‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬

‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻭ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‬

‫ﻣﺬﻛـﺮﺓ‬
‫ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﳌﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﳉﻨﺎﺋﻲ ﻭ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﳉﻨﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﺍﻟـﻤﻮﺿـﻮﻉ‬

‫ﺍﻟـﻐـﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳـﺒـﻲ‬

‫ﺗـﺤﺖ ﺇﺷﺮﺍﻑ‬ ‫ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ‬

‫ﳏﻤﺪ ﺑﻮﲰﺎﺡ‬ ‫ﺃﻭﻫﻴﺐ ﺑﻦ ﺳﺎﳌﺔ ﻳﺎﻗﻮﺕ‬

‫ﺃﺳﺘﺎﺫ ﲟﻌﻬﺪ ﺍﳊﻘﻮﻕ – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬

‫ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪2003-2002 :‬‬ ‫ﺍﻟـﺴـﻨﺔ‬

 ‫ﺇﻫﺪﺍﺀ ‪. . .‬‬
‫ﺇﱃ ﺭﻭﺡ ﻭﺍﻟﺪﻱ‬
‫ﺍﷲ ‪.‬‬ ‫ﺭﲪﻪ‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﻳﺘﻨ ﺎول ﻣﻮﺿ ﻮع ﺑﺤﺜﻨ ﺎ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻰ ‪ La fraude fiscale‬ﺑﺎﻋﺘﺒ ﺎرﻩ ﺡﺎﻟ ﺔ‬
‫وﻣﻜ ﻮّن ﻣ ﻦ ﻣﻜﻮّﻥ ﺎت اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ‪L’une des composantes de‬‬
‫‪ l'évasion fiscale‬ﻓﺎﻟﺘﻬﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‪ L’évasion Fiscale‬ﻳﻌﻨ ﻲ ﺑﻤﻔﻬﻮﻣ ﻪ‬
‫اﻟﻌﺎم أن ﻳﺘﺨﻠﺺ اﻟﻤﻜّﻠﻒ ‪ Le contribuable‬ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻮﺝﺒ ﺔ ﻋﻠﻴ ﻪ آﻠﻴ ﺎ‬
‫أوﺝﺰﺋﻴ ﺎ وﻳﺘﺠﻠ ﻰ ﻓ ﻲ ﺻ ﻮرﺕﻴﻦ ﻣﺘﻤﺜﻠﺘ ﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟﺘﺠﻨ ﺐ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ أوﻣ ﺎ ﻳﻌ ﺮف ﺑ ﺎﻟﻐﺶ‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤ ﺸﺮوع‪ ،‬واﻟ ﺬي ﻻﻳﻨﻄ ﻮي ﻋﻠ ﻰ ﻣﻔﻬ ﻮم اﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺔ ﺑﻤﻌﻨ ﻰ أﻥ ﻪ ﻻﺕﺘ ﻮاﻓﺮ ﻓﻴ ﻪ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮاﻟﺠﺮﻳﻤﺔ ﺥﺎﺻﺔ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺸﺮﻋﻲ ‪ ،‬واﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻏﻴﺮاﻟﻤ ﺸﺮوع اﻟ ﺬي‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ وﺥﺮﻗﺎ ﻷﺡﻜﺎم اﻟﻘﺎﻥﻮن‪ ،‬وﺕﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أواﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤ ﺸﺮوع‬
‫ﻥﻮﻋﺎن‪:‬‬

‫اﻟﻨﻮع اﻷول ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻘﺼﻮدا ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺸﺮع و ﻳﻬﺪف ﻣﻦ وراﺋﻪ ﺕﺤﻘﻴﻖ ﻏﺎﻳ ﺎت‬
‫إﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وإﺝﺘﻤﺎﻋﻴﺔ وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺘﻪ ﻓﺮض ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ و اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻣﻊ‬
‫إﺳ ﺘﺜﻨﺎء أرﺑ ﺎح ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت ﺿ ﻤﻦ ﺵ ﺮوط ﻣﻌﻴﻨ ﺔ و ﻳﻜ ﻮن ذﻟ ﻚ إﻣ ﺎ ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ‬
‫ﺕ ﺸﺠﻴﻊ إﻥ ﺸﺎء و ﺕﻜ ﻮﻳﻦ ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت ﺑﻐﻴ ﺔ إﻣﺘ ﺼﺎص اﻟﺒﻄﺎﻟ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻨﻄﻘ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻃﻖ أو ﺕﻄﻮﻳﺮ ﻗﻄ ﺎع ﻣ ﻦ اﻟﻘﻄﺎﻋ ﺎت اﻟﺤﻴﻮﻳ ﺔ) ﺕ ﺸﺠﻴﻊ اﻹﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر اﻟﻮآﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻜﻠّﻔﺔ ﺑﺘﻄﻮﻳﺮاﻹﺳﺘﺜﻤﺎر‪ ،‬ﻣﺸﺮوﻋﺎت ﺕ ﺸﻐﻴﻞ اﻟ ﺸﺒﺎب…اخ(‪،‬أو ﻓ ﺮض رﺳ ﻮم ﻣﺮﺕﻔﻌ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻊ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ إﺳﺘﻴﺮادهﺎ وﺡﻤﺎﻳﺔ ﻣﺜﻴﻠﺘﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﻮﺝﺎت اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫أﻣ ﺎ اﻟﻨ ﻮع اﻟﺜ ﺎﻥﻲ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤ ﺸﺮوع ﻗ ﺪ ﻳ ﺄﺕﻲ ﻋﻠ ﻰ إﺙ ﺮ ﺙﻐ ﺮات ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘ ﺎﻥﻮن ﺕﻤﻜ ﻦ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ و ﻣ ﻦ أﻣﺜﻠﺘ ﻪ اﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﺘ ﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﻟﻠ ﺪّﺥﻞ ﻓ ﻲ ﺡ ﺪود ﻣﻌﻴﻨ ﺔ و ذﻟ ﻚ ﺑﺘﺠﺰﺋ ﺔ ﻥ ﺸﺎط اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻜﺒ ﺮى ﺑﺈﻥ ﺸﺎء‬
‫ﺵﺮآﺎت ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺡﻴ ﺔ اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ‪ ،‬و ﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن ﺑﺘﻐﻴ ﺮ ﺻ ﻔﺔ اﻟﻨ ﺸﺎط آﻤ ﺎ ه ﻮ‬
‫اﻟﺤﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﻴﻊ اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻥﻬ ﺎ ﻋﻘ ﺎرات ﻣﺪﻥﻴ ﺔ أو ﺕﺤﻮﻳ ﻞ اﻷرﺑ ﺎح إﻟ ﻰ‬
‫رواﺕﺐ و أﺝﻮر أو إﺥﻔﺎء ﻗﺴﻢ ﻣﻦ اﻷرﺑﺎح ﺑﺰﻳﺎدة اﻟﻨﻔﻘﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻤﻬﻢ ﻓﻲ اﻟﺘﺠﻨﺐ أواﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺸﺮوع أﻥﻪ ﻻﺕﺘﻮاﻓﺮ ﻓﻴ ﻪ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ ﻗﻴ ﺎم اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ‬
‫ﺑﻤﻔﻬﻮﻣﻬﺎ اﻟﺠﻨﺎﺋﻲ وﻣﻦ ﺙﻤﺔ ﻓﻼ ﻳﻤﻜﻦ ﻣﻼﺡﻘ ﺔ ﻣﺮﺕﻜﺒ ﻪ أوﻓ ﺮض اﻟﻌﻘ ﺎب ﻋﻠﻴ ﻪ واﻟﺜﻐ ﺮات‬
‫اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺕﻌﺘﺮي اﻟﻘﺎﻥﻮن أو اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ و ﺕﻤﻜّﻦ اﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺮّده ﺎ‬
‫ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ إﻟﻰ ﺝﻬﻞ اﻟﻤﺸﺮع ﺑﺎﻷوﺿﺎع اﻟﻤﺘﺮﺕﺒﺔ ﻋﻨﻬ ﺎ أوﺳ ﻬﻮﻩ ﻋﻨﻬ ﺎ أوﻋ ﺪم اﻟ ﺘﺤﻜﻢ‬
‫ﻓﻴﻬ ﺎ‪.‬ﻓ ﻲ اﻟﻤﻘﺎﺑ ﻞ ﻓ ﺈن اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻥﺘﻬﺎآ ﺎ ﺑﻴّﻨ ﺎ ﻟﻠﻘ ﻮاﻥﻴﻦ واﻷﻥﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺴﺎرﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻔﻌﻮل و ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠىﻘﺼﺪ وإرادة اﻹﺿﺮار ﺑﺎﻟﻤ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ أى اﻟﺨﺰﻳﻨ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫وﻳﺘﺤﻘﻖ ﺑﺘﻮاﻓﺮأرآﺎن اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ آﻤﺎ هﻰ ﻣﺒﻴّﻨﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ﺑﻘﺴﻤﻴﻪ اﻟﻌﺎم واﻟﺨ ﺎص‬
‫أى ﺑﺘﻮاﻓﺮ اﻟﺮآﻦ اﻟﺸﺮﻋﻲ واﻟﻤﺎدي واﻟﻤﻌﻨﻮي وﺑﻮﺝﻮد ﻋﻼﻗﺔ اﻟﺴﺒﺒﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﺳﻴﺄﺕﻲ‬
‫ﻓﻲ ﻣﺤﻠﻪ ﻓﻲ هﺬا اﻟﺒﺤﺖ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫وﻳﺘﺨ ﺬ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ أﺵ ﻜﺎﻻ و ﺻ ﻮرّا ﻣﺘﻌ ﺪدة ﻳ ﺼﻌﺐ ﺡ ﺼﺮهﺎ و ﺕﺤﺪﻳ ﺪهﺎ‪،‬‬
‫ﻓ ﻴﻤﻜﻦ أن ﻳﻜ ﻮن ﺑﺈﺥﻔ ﺎء اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻟﻌﻤﻠ ﻪ اﻟﺘﺠ ﺎري أو اﻹﻣﺘﻨ ﺎع ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺄرﺑﺎﺡ ﻪ‬
‫أوﺕﻘﺪﻳﻢ ﺑﻴﺎﻥﺎت ﻥﺎﻗﺼﺔ أو ﻣﺰﻳﻔﺔ ﻋﻦ ﻥﺸﺎﻃﻪ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن ﺑﺈﻋ ﺪاد ﺳ ﺠﻼت وﺝ ﺮد‬
‫ﺥ ﺎﻃﺊ أو اﺕﺨ ﺎذ ﻃ ﺮق إﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ إدﺥ ﺎل اﻟ ﺴﻠﻊ ﻣ ﻊ ﻋ ﺪم اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﻬ ﺎ‪.‬واﻟﺘﻬ ﺮب‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﻌﻨﺼﺮﻳﻪ اﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ و اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣﺮﺕﺒﻂ إرﺕﺒﺎﻃ ﺎ وﺙﻴﻘ ﺎ ﺑﺎﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ‬
‫وﻣﻼزﻣ ﺎ ﻟﻬ ﺎ ﺕ ﻼزم اﻟﺤ ﺪث ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺐ وﺕﺤﻘﻘ ﻪ ﻳﻜ ﻮن ﻣﻘﺮوﻥ ﺎ ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻼ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺕ ﺼﻮرﺕﻬﺮب‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻲ ﺥﺎرج اﻹﻃﺎر اﻟﺸﺮﻋﻲ ﻟﻔﺮض اﻟﻀﺮاﺋﺐ هﺬا ﻣ ﻦ ﺝﻬ ﺔ وﻣ ﻦ ﺝﻬ ﺔ أﺥ ﺮى ﻓ ﺈن‬
‫هﻨ ﺎك ﺕ ﻼزم ﺑ ﻴﻦ ﺕﻄ ﻮّر ﻣﻔﻬ ﻮم اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وﺕﻄ ﻮّر اﻟﻤﺠﺘﻤ ﻊ ﻓ ﻲ آ ﻞ اﻟﻤﺠ ﺎﻻت اﻟ ﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‬
‫واﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫إن ﺡﺎﺝ ﺔ اﻟﺪّوﻟ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺎل ﺕﻄ ﻮّرت اﺿ ﻄﺮادا ﻣ ﻊ ﺕﻄ ﻮّر وﻇﻴﻔﺘﻬ ﺎ وﻟﻴﺘ ﺴﻨﻰ ﻟﻬ ﺎ إدارة‬
‫وﺕﺴﻴﻴﺮاﻟﻤﺮاﻓﻖ وﺕﺤﻘﻴﻖ اﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎم ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎدر ﺕﻤﻮﻳﻞ داﺋﻤ ﺔ وﻣ ﺴﺘﻘﺮة‬
‫ﻷن اﻟﻤﺼﺎدراﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﺕﺘﺮﺕﺐ ﻋﻨﻬﺎ ﻥﺘﺎﺋﺞ ﺳﻴﺌﺔ ﺕﺠﻌﻞ اﻟﺪّوﻟﺔ ﺕﺘﺤﻤ ﻞ أﻋﺒ ﺎء ﺙﻘﻴﻠ ﺔ‪ ،‬آﻤ ﺎ ه ﻮ‬
‫اﻟﺤﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻺﻗﺘ ﺮاض اﻟﺨ ﺎرﺝﻲ اﻟ ﺬي ﻳ ﺸﻜﻞ أه ﻢ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻹﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‬
‫واﻹﻗﺘ ﺼﺎدي‪،‬ﻻﺳﻴﻤﺎ ﻣ ﻊ ﺕﻌ ﺪد وﻇ ﺎﺋﻒ اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﺡﻴ ﺚ ﺑﻌ ﺪ أن آ ﺎن دوره ﺎ ﻳﻘﺘ ﺼﺮ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﻣ ﻦ اﻟ ﺪاﺥﻠﻲ واﻟ ﺪّﻓﺎع وإﻗﺎﻣ ﺔ اﻟﻌ ﺪل أﺻ ﺒﺤﺖ اﻟﻴ ﻮم ﺕﻐﻄ ﻲ آ ﻞ اﻟﻤﺠ ﺎﻻت اﻟﺤﻴﺎﺕﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺪدة ﻣﻦ إﻗﺎﻣ ﺔ اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ إﻟ ﻰ ﺡﻤﺎﻳ ﺔ اﻹﻗﺘ ﺼﺎد وﺕﺰوﻳ ﺪ اﻟﺜ ﺮوة اﻟﻮﻃﻨﻴ ﺔ وﻥ ﺸﺮ اﻟﻌﻠ ﻢ‬
‫وﺡﻔﻆ اﻟﺼﺤﺔ وﺕﺤﺴﻴﻦ ﻇﺮوف ﻣﻌﻴﺸﺔ اﻟﺴﻜﺎن وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻷزﻣﺎت وﻣﻦ ﺙﻤﺔ ﻓﺈن ﺡﺎﺝﺎت‬
‫اﻟﺪّوﻟ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺎل أﺻ ﺒﺤﺖ ﻣﺘﺰاﻳ ﺪة ﺑﺎﺕ ﺴﺎع ﻥﻄ ﺎق ﺕ ﺪّﺥﻠﻬﺎ ووﺳ ﻴﻠﺘﻬﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ إﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ ﻣﻨﻬ ﺎ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳ ﻮم‪.‬واﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎره ﺎ اﻟﻤﺤ ﻮر اﻟ ﺬي‬
‫ﻳﻘ ﻮم ﺡﻮﻟ ﻪ اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺕﻌ ﺮف ﺡ ﺴﺐ ﻣ ﺎ ﺝ ﺎء ﺑ ﻪ ﺝﺎﺳ ﺘﻮن ﺝﻴ ﺰ ) ‪Gaston‬‬
‫‪ (Jèze‬ﻋﻠ ﻰ أﻥﻬ ﺎ " أداء ﻥﻘ ﺪي ﺕﻔﺮﺿ ﻪ اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﻓ ﺮاد ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ ﻥﻬﺎﺋﻴ ﺔ وﺑ ﺪون‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺑﻬﺪف ﺕﻐﻄﻴﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ " ‪ 1‬وﺕﻘﻮم اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ "أرﺑﻌ ﺔ ﻗﻮاﻋ ﺪ أﺳﺎﺳ ﻴﺔ‬
‫ﺡﺪدهﺎ ﺁدم ﺳﻤﻴﺚ )‪ (Adam Smith‬ﻓﻲ آﺘﺎﺑﻪ ﺙـﺮوة اﻷﻣﻢ ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﻌ ـﺪاﻟﺔ واﻟﻴﻘ ﻴﻦ‬
‫واﻟﻤﻼﺋﻤﺔ و اﻹﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺠﺐ أن ﺕﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ‬

‫‪1-Gaston Jèze ,Cours de finances publiques ,L.G.D.J. ,‬‬

‫‪1936 , cité par Michel Bouvier, Introduction au‬‬
‫‪fiscal et à la théorie de l'impot , 2ème édition , L.G.D.J. ,‬‬
‫‪droit 1998 , p. 17.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺙﻼﺙﺔ ﺥﺼﺎﺋﺺ أﺳﺎﺳﻴﺔ هﻲ ﺥﺎﺻﻴﺔ اﻹﻥﺘﺎﺝﻴﺔ ﺑﺬاﺕﻬﺎ‪ ،‬اﻟﺜﺒﺎت واﻟﻤﺮوﻥﺔ "‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫وﻣﻦ هﺬا اﻟﻤﻨﻈﻮر ﻓﺈن ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺳﻮاء آﺎﻥﺖ ﻣﺒﺎﺵ ﺮة أوﻏﻴ ﺮ ﻣﺒﺎﺵ ﺮة ﻋ ﺪة ﻣﺰاﻳ ﺎ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ أﻥﻬﺎ ﺕﻌﺘﺒﺮ ﻋﺎﻣﻞ ﺿﺒﻂ وﻋﺎﻣﻞ ﺕ ﻮازن ﻟﻠﺘﻮﺝﻬ ﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻺﻗﺘ ﺼﺎد وﻋﻠﻴ ﻪ ﻓ ﺈن آ ﻞ‬
‫إﺥﻼل ﺑﻬﺎ ﺥﺎﺻﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻗﺪ ﻳﺘﺮﺕﺐ ﻋﻨﻪ ﻋﻮاﻗﺐ وﺥﻴﻤ ﺔ ﺕ ﺆدي إﻟ ﻰ‬
‫إﻋﺎﻗﺔ إﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﺪّوﻟﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ وﻥﺘﺎﺋﺞ ﺳﻠﺒﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺕﺤﺮﻳ ﻒ وزﻋﺰﻋ ﺔ ﻗﻮاﻋ ﺪ اﻟﻤﻨﺎﻓ ﺴﺔ ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ اﻟ ﺼﻌﻮﺑﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺕﻮاﺝ ﻪ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت‬
‫اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﺡﻴﺚ أن ﻋﺪم اﻟﺘﺰام اﻟﺒﻌﺾ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﺑ ﺪﻓﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﺠﻌﻠﻬ ﻢ‬
‫ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺬﻳﻦ ﻳﻠﺘﺰﻣﻮن ﺑﺪﻓﻌﻬﺎ‪،‬‬
‫‪ -‬ﺕﻔ ﺎﻗﻢ ﻣﺪﻳﻮﻥﻴ ﺔ اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ أن ﻥﻔﻘﺎﺕﻬ ﺎ ﺕﺘﺤ ﺪد ﺡ ﺴﺐ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻤﺠﺘﻤ ﻊ وﺡ ﺴﺐ‬
‫اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ اﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ واﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻴ ﺔ اﻟﻤ ﺴﻄﺮة‪.‬ﻓ ﺎﻟﺘﻬﺮب ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳ ﺆﺙﺮ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﺕﻠﺠ ﺄ إﻟ ﻰ رﻓ ﻊ ﻣﻌ ﺪّﻻت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ أوإﻟ ﻰ اﻟﻘ ﺮوض‬ ‫اﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ ﻣﻤ ﺎ ﻳﺠﻌ ﻞ‬
‫اﻟﺨﺎرﺝﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬اﻹﺥ ﻼل ﺑﻤﺒ ﺪأ اﻟﻤ ﺴﺎواة أﻣ ﺎم اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣ ﺎ ﻳﻮﻟ ﺪﻩ ﻣ ﻦ ﺵﻌﻮرﺳ ﻴﺊ ﻟ ﺪى اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ‬
‫وﺿﻐﻂ ﻟﺪﻳﻬﻢ ﻳﺠﻌﻞ اﻟﺒﻌﺾ ﻣ ﻨﻬﻢ ﻳﺘﻬﺮﺑ ﻮن ﻣ ﻦ دﻓﻌﻬ ﺎ و آ ﻞ ه ﺬﻩ اﻷﻣ ﻮر ﺕ ﺆدي ﺡﺘﻤ ﺎ إﻟ ﻰ‬
‫ﺕﻌﻄﻴ ﻞ ﺳ ﻴﺮورة اﻹﻗﺘ ﺼﺎد وﺕ ﺸﻮﻳﻪ دوراﺕ ﻪ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ ﻓ ﻀﻼ ﻋﻤ ﺎ ﻳﺘﻮﻟ ﺪ ﻋ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻈ ﺎهﺮ‬
‫اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻣﻦ أزﻣﺎت وإﺥﻼﻻت ﻗﺪ ﺕﻌﺼﻒ ﺑﺎﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺑﺄآﻤﻠﻪ ‪ .‬إن آﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻄﻴﺎت ﺕﺆدي ﺑﻨ ﺎ‬
‫إﻟﻰ إﺙﺎرة ﺕﺴﺎؤﻻت أوّﻟﻴﺔ ﻥﺠﻤﻠﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ - 1‬ﻣﺎ هﻮ ﻣﻮﻗﻒ اﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ أﻣ ﺎم ﺕ ﺪهﻮر اﻟﺤ ﺲ اﻟﻤ ﺪﻥﻲ و ﺕﻔ ﺸﻲ ﻇ ﺎهﺮة اﻟﻐ ﺶ‬
‫واﻟﻠّﺠﺆ إﻟﻰ ﻃﺮق و أﺳﺎﻟﻴﺐ أآﺜﺮ ﺕﻌﻘﻴﺪا وﺥﻄﻮرة ﻟﻠﻜﺸﻒ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ - 2‬ﻣﺎ هﻲ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴﺔ اﻟﻤﻤﻨﻮﺡﺔ ﻟﻬﺎ وهﻞ هﻲ آﺎﻓﻴﺔ ﻟﺮدع و ﻗﻤﻊ هﺬﻩ اﻟﻈﺎهﺮة‪.‬‬
‫‪ - 3‬إﻟﻰ ﺝﺎﻥﺐ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴﺔ ﻣﺎ هﻲ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻤﺎدﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﺴﺘﻮﺝﺐ ﺕﻮﻓﻴﺮه ﺎ ﺡ ﺴﺐ‬
‫اﻟﺘﺤﺪﻳﺎت اﻟﺘﻲ ﺕﻨﺘﻈﺮ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﺠﺎل‪.‬‬
‫‪ - 4‬ه ﻞ ﻳﺠ ﺐ اﻟﺘﻔﻜﻴ ﺮ ﻓ ﻲ وﺳ ﺎﺋﻞ ﺝﺪﻳ ﺪة أآﺜ ﺮ ﺡﺪاﺙ ﺔ ﺕﺘﻤﺎﺵ ﻰ وﻣﻌﻄﻴ ﺎت اﻷوﺿ ﺎع‬
‫واﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ واذا آ ﺎن اﻷﻣ ﺮ آ ﺬﻟﻚ ﻓﺘﺠ ﺐ اﻟﺪّراﺳ ﺔ‬ ‫اﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ﺝﻮاﻥﺐ هﺬﻩ اﻟﻈّﺎهﺮة ﻣﻦ أﺝﻞ ﻣﺤﺎرﺑﺘﻬ ﺎ‪.‬وﻻ ﻳﻔﻮﺕﻨ ﺎ إﻟ ﻰ‬ ‫واﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻣﻦ ﺝﻤﻴﻊ‬
‫اﻟﺘﻨﺒﻴ ﻪ ﺑﺎﻟﻤ ﺸﺎآﻞ اﻟﺘ ﻲ ﻃ ﺮأت ﻋﻠﻴﻨ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺒﺤ ﺚ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺮاﺝ ﻊ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ ه ﺬا اﻟﻤﻮﺿ ﻮع‬
‫ﺡﻴﺚ اﻟﻤﺆﻟﻔﺎت اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﺕﺨ ﺺ ﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ‪ ،‬اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ‪ ،‬اﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ‪،‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ ﺡﺪ ذاﺕﻪ ﻣﺘﻨﺎول ﻓﻲ ﻋﺪة ﺻﻔﺤﺎت‬

‫‪ - 1‬أﻥﻈﺮ ﻋﺒﺪ اﻟﻜﺮﻳﻢ ﺑﺮآﺎت‪ ،‬ﻳﻮﻥﺲ أﺡﻤ ﺪ اﻟﺒﻄﺮﻳ ﻖ و ﺡﺎﻣ ﺪ ﻋﺒ ﺪ اﻟﻤﺠﻴ ﺪ دراز ‪،‬اﻟ ﻨﻈﻢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪،‬‬
‫اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ‪،‬ﻣﺼﺮ ‪،1986،‬ص‪27.‬و‪.36‬‬
‫ﻻ أآﺜﺮ ﻣﻤﺎ ﺵﻜﻞ أﻣﺎﻣﻨﺎ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﺝﻌﻞ ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ اﻟﺘﻄﺮق إﻟﻰ هﺬا اﻟﻤﻮﺿﻮع ﺑﺼﻔﺔ أآﺜ ﺮ‬
‫ﺕﻮﺳﻌﺎ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫وﻥ ﺸﻴﺮ إﻟ ﻰ أﻥ ﻪ ﻗﺒ ﻞ ﺳ ﻨﺔ ‪ 1997‬آﺎﻥ ﺖ ﺝ ﺪاول اﻟﻤﺤ ﺎآﻢ ﺕﻔﺘﻘ ﺮ إﻟ ﻰ اﻟ ﺪﻋﺎوي اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺠﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺡﻴ ﺚ آ ﺎدت ﺕﻜ ﻮن ﻣﻨﻌﺪﻣ ﺔ و ه ﺬا راﺝ ﻊ إﻟ ﻰ أن اﻟ ﺼﻌﻮﺑﺔ‬
‫ﻣﺮدّهﺎ أوّﻻ إﻟﻰ آﻮن اﻟﻄﺮف اﻟﻤ ﺪﻥﻲ أى إدارة اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ه ﻰ ﺻ ﺎﺡﺒﺔ اﻟ ﺸﻜﻮى و اﻟﺘ ﻲ‬
‫هﻰ أﺳﺎس ﺕﺤﺮﻳﻚ اﻟﺪﻋﻮى اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ آﻤﺎ أن هﻨﺎك ﺻﻌﻮﺑﺔ ﻓﻲ اﻹﻟﻤﺎم ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ‬
‫ﺥﺎﺻﺔ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮآﻦ اﻟﻤﺎدي‪.‬‬
‫ﻟﻜ ﻦ اﺑﺘ ﺪاء ﻣ ﻦ ‪ 11997‬ﺡﺮﺻ ﺖ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺘﺎﺑﻌ ﺔ اﻟﻤﺘﻬ ﺮﺑﻴﻦ ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ و ذﻟ ﻚ ﺑﺮﻓ ﻊ اﻟ ﺸﻜﺎوي أﻣ ﺎم اﻟﻘ ﻀﺎء‪.‬و رﻏ ﻢ ذﻟ ﻚ ﻳﺒﻘ ﻰ اﻟ ﻨﻘﺺ ﻓ ﻲ اﻷﺡﻜ ﺎم‬
‫اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺬا اﻟﻤﻮﺿﻮع واﺿﺤﺎ ﻣﻤﺎ اﺳﺘﺤﺎل ﻋﻠﻴﻨﺎ دراﺳﺘﻬﺎ وإدراﺝﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ه ﺬا‬
‫اﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬

‫ﺳ ﺒﻖ وأن أﺵ ﺮﻥﺎ إﻟ ﻰ أن اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﻣ ﺮﺕﺒﻂ ارﺕﺒﺎﻃ ﺎ وﺙﻴﻘ ﺎ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫وﻣﻼزﻣﺎ ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻓﻲ هﺬا اﻟﺴﻴﺎق ﻓﺈن أهﻤﻴﺔ دراﺳﺔ هﺬا اﻟﻤﻮﺿ ﻮع ﺑ ﺸﻘﻴﻪ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫اﻟﻤ ﺸﺮوع واﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺸﺮوع ﺕﻨﺒ ﻊ ﻣ ﻦ اﻷهﻤﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺕﻌﻄ ﻰ ﻟﻠﺠﺒﺎﻳ ﺔ‬
‫واﻹﻥﻔﺎق ﺑﺈﻋﺘﺒﺎرهﻤﺎ اﻟﺮاﻓ ﺪﻳﻦ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﻦ ﻟﻠ ﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﺪّوﻟ ﺔ و اﻟﻌﻨ ﺼﺮﻳﻦ اﻟﺒ ﺎرزﻳﻦ‬
‫ﻓﻲ ﺳﻴﺎدﺕﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و إذا آﺎﻥﺖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺮﺵﻴﺪة ﺕﻤﺜ ﻞ اﻟﺠﺎﻥ ﺐ اﻹﻳﺠ ﺎﺑﻲ‬
‫ﻓ ﻲ ﺡﺮآﻴ ﺔ و دﻳﻨﺎﻣﻜﻴ ﺔ دّوﻟ ﺔ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﻳﻤﺜ ﻞ اﻟﺠﺎﻥ ﺐ اﻟ ﺴﻠﺒﻲ ﻣﻨﻬ ﺎ‬
‫وﻣﻦ ﺙﻢ ﺕﺘﺠﻠﻰ أهﻤﻴﺔ دراﺳﺘﻪ ﻟﻜﻮﻥﻪ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺎﻣ ﻞ ﺡﺎﺳ ﻢ ﻓ ﻲ ﺕﺄﺻ ﻴﻞ وإﻥ ﺸﺎء ﻗﻮاﻋ ﺪ وﺳ ﻠﻮآﺎت ﻣ ﻦ ﺵ ﺄﻥﻬﺎ ﺡﻤﺎﻳ ﺔ ﻣ ﺼﻠﺤﺔ اﻟﺪّوﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وإرﺳﺎء ﻗﻮاﻋﺪ ﻗﺎﻥﻮﻥﻴﺔ ﺕﺤﻮل و ﺕﻌﺎﻗﺐ و ﺕﻘ ﻀﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘ ﺼﺮﻓﺎت اﻟ ﺴﻠﺒﻴﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺎﻣ ﻞ ﺿ ﺒﻂ وﺕﻨﻈ ﻴﻢ ﻟﻠﺘﺨﻄ ﻴﻂ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ذﻟ ﻚ أن ﻣﻌﺮﻓ ﺔ ﻥ ﺴﺒﺔ اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ واﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺕ ﺆدي ﺡﺘﻤ ﺎ إﻟ ﻰ أﺥ ﺬﻩ ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺒﺎن ﻟ ﺪى إﻋ ﺪاد اﻟﻤﻴﺰاﻥﻴ ﺔ وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﺕ ﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت واﻟﻤﺪاﺥﻴﻞ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻠﺠﺒﺎﻳﺔ ﻓﻴﻤﻜﻦ ﺑﺬﻟﻚ ﻣﻮاﺝﻬﺔ اﻟﻌﺠﺰ ﻓﻲ اﻹﻥﻔﺎق‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥﻘﻄ ﺔ ﺕﻼﻗ ﻲ ﻋﻠ ﻮم وﺕﺨﺼ ﺼﺎت ﻣﺘﻌ ﺪدة ﻣﻨﻬ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ﻻ اﻟﺤ ﺼﺮ‪ :‬ﻋﻠ ﻢ‬
‫اﻹﻗﺘ ﺼﺎد‪،‬ﻋﻠﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﺑﻔﺮوﻋ ﻪ اﻟﻤﺘ ﺸﻌﺒﺔ)اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‪،‬اﻟﻤﻴﺰاﻥﻴﺔ‪،‬اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺪّوﻟﻲ…‪،‬ﻋﻠﻢ اﻟﻨﻔﺲ اﻻﺝﺘﻤﺎﻋﻲ‪،‬ﻋﻠﻢ اﻟﻨﻔﺲ اﻟﺴﻠﻮآﻲ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻀﺎء ﻳﺴﺘﻘﻄﺐ اﻟﻤﺠﺎﻻت اﻟﺤﻴﺎﺕﻴﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻣﻜﻮّﻥﺎ ﺑﺬﻟﻚ اﻹهﺘﻤﺎﻣ ﺎت اﻷوﻟ ﻰ‬
‫ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﻴﻴﻦ‪ ،‬اﻟﻤﺘﻌ ﺎﻣﻠﻴﻦ اﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﻴﻦ و اﻟﺒ ﺎﺡﺜﻴﻦ واﻟﻤ ﺸﺮع‪ .‬وﺑﺎﻹﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﻬﺠ ﻴﻦ‪،‬‬
‫ﻣﻨﻬﺞ اﻹﺳﺘﻘﺮاء اﻟﺘﺎرﻳﺨﻲ وﻣﻨﻬﺞ دراﺳﺔ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻥﺴﻌﻰ ﻣﻦ وراء هﺬا اﻟﺒﺤﺚ إﻟﻰ‪:‬‬
‫أوّﻻ‪-‬ﻓﺤ ﺺ ﻇ ﺎهﺮة اﻟﺘﻬ ﺮب واﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣ ﻊ ﻋ ﺮض أراء اﻟﻔﻘ ﻪ واﻟﻨ ﺼﻮص‬
‫اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬

‫‪1- Note n° 06 en date du 19 Mai 1997 ,du Ministère des Finances, parue‬‬
‫‪dans le Recueil des circulaires fiscales de l'année 1997, p. 100. Relative‬‬
‫‪à la prise en charge et au suivi des affaires portées devant les‬‬

‫‪4‬‬
 ‫ﺑﻬﺬا اﻟﺠﺎﻥﺐ وذﻟﻚ ﻟﻔﻚ ﺕﻌﻘﻴﺪات وﺁﻟﻴﺎت هﺬﻩ اﻟﻈﺎهﺮة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴ ﺎ ‪ -‬ﻋ ﺮض اﻟﻤﺠﻬ ﻮد اﻟﻘ ﺎﻥﻮﻥﻲ ﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ وذﻟ ﻚ ﺑﺘﺤﻠﻴ ﻞ ﻇ ﺎهﺮة‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻣﻔﻬﻮﻣ ﻪ‪ ،‬أﺵﻜﺎﻟﻪ‪،‬اﻷﺳ ﺒﺎب واﻟﻌﻮاﻣ ﻞ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ‪،‬ﻷﺙ ﺎر‬ ‫اﻟﻐﺶ‬
‫اﻟﻤﺘﺮﺕﺒ ﺔ ﻋﻨﻪ‪،‬وﺿ ﻌﻴﺔ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺠﺰاﺋ ﺮ وﻋﻼﻗﺎﺕﻬ ﺎ ﺑﺎﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ واﻟﻬﻴﺎآ ﻞ‬
‫اﻷﺥﺮى‪ ،‬وﺳﺎﺋﻞ اﻟﻜﺸﻒ وﻃﺮق ﻣﺤﺎرﺑﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ﺎ ‪ -‬ﻣﺤﺎوﻟ ﺔ ﻓﻬ ﻢ وﺕﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﺘﺠﺮﺑ ﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳ ﺔ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﻤﻴ ﺪان ﺑﻬ ﺪف إرﺳ ﺎء ﻗﻮاﻋ ﺪ‬
‫هﺬﻩ اﻟﻈﺎهﺮة واﻟﺘﺼﺪي ﻟﻬﺎ وﻣﻦ هﺬا اﻟﻤﻨﻄﻠﻖ ﺕﺘﻤﺜﻞ إﺵﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﻄ ﺮح اﻟﺘ ﻲ‬ ‫ﻣﺤﺎرﺑﺔ‬
‫ﻳﻌﺎﻟﺠﻬﺎ هﺬا اﻟﺒﺤﺚ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻬ ﺮب واﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ وﻥﻈﺎﻣ ﻪ اﻟﻘ ﺎﻥﻮﻥﻲ ﻣ ﻊ ﺿ ﺒﻂ اﻵﻟﻴ ﺎت اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺕﺘﺠﻜﻢ ﻓﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻓ ﻚ اﻟﺘﻌﻘﻴ ﺪات واﻹﺵ ﻜﺎﻻت اﻟﺘ ﻲ ﺕﻄﺮﺡﻬ ﺎ اﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ ﻓ ﻲ ﻇ ﻞ ﻋﻼﻗﺘﻬ ﺎ اﻟﺠﺪﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب واﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﺠﺎل أﻥﺴﺐ ﻟﺘﻔﻌﻴﻞ دور اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﺑﺘﻔﺎدي اﻟﺘﻬﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ واﻹﻥﻌﻜﺎﺳ ﺎت‬
‫اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﻤﻨﻮﻃﺔ ﺑﺎﻟﺪّوﻟﺔ ﻓﻲ ﻇ ﻞ اﻟﻤﺘﻨﺎﻗ ﻀﺎت اﻟﻤﻮﺝ ﻮدة واﻟﻨﺎﺕﺠ ﺔ ﻣﻨﻄﻘﻴ ﺎ‬
‫ﻣ ﻦ ﻗﻠ ﺔ اﻟﻤ ﻮارد أوﺳ ﻮء اﺳﺘﺨﺪاﻣ ـﻬﺎ وﺿ ﺮورة اﻟﺘﻜ ـﻔﻞ ﺑﺄﻋﺒ ﺎء اﻟﺘﻨﻤﻴ ـﺔ آﺮه ﺎن‬
‫ﻟﻠﻨـﻬﻮض ﺑﺈﻗﺘﺼﺎدﻳـﺎت اﻟﺒﻼد‪.‬‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ه ﺬﻩ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﻗ ﺴﻤﻨﺎ ﻣﻮﺿ ﻮع اﻟﺒﺤ ﺚ إﻟ ﻰ ﺑﺎﺑﻴﻦ‪،‬ﺥﺼ ﺼﻨﺎ )اﻟﺒ ﺎب اﻷول( إﻟ ﻰ‬
‫ﺕﺤﻠﻴﻞ ﻇﺎهﺮة اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑ ﺸﻘﻴﻪ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤ ﺸﺮوع واﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺸﺮوع وﻣ ﺎ ﺕﻄﺮﺡ ﻪ ﻣ ﻦ إﺵ ﻜﺎﻻت و)اﻟﺒ ﺎب اﻟﺜ ﺎﻧﻲ( ﺥﺼ ﺼﻨﺎﻩ ﻟﺪراﺳ ﺔ وﺳ ﺎﺋﻞ‬
‫اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ وإﺝﺮاءات اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻨﻪ وﻃﺮق ﻣﺤﺎرﺑﺘﻪ ‪.‬‬

‫‪Les juridictions et dans lesquelles les institutions publiques sont‬‬

‫‪parties.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫اﻟﺒﺎب اﻷول‬
‫ﺕﺤﻠﻴﻞ ﻇﺎهﺮة اﻟﻐﺶ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‬

‫ﻟﻢ ﻳﺘﻔﻖ رﺝﺎل اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺕﻌﺮﻳﻒ ﺵﺎﻣﻞ ودﻗﻴﻖ ﻟﻤﻔـﻬﻮم اﻟﻐﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ‬
‫أﺳ ﺘﻌﻤﻠﺖ أﻟﻔ ﺎظ ﻣﺘﻌ ﺪدة ﻥﺤ ﺎول ﻣ ﻦ ﺥ ﻼل دراﺳ ﺘﻨﺎ ه ﺬﻩ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠﻴﻬ ﺎ وﺑﻘ ﺪر اﻹﻣﻜ ﺎن‬
‫ﺕﺤﺪﻳ ﺪهﺎ‪ .‬وإذا آ ﺎن اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ إﻥﺘﻬ ﺎك وﻣﺨﺎﻟﻔ ﺔ ﻟﻠﻨ ﺼﻮص اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫ﺕ ﺴـﻤﺢ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ ﻣ ﺎ ﻋﻠﻴ ﻪ ﻣ ﻦ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ آﻠﻴ ﺎ أو ﺝﺰﺋﻴ ﺎ ﻓﺎﻟ ﺴﺆال‬
‫اﻟﻤﻄﺮوح هﻮ هﻞ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﻌﻨﻲ اﻟﺘﻬﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ؟‪ .‬اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺥﻼف اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ‪ ،‬ﻳﺘﺠﻠﻰ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻋﺪم اﻹﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ دون أن ﻳﻌﻜ ﺲ‬
‫ﻋﺒﺄهﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻐﻴﺮ وه ﺬا اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻗ ﺪ ﻳ ـﺄﺥﺬ ﻃﺎﺑﻌ ﺎ ﺵ ﺮﻋﻴﺎ وﻻ ﻳﻌ ﺪ ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺔ ﻗﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ إذ أن‬
‫اﻟﻤﻜﻠّﻒ دون اﻟﻤﺴﺎس ﺑﺄﺡﻜﺎم اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬ﻳﺘﺠﻨ ﺐ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وهﻜ ﺬا ﺕﺘﺠﻠ ﻰ‬
‫أﻣﺎﻣﻨﺎ ﺻﻮرﺕﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ أواﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒـﻲ اﻟﻤ ﺸـﺮوع‬
‫)‪ ( Evasion fiscale légale‬واﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒــﻲ ﺑــﺎﻟﻤﻌﻨﻰ اﻟﺠﺒــﺎﺋﻲ‬
‫)‪ (fraude fiscale au sens stricto-sensu pénal‬وآ ﻼ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻬ ﺮﻳﺒﻴﻦ‬
‫ﻳﻬﺪﻓﺎن ﻓﻲ اﻷﺥﻴﺮ إﻟﻰ ﻥﻔﺲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ وهﻰ اﻟﺘﻤﻠﺺ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫وﺑﻌ ﺪ أن ﺑﻴّﻨ ﺎ ﻓ ﻲ ﻣ ﺪﺥﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺪراﺳ ﺔ اﻹﻃ ﺎر اﻟﻌ ﺎم ﻟﻠﺘﻬ ﺮب اﻟﺠﺒﺎﺋ ـﻲ )‬

‫‪ ،(L’évasion Fiscale‬ﻥﺘﻄﺮق ﻓﻲ ه ﺬا اﻟﺒ ﺎب ﻟﻸﺳ ﺲ واﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﻋﻠﻴﻬ ﺎ‬
‫اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑ ﺼﻮرﺕﻴﻪ اﻟﺘﺠﻨ ﺐ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ واﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ وآ ﺬا اﻟﻌﻮاﻣ ﻞ‬
‫اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ واﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ واﻵﺙ ﺎر اﻟﻨﺎﺝﻤ ﺔ ﻋﻨ ﻪ ﻓ ﻲ )اﻟﻔ ﺼﻞ اﻷوّل( وﻥﺨ ﺼﺺ ﻟﻠﺘﻬ ﺮب‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺰاﺋﺮي )اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫ﻳﺼﻌﺐ ﺕﺤﺪﻳﺪ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ واﻹﻋﺘﻘﺎد ﺑﺄﻥﻪ إرادي ﻗﺼﺪﻩ اﻟﻤﻜﻠّﻒ أو ﻋﻤ ﻞ‬

‫ﺑﺤ ﺴﻦ ﻥﻴ ﺔ‪ ،‬ﻓﺘﻌ ﺪدت اﻵراء وﺕﻌﺮﻳﻔ ﺎت اﻟﻔﻘﻬ ﺎء وﺡﺘ ﻰ اﻟﻤ ﺼﻄﻠﺤﺎت ﺡﻴ ﺚ ﺕﻨﻮﻋ ﺖ ﻣ ﻦ‬
‫ﺕﻬﺮب إﻟﻰ ﻏﺶ إﻟﻰ ﺕﺠﻨﺐ ﺿﺮﻳﺒﻲ واﻟﻜﻞ ﻳﻬﺪف إﻟﻰ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺳ ﻮاء‬
‫آﺎن ذﻟﻚ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺵﺮﻋﻴﺔ ﻻ ﻳﺨ ﺮج اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻋ ﻦ ﻥﻄ ﺎق اﻟﻘ ﺎﻥﻮن وإﻣ ﺎ ﺑ ﺄﺥﺮى ﺕﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﺻﺮﻳﺤﺔ ﻷﺡﻜﺎم اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻥ ﻮع ﻣ ﻦ أﻥ ﻮاع اﻟﻤﻘﺎوﻣ ﺔ ﺿ ﺪ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻘﺎوﻣ ﺔ‬

‫ﺑﺪأت ﻣﻨﺬ اﻟﻘﺪم ﺡﻴﺚ ﺕﻤﺜﻠﺖ ﻓﻲ ﺵﻜﻞ" ﺕﻤﺮد" ‪ (Rebellion) 1‬ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ آﺎن ﻳﺆدي إﻟ ﻰ‬
‫ﺡ ﺮب ﻣ ﺴﻠﺤﺔ ﺿ ﺪ اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟ ﺴﻴﺎﺳﻲ واﻹﻗﺘ ﺼﺎدي أو ﻣﻘﺎوﻣ ﺔ ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ ﺕﻜﺜﻴ ﻒ‬
‫اﻟﻀﻐﻮﻃﺎت ﻋﻠﻰ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ اﻟﻤﻤﺜﻠ ﺔ ﻓ ﻲ اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ دﻓﻌﻬ ﺎ إﻟ ﻰ ﻣ ﻨﺢ‬
‫ﺕﺨﻔﻴﻀﺎت أو إﻣﺘﻴﺎزات واﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ أوﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ اﻟﺒﺮﻟﻤ ﺎن‬
‫ﻟﺠﻌﻠﻪ ﻳﺼﻮت ﻋﻠﻰ ﻗﻮاﻥﻴﻦ أآﺜﺮ ﻥﻔﻌﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ‪.‬ﻋﻼوة ﻋﻠﻲ ذﻟ ﻚ ﻗ ﺪ ﻳﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻮن‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻹﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ اﻟﺜﻐ ﺮات اﻟﻤﻮﺝ ﻮدة ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ وه ﻮ اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻰ‬
‫اﻟﺬي ﻳﺴﺘﻠﺰم ﻗﻴﺎم اﻟﻤﺸﺮع ﺑﺴﺪ هﺬﻩ اﻟﺜﻐ ﺮات و اﻟﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ وﺿ ﻊ ﻥ ﺼﻮص واﺿ ﺤﺔ ﻻ‬
‫ﺕﺘﺮك ﻣﺠﺎل ﻟﻠﺘﺄوﻳﻼت ‪.‬‬

‫وآﺎﻥ ﺖ ﺡﺮآ ﺔ ﺑﻮﺝ ﺎد )‪ 2 ( Poujade‬أوّل ﻣ ﻦ ﻗﺎﻣ ﺖ ﻓ ﻲ ﻓﺮﻥ ﺴﺎ‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺵ ﻬﺮ‬

‫ﺝﻮﻳﻠﻴﺔ ﺳﻨﺔ ‪ ،1950‬ﻟﻤ ﻀﺎدة اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ اﻟ ﺴﺎﺋﺪ ﺁﻥ ﺬاك‪ .‬ﻓ ﺎﻟﻐﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ رد‬
‫ﻓﻌﻞ اﻟﻤﻜﻠّﻒ اﻟﺬي ﻳﺤﺎول اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ أﻣﻮاﻟﻪ أو اﻹﻥﻘﺎص ﻣﻨﻬ ﺎ‬
‫وه ﺬﻩ اﻟﻈ ﺎهﺮة ﺕﻮﻟ ﺪ ﻥﺘ ﺎﺋﺞ ﺥﻄﻴ ﺮة ﺡﻴ ﺚ ﺕﻐﻴ ﺮﻣﻦ اﻟﺘ ﻮازن ﻓ ﻲ اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟ ﺴﻤﺎح‬
‫ﻟﻠﺒﻌﺾ ﻣﻦ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ ﻟﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻣﻦ اﻟ ﺒﻌﺾ اﻵﺥ ﺮ آﻠﻴ ﺔ آﻤ ﺎ أﻥﻬ ﺎ ﺕ ﺆدي إﻟ ﻰ اﻹﻥﻘ ﺎص‬
‫ﻓ ﻲ اﻻﻳ ﺮادات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻟﻠﺪّوﻟ ﺔ وﺕﻐﻴ ﺮ ﻗﻮاﻋ ﺪ اﻟﻤﻨﺎﻓ ﺴﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت ﺡﻴ ﺚ ﺕ ﺼﺒﺢ‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻨﺎﺝﺤﺔ هﻲ اﻷآﺜﺮ ﺕﻬﺮﺑﺎ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻮﺿﺎ أن ﻳﻜﻮن‬

‫‪1-Jean Rivoli , Vive l'impôt , Nouvelle Edition , Janvier 1970, p.58.‬‬

‫‪2-Jean Rivoli, op.cit., p.14 .‬‬

‫‪7‬‬
 ‫اﻟﻨﺠﺎح ﻗﺎﺋﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻹﻥﺘﺎﺝﻴﺔ‪ .‬و ﻗﺪ ﻋﺮف ‪ Paul- Marie Gaudemet‬اﻟﻐﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻠﻰ "أﻥﻪ ﺥﺮق ﻣﺒﺎﺵﺮ وﻋﻤﺪي ﻟﻠﻘﺎﻥﻮن اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‪ 1".‬ﻓﻬﻮ ﻳﻔﺘﺮض وﺝﻮد أﻓﻌﺎل‬
‫ﻣﺎدﻳ ﺔ ﺕﻬ ﺪف إﻟ ﻰ اﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ و ﻗ ﺼﺪ ﻋﻤ ﺪي ﻟﻠﻐ ﺶ‪ ،‬و ﻗ ﺪ ﺕﺄﺥ ﺬ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻈﺎهﺮة ﺻﻮّر ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺴﻴﺎن إﻟ ﻰ اﻹﺥﻔ ﺎء اﻟﻌﻤ ﺪي ﻟﻠﻤ ﺎدة اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ إﻟ ﻰ‬
‫ﺕﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻹﻋﺴﺎرﻩ أو ﺕﺴﺠﻴﻞ آﺘﺎﺑﺎت ﺻﻮرﻳﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‪.‬وﻳﻘ ﻮل ‪Margairaz‬‬
‫‪ André‬ﻓ ﻲ آﺘﺎﺑ ﻪ"‪" " La Fraude fiscale et ses succèdanés‬أﻥ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫اﻟﻘﻮل ﺑﺄن هﻨﺎك ﻏﺶ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺕﻄﺒ ﻖ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺴﻤﺢ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺡﻴﻦ أن اﻟﻤﺸﺮع ﻟﻢ ﻳﺴﻤﺢ ﺑ ﺬﻟﻚ‪ .‬ﻓ ﺎﻟﻐﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﻜ ﻮن ﻣﻤ ﺎﺙﻼ ﺑﻜ ﻞ ﺑ ﺴﺎﻃﺔ ﻟﻌﻤ ﻞ ﺕ ﺎم‬
‫ﻗﺎﺋﻢ ﻋﻠﻰ ﺳﻮء ﻥﻴﺔ ﺻ ﺎﺡﺒﻪ ﺑﻬ ﺪف اﻟﺘﻐﻠ ﻴﻂ" ‪ 2 .‬وﻟﺘﻮﺿ ﻴﺢ ذﻟ ﻚ ﻳﻔﻴ ﺪ ﻥﻔ ﺲ اﻟﻤﺆﻟ ﻒ " أن‬
‫اﻟﻐﺶ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﺕﻘﺪﻳﻢ ﺕﺼﺮﻳﺢ ﺑﻌﻴﺪ ﻋﻦ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ أو ﺕﻔﺴﻴﺮ ﺥﺎﻃﺊ‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﻦ ﻋﻤﺪ "‪.‬‬

‫‪,‬و ﻳﻌﺮف ‪ Lucien Mehl‬اﻟﻐﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﺄﻥ ﻪ " ﻳﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ ﺥ ﺮق اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ‬
‫ﺑﻬﺪف اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﻓﺮض ﻣﺎدة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وﺕﺨﻔ ﻴﺾ أﺳ ﺎس ﺕﻘ ﺪﻳﺮهﺎ"‪ 4.‬أﻣ ﺎ ‪Camille‬‬
‫‪Rosier‬اﻟﺬي ﺝﺎء ﺑﺘﻌﺮﻳﻒ أآﺜ ﺮ ﺵ ﻤﻮﻟﻴﺔ ﻳﻘ ﻮل " أن اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ آ ﻞ‬
‫اﻟﺤﺮآ ﺎت اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ وآ ﻞ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ واﻟﺘﺮﺕﻴﺒ ﺎت واﻟﺘ ﺪاﺑﻴﺮ‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﻠﺠﺄ إﻟﻴﻬﺎ اﻟﻤﻜﻠّﻒ أو اﻟﻐﻴﺮ ﺑﻬﺪف اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت"‪.‬‬

‫وﻥ ﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻤ ﺎ ﺳ ﺒﻖ أن اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ ﺥ ﺮق اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻟﻠﻘ ﻮاﻥﻴﻦ‬

‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻬﺪف اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ آﻠﻴ ﺎ أو ﺝﺰﺋﻴ ﺎ وﻳﻜ ﻮن ﻟ ﻪ ذﻟ ﻚ ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل آ ﻞ‬
‫اﻟﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻠﻮﻗﻮف ﻋﻠﻰ ﺕﻔﺎﺻﻴﻞ هﺬﻩ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ ﻥ ّﺒ ﻴﻦ ﻓ ﻲ )اﻟﻤﺒﺤ ﺚ اﻷول( ﻣ ﻦ‬
‫ه ﺬا اﻟﻔ ﺼﻞ أﻥ ﻮاع اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ وأﺵ ﻜﺎﻟﻪ وﻥﺘﻄ ﺮق ﻓ ﻲ) اﻟﻤﺒﺤ ﺚ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ( إﻟ ﻰ‬
‫اﻷﺳﺒﺎب واﻵﺙﺎر اﻟﻨﺎﺝﻤﺔ ﻋﻨﻪ‪.‬‬

‫‪1-Paul-Marie Gaudemet, Finances Publiques : impôt-emprunt ,Collection Université Nouvelle,‬‬

‫‪Editions Montchrestien, 1981, p.290.‬‬
‫‪2-André Margairaz , La fraude fiscale et ses succèdanés ,Collection de la Nouvelle Ecole de‬‬
‫‪Lausanne , 1997, p. 16.‬‬
‫‪3-André Margairaz , op.cit., p.16.‬‬
‫‪4 -Lucien Mehl , Sciences et techniques fiscales, Tome 2 , PUF , Themis, p.733.‬‬
‫‪5-Camille Rosier , L’impôt , cité par Margairaz , op.cit. , p.18.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬أﻥﻮاع اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫إن اﻟﻤﻮارد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪّوﻟﺔ ﺕﻬﻢ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺑﺮﻣﺘﻪ وﺕﻌﻨﻰ آﻞ ﻓﺮد ﻓﻴﻪ ﻷﻥﻬ ﺎ ﺕﺠﻤ ﻊ ﻓ ﻲ‬
‫ﺻ ﻮرة ﺿ ﺮاﺋﺐ ورﺳ ﻮم ﺑﻘ ﺼﺪ إﻥﻔﺎﻗﻬ ﺎ ﻓ ﻲ وﺝ ﻮﻩ اﻟ ﺼﺮف اﻟﻌ ﺎم وأداء اﻟﺨ ﺪﻣﺎت‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪.‬واﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﻤ ﺲ ﺑﺎﻟ ﻀﺮر أو ﻳﻌ ﺮض ﻟﻠﺨﻄ ﺮ آﻴ ﺎن اﻟﺪّوﻟ ﺔ اﻹﻗﺘ ﺼﺎدي‬
‫وﻳﻌ ﻮق ﺕﻘ ﺪم اﻟﻤﺠﺘﻤ ﻊ وﺕﻄ ﻮّرﻩ ﻓ ﻲ ﺳ ﺎﺋﺮ اﻟﻤﺠ ﺎﻻت‪" ،‬وﻟ ﻴﺲ ﺙﻤ ﻪ ﻣﺤ ﻞ ﻟﻠﺘﻔﺮﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ‬
‫ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻔﺮد وﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪ ،‬ﻓﻤﻤﺎ ﻻﺵﻚ ﻓﻴﻪ أن ﻣﺎ ﻳﻤﺲ ﺑﺎﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ‬
‫ﻣﺴﺎﺳﺎﻋﺎﻣﺎ ﺑﻤﺼﻠﺤﺔ آﻞ ﻓﺮد" ‪ 1.‬وﻟﻨﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أﻥﻮاع اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻠﻴﻨﺎ أن ﻥﺒﺮز‬
‫ﻋﻨﺼﺮ اﻟﻘﺼﺪ ﻟﺪى اﻟﻤﻜﻠّﻒ وﻣﻦ ﺙﻢ ﻋﻠﻴﻨﺎ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ أﻥﻮاع اﻟﻐﺶ ﻓﻨﺒﻴّﻦ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫اﻟﻤﺸﺮوع أواﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ واﻟﻐﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺸﺮوع ﻓ ﻲ)اﻟﻤﻄﻠ ﺐ اﻷوّل( ﺙ ﻢ‬
‫ﻥﺒﻴّﻦ أﺵﻜﺎﻟﻪ ﻓﻲ)اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬أﻥﻮاع اﻟﻐﺶ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺒ ﺮﻋﻦ اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﺻ ﻄﻼﺡﺎ ﺑ ﺎﻟﻐﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤ ﺸﺮوع أو اﻟﺘﺠﻨ ﺐ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ "واﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺸﺮوع ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ هﻮ ﻋﺒﺎرة ﻣﺮادﻓﺔ ﻟﻠﺘﻬﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ"‬
‫‪ 2‬وﻳﺘﺠﻠ ﻰ اﻟﻐ ﺶ اﻟﻤ ﺸﺮوع)اﻟﻔ ﺮع اﻻول( ﻓ ﻲ ﺻ ﻮرﺕﻴﻦ ‪ :‬اﻟﺘﺠﻨ ﺐ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﻘ ﺼﻮد‬
‫واﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻘ ﺼﻮد‪ .‬أﻣ ﺎ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺸﺮوع)اﻟﻔ ﺮع اﻟﺜ ﺎﻧﻲ(‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﺕﺼﻨﻴﻔﻪ ﻣﻦ ﺡﻴﺚ أﺳﺎﻟﻴﺒﻪ واﻟﺤﻴّﺰ اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ وﻣﻦ ﺡﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول ‪:‬اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺸﺮوع‬

‫وﻥﻌﻨﻲ ﺑﻬﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻐﺶ آﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﺠﻨ ﺐ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﻘ ﺼﻮد واﻟﺘﺠﻨ ﺐ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﻏﻴﺮاﻟﻤﻘﺼﻮد ﻥﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﻬﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪-1‬ﺍﻟﺒﺸﺮﻯ ﺍﻟﺸﻮﺭﲜﻰ‪ ،‬ﺟﺮﺍﺋﻢ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ‪،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﺍﳌﺼﺮﻳﺔ ‪ ، 1972 ،‬ﺹ ‪. 2 .‬‬
‫‪2-J.C.Martinez, La fraude fiscale ,Collection "Que sais-je ? ", Paris ,1990, p.6.‬‬
‫‪.‬ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ ﻟﺼﺎﺤﺒﻬﺎ ‪"La fraude fiscale est en fait synonyme d' évasion fiscale " .‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ -1‬اﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﻘﺼﻮد‪.‬‬

‫ﻳﻠﺠﺄ واﺿﻌﻮا اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻤﺎﻟﻴﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺘﺠﻨ ﺐ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﻘ ﺼﻮد‪ ،‬ﻣ ﻦ‬
‫أﺝ ﻞ ﺕﺤﻘﻴ ﻖ ﻏﺎﻳ ﺎت إﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ أوإﺝﺘﻤﺎﻋﻴ ﺔ ﻣ ﻦ ﺥ ﻼل اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ ،‬إﻣ ﺎ ﺑﻔ ﺮض‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺮﺕﻔﻌﺔ ﻋﻠﻰ أﻥﻮاع ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﻮﺝﺎت ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ اﺳﺘﻴﺮادهﺎ ﻣﻊ ﺕﺸﺠﻴﻊ ﻣﺜﻴﻠﺘﻬﺎ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠ ﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴ ﺔ أو ﻟﻠﺤ ﺪ ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﻬﻼآﻬﺎ )ﻣﺜ ﺎل ﻋﻠى ﺎﻟﺘﺒﻎ‪ ،‬ﻓ ﻲ ﻣ ﺸﺮوع ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ ‪(2002‬أو إﻟﻐ ﺎء اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠ ﻰ أﻥ ﺸﻄﺔ ﻣﺤ ﺪدة ﺿ ﻤﻦ ﺵ ﺮوط ﻣﻌﻴﻨ ﺔ‬
‫وﺡﺼﺮهﺎ ﻓﻲ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﻳﺘﻢ اﺥﺘﻴﺎرهﺎ ﻟﺘﺸﺠﻴﻊ إﻥﺸﺎء ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ﻓ ﻲ ﺕﻠ ﻚ اﻟﻤﻨ ﺎﻃﻖ‬
‫ﺑﻤﻌﻨ ﻰ إﻗﺎﻣ ﺔ اﻟﺒﻨ ﻰ اﻟﺘﺤﺘﻴ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺎﻃﻖ اﻟﻤﻌﺰوﻟ ﺔ أو ﺕﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﻟﻴ ﺴﺖ ﻟﻬ ﺎ اﻹﻣﻜﺎﻥﻴ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺨﻠﻖ اﻷﻥﺸﻄﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺮﺑﺤﺔ )ﻣﺜﺎل إﻥﺸﺎء ﺳﻮق ﺡﺮة ﻓ ﻲ ﻣﻨﻄﻘ ﺔ ﺑ ﻼرة –‬
‫ﺝﻴﺠﻞ – ﺕﺪﻋﻴﻢ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﻔﻼﺡﻲ واﻟ ﺼﻨﺎﻋﻲ ﺑ ﺎﻟﺠﻨﻮب ‪ ،‬اﻹﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر اﻟﻮآﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻜﻠّﻔﺔ ﺑﺘﻄﻮﻳﺮ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر … ‪ ،ANDI‬ﺕﺮﻗﻴﺔ ﺕﺸﻐﻴﻞ اﻟﺸﺒﺎب ‪ ANSEJ‬اﻟﺦ…(‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻘﺼﻮد‪.‬‬

‫وﻳﺘﺠﻠﻰ هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻐﺶ ﻓﻲ اﺳﺘﻐﻼل اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺙﻐﺮة ﻣﻦ ﺙﻐﺮات اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ‬
‫ﻣﻦ أﺝﻞ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑ ﺬآﺎء ﻣﻨ ﻪ‪ ،‬وﺕﺮﺝ ﻊ ه ﺬﻩ اﻟﺜﻐ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻐﺎﻟ ﺐ إﻟ ﻰ‬
‫ﻥﻘﺺ ﻓﻲ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ أوﻋﺪم إﺡﻜ ﺎم ﺻ ﻴﺎﻏﺘﻪ‪ .‬ﻓ ﺎﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑ ﺬﻟﻚ ﻻ ﻳﻨﺘﻬ ﻚ اﻟﻨ ﺼﻮص اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ‬
‫أو ﻳﺨﺎﻟﻔﻬﺎ ﻷن اﻟﻤﺸﺮع هﻮ اﻟﺬي رﺳﻢ ﻟﻪ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻦ اﻹﻋﻔﺎءات واﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺄﻥﺸﻄﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ آﺎﻹﺳﺘﺜﻤﺎرﻓﻲ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﻳﻤﻨﺢ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﺻ ﺎﺡﺒﻬﺎ‬
‫إﻋﻔ ﺎءات‪ " ،‬ﻓ ﺎﻟﻐﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤ ﺸﺮوع ﻳﺘﻤﻴ ﺰ أﺳﺎﺳ ﺎ ﺑﻌ ﺪم ﺕ ﻮاﻓﺮ إ ﺡ ﺪى أه ﻢ أرآ ﺎن‬
‫اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ وهﻮ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺸﺮﻋﻲ) ‪ ( l’élément légal‬وﻣﻦ اﻟﻤﻌﺮوف ﻟﺪﻳﻨﺎ أﻥ ﻪ ﺑ ﺪون‬
‫ﺕﻮاﻓﺮ هﺬا اﻟﻌﻨﺼﺮ ﺑﻤﻌﻨﻰ اﻟﻨﺺ اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻰ ﻓﺈن اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ ﻻ ﺕﻘ ﻮم ﺕﻄﺒﻴﻘ ﺎ ﻟﻠﻤﺒ ﺪأ اﻟﻘﺎﺋ ﻞ " ﻻ‬
‫ﺝﺮﻳﻤ ﺔ وﻻ ﻋﻘﻮﺑ ﺔ أو ﺕ ﺪاﺑﻴﺮ أﻣ ﻦ ﺑﻐﻴ ﺮ ﻗ ﺎﻥﻮن "‪ 1 .‬و ﻣ ﻦ ﺙﻤ ﺔ ﻓ ﻼ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻣﺘﺎﺑﻌ ﺔوﻻ‬
‫ﻣﻌﺎﻗﺒﺔ ﻣﺮﺕﻜﺒﻴﻪ‪ .‬و" ﻗﺪ ﺝﺮى اﻟﻔﻘﻪ واﻟﻘﻀﺎء ﻓﻲ ﻓﺮﻥﺴﺎ وﻓﻲ ﻣ ﺼﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻨﺢ اﻟ ﺸﺨﺺ‬
‫اﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺕﺠﻨ ﺐ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ إﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم إﺡﻜ ﺎم ﺻ ﻴﺎﻏﺔ اﻟﻨ ﺼﻮص اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وذﻟ ﻚ‬
‫‪2‬‬
‫ﺕﻤﺴﻜﺎ ﺑﻤﺒﺪأ اﻟﺘﻔﺴﻴﺮ اﻟﻀﻴﻖ ﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ"‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 1‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﻷﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪ 156-66‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 8‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 1966‬ﺍﳌﻌﺪﻝ ﻭﺍﳌﺘﻤﻢ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺭﻗـﻢ ‪10-97‬‬
‫ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 6‬ﻣﺎﺭﺱ ‪.1997‬‬
‫‪ -2‬ﺃﲪﺪ ﺟﺎﻣﻊ ‪ ،‬ﻋﻠﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ‪،‬ﻣﺼﺮ‪ ،1975 ،‬ﺹ‪.245 .‬‬

‫‪10‬‬
 ‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ ‪ :‬اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺸﺮوع‬

‫ﻳﺘﻤﺜﻞ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺸﺮوع ﻓ ﻲ اﻟﺨ ﺮق اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮ واﻟﻤﻔﺘ ﻮح ﻟﻠﻘ ﻮاﻥﻴﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫وهﻮ ﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺕﻌﺒﻴﺮ ﺡﻘﻴﻘﻲ ﻋﻦ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﻌﺎﻗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺡﻴﺚ أن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻳﺘ ﺼﺮف‬
‫ﺑ ﺴﻮء ﻥﻴ ﺔ وه ﻮ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻠ ﻢ ﺑﻤﺨﺎﻟﻔ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﻥﻴﻦ‪.‬وﻳﻘ ﻮل ﻋﺒ ﺪ اﻟﻤ ﻨﻌﻢ ﻓ ﻮزي " أن اﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺸﺮوع ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﻗﻮاﻥﻴﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪ ،‬ﻓﺘﺘﺒﻊ ﺑﺬﻟﻚ ﺕﺤﺘ ﻪ آ ﻞ ﻃ ﺮق‬
‫اﻟﻐﺶ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻣﺎ ﺕﻨﻄﻮي ﻋﻠﻴﻪ هﺬﻩ اﻟﻄﺮق ﻣﻦ اﻟّﻠﺠﻮء إﻟ ﻰ ﻃ ﺮق إﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ‬
‫أداء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ"‪ 1.‬وﻳﺴﻤﻰ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﺎﻟﺘﻬﺮب اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣ ﺸﺮوع ﻓ ﻲ ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻟﺘﻬ ﺮب‬
‫اﻟﻤﺸﺮوع اﻟﺬي ﻥﺴﻤﻴﻪ ﺑﺎﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ 2.‬ﻓﺎﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣ ﺸﺮوع ﺕﺘ ﻮاﻓﺮ ﻓﻴ ﻪ‬
‫آ ﻞ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ ﻗﻴ ﺎم اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻤﻌﻨﻰ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ وﻳﻤﻜ ﻦ ﺕ ﺼﻨﻴﻔﻪ ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ أﺳ ﺎﻟﻴﺒﻪ واﻟﺤ ّﻴ ﺰ‬
‫اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﻓﻴﻪ ) أوﻻ( وﻣﻦ ﺡﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ ) ﺛﺎﻧﻴﺎ (‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻦ ﺡﻴﺚ أﺳﺎﻟﻴﺒﻪ واﻟﺤﻴّﺰ اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ‪.‬‬

‫‪ -1.1‬ﻣﻦ ﺡﻴﺚ أﺳﺎﻟﻴﺒﻪ‪:‬‬

‫ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟ ﺬآﺮ ﻻ اﻟﺤ ﺼﺮ ﻳﺘﺠﻠ ﻰ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺸﺮوع ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺼﻮّراﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫* ‪ – 1‬ﺕﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺕﺼﺮﻳﺤﺎت آﺎذﺑﺔ أو ﻥﺎﻗﺼﺔ آﺘﻘﺪﻳﻢ ﺳﺠﻼت ﻣﺰﻳّﻔﺔ أو ﻋﻘ ﻮد إﻳﺠ ﺎر‬
‫ﺻﻮرﻳﺔ ﺕﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﻟﻺﻳﺠﺎر‪.‬‬
‫* ‪ – 2‬إﺥﻔﺎء اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻟﻨﺸﺎﻃﻪ اﻟﺘﺠﺎري واﻹﻣﺘﻨﺎع ﻋﻠﻰ ﺕﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت أو رﻗﻢ أﻋﻤﺎﻟﻪ‬
‫‪.‬‬
‫* ‪ – 3‬ﺕﻀﺨﻴﻢ اﻷﻋﺒ ﺎء ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ ﺕ ﻀﺨﻴﻢ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﺘﻘﻠﻴ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت وزﻳ ﺎدة‬
‫اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺮرة‪.‬‬

‫‪ - 2.1‬ﻣﻦ ﺡﻴﺚ اﻟﺤﻴّﺰ اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ‪:‬‬

‫ﻓﻲ هﺬا اﻟﻨﻄﺎق ﻳﻨﺼﺐ اﻟﻐﺶ ﻓﻲ ﺻﻮرﺕﻴﻦ‪:‬‬

‫‪ - 1‬ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ ﻓﻮﺯﻱ ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪ ، 1972 ،‬ﺹ ‪.223‬‬
‫‪ - 2‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻏﲑ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ‪ tax evasion‬ﻭ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ‪Tax avoidance.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ - 1.2.1‬ﻏﺶ ﺿﺮﻳﺒﻲ وﻃﻨﻲ‬

‫ﻳﺠﺮي هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ داﺥﻞ ﺡﺪود ﺑﻠﺪ ﻣﻌ ﻴﻦ ‪ ،‬واﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻳﺒﻘ ﻰ ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻮاﺝﻬ ﺔ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻟﺒﻠ ﺪﻩ وﻳ ﺴﻌﻰ إﻟ ﻰ ذﻟ ﻚ اﻟﺘﺠ ﺎر واﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻟﻴ ﺴﺖ ﻟﻬ ﺎ‬
‫وﺝﻮد ﻓﻲ اﻷﺳ ﻮاق اﻟﺨﺎرﺝﻴ ﺔ وﺕﺒﻘ ﻰ ﻣﻘﺮاﺕﻬ ﺎ وآ ﺬاك ﻓﺮوﻋﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﻮﻃﻦ ﻣ ﻊ اﻟﺘ ﺰاﻣﻬﻢ‬
‫ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄرﺑﺎﺡﻬﻢ‪.‬‬

‫‪ - 2.2.1‬ﻏﺶ ﺿﺮﻳﺒﻲ دّوﻟﻲ‬

‫ﻥﻄﺎق هﺬا اﻟﻐﺶ أوﺳﻊ ﺡﻴﺚ ﻳﺘﻌﺪى ﺡﺪود اﻟﻮﻃﻦ وأﺻﺒﺤﺖ هﺬﻩ اﻟﻈﺎهﺮة ﻣﻨﺘ ﺸﺮة‬
‫ﺥﺎﺻ ﺔ ﻣﻨ ﺬ اﻟﺘﻮﺳ ﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺒ ﺎدﻻت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ وﺡﺮآ ﺔ ﺕﻨﻘ ﻞ رؤوس اﻷﻣ ﻮال ﺑ ﻴﻦ اﻟ ﺪّول‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وﺕﻌ ﺪد أﻥ ﺸﻄﺔ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺼﻌﻴﺪ اﻟ ﺪّوﻟﻰ ﻣﻤ ﺎ أدى إﻟ ﻰ ﻣﻌﻄﻴ ﺎت ﺝﺪﻳ ﺪة‬
‫ﻟﻤﻔﻬ ﻮم اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺥﺎﺻ ﺔ ﺕ ﺄﺙﻴﺮﻩ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺼﻌﻴﺪ اﻟ ﻮﻃﻨﻲ ﺑﻌ ﺪ ﻓ ﺘﺢ اﻷﺑ ﻮاب‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ اﻷﺝﺎﻥﺐ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺴﺘﻌﻤﻠﻮن أﺳﺎﻟﻴﺐ وﺕﻘﻨﻴﺎت ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻬﺮﻳﺐ أﻣﻮاﻟﻬﻢ إﻟﻰ ﺥﺎرج‬
‫اﻟﺒﻠ ﺪ‪".‬وﻳﺘﻤﺜ ﻞ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟ ﺪّوﻟﻲ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﺒﻠ ﺪ اﻟ ﺬي ﺡﻘﻘ ﺖ ﻓﻴ ﻪ‬
‫اﻷرﺑ ﺎح وﻥﻘﻠﻬ ﺎ إﻟ ﻰ ﺑﻠ ﺪ ﺁﺥ ﺮ ﻳﺘﻤﻴ ﺰ ﻥﻈﺎﻣ ﻪ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﺘ ﺴﻬﻴﻼت وﻣﺮوﻥ ﺔ ﺝﺒﺎﺋﻴ ﺔ"‪.1‬إن‬
‫اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ اﻟ ﺪّوﻟﻲ أﺻ ﺒﺢ ﻣﻌﻘ ﺪا وﺻ ﻌﺐ اﻟ ﺘﺤﻜﻢ ﻓﻴ ﻪ و ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺼﺪد آ ﺎن ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻀﺮوري دﻋﻢ اﻟﺘﻌﺎون اﻟﺪّوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺪان اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻹﺕﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﺪّوﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺕﺤﺘ ﻮي ﻋﻠ ﻰ ﺑﻨ ﻮد ﺕﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﺘﻌ ﺎون اﻹداري ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر ﺕﺒ ﺎدل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت وﺕ ﺴﻬﻴﻞ‬
‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﺠﺒـﺎﺋﻲ ﺡﻴ ـﺚ أن ه ـﺬا اﻷﺥﻴ ـﺮ ﻳ ﺴﻤـﺢ ﻟﻠﺪّوﻟ ـﺔ ﺑﺎﻟﻤﻄ ـﺎﻟﺒﺔ ﺑﺘﺤ ﺼﻴـﻞ اﻟﺪﻳ ـﻮن‬
‫اﻟﺠﺒـﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺪّوﻟﺔ اﻷﺥﺮى واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻌﻨﻴ ﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴ ﻖ اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺘﺤﻔﻈﻴ ﺔ‬
‫وﺕﺒﻘﻰ هﺬﻩ اﻟﺪّوﻟﺔ ﺕﺘﻤﺘﻊ ﺑﻨﻔﺲ اﻹﻣﺘﻴﺎزات اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ ﻟﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ اﻟ ﺪﻳﻮن اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﻬ ﺎ‪ .‬أﻣ ﺎ ﺕﺒ ﺎدل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻓﻬ ﻮ ﻳ ﺴﻤﺢ ﻟﻜ ﻞ واﺡ ﺪة ﻣ ﻦ اﻟ ﺪّول اﻷﻋ ﻀﺎء ﻓ ﻲ اﻹﺕﻔﺎﻗﻴ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﺝﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﺮاهﺎ ﺿﺮورﻳﺔ ﻟﻀﺒﻂ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻌﻨﻴ ﺔ ﺑﺎﻹﺕﻔﺎﻗﻴ ﺔ‪.‬‬
‫آﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺥﻼل هﺬﻩ اﻹﺕﻔﺎﻗﻴ ﺔ ﺕﻮﺳ ﻴﻊ رﻗﺎﺑ ﺔ اﻹدارة اﻟﻤﺤﻠﻴ ﺔ ﺥ ﺎرج اﻟﺤ ﺪود اﻹﻗﻠﻤﻴ ﺔ‬
‫واﻟﻜ ﺸﻒ ﻋ ﻦ اﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﺮﻋﺎﻳﺎه ﺎ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟ ﺪّول ﻣ ﻦ ﺥ ﻼل ﺡ ﺴﺎﺑﺎﺕﻬﻢ ﻓ ﻲ‬
‫ﻻ أن اﻹﺕﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺪّوﻟﻴﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣـﺎ ﻓ ﺸﻠﺖ ﻓ ﻲ ﻣﻜﺎﻓﺤ ﺔ اﻟﺘﻬ ﺮب‬ ‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪّوﻟﻴﺔ‪.‬إ ّ‬
‫اﻟ ﺪّوﻟﻲ ﺡﻴ ﺚ أن اﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ ﻻﻳﻜ ﻮن داﺋﻤ ﺎ ﺑ ـﺎﻟﻤﺜﻞ ﻥﻈ ﺮا ﻹﺥ ﺘﻼف اﻟﺘﻮﺝﻬ ﺎت وأوﺿ ﺎع‬
‫اﻟﺪّول اﻷﻋﻀﺎء ﻓﻴﻬﺎ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﻌﺎهﺪات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺪّوﻟﻴﺔ ﺕﺒﺮم ﺑﻴﻦ دّوﻟﺘﻴﻦ أوأآﺜﺮ ﻗﺼﺪ ﺕﺠﻨـﺐ‬

‫‪1-Bulletin des services fiscaux, Mars 1995, n°10, p. 3.‬‬

‫‪12‬‬
‫اﻹزدواج اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ووﺿ ﻊ ﻗﻮاﻋ ﺪ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻴ ﺪان اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣﻜﺎﻓﺤ ﺔ‬
‫اﻟﻐﺶ‪.‬وﻥﺸﻴﺮ إﻟﻰ أﻥﻪ ﺕﻮﺝﺪ ﻥﻤﺎذج ﻟﻺﺕﻔﺎﻗﻴ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﺪّوﻟﻴ ﺔ ﻣﺜ ﻞ ﻥﻤ ﻮذج إﺕﻔﺎﻗﻴ ﺔ اﻷﻣ ﻢ‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺪة اﻟﺘﻲ ﺕﻌﺘﺒﺮ وﺳﻴﻠﺔ ﻟﻠﻘﻀﺎء ﻋﻠىﺎﻹزدواج اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺜ ﺮوة و"وﺳ ﻴﻠﺔ إﻋ ﺎدة‬
‫ﺕﻮزﻳﻊ ﺕﻬﺪف إﻟﻰ اﻷﺥﺬ ﻣ ﻦ اﻟ ﺪّول اﻟﻤﺘﻘﺪﻣ ﺔ ﻟﻴﻌﻄ ﻰ ﻟﻠ ﺪّول اﻟﻨﺎﻣﻴ ﺔ"‪ 1.‬هﻨ ﺎك ﻥﻤ ﺎذج ذات‬
‫ﻃﺎﺑﻊ ﺝﻬﻮي ﻣﺜﻞ ﻥﻤﻮذج إﺕﻔﺎﻗﻴﺔ ﻣﻨﻈﻤﺔ اﻟﺘﻌ ﺎون واﻟﺘﻄ ﻮّر اﻹﻗﺘ ﺼﺎدي) ‪ ( O.C.D.E‬وﻣ ﻦ‬
‫أه ﺪاﻓﻬﺎ ﺕﺠﻨ ﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ اﻹزدواﺝ ﻲ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ واﻟﺜ ﺮوة‪ .‬وﻗ ﺪ أﺑﺮﻣ ﺖ‬
‫اﻟﺠﺰاﺋﺮ ﻓﻲ هﺬا اﻟﺼﺪد إﺕﻔﺎﻗﻴﺎت ﺝﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻊ ﻋﺪّة دّول ﻥﺬآﺮ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣ ﻊ‪ 2‬ﻓﺮﻥ ﺴﺎ ﺳ ﻨﺔ ‪ 1968‬ﻣ ﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﺑﻤﺮﺳ ﻮم رﻗ ﻢ ‪ 575 / 83‬ﻣ ﺆرخ ﻓ ﻲ ‪ 22‬أآﺘ ﻮﺑﺮ‬
‫‪.1983‬‬
‫‪ 12‬ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ‪.1989‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬ﻣﻊ ﻟﻴﺒﻴﺎ ﺳﻨﺔ ‪ 1989‬ﻣﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻤﺮﺳﻮم رﻗﻢ ‪ 172 /89‬ﻣﺆرخ ﻓﻲ‬
‫‪4‬‬
‫‪ -‬ﻣﻊ ﺕﺮآﻴﺎ ﺳﻨﺔ ‪ 1994‬ﻣﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻤﺮﺳﻮم رﻗﻢ ‪ 305/94‬ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 2‬أآﺘﻮﺑﺮ‪.1994‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ -‬ﻣﻊ اﻥﺪوﻥﺴﻴﺎ ﺳﻨﺔ ‪ 1995‬ﻣﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻤﺮﺳﻮم رﻗﻢ ‪ 342 /97‬ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪.1997/09/13‬‬

‫‪ - 2‬ﻣﻦ ﺡﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ‬

‫ﺑ ﺎﻟﻨﻈﺮإﻟﻰ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ ﻃﺒﻴﻌﺘ ﻪ‪،‬ﻳﻤﻜﻦ ﺕﻘ ﺴﻴﻤﻪ إﻟ ﻰ ﻏ ﺶ ﺑ ﺴﻴﻂ‬

‫وﺁﺥﺮﻣﻮﺻﻮف‪.‬‬

‫)‪(Fraude simple‬‬ ‫‪ -1.2‬ﻏﺶ ﺑﺴﻴﻂ أو ﻏﺶ ﻋﺎدي‬

‫اﻟﻐﺶ اﻟﺒﺴﻴﻂ ﻳﻘﻮم ﺑﺘﺼﺮف اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻋﻦ ﻗﺼﺪ وﺳﻮء ﻥﻴﺔ ﻣﻦ أﺝﻞ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ‬
‫دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ دون اﻟﻠﺠﻮء إﻟﻰ اﻟﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺒﻌﺾ‬
‫اﻹﺝﺮاءات اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻟﻌﺮﻗﻠﺔ إدارة اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﻓﻲ ﺕﻘﺪﻳﺮهﺎ ﻟﻠﻤﺎدة‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻴﻪ وﻥﺴﺘﺨﻠﺺ ذﻟﻚ ﻣﻦ اﻟﻤﻮاد)‪ (193 ,192‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠﺔ‪ .‬واﻷﻓﻌﺎل اﻟﺘﻲ ﺕﻌﺘﺒﺮ ﻏﺸﺎ ﻋﺎدﻳﺎ ﺕﺘﻤﺜﻞ ﺥﺎﺻﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻋﺪم ﺕﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﻜﻠّﻒ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻋﻦ أرﺑﺎﺡﻪ‪ ،‬اﻟﺘﺄﺥﺮ ﻓﻲ ﺕﻘﺪﻳﻤﻬﺎ أو ﺕﻘﺪﻳﻢ ﺕﺼﺮﻳﺢ ﻥﺎﻗﺺ‪.‬‬

‫‪1 -Pierre Levine ,La lutte contre l' évasion fiscale internationale en l' absence et‬‬
‫‪en présence des conventions internationales , L.G.D.J. , 1988 , p . 273 .‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺠﺮﻳﺪة اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻋﺪد ‪، 44‬اﻟ ﺼﺎدرة ﻓ ﻲ ‪ 25‬أآﺘ ﻮﺑﺮ ‪، 1983‬ص‪، 6.‬اﻟﻨﺘ ﻀﻤﻨﺔ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻹﺗﻔﺎﻗﻴ ﺔ ﺏ ﻴﻦ‬
‫اﻟﺠﺰاﺋﺮ و ﻓﺮﻧﺴﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺠﺮیﺪة اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻋﺪد ‪، 39‬اﻟﺼﺎدرة ﻓﻲ ‪ 13‬ﺳ ﺒﺘﻤﺒﺮ ‪، 1989‬ص‪ ، 907.‬اﻟﻤﺘ ﻀﻤﻨﺔ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻹﺕﻔﺎﻗﻴ ﺔ‬
‫ﺑﻴﻦ اﻟﺠﺰاﺋﺮ و ﻟﻴﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﺠﺮﻳﺪة اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻋﺪد ‪ ، 65‬اﻟﺼﺎدرة ﻓﻲ ‪ 12‬أآﺘﻮﺑﺮ ‪، 1994‬ص‪، 4 .‬اﻟﻤﺘﻀﻤﻨﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻹﺕﻔﺎﻗﺒ ﺔ ﺑ ﻴﻦ‬
‫اﻟﺠﺰاﺋﺮ و ﺕﺮآﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﺠﺮﻳﺪة اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻋﺪد ‪ ، 61‬اﻟﺼﺎدرة ﻓ ﻲ ‪ 14‬ﺳ ﺒﺘﻤﺒﺮ ‪ ، 1997‬ص‪ 35 .‬اﻟﻤﺘ ﻀﻤﻨﺔ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻹﺕﻔﺎﻗﻴ ﺔ‬
‫ﺑﻴﻦ اﻟﺠﺰاﺋﺮ و اﻥﺪوﻥﻴﺴﻴﺎ‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ -2.2‬ﻏﺶ ﻣﻮﺻﻮف أو ﻣﺮآﺐ ) ‪(Fraude complexe‬‬

‫ﺡ ﺴﺐ ‪ " M. Cozian .‬ﺕﻌﺘﺒ ﺮ ﺝﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ ﻣﻮﺻ ﻮﻓﺔ أو ﻣﺮآﺒ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻨﻈﺮ إﻟ ﻰ‬

‫اﻟﻐﺶ اﻟﻌﺎدي ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻤﻜﻠّﻒ اﻟﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫‪1‬‬
‫وإﻥﻤ ﺎ آ ﺬﻟﻚ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻤ ﺴﺢ آ ﻞ اﻵﺙ ﺎر واﻷدﻟ ﺔ ﺕﺮﻗﺒ ﺎ ﻷي رﻗﺎﺑ ﺔ ﺝﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠ ﺔ"‬
‫واﻟﻐﺶ اﻟﻤﻮﺻﻮف ﻥﺼﺖ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻤﺎدﺕﺎن )‪ 303‬و‪ (407‬ﻣﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة‬
‫واﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠ ﺔ ‪ ،‬وه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺎدة اﻷﺥﻴ ﺮة اﻋﺘﺒ ﺮت اﻟﺘ ﺼﺮف" ﺕﺪﻟﻴ ﺴﻴﺎ آ ﻮن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‬
‫ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺘﻨﻈ ﻴﻢ ﻣ ﺎ ﻳ ﻮهﻢ ﺑﺈﻋ ﺴﺎرﻩ أو ﻳ ﻀﻊ اﻟﻌﺮاﻗﻴ ﻞ ﺑﺘ ﺼﺮﻓﺎت أﺥ ﺮى ﻹﻋﺎﻗ ﺔ‬
‫ﺕﺤﺼﻴﻞ أى ﺿﺮﻳﺒﺔ أو رﺳﻢ واﻗﻊ ﻋﻠىﺬﻣﺘﻪ"‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬أﺵﻜﺎل اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫ﺑﻌﺪ أن ﺕﻌﺮﻓﻨﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ وﺡﺪدﻥﺎ ﺻﻮّرﻩ وﻋﺮﻓﻨﺎ ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟﺘﻌ ﺎرﻳﻒ ﻟﻜ ﻞ‬
‫واﺡﺪة ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﺼﻮّر ﻥﺘﻄﺮق ﻓﻲ ه ﺬا اﻟﻤﻄﻠ ﺐ)اﻟﺜ ﺎﻧﻲ( ﻷﺵ ﻜﺎل اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ أي‬
‫اﻟﺤﺎﻻت اﻟﻤﻌﺮوﻓﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﻤﻜﻦ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻣﻦ ﺕﺠﻨﺐ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻥﺒﺤﺚ ﻓﻲ ) اﻟﻔ ﺮع‬
‫اﻷول( اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟ ﺬي ﻳ ﺄﺕﻲ ﻓ ﻲ ﺵ ﻜﻞ اﻹﻣﺘﻨ ﺎع وﻥﺒﺤ ﺚ ﻓ ﻲ )اﻟﻔ ﺮع اﻟﺜ ﺎﻧﻲ(‬
‫اﻟﺤﻠﻮل وﻥﺨﺼﺺ )اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ( ﻟﻺﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺙﻐﺮات اﻟﻘﺎﻥﻮن‪.‬‬

‫) ‪(L’abstention‬‬ ‫اﻟﻔﺮع اﻷول ‪ :‬اﻹﻣﺘﻨﺎع‬

‫وﻗ ﺪ ﻋ ﺮف اﻹﻣﺘﻨ ﺎع ﺑﺄﻥ ﻪ " أﺑ ﺴﻂ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ ﻟﻠﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ " ‪(C'est le 2.‬‬
‫‪ simple de la fuite devant l'impôt )procédé le plus‬و ﺑ ﺼﻮّرة أوﺿ ﺢ ‪ ،‬ﻓ ﺈن‬
‫اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻳﻤﺘﻨ ﻊ ﻋ ﻦ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﺎﻟﻮاﻗﻌ ﺔ أو اﻟﺘ ﺼﺮف اﻟ ﺬي ﺕﻔ ﺮض ﻋﻠ ﻰ أﺳﺎﺳ ﻪ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ‪،‬‬
‫وﻣﺜﺎل ذﻟﻚ إﻣﺘﻨﺎع اﻟﺸﺨﺺ ﻋﻦ إﺳ ﺘﻬﻼك ﺳ ﻠﻌﺔ ﻣ ﺎ ﺥﺎﺿ ﻌﺔ ﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ إﻥﺘ ﺎج أو ﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺝﻤﺮآﻴ ﺔ أو ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ رﻗ ﻢ اﻷﻋﻤ ﺎل‪".‬وه ﺬﻩ اﻟﻨﺘﻴﺠ ﺔ ﻗ ﺪ ﺕﻜ ﻮن ﻣﻘ ﺼﻮدة ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف‬
‫اﻟﻤﺸـﺮع اﻟﺬي ﻳﺴﺘﻬﺪف دﻓـﻊ اﻷﻓﺮاد ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴـﺮ ﻣﺒﺎﺵﺮة إﻟـﻰ اﻟﺘﻘﻠﻴـﻞ‬
‫ﻣ ﻦ إﺳ ﺘﻬﻼك اﻟ ﺴﻠﻌﺔ ﻣﺤ ﻞ اﻟﺒﺤ ﺚ ﻣﺮاﻋ ﺎة ﻹﻋﺘﺒ ﺎرات إﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ أو إﺝﺘﻤﺎﻋﻴ ﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ‬
‫آﺎﻟﺤـﺪ ﻣـﻦ‬

‫‪1 - Maurice Cozian , Précis de la fiscalité de l’entreprise , Edition litec, 1990, p. 19.‬‬
‫‪2 -P-M. Gaudemet, Précis de finances publiques , Tome 2 , Paris , 1980 , cité par André Margairaz ,‬‬
‫‪op.cit., p.47.‬‬

‫‪14‬‬
‫إﺳ ﺘﻴﺮادهﺎ ﺕ ﻮﻓﻴﺮا ﻟﻠﻌﻤ ﻼت اﻷﺝﻨﺒﻴ ﺔ أو ﺕ ﺸﺠﻴﻊ إﻥﺘ ﺎج اﻟ ﺴﻠﻊ اﻟﺒﺪﻳﻠ ﺔ ﻟﻬ ﺎ أو اﻟﺤ ﺪ ﻣ ﻦ‬
‫إﺳﺘﻬﻼآﻬﺎ ﺡﻔﻈﺎ ﻟﻠﺼﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ"‪ 1.‬وﻃﺮﻳﻘﺔ اﻹﻣﺘﻨﺎع هﺬﻩ ﺕﺆدي ﺑﺎﻟﻤﻜﻠّﻒ إﻟﻰ ﺕﺠﻨ ﺐ دﻓ ﻊ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ آﻠﻴﺎ أو ﺝﺰﺋﻴﺎ ‪ ،‬وﻳﻜﻮن ﻋﺪم اﻟﺪﻓﻊ آﻠﻴﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻤﺘﻨﻊ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻣﻦ إﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴّﻠﻊ‬
‫ﻟﺘﺠﻨ ﺐ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻹﻥﻔ ﺎق آﻤ ﺎ ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﻳﻮﻇ ﻒ آ ﻞ ﺙﺮوﺕ ﻪ ﻓ ﻲ ﺳ ﻨﺪات‬
‫ﻗﺮض أﺻﺪرﺕﻬﺎ اﻟﺪّوﻟﺔ وأﻋﻔﺘـــﻪ وأﻋﻔ ﺖ دﺥﻠ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻟﺘ ﺸﺠﻴﻊ اﻹآﺘﺘ ﺎب ﻓﻴ ﻪ ‪،‬‬
‫ﻓ ﺎﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻻ ﻳ ﺪﻓﻊ أي ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺙﺮوﺕ ﻪ آﻤ ﺎ ﻳﻜ ﻮن ﻋ ﺪم اﻟ ﺪﻓﻊ ﺝﺰﺋﻴ ﺎ آ ﺄن ﻳﻘﻠ ﻞ ﻣ ﻦ‬
‫أرﺑﺎﺡ ﻪ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ وذﻟ ﻚ ﺑﺎﻟﺘﻘﻠﻴ ﻞ ﻣ ﻦ ﻥ ﺸﺎﻃﻪ ﺡﺘ ﻰ ﻻﻳﺘﺠ ﺎوز اﻟﺤ ﺪ اﻟﻤﻘ ﺮر‬
‫إﺥﻀﺎﻋﻪ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫)‪(La substitution‬‬ ‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ ‪ :‬اﻟﺤﻠﻮل‬

‫ﻳﺘﻤﺜ ﻞ اﻟﺤﻠ ﻮل ﻓ ﻲ أن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻋ ﻮض أن ﻳﻮﻇ ﻒ أﻣﻮاﻟ ﻪ ﻓ ﻲ ﻥ ﺸﺎط ﻣﻌ ﻴﻦ ﻣ ﻦ‬

‫اﻟﻨ ﺸﺎﻃﺎت اﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻔ ﺮض ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ﻣﻌﻴﻨ ﺔ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ " ﻳﻌﺘﻤ ﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺕﻮﺝﻴ ﻪ‬
‫‪2‬‬
‫وﺕﻮﻇﻴ ﻒ أﻣﻮاﻟ ﻪ ﻓ ﻲ أﻥ ﺸﻄﺔ أﺥ ﺮى ﺕﻜ ﻮن ﻣﻌﻔ ﺎة أو ﻣﻔﺮوﺿ ﺔﻋﻠﻴﻬﺎ ﺿ ﺮاﺋﺐ أﻗ ﻞ "‬
‫ﻳﺘﺠ ﺴﺪ ذﻟ ﻚ ﻣ ﺜﻼ ﻓ ﻲ اﻹﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻔﻼﺡ ﻲ وﻗﻄ ﺎع اﻹﻥﺘ ﺎج اﻟﻤﻮﺝ ﻪ ﻟﻠﺘ ﺼﺪﻳﺮ‬
‫ﺥﺎﺻﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﺝﻬﺔ أﺥﺮى ﻗﺪ ﻳ ﺴﺘﻬﺪف اﻟﻤ ﺸﺮع ه ﺬﻩ اﻟﻨﺘﻴﺠ ﺔ ﺕﺤﻘﻴﻘ ﺎ ﻷﻏ ﺮاض ﻣﻌﻴﻨ ﺔ‪.‬و‬
‫ﻓﻲ هﺬا اﻹﻃﺎر ﻗﺪ ﻳﺸﺠﻊ هﺬا اﻷﺥﻴﺮ اﻷﻓﺮاد ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮﺝﻪ ﻥﺤﻮ اﻹﻥﺘﺎج اﻟﺰراﻋﻲ ﻣﻦ أﺝﻞ‬
‫اﻹآﺘﻔﺎء اﻟﺬاﺕﻲ و ﺥﻠﻖ ﻣﻨﺎﺻﺐ ﺵﻐﻞ واﻟﻘ ﻀﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒﻄﺎﻟ ﺔ و ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻳﺤ ﺮص‬
‫اﻟﻤﺸﺮع ﻋﻠﻰ إﻋﻔﺎء اﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻦ ﺑﻬﺬا اﻟﻤﻴ ﺪان ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ وﻏﺎﻟﺒ ﺎ ﻣ ﺎ ﻳﻜ ﻮن ه ﺬا اﻹﻋﻔ ﺎء‬
‫ﻟﻤﺪة ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺕﺸﺠﻴﻌﺎ وﺕﺤﻔﻴﺰا ﻟﻬﻢ‪.‬و هﺬا اﻹﻋﻔﺎء أو اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻗ ﺪ ﻳﻤ ﺲ أﺡﻴﺎﻥ ﺎ‬
‫اﻹﻥﺘﺎج اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي أو اﻟﺤﺮﻓﻲ ﻟﻤﺎ ﻟﻪ ﻣﻦ أهﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻌﻴﺪ اﻟﺜﻘﺎﻓﻲ و اﻟﺤﻀﺎري‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬اﻹﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺙﻐﺮات اﻟﻘﺎﻥﻮن‬

‫ﻗﺪ ﻳﺤﺘﻮي اﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ أو ﺑﺎﻷﺡﺮى اﻟﻨﺼﻮص اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺙﻐ ﺮات ﺕ ﺴﻤﺢ‬
‫ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ أن ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ وﻗﺪ ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻋﺪم إﺡﻜﺎم هﺬﻩ اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﻲ ﺕﺠﻌﻞ هﺬا اﻟﻤﻜﻠّﻒ‬
‫ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻰ أرﺑ ﺎح دون اﻟﺨ ﻀﻮع ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻘ ﺮرة ﻋﻠ ﻰ ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻷرﺑ ﺎح وذﻟ ﻚ‬
‫ﺕﻤﺴﻜـﺎ ﺑﻤﺒﺪأ اﻟﺘﻔﺴﻴﺮ اﻟﻀﻴﻖ‬

‫‪ -1‬أﺡﻤﺪ ﺝﺎﻣﻊ ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.244 .‬‬

‫‪ -2‬أﻥﻈﺮ أﺡﻤﺪ ﺝﺎﻣﻊ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪245.‬‬

‫‪15‬‬
‫ﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ وﻣﺜﺎل ذﻟﻚ "أن ﺕﻘ ـﻮم ﺵﺮآ ـﺔ ﻣ ﺎ ﺑﺘﻮزﻳ ﻊ ﺝ ﺰء ﻣ ﻦ أرﺑﺎﺡﻬ ﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻟﻴﺲ ﻓﻲ اﻟﺼﻮرة اﻟﻌﺎدﻳﺔ أى ﺕﻮزﻳﻊ ﻣﺒﻠﻎ ﻥﻘﺪي ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ ﻣ ﺴﺎهﻢ وﻟﻜ ﻦ‬
‫ﻓﻲ ﺻﻮرة أﺥﺮى هﻰ زﻳﺎدة رأﺳ ﻤﺎﻟﻬﺎ ﺑﻤﻘ ﺪار ه ﺬا اﻟﺠ ﺰء ﻣ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح وإﺻ ﺪار أﺳ ﻬﻢ‬
‫ﺑﻬﺎ ﺕﻮزع ﻣﺠﺎﻥﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ آﻞ ﺑﻘﺪر ﻥﺼﻴﺒﻪ ﻓ ﻲ اﻷرﺑ ﺎح وﺕ ﺴﺘﻨﺪ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ ﻋ ﺪم‬
‫دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔﻋﻠﻰ اﻳ ﺮادات اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟ ﺔ اﻟﻤﻘﺮرةﻋﻠىﻬ ﺬﻩ اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﻮزﻋ ﺔﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ إﻟ ﻰ أﻥ ﻪ ﻻﻳﻮﺝ ﺪ ﻥ ﺺ ﺻ ﺮﻳﺢ ﻓىﺎﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﻳﻘ ﻀﻲ ﺑﻔ ﺮض ه ﺬﻩ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔﻋﻠﻰ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺠﺎﻥﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﻮزع ﻋﻠىﺎﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ"‪.‬‬
‫وﻣ ﺎ ﻳ ﺴﺘﻨﺘﺞ ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت هﻮﺕ ﻮاﻓﺮ ﺳ ﺆء ﻥﻴ ـﺔ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟ ﺬي ﻳﺘﺠﻨ ﺐ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻋ ﺪم ﺕﺤﻤﻠ ﻪ ﻟﻨ ﺼﻴﺒﻪ آ ﺎﻣﻼ ﻓ ﻲ اﻷﻋﺒ ﺎء اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ .‬وﻥﺨﻠ ﺺ إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻮل ﺑ ﺄن ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺸﺮع اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ أن ﻳﻌ ﺪل اﻟﻨ ﺼﻮص اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ وﺻ ﻴﺎﻏﺘﻬﺎ ﺻ ﻴﺎﻏﺔ دﻗﻴﻘ ﺔ وواﺿ ﺤﺔ ﻻ‬
‫ﺕﺤﻤﻞ ﻏﻤﻮض وﺑﺎﻟﺘـﺎﻟﻲ ﺑﺴﻴﻄﺔ ﻻ ﻳﺘﺮك ﺙﻐﺮات ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺄوﻳﻞ ﻓﻴﻬﺎ أو ﻓﻲ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻏﻴ ﺮ‬
‫ﻣﺎ ﻗﺼﺪﻩ ﻓﻌﻼ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬أﺳﺒﺎب اﻟﻐﺶ و أﺙﺎرﻩ‬

‫" إذا آﺎن ﻣﻦ اﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﺕﺤﺪﻳﺪ ﻇﺎهﺮة اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﺬي ﻳﻤﺜ ﻞ ﻋﺎﻣ ﻞ اﺳ ﺘﻨﺰاف‬
‫آﺒﻴ ﺮ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨ ﺔ و اﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ" ‪ 2‬ﻓ ﺎﻷﻣﺮ آ ﺬﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ أﺳ ﺒﺎب ﺕﻔ ﺎﻗﻢ ه ﺬﻩ اﻟﻈ ﺎهﺮة‬
‫اﻟﻌﻮﻳﺼﺔ‪ .‬ﻓﺎﻷﺳﺒﺎب ﺕﻤﺲ ﻣﻦ ﺝﻴﻬﺔ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ و ﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﻤﻤﻮّل و ﻣﻦ ﺝﻴﻬﺔ أﺥ ﺮى ﺕﻤ ﺲ‬
‫اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ آﻬﻴﻜ ﻞ رﻗﺎﺑ ﺔ وﺕﺤﻘﻴ ﻖ‪ .‬ﻓﺎﻟ ﺪّول اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻮﺝ ﺐ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ أن ﺕ ﺴﻬﺮ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘ ﻮازن ﺑ ﻴﻦ اﻹﻳ ﺮادات و اﻟﻨﻔﻘ ﺎت ﺑﻘ ﺪر اﻹﻣﻜ ﺎن ﺕﻠ ﺰم آ ﺬﻟﻚ ﺑﺎﻷﻋﺘﻨ ﺎء‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘﻲ هﻲ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺥﺰﻳﻨﺔ اﻟﺪّوﻟﺔ‪.‬‬

‫و ﻣﻦ ﺙﻢ ﻳﺠﺐ أن ﺕﻈﻬﺮاﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ وﺝﻬﺔ ﻥﻈﺮ اﻟﻤ ﻮاﻃﻦ ﺑﻤﺜﺎﺑ ﺔ إﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻓﻌﻠ ﻲ‬

‫ﻹﻳﺮاداﺕﻪ وﻟﻴﺲ آﺈﻏﺘﺼﺎب ﻟﺤﻖ ﻣﻦ ﺡﻘﻮﻗﻪ‪ .‬ﻓﻬﻮ ﻟﻴﺲ داﺋﻤﺎ ﻋﻠﻰ أﺕﻢ اﻹﺳﺘﻌﺪاد ﻟﺪﻓﻊ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وأوّل اﻥﻄﺒﺎع ﻟﻪ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻣﻘﺎوﻣ ﺔ أوﻣﻌﺎرﺿ ﺔ ه ﺬﻩ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺕﺘﺠ ﺴﺪ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ و ﻳﻤﻜﻦ ﺕﻠﺨﻴﺺ أﺳﺒﺎب "ﻋﺪاوة أو ﻣﻘﺎوﻣﺔ" اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺡﺴﺐ ﻣﺎ ﺝ ﺎء ﺑ ﻪ‬
‫‪3‬‬
‫رﺝﺎل اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﻓﻲ وزارة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺒﻠﺠﻴﻜﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ - 1‬ﺃﲪﺪ ﺟﺎﻣﻊ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪245 ، 244.‬‬

‫‪ - 2‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﺍﳌﻨﻌﻘﺪ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 2001 / 04/ 23‬ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ‪،‬ﻣﻠﺨﺺ ﻣﻦ ﻳﻮﻣﻴﺔ "ﺍﳋﱪ" ‪. 2001/04/24‬‬
‫‪3-André Margairaz , op.cit , p.14‬‬

‫‪16‬‬
 ‫* اﻷﻥﺎﻥﻴﺔ و اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪.‬‬
‫* اﻹﻋﺘﻘ ﺎد اﻟﺨ ﺎﻃﺊ ﺑ ﺄن اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻻ ﻳ ﺆدي ﺑﺈﺿ ﺮار أﺡ ﺪ ﺑﺈﻋﺘﺒ ﺎرأن اﻟﺪّوﻟ ﺔ‬
‫ﺵﺨﺺ ﻣﻌﻨﻮي ﻻ ﻳﺘﺄﺙﺮ ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫* اﻟﺘﻨﺪﻳﺪ ﺑﺎﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﻌﺘﺒﺮ ﻓﻲ رأي اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻏﻴﺮ ﺿﺮورﻳﺔ أو ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫* اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﺨﺎﻃﺌﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﻌﺘﺒﺮ أن اﻟﺪّوﻟﺔ هﻲ اﻟﺘﻲ ﺕﺪﻓﻊ و ﻟﻴﺲ اﻟﻔﺮد‪.‬‬
‫* اﻹﻋﺘﻘﺎد ﺑﻌﺪم وﺝﻮد ﻋﺪاﻟﺔ ﺡﻘﻴﻘﻴﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻤﻮّﻟﻴﻦ‪.‬‬
‫* اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺮﺕﻔﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ‪.‬‬
‫*ﺙﻐﺮات و ﻋﺪم وﺿﻮح اﻟﻘﻮاﻥﻴﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫و ﺑ ﺎﻟﻨﻈﺮ إﻟ ﻰ اﻵﺙ ﺎر اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﺮآﻬ ﺎ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ وﻣ ﺎ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋﻨ ﻪ ﻣ ﻦ ﻣ ﺸﺎآﻞ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﺘﻨﻤﻴ ﺔ وﺝ ﺐ اﻟﺒﺤ ﺚ ﻋ ﻦ أﺳ ﺒﺎب ه ﺬﻩ اﻟﻈ ﺎهﺮة و ﺡ ﺴﺐ اﻟﻜﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﻠﻠ ﻴﻦ‬
‫اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﻴﻦ ﻓﺈن ﻣ ﺸﻜﻠﺔ اﻟﺒﻠ ﺪان اﻟﻨﺎﻣﻴ ﺔ ه ﻲ ﻣ ﺸﻜﻠﺔ ﺕﻨﻈﻴﻤﻴ ﺔ أ آﺜ ﺮ ﻣﻨﻬ ﺎ ﺕﻤﻮﻳﻠﻴ ﺔ‪ .‬ﻓﻬ ﺬﻩ‬
‫اﻟﺒﻠﺪان ﺕﻤﺘﻠﻚ ﻗﺪرات هﺎﺋﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻨﻤ ﻮ اﻟ ﺬاﺕﻲ ﻟﻜ ﻦ اﻟﻤ ﺸﻜﻞ ﻳﺒﻘ ﻰ ﻓ ﻲ إﺳ ﺘﻐﻼﻟﻬﺎ اﻷﻣﺜ ﻞ‬
‫ﻟﻤﺴﺘﺠﺪات اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﻨﻤﻮﻳ ﺔ‪ ،‬إذ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﻘ ﻮل ﺑ ﺄن اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﻘ ﻮم‬
‫ﻋﻠ ﻰ ه ﺮم ﻣ ﻦ اﻟﻌﻮاﻣ ﻞ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﻴﺔ واﻹدارﻳ ﺔ اﻟﻤﺮﺕﺒﻄ ﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ ﺕﻨﻈ ﻴﻢ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫وإﻣﻜﺎﻥﻴﺎﺕﻬ ﺎ و درﺝ ﺔ ﻣﺮوﻥ ﺔ اﻟﺠﻬ ﺎز اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ و ﻣ ﺪى آﻔﺎﺋﺘ ﻪ و ﻓﻌﺎﻟﻴ ﺔ إﺝﺮاءاﺕ ﻪ‪ .‬ﻟ ﺬﻟﻚ‬
‫ﺳﻮف ﻥﺘﻨ ﺎول ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﻤﺒﺤ ﺚ أﺳ ﺒﺎب اﻟﻐ ﺶ )اﻟﻤﻄﻠ ﺐ اﻷول( واﻟﺘ ﻲ ﺕﺘﻔ ﺮع إﻟىﺄﺳ ﺒﺎب‬
‫ﻣﺒﺎﺵﺮة ﻣﺮﺕﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ واﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و إﻟ ﻰ أﺳ ﺒﺎب ﻏﻴﺮﻣﺒﺎﺵ ﺮة ﻣﺮﺕﺒﻄ ﺔ‬
‫ﺑ ﺎﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻥﻔ ﺴﻪ وﻥﻤ ﻮ اﻟ ﻮﻋﻲ اﻟﻌ ﺎم ﻟﺪﻳ ﻪ و ﺑﺎﻟﻌﻮاﻣ ﻞ اﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة‪ .‬آﻤ ﺎ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫اﻟﻘ ﻮل ﺑ ﺄن اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﺄﺵ ﻜﻼﻟﻪ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻳﺘ ﺮك أﺙ ﺎرا ﻣﻌﺘﺒ ﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﻴﻦ‬
‫اﻹﻗﺘﺼﺎدي واﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻲ )اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ(‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬أﺳﺒﺎب اﻟﻐﺶ‬

‫ﺕﻮﺝﺪ أﺳﺒﺎب ﻣﺒﺎﺵﺮة )اﻟﻔ ﺮع اﻷول( وأﺥ ﺮى ﻏﻴﺮﻣﺒﺎﺵ ﺮة )اﻟﻔ ﺮع اﻟﺜ ﺎﻧﻲ( ﻥﻮﺿ ﺤﻬﺎ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪:‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة‬

‫وﻣ ﻦ ﺑ ﻴﻦ اﻷﺳ ﺒﺎب اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة ﻥﺨ ﺺ ﺑﺎﻟﺬآﺮاﻷﺳ ﺒﺎب اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ‬
‫وأﺥ ﺮى ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ﺡ ﺪ ذاﺕﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ ﻗﻴﺎﻣﻬ ﺎ ﺑﻤﻬ ﺎم ﺕﻨﻔﻴ ﺬ اﻟﻘ ﻮﻥﻴﻦ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ واﻟﻤﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﺪﻳﻬﺎ‪ ،‬وإﺕﺨﺎذ اﻹﺝﺮاءات اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪.‬ﺕﺘﻔﺮع هﺬﻩ اﻷﺳﺒﺎب إﻟﻰ أﺳﺒﺎب ﺕﺸﺮﻳﻌﻴﺔ وأﺥﺮى ادارﻳﺔ ﻥﺒﻴّﻨﻬ ﺎ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ‪:‬‬

‫‪17‬‬
‫ﻏﺎﻟﺒ ﺎ ﻣ ﺎ ﺕ ﺼﻄﺪم اﻟ ﺪّول ﺑﺎﻓﺘﻘ ﺎر ﻷﻥﻈﻤ ﺔ ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺘﻄ ﻮّرة ﺕ ﺴﺘﺠﻴﺐ ﻟﻤﻘﺘ ﻀﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‪.‬وإذا أﺥﺬﻥﺎ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ﻥﻼﺡﻆ أﻥﻪ ﻏﺪاة اﻹﺳﺘﻘﻼل‪ ،‬وﺝﺪ ﻓ ﺮاغ ﻗ ﺎﻥﻮﻥﻲ ﻓ ﻲ آ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺠ ﺎﻻت ﺳ ﻴﻤﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺠ ﺎل اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣﻤ ﺎ ﺝﻌ ﻞ اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋ ﺮي اﻟﻤ ﻮروث‬
‫ﻳﺘﻨﺎﻗﺾ واﻟﻮاﻗ ﻊ اﻟﺠﺪﻳ ﺪ ﻓ ﻲ اﻟ ﺒﻼد‪ .‬و هﻜ ﺬا ﻗﺎﻣ ﺖ اﻟﺠﺰاﺋ ﺮ ﺑﺈﺡ ﺪاث ﺕﻐ ّﻴ ﺮات ﻓ ﻲ ﺝﻤﻴ ﻊ‬
‫اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت ﺕ ﺪرﻳﺠﻴﺎ ﻣﻨﻬ ﺎ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ و ﺑﻤﺤﺎوﻟ ﺔ ﺕﻜﻴﻴﻔﻬ ﺎ ﻣ ﻊ اﻟﺘﺤ ﻮﻻت اﻟﺠﺪﻳ ﺪة‪.‬‬
‫و ﺡﺴﺐ ﺕﻘﺮﻳﺮﺻﺪرﻣﻦ ﺻﻨﺪوق اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺪّوﻟﻲ )‪ (F.M.I.‬ﺳ ﻨﺔ ‪ 1992‬واﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟ ﺪّول‬
‫اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﻓﺈن اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻷﺥﻴ ﺮة ﻳﺘﻤﻴ ﺰ ﺑﻜﻮﻥ ﻪ ﻥﻈ ﺎم ﻣﻌﻘ ﺪ‪ ،‬ﻏﻴ ﺮ ﻣ ﺮن‪ ،‬ﻏﻴ ﺮ‬
‫ﻓ ّﻌ ﺎل و ﻏﻴ ﺮ ﻋ ﺎدل‪ ،‬واﺕ ﺴﻢ ﻓﻌ ﻼ اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋ ﺮي ﻗﺒ ﻞ إﺻ ﻼﺡﺎت ‪1991‬‬
‫ﺑﺘﻌﻘﻴﺪات آﺜﻴﺮة ﻥﺬآﺮ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-‬اﻟﺘﻨﻮع ﻓﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و ﺕﻌ ﺪدهﺎ‪ ،‬ه ﺬا ﻣ ﺎ ﺳ ﻤﺢ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل ه ﺬﻩ اﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ ﻟﺘﻘ ﺪﻳﻢ‬
‫ﺕ ﺼﺮﻳﺤﺎت ﺑﺄﺳ ﺎس ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻳﻨﺎﺳ ﺒﻪ وﺻ ﻌﺐ ﻣ ﻦ ﻣﻬﻤ ﺔ اﻷﻋ ﻮن اﻹدارﻳ ﻴﻦ ﺑﺘ ﺮاآﻢ‬
‫اﻹﺝﺮاءات واﻟﻤﻠّﻔﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻮّل‪.‬‬
‫‪-‬ﺕﻌﺪد اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ وﺕﻌﻘ ﺪهﺎ‪ ،‬ﻓﻜﻠﻤ ﺎ آﺎﻥ ﺖ ﺻ ﻴﺎﻏﺔ اﻟﻨ ﺼﻮص اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﻣﻌﻘ ﺪة‬
‫آﻠﻤﺎ آﺎن اﻟﻘﺎﻥﻮن أﻗﻞ وﺿﻮﺡﺎ‪ ،‬ﻣﻤﺎ أدى ﺑ ﺎﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺘ ﺪﺥﻞ ﻟﻤ ﻨﺢ اﻹﻋﻔ ﺎءات‬
‫واﻟﺘﺨﻔﻴ ﻀﺎت إﻟ ﻰ ﺝﺎﻥ ﺐ اﻟﺘﻌﻘﻴ ﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻨ ﺼﻮص ﻥﺠ ﺪ آﺜ ﺮة اﻟﺘﻌ ﺪﻳﻼت اﻟﺘ ﻲ ﺕﻄ ﺮأ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﻥﻴﻦ وه ﺬا ﻣ ﺎ أدى إﻟ ﻰ أن " اﻟﺘﻐﻴ ﺮات اﻟﺪاﺋﻤ ﺔ واﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺕﺤ ﺪث ﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل‬
‫اﻟﺘﻘﻨﻴﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺕﺠﻌﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻏﻤﻮض داﺋﻢ"‪ 1‬هﺬا ﻣﻤ ﺎ ﺝﻌ ﻞ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﻏﻴ ﺮ‬
‫ﻗ ﺎدرﻳﻦ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺎﻳﺮة ه ﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴ ﺮات واﻟﻘﻮاﻋ ﺪ اﻟﻤﻌﻤ ﻮل ﺑﻬ ﺎ‪ .‬ﻓﻬ ﺬﻩ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫وﺻﻔﻬﺎ ﺑﻌﺪم اﻟﻤﺮوﻥﺔ ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻟ ﻢ ﺕﺘﻤﺎﺵ ﻰ واﺡﺘﻴﺎﺝ ﺎت اﻟﻨﻤ ﻮ ﺥﺎﺻ ﺔ ﻣ ﻊ ﺕﻐﻴ ﺮات‬
‫هﻴﻜﻞ اﻟﻨﺸﺎط اﻹﻗﺘﺼﺎدي وﻟﻤﺤﺎوﻟﺔ ﺕﻔﺎدي هﺬﻩ اﻟﺘﻌﻘﻴ ﺪات وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ اﻹﻥﻘ ﺎص ﻣ ﻦ ﻇ ﺎهﺮة‬
‫اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻗﺎﻣﺖ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ﺑﺈﺻﻼﺡﺎت ﺝﺒﺎﺋﻴﺔ ﺡﻤﻠﺖ ﻣﻌﻬﺎ ﺿﺮاﺋﺐ ﺝﺪﻳﺪة وﻋ ﺪﻟﺖ‬
‫اﻟﺒﻌﺾ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﻤﻮﺝﺐ اﻟﻘﺎﻥﻮن رﻗ ﻢ ‪ 36/90‬اﻟﻤ ﺆرخ ﻓ ﻲ ‪ 31‬دﻳ ﺴﻤﺒﺮ ‪ 1990‬اﻟﻤﺘ ﻀﻤﻦ‬
‫ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ ‪ 1991‬وﺡ ﺎول اﻟﻤ ﺸﺮع اﻟﺠﺰاﺋ ﺮي ﺑﻬ ﺬﻩ اﻹﺻ ﻼﺡﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻮاﺳ ﻌﺔ اﻟﺘﺨﻔﻴ ﻒ ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﺘﻌﻘﻴ ﺪات ﻓﺠ ﺎء ﺑﻤ ﺎ ﻳ ﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪﺥﻞ‬
‫اﻹﺝﻤﺎﻟﻲ)‪ (I.R.G.‬وﺡﻠﺖ ﻣﺤﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘ ﻲ آﺎﻥ ﺖ ﺳ ﺎرﻳﺔ اﻟﻤﻔﻌ ﻮل ﻗﺒ ﻞ ‪ 1991‬و‬
‫هﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪1 -André Margairaz, op.cit, p.175.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫_ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ و اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮﺕﺒﺎت و اﻷﺝﻮر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪّﺥﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﺰراﻋﻴﺔ اﻟﻮﺡﻴﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح ﻏﻴﺮ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻓ ﺘﻢ اﺳ ﺘﺤﺪاث ه ﺬﻩ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺪﻳ ﺪة ﺑﻤﻮﺝ ﺐ اﻟﻤ ﺎدة اﻷوﻟ ﻰ ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة واﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠ ﺔ وﻥ ﺸﻴﺮإﻟىﺄﻥﻬﺎ ﺕﻔ ﺮض ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪّﺥﻞ اﻟ ﺼﺎﻓﻲ اﻹﺝﻤ ﺎل‬
‫) ‪ ( Impôt sur le revenu global‬ﻓﻴﺘﻤﻴ ﺰ ه ﺬا اﻹﺳ ﺘﺤﺪاث ﻓ ﻲ ﻥﻈ ﺎم اﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﺴﺎﻃﺔ اﻹﺝﺮاءات اﻟﺘﻲ أدت إﻟﻰ إﺥﻔﺎء اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺘﻌ ﺪدة و ﺥﺎﺻ ﺔ ﻣﻨﻬ ﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ااﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻋﻠىﺎﻟﺪّﺥﻞ اﻟﺘﻲ آﺎن ﻳﻨﻈﺮ إﻟﻴﻬﺎ اﻟﻤﻜﻠّﻒ آﺈزدواج ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎﺡﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺕﻮﺡﻴ ﺪ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ دﺥ ﻞ اﻷﺵ ﺨﺎص اﻟ ﺬﻳﻦ ﻳﻤﺎرﺳ ﻮن أﻥ ﺸﻄﺔ و ﻣ ﺪاﺥﻴﻞ‬
‫ﻣﺘﻌﺪدة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺕﻘﺪﻳﻢ ﻣﻠّﻒ واﺡﺪ ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ رﻏ ﻢ ﺕﻌ ﺪد أﻥ ﺸﻄﺘﻪ‪ .‬ورﻏ ﻢ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﺠﻬ ﻮدات اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮة ‪ ،‬ﺕﺒﻘ ﻰ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻏﻴ ﺮ ﻣ ﺴﺘﻘﺮة وﻥﻘ ﺼﺪ ﺑ ﺬﻟﻚ ﻗ ﻮاﻥﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻨﺔ واﻟﻘﻮاﻥﻴﻦ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻟﻬﺎ ﺡﻴﺚ أن اﻟﺘﻐﻴّﺮات اﻟﻄﺎرﺋ ﺔ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﺳ ﻨﻮﻳﺎ ﺕﺠﻌﻠﻬ ﺎ‬
‫ﺕﺘ ﺴﻢ ﺑ ﺎﻟﻐﻤﻮض ﻓ ﻲ ﻓﻬﻤﻬ ﺎ وﻳﺘﺠﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺪد اﻟﻬﺎﺋ ﻞ ﻣ ﻦ ﻗ ﻀﺎﻳﺎ اﻟﻤﻨﺎزﻋ ﺎت اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺕﺪّﺥﻞ ﻓﻴﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﻣﻊ اﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬وﻣﻦ اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺪﻳ ﺪة اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺝﺎءت ﺑﻬﺎ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻤﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻥﺬآﺮ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺕﻌﻤ ﻴﻢ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل رﻗ ﻢ اﻟﺘﻌﺮﻳ ﻒ اﻹﺡ ﺼﺎﺋﻲ ) ‪Numéro d’identification‬‬
‫‪ ( statistique‬اﻟﻤﻨﺼـــﻮص‬
‫ﻻ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﺑﻤﻮﺝﺐ اﻟﻤﺎدة ‪ 110‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1992‬وﻟﻢ ﻳ ﺪﺥﻞ ﻓ ﻲ ﺡﻴ ﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴ ﺬ إ ّ‬
‫ﺕﺪرﻳﺠﻴﺎ وﻥﺬآﺮ ﺑﺄن هﺬا اﻹﺝﺮاء أﺻﺒﺢ ﺕﻄﺒﻴﻘﻪ ﻋﺎﻣﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺮﺳﻮم اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﻲ رﻗ ﻢ ‪01-‬‬
‫‪ 94‬اﻟﺼﺎدر ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 10‬ﺝﺎﻥﻔﻲ ‪ 1 .1994‬وه ﺬا اﻟﺘ ﺮﻗﻴﻢ ﻳﻌ ﻮض ﻣ ﺎ آ ﺎن ﻳ ﺴﻤﻰ ﺳ ﺎﺑﻘﺎ‬
‫ﺑﺮﻗﻢ اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‪( le numéro‬‬
‫)‪ d’identification fiscal‬أورﻗ ﻢ اﻟﺒﻄﺎﻗ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪.‬وﻗ ﺪ أﺳ ﺲ ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ ﺕ ﺴﻴﻴﺮ‬
‫وإﺳ ﺘﻐﻼل ﺳ ﺮﻳﻊ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟ ﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ ﻗ ﻀﺎﻳﺎ اﻟﻐ ﺶ‪.‬وﻓ ﺮض ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻟ ﺴﻨﺔ ‪ 2002‬ه ﺬا اﻟﺘ ﺮﻗﻴﻢ ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ ﺵ ﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌ ﻲ أو ﻣﻌﻨ ﻮي ﻳﻘﻄ ﻦ ﺑ ﺎﻟﺠﺰاﺋﺮ أو‬
‫ﺑﺨﺎرﺝﻬﺎ وﻳﻤﺎرس ﻥﺸﺎﻃﺎ ﺕﺠﺎرﻳﺎ‪ ،‬ﺡﺮﻓﻴﺎ أو ﺡﺮ‪.‬وﻣ ﻦ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻟﻤﻌﻨﻴ ﺔ ﺑﻬ ﺬا اﻟﺘ ﺮﻗﻴﻢ‬
‫اﻹﺡﺼﺎﺋﻲ ﻥﺠﺪ اﻟﻔﻮاﺕﻴﺮ‪ ،‬اﻟﺒﻄﺎﻗﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬إﻳﺼﺎﻻت اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ واﻹرﺳﺎل اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﻹدارة اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‪ 2.‬ﻥﻼﺡ ﻆ إذن أن اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ هﻲ داﺋﻤﺎ ﻓﻲ ﺕﻐﻴﺮ وذﻟﻚ ﺑﻬﺪف اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ ﻇﺎهﺮة اﻟﻐﺶ وﻣﺎ ﺕ ﺴﺒﺒﻪ ﻣ ﻦ ﺁﺙ ـﺎر‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪1-." Lettre de la D.G.I." , n°1 , Novembre 2001 .‬‬

‫‪ -2‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 176‬ﻭ ‪ 224‬ﻭ ‪ 2/159‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺍﳌﻌﺪﻝ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 3‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2002‬‬

‫‪19‬‬
 ‫وﻥﺸﻴﺮإﻟﻰ أﻥﻪ ﻓﻲ ﻏﻴﺎب هﺬا اﻟﺘﺮﻗﻴﻢ اﻹﺡ ﺼﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻳﻔﻘ ﺪ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻹﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ اﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ‬
‫اﻟﻤﻘﺮرﻗﺎﻥﻮﻥ ﺎ‪ ،‬وه ﻮ ﻣﻘ ﺪّر ب ‪ ، 40%‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺮﺳ ﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻨ ﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨ ﻲ‪ .‬وﻣ ﻦ‬
‫اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺪﻳﺪة ﻣﺎ ﺝﺎءت ﺑﻪ اﻟﻤﺎدة ‪ 6‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ ‪ 2002‬ﺕﻌ ﺪﻳﻼ ﻟﻠﻤ ﺎدة‬
‫‪ 193‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة واﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠ ﺔ ﺡﻴ ﺚ ﺡ ﺪدت ﻣﺎهﻴ ﺔ اﻟﻄ ﺮق‬
‫اﻟﺘﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻣ ﻦ ﺥﻼﻟﻬ ﺎ ﺕﺮﻓ ﻊ اﻟﺰﻳ ﺎدة اﻟﻤﻘ ﺮرة ﻗﺎﻥﻮﻥ ﺎ ﺑ ﺎﻟﻨﻈﺮ إﻟ ﻰ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟﺤﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﺘﻤﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫إذن ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﻘ ﻮل ﺑ ﺄن اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﻟ ﻢ ﻳﺘﻤﻴ ﺰ ﺑﻤ ﺎ ﺕﻤﺘ ﺎز ﺑ ﻪ اﻟﻘ ﻮاﻥﻴﻦ اﻷﺥ ﺮى ﻣ ﻦ‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ودﻳﻤﻮﻣﺔ وﻣﺴﺎواة ﻷﻥﻪ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺕﺨﺘﻠﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺵﺨﺺ إﻟﻰ أﺥﺮ آﻤ ﺎ أﻥ ﻪ‬
‫ﻣﺘﻐﻴّﺮ ﺡﻴﺚ ﻣﺎ آﺎن ﺥﺎﺿﻌﺎ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻷﻣﺲ ﻳﺼﺒﺢ اﻟﻴﻮم ﻣﻌﻔﻴﺎ ﻣﻨﻬﺎ و ﻣﺜﺎل ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ‬
‫ﻓﻲ ﻓﺮﻥﺴﺎ ﺳﻨﺔ ‪ 1980‬ﺡﻴﺚ ﻓﺮض رﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﺪّراﺝﺎت اﻟﻨﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﺙﻢ أﻟﻐﻲ ﺳ ﻨﺔ ‪.1981‬‬
‫آﻤﺎ أن اﻟﻘﻮاﻥﻴﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﻔﺮض ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﺪّوﻟﺔ وﻟﻔﺎﺋﺪﺕﻬﺎ ﻓﻬﺬا ﻣ ﺎ ﻳﺒ ﺮر إﻥﻌ ﺪام اﻟﻌﺪاﻟ ﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﻥﻴﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ وﻋﻠﻰ ه ﺬا اﻷﺳ ﺎس ﻳﻌﺘﺒ ﺮ رﻳﺒ ﺎر ‪" Ripert‬أن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻻ ﻳﻌﺘ ﺮف‬
‫ﺑﺎﻟﺪّوﻟﺔ آﻤﺸﺮع ﺑﻞ داﺋﻦ ﻗﻮي ﻳﻔﺮض ﻋﻠﻴﻪ ﻗﻮاﻥﻴﻨ ﻪ وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻳ ﺮى أﻥ ﻪ ﻣ ﻦ ﺡﻘ ﻪ اﻟﺘﻬ ﺮب‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ"‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻷﺳﺒﺎب اﻻدارﻳﺔ ‪:‬‬

‫و ﻗﺪ ﺕﻌ ﺪدت اﻷﺳ ﺒﺎب اﻻدارﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻣ ﻦ ﺵ ﺄﻥﻬﺎ أن ﺕ ﺸﺠﻊ ﻇ ﺎهﺮة اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﻓﻤﻦ ﺝﻬ ﺔ ﺕﻌ ﺎﻥﻲ اﻹدارة ﻣ ﻦ ﻥﻘ ﺺ ﻓ ﻲ اﻹﻣﻜﺎﻥﻴ ﺎت اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ و اﻟﺒ ﺸﺮﻳﺔ رﻏ ﻢ ﻣﺠﻬﻮداﺕﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻤﺘﻮاﺻ ﻠﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻜﻢ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺝﻬ ﺔ أﺥ ﺮى ﺕﻮﺝ ﺪ ﻋﻮاﻣ ﻞ ﺕﺘ ﺼﻞ ﺑ ﺎﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫وآﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎﻣﻬﺎ ﺑﻤﻬﺎﻣﻬﺎ اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ واﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﻓ ﻲ ﺕ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ‬
‫ﺕﻘﺪﻳﺮ وﻋﺎء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮاﻗﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ذﻣ ﺘﻬﻢ‪".‬إن اﻟ ﻀﺮورة ﺕﻘﺘ ﻀﻲ اﻟﻴ ﻮم ﻋ ﺼﺮﻥﺔ إدارة‬
‫اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ وﺕﺤ ﺴﻴﻦ ﻣ ﺴﺘﻮى ﻗﻄ ﺎع ﻳ ﻀﻢ ‪ 23‬أﻟ ﻒ ﻣﻮﻇ ﻒ ﻳﻌﻤﻠ ﻮن ﺑﻤ ﺴﺘﻮى دﺥ ﻞ ﻣﺤ ﺪد‬
‫وﻥﻈﺎم ﻣﻬﻨﻲ ﻣﺴﻄﺮ ﺳﻠﻔﺎ وﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ ﺕﺤﻘﻴ ﻖ ‪ 96 %‬ﻣ ﻦ أه ﺪاف ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2000‬ﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﻳﺒﻘ ﻰ ه ﺬا اﻷﺥﻴ ﺮ ﺿ ﻌﻴﻔﺎ ﻓﻴﻤ ﺎ ﺕﻈ ﻞ اﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ ﻻﺕﻐﻄ ﻲ ﺳ ﻮى ‪ 40 %‬ﻣ ﻦ ﻥﻔﻘ ﺎت اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ وأن اﻟﺘﻔﻜﻴ ﻚ اﻟﺘﻌﺮﻳﻔ ﻲ‬
‫واﻟﺠﻤﺮآﻲ‪ ،‬ﻏﺪاة اﻥﻀﻤﺎم اﻟﺠﺰاﺋﺮ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﻴ ﺔ ﻟﻠﺘﺠ ﺎرة وإﻟ ﻰ إﺕﻔﺎﻗﻴ ﺔ اﻟ ﺸﺮاآﺔ‬
‫ﻣ ﻊ اﻹﺕﺤ ﺎد اﻻوروﺑ ﻲ‪ ،‬ﺳ ﻴﻔﻘﺪ ﺑﻼدﻥ ﺎ ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ ‪ 1,4‬إﻟ ﻰ ‪ 1,7‬ﻣﻠﻴ ﺎر دّوﻻر ﻓ ﻲ اﻟﻮﻗ ﺖ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺬي ﻳﻜﻠّﻒ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ واﻹﻣﺘﻴﺎزات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺡﻮاﻟﻲ ‪ 10%‬ﻣﻦ ﻣﻴﺰاﻥﻴ ﺔ اﻟﺪّوﻟ ﺔ "‪.‬‬
‫" ﻓﺎﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﺮﻣﻲ إﻟﻰ ﺕﺤﻘﻴـﻖ‬

‫‪1-G. Ripert, cité par Paul-Marie Gaudemet, op.cit.,p.284‬‬

‫‪ - 2‬ﺃﻧﻈﺮ ﻳﻮﻣﻴﺔ ﺍﳋﱪ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ ،2001/04/24‬ﻣﻠﺨﺺ ﻋﻦ ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫أهﺪاف اﻟﺴﻴﺎﺳﺔاﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﺠﺎل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﻻﺑﺪ ﻣﻦ اﺳﺘﺤﺪاث إدارة ﺝﺒﺎﺋﻴﺔ ذات آﻔ ﺎءة‬
‫ﻣﺘﻤﻴﺰة ﺑﺈﻃﺎراﺕﻬﺎ ﻓﻌﺪم اﻟﺘﻜﺎﻓﺆ ﺑ ﻴﻦ ﻋ ﺪد اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ اﻟﺘ ﺎﺑﻌﻴﻦ ﻟ ﻺدارة اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔوﺑﻴﻦ ﻋ ﺪد‬
‫اﻟﻤﻬﺎم اﻟﻤﻮآﻠﺔ ﻟﻬﻢ‬
‫ﻳﻔ ﺴﺮاﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺘﺒﺎﻋ ﺪة ﻟ ﺸﻦ ﺡﻤ ﻼت اﻟﻤﺮاﻗﺒ ﺔ و ﻟﻠﻘ ﻀﺎء ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻷﺳ ﺒﺎب ﻣ ﻦ‬
‫اﻟ ﻀﺮوري إﻳﺠ ﺎد اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻜﻔﻴﻠ ﺔ ﺑﺘﺤﻮﻳ ﻞ إدارة اﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ إﻟ ﻰ ﺵ ﺒﻪ ﻣﺆﺳ ﺴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺮدودﻳﺔ أﻓﻀﻞ"‪.‬‬
‫ﻓﻴﻤﻜﻦ ﺕﻠﺨﻴﺺ ﺻﻌﻮﺑﺎت اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺎﺋﺺ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻥﻘﺺ اﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﻤﺎدﻳﺔ ﻣﻦ وﺳﺎﺋﻞ ﺕﻨﻘﻞ‪ ،‬ﻣﺒﺎﻥﻲ‪ ،‬و إﻋﻼم ﺁﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥﻘﺺ اﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻌﺪ اﻟﻤﻨﺎﻃﻖ اﻟﻨﺎﺋﻴﺔ أﻳﻦ ﺕﻮﺝﺪ ﻓﻴﻬ ﺎ ﻣ ﺸﺎرﻳﻊ إﺳ ﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ هﺎﻣ ﺔ‪ ،‬و ﻥﻈ ﺮا ﻟ ﻨﻘﺺ‬
‫اﻹﻣﻜﺎﻥﻴ ﺎت‪ ،‬ﺕﻔﻠ ﺖ ﻣ ﻦ ااﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ واﻟﻤﻌﺎﻳﻨ ﺔ ﻣﻤ ﺎ ﻳﺠﻌ ﻞ اﻟﺨﺰﻳﻨ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﺕﻔﻘ ﺪ ﻣ ﻮارد ﻣﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫هﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﻋﺪم اﻟﻤﺴﺎواة ﻓﻲ ﺕﻄﺒﻴﻖ اﻹﺝﺮاءات‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺕﻘﺪﻳﺮ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻣﻦ أﺝﻞ ذﻟﻚ ﺕﻠﺠ ﺄ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ إﻟ ﻰ رﺑ ﻂ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺝﺰاﻓﻴﺎ ﺑﺄﻗﻞ أو ﺑﺄآﺜﺮ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ وهﺬا ﻣﺎ ﻳﺆﺙﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻨﻮﻳﺎت اﻟﻤﻜّﻠﻒ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻏﻴﺎب اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌّﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫وإذا آﺎﻥﺖ ﻣﺼﺎﻟﺢ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﺤﺎول ﺑﻘﺪر اﻹﻣﻜﺎن ﻣﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ و اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ‪،‬‬
‫ﻣﻦ أﺝﻞ ﺕﺤﺼﻴﻞ أﻓﻀﻞ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻓﺈن اﻷﻣﺮ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺑﺎﻟﺴﻬﻞ أﻣﺎم ﻣﺎ ﻳﻘ ﻮم ﺑ ﻪ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻮن‬
‫ﻣﻦ ﺕﺤﺎﻳﻞ ﻟﻺﻓﻼت ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﺡﻴ ﺚ أن آﺜﻴ ﺮا ﻣ ﺎ ﻳﻤﺎرﺳ ﻮن أﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ دون‬
‫إﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻔﻮاﺕﻴﺮأو ﻓﻲ ﻏﻴﺎب ﻣﺤﻞ ﺕﺠﺎري أو إﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﺳ ﺠﻼت ﺕﺠﺎرﻳ ﺔ وهﻤﻴ ﺔ‪ .‬و ﻣ ﻦ‬
‫أﺝﻞ هﺬا آﻠﻪ ﺻﺪر ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪ ﺳ ﻨﺔ ‪ 2001‬ﻳﻈ ﻢ آ ﻞ اﻹﺝ ﺮاءات‬
‫اﻟﺘﻲ آﺎﻥﺖ ﻣﺒﻌﺜﺮة ﻋﺒﺮ اﻟﺘﻘﻨﻴﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺨﻤﺴﺔ وهﻮ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ ﺥﻄ ﻮة أوﻟ ﻰ ﻟﻠﻘ ﻀﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺘﻌﻘﻴﺪات اﻟﺘ ﻲ آﺎﻥ ﺖ ﺕﻮاﺝ ﻪ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻋﻨ ﺪ اﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ‪ .‬ﻓﺠ ﺎء ه ﺬا اﻟﻘ ﺎﻥﻮن ﻟﺘﺤ ﺴﻴﻦ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ و ﺕﻮﺡﻴ ﺪ اﻹﺝ ﺮاءات ﺡﻴ ﺚ أﻥ ﻪ ﻳﺘﻤﺤ ﻮر ﺡ ﻮل أرﺑ ﻊ ﻥﻘ ﺎط أﺳﺎﺳ ﻴﺔ‬
‫ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻹﺝﺮاءات اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮﻋﺎء‪،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ و اﻟﻤﻨﺎزﻋﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪:‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﺎﺵﺮة‬

‫ﻥﻌﻨ ﻲ ﺑﺎﻷﺳ ﺒﺎب اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣﺒﺎﺵ ﺮة ﺕﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﺕﺘ ﺼﻞ ﺑ ﺎﻟﻤﻜﻠّﻒ ذاﺕ ﻪ وﻥﻈﺮﺕ ﻪ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫واﺳﺘﻌﺪادﻩ‬
‫ﻟﺘﻘﺒﻞ ﻓﻜﺮة ﻣﺸﺎرآﺘﻪ ﻓﻲ أﻋﺒﺎء اﻟﺪّوﻟﺔ وآﺬﻟﻚ اﻷﺳﺒﺎب اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺳﻮاء ﺕﻌﻠﻘﺖ ﺑ ﺎﻟﻤﻜﻠّﻒ‬
‫أو ﺑﺎﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪّوﻟﺔ ﻥﺒﻴّﻨﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ –1‬ﺃﻧﻈﺮ ﻳﻮﻣﻴﺔ ﺍﳋﱪ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ ،2001/04/24‬ﻣﻠﺨﺺ ﻋﻦ ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ -1‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ‬

‫‪21‬‬
‫ﻣﻦ اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻥﻘﺺ اﻟﻮﻋﻲ ﻟﺪى اﻟﻤﻜﻠّﻒ واﻟﻼﻣﺒﺎﻻة ﺑﺎﻟﺪور‬
‫اﻟﺬي ﺕﻘﻮم ﺑ ﻪ اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﻣ ﻦ ﺥ ﻼل اﻹﻗﺘﻄﺎﻋ ﺎت ﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ اﻟﻤ ﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ آﻤ ﺎ ﻥﺠ ﺪ إﻥﻌ ﺪام‬
‫اﻟﺜﻘﺔ ﻟﺪﻳﻪ ﺑﻜﻞ ﻣﺎ ﻟﻪ ﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﺴﻠﻄﺔ أو اﻟﺪّوﻟﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن هﺬﻩ اﻷﺥﻴﺮة ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣ ﺎ ﺕﻜ ﻮن‬
‫ﻏﺎﺋﺒ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻮاﺝﻬ ﺔ اﻹﻥﺤﺮاﻓ ﺎت اﻟ ﺴﺎﺋﺪة ﻓ ﻲ اﻟﻤﺠﺘﻤ ﻊ آﻌ ﺪم اﻟﺘ ﺼﺪي ﻟﻈ ﺎهﺮة‬
‫اﻟﺮﺵﻮة‪.‬وﻳﻘﻮل ‪ A. Margairaz‬ﻓﻲ هﺬا اﻟ ﺸﺄن أن " رد ﻓﻌ ﻞ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﺕﺠ ﺎﻩ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﺸﺮوط ﺑﺤﺎﻟﺘﻪ اﻟﻤﻌﻨﻮﻳ ﺔ واﻟﺘﺄدﻳ ﺐ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‪،‬ﻓﻜﻠّﻤ ﺎ ﺿ ﻌﻔﺖ ﻣﻌﻨﻮﻳﺎﺕ ﻪ آﻠّﻤ ﺎ آ ﺎن ﻣﻴﻠ ﻪ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻗﻮﻳﺎ وﻳﻜﻮن ذﻟ ﻚ ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ ﺵ ﺮﻋﻴﺔ اوﻏﻴ ﺮ ﺵ ﺮﻋﻴﺔ"‪ 1.‬آﻤ ﺎ ﺕﻠﻌ ﺐ‬
‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻨﻔﺴﻴﺔ دورا هﺎﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ "،‬ﻓﻜﻠﻤ ﺎ زاد اﻟ ﻮﻋﻲ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﺿ ﻌﻒ‬
‫اﻟﺒﺎﻋﺚ ﻋﻦ اﻟﺘﻬﺮب‪ ،‬و ﺑﺎﻟﻌﻜﺲ‪ ،‬آﻠﻤﺎ ﺿﻌﻒ اﻟﻮﻋﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ آﺎن اﻟﺒﺎﻋ ﺚ اﻟﻨﻔ ﺴﺎﻥﻲ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻗﻮﻳ ﺎ و ﻣﻠﻤﻮﺳ ﺎ"‪ 2.‬و ﻳﻌﺘﻘ ﺪ ﺑ ﺎهﺮ ﻣﺤﻤ ﺪ ﻋ ﺘﻠﻢ " أن اﻟ ﻮﻋﻲ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﻌﺘﺒﺮ أﻗﻞ ﺕﻘﺪﻣﺎ ﻣﻦ اﻟﻮﻋﻲ اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻲ ﺑﻤﻌﻨﻰ أن اﻟﻤﻤﻮل ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺨ ﺎﻟﻒ اﻟﻘ ﻮاﻥﻴﻦ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫‪3‬‬
‫ﻻ ﻳﺸﻌﺮ أﻥﻪ ﻳﺮﺕﻜﺐ إﺙﻤﺎ ﻓﻲ ﺡﻖ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ آﺸﻌﻮرﻩ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﺘﻞ أو ﻳﺴﺮق ﻏﻴ ﺮﻩ" و ه ﺬا‬
‫"اﻟﻌ ﺼﻴﺎن" ‪ 4‬آﻤ ﺎ ﻳ ﺴﻤﻴﻪ ‪ G. Ripert‬ﻟ ﺪى اﻷﻓ ﺮاد اﺕﺠ ﺎﻩ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻜﻤ ﻦ أﺳﺎﺳ ﺎ ﻗ ﻲ‬
‫أﺳﺒﺎب ﺙﻼث‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺨ ﻮف ﻣ ﻦ اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ و ﻋﺠﺰه ﺎ أﻣ ﺎم اﻵﻓ ﺎت اﻟﻤﻨﺘ ﺸﺮة‪ ،‬و اﻹﻋﺘﻘ ﺎد أن ﺵ ﻐﻞ‬
‫اﻟﺪّوﻟﺔ اﻟﻮﺡﻴﺪ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻗﺘﻄﺎع اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻨﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻌﺸﻮاﺋﻲ ﻷﻣﻮال اﻟﺪّوﻟﺔ ﻓﻲ إﻥﺠﺎزات ﺿﺨﻤﺔ ﻻ ﺿﺮورة ﻟﻮﺝﻮده ﺎ ﻷﻥﻬ ﺎ‬
‫ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻦ اﻷوﻟﻮﻳﺎت ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪" -‬ﺿ ﻌﻒ اﻟ ﺸﻌﻮر ﺑﺎﻟﻮاﺝ ﺐ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ" ‪Affaiblessement du sens du ) .‬‬
‫‪ (devoir fiscal‬وه ﻮ ﻳﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ ﻋ ﺪم وﻓ ﺎء اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑ ﺪﻓﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻠﺪّوﻟ ﺔ وﻣ ﻦ ﺙ ﻢ‬
‫ﺕﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ .‬وهﺬا اﻟﺴﻠﻮك اﻟﺴﻠﺒﻲ ﻳﺠﻌ ﻞ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ إﻋﺘﻘ ﺎد أﻥ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻬ ﻢ‬
‫اﻹﺳ ﺘﻐﻨﺎء ﻋ ﻦ اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﻐﻼل أﻣ ﻮاﻟﻬﻢ وأﻥﻬ ﻢ أوﻟ ﻰ ﺑﺘ ﺴﻴﻴﺮهﺎ‪ .‬ﻓﻴﻔ ﻀﻞ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‬
‫اﻹﺳﺘﻤﺘﺎع واﻹﻥﺘﻔﺎع ﺑﺎﻷرﺑﺎح ﻟﻮﺡﺪﻩ ‪.‬‬

‫‪1-André Margairaz, op.cit.,p.147.‬‬

‫‪ -2‬ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ ﻓﻮﺯﻱ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.226.‬‬
‫‪ -3‬ﺑﺎﻫﺮ ﳏﻤﺪ ﻋﺘﻠﻢ ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ‪ ، 1991‬ﺹ‪.316.‬‬
‫‪4-G.Ripert, cité par P-M.Gaudemet, op.cit.,p.283‬‬
‫‪5- Paul-M.Gaudemet, op.cit.,p.282‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪ -2‬اﻷﺳﺒﺎب اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬

‫إن اﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ اﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ ﺕﻌﺘﺒ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟ ﺪواﻓﻊ اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺆدي إﻟ ﻰ اﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ و ﺕﺴﺎهﻢ ﻓﻲ ﺕﺤﺪﻳﺪ ﻣﻮﻗﻔﻪ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻜﻠّﻤﺎ آ ﺎن اﻟﻨﻔ ﻊ اﻟ ﺬي ﻳﻌ ﻮد ﻋﻠﻴ ﻪ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺘﻬ ﺮب آﺒﻴ ﺮا دﻓﻌ ﻪ ه ﺬا إﻟ ﻰ ﻣﺤﺎوﻟ ﺔ اﻟﻐ ﺶ و ﻳﻈﻬ ﺮ ذﻟ ﻚ ﺥﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻲ ﺡﺎﻟ ﺔ اﻷزﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﻤﺮ ﺑﻬﺎ اﻟﻤ ﺸﺮوﻋﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ واﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﺡﻴ ﺚ ﺕ ﻀﻌﻒ اﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ ﻣ ﻦ‬
‫ﺝﺮاء ﺿﻌﻒ اﻟﻘﺪرة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻬﻠﻜﻴﻦ وﻟﻠﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕﻪ ﻣﻦ اﻹﻓﻼس‪ ،‬ﻳﺘﺠﻨ ﺐ‬
‫اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻜ ﻞ اﻟﻄ ﺮق اﻟﻤﻤﻜﻨ ﺔ‪ .‬ﺑﻌﻜ ﺲ ذﻟ ﻚ ﺕ ﺰداد ﻣﺪاﺥﻴﻠ ﻪ ﻓ ﻲ ﺡﺎﻟ ﺔ إزده ﺎر‬
‫إﻗﺘ ﺼﺎد اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﺑﺈرﺕﻘ ﺎع اﻟﻘ ﺪرة اﻟ ﺸﺮاﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﺴﺘﻬﻠﻜﻴﻦ ﻓ ﻲ ﺻ ﻮرة ﻃﻠﺒ ﺎت آﺜﻴ ﺮة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺨ ﺪﻣﺎت واﻟ ﺴﻠﻊ واﻟﺘ ﻲ ﺕﻤﻜ ﻦ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻣ ﻦ إﻟﻘ ﺎء أﻋﺒ ﺎء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﺎﺕﻖ زﺑﻨﺎﺋ ﻪ‬
‫ﺑﺈﺿ ﺎﻓﺘﻬﺎ ﻓ ﻲ ﺙﻤ ﻦ اﻟﺒﻴ ﻊ وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻳﻘ ﻞ اﻟ ﻀﻐﻂ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﻋﻠﻴ ﻪ‪ .‬آ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺈن اﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ‬
‫اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪّوﻟ ﺔ ﺕﻠﻌ ﺐ دورا ﻓ ﻲ ﺕﻔ ﺸﻲ ﻇ ﺎهﺮة اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺡﻴ ﺚ أﻥ ﻪ ﻓ ﻲ‬
‫ﻓﺘﺮات اﻷزﻣ ﺎت ﺕﺤ ﺎول اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﺕﻨﻈ ﻴﻢ اﻟ ﺴﻮق ﻟﺘﻐﻄﻴ ﺔ اﻟ ﻨﻘﺺ ﻓ ﻲ اﻟﺤﺎﺝ ﺎت اﻟ ﻀﺮورﻳﺔ‬
‫وهﺬا اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﻳﺨﻠﻖ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﺳﻮق ﻣﻮازﻳﺔ وﺥﻔﻴﺔ ﺕﺠﻌﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺪاﺥﻴﻞ اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻓﻲ ه ﺬا‬
‫اﻹﻃﺎر ﺕﻔﻠﺖ ﻣ ﻦ آ ﻞ ﻣﺮاﻗﺒ ﺔ ﺝﺒﺎﺋﻴ ﺔ وﺑ ﺎﻟﺘﻠﻲ ﻻﺕﺨ ﻀﻊ ﻻي إﻗﺘﻄ ﺎع ﺿ ﺮﻳﺒﻲ‪.‬وﻓ ﻲ ﺳ ﻨﺔ‬
‫‪ 1986‬ﻣﺮت اﻟﺠﺰاﺋﺮ ﺑﺄزﻣﺔ ﺑﺘﺮوﻟﻴﺔ أدت إﻟ ﻰ إﻥﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ أﺳ ﻌﺎر اﻟﺒﺘ ﺮول اﻟﺘ ﻲ آ ﺎن‬
‫ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺕﺴﻴﻴﺮ ﻣﻴﺰاﻥﻴﺔ اﻟﺪّوﻟﺔ ﻓﺤﺪث اﺿ ﻄﺮاب ورآ ﻮد ﻓ ﻲ اﻹﻗﺘ ﺼﺎد وﻣ ﻦ هﻨ ﺎ‬
‫اهﺘﻤ ﺖ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﺑﺎﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ وأرﺝﻌ ﺖ ﻟﻬ ﺎ "ﻣﻜﺎﻥﺘﻬ ﺎ ودوره ﺎ ﻓ ﻲ ﺕﻐﻄﻴ ﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ"‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ ‪ :‬ﺁﺙﺎر اﻟﻐﺶ‬

‫ﺕﻌﺘﺒﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺮﺁة ﻟﺴﻴﺎدة اﻟﺪّوﻟ ﺔ وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻻ ﺕﻜ ﻮن اﻟﻤﻴﺰاﻥﻴ ﺔ ﻣﺘﻮازﻥ ﺔ إﻻ إذا‬
‫ﻻ وهﻮﺕﻤﻮﻳﻞ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻥﻔﻘ ﺎت اﻟﺪّوﻟ ﺔ و‬ ‫ﻟﻌﺒﺖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ دورهﺎ اﻷﺳﺎﺳﻲ أ ّ‬
‫ﺕﺤﻘﻴﻖ اﻟﻨﻔﻊ اﻟﻌﺎم‪ .‬واﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﻘ ﻒ ﺡ ﺎﺋﻼ دون ﺕﺤﻘﻴ ﻖ أه ﺪاف اﻟﺪّوﻟ ﺔ اﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ‬
‫واﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻴ ﺔ و ﻳ ﺴﺎهﻢ ﻓ ﻲ اﻹﺑﺘﻌ ﺎد ﻋﻨﻬ ﺎ ﻣﻤ ﺎ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋﻨ ﻪ ﺁﺙ ﺎرا ﺥﻄﻴ ﺮة ﻓ ﻲ ﻣﺨﺘﻠ ﻒ‬
‫اﻟﻤﺠ ﺎﻻت وﻻ ﺳ ﻴﻤﺎﻋﻠﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﻴﻦ اﻹﻗﺘ ﺼﺎدي ) اﻟﻔ ﺮع اﻻوّل ( واﻹﺝﺘﻤ ﺎﻋﻲ )اﻟﻔ ﺮع‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻲ( ‪.‬‬

‫‪--1- Amel Chettouhi , l'information fiscale comme moyen direct de lutte contre la fraude fiscale , mémoire de‬‬
‫‪3ème cycle professionnel, I.E.D.F. , 1999, p. 19.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫اﻟﻔﺮع اﻻول ‪ :‬اﻵﺙﺎر اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬

‫ﻣ ﻦ اﻵﺙ ﺎر اﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻬﺎﻣ ﺔ اﻟﻨﺎﺕﺠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻥﻘ ﺺ اﻷﻣ ﻮال ﻓ ﻲ‬

‫اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﻤﺎ ﻳﺠﻌﻞ اﻟﺪّوﻟﺔ ﻋﺎﺝﺰة ﻋﻦ ﺕﻨﻔﻴﺬ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﻨﺎﻓﻌﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ‬
‫ﻟ ﻦ ﻳﻜ ﻦ ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﻄﺎﻋﺘﻬﺎ ﺕﻮﺝﻴ ﻪ اﻟﻨ ﺸﺎط اﻹﻗﺘ ﺼﺎدي ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ إﻋﻔ ﺎء اﻷﻥ ﺸﻄﺔ اﻟﻤ ﺮاد‬
‫ﺕﺸﺠﻴﻌﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣﻨﺤﻬﺎ ﺑﻌﺾ اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ .‬آﻤ ﺎ ﻳ ﺆدي ﻥﻘ ﺺ‬
‫اﻷﻣﻮال ﻣﻦ ﺝﺮاء اﻟﺘﻬﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ إﻟ ﻰ ﻗﻴ ﺎم اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﺑﻔ ﺮض ﺿ ﺮاﺋﺐ ﺝﺪﻳ ﺪة أو زﻳ ﺎدة‬
‫ﺳﻌﺮ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻮﺝﻮدة ﻣﻤﺎ ﻳﺸﻜﻞ ﻋﺒﺌ ﺎ ﺁﺥﺮﻋﻠ ﻰ ﻋ ﺎﺕﻖ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ اﻟﻨﺰه ﺎء‪.‬و ﻣ ﻦ ﺁﺙ ﺎر‬
‫اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻘ ﻀﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺎﻓ ﺴﺔ ﺡﻴ ﺚ أن اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﻤﺘﻬﺮﺑ ﺔ ﺕﻘ ﻮي ﻣﻜﺎﻥﺘﻬ ﺎ‬
‫ﺑﻴﻨﻤﺎ اﻟﻨﺰﻳﻬﺔ ﻣﻨﻬﺎ واﻟﺘﻲ ﺕﻘﻮم ﺑﻮاﺝﺒﺎﺕﻬﺎ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﺒﻘﻰ ﺕﻌﺎﻥﻲ ﻣﻦ آﺜﺮة اﻟﻤﺸﺎآﻞ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اذ‬
‫ﻳ ﺆدي" اﻟﺘﻬ ﺮب إﻟ ﻰ ﻋ ﺪم ﻋﺪاﻟ ﺔ ﺕﻮزﻳ ﻊ اﻷﻋﺒ ﺎء اﻟﻌﺎﻣ ﺔ وﺕﺤﻤﻠﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف اﻟﻤﻤ ﻮّﻟﻴﻦ‬
‫اﻷﻣﻨ ﺎء دون اﻟﻤﺘﻬ ﺮﺑﻴﻦ" ‪ " 1‬وآ ﻞ ﻣ ﺎ ﻳﻬ ﺮب ﻳ ﺴﺎهﻢ ﻓ ﻲ ﺑ ﺮوز اﻟ ﺴﻮق اﻟﻤﻮازﻳ ﺔ اﻟ ﺬي‬
‫ﻳﻤﺜﻞ ﺡﺎﻟﻴﺎ ﺡﻮاﻟﻲ ‪ 30%‬ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺕﺞ اﻟﻤﺤﻠ ﻲ اﻟﺨ ﺎم أي ﺡ ﻮاﻟﻲ ‪ 14‬ﻣﻠﻴ ﺎر دّوﻻر ﺥ ﺎرج‬
‫رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪّوﻟﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻻ ﻳﺘﺠﺎوز اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﻌ ﺎدي ‪ 426‬ﻣﻠﻴ ﺎر دﻳﻨ ﺎر ﺝﺰاﺋ ﺮي آﻤ ﺎ‬
‫أﻥﻪ ﻓﻲ ﻏﻴﺎب أﻳ ﺔ دراﺳ ﺔ أو ﺕﻘ ﺪﻳﺮات دﻗﻴﻘ ﺔ ﺕﺸﻴﺮإﺡ ﺼﺎﺋﻴﺎت ﻏﻴ ﺮ رﺳ ﻤﻴﺔ إﻟ ﻰ أن ﻗﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻨﺎﺕﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻠﻰ آ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت ﻳﺘ ﺮاوح ﺳ ﻨﻮﻳﺎ ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ ‪100‬‬
‫إﻟﻰ‪ 500‬ﻣﻠﻴﺎر دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي " ‪ 2‬و ﻥﺨﻠﺺ ﺑﺬآﺮ أهﻢ اﻵﺙ ﺎر اﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻨﺎﺝﻤ ﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﺘﻲ ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻥﻘﺺ اﻹدﺥﺎر اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺠﺰ اﻟﺪّوﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺕﺸﺠﻴﻊ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ وﻣﻨﺤﻬﻢ إﻋﻔﺎءات ‪.‬‬
‫‪ -‬رآﻮد اﻹﻗﺘﺼﺎد ‪.‬‬
‫‪ -‬إرﺕﻔﺎع ﻣﻌﺪّﻻت اﻟﺘﻀﺨﻢ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻇﻬﻮر إﻗﺘﺼﺎد ﺥﻔﻲ )‪. (Economie souterraine‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻰ‪ :‬اﻵﺙﺎر اﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣ ﻦ وﺝﻬ ﺔ اﻟﻨﻈ ﺮ اﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻴ ﺔ ﻓ ﺈن اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻰ ﻳ ﺴﻌﻰ إﻟ ﻰ اﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ ﻣ ﻦ‬

‫إﺡﺘﻴﺎﺝ ﺎت اﻟﻤ ﻮاﻃﻨﻴﻦ ﺡﻴ ﺚ أن اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﺕ ﺼﺒﺢ ﻏﻴﺮﻗ ﺎدرة ﻋﻠ ﻰ ﺕﻠﺒﻴ ﺔ آ ﻞ اﻟﺮﻏﺒ ﺎت‬
‫اﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻴﺔ وﻋﻠىﺎﻹﻥﻔﺎق ﻓﻲ‬

‫‪1‬و ‪ -2‬ﻣﻠﺨﺺ ﻋﻦ اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪّوﻟﻲ ﺡﻮل اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ‪ ،‬إﺡﺼﺎﺋﻴﺎت اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ ‪ ،‬ﻳﻮﻣﻴ ﺔ اﻟﺨﺒ ﺮ ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫اﻟﺘﺠﻬﻴﺰات اﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ واﻟﺘﺮﺑﻮﻳﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ اﻟﻠﺬﻳﻦ ﻳﺘﻬﺮﺑﻮن ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻳﺘﻤﻴﺰون ﺑﺎﻟﺤﻴﻠﺔ واﻟﺨ ﺪاع ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﻳ ﺸﻌﺮ اﻟﻨﺰه ﺎء ﻣ ﻨﻬﻢ ﺑﺎﻟﻼّﻣ ﺴﺎواة أﻣ ﺎم اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬ﻓ ﺎﻟﻐﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻰ وﻣﺎ ﻳﻨﺠﻢ ﻋﻨﻪ ﻣﻦ اﻟﺸﻌﻮر ﺑﺎﻟﻼّﻋﺪاﻟﺔ ﻗﺪ ﻳﺸﺠﻊ اﻟ ﺒﻌﺾ ﻋﻠ ﻰ رﻓ ﺾ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﺎ ﺥﺎﺻﺔ وأن ﻇﺎهﺮة اﻟﺮﺵﻮة اﻟﻤﻨﺘﺸﺮة ﺡﺎﻟﻴﺎ‪ ،‬وﺑ ﺎﻷﺥﺺ ﻓ ﻰ ﺑﻼدﻥ ﺎ‪ ،‬ﺑ ﺸﻜﻞ رهﻴ ﺐ‬
‫ﻓﻰ ﺝﻤﻴ ﻊ اﻷوﺳ ﺎط ﻗ ﺪ ﺳ ﺎﻋﺪ أﺻ ﺤﺎب رؤوس اﻷﻣ ﻮال ﻣ ﻦ اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﻴﻦ واﻟﻤ ﺴﺘﻮرﻳﺪﻳﻦ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻠﺠﺆ اﻟﻴﻬﺎ ﻋﻮض ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻓﻈﺎهﺮة اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺠﺒﺎﺋﻰ " ﺕﺤﺪ ﻣﻦ ﺳﻠﻄﺔ اﻟﺪّوﻟﺔ و ﺕﺴﻤﺢ ﻟﻠﻔﺮد ﺑﺎﻟﺘﻌﻮد ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌ ﻴﺶ ﻓ ﻰ‬
‫ﺕﻨﺎﻗﺾ داﺋﻢ "‪ 1.‬آﻤ ﺎ أن اﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳ ﺸﻜﻞ ﻋﺎﺋﻘ ﺎ أﻣ ﺎم اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﻓ ﻰ إﻋ ﺎدة‬
‫ﺕﻮزﻳﻌﻬﺎ ﻟﻠﺪّﺥﻞ اﻟﻮﻃﻨﻰ واﻟﺜﺮوات ﻋﻠﻰ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻃﺒﻘﺎت اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ وﺑﺎﻟﺘ ﺈﻟﻰ ﻳ ﺼﻌﺐ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ‬
‫ﺕﺤﻘﻴﻖ اﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎم واﻹﻋﺘﻨﺎء ﺑﺎﻟﻤﺮاﻓﻖ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ آﺎﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎت واﻟﻤﺪارس‪.‬‬

‫‪1- Rivoli Jean ,Vive l'impôt , Nouvelle Edition, janvier 1970, page 64." La fraude fiscale sape‬‬
‫‪l’autorité de l’état et donne au citoyen l’habitude de vivre en contradiction".‬‬

‫‪25‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‬
‫اﻟﻐﺶ ﻓﻲ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬

‫ﻥﺤ ﺎول ﻣ ﻦ ﺥ ﻼل ه ﺬا اﻟﻔ ﺼﻞ دراﺳ ﺔ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋ ﺮي اﻟﻤﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺘﻘﻨﻴﻨ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﺨﻤ ﺴﺔ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة واﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠ ﺔ وآ ـﺬا‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة‬
‫واﻟﺮﺳ ﻮم ﻋﻠ ﻰ رﻗ ﻢ اﻷﻋﻤ ﺎل واﻟﻄ ﺎﺑﻊ واﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ‪ ،‬ﻓﻬ ﻲ إﻟ ﻰ ﻳﻮﻣﻨ ﺎ ه ﺬا ﻣﻨﻔ ﺼﻠﺔ ﻋ ﻦ‬
‫ﺑﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ وﻏﻴﺮ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻓﻲ آﺘﺎب واﺡﺪ آﻤﺎ هﻮ اﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻔﺮﻥ ﺴﺎ ﺡﻴ ﺚ ﻳﻮﺝ ﺪ‬
‫اﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠﻴﻨﺎ اﻟﺘﻄ ﺮق إﻟ ﻰ ﻣ ﻀﻤﻮن اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ)اﻟﻤﺒﺤ ﺚ اﻷول(‪ ،‬ﺡﻴ ﺚ ﻥﺒ ﻴّﻦ أه ﻢ ﺝ ﺮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻐ ﺶ اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬ ﺎ وأه ﻢ اﻟﻤ ﻮاد اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻬ ﺎ وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺥ ﻼل دراﺳ ﺔ ﺕﺤﻠﻴﻠﻴ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ آﻤ ﺎ ﻥﺘﻨ ﺎول أﻳ ﻀﺎ ﻓ ﻲ)اﻟﻤﺒﺤ ﺚ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ( ﻣﻮﺿ ﻮع ﺕﺠ ﺮﻳﻢ اﻟﻐ ﺶ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻣﻦ ﺥﻼل دراﺳﺔ اﻷرآ ﺎن اﻟﻤﻜﻮﻥ ﺔ ﻟﻠﺠﺮﻳﻤ ﺔ‪ .‬وﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ‬
‫أو اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ أهﻤﻴ ﺔ ﻗ ﺼﻮى وﻣ ﺼﺪر ه ﺬﻩ اﻷهﻤﻴ ﺔ ﻳﻜﻤ ﻦ ﻓ ﻲ أن ه ﺬﻩ اﻷﺥﻴ ﺮة‬
‫ﺕﺘﺼﻞ ﺑﻨﻄﺎق اﻟﻤﺎل وﻣﻮارد اﻟﺪّوﻟﺔ واﻟﺨﺰاﻥﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻓﺎﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻗﺪ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﺁﺙ ﺎرﻩ ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ ﻓ ﺮد ﻓ ﻲ اﻟﻤﺠﺘﻤ ﻊ‪ ،‬واﻟﻤﻨﻄ ﻖ ﻳﻘ ﻀﻲ أن‬

‫آ ﻞ واﺡ ﺪ ﻣﻨ ﺎ ﻟ ﻪ ﺻ ﻔﺔ اﻟﻤ ّﻤ ﻮل) ‪ ( Le contribuable‬ﻟﺨﺰﻳﻨ ﺔ اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﻳ ﺪﻓﻊ ﻟﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﻓﺎﻟﺘﻬﺮب أواﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﺨﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﻮازن اﻟﻤﻮﺝ ﻮد ﺑ ﻴﻦ اﻷﻓ ﺮاد‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﺠﺘﻤ ﻊ وآ ﻞ ﻣ ﻦ ﻳﻠﺘ ﺰم ﺑﻮاﺝﺒﺎﺕ ﻪ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺑ ﺪﻓﻊ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻔﺮوﺿ ﺔ ﻋﻠﻴ ﻪ ﻳﻤﺘ ﺎز‬
‫ﺑﺎﻟﺤﺲ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ أآﺜﺮ ﻣﻦ اﻟﺬي ﻳﺘﻬﺮب وﻳﺠﺪ ﻥﻔﺴﻪ ﻓﻲ ﻣﺮآﺰ ﻳﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﻣﻦ ﺕﻘﻮﻳ ﺔ ﻣ ﺴﺘﻮاﻩ‬
‫اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ .‬و ﻓﻲ هﺬا اﻹﻃﺎر ﺝﺎءت هﺬﻩ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ ﻇ ﺎهﺮة اﻟﻐ ﺶ‬
‫ﻻ أن اﻟﻌﻴ ﺐ اﻟﻤﻠﻤ ﻮس ﻓ ﻲ‬ ‫واﻟﺤﺪ ﻣﻨﻬﺎ وﺕﻤﻜﻴﻦ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ﻣﻦ إﻳﺮادات هﻲ ﻓ ﻲ ﺡﺎﺝ ﺔ ﻟﻬ ﺎ إ ّ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت ﻳﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ ﻋ ﺪم وﺿ ﻮﺡﻬﺎ آﻤ ﺎ أﻥﻬ ﺎ أﻣﺘ ﺎزت ﺑ ﺎﻟﺜﻐﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻤﺤﺖ‬
‫ﻟﻠﻤﻤّﻮﻟﻴﻦ ﻣﻦ اﻹﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول ‪ :‬ﻣﻀﻤﻮن اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي‬

‫إن ﺕﺤﻠﻴ ﻞ اﻟﺘﻘﻨﻴﻨ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﺨﻤ ﺴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺕﻜ ﻮّن ﻣ ﻀﻤﻮن اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻳﺴﺘﻮﺝﺐ ﻣﻨﺎ اﻟﺒﺤﺚ ﻓﻲ ﻣﺎهﻴﺔ ﻗﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة و اﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠ ﺔ‬
‫وﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮاﻟﻤﺒﺎﺵﺮة )اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول( ﺙﻢ ﻥﻨﺘﻘ ﻞ إﻟ ﻰ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳ ﻮم ﻋﻠ ﻰ رﻗ ﻢ‬
‫اﻷﻋﻤﺎل واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ واﻟﻄﺎﺑﻊ)اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ( واﻟﻤﻼﺡﻆ أن آﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺘﻘﻨﻴﻨ ﺎت ﺕﺘ ﺸﺎﺑﻪ ﻓ ﻲ‬
‫آﻮﻥﻬﺎ ﺕﺤﺘﻮي ﺝﻤﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺺ اﻟﺨﺎص ﺑﺠﺮﻳﻤﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ اﻟﻤﺘﻤﺜﻠ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺘﻤﻠﺺ‬
‫أو ﻣﺤﺎوﻟﺔ اﻟﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﺮﺳ ﻮم وه ﻲ أه ﻢ ﺝﺮﻳﻤ ﺔ ﺳ ﻮف ﻥﺘﻄ ﺮق إﻟﻴﻬ ﺎ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول ‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠﺔ‬

‫وﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة‬

‫ﻥﺒ ﻴّﻦ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﻤﻄﻠ ﺐ أه ﻢ اﻟﻤ ﻮاد اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤﺘ ﻮي ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة)اﻟﻔﺮع اﻷول( وآﺬا ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة)اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠﺔ‬

‫إن أهﻢ اﻟﺠﺮاﺋﻢ اﻟﻮاردة ﻓﻲ هﺬا اﻟﻘﺎﻥﻮن هﻮ ﻣﺎ ﺝﺎءت ﺑﻪ اﻟﻤﺎدة ‪ 1/303‬اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬

‫ﺑﺠﺮﻳﻤ ﺔ اﻟ ﺘﻤﻠﺺ أو ﻣﺤﺎوﻟ ﺔ اﻟ ﺘﻤﻠﺺ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﻌ ـﻤﺎل ﻃ ﺮق ﺕﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﻮاﺝﺒﺔ ﻗﺎﻥﻮﻥﺎ ﺳﻮاء آﻠﻴﺎ أو ﺝﺰﺋﻴﺎ ‪. 1‬وﻗﺪ ﻗﺼـﺪ اﻟﻤ ﺸـﺮع ﺑﻮﺿ ـﻊ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ـﺎدة إﻟ ﻰ ﻣﻨ ﻊ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب واﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﻓﻲ إﺥﻔﺎء اﻟﻤﻤﻮّﻟﻴﻦ ﻷرﺑﺎﺡﻬﻢ ااﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻋﻦ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪ .‬وإذا‬
‫آ ﺎن اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓ ﻲ ﺻ ﻮرﺕﺔ اﻟﺒ ﺴﻴﻄﺔ‪ -‬آ ﺄن ﻳﺘ ﺄﺥﺮ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋ ﻦ ﺕﻘ ﺪﻳﻢ‬
‫اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت واﻟﺒﻴﺎﻥﺎت أو ﻳﻨﻘ ـﺺ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺪﻟﻲ ﺑ ـﻬﺎ إﻟ ﻰ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪-‬‬
‫ﺕﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﺠﺮد ﻏﺮاﻣﺔ‪،‬ﻓﺈﻥﻪ ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ إﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﻜﻠّﻒ اﻟﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ ﺕ ﻨﺺ اﻟﻤ ﺎدة‬
‫‪ 1/303‬ﻋﻠﻰ ﻋﻘﻮﺑﺔ أﺵﺪ ﺕﺘﻤﺜـﻞ ﻓﻲ اﻟﺤـﺒﺲ واﻟﻐﺮاﻣــﺔ‬

‫‪ -1‬ﺃﻧﻈﺮ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 303‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪،‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺑﺄﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪، 36/90‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ‪ 1990/12/31‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪،1991‬ﺝ‪.‬ﺭ‪.‬ﺝ‪.‬ﺝ‪.‬ﻋﺪﺩ ‪.5‬‬

‫‪27‬‬
‫أو ﺑﺈﺡ ﺪى ه ﺎﺕﻴﻦ اﻟﻌﻘ ﻮﺑﺘﻴﻦ ﻓﻘ ﻂ وﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة ﻥ ﺺ ﻋﻠ ﻰ ﺝ ﺮاﺋﻢ اﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﺎدة ‪ 303‬إﻟﻰ ‪ 308‬وﻣﻦ اﻟﻤﺎدة ‪ 407‬إﻟﻰ ‪.408‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة ‪:‬‬

‫وردت ﺝﺮﻳﻤﺔ اﻟﻐﺶ ﻓﻲ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 523‬إﻟ ﻰ‬

‫‪ 528‬ﻣﻨﻪ آﻤﺎ أﻥﻪ ﻥﺺ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ وه ﻲ ﺕﻨﻘ ﺴﻢ إﻟ ﻰ ﻋﻘﻮﺑ ﺎت ﺙﺎﺑﺘ ﺔ وأﺥ ﺮى‬
‫ﻥﺴﺒﻴﺔ إﺿﺎﻓﺔ إﻟىﺎﻟﻤﺼﺎدرة آﻤﺎ ﺵﻤﻠﺖ هﺬﻩ اﻟﻤﻮاد اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻷﻥ ﺎﺑﻴﻖ وزراﻋ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺒﻎ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻘﺎﻥﻮن و إﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻮﻗﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺮﺥﺺ ﺑﻪ‪.‬وﻥﺺ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺎدة ‪530‬‬
‫‪1‬‬
‫و‪531‬ﻋﻠﻰ ﻋﻘﻮﺑﺎت ﺝﺰاﺋﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎت ﻣﺤﺪدة ﻓﻲ ﻥﻔﺲ اﻟﻤﻮاد ﻥﺬآﺮ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﻤﻐﺸﻮﺵﺔ ﻟﻠﻜﺤﻮل‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﻨﺎﻋﺔ وﺑﻴﻊ وﺡﻴﺎزة أﻥﺒﻴﻖ أو ﺝﺰء ﻣﻨﻪ دون ﺕﺼﺮﻳﺢ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺳﺘﻴﺮاد اﻟﺒﺎرود ﻣﻦ اﻟﺨﺎرج ﻣﻦ دون ﺕﺮﺥﻴﺺ‪.‬‬
‫آﻤﺎ ﺕﺤﺘﻮي اﻟﻤ ﻮاد ﻣ ﻦ ‪ 532‬إﻟ ﻰ ‪ 541‬ﻋﻠ ﻰ ﻋﻘﻮﺑ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﺈﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻃ ﺮق‬
‫اﻹﺡﺘﻴﺎل ﻣﻊ ﺕﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة‪ 533‬وهﻲ آﺎﻷﺕﻲ‪:‬‬
‫ـ اﻹﺥﻔﺎء أو ﻣﺤﺎوﻟﺔ اﻹﺥﻔﺎء ﻟﻤﺒﺎﻟﻎ أوﻣﻨﺘﻮﺝﺎت ﺕﺨﻀﻊ ﻟﻀﺮاﺋﺐ أو رﺳﻮم‪.‬‬
‫ـ ﺕﻘﺪﻳﻢ أوراق ﻣﺰورة أوﻏﻴﺮ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻣﻦ أﺝﻞ اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ‪،‬اﻹﻋﻔﺎء أو إرﺝﺎع اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ـ إﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻄﻮاﺑﻊ اﻟﻤﺰورة‪.‬‬
‫ـ اﻹﻏﻔﺎل ﻋﻦ ﻗﺼﺪ ﻓﻲ ﻥﻘﻞ اﻹآﺘﺘﺎﺑﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻓﻲ دﻓﺎﺕﻴﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ واﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫ـ ﺕﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻣﺎ ﻳﻮهﻢ ﺑﺈﻋﺴﺎرﻩ أوﻋﺮﻗﻠﺔ ﺕﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ ذﻣﺘﻪ‪.‬‬
‫آﻤﺎ ﻥﺺ هﺬا اﻟﻘﺎﻥﻮن ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠ ﻒ اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺎدة ‪542‬إﻟ ﻰ‪.‬‬
‫‪ 555‬هﺬﻩ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ﺕﺨﺺ ﻣﻮاﺿﻴﻊ ﻳﻌﺎﻟﺠﻬﺎ آﺬﻟﻚ اﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﻌﺎم وهﻰ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻮﻃﺆ‪،‬اﻟﻌ ﻮد‪ ،‬اﻟﻈ ﺮوف اﻟﻤﺨﻔﻔ ﺔ‪،‬ﺝﻤﻊ اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت‪ ،‬ﻥ ﺸﺮ اﻷﺡﻜﺎم‪،‬اﻟﺘ ﻀﺎﻣﻦ‪ ،‬اﻹآ ﺮاﻩ‬
‫اﻟﺒﺪﻥﻲ‪،‬ﻋﻘﻮﺑﺔ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨﻮي‪،‬اﻹﻋﻔﺎءات واﻟﻤﺼﺎﻟﺤﺎت‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺑﺄﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪، 104-76‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ‪.1976/12/9‬‬

‫‪28‬‬
 ‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ ‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪،‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‬
‫وﻗﺎﻥﻮن اﻟﻄﺎﺑﻊ‬

‫ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ اﻟﺘﻘﻨﻴﻨ ﻴﻦ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﻴﻦ ﻥﺒ ﻴّﻦ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﻤﻄﻠ ﺐ أه ﻢ ﻣ ﺎ ﻳﺤﺘ ﻮي ﻋﻠﻴ ﻪ ﻗ ﺎﻥﻮن‬

‫اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠ ﻰ رﻗ ﻢ اﻷﻋﻤ ﺎل)اﻟﻔ ﺮع اﻷول( ﺙ ﻢ ﻥﻨﺘﻘ ﻞ إﻟ ﻰ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ)اﻟﻔ ﺮع اﻟﺜ ﺎﻧﻲ(‬
‫وآﺬا ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻄﺎﺑﻊ)اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ(‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬

‫اﻟﻤﻮاد اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺠﺮﻳﻤﺔاﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ ه ﺬا اﻟﻘ ﺎﻥﻮن ﺕﺒ ﺪأ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺎدة ‪117‬‬

‫إﻟ ﻰ ‪ 122‬ووردت اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻓﻴ ﻪ ﻓ ﻲ ﻥ ﺺ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 117‬وﻗ ﺪ ﺻ ﻴﻐﺖ ﺑ ﻨﻔﺲ‬
‫اﻷﺳﻠﻮب واﻟﻌﺒﺎرات اﻟﻮاردة ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 303‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة اﻟﻤ ﺬآﻮرة‬
‫أﻋﻼﻩ‪.‬أﻣﺎ اﻟﻤﺎدة ‪ 118‬ﻓﻘﺪ ﺡﺪّدت ﺑﻌﺾ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺎدﻳﺔ اﻟﻤﻜﻮّﻥﺔ ﻟﻠﺠﺮﻳﻤﺔ‪ ،‬ﻓﺄﺵﺎرت إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﺒﻴ ﻊ ﺑ ﺪون ﻓ ﺎﺕﻮرة‪ ،‬اﻹﻏﻔ ﺎل ﻋ ﻦ ﻗ ﺼﺪ ﻓ ﻰ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﻋ ﻦ رﻗ ﻢ اﻷﻋﻤ ﺎل وﺕﻘ ﺪﻳﻢ وﺙ ﺎﺋﻖ‬
‫ﺥﺎﻃﺌﺔ ﻣﻦ أﺝﻞ إﺳﺘﺮﺝﺎع اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ‪.‬‬

‫ﺕﻨﺺ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 1/119‬ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﻘ ﺎﻥﻮن ﻋﻠ ﻰ ﺝﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل‬
‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺡﻴﺚ ﺕﻔﺮض ﻋﻘﻮﺑﺔ اﻟﺤﺒﺲ و اﻟﻐﺮاﻣﺔ اﻟﺠﺰاﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ آ ﻞ ﻣ ﻦ ﺥﻔ ﺾ أو ﺡ ﺎول‬
‫ﺕﺨﻔﻴﺾ ﻣﻦ وﻋﺎء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ آﻠﻴ ﺎ أو ﺝﺰﺋﻴ ﺎ ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻐ ﺶ ‪ ،‬وأﺵ ﺎر اﻟﻤ ﺸﺮع ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤ ﺎدة إﻟ ﻰ ﻣﻨ ﺎورات اﻟﻐ ﺶ ‪ ،‬وه ﻰ ﻣﻨ ﺎورات ﺕﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ ﺕﺘﺤﻘ ﻖ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﻨﻈﻢ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﻋﺴﺎرﻩ أو ﻳﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻋﺮﻗﻠ ﺔ ﺕﺤ ﺼﻴﻞ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘ ﻲ ه ﻮ ﻣ ﺪﻳﻦ ﺑﻬ ﺎ أوﻋﻨ ﺪ‬
‫ﺕﻘﺪﻳﻤﻪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت آﺎذﺑﺔ آﻤﺎ هﻮ اﻟﺸﺄن أﺡﻴﺎﻥﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻤﻴﺮاث‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻄﺎﺑﻊ ‪.‬‬

‫ﻳ ﻨﺺ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻄ ﺎﺑﻊ ﺻ ﺮاﺡﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺝﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﺮاﺑ ﻊ ﻣﻨ ﻪ‬

‫وأوردﻩ ﺕﺤﺖ‬

‫‪29‬‬
‫ﻋﻨﻮان " اﻟﻐﺶ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ " وﻥﺠﺪ أن اﻟﻤﺎدة ‪ 33‬ﻣﻨﻪ ‪ 1‬ﺕﺸﻴﺮ إﻟﻰ ﻣﻌﺎﻗﺒﺔ أﻓﻌﺎل اﻟﺘﺰﻳﻴ ﻒ و‬
‫ﺕﺰوﻳﺮ اﻟﺒﺼﻤﺎت وآﻞ إﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻟﻬ ﺎ‪.‬أﻣ ﺎ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 1/34‬ﻓﻬ ﻲ اﻟﺘ ﻲ ﺕﻌﺎﻗ ﺐ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟ ﺬي"‬
‫‪2‬‬
‫ﻳﻨﻘﺺ أو ﻳﺤﺎول اﻹﻥﻘﺎص آﻠﻴﺎ أو ﺝﺰﺋﻴﺎ ﻣﻦ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ وﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻐ ﺶ"‪.‬‬
‫ﻓﺘ ﻨﺺ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻐﺮاﻣ ﺔ اﻟﺠﺰاﺋﻴ ﺔ واﻟﺤ ﺒﺲ‪ ،‬آ ﺬﻟﻚ ﻳﺤﺘ ﻮي ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 3،35‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠﻒ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻥﻲ ‪ :‬ﺕﺠﺮﻳﻢ اﻟﻐﺶ ﻓﻲ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي‬

‫إذا ﺕﻌﻤﻘﻨﺎ ﻓﻲ ﻗﻮاﻥﻴﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ أﺵ ﺮﻥﺎ إﻟﻴﻬ ﺎ ﺳ ﺎﺑﻘﺎ ‪ ،‬ﻥ ﺴـﺠﻞ ﻋﻠﻴ ـﻬﺎ‬
‫اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻼﺡﻈﺎت ﻥﺠﻤﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ واﻟﺸﻤﻮﻟﻴﺔ واﻟﺘ ﺸﺎﺑﻪ اﻟﺘ ﺎم ﻓ ﻲ ﺕﺤﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﻮاد‬
‫اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ ﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‪ .‬وﻻ ﺕﺨﺘﻠ ﻒ أرآ ﺎن ﺝﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋ ﻦ‬
‫اﻷرآ ﺎن اﻟﻜﻼﺳ ﻴﻜﻴﺔ اﻟﻤﻌﺮوﻓ ﺔ ﻟﻠﺠ ﺮاﺋﻢ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ وه ﻲ اﻟ ﺮآﻦ اﻟ ﺸﺮﻋﻲ و اﻟﻤ ﺎدي‬
‫واﻟﻤﻌﻨ ﻮي ‪ .‬واﻟﻤ ﺸﺮع اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋ ﺮي ﺝ ﺎء ﺑ ﺎﻟﻨﺺ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﻐ ﺶ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة اﻷوﻟﻰ ﻣﻦ اﻟﻤﺎدة ‪ 303‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠﺔ وﻥﺠ ﺪ أن‬
‫اﻟﻤﺎدة ‪ 117‬ﻣﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳ ﻮم ﻋﻠ ﻰ رﻗ ﻢ اﻷﻋﻤ ﺎل ﺿ ﻴﻌﺖ ﺑ ﻨﻔﺲ اﻷﺳ ﻠﻮب واﻟﻌﺒ ﺎرات‬
‫اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 303‬اﻟﻤ ﺬآﻮرة أﻋ ﻼﻩ ﺡﻴ ﺚ ﺕﺤﺘ ﻮي ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻄ ﺮق اﻟﺘﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ وآ ﺬﻟﻚ اﻷﻣ ﺮ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤ ﺎدة ‪ 532‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻏﻴﺮاﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة‪ .‬ﻓﺎﻟﻤ ﺸﺮع اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ اﺳ ﺘﻌﻤﻞ ﻋﺒ ﺎرة " ﻃ ﺮق ﺕﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ" وﻓ ﻲ ﻣ ﻮاد أﺥ ﺮى‬
‫ﻋﻮﺿﻬﺎ ﺑﻌﺒﺎرة "ﻣﻨﺎورات ﺕﺪﻟﻴﺴﻴﺔ" أو "ﺑﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻐﺶ" و ه ﻰ ﺕﻌﺒ ﺮ ﻋ ﻦ ﻥﻔ ﺲ اﻟﻤﻌﻨ ﻰ‪.‬‬
‫ﻓﺠﺮﻳﻤﺔ اﻟﻐﺶ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋـﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺠـﻤﻞ اﻟﺘﻘﻨﻴﻨـﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓ ﻲ‬
‫آـﻮن اﻟﻤﻜـﻠّﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒـﺔ" ﻳﺘﻤﻠﺺ أو ﻳﺤﺎول أن ﻳﺘﻤﻠﺺ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل ﻃﺮق ﺕﺪﻟﻴﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ‬
‫أداء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ آﻠﻴ ﺎ أو ﺝﺰﺋﻴ ﺎ" ‪ 4‬ه ﺬا ﻣﻤ ﺎ ﻳ ﺆدي ﺑﻨ ﺎ إﻟ ﻰ ﺕﺤﻠﻴ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ ﺑﺘﺒﻴ ﺎن‬
‫أرآﺎﻥﻬﺎ)اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول( واﻟﺠﺰاء اﻟﻤﻘﺮر ﻟﻬﺎ )اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 33‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ‪ ،‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺑﺄﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪ 103-76‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ،1976/12/9‬ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 31‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪.2000‬‬
‫اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ‪ 31‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2000‬‬
‫أرآﺎنﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟﺔ‬ ‫‪ -2‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪1/34‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ‬
‫اﻷول ‪:‬‬
‫‪ -3‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 35‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 31‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2000‬‬
‫‪4 - Instruction n°‬‬ ‫‪442 , D.G.I. , en date du 06/04/1996, relative à la fraude fiscale.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫وﻗ ﺪ ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺸﺮع اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﻋﻠ ﻰ وﺿ ﻊ ﻣ ﻮاد ﻗﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ ﺑﻤﻨ ﻊ اﻟﺘﻬ ﺮب‬
‫واﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓ ﻲ إﺥﻔ ﺎء اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﻷرﺑ ﺎﺡﻬﻢ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔﻋﻦ ﻣ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‪.‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﺕﺤﻠﻴ ﻞ‬
‫ﺝﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ إﻟ ﻰ رآ ﻦ ﺵ ﺮﻋﻲ)اﻟﻔ ﺮع اﻷول( وﻣ ﺎدي ﻣﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل‬
‫ﻃﺮق ﺕﺪﻟﻴﺴﻴﺔ واﻟﺘﺨﻠﺺ‪ ،‬ﻥﺘﻴﺠﺔ ﻟﻬﺬا اﻹﺳﺘﻌﻤﺎل‪ ،‬ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ آﻠﻴ ﺎ أوﺝﺰﺋﻴ ﺎ)اﻟﻔ ﺮع‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪ ،‬ورآ ﻦ ﻣﻌﻨ ﻮي)اﻟﻔ ﺮع اﻟﺜﺎﻟ ﺚ( ﻳﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ ﻋﻠ ﻢ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻣﺮﺕﻜ ﺐ اﻟﻔﻌ ﻞ ﺑﺎﻟﻄ ﺎﺑﻊ‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﺸﺮﻋﻲ ﻟﻺﺥﻔﺎء و ﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ﺑﻘﺼﺪ ﻣﻨﻪ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬اﻟﺮآﻦ اﻟﺸﺮﻋﻲ‬

‫إن اﻟﺮآﻦ اﻟﺸﺮﻋﻲ ﻳﺘﻜ ّﻮن ﻣﻦ اﻟﻨﺼﻮص اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﺒﻴّﻦ أن ﻓﻌ ﻼ ﻣﻌﻴﻨ ﺎ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫ﺝﺮﻳﻤﺔ وأن هﺬﻩ اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ ﺕﻄﺒ ﻖ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻋﻘﻮﺑ ﺔ ﻣﺤ ﺪدة‪ .‬وﺑﺎﻟﺘ ـﺈﻟﻰ ﻻ ﻳﻤﻜ ـﻦ ﺕﺠ ﺮﻳﻢ ﻓﻌ ﻞ‬
‫دون ﻥﺺ ﻗﺎﻥﻮﻥﻲ واﻟﻤﺒﺪأ اﻟﻌﺎم ﻓﻲ اﻟ ﺮآﻦ اﻟ ﺸﺮﻋﻲ ﻣﻨ ﺼﻮص ﻋﻠﻴ ﻪ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺎدة اﻷوﻟ ﻰ‬
‫ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت وهﻮ " ﻻ ﺝﺮﻳﻤﺔ وﻻ ﻋﻘﻮﺑﺔ أو ﺕ ﺪﺑﻴﺮ أﻣ ﻦ ﺑﻐﻴ ﺮ ﻗ ﺎﻥﻮن "‪ 1.‬ﻓﻘ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت ه ﻮ اﻟ ﺬي ﻳﺤ ﺪد اﻟﺠ ﺮاﺋﻢ أي اﻷﻓﻌ ﺎل اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣ ﺸﺮوﻋﺔ آﻤ ﺎ ﻳﺤ ﺪد ﻟﻬ ﺎ ﻋﻘﻮﺑ ﺎت‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ ﺥﻀﻮع اﻟﻔﻌﻞ ﻟﻨﺺ ﺕﺠﺮﻳﻢ ﺳ ﻮاء وﺝ ﺪ ه ﺬا اﻟ ﻨﺺ ﻓ ﻲ ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت أو اﻟﻘ ﻮاﻥﻴﻦ اﻟﻤﻜﻤﻠ ﺔ ﻟ ﻪ ‪.‬وآ ﻮن ﺥ ﻀﻮع اﻟﻔﻌ ﻞ ﻟ ﻨﺺ ﺕﺠ ﺮﻳﻢ ﻳﻌﻨ ﻲ ﺡ ﺼﺮ‬
‫ﻣﺼﺎدر اﻟﺘﺠﺮﻳﻢ واﻟﻌﻘﺎب ﻓﻲ اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ وﺑﻬﺬا اﻟﺤﺼﺮ ﻥﺸﺄ ﻣﺒﺪأ أﺳﺎﺳﻲ ﻳﻄﻠﻖ‬
‫ﻋﻠﻴ ﻪ " ﻣﺒ ﺪأ ﺵ ﺮﻋﻴﺔ اﻟﺠ ﺮاﺋﻢ واﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت ‪des ) (Le principe de la légalité‬‬
‫‪ infractions et des peines‬واﻟﻨﺺ اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻲ اﻟﺬي ﻳﺠﺮم اﻟﻔﻌﻞ ‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن‬
‫ﻟ ﻪ ﻣﺠ ﺎل ﻳ ﺴﺮي ﻓﻴ ﻪ ﺡﺘ ﻰ ﻳﻜ ﻮن ه ﺬا اﻟﻔﻌ ﻞ ﺥﺎﺿ ﻌﺎ ﻟ ﻪ و ﻳ ﻀﻔﻲ ﻋﻠﻴ ﻪ اﻟ ﺼﻔﺔ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺸﺮوﻋﺔ ‪ ،‬واﻟﻤﺸﺮع ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﺪّﺥﻞ ﻟﺘﺠﺮﻳﻢ ﻓﻌﻞ ﻣﻌﻴّﻦ إﻥﻤﺎ ﻳﻬﺪف ﻣﻦ وراء ذﻟﻚ ﺡﻤﺎﻳ ﺔ‬
‫ﺡ ﻖ أو ﻣ ﺼﻠﺤﺔ ﺝ ﺪﻳﺮة ﺑﺎﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ‪.‬وﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻳﻬ ﺪف اﻟﻤ ﺸﺮع اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ‪،‬‬
‫ﺑﺘﺠﺮﻳﻤ ﻪ ﻷﻓﻌ ﺎل اﻟﻐ ﺶ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ‪ ،‬إﻟ ﻰ ﺡﻤﺎﻳ ﺔ ﻣ ﺼﻠﺤﺔ اﻟﺨﺰاﻥ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ‪ ،‬أي ﺡﻤﺎﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎﺳﺔ اﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﺪّوﻟ ﺔ ﻓﻴﻤﻨ ﻊ ﺑ ﺬﻟﻚ " اﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺑﺈﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ هﻲ اﻟﺴﻼح اﻟﺬي ﻳﺨﺪم اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻴ ﺔ واﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﺪّوﻟ ﺔ‬
‫‪2‬‬
‫"‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 1‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺑﺄﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪ 156-66‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﻗﻲ ‪ 8‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 1966‬ﺍﳌﺘﻤﻢ ﻭﺍﳌﻌﺪﻝ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺭﻗﻢ‪ 10-97‬ﺍﳌـﺆﺭﺥ ﰲ‪6‬‬

‫ﻣﺎﺭﺱ‪.19971‬‬
‫‪ -2‬ﺃﻧﻈﺮ ﺭﺿﺎ ﻓﺮﺝ ﺷﺮﺡ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺠﺮﳝﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪، 1976 ,‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨـﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳـﻊ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋـﺮ‪،‬‬
‫ﺹ‪.203.‬‬

‫‪31‬‬
‫واﻟﻤﻼﺡ ﻆ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳ ﺔ أن اﻟﻤ ﺸﺮع اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ آﺜﻴ ﺮا ﻣ ﺎ ﻳ ﺴﺘﻌﻴﻦ‬
‫ﺑﻘﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ﻟﺘﺠﺮﻳﻢ ﺑﻌﺾ اﻷﻓﻌ ﺎل اﻟﺘ ﻲ ﺕﻤ ﺲ اﻟﻨﻈ ﺎم اﻹﻗﺘ ﺼﺎدي ‪ ،‬وهﻜ ﺬا ﻥﺠ ﺪ أن‬
‫اﻟﻤ ﺎدة ‪ 408‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة ﺕ ﻨﺺ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﺎﻗﺒ ﺔ " ﻣ ﻦ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺘﻨﻈ ﻴﻢ أو‬
‫ﻳﺤ ﺎول ﺕﻨﻈ ﻴﻢ اﻟ ﺮﻓﺾ اﻟﺠﻤ ﺎﻋﻲ ﻷداء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ" ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤ ﺎدة ‪ 418‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﻨﺺ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻘﻮﺑ ﺔ اﻟﺠ ﺮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﺳ ﺔ ﺑﺎﻹﻗﺘ ﺼﺎد‬
‫اﻟ ﻮﻃﻨﻲ‪(Portant atteinte au bon fonctionnement de .‬‬
‫‪ . nationale)l’économie‬ﻥﺨﻠﺺ إﻟﻰ أن اﻟﺮآﻦ اﻟ ﺸﺮﻋﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴ ﺪان اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ‬
‫ﻳﺘﺠ ﺴﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﻮاد اﻟﻤﺠﺮﻣ ﺔ ﻟﻸﻓﻌ ﺎل اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ واﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘﻨﻴﻨ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫اﻟﺨﻤﺴﺔ وﻳﻤﻜﻦ ﺡﺼﺮهﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة واﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠ ﺔ‪:‬اﻟﻤ ﻮاد ‪، 309،1/303،193، 192‬‬
‫‪.408،407‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة ‪ :‬اﻟﻤﻮاد ‪.544،542،538،533،532 ،530‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪ :‬اﻟﻤﻮاد ‪.122،120،1/119‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻄﺎﺑﻊ ‪:‬اﻟﻤﻮاد ‪.34، 33‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺮّﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪ :‬اﻟﻤﻮاد ‪. 118،117‬‬
‫ﻋ ﻼوة ﻋﻠ ﻰ أﻓﻌ ﺎل اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓ ﺈن اﻟﺘﻘﻨﻴﻨ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕ ﻨﺺ آ ﺬﻟﻚ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺤﺎوﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻐﺶ واﻟﻤﺸﺎرآﺔ واﻟﺘﻘﺎدم واﻟﻌﻮد‪ ،‬ﻥﺮﺝﻊ ﻟﺪراﺳﺘﻬﻢ ﻓﻲ ﺁﺥﺮ هﺬا اﻟﻔﺼﻞ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﺮآﻦ اﻟﻤﺎدي‬

‫ﻋﻨ ﺪ ﺕﺤﻠﻴ ﻞ اﻟ ﺮآﻦ اﻟﻤ ﺎدي ﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻥﻼﺡ ﻆ أﻥ ﻪ ﻳﺘﻜ ﻮّن ﻣ ﻦ‬
‫ﻋﻨ ﺼﺮﻳﻦ ﻣﺘﻜ ﺎﻣﻠﻴﻦ وﻻزﻣ ﻴﻦ ﻟﻮﺝ ﻮدﻩ وهﻤ ﺎ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻄ ﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻦ ﺝﻴﻬ ﺔ و‬
‫اﻟ ﺘﻤﻠﺺ اﻟﻜﻠ ﻲ أو اﻟﺠﺰﺋ ﻲ ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻥﺘﻴﺠ ﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻄ ﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻦ ﺝﻴﻬ ﺔ‬
‫أﺥﺮى‪.‬هﺬا ﻣﺎ ﻳﺪﻓﻌﻨﺎ إﻟﻰ ﺕﻮﺿﻴﺢ هﺎذﻳﻦ اﻟﻌﻨﺼﺮﻳﻦ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻻ ﻳﻘ ﻮم اﻟ ﺮآﻦ اﻟﻤ ﺎدي ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﻳ ﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻔﺎﻋ ﻞ اﻟﻤﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‬

‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻃﺮﻗ ﺎ ﺕﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ ) ‪ ( Manoeuvres frauduleuses‬واﻟﻄ ﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻟ ﻢ ﻳﻌﺮﻓﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺸـﺮع ﺑ ﺼﻔـﺔ دﻗﻴﻘ ﺔ ﺡﻴ ﺚ أآﺘﻔ ﻰ ﺑ ﺴﺮد ﺑﻌ ﺾ اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫أﻋﺘﺒﺮهﺎ ﻃﺮﻗﺎ ﺕﺪﻟﻴﺴﻴﺔ أو إﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ‪.‬واﻟﺴﺆال اﻟﻤﻄﺮوح هﻮ هﻞ هﺬﻩ اﻷﻓﻌﺎل اﻟﺘﻲ أورده ﺎ‬
‫اﻟﻤﺸﺮع ﺝﺎءت ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل أم اﻟﺤﺼﺮ؟ وﻳﺮﺝﺢ‬

‫‪32‬‬
‫اﻹﺡﺘﻤﺎل اﻷوّل ﻹﻋﺘﺒﺎرات ﺑ ﺴﻴﻄﺔ ه ﻲ أن اﻟﻤ ﺸﺮع ﺕ ﺮك اﻟﻤﺠ ﺎل ﻣﻔﺘﻮﺡ ﺎ أﻣ ﺎم اﻹدارة‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ آﻤﺎ أن اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ ﻣﺘﺤﺮآﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺕﻘﻴﻴﺪهﺎ وﻳﺘﻀﺢ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺎدة‪1 / 301‬‬
‫ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة أﻥ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ وﺻ ﻒ اﻟﻄ ﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ ﺑﺄﻥﻬ ﺎ " إﺥﻔ ﺎء ﻣﺒ ﺎﻟﻎ‬
‫اﻹﺥﻔﺎء‪ -‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻃﺮﻳﻘﺔ إﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﻳﻘﺼﺪ ﺑﻪ اﻟﺘﺨﻠﺺ‬ ‫ﺕﺴﺮي ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ" وهﺬا‬
‫واﻹﻓﻼت ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮاﺝﺒﺔ ﻗﺎﻥﻮﻥﺎ –ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺘﺨﺬ أﺵﻜﺎﻻ أو ﺻ ﻮّرا ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺎهﻲ إذن اﻟﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ ؟ وﻗ ﺪ اﺳ ﺘﻌﻤﻞ اﻟﻤ ﺸﺮع اﻟﺠﺰاﺋ ﺮي ﻟﻔ ﻆ‬
‫اﻟﻄ ﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ أو اﻟﺘﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ آﻤ ﺎ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻋﺒ ﺎرة ﻣﻨ ﺎورات اﻟﻐ ﺶ ﻟﻠﺘﻌﺒﻴ ﺮﻋﻦ اﻟ ﺮآﻦ‬
‫اﻟﻌﺎم ﻓﻲ آﻞ ﺝ ﺮاﺋﻢ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى اﻟﻘ ﻮاﻥﻴﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ آﻤ ﺎ أﻥ ﻪ‬
‫ﻥﺺ ﻋﻠﻰ اﻟﺮآﻦ اﻟﺨﺎص ﺑﻜﻞ ﻥﻮع ﻣﻦ أﻥﻮاع اﻟﺠﺮاﺋﻢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﻗﺎﻥﻮن ﻋﻠﻰ‬
‫ﺡﺪى ﻣﻊ ﺕﺤﺪﻳﺪﻩ ﻟﻪ‪.‬‬

‫و ﻳﻤﻜ ﻦ إﺳ ﺘﺨﻼص ﺕﻌﺮﻳ ﻒ اﻟﻄ ﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔﻋﻠﻰ أﺳ ﺎس أﻥﻬ ﺎ آ ﻞ إﺥﻔ ﺎء ﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ‬
‫ﺕﺴﺮي ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻀﺮاﺋﺐ أو اﻟﺮﺳﻮم ‪ ،‬وه ﺬا اﻹﺥﻔ ﺎء ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ ﺕﺰوﻳ ﺮ اﻟﺒﻴﺎﻥ ﺎت‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻹدارة اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ وآ ﺬا اﻟ ﺪﻓﺎﺕﻴﺮ واﻷوراق اﻷﺥ ﺮى وآ ﺬﻟﻚ ﻋﻨ ﺪ‬
‫إﻋﺘﻘﺎدﻩ أن ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﻮﺝﻮدة ﻟﺪﻳﻪ ﺳﻠّﻤﺖ ﻟ ﻪ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻮدﻳﻌ ﺔ وﻳﻘ ﺪم ﻓ ﻲ ه ﺬا‬
‫اﻟ ﺼﺪد ﻣ ﺴﺘﻨﺪا ﻳﺜﺒ ﺖ ذﻟ ﻚ آﻤ ﺎ ﻟ ﻪ أن ﻳﻘ ﺪم ﻓﻮاﺕﻴﺮﺵ ﺮاء وأﺥ ﺮى ﺕﺘ ﻀﻤﻦ ﻣ ﺼﺮوﻓﺎت‬
‫وهﻤﻴﺔ أو ﻳﻘﻮم ﺑﺈﺳﻘﺎط ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻹﻳﺮادات وإﻏﻔﺎل ﻗﻴﺪ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ‪ ،‬وﺕﻘﺪﻳﻢ ﺡ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﺻﻮرﻳﺔ ﻟﺘﺄﻳﻴﺪ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻜﺎذﺑﺔ آﻤﺎ ﻳﻀﺨﻢ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻣﻊ ﺕﺨﻔﻴﺾ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬

‫وﻣﻦ اﻟﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴﻚ ﻥﻮﻋﻴﻦ ﻣﻦ اﻟ ﺪﻓﺎﺕﻴﺮﺡﻴﺚ ﻳﺨﻔ ﻲ اﻟ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻣﻨﻬ ﺎ وﻳﻘ ﺪم‬
‫اﻟﺜﺎﻥﻴ ﺔ اﻟﻤ ﺰورة و اﻟﻤﺘ ﻀﻤﻨﺔ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت دون اﻟ ﺒﻌﺾ اﻵﺥ ﺮ‪.‬ﻓ ﺎﻟﻤﻤﻮّل ﻳﻬ ﺪف‬
‫ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻄ ﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ إﻟ ﻰ إﺥﻔ ﺎء اﻟﺤﻘﻴﻘ ﺔ ﻋ ﻦ ﻣ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬وﻣﺘ ﻰ ﺕﺄآ ﺪت‬
‫ه ﺬﻩ اﻻﺥﻴ ﺮة ﻣ ﻦ وﻗ ﻮع اﻹﺡﺘﻴ ﺎل ﺕﻠﺠ ﺄ إﻟ ﻰ ﺕﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟﻤﺤﺘ ﺎل‬
‫وﻟﻮﺕﻌﻬﺪ ﺑﺘ ﺼﺤﻴﺢ ﻣﺎﻗ ﺎم ﺑ ﻪ‪ -‬آ ﺄن ﻳﻘ ﻮم ﺑﺰﻳ ﺎدة رﻗ ﻢ أرﺑﺎﺡ ﻪ‪ -‬وﺡﺘ ﻰ إذا ﻗﺒﻠ ﺖ اﻟﻤ ﺼﻠﺤﺔ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﺘﺤﺼﻴﻞ ﺑ ﺎﻗﻲ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‪ .‬وﻳﻌﺘﺒ ﺮأن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻗ ﺪ اﺳ ﺘﻌﻤﻞ اﻟﻄ ﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ إذا‬
‫ﺕﺠ ﺎوز اﻹﺥﻔ ﺎء "ﻋ ﺸﺮ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔأوﻣﺒﻠﻎ ‪ 1000‬دﻳﻨ ﺎرﺝﺰاﺋﺮي"‪ 1‬وﻓ ﻲ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﺕﻄﺒ ﻖ ﻋﻠﻴ ﻪ إﻣ ﺎ ﻏﺮاﻣ ﺔ ﻣﺎﻟﻴ ﺔ وإﻣ ﺎ ﻋﻘﻮﺑ ﺔ ﺡ ﺒﺲ‪.‬إن ﻗﺎﻥ ـﻮن اﻟﻤ ـﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﺴﻨـﺔ‪1992‬‬
‫ﺝﺎء ﺑﺤﻜﻢ ﺝﺪﻳﺪ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ أﻥﻪ إذا " آﺎن اﻟﻀﺮر اﻟﻼﺡﻖ ﺑﺎﻟﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻥﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﻟﻺﺥﻔﺎء‪ ،‬ﻳﻔﻮق‬

‫‪33‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻹﺝﻤﺎﻟﻲ ﻋﺸﺮة ﻣﻼﻳﻴﻦ دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي" ﺕﻄﺒﻖ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 418‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺘﻲ ﺕﻌﺘﺒﺮ اﻟﻔﻌﻞ ﺝﻨﺎﻳﺔ ﻣﺎﺳﺔ ﺑﺤﺴﻦ ﺳﻴﺮ اﻹﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﻨﻲ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻗﺪ ﺝﺎء اﻟﻤﺸﺮع ﺑﺘﻌ ﺪﻳﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 193‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة ﺡﻴ ﺚ ذآ ﺮ‬
‫ﺑﻌﺾ اﻷﻓﻌﺎل وأﻋﺘﺒﺮهﺎ ﻃﺮﻗﺎ إﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﻥﺬآﺮ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺥﺎﺻﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺪون ﻓﺎﺕﻮرة‪،‬اﻟﻌﻤ ﻞ‬
‫ﻋﻠ ﻰ إﺳ ﺘﺮﺝﺎع اﻟﺮﺳ ﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﻀﺎﻓﺔ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ وﺙ ﺎﺋﻖ ﻣ ﺰورة أوﻏﻴ ﺮ ﺻ ﺤﻴﺤﺔ‪،‬‬
‫اﻹﻏﻔ ﺎل ﻋﻤ ﺪا ﻓ ﻲ ﺕ ﺴﺠﻴﻞ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت أو ﺕﻘ ﺪﻳﻢ ﺡ ﺴﺎﺑﺎت ﺻ ﻮرﻳﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﺠﻼت‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪،‬وﻗﻴﺎم اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑﻌﺮﻗﻠﺔ ﺕﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻦ ﻃﺮف أﻋﻮان اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺘﻤﻠﺺ اﻟﻜﻠﻲ أو اﻟﺠﺰﺋﻲ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫إن اﻟﺘﻤﻠﺺ أو اﻹﻓﻼت ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻥﺘﻴﺠﺔ ﻟﻺﺥﻔﺎء ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻻ إذا ﺕﺮﺕﺐ ﻋﻦ ﺕﺤﺎﻳ ﻞ اﻟﻤﻤ ﻮّل‬‫ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺜﺎﻥﻲ ﻓﻲ اﻟﺮآﻦ اﻟﻤﺎدي اﻟﺬي ﻻ ﻳﻜﺘﻤﻞ إ ّ‬
‫ﺕﺨﻠﺺ أو ﺕﻤﻠﺺ آﻠﻲ أو ﺝﺰﺋﻲ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ أو اﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﻮاﺝﺒ ﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ‪ .‬ﻓ ﺎﻹﻓﻼت ﻣ ﻦ‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻤﺜ ﻞ ﻥﺘﻴﺠ ﺔ ﻻﺑ ﺪ ﻣ ﻦ وﻗﻮﻋﻬ ﺎ ﻟﻘﻴ ﺎم اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ وﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮوري أن ﺕﺮﺝ ﻊ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ إﻟﻰ اﻹﺥﻔﺎء اﻟﻤﺘﻤﺜﻞ ﻓ ﻲ إﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟﻄ ﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬ووﺻ ﻮل اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‬
‫إﻟﻰ اﻟﺘﺨﻠﺺ اﻟﻜﻠﻲ أواﻟﺠﺰﺋﻲ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺒﺮﺿ ﺮرا واﻟ ﺬي ﻻﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺘﺤﻘ ﻖ إﻻ‬
‫إذا أﻓﻠﺤﺖ هﺬﻩ اﻟﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﻓ ﻲ ﺕﻐﻠ ﻴﻂ وﻏ ﺶ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪ .‬واﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ أداء‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻜﻮن إﻣﺎﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ رﺑ ﻂ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ رﺑﻄ ﺎ ﺥﺎﻃﺌ ﺎ أو ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ اﻷداء اﻟﻔﻌﻠ ﻲ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ آﻠﻬﺎ أو ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﻤﺰور اﻟﺬي ﻳﻘﺪﻣﻪ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻗﺪ اﺳﺘﻌﻤﻠﺖ اﻟﺘﻘﻨﻴﻨﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺨﻤﺴﺔ‪ ،‬ﻟﻠﺘﻌﺒﻴ ﺮﻋﻦ إﻣﺘﻨ ﺎع اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻣ ﻦ اﻟ ﺪﻓﻊ اﻟﻜﻠ ﻲ‬
‫أو اﻟﺠﺰﺋ ﻲ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻋﺒ ﺎرات ﺕﺨﺘﻠ ﻒ ﺑ ﺈﺥﺘﻼف اﻟﻨﻄ ﺎق اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ اﻟ ﺬي ﺕ ﺴﺮي ﻋﻠﻴ ﻪ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو اﻟﺮﺳﻢ‪ .‬ﻓﻔﻲ اﻟﻤﺎدة ‪ 1/303‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة ﻥﺠ ﺪ ﻋﺒ ﺎرة "آ ﻞ‬
‫ﻣﻦ ﺕﻤﻠﺺ أو ﺡﺎول اﻟ ﺘﻤﻠﺺ اﻟﺠﺰﺋ ﻲ أو اﻟﻜﻠ ﻲ… "‪ .‬وﻥﻔ ﺲ اﻟﻌﺒ ﺎرة إﺳ ﺘﻌﻤﻠﻬﺎ اﻟﻤ ﺸﺮع‬
‫ﻓﻲ ﻣﻴﺪان اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة ‪532‬‬

‫‪ - 1‬اﻟﻤ ﺎدة ‪ 2/303‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة ‪،‬اﻟﻤﻌ ﺪل ﺑﺎﻟﻤﺮﺳ ﻮم اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﻲ رﻗ ﻢ ‪04/92‬‬
‫اﻟﻤ ﺆرخ ﻓ ﻲ‪ 11‬أآﺘ ﻮﺑﺮ‪ ، 1992‬اﻟﻤﺘ ﻀﻤﻦ ﻗﺎﻥﻮﻥ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠ ﻲ ﻟ ﺴﻨﺔ ‪)1992‬اﻟﻤ ﻮاد ﻣ ﻦ‬
‫‪2‬إﻟﻰ‪37‬و‪.( 54‬‬
‫‪ – 2‬اﻟﻤﺎدة ‪ 193‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة و اﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠ ﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺪﻟ ﺔ ﺑﺎﻟﻤ ﺎدة ‪ 6‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ ‪ 2002‬اﻟ ﺼﺎدر ﺑﻘ ﺎﻥﻮن رﻗ ﻢ ‪ 21 01‬اﻟﻤ ﺆرخ ﻓ ﻲ ‪ 22‬دﻳ ﺴﻤﺒﺮ ‪، 2001‬‬
‫ج‪.‬ر‪.‬ج‪.‬ج رﻗﻢ ‪ ، 79‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪. 2001/12/23‬‬

‫‪34‬‬
‫وآﺬا ﻓﻲ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 117‬ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﻥﺠ ﺪ ﻋﺒ ﺎرة " آ ﻞ ﻣ ﻦ‬
‫ﺥﻔﺾ أو ﺡ ﺎول ﺕﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﻜ ﻞ أو اﻟ ﺒﻌﺾ ﻣ ﻦ وﻋ ﺎء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ…" ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺎدة ‪1/119‬‬
‫ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ وﻋﺒﺎرة " آﻞ ﻣﻦ ﻥﻘﺺ أو ﺡﺎول اﻹﻥﻘﺎص آﻠﻴ ﺎ أو ﺝﺰﺋﻴ ﺎ ﻣ ﻦ وﻋ ﺎء‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ …" ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة ‪ 1/ 34‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻄﺎﺑﻊ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬اﻟﺮآﻦ اﻟﻤﻌﻨﻮي‬

‫إﻟﻰ ﺝﺎﻥﺐ اﻟﺮآﻦ اﻟﺸﺮﻋﻲ واﻟﻤﺎدي ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺕﻮاﻓﺮ اﻟﺮآﻦ اﻟﻤﻌﻨ ﻮي وه ﻮ ﻳﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘ ﺼﺪ اﻟﺠﻨ ﺎﺋﻲ ﻟ ﺪى اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ وﻥﻴ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻲ ﻥﻔ ﺴﻪ ه ﻲ ﻗ ﺼﺪ اﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬وﻻ ﻳﺨﺘﻠ ﻒ اﻟ ﺮآﻦ اﻟﻤﻌﻨ ﻮي ﻓ ﻲ ﺝﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋ ﻦ ﺑ ﺎﻗﻲ اﻟﺠ ﺮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ واﻟﻤﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺼﺪ اﻟﻌ ﺎم وه ﻮأن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻠ ﻢ ﺑﺎﻟﻄ ﺎﺑﻊ ﻏﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮﻋﻲ‬
‫ﻟﻺﻏﻔ ﺎل أو اﻟﺘﻘﻠﻴ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت وأﻥ ﻪ ﻗ ﺎم ﺑ ﺬﻟﻚ ﻋ ﻦ ﻗ ﺼﺪ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻠﺤ ﻖ ﺑﻬ ﺬﻩ‬
‫اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ ﻗﺼﺪا ﺥﺎﺻﺎ وﻳﺴﺘﺨﻠﺺ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﻓﺤﻮى اﻟﻤﻮاد ﻥﻔﺴﻬﺎ )اﻟﺘﻬﺮب ‪ ،‬اﻟ ﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ آﻠﻴﺎ أو ﺝﺰﺋﻴﺎ …(‪.‬‬

‫وﺑﺼﺪد اﻟﻘﺼﺪ اﻟﺠﻨﺎﺋﻲ ﺕﻌﺪدت اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻪ و ﻥ ﺬآﺮ ﻣ ﻦ ﺑﻴﻨﻬ ﺎ ﻣ ﺎ ﺝ ﺎء ﺑ ﻪ‬

‫ﻥﻮرﻣ ﺎن) ‪ ( Normand‬ﻗ ﺎﺋﻼ " ه ﻮﻋﻠﻢ اﻟﺠ ﺎﻥﻲ أﻥ ﻪ ﻳﻘ ﻮم ﻣﺨﺘ ﺎرا ﺑﺈرﺕﻜ ﺎب اﻟﻔﻌ ﻞ‬
‫اﻟﻤﻮﺻ ﻮف ﺝﺮﻳﻤ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن وﻋﻠﻤ ﻪ أﻥ ﻪ ﺑ ﺬﻟﻚ ﻳﺨ ﺎﻟﻒ أوﻣ ﺮﻩ وﻥﻮاهﻴ ﻪ " ‪1.‬و ﻳﻌ ﺮف‬
‫ﺝﺎرو)‪ (Garraud‬اﻟﻘﺼﺪ اﻟﺠﻨ ﺎﺋﻲ ﺑﺄﻥ ﻪ "إرادة اﻟﺨ ﺮوج ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن ﺑﻌﻤ ﻞ أوﺑﺈﻣﺘﻨ ﺎع‬
‫‪2‬‬
‫أوهﻮ إرادة اﻹﺿ ﺮار ﺑﻤ ﺼﻠﺤﺔ ﻳﺤﻤﻴﻬ ﺎ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟ ﺬي ﻳﻔﺘ ﺮض اﻟﻌﻠ ﻢ ﺑ ﻪ ﻋﻨ ﺪ اﻟﻔﺎﻋ ﻞ"‬
‫أﻣﺎﻏﺎﻟﺒﻴﺔ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺤﺪﻳﺜ ﺔ ﻓﻘ ﺪ أﺵ ﺎرت إﻟ ﻰ إﺵ ﺘﺮاط اﻟﻘ ﺼﺪ اﻟﺠﻨ ﺎﺋﻲ ﻟﻘﻴ ﺎم اﻟﻤ ﺴﺆوﻟﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺠ ﺮاﺋﻢ وﻟ ﻮﻟﻢ ﺕ ﺄﺕﻲ ﺑﺘﻌﺮﻳ ﻒ ﻟ ﻪ‪.‬وﻣ ﻦ اﻟﻤﻌ ﺮوف أن اﻟﻘ ﺼﺪ اﻟﺠﻨ ﺎﺋﻲ ﻗ ﺎﺋﻢ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺼﺮﻳﻦ إﺙﻨﻴﻦ هﻤﺎ‪ :‬اﻹرادة أي إﺕﺠﺎﻩ إرادة اﻟﺠﺎﻥﻲ ﻥﺤﻮ إرﺕﻜ ﺎب اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻠ ﻢ‬
‫ﺑﺘ ﻮاﻓﺮ أرآﺎﻥﻬ ﺎ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻄﻠﺒﻬ ﺎ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن أوﺑﺘﻌﺒﻴﺮﺁﺥﺮه ﻮ إرادة اﻟﻔﻌ ﻞ ﻣ ﻊ ﺕﻮﻗ ﻊ اﻟﻨﺘﻴﺠ ﺔ‬
‫واﻟﻌﻠﻢ ﺑﺎﻟﻮﻗﺎﺋﻊ اﻟﺘﻲ ﺕﻌﻄﻲ ﻟﻠﻔﻌﻞ دﻻﻟﺘﻪ اﻹﺝﺮاﻣﻴﺔ اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﻘﻴﺎم اﻟﻘﺼﺪ اﻟﺠﻨﺎﺋﻲ‪ .‬ﻟﻜﻦ ه ﺬا‬
‫اﻟﻘ ﺼﺪ اﻟﻌ ﺎم وﺡ ﺪﻩ ﻻ ﻳﻜﻔ ﻲ ﻓ ﻲ إرﺕﻜ ﺎب اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑ ﻞ ﻻﺑ ﺪ ﻣ ﻦ ﺕ ﻮاﻓﺮ ﻗ ﺼﺪ‬
‫ﺥ ﺎص ﻗ ﺪ ﻥﻠّﺨ ﺼﻪ ﻓ ﻲ اﻟﺒﺎﻋ ﺚ اﻟ ﺬي ﻳ ﺆدي و ﻳ ﺪﻓﻊ إﻟ ﻰ إرﺕﻜ ﺎب ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺠ ﺮاﺋﻢ أي‬
‫ﺕﻮاﻓﺮ ﻥﻴﺔ اﻟﺘﻤﻠـﺺ اﻟﻜـﻠﻲ أو اﻟﺠﺰﺋﻲ ﻣﻦ‬

‫‪ -1‬ﻧﻮﺭﻣﺎﻥ ‪ ، 1896 " Traité élémentaire de droit criminel " ، Normand‬ﺫﻛﺮﻩ ﺭﺿﺎ ﻓﺮﺝ ﰲ "ﺷـﺮﺡ ﻗـﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ" ‪ ،‬ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺠﺮﳝﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪،‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ، 1976 ،‬ﺹ‪.404 .‬‬
‫‪ -2‬ﺟﺎﺭﻭ ‪ ، Garraud‬ﺫﻛﺮﻩ ﺭﺿﺎ ﻓﺮﺝ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.404.‬‬

‫‪35‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺪى اﻟﻤﻜﻠّﻒ وإﻋﻔﺎء ﻥﻔ ﺴﻪ ﻣ ﻦ أداء ﺡ ﻖ اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﻟﻺﺿ ﺮار ﺑﻤ ﺼﻠﺤﺔ اﻟﺨﺰﻳﻨ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪:‬ﺻﻮّر اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ‬

‫ﻋ ﻼوة ﻋﻠ ﻰ ﺝﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻥ ﺼﺖ اﻟﺘﻘﻨﻴﻨ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ آ ﺬﻟﻚ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺤﺎوﻟ ﺔ‬

‫اﻟﻐ ﺶ )اﻟﻔ ﺮع اﻷول( واﻹﺵ ﺘﺮاك) اﻟﻔ ﺮع ﺛﺎﻧﻴ ﺎ(‪ ،‬وآ ﺬا اﻟﻌ ﻮد) اﻟﻔ ﺮع ﺛﺎﻟﺜ ﺎ( واﻟﺘﻘ ﺎدم)‬
‫اﻟﻔﺮع راﺏﻌﺎ( ﻥﺘﻄﺮق اﻟﻴﻬﻢ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول ‪ :‬اﻟﻤﺤﺎوﻟﺔ ) ‪(La tentative‬‬

‫إن ﻣﺤﺎوﻟﺔ إرﺕﻜﺎب اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ أواﻟﺸﺮوع ﻓﻴﻬ ﺎ ﻣﻌﺎﻗ ﺐ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﺝﻤﻴ ﻊ ﺝ ﺮاﺋﻢ اﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﻨﺺ ﺻﺮﻳﺢ ﻣﻦ اﻟﻤﺸﺮع ﻋﻤﻼ ﺑﺎﻟﻤﺒﺪأ اﻟﻌﺎم‪ .‬و ﺕﻨﺺ اﻟﻤﺎدة ‪ 303‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة اﻟﻤﺬآﻮرة أﻋﻼﻩ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺤﺎوﻟﺔ ﻓﻲ ارﺕﻜﺎب اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﻌﺒﺎرة "‬
‫آ ﻞ ﻣ ﻦ ﺕﻤﻠ ﺺ أوﺡ ﺎول اﻟ ﺘﻤﻠﺺ ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻃ ﺮق ﺕﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ…" وﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﺎﻟﻤﺤﺎوﻟ ﺔ أن‬
‫اﻟﻤﻤﻮّل ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ ﻗﺪ ﻳﺘﺠﺎوز ﻣﺮﺡﻠﺔ اﻟﺘﻔﻜﻴﺮ و اﻟﺘﺤﻀﻴﺮ ﻟﻬﺎ و ﻳﺘﺠ ﻪ ﻥﺤ ﻮ ﺕﻨﻔﻴ ﺬهﺎ‬
‫ﻓﻌ ﻼ ﻓﻴﻘ ﺎل أﻥ ﻪ ﺵ ﺮع ﻓ ﻲ ﺕﻨﻔﻴ ﺬ اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ‪.‬وﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 30‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫اﺳ ﺘﺨﻼص ﻣﻌﻨ ﻰ اﻟﻤﺤﺎوﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻥﻬ ﺎ اﻟﺒ ﺪء ﺑﺎﻟ ﺸﺮوع ﻓ ﻲ اﻟﺘﻨﻔﻴ ﺬ ﻳ ﺆدي ﻣﺒﺎﺵ ﺮة إﻟ ﻰ‬
‫إرﺕﻜﺎب اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ إذا ﻟﻢ ﺕﻮﻗﻒ ﻹﺳ ﺒﺎب ﺥﺎرﺝ ﺔ ﻋ ﻦ إرادة اﻟﻔﺎﻋ ﻞ وﻣ ﻦ ﺙ ﻢ ﻳﻜﻔ ﻲ ﻟﻮﻗ ﻮع‬
‫ﺝﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣﺒﺎﺵ ﺮة إﺡ ﺪى ﻃ ﺮق اﻹﺡﺘﻴ ﺎل اﻟ ﺴﺎﻟﻔﺔ اﻟ ﺬآﺮ ﺳ ﻮاء ﺕﺤﻘﻘ ﺖ‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠ ﺔ أو ﻟ ﻢ ﺕﺘﺤﻘ ﻖ ﻹﺳ ﺒﺎب ﻻدﺥ ﻞ ﻹرادة اﻟﻔﺎﻋ ﻞ ﻓﻴﻬ ﺎ‪ .‬وﻣﺜ ﺎل ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ أن ﻳﻘ ﺪم‬
‫اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺕﺼﺮﻳﺤﺎ ﺻﺤﻴﺤﺎ ﺑﺈﻳﺮاداﺕﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﻟﺘﺰوﻳ ﺮ اﻟ ﺬي ﺵ ﺎب دﻓ ﺎﺕﻴﺮﻩ ﻹﺥﻔ ﺎء‬
‫ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺴﺮى ﻋﻠﻴﻬ ﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺙ ﻢ ﻳ ﺆدي اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﻌ ﺎد وﻓﻘ ﺎ ﻟﻬ ﺬا‬
‫اﻹﻗﺮار ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻗﺪ ﺵ ﺮع ﻓ ﻲ ارﺕﻜ ﺎب اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﺕﻜﺘﻤ ﻞ ﻣ ﻦ ﺝﺎﻥ ﺐ اﻟ ﺮآﻦ اﻟﻤ ﺎدي‬
‫ﺡﻴﺚ أﻥﻪ ﻟﻦ ﻳﺘﻤﻠﺺ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وهﻮ اﻟﻬﺪف ﻣﻦ اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ‪ .‬واﻟﻤﺤﺎوﻟ ﺔ أو اﻟ ﺸﺮوع‬
‫ﻣﻌﺎﻗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺝﻤﻴﻊ اﻟﺘﻘﻨﻴﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻌﻘﻮﺑﺔ اﻟﻤﻘﺮرة ﻟﻤﻦ ﻗ ﺎم ﻓﻌ ﻼ ﺑﺎﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ‬
‫ﻓﺎﻟﻤﺤﺎوﻟﺔ ﺕﻜﻔﻲ ﻟﻘﻴﺎم اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪:‬اﻹﺵﺘﺮاك )‪( La complicité‬‬

‫آﻞ اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ أﺝﻤﻌﺖ ﻋﻠﻰ إﻋﺘﺒ ﺎر اﻟ ﺸﺮﻳﻚ ﻣ ﺴﺆوﻻ ﻣ ﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺝﺰاﺋﻴ ﺔ‬
‫آﺎﻣﻠﺔ وﺕﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﻤﻘﺮرة ﻟﻠﻔﺎﻋ ﻞ اﻷﺻ ﻠﻲ‪ ،‬آﻤ ﺎ أﺡﺎﻟ ﺖ ه ﺬﻩ اﻟﻨ ﺼﻮص إﻟ ﻰ‬
‫ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ﻓﻲ ﺕﻌﺮﻳﻒ اﻟﺸﺮﻳﻚ ﺡﻴﺚ ﺕﻌﺮﻓﻪ اﻟﻤﺎدة ‪ 42‬ﻣﻨﻪ ﻋﻠﻰ أﻥﻪ" ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺵﺮﻳﻜﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ ﻣﻦ ﻟﻢ ﻳﺸﺘﺮك اﺵ ﺘﺮاآﺎ ﻣﺒﺎﺵ ﺮا ﻓﻴﻬ ﺎ"‪ .‬وﺡ ﺪدت اﻟﻤ ﺎدة ‪ 2/303‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة‪ ،‬وآ ﺬا اﻟﻤ ﺎدة‪ 120‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ واﻟﻤ ﺎدة ‪ 1/ 35‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻄ ﺎﺑﻊ ﺑﻌ ﺾ اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻣﺮﺕﻜﺒﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﺡﻜ ﻢ اﻟ ﺸﺮﻳﻚ وه ﻰ ﺕﻮﺳ ﻂ ﺵ ﺨﺺ‬
‫ﺑﺼﻔﺔ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﻥﻮﻥﻴﺔ ﻓﻲ اﻹﺕﺠﺎر ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ أو ﺕﺤﺼﻴﻞ ﻗﺴﺎﺋﻢ ﻓﻲ اﻟﺨ ﺎرج أو ﻗ ﺒﺾ‬
‫ﺑﺼﻔﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺮ ﻗﺎﻥﻮﻥﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﻤﻪ ﻗ ﺴﺎﺋﻢ ﻳﻤﻠﻜﻬ ﺎ اﻟﻐﻴ ﺮ‪ .‬آ ﺬﻟﻚ ﺕﻌﺘﺒ ﺮ ﻣ ﻦ أﻓﻌ ﺎل اﻟﻤ ﺸﺎرآﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﺳﺎهﻢ ﻓﻲ إﻋﺪاد أو اﺳﺘﻌﻤﺎل وﺙﺎﺋﻖ أو ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﺜﺒﺖ ﻋﺪم ﺻﺤﺘﻬﺎ‪ .‬وﺕ ﺸﻴﺮ اﻟﻤ ﺎدة ‪306‬‬
‫ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة إﻟ ﻰ أن آ ﻞ ﻣ ﻦ وآﻴ ﻞ اﻷﻋﻤ ﺎل أو اﻟﺨﺒﻴ ﺮأو أي ﺵ ﺨﺺ‬
‫ﺕﺘﻤﺜ ﻞ ﻣﻬﻨﺘ ﻪ ﻓ ﻲ ﻣ ﺴﻚ اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻳﻌﺘﺒ ﺮون ﻓ ﻲ ﺡﻜ ﻢ اﻟ ﺸﺮآﺎء إذا ﻣ ﺎ ﺳ ﺎﻋﺪوا‬
‫اﻟﻤﻤﻮّﻟﻴﻦ ﻓﻲ ﺕﺮﺕﻴﺐ وﺙﺎﺋﻘﻬﻢ ﻓﻲ ﺻﻮرة ﻏﻴﺮ ﻗﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤ ﺎدة ‪ 2/303‬ﺕﻨﺎوﻟ ﺖ ﺑ ﺎﻟﺘﺠﺮﻳﻢ‬
‫ﻓﻌﻞ اﻹﺵﺘﺮاك ﻓﻲ ﺝﺮﻳﻤ ﺔ اﻟ ﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻄ ﺮق اﻟﺘﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻳﻜ ﻮن ﻣﻔﺎده ﺎ إﻋﻄ ﺎء ﺑﻴﺎﻥ ﺎت ﻏﻴ ﺮ ﺻ ﺤﻴﺤﺔ ﺕﻨﻄ ﻮي ﻋﻠ ﻰ إﺥﻔ ﺎء ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﺕ ﺴﺮي ﻋﻠﻴﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﻤﻨﻄﻠ ﻖ ﺳ ﻮف ﻥﺒ ﺮز ﻣ ﺪى ﻣ ﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﺠﻨﺎﺋﻴ ﺔ واﻟﺨﺒ ﺮاء‬
‫ودورهﻢ ﻓﻲ ﻗﻴﺎم ﺝﺮﻳﻤﺔ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﻟﻤﺎ ﺝﺎءت ﺑﻪ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 42‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ﻓﺎﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻓﻲ اﻟﻤﺠ ﺎل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺕﺨ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة ﻓ ﻲ اﻹﺡﺘﻴ ﺎل ﺑﺈﺥﻔ ﺎء ﻣﺒ ﺎﻟﻎ‬
‫ﺕﺴﺮي ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ أوﺑﺈﻋﺘﻤ ﺎد ﺑﺒﻴﺎﻥ ﺎت ﻏﻴ ﺮ ﺻ ﺤﻴﺤﺔ ﻓ ﻲ اﻷوراق اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﺡﺘ ﻰ‬
‫ﺕﻘﻮم ﺝﺮﻳﻤﺔ اﻹﺵﺘﺮاك ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺎﻋﻞ أن ﻳﻜ ﻮن ﻋﻠىﻌﻠ ﻢ ﺑﻤ ﺎ ﻳﻔﻌﻠ ﻪ وأن إرادﺕ ﻪ ﺕﺘﺠ ﻪ‬
‫إﻟ ﻰ ﺕﺤﻘﻴ ﻖ ﺝﺮﻳﻤ ﺔ اﻟ ﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ أداء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ آﻠﻬ ﺎ أو ﺑﻌ ﻀﻬﺎ‪ .‬ﻓﺎﻟ ﺸﺮﻳﻚ ه ﻮ آ ﻞ ﻣ ﻦ‬
‫ﻟﻴﺴﺖ ﻟﻪ ﺻﻔﺔ اﻟﻤﻜﻠّﻒ وﻻ ﻳﺨﻀﻊ ﻗﺎﻥﻮﻥﺎ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬و ﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ آﺄن" ﻳ ﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤ ﺪﻳﻦ‬
‫اﻟ ﺪاﺋﻦ ﻋﻠ ﻰ إﺥﻔ ﺎء ﺑﻌ ﺾ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ اﻟ ﺪﻳﻦ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻓﻮاﺋ ﺪهﺎ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ"‪ 1 .‬أو" آ ﺄن ﻳﺘﻔ ﻖ‬
‫ﺵﺨﺺ ﻣﻊ اﻟﻤﻤﻮّل ﻋﻠﻰ إﺻﻄﻨﺎع ﻓﻮاﺕﻴﺮ ﻣﻦ ﺵ ﺄﻥﻬﺎ ﺕﺨ ﺼﻴﺺ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮاﺝﺒ ﺔ ﻗﺎﻥﻮﻥ ﺎ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ وﻳﺴﺎﻋﺪﻩ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﺑﺄن ﻳﺤﺮرهﺎ وﻳﻘﺪﻣﻬﺎ إﻟﻴﻪ " ‪ .2‬آﺬﻟﻚ ﻗﺪ ﻳﺤﺼﻞ اﻹﺵﺘﺮاك آﺄن‬
‫ﻳﻄﻠ ﺐ اﻟﻤﻤ ﻮّل ﻣ ﻦ وآﻴ ﻞ أﻋﻤﺎﻟ ﻪ أوﺥﺒﻴ ﺮﻩ ﺑﺠ ﺮد ﻣﺤﺘﻮﻳ ﺎت ﻣﺤﻠ ﺔ وﺡ ﺴﺎﺑﺎﺕﻪ ﻟﺘﻘ ﺪﻳﻢ‬
‫اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻻزﻣ ـﺔ ﻟﻤ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻴﺤﺮرﻟ ﻪ ه ﺬا اﻟﻮآﻴ ﻞ ﺑﻴﺎﻥ ﺎت ﻣ ﺰورة ﻳﻘ ﺪﻣﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﻤﻮّل ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻌﺪ ﻋﻠﻤـﻪ ﺑـﻬﺬا اﻟﺘﺰوﻳﺮ‪.‬آﺬﻟﻚ اﻷﻣﺮ ﻓﻲ إﻋﺘﻤﺎد إﻗﺮار أو‬

‫‪ – 1‬اﻟﺒ ﺸﺮي اﻟ ﺸﻮرﺑﺠﻲ‪ ،‬ﺝ ﺮاﺋﻢ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳ ﻮم ‪ ،‬دار اﻟﺠﺎﻣﻌ ﺎت اﻟﻤ ﺼﺮﻳﺔ ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ‬
‫‪ ، 1972 ،‬ص‪.269.‬‬
‫‪ – 2‬اﻟﺒﺸﺮي اﻟﺸﻮرﺑﺠﻲ‪ ،‬ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ‪.270‬‬

‫‪37‬‬
‫أوراق وﻣﺴﺘﻨﺪات ﻏﻴﺮ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻣﻦ ﻃ ﺮف اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ أو اﻟﺨﺒﻴ ﺮ ﺡﻴ ﺚ أن اﻹﻋﺘﻤ ﺎد هﻨ ﺎ‬
‫ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺵﺮﻃﺎ ﺵﻜﻠﻴﺎ ﻟﺼﺤﺔ أوﻗﺒﻮل هﺬﻩ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت‪ .‬ﻓﺈذا وﻗﻊ اﻹﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎﻥﺎت ﻏﻴﺮ‬
‫ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻓﻲ اﻹﻗﺮار أو اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻊ ﻋﻠﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺑﻌﺪم ﺻ ﺤﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ه ﺬا اﺵ ﺘﺮاآﺎ‬
‫ﻣﻨ ﻪ ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة ﻓ ﻲ ارﺕﻜ ﺎب اﻷﻓﻌ ﺎل اﻟﻤﺘﻤﻤ ﺔ ﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﺘﺰوﻳ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻥ ﺎت‬
‫ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ أداء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺘﻰ ﺕﻮاﻓﺮ ﻟﺪﻳﻪ ﻗﺼﺪ ﻣ ﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤﻤ ﻮّل وﺕﻤﻜﻴﻨ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻬ ﺮب‬
‫ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﻣﻦ هﻨﺎ ﺕﻈﻬﺮ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺠﻨﺎﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ وﻥ ﺸﻴﺮ إﻟ ﻰ أن اﻟﻘ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ‪ 1‬ﻓﻲ ﻓﺮﻥﺴﺎ ﻳﻌﺎﻗﺐ اﻟﺨﺒﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أو اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘ ﺎﻥﻮﻥﻲ ﻓ ﻲ ﻣ ﺴﺎﻋﺪة‬
‫اﻟﻤﻤﻮّل ﻋﻠﻰ إرﺕﻜﺎب اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ وﻗﻀﺖ ﻣﺤﻜﻤﺔ اﻟﻨﻘﺾ اﻟﻔﺮﻥﺴﻴﺔ ﺑﻀﺮورة ﺕﻮاﻓﺮ‬
‫‪2‬‬
‫ﻗﺼﺪ اﻟﻐﺶ ﻟﺪى اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺘﻪ اﻟﺠﻨﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬اﻟﻌﻮد ) ‪(La récidive‬‬

‫ﻋﻤ ﻞ ﺑ ﻪ اﻟﻤ ﺸﺮع ﻓ ﻲ اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﺡ ﺪدﺕﻬﺎ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 3/303‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة واﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠ ﺔ ﺑﻤﻬﻠ ﺔ ﺥﻤ ﺲ ﺳ ﻨﻮات‪.‬وﻣ ﻦ أﺙ ﺮ اﻟﻌ ﻮد ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ ﻣﻀﺎﻋﻔﺔ اﻟﻌﻘﻮﺑﺔاﻟﺠﺰاﺋﻴ ﺔ واﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ و ه ﻮ ﻳﺘﺤﻘ ﻖ ﺑﺎرﺕﻜ ﺎب ﺝﺮﻳﻤ ﺔ ﻣﻤﺎﺙﻠ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺥﻼل ﺥﻤﺲ ﺳﻨﻮات ﻣﻦ ﺕﺎرﻳﺦ ارﺕﻜﺎب اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ اﻷوﻟىﺄوﻣﻦ ﺕﺎرﻳﺦ ﺻﺪور ﺡﻜﻢ اﻹداﻥﺔ‬
‫وهﻮ ﻳﻌﺘﺒﺮﻇﺮﻓﺎ ﻣ ﺸﺪدا واﻟﺘ ﺸﺪﻳﺪ ه ﺬا ﻳﻈﻬ ﺮﻣﻦ ﺥ ﻼل ﻣ ﺎ ﻥ ﺼﺖ ﻋﻠﻴ ﻪ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﻤ ﺬآﻮرة‬
‫أﻋﻼﻩ ﻣﻦ ﺕﻄﺒﻴﻖ‪-‬ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ ﻣﻀﺎﻋﻔﺔ اﻟﻌﻘﻮﺑﺔ اﻟﺠﺰاﺋﻴﺔ واﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪-‬ﻋﻘﻮﺑﺎت أﺥﺮى ﻥ ﺬآﺮ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻤﻨﻊ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺒﻴﺮاﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ واﻟﻤﺴﺘ ﺸﺎر اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ‬
‫اﻟﻤﺜﺎل واﻟﻌﺰل ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ وﻏﻠﻖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺮاﺑﻊ ‪ :‬اﻟﺘﻘﺎدم )‪(La prescription‬‬

‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺘﻘﺎدم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ "ﻣﺮور اﻟﺰﻣ ـﻦ اﻟ ﻼزم ﻟ ﺴﻘﻮط اﻟﺤ ﻖ واﻟﺤ ﻖ هﻨ ﺎ ﻳﻨ ﺼﺮف‬
‫إﻟـﻰ ﺡﻖ‬

‫)‪1-Le Code Général des impôts (France‬‬

‫‪ – 2‬اﻟﺒﺸﺮي اﻟﺸﻮرﺑﺠﻲ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ ااﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.271 .‬‬

‫‪38‬‬
‫اﻟﺪّوﻟﺔ ﻓﻲ اﻗﺘﻀﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وهﻮ ﺑﺬﻟﻚ ﻳﺮﺕﺒﻂ ﺑﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻌ ﺪ اﺳ ﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ" ‪ 1‬ﻓ ﺈذا‬
‫ﻟﻢ ﺕﻘﻮم اﻟﺪّوﻟﺔ ﺑﺘﺤ ﺼﻴﻞ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳ ﻮم ‪ ،‬ﻓﻬ ﺬﻩ اﻷﺥﻴ ﺮة ﺕ ﺴﻘﻂ ﺑﻤ ﺮور اﻟ ﺰﻣﻦ أي‬
‫ﺑﻌﺪ اﻥﻘﻀﺎء أرﺑﻌـﺔ ﺳﻨﻮات ‪ 2‬اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ﻳﻮم إرﺕﻜﺎب اﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺔ ﺥﻼﻓ ﺎ ﻟﻤﻬ ﻞ اﻟﺘﻘ ﺎدم ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺎدة اﻟﺠﻨﺤﻴﺔ‪.‬وﻣﺪة اﻟﺘﻘﺎدم هﺬﻩ ﺕﻤﺪد ﺑ ﺴﻨﺘﻴﻦ ﺑﻌ ﺪ أن ﺕﺜﺒﺘ ﺖ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ أن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺠﺄ ﻋﻤﺪا إﻟﻰ ﻃﺮق ﺕﺪﻟﻴ ﺴﻴـﺔ وﺕﺮﻓ ﻊ دﻋ ﻮى ﻗ ﻀﺎﺋﻴﺔ ﺿ ﺪﻩ ‪ 3‬و ﺕ ﺴﺮي ﻣ ﺪة‬
‫اﻟﺘﻘﺎدم آﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺕﺤﺼﻴﻞ اﻹدارة ﻟﺮﺳﻮم اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ‪ 4‬ورﺳ ﻮم اﻟﻄ ﺎﺑﻊ ‪ 5‬وآ ﺬا اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻏﻴﺮاﻟﻤﺒﺎﺵﺮة ‪ 6‬وأﻳﻀﺎ ﺕﺤﺼﻴﻞ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪ 7 .‬ﻓﺎﻷﺝﻞ اﻟﻤﺤﺪد اﻟﻤﻤﻨ ﻮح‬
‫ﻟﻺدارة أي أرﺑﻊ ﺳﻨﻮات ‪ ،‬ﻳ ﺴﻤﺢ ﻟﻬ ﺎ ﺑﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﺝ ﺪاول اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻨﺎﺕﺠ ﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﺪراك‬
‫ﺳ ﻬﻮ أوﻥﻘ ﺺ أوﺥﻄ ﺄ ﻓ ﻲ ﺕﺤﺪﻳ ﺪ وﻋ ﺎء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﺑﺪاﻳ ﺔ ﻣ ﺪة اﻟﺘﻘ ﺎدم ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﻘ ﻮق‬
‫اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ واﻟﺠﺰاءات اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻟﻬ ﺎ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة واﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠ ﺔ ﺕﺒ ﺪأ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻴﻮم اﻷﺥﻴﺮ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﻢ ﻓﻴﻬﺎ إﺥﺘﺘ ﺎم اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺤﺘﻮﻳ ﺔﻋﻠﻰ اﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ 8‬ﻣﺜﺎل ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ‪ :‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ ﺳ ﻨﺔ ‪ 2 000‬اﻟﻤﻔﺮوﺿ ﺔ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻟ ﻨﻔﺲ اﻟ ﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻨﻬ ﺎ ﻣ ﺼﺮح ﺑﻬ ﺎ ﺳ ﻨﺔ ‪ ، 2 003‬ﻓ ﺈن ﻣ ﺪة اﻟﺘﻘ ﺎدم ﺕﻨﻘ ﻀﻲ ﻓ ﻲ‬
‫‪ .2006/12/31‬آﻤﺎ ﺕﺘﻘﺎدم دﻋﻮى اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺡﻴ ﺚ ﻳﺤ ﺪد اﻷﺝ ﻞ اﻟ ﺬي ﺕ ﺴﻘﻂ ﻓﻴ ﻪ‬
‫ﺑﺄرﺑﻌ ﺔ أﻋ ﻮام وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ ﺕﺄﺳ ﻴﺲ وﺕﺤ ﺼﻴﻞ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳ ﻮم وﻗﻤ ﻊ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺎت‬
‫اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻥﻴﻦ واﻷﻥﻈﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﺴﻴﺮهﺎ ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬اﻟﺠﺰاء‬

‫إن اﻟﺘﻘﻨﻴﻨﺎت ااﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺨﻤﺴﺔ ﺕﺘﻔﻖ ﻋﻠﻰ اﻋﺘﺒ ﺎر اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺝﻨﺤ ﺔ ﺕﺨ ﻀﻊ ﻣ ﻦ‬
‫ﺡﻴﺚ اﻟﺠﺰاء إﻟـﻰ ﻋﻘﻮﺑﺎت ﺝﺰاﺋﻴﺔ وﺝﺒـﺎﺋﻴﺔ واﻷﻣ ـﺮ اﻟﺠﺪﻳ ـﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻨ ﺼـﻮص اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴـﺔ‬
‫أﻥــﻬﺎ ﺕﻘﺮرآﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺠﻨﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨﻮي وهﺬا ﺥﺮوﺝﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﺎﻥﻮن اﻟﺠﻨﺎﺋﻲ‬

‫‪ -1‬أﻥﻈﺮ ﻣﺼﻄﻔﻰ رﺵﺪي ﺵﻴﺤﺔ ‪ ،‬اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ‪،‬ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪّﺥﻞ‪ ،‬اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‬
‫‪ ،‬ﺑﻴﺮوت ‪ ،1986 ،‬ص‪.358.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻤ ﺎدة ‪ 1/146‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ‪،‬اﻟ ﺼﺎدر ﺑﻘ ﺎﻥﻮن رﻗ ﻢ ‪21-01‬‬
‫اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ‪ 2001/12/22‬اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ‪.2002‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﺎدة ‪ 1/146‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻤﺎدة‪ 159‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻤﺎدة ‪ 167‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻤﺎدة ‪ 177‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ -7‬اﻟﻤﺎدة ‪ 152‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ -8‬اﻟﻤﺎدة ‪ 1/146‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪39‬‬
‫اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪ .‬وﺑﺼﺪد اﻟﺠﺰاء ﺳﻮف ﻥﺒ ﻴّﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘ ﻮاﻟﻲ اﻷﺵ ﺨﺎص اﻟﺨﺎﺿ ﻌﻴﻦ ﻟ ﻪ)اﻟﻔ ﺮع‬
‫اﻷول( وﻥﺘﻄﺮق ﺑﻌﺪهﺎ إﻟﻰ ﻥﻮﻋﻴﺔ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﻢ )اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول ‪ :‬اﻷﺵﺨﺎص اﻟﺨﺎﺿﻌﻮن ﻟﻠﺠﺰاء‪.‬‬

‫‪-1‬ا ﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )‪(Le contribuable‬‬

‫ﻥﻘ ﺼﺪ ﺑ ﺎﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ آ ﻞ ﻣ ﺪﻳﻦ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﺪّوﻟ ﺔ ﺑﻤﺒ ﺎﻟﻎ ﺕﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻀـﺮاﺋﺐ أو‬
‫اﻟﺮﺳﻮم اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻤﻠﺺ أو ﻳﺤﺎول اﻟﺘﻤﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ آﻠﻴ ﺎ أو ﺝﺰﺋﻴ ﺎ ﺑﺘﻘﺪﻣ ﻪ ﻟﻤ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﻴﺎﻥﺎت ﻥﺎﻗﺼﺔ ﺝﻌﻠﺘﻬﺎ ﺕﺮﺑﻂ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أﻗﻞ ﻣﻤﺎ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﻗﺎﻥﻮﻥﺎ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺸﺮﻳﻚ‬

‫إن اﻟﺸﺮﻳﻚ ﻓﻲ اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻳﺘﺤﻤﻞ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺠﺰاﺋﻴ ﺔ آﺎﻣﻠ ﺔ وﺕﻄﺒ ﻖ ﻋﻠﻴ ﻪ‬
‫اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﻤﻘﺮرة ﻟﻠﻔﺎﻋﻞ اﻷﺻﻠﻲ وهﻮ اﻟﻤﻤﻮّل ﻓﻜﻞ ﻣﺎ ﻳﺘﻄﻠﺒﻪ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن ﻟﺘﺠ ﺮﻳﻢ وﻣﻌﺎﻗﺒ ﺔ‬
‫ﻋﻤﻞ اﻟﺸﺮﻳﻚ هـﻮ إرﺕﺒﺎط ﻋﻤﻠﻪ ﺑﻔﻌ ﻞ أﺻ ﻠﻲ ﻣﻌﺎﻗ ﺐ ﻋﻠﻴ ﻪ وه ﻮ ذاﺕ ﻪ اﻟﻨ ﺸﺎط اﻹﺝﺮاﻣ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻮﺻﻮف ﻓﻲ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﺘﻘﻨﻴﻨﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺨﻤﺴﺔ اﻟﺴﺎﻟﻔﺔ اﻟﺬآﺮ‪.‬‬

‫‪ -3‬اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨﻮي‬

‫إذا آﺎن اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ﻳﺨﻀﻊ ﻟﻠﻤﺴﺎءﻟﺔ اﻟﺠﻨﺎﺋﻴﺔ واﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔﻋﻤﺎ ﻳﻘﻮم ﺑﻪ ﻣﻦ أﻓﻌﺎل‬
‫ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻘﺎﻥﻮن اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺸﻜﻞ ﻳﻄ ﺮح ﻓﻴﻤ ﺎ إذا ﻳﺠ ﻮز ﻣ ﺴﺎءﻟﺔ اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨ ﻮي‬
‫ﺝﻨﺎﺋﻴﺎ‪ .‬واﻷﺵ ﺨﺎص اﻟﻤﻌﻨﻮﻳ ﺔ ﻥﻮﻋ ﺎن ‪ :‬أﺵ ﺨﺎص ﻣﻌﻨﻮﻳ ﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﺕﺨ ﻀﻊ ﻷﺡﻜ ﺎم اﻟﻘ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻌﺎم ﻣﺜﻞ اﻟﺪّوﻟﺔ واﻟﻮﻻﻳﺔ واﻟﺒﻠﺪﻳﺔ واﻟﻤﺮاﻓﻖ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ وأﺵﺨﺎص ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ ﺕﺨ ﻀﻊ‬
‫ﻷﺡﻜﺎم اﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺨﺎص آﺎﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺪﻥﻴﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ واﻟﺠﻤﻌﻴ ﺎت واﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫وﻗﺪ ﺕﺼـﺪر ﻣﻦ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨﻮي ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﻤﺜﻠﻴﻪ‬

‫‪ - 1‬اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ‪،‬ﺝﺎﻧﻔﻲ‪ ، 1998‬ص‪.20.‬‬

‫‪40‬‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻤﻴﻦ ﺑﻨﺸﺎﻃﻪ‪ ،‬ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت ﻗﺎﻥﻮﻥﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﺕﻜ ﻮن ه ﺬﻩ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺎت داﺥﻠ ﺔ ﻓ ﻲ داﺋ ﺮة اﻟﺘﺠ ﺮﻳﻢ‬
‫واﻟﻌﻘ ﺎب واﻟ ﺴﺆال اﻟﻤﻄ ﺮوح ه ﻮ" ﻣ ﻦ ﺕ ﺴﻨﺪ إﻟﻴ ﻪ اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ وﺕﻔ ﺮض ﻋﻠﻴ ﻪ اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﻊ‬
‫اﻋﺘﺒ ﺎر أﻥﻬ ﺎ ذات ﻃ ﺎﺑﻊ ﺵﺨ ﺼﻲ "‪ 1 ،‬ﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل اﻷﺵ ﺨﺎص اﻟﻤﻌﻨﻮﻳ ﺔ وذﻟ ﻚ ﻟ ﺼﻌﻮﺑﺔ‬
‫ﺕ ﺼﻮر ﻋﻘﻮﺑ ﺔ ﺝﻨﺎﺋﻴ ﺔ ﺕﻤ ﺲ ﺑﺎﻟ ﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨ ﻮي ﻓ ﻲ ذاﺕ ﻪ إﻻ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻐﺮاﻣ ﺔ‬
‫واﻟﻤﺼﺎدرة واﻟﺤﻞ‪.‬‬

‫اﺥﺘﻠﻔ ﺖ اﻷراء ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﻤﻮﺿ ﻮع ‪ ،‬اﻟ ﺒﻌﺾ ﻗ ﺎل ﺑﺄﻥ ﻪ ﻻ ﻣﺤ ﻞ ﻟﻤﻌﺎﻗﺒ ﺔ اﻟ ﺸﺨﺺ‬

‫ﻻ أن اﻹﺕﺠ ﺎﻩ اﻟ ﺴﺎﺋﺪ ﻋﻤ ﻼ‬ ‫اﻟﻤﻌﻨﻮي ﺝﻨﺎﺋﻴﺎ وﻗﺎل اﻟﺒﻌﺾ اﻵﺥﺮ أﻥﻪ ﻻ ﻣﺎﻥﻊ ﻣﻦ ﻣﺴﺎءﻟﺘﻪ إ ّ‬
‫ﻳﻘﻀﻲ ﺑﺄن اﺳﺘﺤﺎﻟﺔ ﺕﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻟﻠﺤﺮﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨﻮي ﻻ ﺕﻤﻨ ﻊ ﻣ ﻦ‬
‫ﺕﻘﺮﻳ ﺮ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺎءﻟﺔ إذ أن هﻨ ﺎك ﻋﻘﻮﺑ ﺎت ﻳﺠ ﻮز ﺕﻄﺒﻴﻘﻬ ﺎ ﻋﻠﻴ ﻪ آﺎﻟﻐﺮاﻣ ﺔ أواﻟﺤ ﻞ‬
‫أواﻟﻤ ﺼﺎدرة وإذا آﺎﻥ ﺖ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﺕﻘ ﻀﻲ ﺑﻌ ﺪم ﻣ ﺴﺎءﻟﺔ اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨ ﻮي ﺝﻨﺎﺋﻴ ﺎ‬
‫ﻟﺘﻌﺎرﺿﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﺒﺪأ ﺵﺨﺼﻴﺔ اﻟﻌﻘﻮﺑﺔ ﻓﺎﻹﺳﺘﺜﻨﺎء ﻋﻠﻰ هﺬا اﻟﻤﺒﺪأ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﺕﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤ ﺸﺮع‬
‫ﺻﺮاﺡﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻘﺎب اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨﻮي ﺑﻤﺎ ﻳﻼﺋﻤﻪ ﻣﻦ ﻋﻘﻮﺑﺔ ﻣﻊ ﺕﻘﺮﻳﺮ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﻤﺜﻠﻴ ﻪ‬
‫اﻟ ﺸﺮﻋﻴﻴﻦ اﻟﻘ ﺎﺋﻤﻴﻦ ﺑﻨ ﺸﺎﻃﻪ ﺝﻨﺎﺋﻴ ﺎ‪.‬وﻟﻤﻌﺮﻓ ﺔاﻟﻔﺎﻋﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺠﺮﻳﻤﺔااﻟﻤﻨ ﺴﻮﺑﺔ ﻟﻠ ﺸﺨﺺ‬
‫اﻟﻤﻌﻨﻮي ﻳﺠﺐ اﻟﺒﺤﺚ ﻓﻲ اﻟﻨﺺ اﻟ ﺬي أورد ه ﺬﻩ اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ وﻏﺎﻟﺒ ﺎ ﻣ ﺎﺕﻘﻊ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺆوﻟﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻤﺜﻠﻴﻪ واﻟﺬﻳﻦ ﻟﻬﻢ اﻟﺼﻔﺔ ﻓﻲ أن ﻳﺘﻔﺎوﺿ ﻮا ﺑﺎﺳ ﻤﻪ وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺼﺪد ﻥ ﺼﺖ اﻟﻤ ﺎدة‬
‫‪ 9/303‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة أﻥ ﻪ ﻋﻨ ﺪ ارﺕﻜ ﺎب اﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺵ ﺮآﺔ أو‬
‫ﺵﺨﺺ ﻣﻌﻨﻮي ﺁﺥﺮ ﺕ ﺎﺑﻊ ﻟﻠﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﺨ ﺎص ﺕﻘ ﻊ ﻋﻘﻮﺑ ﺔ اﻟﺤ ﺒﺲ واﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﻠﺤﻘ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫آ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺘ ﺼﺮﻓﻴﻦ واﻟﻤﻤﺜﻠ ﻴﻦ اﻟ ﺸﺮﻋﻴﻴﻦ أو اﻟﻘ ﺎﻥﻮﻥﻴﻴﻦ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ‪.‬وأﺿ ﺎﻓﺖ اﻟﻤ ﺎدة أن‬
‫ﺕﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﻐﺮاﻣ ﺎت اﻟﺠﺰاﺋﻴ ﺔ ﻳﻜ ﻮن ﻋﻠ ﻰ ﻣﻤﺜﻠﻴ ﻪ وﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨ ﻮي ﻥﻔ ﺴﻪ دون‬
‫اﻹﺥﻼل ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬وﻥﻔﺲ اﻟﺤﻜ ﻢ ﺕﻜ ﺮر ﻓ ﻲ ﻥ ﺺ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 554‬ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة واﻟﻤﺎدة ‪ 138‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺎدة ‪ 4/36‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻄﺎﺑﻊ و ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة ‪ 4/ 121‬ﻣﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ‪.‬واﻟﻤﻼﺡ ﻆ أن‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨﻮي ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻄﻠﻘﺔ ﺑﻞ ذآﺮهﺎ اﻟﻤﺸﺮع ﻋﻠﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﺤ ﺼﺮ ﺡﻴ ﺚ‬
‫ﺕﻘ ﻊ ﻓﻘ ﻂ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨ ﻮي اﻟﺘ ﺎﺑﻊ ﻟﻠﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﺨ ﺎص ﻣ ﺴﺘﺒﻌﺪا ﺑ ﺬﻟﻚ اﻟﺪّوﻟ ﺔ‬
‫واﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ واﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻹداري‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪:‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت‬

‫إن اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳ ﻨﺺ ﻋﻠ ﻰ ﻥ ﻮﻋﻴﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت‪ ،‬ﻋﻘﻮﺑ ﺎت ﺝﺰاﺋﻴ ﺔ وأﺥ ﺮى‬
‫ﺝﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬أﻥﻈﺮ اﻟﺒﺸﺮى اﻟﺸﺮﺑﺠﻲ‪ ،‬ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ‪.72 .‬‬

‫‪41‬‬
‫ﻓﺎﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺠﻨﺎﺋﻴﺔ ﺕﺘﻨﻮع إﻟﻰ ﻋﻘﻮﺑﺎت أﺻ ﻠﻴﺔ وﺕﺒﻌﻴ ﺔ ﺕﺘﻤﺜ ﻞ اﻷوﻟ ﻰ ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺒﺲ‬
‫واﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻤ ﺎ ه ﻮ اﻟﺤ ﺎل ﻓ ﻲ ﻥ ﺼﻮص اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﻌ ﺎم و ﻥﺘﻨﺎوﻟﻬ ﺎ ﺑﺎﻟﺪراﺳ ﺔ ﻋﻨ ﺪ‬
‫اﻟﺘﻄ ﺮق إﻟﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة اﻟﻼﺡﻘ ﺔ‪ ،‬واﻟﺜﺎﻥﻴ ﺔ ﺕﺒﻌﻴ ﺔ ﻣﺘﻤﺜﻠ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺤﻜ ﻢ ﺑﻤﻨ ﻊ ﻣﺰاوﻟ ﺔ ﻣﻬﻨ ﺔ‬
‫اﻟﺨﺒ ﺮاء واﻟﻤﺴﺘ ﺸﺮﻳﻦ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻴﻴﻦ واﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ وﻋﻨ ﺪ اﻻﻗﺘ ﻀﺎء ﺻ ﺪور ﻗ ﺮار ﺑﻐﻠ ﻖ‬
‫اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ وآ ﺬﻟﻚ ﻥ ﺸﺮ اﻟﺤﻜ ﻢ وﺕﻌﻠﻴﻘ ﻪ وأﺝﻤﻌ ﺖ آ ﻞ اﻟﻨ ﺼﻮص اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬا‬
‫اﻹﺝﺮاء اﻷﺥﻴﺮ اﻟﺬي ﻳﺼﺒﺢ إﻟﺰاﻣﻴﺎ ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﻌﻮد ‪ .‬و اﻟﺠ ﺪﻳﺮ ﺑﺎﻟﻤﻼﺡﻈ ﺔ أن اﻟﺘﻘﻨﻴﻨ ﺎت‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺨﻤﺴﺔ ﻗﺪ أﺵﺎرت ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﻋﻘﻮﺑﺎت ﻣﻤﺎﺙﻠﺔ ﺳﻮاء ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ ﻣ ﺪة اﻟﺤ ﺒﺲ‬
‫أو ﻣﻦ ﺡﻴﺚ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻐﺮاﻣﺔ وإﻟﻰ ﺝﺎﻥﺐ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺠﺰاﺋﻴﺔ ﻥﺠ ﺪ اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ وآ ﻮن‬
‫اﻟﻤﻮﺿ ﻮع ﻳﺨ ﺺ اﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻥﺘﻄ ﺮق أوﻻ إﻟ ﻰ اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺙ ﻢ ﻥ ﺪرس‬
‫اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺠﺰاﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﻥﺠﺪ ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻥ ﻮﻋﻴﻦ ﻣ ﻦ اﻟﺠ ﺰاءات ‪ ،‬ﺝ ﺰاءات ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ذات ﻃﺒﻴﻌ ﺔ إدارﻳ ﺔ‬
‫ﺕﻮﻗﻊ ﻣ ﻦ اﻹدارة ذاﺕﻬ ﺎ وﺝ ﺰاءات ﺝﻨﺎﺋﻴ ﺔ ﺕ ﺼﺪر ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤ ﺎآﻢ ﺿ ﺪ ﻣﺮﺕﻜﺒ ﻰ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺎت‬
‫واﻟﻤﺘﺒﻌ ﺔ ﻣ ﻦ ﻃﺮﻓﻬ ﺎ‪ .‬واﻟﺠ ﺰاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻗ ﺪ ﺕﻜ ﻮن ﻣﺠ ﺮد زﻳ ﺎدات ﺕ ﺪﻓﻊ ﻋ ﻼوة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻔﺮوﺿ ﺔ وﻗ ﺪ ﺕﻜ ﻮن ﻏﺮاﻣ ﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ذات اﻟﻄ ﺎﺑﻊ اﻹداري ﺕﺘﻤﺜ ﻞ أﺳﺎﺳ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ )‪ (Amendes fiscales‬اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﻥﻴﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وهﻲ ﺕﺨﺘﻠﻒ ﻣﻦ ﺕﻘﻨﻴﻦ إﻟﻰ ﺁﺥﺮ ﻣﻀﻤﻮﻥﺎ وﻣﻘﺪارا‪. 1 .‬وﻋﻠﻴﻨﺎ أن ﻥﺒ ﻴّﻦ ﻣﺎهﻴ ﺔ‬
‫اﻟﺰﻳﺎدات ﺙﻢ ﻥﺪرس اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ - 1.1‬اﻟﺰﻳﺎدات‬

‫ﺕﺨﺘﻠ ﻒ اﻟﺰﻳ ﺎدات ﻋ ﻦ ﻓﻮاﺋ ﺪ اﻟﺘ ﺄﺥﻴﺮ‪ -‬وه ﻲ ﺕ ﺪﻓﻊ ﺑﻐ ﺾ اﻟﻨﻈ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﺠ ﺰاءات‬
‫اﻷﺥﺮى– اﻟﺘﻲ ﻳﻜﻮن اﻟﻬﺪف ﻣﻦ ﺕﻄﺒﻴﻘﻬ ﺎ ﺕﻌ ﻮﻳﺾ اﻟ ﻀﺮر اﻟ ﺬي ﻳ ﺼﻴﺐ اﻟﺨﺰﻳﻨ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺪّوﻟﺔ ﻣﻦ ﺝﺮاء ﺕﺄﺥﻴﺮ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻓﻲ أداء ﺿﺮﻳﺒﺘﻪ وﻓﻮاﺋ ﺪ اﻟﺘ ﺄﺥﻴﺮ ﻟﻴ ﺴﺖ ﻟﻬ ﺎ ﻃ ﺎﺑﻊ ﻋﻘ ﺎﺑﻲ‬
‫ﺑﻞ ﺕﺄﺥﺬ ﺻﻮرة ﺕﻌﻮﻳﻀﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ .‬أﻣﺎ اﻟﺰﻳﺎدات ﻓﻬﻲ ﺕﻤﺜﻞ ﻥ ﺴﺒﺔ ﺕﺨﺘﻠ ﻒ ﺑ ﺎﺥﺘﻼف درﺝ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺔ وﺕﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻋﻨﺪ ﻋ ﺪم ﻗﻴﺎﻣ ﻪ ﺑﺘ ﺴﻮﻳﺔ وﺿ ﻌﻴﺘﻪ ﻓ ﻲ اﻵﺝ ﺎل اﻟﻤﺤ ﺪدة آﻤ ﺎ‬
‫ﺕﻔﺮض ﺕﻠﻘﺎﺋﻴﺎ وهﻲ ﻣﻘﺮرة ﻓﻲ ﺡﺎﻻت ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻥﺒﻴّﻨﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ - 1‬اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ رﻗﻢ ‪ ، 1998/1‬ص ‪.23‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪1‬‬
‫‪ -1‬ﻋﺪم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﺄﺥﻴﺮ ﻓﻲ ﺕﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪.‬‬
‫وﻥ ﺸﻴﺮ إﻟ ﻰ أن ه ﺬﻩ اﻟﺰﻳ ﺎدات ﺕﻮّﻗ ﻊ ﺑﻨ ﺴﺒﺔ ‪ 100%‬ﻋﻠ ﻰ آﺎﻣ ﻞ اﻟﺤﻘ ﻮق إذا آ ﺎن ﻣﻘ ﺪار‬
‫اﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺘﻤﻠﺺ ﻣﻨﻬ ﺎ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ ‪ 5‬ﻣﻼﻳ ﻴﻦ دﻳﻨ ﺎر ﺝﺰاﺋ ﺮي أوﻣ ﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬ ﺎ وﺕﺮﻓ ﻊ إﻟ ﻰ‬
‫‪ 200%‬إذا آﺎن ﻣﻘﺪار اﻟﺤﻘﻮق ﻳﻔﻮق هﺬا اﻟﻤﺒﻠﻎ ‪.‬‬

‫‪ -2.1‬اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ )‪(Amendes Fiscales‬‬

‫ه ﻲ ﻥ ﻮع ﺥ ﺎص ﻣ ﻦ اﻟﻐﺮاﻣ ﺎت ‪ ،‬ﻣﻨ ﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘﻨﻴﻨ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ وﺕﻘ ﺪر‬

‫ﻏﺎﻟﺒ ﺎ ﺑﻨ ﺴﺒﺔ ﻣﻌﻴﻨ ﺔ ﻣﻤ ﺎ ﻟ ﻢ ﻳ ﺆدى ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪،‬أو ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ﻣﺤ ﺪد ﺑ ﺎﻟﻨﻈﺮ إﻟ ﻰ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺕﻜﺒﺔ " اﻟﻐﺮاﻣ ﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ه ﻲ ﻏﺮاﻣ ﺔ إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﺕﻠﺤ ﻖ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻷﺻ ﻠﻴﺔ " ‪ 4‬وﻗ ﺪ‬
‫ﺕﻨﺺ آﻞ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔﻋﻠﻰ ﺕﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‪ ،‬زﻳ ﺎدة ﻋ ﻦ اﻟﻐﺮاﻣ ﺔ اﻟﺠﻨﺎﺋﻴ ﺔ‪،‬‬
‫وه ﻲ ﺕﺘ ﺮاوح ﻋﻤﻮﻣ ﺎ ‪1000‬و‪ 50.000‬دﻳﻨ ﺎر ﺝﺰاﺋ ﺮي ﻣ ﻊ اﺥ ﺘﻼف ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻘ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة وﻥﺘﻄ ﺮق ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﻠ ﻲ إﻟ ﻰ ﻣﺠ ﺎل ﺕﻄﺒﻴﻘﻬ ﺎ ﻋﺒ ﺮ اﻟﺘﻘﻨﻴﻨ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫اﻟﺨﻤﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1.2.1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة ‪:‬‬

‫ﻓﻬﻲ ﺕﻄﺒﻖ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻷﺕﻴﺔ‪:‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪم ﺕﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺝﻮد وﺕﺤﺪد ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 30.000‬دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋ ﺪم إﻣ ﺴﺎك اﻟ ﺪﻓﺎﺕﻴﺮ اﻟﻤﺮﻗﻤ ﺔ واﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ وﺕﺤ ﺪد ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪ 5000‬دﻳﻨ ﺎر ﺝﺰاﺋ ﺮي‬
‫‪6‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﻤﻴﻦ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﺠﺰاﻓﻲ واﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻹداري‪.‬‬

‫‪ – 1‬أﻥﻈﺮ اﻟﻤﺎدة ‪ 1/192‬ﻣﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟ ﺔ ﺑﻤﻮﺝ ﺐ‬

‫اﻟﻤﺎدة ‪ 9‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2000‬‬
‫‪ -2‬أﻥﻈﺮاﻟﻤﺎدة ‪ 1/192‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ -3‬أﻥﻈ ﺮ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 1/193‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟ ﺔ ﺑﻤﻮﺝ ﺐ‬
‫اﻟﻤﻮاد ‪ 17‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1996‬و ‪ 10‬ﻣﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ‬
‫‪.2000‬‬
‫‪ -4‬اﻟﺒﺸﺮى اﻟﺸﻮرﻳﺠﻲ‪ ،‬ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ‪.90‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻤﺎدة ‪ 1/194‬ﻡﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺏﻖ‪.‬‬
‫‪- 6‬اﻟﻤ ﺎدة ‪ 3/194‬ﻡ ﻦ ﻗ ﺎﻧﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة ‪ ،‬ﻡﺆﺱ ﺴﺔ ﺏﻤﻮﺝ ﺐ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 19‬ﻡ ﻦ ﻗ ﺎﻧﻮن‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.1999‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ -‬ﻋﺮﻗﻠ ﺔ أﻋ ﻮان اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﻤﻬ ﺎﻣﻬﻢ و ﺕﺘ ﺮاوح اﻟﻐﺮاﻣ ﺔ ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ‪ 1000‬و‬
‫‪1‬‬
‫‪10.000‬دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي‪.‬‬

‫‪ - 2.2.1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﺎﺵﺮة ‪:‬‬

‫هﺬا اﻟﻘﺎﻥﻮن ﻳﻤﻴﺰ ﺑﻴﻦ ﻥﻮﻋﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪:‬‬

‫* ﻏﺮاﻣ ﺔ ﺙﺎﺑﺘ ﺔ ﺕﺘ ﺮاوح ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ ‪ 500‬و ‪ 2500‬دﻳﻨ ﺎر ﺝﺰاﺋ ﺮي ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﺠﻤﻴ ﻊ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺡﻜﺎم اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة‪.‬‬
‫*وﻏﺮاﻣﺔ ﻥﺴﺒﻴﺔ ﺕﺴﺎوي ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤ ﺘﻤﻠﺺ ﻣﻨﻬ ﺎ ﻋﻠى ﺄن ﻻ ﺕﻘ ﻞ ﻋ ﻦ ‪ 2500‬دﻳﻨ ﺎر‬
‫ﺝﺰاﺋﺮي‪ 3 .‬أﻣﺎ اﻷﻓﻌﺎل اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻘﺎﻥﻮن واﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻐﺮاﻣﺔ ﻥﺬآﺮ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬رﻓﺾ ﺕﻘﺪﻳﻢ اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ أو إﺕﻼﻓﻬﺎ ﻗﺒﻞ إﻥﻘﻀﺎء اﻷﺝ ﻞ اﻟﻤﺤ ﺪد ﻟﺤﻔﻈﻬ ﺎ ‪ 4‬ﺕﺘ ﺮوح اﻟﻐﺮاﻣ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﺑﻴﻦ ‪ 1000‬و‪ 10.000‬دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ آﻞ زراﻋﺔ ﻟﻠﺘﺒﻎ ﻏﻴﺮ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻘﺎﻥﻮن ﺕﻄﺒﻖ ﻏﺮاﻣﺔ ﺝﺒﺎﺋﻴﺔ ﻳﻜﻮن ﺡﺪهﺎ اﻷدﻥ ﻰ ‪50‬‬
‫‪5‬‬
‫دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓ ﻲ ﺡﺎﻟ ﺔ ﻣ ﺴﺎهﻤﺔ رﺝ ﻞ أﻋﻤ ﺎل أو ﺥﺒﻴ ﺮ ﺝﺒ ﺎﺋﻲ ﻓ ﻲ إﻋ ﺪاد وﺙ ﺎﺋﻖ ﻳﺘﺒ ﻴّﻦ أﻥﻬ ﺎ ﻏﻴ ﺮ‬
‫‪6‬‬
‫ﺻﺤﻴﺤﺔ ﺕﻄﺒﻖ ﻏﺮاﻣﺔ ﺕﺘﺮاوح ﺑﻴﻦ ‪ 1000‬و‪ 3000‬دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺮﻗﻠﺔ أﻋﻮان اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺄى وﺳﻴﻠﺔ آﺎﻥﺖ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺕﺄدﻳﺔ ﻣﻬﺎﻣﻬﻢ ‪ ،‬ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ‬
‫ﺕﺘﺮاوح‬
‫‪7‬‬
‫اﻟﻐﺮاﻣﺔ ﻣﺎ ﺑﻴﻦ ‪ 1000‬و‪ 10.000‬دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي‪.‬‬

‫‪ -3.2.1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ ﻗﻴﺎم اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑﺎﻟﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ رﺳ ﻮم اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﺕﻄﺒ ﻖ ﻏﺮاﻣ ﺔ ﺝﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻣ ﺴﺎوﻳﺔ‬
‫ﻷرﺑﻌﺔ أﺿﻌﺎف هﺬﻩ اﻟﺮّﺳﻮم ﻣﻦ دون أن ﺕﻘﻞ ﻋﻦ ‪ 5000‬دﻳﻨ ﺎر ﺝﺰاﺋ ﺮي‪ 8 .‬ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﻋﻨ ﺪ‬
‫ﻋﺮﻗﻠ ﺔ اﻟﻤﺮاﻗﺒ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‪ 9‬ﺕﺘ ﺮاوح اﻟﻐﺮاﻣ ﺔ ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ ‪5000‬‬
‫و‪ 50.000‬دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي‪.‬‬

‫‪-1‬اﻟﻤﺎدة ‪ 304‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪ – 4 /3 /2‬أﻥﻈ ﺮ اﻟﻤ ﺎدة ‪ ، 538 ، 524 ، 523‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝ ﻊ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ – 7 /6 /5‬أﻥﻈ ﺮ اﻟﻤ ﺎدة ‪ ، 537 ، 544 ، 527‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴ ﺮ ﻣﺒﺎﺵ ﺮة ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝ ﻊ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ - 8‬أﻥﻈ ﺮ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 2/120‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟ ﺔ ﺑﻤﻮﺝ ﺐ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 21‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ‬
‫‪. 2000‬‬
‫‪ - 9‬اﻟﻤﺎدة ‪ 1/122‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟﺔ ﺑﻤﻮﺝﺐ اﻟﻤﺎدة ‪ 21‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2000‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪ - 4.2.1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﻄﺎﺑﻊ ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻟﺮّﺳ ﻮم اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻄ ﺎﺑﻊ ﺕ ﺴﺎوي اﻟﻐﺮاﻣ ﺔ ﺥﻤ ﺴﺔ ﻣ ﺮات ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺮّﺳ ﻮم دون أن ﺕﻘ ﻞ ﻋ ﻦ ‪ 2000‬د ﻳﻨ ﺎر ﺝﺰاﺋ ﺮي ‪ 1‬أﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺡﺎﻟ ﺔ ﻋﺮﻗﻠ ﺔ اﻟﻤﺮاﻗﺒ ﺔ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﺘﺮاوح اﻟﻐﺮاﻣﺔ ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ ‪ 10.000‬إﻟ ﻰ ‪ 100.000‬دﻳﻨ ