Professional Documents
Culture Documents
50
50
50
عنوان البحث
محددات الحوكمة ومعاييرها
إعداد
الدكتور محمد ياسين غادر
ملخص عام
تهدف هذه الورقة إلى إلقاء الضوء على مفهوم أسلوب ممارسة سلطات اإلدارة الرشيدة،
أو ما اصطلح عليه باسم " الحوكمة ".
مما ال شك فيه أن الحوكمة أصبحت تحتل أهمية كبيرة على مستوى العالم اآلن،
ولقد زاد الحديث مؤخ ار عن حوكمة الشركات ودورها في تحسين األداء االقتصادي
واالستثماري والمالي وبرز ضرورة تطبيقها ومتابعة انظمتها في اغلب االدارات لضمان
حقوق المساهمين والمستثمرين والمجتمع.
تعني الممارسات االيجابية لنظامها الحماية ألصول وممتلكات الوحدة االدارية ،وتلعب
دور العامل على التقدم االقتصادي من خالل زيادة فاعلية تدفق رؤوس األموال".
وُيعبر مفهوم الحوكمة بشكل عام كمجموعة من اإلجراءات والعمليات التي يتم من
خاللها توجيه المنظمات والتحكم بها ،بحيث يتضمن اإلطار العام للحوكمة تحديد
وتوزيع الحقوق والمسؤوليات على مختلف األطراف في المنظمة أو المؤسسة من
مجلس إدارة ومدراء ومساهمين وغيرهم من أصحاب المصلحة ،إضافة إلى أنه يعمل
على بلورة وارساء قواعد واجراءات صناعة القرار في تلك المنظمة.
ويستند نظام الحوكمة الجيد الى تحقيق المستوى األمثل من الفحص والضبط والرقابة
المتوازنة وتضمين خطوط التواصل الداخلية والخارجية ،ذات الفاعلية ،باالضافة الى
تعزيز ثقافة المسؤولية والمساءلة من خالل وضع وتطوير نظام للقياس والتقييم.
وتناولت الورقة موضوع الحوكمة في القطاع العام ،حيث تتشابه حوكمة القطاع العام
مع حوكمة الشركات من حيث اإلدارة واالشراف والعالقة مع أصحاب المصالح
والتدقيق ،وتتمحور حول إدارة ومراقبة الشركات بشكل يخدم كافة اصحاب المصالح
2
اال ان الجدير بالذكر هو أن هذه الحقيقة ال تلغي وجود مسائل أخرى يتفرد بها القطاع
العام كتأثره بالقوى السياسية ،واتسامه بالطبيعة الغير ربحية ،وهدفه الجوهري واألساسي
هو المصلحة العامة .هذا وتتجه حوكمة القطاع العام من إعداد السياسات وادارة
األزمات والحوادث العرضية فقط الى المزيد من تحسين لنظام الحوكمة والمزيد من
الشفافية.
وفي القطاع الخاص " إن مجلس إدارة أي شركة يعتبر المحرك األساسي لنظام حوكمة
الشركات باعتبار أن مجلس اإلدارة يهتم أساسا برسم السياسات العليا ألنشطة الشركة،
وبالتالي حماية حقوق المساهمين ،حيث أن مجلس اإلدارة له السلطة العليا في شكل
ومحتوى وتفاصيل التقرير السنوي للشركة ،وكلما كان مفصال أكثر زادت شفافية
المعلومات عن الشركة وبالتالي زاد مستوى حوكمتها ".
اما في القطاع العام فأن مفهوم الحوكمة ونطاق عملها والمسؤوليات هو تجاه مجلس
الوزارء وتجاه تعيين أعضاء مجالس االدارة في المؤسسات العامة والمديربين العامين
في الو ازرات وتحمل مسؤوليات االدارة من كافة الموظفين في الجهاز االداري العام
للدولة.
وهي بتلك توضح المفهوم العام للحوكمة سواء في وحدات القطاع العام او القطاع
الخاص ،وتشرح االسس والقواعد واالجراءات الالزمة لتطبيقها ،كما تحدد المعايير
والمبادىء والمحددات التي تحكمها.
3
المقدمة
أصبحت الحوكمة " " Corporate Governanceمن الموضوعات الهامة في كافة
االدارات والمؤسسات والمنظمات المحلية واإلقليمية والدولية العامة والخاصة ،خصوصاً
بعد سلسلة األزمات المالية المختلفة التي وقعت في الكثير من الشركات والمؤسسات
العالمية ،مثل االنهيارات المالية التي حدثت في عدد من دول شرق آسيا وأمريكا
الالتينية عام 7991م ،وأزمة شركة Ernonوالتي كانت تعمل في مجال تسويق
الكهرباء والغاز الطبيعي في الواليات المتحدة األمريكية عام 1007م ،وكذلك أزمة شركة
WorldComاألمريكية لالتصاالت عام 2002م .
وترجع هذه االنهيارات في معظمها إلي الفساد اإلداري والمحاسبي بصفة عامة والفساد
المالي بصفة خاصة ،مع مراعاة أن الفساد المحاسبي يرجع في أحد جوانبه الهامة إلي
دور م ارجعي الحسابات وتأكيدهم على صحة البيانات المالية وما تتضمنه من معلومات
محاسبية مختلفة عن الواقع والحقيقة.
باالضافة إلي ذلك فإن من أهم أسباب انهيار الشركات هو افتقار إدارتها إلي الممارسة
السليمة في الرقابة واإلشراف ونقص الخبرة والمهارة وكذلك اختالل هياكل التمويل وعدم
القدرة علي توليد تدفقات نقدية داخلية كافية لسداد االلتزامات المستحقة عليها .يضاف
الي ذلك نقص الشفافية وعدم االهتمام بتطبيق المبادئ المحاسبية التي تحقق اإلفصاح
المناسب بجانب عدم إظهار المعلومات المحاسبية لحقيقة األوضاع المالية للشركة .
وقد نتج عن هذه االنهيارات افتقاد الثقة في األسواق المالية المختلفة وانصراف
المستثمرين عنها ،وكذلك افتقاد الثقة في مكاتب المحاسبة والمراجعة نتيجة عدم صحة
المعلومات المحاسبية الواردة في البيانات المالية للشركات المختلفة والمصادق عليها من
المراجعين الخارجين .
في ضوء ذلك يمكن القول أنه من األسباب الهامة إلنهيار الكثير من الوحدات
االقتصادية هو عدم تطبيق المبادئ المحاسبية باالضافة الى نقص اإلفصاح والشفافية
وعدم إظهار البيانات والمعلومات الحقيقية التي تعبر عن األوضاع المالية لهذه الوحدات
االقتصادية ،وقد انعكس ذلك في مجموعة من اآلثار السلبية أهمها فقدان الثقة في
4
المعلومات المحاسبية ،وبالتالي فقدت هذه المعلومات أهم عناصر تميزها أال وهي
جودتها .
نتيجة لكل ذلك زاد االهتمام بمفهوم الحوكمة وأصبحت من الركائز األساسية التي يجب
أن تقوم عليها الوحدات االقتصادية ،ولم يقتصر األمر علي ذلك وحسب بل قامت
الكثير من المنظمات والهيئات بتأكيد مزايا هذا المفهوم والحث علي تطبيقه في الوحدات
والتي تم اإلقتصاديه المختلفة ،مثل :لجنة كادبوري Cadbury Committee
تشكيلها لوضع إطار لحوكمة الشركات باسم Cadbury Best Practiceعام 7991
في المملكة المتحدة ،ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية ) (OECDوالتي قامت بوضع
مبادئ حوكمة الشركات Principles of Corporate Governanceعام
،1999وصندوق المعاشات العامة ) (Calpersفي الواليات المتحدة األمريكية ،كذلك
Blueفي الواليات المتحدة األمريكية والتي أصدرت لجنة Ribbon Committee
مقترحاتها عام 7999م ،كما تم إنشاء المعهد الب ارزيلي لحوكمة الشركات ،وفي تركيا
تم إنشاء المعهد التركي لحوكمة الشركات عام1001م ،وفيما بعد التزمت اغلب الدول
بتطبيق هذا المفهوم لما يحقق من منافع ومزايا على مستوى كافة االصعدة سواء كانت
اقتصادية او مالية اوحتى ادارية وذلك بهدف حماية اصحاب المصالح والحد من الفساد
االداري والمالي .
ولذلك أدانت هيئه األوراق المالية األمريكية عام 2001م المدير التنفيذى السابق لشركة
Sunbeamوالمتورط مع شركة Arthur Andersonبإقامة مشاريع وهمية كلفت
حملة األسهم مبالغ كبيره ،اضافة الى قيام شركة Arthur Andersonبارتكاب أخطاء
مهنية جسيمه واصدارها تقارير مراجعة مضلله وغير حقيقية مما أدي إلي تغريمها ايضاً
بمبالغ كثيرة كعقوبة مدنيه عليها ،وقد ادى هذا الواقع الى فقدان ثقة مستخدمي البيانات
المالية في صحة المعلومات المحاسبية الواردة فيها اضافة الى بروز ازمة جديدة بينهم
وبين مراجعي الحسابات عرفت باسم فجوة التوقعات .
5
انطالقاً من هذا الواقع كان االهتمام بتطبيق الحوكمة المخرج السريع والحل المتكامل
والفعال لكل هذه السلبيات ،وبذلك حاز على اهتمام مختلف الكتاب والباحثين في
المجاالت المحاسبية واالقتصادية واإلدارية والقانونية المختلفة وغيرها ،وأصبحت حقال
خصبا للبحث والدراسة لالستفادة من مزاياها وايجابياتها المتعددة .
ويرى الباحث من خالل هذه االشكالية ضرورة االجابة عن التساؤالت التالية :
.7هل يوجد عالقة بين تطبيق الحوكمة وجودة المعلومات المحاسبية ؟
.1هل هذه العالقة تؤثر على القررات االدارية ألصحاب المصالح في جميع
الوحدات االقتصادية؟
.3هل يقتصر هذا التأثير على خصائص جودة المعلومات المحاسبية أم يفتح
مجاالت جديدة ومعايير ومحددات جديدة ؟
.4هل يرتبط وجود هذه المحددات والمعايير فقط بتطبيق الحوكمة أم يمكن إيجادها
في ظروف أخرى؟
بناء على ذلك يجب تحديد ما هي طبيعة هذه المعايير والمحددات اذا ما كان يحقق
ً
تطبيقها جودة في المعلومات المحاسبية ؟ وهل لهذه الجودة انعكاسات على سوق
األوراق المالية سواء من حيث تنشيط حركة التعامل أو من حيث التأثير على أسعار
األسهم أو غير ذلك ؟
وهل يساهم تطبيقها في معالجة المشاكل التي تعاني منها الوحدات االقتصادية ويحقق
مصالح الفئات المختلفة ذات العالقة بهذه الوحدات سواء كانت وحدات تابعة للقطاع
الخاص ام وحدات وادارات تابعة للقطاع العام ؟
وتشكل اإلجابة على هذه التساؤالت جوهر مشكلة البحث التي يحاول الباحث دراستها
الستخالص النتائج والوقوف على بعض التوصيات التي يمكن االستفادة منها في المجال
التطبيقي .
6
أهداف البحث :
يسعى البحث إلى تحقيق األهداف التالية :
.7التعرف على إيجابيات ومزايا الحوكمة وكيفية االستفادة منها لتحسين جودة
المعلومات المحاسبية وذلك بغرض إعادة الثقة فيها .
.1تحديد محددات ومعايير ومبادئ الحوكمة في إطار عام متكامل .
.3تقديم ورقة عمل بحثية لمؤتمر عولمة اإلدارة في عصر المعرفة المنعقد في تاريخ
(71 -71كانون االول (1071قاعة المؤتمرات ،جامعة الجنان .
فروض البحث:
.7يتحدد المفهوم الشامل لجودة المعلومات المحاسبية في ظل الحوكمة استناداً الى
مجموعة من المعايير والمحددات والمبادىء التي تحكم إعداد هذه المعلومات .
