‫املحاضرة الثالثة ‪...‬عرض القوائم املالية ‪ .................................................................................... ......IAS 08‬إعداد أ‪.

‬د‪ /‬بالرقي تيجاني‬

‫جامعة فرحات عباس ‪1‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫السياسات املحاسبية والتغييرات في التقديرات‬

‫املحاسبية واألخطاء‬

‫ا لعرض و اإلفصاح‬
‫التغيير في السياسات املحاسبية‪ ،‬يتم إعادة عرض املبالغ املقارنة و املعروضة في‬ ‫‪.1‬‬
‫البيانات املالية كما لو ان السياسة املحاسبية مطبقة على الدوام‪ .‬واإلفصاح عن‬
‫طبيعة التغير في السياسة املحاسبية و البنود املتاثرة ومبلغ التعديل باإلضافة إلى‬
‫تبريرات اإلدارة ‪.‬‬
‫‪ .2‬التغيير في التقديرات املحاسبية‪ ،‬طبيعة ومبلغ التغير في التقدير وأثره في الفترة الحالية‬
‫و املستقبلية ‪.‬‬
‫‪ .3‬األخطاء املحاسبية‪ ،‬يتم إعادة عرض املبالغ للفترات السابقة التي حدث فيها الخطأ‬
‫واملبالغ املقارنة ليصبح الخطأ كان لم يحدث‪ ،‬واإلفصاح عن ماهية األخطاء ومبلغ‬
‫التصحيح لكل بند‪.‬‬

‫االستاذ الدكتور‪ /‬بالرقي تيجاني‬

‫‪2022-2021‬‬

‫لمن هذه المادة ‪.....‬‬

‫تدريسها هو تمكين الطالب (ة)من معرفة د وافع ظهورمعايير‬

‫مادة موجهة لطلبة املحاسبة والتدقيق ‪ .‬الهدف من ‪.......‬‬
‫املحاسبة الدولية وأسباب االنتقال الى املعاييرالدولية إلعداد التقارير املالية‪ ،‬وتقريبها من ال واقع العملي‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫املحاضرة الثالثة ‪...‬عرض القوائم املالية ‪ .................................................................................... ......IAS 08‬إعداد أ‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني‬

‫• حتديد الضوابط الختيار وتغيري السياسات احملاسبية‪ ،‬مع املعاجلة احملاسبية واإلفصاح عن‬
‫التغيريات يف السياسات احملاسبية‪ ،‬والتغيريات يف التقديرات احملاسبية وتصحيح األخطاء‪.... .‬‬
‫• تعزيز مدى مالئمة وموثوقية البيانات املالية للمنشاة‪ ،‬وامكانية مقارنتها بالبيانات املالية‬
‫للمنشاة على مر الزمن ومع البيانات املالية للمنشآت االخرى‪.‬‬

‫• تعليق‪ :‬مت حتديد متطلبات اإلفصاح عن السياسات احملاسبية‪ ،‬باستثناء تلك املتعلقة باإلفصاح عن التغيريات‬
‫يف السياسات احملاسبية‪ ،‬يف املعيار الدولي للمحاسبة‪ " ،‬عرض القوائم املالية ‪."IAS 01‬‬

‫‪ ..........‬يجب تطبيق املعيار عند اختيار وتطبيق السياسات املحاسبية‪ ،‬واجراء تغيرات في السياسات‬
‫املحاسبية‪ ،‬وتغييرفي التقديرات املحاسبية وتصحيح االخطاء التى حصلت في الفترة السابقة‪.‬‬
‫التعريفات‪......‬‬
‫السياسات احملاسبية هي مبادئ وأسس وأعراف وقواعد وممارسات حمددة‪ ،‬تُطبقها املنشأة عند إعداد وعرض‬
‫القوائم املالية‪.‬‬
‫التغري يف التقدير هو تعديل املبلغ املسجل الصل ما أو التزام ما أو مقدار االستهالك الدورى الصل ما‪ ،‬الذى‬
‫ينتج عن تقييم الوضع احلاضر‪ ،‬واملنافع وااللتزامات املستقبلية املتوقعة املرتبطة باصول‬ ‫احملاسيب‬
‫والتزامات مالية‪ ،‬وتنتج التغريات يف التقديرات احملاسبية عن معلومات جديدة أو تطورات‬
‫جديدة وعليه فهى ليست تصحيحات الخطاء‬
‫الفرتات هي اإلغفاالت والتحريفات يف القوائم املالية للمنشأة لفرتة واحدة أو أكثر من الفرتات‬ ‫أخطاء‬
‫السابقة‪ ،‬والناشئة عن عدم استخدام‪ ،‬أو سوء استخدام‪،‬‬ ‫السابقة‬
‫اعادة البيان باثر تعنى تصحيح االعرتاف والقياس واالفصاح عن مبالغ عناصر البيانات املالية كما لو أن‬
‫اخطاء الفرتة السابقة مل حتدث‪.‬‬ ‫رجعى‪:‬‬
‫وتشمل‪:‬‬ ‫املعايري الدولية للتقرير املالي هي املعايري والتفسريات الصادرة من جملس املعايري الدولية للمحاسبة‪.‬‬
‫املعاييرالدولية للتقرير املالي؛‬ ‫‪.1‬‬
‫املعاييرالدولية للمحاسبة؛‬ ‫‪.2‬‬
‫تفسيرات لجنة تفسيرات املعاييرالدولية للتقرير املالي؛‬ ‫‪.3‬‬
‫تفسيرات لجنة التفسيرات الدولية السابقة‬ ‫‪.4‬‬

‫تعريف االهمية النسبية‪..‬‬

‫تعين أن املعلومة تكون نسبية إذا كان حذفها أو إخفاؤها أو عدم االعالن عنها أو عدم وضوحها‬
‫ميكن أن يؤثر على القرارات اليت يتخذها مستخدمو القوائم املالية‪.‬‬
‫أمثلة من الواقع أن البيانات املالية تُعد جوهرية إذا مت استخدامها يف اختاذ قرارات مُختلفة‬
‫العملي على‬
‫مبدأ األهمية ختتلف األهمية النسبية من شركة إىل أُخرى وفقًا حلجم الشركات ونفقاتها‬
‫وإيراداتها وغريها من العوامل‪.‬‬ ‫النسبية‬
‫عندما يكون هناك معيار أو تفسري للمعاملة جيب تطبيقه ‪ ،‬ويف حال عدم وجود معيار او‬
‫تفسري للمعاملة‪ ،‬يتم االعتماد على الراي والسياسة اخلاصة باملنشأة و اليت جيب أن تقدم معلومات‬
‫ذات مصداقية وأكثر مالئمة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫املحاضرة الثالثة ‪...‬عرض القوائم املالية ‪ .................................................................................... ......IAS 08‬إعداد أ‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني‬
‫أوال‪ -‬السياسات املحاسبية‬
‫‪ ......‬متى يتم تطبق التغييرات في السياسات املحاسبية؟‬
‫عندما ينطبق أحد املعاييرالدولية للتقريراملالي بشكل محدد على معاملة ما‪ ،‬أو على حدث أو ظرف‬
‫ُ‬
‫آخر‪ ،‬فيجب تحديد السياسة أو السياسات املحاسبية املنطبقة على ذلك البند عن طريق تطبيق ذلك‬
‫املعيارالدولي للتقريراملالي‪.‬‬
‫التغييرات في السياسات املحاسبية‪ :‬متى؟‬
‫‪........‬ال يجوزللمنشأة أن تغيرالسياسة املحاسبية إال إذا كان التغيير‪:‬‬

