‫مادة ‪ :‬المعايير المحاسبية الدولية‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية ووعلوم التسيير‬

‫تخصص‪ :‬محاسبة و تدقيق‬

‫استاذ المادة‪ .‬أ‪,‬د بالرقي تيجاني‬ ‫سلسلة رقم‪03:‬‬ ‫قسم المحاسبة والمالية‬
‫السياسات المحاسبية‪ ،‬التغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء‬
‫‪ /1‬عرف المصطلحات التالية باختصار‪:‬‬
‫هي‬ ‫األخطاء الجوهرية‬
‫التغيير في التقدير المحاسبي‬
‫بها أو نتيجة سوء استخدام هذه المعلومات‪،‬‬ ‫أخطاء الفترات السابقة‬
‫التطبيق بأثر رجعى‬
‫‪ /2‬بين نوع السياسة المحاسبية المعني بالتغيير‪ :‬تغيير في السياسة المحاسبية‪ ،‬تقدير محاسبي او خطأ محاسبي‬
‫تقدير محاسبي‬ ‫تعديل القيمة الدفترية ألي أصل أو خصم‬
‫تغيير في السياسة‬ ‫التغيير في أساس القياس(التكلفة التاريخية‪ .‬القيمة الحالية القابلة للتحقق‪ .‬القيمة العادلة‪).‬‬
‫المحاسبية‬
‫تقدير محاسبي‬ ‫تعديل قيمة االستهالك الدوري ألي أصل‬
‫تقدير محاسبي‬ ‫تقديرات الديون المعدومة‬
‫تقدير محاسبي‬ ‫تقديرات اإلنتاجي لألصل‬
‫تغيير سياستها المحاسبية‬ ‫قامت إحدى الشركات بتسعير المنصرف من المخزون‪ ،‬إذ أن الشركة تتبع ‪ 2007‬وفي عام ‪2008‬تم تغيير هذه‬
‫الطريقة إلى طريقة المتوسط المرجح الى طريقة ‪......FIFO‬‬
‫تغيير سياستها المحاسبية‬ ‫قامت إحدى الشركات باالنتقال من المعيار المحاسبي رقم ‪ 39‬الى معيار االقرار المالي رقم ‪9‬‬
‫تغيير سياستها المحاسبية‬ ‫تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة على المعامالت واألحداث والظروف األخرى آما لو آانت هذه السياسة مطبقة‬
‫بصفة مستمرة ‪ -‬التطبيق بأثر رجعى‬
‫التيير في أساس القياس‬ ‫االنتقال من تطبيق التكلفة التاريخية الى القيمة الحالية القابلة للتحقق بعد‬
‫هو سة‬