.1هناك ارتباط معنوي بين جودة المعلومات المحاسبية للوحدات االقتتصادية التي
تطبق الحوكمة وحركة التداول في سوق األوراق المالية وأسعار األسهم لهذه
الشركات .
.3هناك ارتباط معنوي ذو ثقة بالبيانات المالية للوحدات االقتتصادية بين مستخدمي
تلك البيانات وبين مراجعي الحسابات لها والتي تطبق الحوكمة.
7
منهج البحث :
التالية: تحقيقاً ألهداف البحث سوف يعتمد الباحث على المناهج العلمية
.1المنهج االستقرائي :وذلك بهدف دراسة واستقراء بعض الكتابات والدراسات السابقة
التي يتضمنها الفكر االداري والمحاسبي والمتعلقة بموضوع البحث ،بهدف االستفادة
منها في معالجة مشكلة البحث.
.2المنهج المقارن :وذلك بهدف المقارنة بين إسهامات الدراسات األخرى المتصلة
بموضوع البحث ،للوقوف على النتائج التي توصلت إليها وعلى كيفية االستفادة منها
في التغلب على اشكالية لبحث .
.3المنهج االستنباطي :والذي يعتمد على التفكير المنطقي اإلستنتاجي لمحاولة الربط
بطريقة منطقية بين الجوانب المختلفة للحوكمة وجودة المعلومات المحاسبية ،واستنتاج
معايير ومحددات للحوكمة.
الدراسات السابقة
علي الرغم من تعدد وتنوع الدراسات التي اهتمت بحوكمة الشركات حسب مجاالت
استخدامها ،سوف يركز الباحث هنا فقط على بعض الدراسات التي أظهرت العالقة بين
حوكمة الشركات والمعلومات المحاسبية وأثر ذلك على سوق األوراق المالية ،وكما يلي :
8
دراسة Good and Seowعام 2112م
تناولت هذه الدراسة تأثير آلية حوكمة الشركات على جودة التقارير المالية ودور
المديرين والمراجعين في ذلك عبر تطبيقها على الوحدات االقتصادية في سنغافورة ،وقد
خلصت هذه الدراسة إلي تأكيد دور المراجعة الداخلية ولجان المراجعة في عملية الحوكمة
و في تحقيق جودة التقارير المالية ،باإلضافة إلي أهمية القواعد األخالقية في ذلك .
9
في عرض المعلومات ،واالهتمام باإلفصاح الوصفي بجانب اإلفصاح المالي الرقمي .
.3على الرغم من تعدد هذه الدراسات لكنها لم تتطرق بشكل مباشر إلى أثر الحوكمة
على تحقق جودة المعلومات المحاسبية المفصح عنها ،سواء من جانب مدى توافر
الخصائص المختلفة لجودة المعلومات المحاسبية أو من جانب مراعاة االعتبارات
األخرى التي تحقق جودة هذه المعلومات .
.2نتيجة هذه الدراسات التي تناولت دور عملية المراجعة في عملية الحوكمة سواء كانت
مراجعة داخلية أو مراجعة خارجية أو لجان المراجعة كانت تهدف الى تأكيد الثقة في
المعلومات المحاسبية المفصح عنها بشكل مباشر ،وبهذا فإنها تسعى بشكل غير
مباشر نحو تحقيق جودة هذه المعلومات .
.5تؤكد الدراسات السابقة على وجود ترابط قوي بين كل من تطبيق حوكمة الشركات
وانتاج المعلومات المحاسبية والتأثير على حركة سوق األوراق المالية.
.6كما اكدت الدراسات السابقة على ضرورة تطبيق الحوكمة للحصول على معلومات
محاسبية ذات مصداقية وثقة ،ولكنها لم توضح ماهي االصول واالجراءات الواجب
اعتمادها ومراعاتها اثناء التطبيق .
01
لذلك تتميز هذه الدراسة عن الدراسات السابقة بتوضيح هذه القواعد وتلك
االجراءات والمعايير والمحددات الواجب تطبيقها لتحقيق نجاح الحوكمة واالستفادة من
اهدافها.
خطة البحث:
من أجل تحقيق أهداف البحث ومعالجة مشكلته بصورة علمية تم تقسيمه اضافة لهذه
المقدمة إلى المباحث التالية :
االمبحث االول :تعريف الحوكمة والهدف منها .
المبحث الثاني :محددات الحوكمة .
المبحث الثالث :معايير الحوكمة .
النتائج والتوصي ــات.
المراجع والمصادر .
*******
00
المبحث االول
تعريف الحوكمة والهدف منها
Corporate مصطلح الحوكمة هو الترجمة المختصرة التي راجت للمصطلح
،Governanceأما الترجمة العلمية لهذا المصطلح ،والتي تم االتفق عليها ،فهي " :أسلوب
ممارسة سلطات اإلدارة الرشيدة ".
تعددت التعريفات المقدمة لهذا المصطلح ،بحيث يدل كل مصطلح على وجهة النظر التي
يتبناها مقدم هذا التعريف ،فتعرف مؤسسة التمويل الدولية IFCالحوكمة بأنها " :هي النظام الذي
() 1
يتم من خالله إدارة الشركات والتحكم في أعمالها ".
وتعرفها منظمة التعاون االقتصادي والتنمية OECDبأنها " :مجموعة من العالقات فيما بين
القائمين على إدارة الشركة ومجلس اإلدارة وحملة األسهم وغيرهم من المساهمين ")2(.وهناك من
يعرفها بأنها " :مجموعة "قواعد ادارية" تستخدم إلدارة الشركة من الداخل ،ولقيام مجلس اإلدارة
()3
باإلشراف عليها لحماية المصالح والحقوق المالية للمساهمين ".
وبمعنى آخر ،فإن الحوكمة تعني النظام العام ،أي وجود نظم تحكم العالقات بين
األطراف األساسية التي تؤثر في األداء ،كما تشمل مقومات تقوية المؤسسة على المدى البعيد
وتحديد المسؤول عن التصرفات االدارية والمالية غير الصحيحة ،مع تحميل المسؤولية لكل من
الحق ضرر بالمصلحة العامة .