‫ً‬
‫معلومة جديدة‪ ،‬ينتج عنها قوائم مالية توفر‬ ‫أو‬ ‫مطلوبا بموجب معيار‬
‫معلومات يمكن االعتماد عليها وأكثر مالءمة‪ ،‬عن‬ ‫دولي للتقرير املالي‬
‫آثار املعامات‪ ،‬أو األحداث أو الظروف األخرى‪ ،‬على‬
‫املركز املالي للمنشأة وعلى أدائها املالي وتدفقاتها‬
‫النقدية‬
‫يجب عليها أن تطبق التغيير بأثررجعي‬ ‫كيف يمكن تغييرالسياسة املحاسبية؟؟‪.......‬‬
‫في حال صدور معيار ملزم أو تغيير في السياسة اختياريا من املنشأة‪ ،‬فانه يجب أن يتم تطبيق تلك‬
‫السياسة الجديدة بأثررجعي‪ .‬وذلك حسب ‪:‬‬
‫ً‬
‫▪ وفقا ألحكام التحول املحددة في ذلك املعيارالدولي للتقريراملالي‪ ،‬إن وجدت‬
‫▪ وفقا الحكام سياسة محاسبية مأخوذة من أحدث إصدارات جهات وضع املعايير‬
‫األخرى‪.‬‬
‫فصح عن "تغير سياسة محاسبية بشكل اختياري" على أنه تغيير اختياري في‬ ‫▪ ُي َ‬
‫السياسة املحاسبية‬

‫بعض االمثلة للتغيرفي السياسة املحاسبية‪......‬‬

‫أ‪ .‬التغيرمن التكلفة التاريخية الى القيمة العادلة‪.‬‬
‫ب‪ .‬تقييم املخزونات من ‪ FIFO‬الى التكلفة املرحجة‪.‬‬
‫ج‪ .‬التغييرفي تصنيف وقياس وعرض الصول وااللتزامات املالية بموجب معياري ‪IAS. 32/39‬‬
‫د‪ .‬التغيرمن طريقة العقد املكتمل الى طريقة نسبة االكمال في عقود االنشاءات‪.‬‬

‫‪.........‬في حالة عدم وجود معيار‪ ،‬ما ذا يجب على اإلدارة أن تعمل؟‬
‫‪3‬‬
 ‫املحاضرة الثالثة ‪...‬عرض القوائم املالية ‪ .................................................................................... ......IAS 08‬إعداد أ‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني‬
‫في حالة عدم وجود معيار دولي للتقرير املالي ينطبق بشكل محدد على معاملة ما‪ ،‬أو على حدث أو‬
‫ظرف آخر‪ ،‬يجب على اإلدارة أن تجتهد في وضع وتطبيق سياسة محاسبية تنتج عنها ‪:......‬‬
‫أ‪ .‬معلومات مالئمة الحتياجات املستخدمين في اتخاذ القرارات االقتصادية‪.‬‬
‫ب‪ .‬يمكن االعتماد عليها‪ ،‬بحيث إن القوائم املالية‪:‬‬
‫• تعبربصدق عن املركز املالي للمنشأة وعن أدائها املالي وتدفقاتها النقدية؛‬
‫• تعكس الجوهر االقتصادي للمعامالت‪ ،‬واألحداث والظروف األخرى‪ ،‬وليس فقط الشكل القانوني لها؛‬
‫• تكون محايدة‪ ،‬أي خالية من التحيز؛‬
‫تتسم بالحيطة والحذر؛‬ ‫•‬
‫تكون كاملة من جميع الجوانب الجوهرية‪.‬‬ ‫•‬

‫ج‪ .‬ملمارسة االجتهاد من طرف اإلدارة ‪ ،‬يجب الرجوع الى املصادراآلتية بحسب ترتيبها التنازلي‪:‬‬
‫▪ املتطلبات الواردة في املعاييرالدولية للتقريراملالي التي تتناول مسائل مشابهة وذات صلة؛‬
‫▪ تعريفات األصول وااللتزامات والدخل واملصروفات‪ ،‬وضوابط إثباتها ومفاهيم قياسها‬
‫الواردة في"إالطارمفاهيمي للتقريراملالي"؛‬
‫▪ يمكن إلدارة أن تأخذ في الحسبان أحدث ما يصدر عن جهات محاسبية اخرى‪ ،‬تستخدم‬
‫ً‬
‫إطار مفاهيم مشابها لتطوير معايير املحاسبة والكتابات املحاسبية األخرى واملمارسات‬
‫الصناعية املقبولة‪.‬‬

‫اتساق السياسات املحاسبية‬

‫يجب على املنشأة أن تختار وتطبق سياساتها املحاسبية بشكل متسق على املعامات واألحداث‬
‫والظروف األخرى املتشابهة‪..‬‬
‫✓ ما لم يتطلب معيار دولي للتقرير املالي‪ ،‬أو يسمح‪ ،‬على نحو محدد بتصنيف البنود التي قد يكون من‬
‫املناسب تطبيق سياسات مختلفة لها‪.‬‬
‫✓ وإذا تطلب أحد املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬أو سمح‪ ،‬بمثل هذا التصنيف‪ ،‬فيجب اختيار سياسة‬
‫محاسبية مالئمة وتطبيقها بشكل متسق على كل صنف‪.‬‬

‫ال ُيعد ما يلي تغييرات في السياسات املحاسبية‪.......‬‬

‫أ‪ .‬تطبيق سياسة محاسبية على معامالت أوأحداث أو ظروف أخرى تختلف في جوهرها عن تلك التي كانت‬
‫ً‬
‫تحدث سابقا؛‬

‫‪4‬‬
 ‫املحاضرة الثالثة ‪...‬عرض القوائم املالية ‪ .................................................................................... ......IAS 08‬إعداد أ‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني‬
‫ً‬
‫ب‪ .‬تطبيق سياسة محاسبية جديدة على معامالت أو أحداث أو ظروف أخرى لم تحدث سابقا‪ ،‬أو لم تكن‬
‫لها أهمية نسبية‪.‬‬
‫كيفية التطبيق بأثررجعي التغييرفي السياسة املحاسبية الجديدة؟‬
‫يجب على املنشاة‬

‫ألسبق فترة معروضة واملبالغ املقارنة األخرى‬ ‫ُ‬

‫عدل الرصيد االفتتاحي لكل مكون متأثر من‬
‫ت ِّ‬
‫ُ‬
‫املفصح عنها لكل فترة سابقة معروضة‬ ‫مكونات حقوق امللكية‬

‫كما لو كانت السياسة املحاسبية الجديدة مطبقة من قبل‬

‫‪ )1‬ما هي حدود التطبيق بأثررجعي عند تطبيق السياسة املحاسبية الجديدة؟‬

‫ً‬ ‫‪........‬يجب أن ُي َّ‬
‫طبق التغييرفي السياسة املحاسبية بأثررجعي إال إذا كان من غيراملمكن عمليا ‪:‬‬
‫‪ )1‬عدم إمكانية تحديد آثارالتغييرعلى فترة بعينها ‪..‬‬
‫‪ )2‬أو تحديد األثرالتراكمي للتغيير‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ )2‬عندما يكون من غير املمكن عمليا تحديد آثار تغيير سياسة محاسبية على املعلومات املقارنة لفترة‬
‫واحدة بعينها أو أكثر من الفترات السابقة املعروضة‪.‬‬
‫املعالجة املحاسبية املمكنة‪...‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫تجري املنشأة تعديا مقابا لذلك في الرصيد‬ ‫يجب على املنشأة أن تطبق السياسة املحاسبية الجديدة على وفي املقابل‬
‫االفتتاحي لكل مكونات حقوق امللكية‬ ‫املبالغ الدفترية لألصول وااللتزامات حتى بداية أسبق فترة‬
‫ً‬
‫املتأثرة في تلك الفترة‪.‬‬ ‫يمكن عمليا تطبيق السياسة بأثر رجعي لها‪ ،‬وقد تكون هي‬
‫الفترة الحالية‪،‬‬

‫ثانيا‪ :‬التغيرات في التقديرات املحاسبية‬

‫يتطلب إعداد القوائم املالية استخدام العديد من التقديرات‪ ،‬وتعتبرهذه التقديرات ضرورية نتيجة لظروف عدم‬
‫التأآد التي تتصف بها أنشطة املنشأة‪ ،‬إذ ال يمكن قياس العديد من البنود في القوائم املالية بدقة ولكن يمكن فقط‬
‫ً‬
‫تقديرها‪ ،‬ويعد استخدام التقديرات املعقولة جزء أساسيا في إعداد القوائم املالية وال يؤدى إلى املساس بمصداقيتها‪.‬‬
‫هو تعديل القيمة الدفترية ألي أصل أو التزام أو تعديل قيمة االستهالك الدوري ألي أصل ‪.‬وينشأ هذا التعديل عن‪:‬‬
‫• تقديراملوقف الحالي واملنافع املستقبلية املتوقعة وااللتزامات املرتبطة باألصول وااللتزامات‪.‬‬
‫• التغييرفي التقديرات املحاسبية من املعلومات والتطورات الجديدة ‪.‬‬
‫ً‬
‫وبالتالي فال تعد هذه التغييرات تصحيحا ألخطاء‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫املحاضرة الثالثة ‪...‬عرض القوائم املالية ‪ .................................................................................... ......IAS 08‬إعداد أ‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني‬
‫نتيجة لحاالت عدم التأكد املالزمة ألنشطة األعمال‪ ،‬فإن العديد من بنود القوائم املالية ال يمكن‬
‫قياسها بدقة‪ ،‬ولكن يمكن تقديرها فقط‪ .‬وينطوي التقدير على اجتهادات تستند إلى أحدث املعلومات‬
‫املتاحة التي يمكن االعتماد عليها‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬قد يتطلب األمر إجراء تقديرات ملا يلي‪:‬‬
‫ب‪ /‬القيمة العادلة لألصول املالية أو االلتزامات املالية؛‬ ‫أ‪ /‬الديون املشكوك فيها؛‬
‫جــ‪ /‬األعماراإلنتاجية لألصول القابلة لإلهالك‪ ،‬أو النمط املتوقع الستهالك املنافع االقتصادية املستقبلية‬
‫د‪ /‬تقادم املخزون‬ ‫الكامنة فيها؛‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫مالحظة‪ :‬عد استخدام التقديرات املعقولة جزءا أساسيا في إعداد القوائم املالية‪ ،‬وال ُيحد من إمكانية االعتماد عليها‬

‫املعالجة املحاسبية للتقدير‪....‬‬

‫يجب إثبات األثرالناتج عن تغييرفي تقديرمحاسبي‪ ،‬بأثرمستقبلي وذلك عن طريق تضمينه في الربح أو الخسارة في‪:‬‬
‫أ‪ .‬فترة التغيير‪ ،‬إذا كان التغييريؤثر فقط على تلك الفترة؛ أو‬
‫ب‪ .‬فترة التغييروالفترات املستقبلية‪ ،‬إذا كان التغييريؤثرعلى كليهما‪.‬‬

‫اين يتم‬
‫التعديل؟‬

‫إذا نتج عن التغييرفي تقدير محاسبي تغييرات في األصول وااللتزامات‪ ،‬أو إذا تعلق ببند من حقوق امللكية‪ ،‬فيجب‬
‫إثبات التغييرعن طريق تعديل املبلغ الدفتري لبند األصل أو االلتزام أو حق امللكية ذي الصلة في فترة التغيير‪.‬‬

‫‪...‬ما تأثيرالتقديرعلى فترات النتيجة؟‬

‫ربح أو خسارة كل‬ ‫قد يؤثر التغيير في تقدير محاسبي فقط‬

‫من الفترة الحالية والفترات املستقبلية‬ ‫أو‬ ‫على ربح أو خسارة الفترة الحالية‬
‫‪......‬أمثلة على ذلك؟‬
‫‪.....‬تأثيره يكون على (ربح أو خسارة) الفترة الحالية فقط‬ ‫تغييرفي تقديرمبلغ الديون املشكوك فيها‬ ‫❖‬
‫تغيير العمر اإلنتاجي املقدر ألصل قابل لإلهاك ‪....‬تاثيره يكون على ( ربح او خسارة) على الفترة الحالية‬ ‫❖‬
‫وكذلك الفترات املستقبلية‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬االخطاء‪.......‬تعريفه‪.‬‬
‫قد تنشأ األخطاء في االعتراف بعناصر القوائم املالية‪ ،‬أو في عرضها أو اإلفصاح عنها‪ ،‬وال‬
‫تعتبر القوائم املالية ملتزمة بما جاء في معايير املحاسبة الدولية إذا كانت تتضمن أخطاء متعمدة (‬
‫سواء كانت هامة وجوهرية أوغيرهامة) من أجل التأثيرعلى عرض املركزاملالي للمنشأة ونتائج أعمالها‬
‫وتدفقاتها النقدية‪.‬‬
‫أمثلة‪ :‬تشمل مثل هذه األخطاء آثاراألخطاء الحسابية ‪ ،‬واألخطاء في تطبيق السياسات املحاسبية ‪ ،‬والسهو أو‬
‫التفسيرات الخاطئة للحقائق ‪ ،‬والغش‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫املحاضرة الثالثة ‪...‬عرض القوائم املالية ‪ .................................................................................... ......IAS 08‬إعداد أ‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني‬
‫مصطلحات هامة‪..‬‬
‫أخطاء فترة سابقة ‪ :‬هي حذف من القوائم املالية للمنشأة ‪ ،‬أو سوء عرض فيها ‪ ،‬لفترة واحدة أو أكثر من الفترات‬
‫السابقة تنشأ عن الفشل في استخدام أو سوء استخدام ‪ ،‬معلومات يمكن االعتماد عليها والتي‪:‬‬
‫أ‪ .‬كانت متاحة عند اعتماد القوائم املالية لهذه الفترات لإلصدار‪.‬‬
‫ب‪ .‬كان من املتوقع ‪ -‬بشكل معقول ‪ -‬أن يتم الحصول عليها وأخذها في الحسبان في إعداد‬
‫وعرض هذه القوائم املالية ‪.‬‬
‫كيف تصحح االخطاء؟؟‬
‫‪......‬يجب على املنشأة أن تصحح أخطاء الفترات السابقة ذات األهمية النسبية بأثررجعي في أول مجموعة من‬
‫القوائم املالية املعتمدة لإلصداربعد اكتشاف األخطاء‪ ،‬وذلك عن طريق‪:‬‬
‫أ‪ .‬إعادة عرض املبالغ املقارنة للفترة (الفترات) السابقة املعروضة التي حدث فيها الخطأ؛ أو‬
‫إعادة عرض األرصدة االفتتاحية لألصول وااللتزامات وحقوق امللكية ألسبق فترة معروضة‪ ،‬إذا حدث الخطأ قبل أسبق‬
‫فترة معروضة‬

‫لتصحيح خطأ إذا‪:-‬‬

‫أ‪ /‬إذا كان التطبيق عملي‪:‬‬
‫التطبيق باثررجعي ‪ :‬هونتطبيق سياسة محاسبية جديدة على معامالت واحداث وظروف اخرى‪ ،‬كما‬
‫الوكانت تلك تطبق دائما ( كما لوكانت مطبقة من قبل)‪.‬‬
‫إعادة العرض باثر رجعي‪ :‬هههوتصحيح االثبات و القياس و االفصاح عن مبالغ عناصر القوائم املالية(‬
‫االصول او الخصوم وحقوق امللكية)‪ ،‬كما او ان خطأ الفترة سابقة لم يحدث‬
‫مطلقا‪.‬‬
‫ب‪ /‬إذا كا التطبيق غيرعملي‪....:‬‬
‫أ‪ .‬كانت آثارالتطبيق بأثر رجعي ‪ ،‬أو إعادة العرض بأثررجعي ‪ ،‬غيرقابلة للتحديد‪.‬‬
‫ب‪ .‬كان التطبيق بأثر رجعي ‪ ،‬أو إعادة العرض بأثررجعي ‪ ،‬يتطلب افتراضات عن ماهية نية اإلدارة التي كان يمكن أن‬
‫تكون في تلك الفترة‪.‬‬
‫ج‪ .‬كان التطبيق بأثر رجعي ‪ ،‬أو إعادة العرض بأثررجعي ‪ ،‬يتطلب تقديرات مهمة ملبالغ ‪ ،‬وكان من غيراملمكن بشكل‬
‫موضوعي ‪ -‬وتمييزاملعلومات حول تلك التقديرات التي‪:‬‬
‫‪ o‬توفر أدلة عن الظروف التي كانت موجودة في التاريخ (التواريخ ) ‪ ،‬الذي كان يجب أن يتم فيه إثبات أو‬
‫قياس هذه املبالغ ‪ ،‬أو اإلفصاح عنها ‪.‬‬
‫‪ o‬كانت متاحة عند اعتماد القوائم املالية لتلك الفترة السابقة لإلصدارعن املعلومات األخرى‪.‬‬

‫أوال‪ -‬التطبيق السياساة املحاسبية الجديدة بأثررجعي وخطوات تطبيقها‪ ....‬تغييرالسياسة املحاسبية‬
‫التطبيق بأثر رجعي‬

‫تطبيق سياسة محاسبية جديدة على معامالت ‪ ،‬وأحداث وظروف أخرى كما لو كانت تلك السياسة تطبق دائما‬
‫‪7‬‬
‫املحاضرة الثالثة ‪...‬عرض القوائم املالية ‪ .................................................................................... ......IAS 08‬إعداد أ‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني‬

‫إعادة العرض بأثر رجعي‬

‫تصحيح اإلثبات ‪ ،‬والقياس واإلفصاح عن مبالغ عناصرالقوائم املالية كما لو أن خطأ فترة سابقة لم يحدث مطلقا ‪.‬‬

‫إعادة العرض‪ -‬غير عملي‬

‫ثانيا‪--‬التطبيق املستقبلي تقديرمحاسبي‬

‫التطبيق املستقبلي لتغييرفي سياسة محاسبية وإلثبات أثر تغيرفي تقديرمحاسبي‪ ،‬ھو على التوالي‪:‬‬
‫أ‪ .‬تطبيق سياسة محاسبية جديدة على معامالت‪ ،‬وأحداث وظروف أخرى بعد التاريخ الذي فيه تم تغيير‬
‫السياسة املحاسبية؛‬
‫ب‪ .‬إثبات أثر التغيرفي التقدير املحاسبي في الفترة الحالية والفترات املستقبلية املتأثرة بالتغير‬

‫أمثلة توضيحية للتفرقة بين التغيرفي السياسات و التقديرات و االخطاء‬

‫مالحظات‬ ‫املعالجة‬ ‫االخطاء‬ ‫التغيرات‬ ‫السياسات‬ ‫البند‬

‫من املتوسط املرجح الى ‪FIFO‬‬ ‫اثر رجعي‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫نعم‬ ‫تكلفة املخزون‬
‫من القسط الثابت الى املتناقص‬ ‫أثر الحق‬ ‫‪--‬‬ ‫نعم‬ ‫‪--‬‬ ‫طرق االهتالك‪ ،‬تغيرالعمر‬
‫االنتاجي‬
‫أثر رجعي‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫نعم‬ ‫طرق االهتالك كمتطلب قانونب‬
‫او رغبة االدارة‬
‫اثررجعي‬ ‫نعم‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫طرق االهتالك خطأ فني‬
‫أثر الحق‬ ‫‪--‬‬ ‫نعم‬ ‫‪--‬‬ ‫تقدير الديون املشكوك في‬
‫تحصيلها‬
‫أثر رجعي‬ ‫نعم‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫رسملة فوائد قرض ثم خطأ‬
‫مالحظة هامة‪ :‬يجب تعديل الخطأ باثر رجعي للسنوات السابقة من خالل تعديل رصيد االرباح املحتجزة‬

‫رابعا‪ -‬االفصاح املحاسبي‬

‫أ‪ .‬تشمل االفصاحات‪:‬‬

‫• طبيعة التغييرفي السياسة املحاسبية ‪.‬‬
‫• األسباب التي تجعل تطبيق السياسة املحاسبية الجديدة يوفرمعلومات‪:‬‬
‫▪ موثوقة‬
‫▪ أكثرصلة‬

‫‪8‬‬
 ‫املحاضرة الثالثة ‪...‬عرض القوائم املالية ‪ .................................................................................... ......IAS 08‬إعداد أ‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني‬
‫َّ‬
‫ب‪ .‬عندما يكون للتطبيق األولى ملعيار دولي للتقرير املالي أثر على الفترة الحالية أو اي فترة سايقة‪ ،‬أو يكون له أثر على‬
‫الفترات املستقبلية‪ ،‬قفانه يجب علة املنشأة االفصاح عن ما يلي‪:‬‬
‫✓ عنوان املعيارالدولي للتقريراملالي ‪.‬‬
‫ً‬
‫✓ عندما ينطبق‪ ،‬أنه قد تم التغييرفي السياسة املحاسبية وفقا ملقتضيات التحول له‪.‬‬
‫✓ طبيعة التغييرفي السياسة املحاسبية‪.‬‬
‫✓ عندما ينطبق‪ ،‬وصف مقتضيات التحول‪.‬‬
‫✓ عندما ينطبق‪ ،‬مقتضيات التحول التي قد يكون لھا أثرعلى الفترات املستقبلية‪.‬‬
‫ً‬
‫✓ للفترة الحالية وكل فترة سابقة معروضة – إلى الحد املمكن عمليا – مبلغ التعديل‪:‬‬
‫لربحية السھم األساس‬ ‫لكل بند قائمة مالية‬
‫واملخفضة ( ‪) 33IAS‬‬ ‫مستقل متأثر‬

‫ج‪ .‬يجب أن تفصح املنشأة عن طبيعة ومبلغ التغيير في التقدير املحاسبي الذي له أثر في الفترة الحالية‪ ،‬أو يتوقع أن‬
‫يكون له أثر في الفترات املستقبلية‪ ،‬ويستثنى من ذلك اإلفصاح عن األثر ال واقع على الفترات املستقبلية ‪.‬‬
‫ً‬
‫عمليا تقديرذلك االثر‪ .‬إذا لم ُي َ‬
‫فصح عن مبلغ األثرفي الفترات املستقبلية‪ ،‬ألن تقديره‬ ‫د‪ .‬عندما يكون من غيراملمكن‬
‫ً‬
‫غيرممكن عمليا‪ ،‬فيجب على املنشأة أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ه‪ .‬اإلفصاح عن أخطاء الفترات السابقة ‪ ،‬فإنه يجب على املنشأة أن تفصح عما يلي‪:‬‬
‫طبيعة خطأ الفترة السابقة‪.‬‬ ‫▪‬
‫ً‬
‫لكل فترة سابقة معروضة‪ ،‬وإلى الحد املمكن عمليا‪ ،‬مبلغ التصحيح‪:‬‬ ‫▪‬

‫لربحية السھم األساس‬ ‫لكل بند قائمة مالية‬

‫واملخفضة ( ‪) 33IAS‬‬ ‫مستقل متأثر‬

‫مبلغ التصحيح في بداية أبكر فترة سابقة معروضة‪.‬‬ ‫▪‬

‫عملي لفترة سابقة معينة‪،‬‬
‫إذا كان التعديل بأثررجعى غير ِّ‬ ‫▪‬
‫لظروف التي أدت إلى وجود ھذه الحالة‪ ،‬ووصف لكيفية التصحيح ومنذ متى‬ ‫▪‬
‫صحح الخطأ ‪.‬‬‫ٌ‬

‫فرض االستمرارية‪....‬ينص على‪:‬‬ ‫تذكر؟؟‬

‫ال يجوز للمنشأة أن تعد قوائمها املالية على أساس االستمرارية إذا حددت اإلدارة بعد فترة‬
‫التقرير أنها تنوي إما أن تصفي املنشأة أو أن توقف األعمال‪ ،‬أو أنه ليس لديها أي خيار واقعي آخر‬
‫سوى القيام بذلك‪.‬‬

‫‪9‬‬