficando la estructura patrimonial: ACTIV PASIVO Maquinar. 200, - Mercader. 800 PAT.NETO | Derecho de los propietarios Capital 1.000 | sobre el Activ Desarrollando la ecuacién: AcTIVO — PASIVO 1000 — O | = ©) Aporte combinado y con deuda Los socios A, By C aportan lo siguiente: A: efectivo $ 1,000 B: un inmueble valuado en $ 5.000 C: un rodado por $ 2.000 sobre el cual existe un acreedor prendario por $ 500. Graficando la estructura patrimonial: PATRIMONIO NETO 1.000 ACTIV PASIVO Derecho del goreedor prendario Caja 1.000 ‘Ac, Pren, 500} sobre el Activa Inmue, 5.000 Rod. 2.000 PAT. NETO Derecho de les propietarios Capital 7.500 | sobre el Active Desarrollando la ecuacion: ACTIVO — PASIVO 8.000 — 500° = = PATRIMONIO NETO 7.500 CAP. 1 —CUENTAS 7 2. ECUACION DINAMICA Si partiendo de la estructura patrimonial resultante en el punto c) {aporte combinado y con deuda), incorporamos operaciones que gene- ren ganancias y pérdidas, analizaremos el funcionamiento de la ecua- cin contable dinamica. Por ejemplo, se efectiian las siguientes operaciones: a) Se pagan en efectivo gastos de luz por $ 100. b) Se percibe en efectivo $ 200 por el alquiler del inmueble. Analizando las operaciones: a) Al pagar gastos de luz, disminuye el dinero en caja en concepto de una pérdida, por lo tanto la estructura patrimonial quedaria: PAsivo ACTIVO ‘Acreed. Prendario 500 Caja 900 Inmueble 5,000 Rodado 2.000 PAT. NETO Capital 7.800 — Pérdida 100 La igualdad seria: ‘ACTIVO — PASIVO = CAPITAL + GANANCIAS — PERDIDAS 7.900 — 500 = 7.500 + 0 — 100 b) Al cobrar los alquileres aumenta el dinero en caja por una ganancia, lo que arrojaria la siguiente estructura patrimonial: PAsivO ao ‘creed. Prendario 500 1.100 wobie 5.000 PAT. NETO. 2.000 | Capital 7.500 +Ganancia 200. | 7.600 —Pérdida 10018 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS La igualdad seria: ACTIVO — PASIVO 8.100 — 500 CAPITAL + GANANCIA — PERDIDA 7.500 + 200 — 100 ‘Si quisiéramos en este momento representar la estructura patrimo- nial a través de la ecuaci6n estatica seria: AcTIVO PaSIVO 500 8.100 PAT. NETO 7.800 ACTIVO — PASIVO = PATRIMONIO NETO 8.100 — 500 = 7.600 Recapitulando lo tratado hasta este punto, hemos analizado como aparece el concepto de “cuenta”, cual es st clasificacion general que nos permite agrupar conceptos que en definitiva configuran la ecuacion contable basica, y cémo afectan los movimientos de las cuentas, aumentando 0 disminuyendo a los componentes fundamentales de dicha ecuacién. Los aumentos 0 disminuciones de algtin elemento producen conse- ‘cuentemente aumgtos o disminuciones en otros elementos componen- tes de la ecuacién. Estasyariaciones producidas en la ecuacion contable se denominan “Variacidhes patrimoniales” y es el préximo tema que analizaremos en este capitulo. VARIACIONES PATRIMONIALES Las variaciones patrimoniales, cuyo concepto esbozamos al final det punto anterior, 'se registran contablemente a través de un método denominado “PARTIDA DOBLE’, que tiene la caracteristica de ser un método balanceante y que se fundamenta en tres convenciones basicas: 1 Clasificacién de las cuentas en patrimoniales (integrales) y de resultado (diferenciales). CAP. 1 — CUENTAS 19 (2. Division de cada cuenta en dos secciones: debe y haber. 3. Registracion simultanea de cada partida (cada débito debe ser correspondido por el respectivo crédito). Partiendo de esta base, analizaremos las varlaciones puntualizando su incidencia en la ecuactén y ejemplificdndolas a través de los asientos contables que correspondan. Las varlaciones patrimoniales se clasifican en: 1. Permutativas 2.Modificativas 3.Mixtas 1, VARIACIONES PATRIMONIALES PERMUTATIVAS Llamadas también neutras, son aquellas operaciones que hacen variar al patrimonio en forma cualitativa, es decir en Ia calidad de sus elementos componentes, pero sin alterar cuantitativamente al mismo. Los casos posibles son: 1.1, Cambio de un activo por otto activo ‘Supongamos la siguiente estructura patrimonial: Paso activo tii 000 | 8%: Prendto 500 A | Banco, Ce 2.000 Maguinaria 3.000 PAT. NEfO pital 5500 Convengamos ahora, para ejemplificar, que se adquieren mercade- Hias por $:1.000 abonandolas en efectivo.20 LAS GUENTAS Y SU ANALISIS La operacion representa un ingreso al activo de las mercaderias adquiridas, con la consiguiente disminucién de dicho activo a través del pago efectuado, en este caso, en efectivo. La estructura quedaria: Paso ACTIVO, ro ovo | Ae Prendario. 