((1
Alamgir, M. (2007). Corporate Governance: A Risk Perspective, paper presented to:
Coorporate Governance and Reform: Paving the Way to Financial Stability and
Development, a conference organized by the Egyptian Banking Institute, Cairo, May 7
– 8.
(( 2
Freeland, C. (2007). Basel Committee Guidance on Corporate Governance for Banks,
paper presented to: Coorporate Governance and Reform: Paving the Way to Financial
Stability and Development, a conference organized by the Egyptian Banking Institute,
Cairo, May 7 – 8.
) )3النشرة االقتصادية ،أسلوب ممارسة سلطات اإلدارة الرشـيدة فـي الشـركات :حوكمـة الشـركات ، .العـدد الثـاني،
المجلد السادس والخمسون.2113 ،
02
ويمكن ان نعرف الحوكمة بأنها مجموعة من القوانين والنظم والق اررات التى تهدف إلى
تحقيق الجودة والتميز فى األداء االداري عن طريق اختيار األساليب المناسبة والفعالة لتحقيق
خطط وأهداف اي عمل منظم سواء في وحدات القطاع الخاص او في وحدات القطاع العام .
وقد ظهرت الحاجة إلى الحوكمة في العديد من االقتصاديات المتقدمة والناشئة خالل
العقود القليلة الماضية ،خصوصاً في أعقاب االنهيارات االقتصادية واألزمات المالية التي شهدتها
عدد من دول شرق آسيا وأمريكا الالتينية وروسيا في عقد التسعينات من القرن العشرين ،وكذلك ما
شهده االقتصاد األمريكي مؤخ ار من انهيارات مالية ومحاسبية خالل عام .1001
وتزايدت أهمية الحوكمة نتيجة التجاه كثير من دول العالم للتحول إلى النظم االقتصادية
الرأسمالية التي يعتمد فيها بدرجة كبيرة على الشركات الخاصة لتحقيق معدالت مرتفعة ومتواصلة
من النمو االقتصادي ،وقد أدى اتساع حجم تلك المشروعات إلى انفصال الملكية عن اإلدارة،
وشرعت تلك المشروعات في البحث عن مصادر للتمويل أقل تكلفة من المصادر المصرفية،
فاتجهت إلى أسواق المال.
وساعد على ذلك ما شهده العالم من تحرير لألسواق المالية ،فتزايدت انتقاالت رؤوس
األموال عبر الحدود بشكل غير مسبوق ،ودفع اتساع حجم الشركات وانفصال الملكية عن اإلدارة
إلى ضعف آليات الرقابة على تصرفات المديرين ،والى وقوع كثير من الشركات في أزمات مالية.
ومن أبرزها دول جنوب شرق آسيا في أواخر التسعينات ،ثم توالت بعد ذلك األزمات ،ولعل من
أبرزها أزمة شركتي أنرون وورلد كوم في الواليات المتحدة عام .1007
()4
وبناء على ذلك ،تهدف قواعد وضوابط دفعت تلك االزمات العالم لالهتمام بالحوكمة.
الحوكمة إلى تحقيق الشفافية والعدالة ،ومنح حق مساءلة إدارة المنظمة ،ما يؤدي الى تحقيق
الحماية الصحاب الحقوق وحملة الوثائق جميعا ،مع مراعاة مصالح العمل والعمال ،والحد من
كما تؤكد هذه القواعد على أهمية االلتزام بأحكام القانون ،والعمل على ضمان مراجعة
األداء المالي ،ووجود هياكل إدارية تمكن من محاسبة اإلدارة أمام المالك ،مع تكوين لجنة مراجعة
من غير أعضاء مجلس اإلدارة التنفيذية تكون لها مهام واختصاصات وصالحيات عديدة لتحقيق
رقابة مستقلة على التنفيذ.
كما ظهر مفهوم حوكمة القطاع العام أو ما يعرف بحوكمة الحكومات بشكل تطبيقي في
نقاشات قادتها و ازرة المالية الهولندية في عام 1000حيث عقدت عددا من االجتماعات وورش
العمل بهدف تفعيل دور حوكمة القطاع العام في هولندا ومحاولة لإلجابة عن ماهية هذا النوع من
الحوكمة وكيفية تطبيقها.
إن أهم ما عنيت به حوكمة القطاع العام هو تكريس تضافر الجهود من كافة القطاعات
الحكومية لدرء حدوث األزمات اإلدارية التي تؤدي بشكل عام إلى هدر األموال الحكومية والعامة
والى فقدان التحكم في النظام اإلداري ،وفقدان المسؤوليات عند حدوث خلل في تطبيق األنظمة
والمشاريع المختلفة ،أو تشغيل العمليات العامة بشكل يعرف باألفقي بين دوائر القطاع العام.
وان تطوير مبادئ ونهج حوكمة القطاع العام هي مسؤولية الجميع بال استثناء ،إال أن
تطبيقها يتطلب العمل الجاد لتفعيل برامج التوعية سواء لإلدارات نفسها أو للمواطنين ،مع تفعيل
الرأي العام والسماح بالمشاركة في صناعة الق اررات .
تعد حوكمة القطاع العام مشروعاً وطنياً يبدأ باإلرادة والعزيمة لتكريس الشفافية في
القطاعات المشتركة بنظرة أفقية ال عمودية.
ويعمل المشروع على محاور عدة من أبرزها معالجة حاالت تعارض المصالح ،وانعدام
المسؤوليات ،وتقليل المخاطر والخسائر المتوقعة بكافة أوجهها ،ويعتمد اعتمادا جذرياً على قياس
وتقييم األداء المشترك بين دوائر القطاع العام .فال يجوز النظر لدائرة دون أخرى.
وهنا فإن تقييم األداء ال يقصد به األداء المالي من حيث دراسة وتحليل ميزانيات القطاعات
المختلفة بل يعتمد أيضا على قياس مستوى الخدمة العامة وعلى مقدار المعرفة والنضج الناشئين
من جراء تطبيق حوكمة القطاع العام.
04
تعد حوكمة القطاع العام في أغلب دول العالم مطلباً ملحاً في الوقت الحاضر اكثر من أي وقت
مضى .فقد أولت الدول كامل اهتمامها للتطوير ،بشكل عام ،من خالل المبادرات والمشاريع
المختلفة التي ينصب جلها في إصالح األنظمة اإلدارية والتشغيلية في القطاعات العامة المختلفة.
ونحن في انتظار مبادرات هامة وجدية ذات أهمية لتفعيل حوكمة القطاع العام في لبنان لوضع
الحلقة المفقودة في سلسلة التطوير التي نرغب ان تشهدها بالدنا.
وتعود اهمية الحوكمة ،في وحدات القطاع العام ،إلى أهمية تأسيس وتفعيل دور وحدات المراجعة
الداخلية في القطاعات العامة والحكومية ،والتأكد من استقاللها ،وعدم ارتباطها تنظيمياً باإلدارات
التنفيذية المباشرة كما هو معمول به حالياً في أغلب الدول .
ويعد استقالل وحدات المراجعة الداخلية مطلباً أساسياً لدحض أي عارض قد يؤدي إلى تضارب
المصالح عند تطبيق الخطط العامة والخاصة المرتبطة بما يصدر عن تقارير المراجعين الداخليين
أو الخارجيين فكيف اذا لم تكن هذه الوحدات موجودة اصالً كما هو الحال في االنظمة االدارية
الحكومية الحالية ،ومنها االنظمة االدارية الحالية في اغلب ادارات الدولة في لبنان .
*******
05
المبحث الثاني
محددات الحوكمة
هناك اتفاق على أن التطبيق الجيد لحوكمة المنظمات من عدمه يتوقف على مدى توافر ومستوى
جودة مجموعتين من المحددات هما :المحددات الخارجية والمحددات الداخلية ويمكن عرض هاتين
المجموعتين من المحددات بشيء من التفصيل كما يلي:
أ -المحددات الخارجية
تشير إلى المناخ العام لالستثمار في الدولة ،والذي يشمل على سبيل المثال :القوانين المنظمة
للنشاط االقتصادي ( مثل قوانين سوق المال والشركات وتنظيم المنافسة ومنع الممارسات
االحتكارية واإلفالس ومكافحة الفساد ) ،وكفاءة القطاع المالي (البنوك وسوق المال) في توفير
التمويل الالزم للمشروعات ،ودرجة تنافسية أسواق السلع وعناصر اإلنتاج ،وكفاءة األجهزة والهيئات
الرقابية في إحكام الرقابة على جميع منظمات المجتمع .
وذلك فضال عن بعض المؤسسات ذاتية التنظيم التي تضمن عمل األسواق بكفاءة ( ومنها على
سبيل المثال الجمعيات المهنية التي تضع ميثاق شرف للعاملين في السوق ،مثل المراجعين
والمحاسبين والمحامين والشركات العاملة في سوق األوراق المالية وغيرها ).
باإلضافة إلى المؤسسات الخاصة للمهن الحرة مثل مكاتب المحاماة والمراجعة والتصنيف
االئتماني واالستشارات المالية واالستثمارية اضافة الى وجود جهاز قضائي شفاف وعادل وقادر
على تحديد المسؤولية ومحاكمة مرتكبي المخالفات االدارية والمالية وفي االوقات السريعة
والمناسبة.
وترجع أهمية المحددات الخارجية إلى أن وجودها يضمن تنفيذ القوانين والقواعد التي تضمن حسن
()5
إدارة المنظمات ،والتي تقلل من التعارض بين العائد االجتماعي والعائد الخاص.
(5
Fawzy, S. Ibid. pp: 3-4.
06
ب -المحددات الداخلية:
تشير إلى القواعد واألسس التي تحدد كيفية اتخاذ الق اررات وتوزيع السلطات داخل المنظمة بين
الجمعية العامة ومجلس اإلدارة والمديرين التنفيذيين ،والتي يؤدى توافرها من ناحية وتطبيقها من
()6
ناحية أخرى إلى تقليل التعارض بين مصالح هذه األطراف الثالثة.
تقوم
الوظائف الرئيسية
* تشـير المؤسســات الخاصــة إلــى عناصــر القطــاع الخـاص ،وكيانــات االدارة الذاتيــة ،ووســائل االعــالم ،والمجتمــع المــدني.
وتلك الجهات التي تقلل من عدم توافر المعلومات ،وترفع من درجة مراقبة الشركات ،وتلقي الضوء على السلوك االنتهازي
لإلدارة.
المصـدرIskander, M. and N. Chamlou. (2002). Corporate Governance: A Framework for :
Implementation. P: 122, Fig. 6.1. Published in: Globalization and Firm Competitiveness
in the Middle East and North Africa Region, edited by: S. Fawzy. Washington: World
Bank.
Ibid. p: 4. (6
07
وفي النهاية تؤدى الحوكمة إلى زيادة الثقة في االقتصاد القومي ،وتعميق دور سوق المال ،وزيادة
قدرته على تعبئة المدخرات ورفع معدالت االستثمار ،والحفاظ على حقوق األقلية أو صغار
المستثمرين.
ومن ناحية أخرى ،تشجع الحوكمة على نمو القطاع الخاص ودعم قدراته التنافسية ،وتساعد
المشروعات في الحصول على التمويل وتوليد األرباح ،وأخي ار خلق فرص عمل.
كما تساهم في محاربة الفساد ومالحقة المفسدين ،وتساعد على ظهور قطاع عام قادر وفاعل
يؤمن خدمة ،المجتمع ويوفر معدالت عالية من النمو ،ويحمي القطاع الخاص وينشطه ويرعى
كافة مصالحه.
*******
08
المبحث الثالث
معايير الحوكمـــة
نظر لالهتمام المتزايد بمفهوم الحوكمة ،فقد حرصت العديد من المؤسسات على دراسة هذا المفهوم
ا
وتحليله ووضع معايير محددة لتطبيقه .من هذه المؤسسات :منظمة التعاون االقتصادي والتنمية،
وبنك التسويات الدولية BISممثال في لجنة بازل ،Baselومؤسسة التمويل الدولية التابعة للبنك
الدولي.