‫‪ /3‬اجب بصح ام خطا مع التبرير‬

‫خطأ‬ ‫صح‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬
‫نعم‬ ‫يعد التغيير في أساس القياس المطبق تغيير في السياسة المحاسبية وليس تغيير في التقدير المحاسبي‬
‫خطأ‬ ‫إذا حدث تغير في سياسة محاسبية معينة‪ ،‬فإنه ينبغي تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة لفترة الحالية فقط‬
‫خطأ‬ ‫وفقاً للمعيار المحاسبي الدولي ‪ 8‬يعتبر مراجعة العمر اإلنتاجي لألصل الثابت خطأ المحاسبي‬
‫نعم‬ ‫وفي حالة عدم اإلفصاح عن قيمة التأثير في الفترة الحالية نظراً لتعذر التقدير‪ ،‬تقوم المؤسسة باإلفصاح عن هذه الحقيقة‬
‫خطأ‬ ‫يجب تصحيح األخطاء‪ .....‬التي تكتشف في الفترة الحالية وتتعلق بفترات سابقة بأثر رجعى في أول قوائم مالية تعتمد لإلصدار بعد‬
‫اآتشافها‪.‬‬
‫صح‬ ‫يعتبر التطبيق المبدئي ألي سياسة إلعادة تقييم األصول طبقاً لمعيار المحاسبة الدولي رقم " ‪ 16‬الخاص ‪ -‬باألصول الثابتة‬
‫وإستهالآها أو معيار المحاسبة الدولي رقم ( ‪ ) 38‬الخاص باألصول غير الملموسة تغيي اًر في السياسة المحاسبية‬
‫نعم‬ ‫تختلف عملية تصحيح األخطاء عن عملية التغييرات في التقديرات المحاسبية‪ ،‬حيث أن التقديرات المحاسبية بطبيعتها هي تقديرات‬
‫تقريبية قد تحتاج مراجعة في حالة ظهور معلومات إضافية‪.‬‬
‫نعم‬ ‫عندما يتعذر على المؤسسة تطبيق سياسة محاسبية جديدة بأثر رجعى نظ ًرا لعدم استطاعتها تحديد التأثير التراكمى لتطبيق السياسة‬
‫على جميع الفترات السابقة‪ ،‬عندئذ يتوجب ان تقوم بتطبيق المعيار بأثر رجعى من بداية أقرب فترة ممكنة‬
‫خطأ‬ ‫ذا كان التغير في أي شئ آخر مثل ( العمر االفتراضي لآلآلت والمعدات أو معدل الخصم للقيمة الحالية نسبة الديون المعدومة ومخصص‬
‫هبوط المخزون المتقادم ) فأنت اآلن تقوم بالتغير في التقديرات المحاسبية وتحتاج إلى االعتراف بذلك في القوائم المالية للعام السابقة‪.‬‬
‫نعم‬ ‫يجب تصحيح األخطاء الهامة التي تكتشف في الفترة الحالية وتتعلق بفترات سابقة بأثر رجعى في أول قوائم مالية تعتمد لإلصدار‬
‫يجب التمييز بين تصحيح الخطأ وبين تغيير سياسة محاسبية‪ .‬إذ أن تصحيح الخطأ قد ينشأ نتيجة التحول من سياسة محاسبية غير‬
‫مقبولة إلى سياسة أخرى مقبولة‪ .‬وعلى العكس من ذلك‪ ،‬فإن تغيير سياسة محاسبية يقتصر على التحول من سياسة محاسبية مقبولة‬
‫إلى سياسة أخرى مقبولة أيضاً‪.‬‬
‫‪ /4‬اجب باختصار عن ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬متى يسمح للمؤسسة بالتغيير في السياسات المحاسبية؟‬
‫إذا طلب أي معيار أو تفسير إجراء هذا التغيير‪ ،‬أ‬ ‫•‬
‫إذا آان مثل هذا التغيير يفضي إلى قوائم مالية تقدم معلومات موثوق بها وأآثر مالئمة‪.‬‬ ‫•‬
 ‫مادة ‪ :‬المعايير المحاسبية الدولية‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية ووعلوم التسيير‬
‫تخصص‪ :‬محاسبة و تدقيق‬
‫استاذ المادة‪ .‬أ‪,‬د بالرقي تيجاني‬ ‫سلسلة رقم‪03:‬‬ ‫قسم المحاسبة والمالية‬

‫عندما تقوم بالتغيير في السياسات المحاسبية أو التقديرات المحاسبية فضل تأكد من مما يلي ‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫• أسس للقياس ‪ :‬مثل التغير من الوارد أوالً أوإلى المتوسط المرجح ‪.‬‬
‫• أسس العرض ‪ :‬مثل قرار إقفال بعض الموجودات في الخصوم حينما يكون مسموح بذلك ‪.‬‬
‫• أسس االعتراف ‪ :‬مثل تغير مستوى األهمية النسبية لالعتراف بتصنيف الموجودات الغير متداولة ‪.‬‬
‫الجواب‪..... :‬فأنت اآلن تقوم بالتغير في سياسات محاسبية ‪ ،‬وبناء عليه ال بد من بيان النتيجة بأثر رجعي ‪ ،‬وذلك بتعديل‬
‫الرصيد اإلفتتاحي لألرباح المبقاة‪.‬‬