0 B | BancoC. Cte 2.000 NET Maquina 3000 | cats a Puede observarse que, no obstante modificarse la calidad de les elementos components del activo, el totaldel patrimonio neto no varia. La operacion seria contabilizada a través del siguiente asiento: Mercaderias (+A) 1.000 a Caja (A) 1.000 1.2, Cambio de un pasivo por otro pasivo Partiremos de la estructura patrimanial referenciada como B, y supondremos que se le abona al acreedorprendario con un documento con vencimiento a 30 dias, sin intereses. Esta operact6n, no obstante seguir vigente una obligacién, implica ‘un cambio en la instrumentacion de la detda, dando lugar ala siguiente estructura patrimonial: PASIVO activo Docum. a Pagar 500 Banco C. Cte, 2.000 C | Mercaderias 1.000 Maquinaria 3.000 PAT. NETO. Capital 5.500 CAP. 1 — QUENTAS 21 No se ha producido variacién cuantitativa en el patrimonio neto. La registracion contable seria: Acreedores Prendarios (—P) 500 ‘a Documentos a Pagar (+P) 1.3. Disminucién de un activo con una correlativa disminucién del pasivo Partiremos de la estructura patrimonial C, suponiendo que se abona ‘eon un cheque el documento entregado oportunamente, La operacién implica la desaparicién de la deuda (pasivo) y la disminucién en el saldo de la cuenta corriente bancaria (activo) a través Mel pago con cheque. Luego de esto, la nueva estructura seri i acIvo re Banco C. Cte. 1.500 D | Mereaderias 1.000 Maquinara 3.000 nea Capital 5500 Observamos que se altera el patrimonio en forma cualitativa, pero No cuantitativa. La registracién contable de esta operacién seria: Documentos a Pagar (—P) 500 Banco Cla. Cte. (A) ‘Aumento del activo con un correlative aumento del pasivo Partiremos de la estructura D supontendo que se adquieren merca- rias en cuenta corriente por $ 300.22 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS La operacién implica un ingreso de mercaderias al activo, y la aparicién de la deuda hacia el proveedor de las mismas (pasivo). La estructura resultante, que sefialaremos como E seria: - PASIVO eTN0 Proveedores 300 Banco C. Cte. 4.500 E | Mercaderias 1.300 Maquinaria 3.000 PAT. NETO Capital 5.500 El importe del patrimonto neto no ha variado, La registracion contable seria: Mercaderas (+A) 0 a Proveedores (+P) 300 1.5. Aumento y disminuci6n del Patrimonio Neto ‘Se modifican los elementos componentes del patrimonio neto pero no su cuantia. Los casos mas comunes se dan cuando se aprueba la distribucion de utilidades, por ejemplo: « constitucién de reservas de utilidades + aprobacion por parte de la Asamblea de distribuir dividendos en acciones, ete. 2. VARIACIONES PATRIMONIALES MODIFICATIVAS ‘Son aquellas que hacen variar al patrimonio neto en forma cuant!- tativa, Para ello, necesariamente deben produeirse hechos econémicos que generen resultados (positivos 0 negatives). CAP. 1 — CUENTAS 23 Las variaciones modificativas se clasifican en: * positivas * negativas 2.1. Variaciones modificativas positivas Los casos posibles son: 2.1.1. Aumento de activo: ‘Supongamos la siguiente estructura patrimontal: PasIvO ACTIVO Proveedores 2.000 Gaja 1.000 | Previsién para Gas. 300 A | Deud. Varios, 3.000 Mercaderias, 5.000 PAT. NETO Capital 6700 sacTats|eemolitoar atiémos que st cokan tnteresen por 6:200 en La operacién representa un aumento del activo en concepto de una ganancia (cobro de intereses), Efectuada la operativa, la estructura patrimonial resultante seria: PASIVO Proveedores 