وفي الواقع ،نجد أن التعريفات المعطاة لمفهوم الحوكمة اختلفت تماماً كاختالف المعايير التي تحكم
عملية الحوكمة ،وذلك من منظور وجهة النظر التي حكمت هذا المفهوم ،وقد قدر لكل جهة بأن
تضع مفهوما لهذه المعايير ،وذلك على النحو التالي:
() 7
معايير منظمة التعاون االقتصادي والتنمية أ -
يتم تطبيق الحوكمة وفق عدة معايير توصلت إليها منظمة التعاون االقتصادي والتنمية في عام
()8
وتتمثل في: ،7999علما بأنها أصدرت تعديال لها عام .1004
- 1اإلفصاح والشفافية
وتتناول اإلفصاح عن المعلومات الهامة ودور مراقب الحسابات ،واإلفصاح عن ملكية النسبة
العظمى من األسهم ،واإلفصاح المتعلق بأعضاء مجلس اإلدارة والمديرين التنفيذيين.
ويتم اإلفصاح عن كل تلك المعلومات بطريقة عادلة بين جميع المساهمين وأصحاب المصالح في
الوقت المناسب ودون تأخير.
) () 9
ب -معايير لجنة بازل للرقابة المصرفية العالمية ( Basel Committee
)9فؤاد شاكر ،الحكم الجيد في المصارف والمؤسسات المالية العربية حسب المعايير العالمية ،مرجع سبق ذكره.
21
وضعت لجنة بازل في العام 7999إرشادات خاصة بالحوكمة في المؤسسات المصرفية والمالية،
تركز على النقاط التالية:
- 7قيم الشركة ومواثيق الشرف للتصرفات السليمة وغيرها من المعايير للتصرفات الجيدة والنظم
التي يتحقق باستخدامها تطبيق هذه المعايير.
- 1إستراتيجية الشركة معدة جيدا ،والتي بموجبها يمكن قياس نجاحها الكلي ومساهمة األفراد في
ذلك.
- 3التوزيع السليم للمسؤووليات ومراكز اتخاذ القرار متضمنا تسلسال وظيفيا للموافقات المطلوبة
من األفراد للمجلس.
- 4وضع آلية للتعاون الفعال بين مجلس اإلدارة ومدققي الحسابات واإلدارة العليا.
- 1توافر نظام ضبط داخلي قوي يتضمن مهام التدقيق الداخلي والخارجي وادارة مستقلة للمخاطر
& Checks تناسب السلطات مع المسؤوليات ( عن خطوط العمل مع مراعاة
.)Balances
- 6مراقبة خاصة لمراكز المخاطر في المواقع التي يتصاعد فيها تضارب المصالح ،بما في ذلك
عالقات العمل مع المقترضين المرتبطين بالمصرف وكبار المساهمين واإلدارة العليا ،أو
متخذي الق اررات الرئيسية في المؤسسة.
- 1الحوافز المالية واإلدارية لإلدارة العليا التي تحقق العمل بطريقة سليمة ،وأيضا بالنسبة للمديرين
أو الموظفين سواء كانت في شكل تعويضات أو ترقيات أو عناصر أخرى.
- 8تدفق المعلومات بشكل مناسب داخليا أو إلى الخارج.
() 10
ج _ معايير مؤسسة التمويل الدولية
وضعت مؤسسة التمويل الدولية التابعة للبنك الدولي عام 1003موجهات وقواعد ومعايير عامة
تراها أساسية لدعم الحوكمة في المؤسسات على اختالفها ،سواء كانت مالية أو غير مالية ،وذلك
على مستويات أربعة كالتالي:
الممارسات المقبولة للحكم الجيد . - 7
خطوات إضافية لضمان الحكم الجيد الجديد . - 1
إسهامات أساسية لتحسين الحكم الجيد محليا . - 3
القيادة العليا . - 4
20
يمكن اعتبار قواعد حوكمة المؤسسات العامة مكملة للقواعد والنصوص التي تحكم هذه الشركات
في ظل القوانين واللوائح المنظمة لها .وقد تم االقتداء بمبادئ منظمة التعاون االقتصادي والتنمية
OECDلحوكمة الشركات المملوكة للدولة بوصفها مرجعاً عند وضع مبادئ الحوكمة لشركات
قطاع األعمال العامة في اي دولة .
*******
22
النتائج
والتوصيات
....من خالل هذه الدراسة والدراسات السابقة نستنتج بعض النقاط التالية :
باإلضافة الى ذلك فأن دور مجلس اإلدارة إشرافي أكثر مما هو تنفيذي ،وتقع على أعضاء
مجلس اإلدارة مسؤولية القيام بتدقيق فعال على كافة االعمال االدارية والمالية ،كما يجب على
مجلس االدارة وضع آليات تسمح بتوقيع عقاب على الموظفين التنفيذيين من قبل هذا المجلس ،
وعقاب على أعضاء مجلس اإلدارة من قبل المساهمين إذا لزم األمر ذلك.
كما يجب تفعيل الدور الرقابي للمساهمين من خالل المشاركة في جميع الق اررات األساسية للشركة.
وفي ضوء ذلك نستنتج بأن المسألة والرقابة المحاسبية التي تتبناها الحوكمة تأخذ اتجاهان :
األول : المساءلة والرقابة الرأسية من المستويات اإلدارية األعلى إلي المستويات اإلدارية األدنى
الثاني : المساءلة والرقابة األفقية وهي المتبادلة بين كل من مجلس اإلدارة والمساهمين وأصحاب
المصالح في الوحدة االقتصادية.
23
تنتج الممارسات السلبية لالدارة في اغلب الشركات بسبب ضعف ممارسة المحاسبة والمراجعة
بشكل صحيح ،نتيجة لعدم االلتزام بتطبيق معايير المحاسبة والمراجعة ،وبالتالي هي بحاجة إلي
المزيد من الدعم للوصول إلي الممارسة السليمة لتطبيق تلك المعايير مع إعادة النظر في معايير
المحاسبة والمراجعة المطبقة بما يتالئم مع التطور والبيئة االقتصادية ،مع األخذ بعين االعتبار
الكثير من اإلجراءات لتيسير تطبيق هذه المعايير انسجاما مع متطلبات الحوكمة.
كما أن تطبيق الحوكمة يحد من الفلسفة الواقعية واستخدام نظرية الوكالة التي تشجع حركة اإلدارة
في اختبار السياسة المحاسبية التي تراها مناسبة .
وبالتالي فالحوكمة تعارض االتجاه نحو االلتزام بمعايير محاسبية محددة من قبل االدارة وحدها،
وتساعد في حسم مشكلة إساءة استخدام المعايير المحاسبية ومعايير المراجعة .
.
ج -تساهم في إيجاد دور لوحدات المراجعة الداخلية
تحترم الحوكمة اصول وقواعد المراجعة الداخلية وتشجع تطبيقها بما تقوم به من مساعدة الوحدة
االقتصادية في تحقيق أهدافها ،وتأكيد فعالية الرقابة الداخلية ،والعمل مع مجلس اإلدارة ولجنة
المراجعة من اجل إدارة المخاطر ،والرقابة عليها ،من خالل تقييم وتحسين العمليات الداخلية
للوحدة االقتصادية .
وكذلك تحقيق الضبط الداخلي نتيجة استقاللها وتبعيتها لرئيس مجلس اإلدارة واتصالها برئيس لجنة
المراجعة.
نتيجة لما يقوم به المراجع الخارجي من إضفاء الثقة والمصداقية علي المعلومات المحاسبية وذلك
من خالل قيامه بإبداء رأيه الفني المحايد في مدى صدق وعدالة البيانات المالية التي تعدها
الوحدات االقتصادية من خالل التقرير الذي يقوم بإعداده ومرفق بالبيانات المالية ،فإن دور
المراجعة الخارجية أصبح جوهرياً وفعاالً في مجال الحوكمة ألنه يحد من التعارض بين المالك
وادارة الوحدة االقتصادية ،كما أنه يحد من مشكلة عدم تماثل المعلومات ويحد من مشكلة
االنحراف الخلقي في الوحدات االقتصادية .
24
يمثل وجود لجان المراجعة أحد العوامل الرئيسية لتقييم مستويات الحوكمة المطبقة بالوحدة
االقتصادية .
وهي تقوم بدور حيوي في ضمان جودة التقارير المالية وتحقيق الثقة في المعلومات المحاسبية
ومقاومة ضغوط نتيجة لما تقوم به من إشراف على عمليات المراجعة الداخلية والخارجية،
وتدخالت اإلدارة على عملية المراجعة .
عالوة علي ذلك وبمجرد إعالن الوحدة االقتصادية عن تشكيل لجنة للمراجعة يؤمن الثقة بالتعامل
باسهمها من قبل المستثمرين ،وله أثر ايجابي على حركة هذه أألسهم بسوق األوراق المالية .
إضافة الى ذلك توصلت دراسة Memullenوهي دراسة تناولت دور لجان المراجعة في زيادة
الثقة في المعلومات المنشورة باالبيانات المالية ،إلى أن الوحدات االقتصادية التي تملك لجان
مراجعة قد انخفض فيها معدل وقوع المشاكل المالية غير القانونية ،بجانب زيادة درجة الثقة في
معلومات القوائم المالية وخاصة الوحدات االقتصادية المقيدة أسهمها في سوق األوراق المالية.
وبذالك يمكن القول أن دور الحوكمة المساهمة في الحد من سلطة اإلدارة في عملية إدارة األرباح
ينعكس باإليجاب على تحقيق جودة المعلومات المحاسبية.
كما أن من المعايير الرئيسية للحوكمة هو تحقيق فاعلية وكفاءة األداء بالوحدات االقتصادية
وحماية أصولها.
وبذلك نستنتج أن االلتزام بتطبيق الجوانب الفكرية للحوكمة ينعكس بشكل جيد على أداء الوحدات
االقتصادية بأبعاده التشغيلية والمالية والنقدية ،وكذلك على المقاييس المختلفة المستخدمة ،بمعنى
أن تطبيق الحوكمة يساعد على إيجاد مفاهيم ومقاييس شاملة ألداء الوحدة االقتصادية مما يدعم
من قدراتها على االستمرار والنمو ،ويحقق مصالح الفئات المختلفة المتعاملة معها ،خصوصاً وأن
مفهوم الحوكمة يحمل في مضمونه بعدين أساسيين هما:-
في ضوء طبيعة األبعاد المحاسبية السابقة لعملية الحوكمة وانعكاساتها على المعلومات المحاسبية
يستطيع الباحث اإلشارة إلي النقاط التالية :-
26
بالرغم من تعدد األبعاد المختلفة لعملية حوكمة الشركات سواء القانونية أو التنظيمية أو
االجتماعية ،إال أن األبعاد المحاسبية تحظى باهتمام كبير وتشغل الحيز األكبر من اإلجراءات
واألساليب المختلفة لتطبيق الحوكمة في الشركات .
أن األبعاد المحاسبية لعملية الحوكمة تغطي ثالثة مراحل من العمل المحاسبي وهي :-
-مرحلة الرقابة علي العمل المحاسبي وتشمل نوعين من الرقابة أحدهما :الرقابة المسبقة
واآلخر الرقابة اآلحقة للعمل المحاسبي .
-مرحلة الممارسة الفعلية للعمل المحاسبي بداية من االلتزام بتطبيق المعايير المحاسبية وتقويم
انتهاء باإلفصاح عن نتيجة هذه الممارسة في شكل تقارير
و متابعة األداء وادارة األرباح ،و ً
وبيانات مالية .
-مرحلة ما بعد الممارسة الفعلية وتشمل أدوار كل من لجان المراجعة والمراجعة الداخلية
والخارجية وما تحققه من إضفاء الثقة والمصداقية في المعلومات المحاسبية المفصح عنها.
لذا تصبح هذه المعلومات من األهمية لدرجة أن تعد بمستوى شامل من الجودة بحيث يمكن
االعتماد عليها ،وفي الوقت ذاته تعكس ثقة األطراف األخرى في الوحدة االقتصادية وادارتها،
وتزيد من كفاءة سوق األوراق المالية .
ثانياً :في التوصيات
في ضوء ما سبق يري الباحث ضرورة اإلشارة إلي التوصيات التالية :-
.1ضرورة االلتزام بتطبيق هذه الجوانب في مختلف الوحدات االقتصادية – وبصفة خاصة
الشركات المساهمة -بصرف النظر عن طبيعة نشاطها مما سيؤدي إلى تطوير أدائها ،
والتغلب على مشاكلها المختلفة ،وزيادة قدرتها التنافسية ،والتشغيلية ،والمالية ،واإلدارية
،وبالتالي االنعكاس اإليجابي على أسهمها في سوق األوراق المالية .
.3ضروة االهتمام باألبعاد المحاسبية للحوكمة والتي تظهر بوضوح في مختلف الجوانب
الفكرية لها ،وهذا يعكس دور الجوانب المالية والمحاسبية في تكوين اإلطار المتكامل لها .
.4ضرورة القيام في ممارسة الرقابة على مختلف جوانب أداء الوحدة االقتصادية وزيادة
الثقة بها وتحقيق العدالة والشفافية ومحاربة الفساد وتحقيق التواصل مع األطراف المختلفة
ذات العالقة بالوحدة االقتصادية .
...وأخي اًر ،يؤدي تطبيق محددات ومبادىء الحوكمة الى تحقيق الشفافية ،ويساعد على
جذب استثمارات جديدة محلية وأجنبية ،ويؤدي الى تراجع الفساد ،وتطوير القطاعين
العام والخاص .وفي النهاية ،نشير إلى أن دور الحوكمة ال يقتصر فقط على وضع
القواعد والقوانين ومراقبة تطبيقها ،ولكن يمتد ليشمل أيضاً توفير البيئة الالزمة لدعم
مصداقيتها وهذا ال يتحقق إال بالتعاون بين كل من الحكومات ،والسلطات الرقابية ،
والقطاع الخاص ،والفاعلين اآلخرين من اصحاب الخبرة ،بما فيهم الجمهور.
*******
28
General Summary
This paper aims to shed light on the concept of the method of practicing the governance
powers, or what was termed as “governance”.
There is no doubt that governance started to become very important to the world now.
Talks have increased lately about companies’ governance and its role in improving the
economical, investment, and financial role. And the necessity of its implementation and
follow up in most administrations has appeared in order to ensure the rights of
shareholders, investors, and the community.
The positive practices of its method means the protection of assets and properties of the
Administrative Unit, and it plays a role in the economical progress through increasing
the activity of capital flows.
The good governance system is based on achieving the perfect level of inspection,
control and balanced supervision and the inclusion of the efficient internal and external
communication lines, in addition to strengthening culture of responsibility and
accountability through putting and developing measurement and evaluation system.
This paper discussed the issue of governance in the public sector, where the public
sector governance becomes alike the corporate in terms of management, supervision
and relationship with shareholders and auditing. And it focuses on the management and
supervision of the companies in a way the serves all the stockholders.
What worth mentioning is that this truth doesn’t cancel the presence of other issues
which stays as an exclusive possession to the public sector like its influence with the
political power, and it is also characterized by its non-profitable nature, and its main
and basic is the public interest. In addition to that, the public sector governance goes
just from setting the policies and managing crisis and inessential accidents to care more
about improving the governance system and about transparency.
In the private sector “the board of directors of any company is considered the main
motive to the governance system the board of directors is interested basically in
drawing the supreme policy of the company’s activities, and thus, protecting the rights
of shareholders, as the board of directors has the supreme authority in the form, content
and the details of the annual report of the company. And the more detailed report the
better because it increases the transparency of information about the company, and thus,
it increases the level of its governance.
But in the public sector, the concept of governance and the range of its work are toward
the council of ministers and toward the appointment of the members of board of
directors in the public institutions and general managers in the ministries and holding
29
the responsibilities of the administration from all the employees in the general
administrative system of the state.
The requests of deputies and public opinion need a clear methodology for the financial
or administrative work starting from the disclosure, transparency, and the evaluation of
the performance, down to reach how to prepare the annual reports that discuss all work
of governmental authorities, in order to determine the responsibilities and drawing the
future policies.
Thus, it clarifies the general concept whether in the units of public or private sectors,
and it explains the required fundamentals, principles, and procedures for its
implementation, and it also determines the standards, principles and essentials that rule
it.
*******
31
قائمة المراجع والمصدر
المراجع باللغة العربية:
- 7إبراهيم العيسـوي ،التنميـة فـي عـالم متغيـر :دراسـة فـي مفهـوم التنميـة ومؤشـراتها .القـاهرة:
دار الشروق.1003 ،
- 1النشرة االقتصادية ،العدد الثاني ،المجلد السادس والخمسون.1003 ،
- 3مـــارك هيسـ ــيل " محـ ــرر " ،ممارســــة ســــلطات اإلدارة .مركـ ــز المشـ ــروعات الدولي ــة الخاصـ ــة
بالتعاون مع مؤسسة جامعات وسط أوربا.1007 ،
- 4مرك ــز المش ــروعات الدولي ــة الخاص ــة ،اإلصـــالح االقتصــــادي اليـــوم ،النشـ ـرة الدوري ــة لمرك ــز
المشروعات الدولية الخاصة ،أعداد متفرقة.
- 1مركز المشروعات الدولية الخاصة ،دليل تأسيس أساليب حوكمـة الشـركات فـي االقتصـادات
النامية والصاعدة والمتحولة ،مارس .1001
- 6فـ ـؤاد ش ــاكر ،الحكـــم الجيـــد فـــي المصـــارف والمؤسســـات الماليـــة العربيـــة حســـب المعـــايير
العالميــة ورقــة مقدمــة إلــى المــؤتمر المص ـرفي العربــي لعــام " 2115الشـراكة بــين العمــل المص ـرفي
واالستثمار من أجل التنمية.
:مواقع الكترونية
1- www.cipe.org
2- www.nacdoline.org
3- www.encycogov.com
32