‫‪ /5‬اثر التغير على القوائم المالية‬

‫التغيرات في التقديرا المحاسبية‬ ‫التغيرات في السيسات المحاسبية‬

‫يتطلب‬ ‫يتطلب‬
‫االمر‬ ‫االمر‬

‫االثر على القوائم المالية الحالية والمستقبلية‬ ‫تعديل األثر على القوائم المالية السابقة‬

‫‪ /-6‬فيما يلي مجموعة من البنود الموضوعية‪ ،‬يحتوي كل منها على عدد من اإلجابات‪ ،‬من بينها إجابة صحيحة (أو أكثر) مفضلة على غيرها‪،‬‬
‫والمطلوب أن تقرأ كل بند بعناية ثم تختار اإلجابات الصحيحة‪:،‬‬
‫تعديل القيمة الدفترية لالصل أو االلتزام أو استهالك اآلصل يمثل ‪:‬‬ ‫•‬
‫جـ ‪ -‬األخطاء‬ ‫ب‪ -‬السياسات المحاسبية‬ ‫أ‪ -‬تغيير في التقدير المحاسبي‬
‫تطبيق سياسة جديدة على المعامالت كما لو كانت تلك السياسة مطبقة دائما تعد من ‪:‬‬ ‫•‬
‫جـ ‪ -‬التغير في التقدير المحاسبي‬ ‫ب – تطبيق بأثر رجع‬ ‫أ – إعادة عرض بأثر رجعي‬
‫في حالة تغير شركة مساهمة سياستها المتبعة بشكل اختياري فانه يجب معالجة أثر التغير كما يلي‪:‬‬ ‫•‬
‫ب – معالجة بأثر مستقبلي للسنة الحالية فقط‬ ‫ا‪ -‬المعالجة باثر رجعي‬
‫جـ ‪ -‬معالجة بأثر مستقبلي واخذ التغير في البيانات المالية للسنة الجارية والسنوات القادمة‬
‫د‪ -‬ال شيئ مما ذكر سابقا‬
‫عندما يصعب التمييز بين التغير في التقدير أو السياسات المحاسبية يجب على المنشأة ‪:‬‬ ‫•‬
‫أ – معاملة التغير بشكل كامل كتغير في السياسة المحاسبية؛‬
‫ب – معاملة التغير بشكل كامل كتغير في التقديرات المحاسبية مع افصاح مناسب؛‬
‫جـ ‪ -‬تخصيص القيمة النسبية للتغير في التقدير والتغير في السياسة على أساس معقول والتعامل مع كل منهما على اساس ذلك‪.‬‬
‫تمرين ‪ /01‬نفترض فى ‪ 2010/01/01‬تم شراء الة بمبلغ ‪ 50000‬دج وفى‪ 2012/12/31‬تم اكتشاف ان هذا المبلغ قد‬
‫تم اثباته فى صنف المصاريف على سبيل الخطأ فما هى المعالجة المحاسبية لهذا الخطأ؟‬
‫الجواب‪ :‬إن االجراء الذي قامت به الشركة هو ‪ :‬أ‪ /‬خطأ محاسبي‬
‫تمرين ‪ :02‬اشترت إحدى المنشآت آلة صناعية بمبلغ ‪ 1 600 000‬دج بتاريخ ‪ ،2003/1/1‬وقدر عمرها اإلنتاجي ب‬
‫‪10‬سنوات وقيمة النفاية بمبلغ ‪100 000‬دج‪ .‬وقررت الشرآة استهلك اآللة بموجب القسط الثابت ‪ .‬وفي ‪ 2008/1/1‬قررت‬
‫الشركة مراجعة العمر اإلنتاجي لآللة وعمرها المتبقي‪ ،‬فتبين ان المتبقي لآللة يبلغ ‪ 8‬سنوات وقيمة النفاية المتوقعة ‪75 000‬‬
‫دج‪.‬‬
‫الجواب‪ :‬إن االجراء الذي قامت به الشركة هو ‪ :‬تغيير التقد‬
‫تفسير نوع التغيير ولماذا تم تغيير عمر االلة؟‪..................................................................................................‬‬
‫‪.....................................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................................‬‬
‫‪.‬‬