2.000 | corte Prevision para it 1400 | Garantias 304 Deud. Varios 3.000 S Mercaderias 5.000 eer Capital 6.700 + Ganancia too | 680°24 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS So eS Puede observarse que el patrimonio neto ha variado cuantitativa- mente. Se ve incrementado en los $ 100 de ganancia por el cobro de intereses. La registracién contable seria: Caja (+A) 100 a Intereses cobrados (R+) 100 2.1.2. Disminuci6n de Pasivo: Partiremos de la estructura patrimonial B y supondremos que la ‘empresa estima que la previsidn para garantias no tiene razon de ser y decide anularla. La operacion implica la desaparicién de un pasivo, que oportuna- mente fue creado contra una cuenta de pérdida, Por tal motivo, al recuperar la prevision debe hacerse contra una cuenta de ganancia. La nueva estructura seria: PASO Proveedores 2.000 c ACTIVO Caja 41.100 PAT, NETO Deud. Varios 3.000 | Capital 6.700 Mercaderias 5.000 | +Ganancia 400. | 7.100 ‘Vemos que el patrimonio neto se ha visto nuevamente incrementa- do, esta vez en $ 300. La registracién contable seria: Previsin para Garantias (—P) 300 ‘a Reoupero Previsin piGarantias (R+) 300 CAP. CUENTAS: 2.2. Variaciones modificativas negativas Los casos posibles son: 2.2.1. Disminucién de Activo: Partiremos de la estructura patrimonial C suponiendo que se abonan en efectivo $ 500 en concepto de alquileres. La operacion representa una disminuci6n del activo (a través de la salida de dinero) en concepto de una pérdida, que es el pago del alqui- ler. La nueva estructura seria: activo PASIVO Proveedores 2.000 Caja 600 D | Deud. varios 3.000 PAT. NETO. Mercaderias 5.000 | Capital 6.700 + Ganancia| 400 | 6.600 -Pérdida 500 EI patrimonio neto ha disminuido en $ 500 con relacién a la estructura C. La registraci6n contable seria: ‘quieres Pagads (R—) 500 Cala (A) 2.2.2. Aumento de! Pasivo: Partiremos de la estructura patrimonial D, suponiendoque al 31/12 he registran los sueldos correspondientes a ese mes ($ 800), que seran abonados el 5 del mes siguiente.26 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS La operativa representa la aparicion al 31/12 de la deuda (pasivo) en concepto de sueldos (pérdida) que se abonara oportunamente. La estructura resultante sera: AcTIVO PASIVO Proveedores 2.000 Cala 600 | Sueldos a Pagar 800 E | Doud. Varios 3.000 Mercaderias 5.000 PAT. NETO. Capital 6.700 +Ganancia 400} 5.800 + Pércida 1.300 EI patrimonio neto se ha disminuido en $ 800 con relacién a la estructura D. La registracion contable sera: ‘Sueldos (R—) 800 1 Sueldos a Pagar (+P) 800 3. VARIACIONES PATRIMONIALES MIXTAS Son aquellas que hacen variar al patrimonto neto en forma cuall y cuantitativa. Es la combinacién de las variaciones permutativas y modificativas, es decir se tienen que generar resultados y se tiene que cumplir alguno de los cuatro casos que hacen a las variaciones permutativas. Los casos posibles son de ganancia y de pérdida. 3.1. Ganancia Partiremos de la siguiente estructura: CAP. 1 —CUENTAS 7 ACTIVO PASIVO Caja 8.000 | Proveedores 2.000 ‘A | Deud. por Ventas 1.000 Mercaderias 10.000 PAT. NETO. Inversiones 1.000 | Capital 18.000 Para ejemplificar supondremos que las inversiones (100 acciones a § 10 cada una) se venden en $ 1.200 ($ 12 cada una) cobrandose en efectivo. La operativa implica un cambio de activo por activo, ingresa dinero y desaparecen las inversiones (variacién permutativa), pero a distintos valores, es decir es mayor el ingreso al activo que se refleja en la utilidad obtenida al vender las acciones (variacién modificativa). La nueva estructura sera: AcTVO PasIvo ah 9.200 Proveedores 2,000 A | deus. por Ventas 1.000 Mercaderias, 10.000 PAT. NETO Capital 18.000 + Ganancia 200 Puede observarse que no sélo se altera la “calidad” de los elementos iponentes del patrimonio, sino que ademas se incrementa en $ 200 relacion a la estructura A. La registracién contable sera: Caja (oA) ‘a Inversiones (—A) Utdad venta accones (Re) 1.200 41.000LAS CUENTAS ¥ SU ANALISIS 3.2, Pérdida Partiremos de la estructura B suponiendo que con motivo de cancelar la deuda a los proveedores luego de vencido el plazo, se deben abonar intereses por $ 100. El pago se realiza en efectivo. Laoperativa representa una disminucion de un pasivoy de un activo (permutativa), pero a distintos valores, es decir es mayor la disminucion del activo (sale mas dinero que el adeudado) con motivo de tener que ‘abonar los intereses, que representan una pérdida (modificativa). La nueva estructura sera: acTIVO PASIVO Caja 7.100 © | Deus. por Ventas, 1.000 PAT, NETO Mercaderias 10.000} Capital 18.000 + Ganancia 200 | 18.100 = Pérdida 100 Se produjo una modificacién en la calidad de los elementos y asimismo disminuyé el patrimonio neto en $ 100 con relacién a la estructura B. La registracion contable sera: Proveedores (—P) 2.000 Intereses Pagados (R—) 100 ‘a Caja (A) 2.100 Sehavisto hasta el momento el concepto de cuentas, suclasificacion ‘ycomo los movimientos de las mismas producen variaciones de distinto tpo en la ecuacién contable basica. Esos movimientos, 0 sea los débitos y créditos que se producen en cada cuenta es un aspecto que consideramos fundamental para el entendimiento y realizacién de las registraciones contables. i) (CUENTAS 29 El analisis individual de esos movimientos es lo que denominamos *ANALISIS DE CUENTAS" y que configura el tema central de esta obra. ANALISIS DE CUENTAS Consiste en un andlisis minucioso de cada cuenta, a través de una técnica basada en el siguiente cuestionario: 1. Qué representa la cuenta? laspecto basico pues si se desconoce el concepto se ignorara totalmente su aplicacion en las registraciones contables). ¢Cudl es su saldo? (determinar en base a lo que representa si su saldo es deudor 0 acreedor y poder asi encarar més facilmente los siguientes interro- antes). 8. Cuando se debita? (es decir cudles son las oportunidades en las que debe producirse un débito en la cuenta analizada). 4, gCudindo se acredita? (0'sea las oportuntdades en las que debe producirse un crédito en la ‘cuenta analizada). “Entendemos que de poder el lector responder los cuatro items eorrectamente, no debe tener ningin tipo de inconvenientes para registrar contablemente cada cuenta segin corresponda. Ahora bien, a los fines de clarificar practicamente a continuacion de Jos analisis efectuados se ejemplificara a través de un asiento contable Jus oportunidades en que se producen débitos y créditos en cada cuen- ta Cabe destacar que en el momento de efectuar el “asiento de cierre”, todos los saldos de las cuentas son revertidos, aspecto éste que por Gonsiderarlo obvio, no se mencionaré ni ejemplificara al realizar los lundlisis de las cuentas respectivas. Por tiltimo, a los fines de seguir un ordenarniento que agrupe \eeptos homogéneos, la secuencia de los proximos capitulos sera:+ Disponibilidades * Inversiones = Créditos: * Bienes de Cambio ‘= Bienes de Uso * Bienes Inmateriales LAS QUENTAS Y SU ANALISIS + Deudas + Previsiones + Patrimonio Neto * Cuentas de Resultado Negativo + Cuentas de Resultado Positivo + Cuentas de Orden Capitulo 2 DISPONIBILIDADESACTIVO Comprende todos los bienesy derechos de que es titular la sociedad, asi como también aquellas erogaciones que son aprovechadas en ejercicios futuros, DISPONIBILIDADES Son aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con caracteristicas similares de liquidez, certeza y efectividad. Analizaremos seguidamente las cuentas mas generalmente utiliza- das dentro de este capitulo. Coja Representa el dinero en efectivo que se pose. Pueden incluirse los cheques recibidos como pagos, si és¢ fuera el criterio adoptado, ‘aldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Cuando ingresa dinero a la empresa ya sea por venta de mercaderias 0 servicios, cobros de alquileres, intereses, etc. Se acredita: Cuando por algin concepto se efecttian pagos en efectivo, 0 depésitos en efectivo en alguna cuenta bancaria. Ejemplos: Débito — Aumenta el saldo de la cuenta Cala 400 a Alquileres Cobrados 100 (por el cobro de alquileres corrospondientes al mes en curso)34 LAS GUENTAS Y SU ANALISIS Crédito — Disminuye el saldo de Ja cuenta Banco XX cuenta coriente —” 500 a Caja 500 {por el depésito efectuado en la fecha) Valores a Depositar Representa los cheques recibidos como pagos por determinadas operaciones, Dichos cheques se encuentran pendientes de cobro hasta tanto se depositen y se cumpla el plazo legal de acreditacion establecido por la Camara Compensadora. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: al recibir cheques como instrumento de pagg/por deter- minadas operaciones. Se acredita: Al efectuar el depésito de los cheques en el banco, al endosarlos y entregarlos como pago a proveedores, etc. Ejemplos: Débito — Aumenta el saldo de la cuenta Valores a depositar 1.000 ‘a Deudores por Ventas 4,000 {por el pago efectuado en la fecha por el deudor XX) Crédito — Disminuye el saldo de la cuenta Banco XX cuenta coriente 1.000 1a Valores a Depositar 4.000 (p0r el depésio efectuado en la fecha) Banco XX Cuenta Corriente Representa los fondos que posee la empresa en la cuenta corriente bancaria. CAP. 2— DISPONIBILIDADES 35 Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. ‘Se debita: Cuando se depositan fondos en la cuenta corriente 0 bien cuando el banco efectita algiin crédito interno. Se acredita: Cuando se emiten cheques contra esa cuenta corriente © bien cuando el banco efectia algin débito interno. Ejemplos: Débito — Aumenta el saldo de la cuenta Banco XX cuenta corriente 100 a Caja 100 (por el depésito etectuado en la fecha) Crédito — Disminuye el saldo de la cuenta Proveedores 100 ‘Banco XX cuenta cortiante 100 (por el pago efectuado al proveedr XX) Gastos bancarios 5 a Banoo XX cuenta corriente 5 (por pedis de chequeras) Fondo Fijo Representa los fondos que la empresa destina a atender gastos de menor cuantia (por ejemplo articulos de limpieza, viaticos, gastos de papeleria, etc.). Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Al constituirse el fondo fijoly al reponerse el saldo del mismo. / ‘Se acredita: Al registrar los pagos efectuados con el fondo fijo, si ése wa el criterio de registracion de la empresa.36 LAS GUENTAS ¥ SU ANALISIS Ejemplos: Fondo Fio 100 a Banco XX cuenta cortenta 100. | creacion {por la constuién del fondo fo) Gastos de papeleria 10 Vidticos 30 ‘Fondo Filo 40 | umuzacion {por los gastos abonados con el fondo fijo durante el periodo 1 al 15/9/83) Fondo Fijo 40 ‘@ Banco XX cuenta coriente 40 | REPOSICION (porla reposicién del fondo fj) Otra modalidad de registracién es no acreditando la cuenta Fondo Fijo, con lo cual el ejemplo anterior se registraria de la siguiente mane- a Fondo Fiio 100 ‘a Banco XX cuenta coriante 100 | CREACION {por la constitucin de! fondo fo) Gastos de papeleria 10 Visticos 30 ‘a Banco XX cuenta ooriante a [peers (porlos gastos abonados confondo fjoduran- tel periodo 1/3 al 15/9/83) CAP. 2— DISPONIBILIDADES 37 Moneda Extranjera ita las disponibilidades en moneda extranjera que posee la empresa. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. ‘Se debita: Al ingresar la moneda extranjera en el activo. Se acredita: Al entregar la moneda extranjera como pago. por ejemplo, a un proveedor del exterior. Ejemplos: Débito — Aumenta el saldo de la cuenta ‘Moneda extranjera 1,000 Caja 1,000 (por adquisicin de 10 pesetas a $ 100 ‘con motives de importacién) Crédito — Disminuye el saldo de la cuenta Mercaderias en Trénsito 1.000 a Moneda Extanjora 1.000 (porla adqusicién en el exterior de mercaderias de reventa) Provisién por Diferencia de Cotizacién Moneda Extranjera Representa la estimacién que hace la empresa sobre la posible pérdida de valor que sufran los activos en moneda extranjera en el momento de cierre de ejercicio al efectuar la comparacién con la fotizacién en el mercado financiero. Saldo: Regularizadora de activo, saldo acreedor. Se acredita: Al crearse la prevision o al incrementar su saldo, La ¢reacion o el incremento pueden producirse cuando al comparar con ‘valor de mercado, éste fuera menor al valor de origen del activo.38 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS Se debita: * De estar constituida la previsién, en el momento de la venta 0 del egreso del activo. + En caso que por alguna circunstancia, se decida su recupero (situacton poco frecuente). Bjemplos: Crédito — Aumenta el saldo de la cuenta 1 Diferencia de Cotizacién Mon, Extranjera 100 1 Previsin Diferencia de Cotzacién ‘Moneda Extranjera 100 (por ser menor el valor de mercado) Esta registracion (que se efectita por aplicacién del principio de Prudencia) podria basarse en los siguientes valores; Valor de origen: 100 pesetas a $ 10 cada una Valor de mercado; 100 pesetas a $9 cada una Diferencia de cotizacion negativa: $ 100 (100 pesetas a $ 1 ¢/una) Cabe destacar que algunos autores adoptan el criterio de acreditar “Moneda Extranjera’ y no la prevision. Débito — Disminuye el saldo de la cuenta Para confeccionar este asiento supondremos (tomando como refe- renciaelasiento 1) que las pesetas se venden realmente en $9 cada una. Caja 900 Prevision ifrencia de Cotizacion Moneda Exranjera 100 ‘a Moneda Extranjera 1.000 (por la venta) CAP. 2 — DISPONIBILIDADES 39 Previsin Diferencia de Cotizacion Moneda Extranjera 100 a Recupero Prevsin Diferencia ‘de Cotiz. Mon. Extanjera 4100 {por el recupero de la previsin) Entendemos conveniente, para esclarecer el tema, efectuar una breve ejemplificacién del tratamiento de las dos tltimas cuentas anali- zadas. ‘Supondremos moneda extranjera con la siguiente valuacion: Valor de origen: $ 100 1)8 100 Valor de mercado al clerre del ejercicio <= 2)$ 90 (las siguientes opciones) 3)8 110 1) Alcierre de ejercicio, en este caso que la cotizacion de mercado es igual a la de origen, no se hace nada. ‘Supongamos ahora que en el efercicio siguiente se vende la mone- da, Hay tres posibilidades: a) igual ($ 100) precio de venta < b) mayor (por ejemplo $ 105) ©) menor __(por ejemplo $ 95) Caja ‘a Moneda Extranjera 100 caja 105 '@ Moneda Extranjera 100 a Diferencia de Cotizacion (Re) 540 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS c aja 95 Diterencia de Coizacién (R—) 5 ‘aMoneda Extaniera 100 2) Supontendo que la cotizaci6n baje a $ 90, al clerre del ejercicio se hara: Diferencia de cotizacién (R—) 10 ‘a Provisién Diterencia de Cotizacion ‘Moneda Extranjera 10 En el ejercicio siguiente, se vende (por ejemplo) en alguno de los siguientes valores: als 90 dS 80 8 100 a Caja 90 Previsin Diferencia de Cotizaciin Moneda Extranjera 10 ‘a Moneda Extranjera 100 b Caja 80 Previsién Diferencia de Cotizacion Moneda Extranjera 10 Diferencia de Cotizacién (R—) 10 aMoneda Extranjera 100 c Caja 100 Previsién Diferencia de Cotizacién Moneda Extranjera 10 ‘aMoneda Extranjera 100 ‘a Diferencia de Cotizacin (R+) 10 WP. 2 — DISPONIBILIDADES 4 8) Supondremos que la cotizacién sube a $ 110. Al clerre del ejercicio y por aplicacién del principio de prudencia no se efecttia registracion ‘alguna. Para la venta posterior, tomaremos las siguientes opciones: a)$ 100 b)S 90 $8 120 a Caia 100 ‘a Moneda Extranjera, 100 b Caja 90 Diferencia de Cotizacién (R—) 10 ‘a Moneda Extanjera Caja 120 Moneda Extanjera 100 ‘a Diferencia de Cotizacién (R+) Banco XX - Caja de Ahorros Representa los fondos depositados en un banco bajo la forma de caja de ahorros. Las normas minimas establecen que los depésitos bancarios con Iimitaciones a su dispontbilidad (caja de ahorros y plazo fijo), deberan fgurar bajo rubros especificos. Actualmente, la tinica limitacion que tiene una caja de ahorros esta teferida a la cantidad de extracciones, que no pueden superar las cinco mensuales. Anuestro entender, esa restricei6n es flexibley no configura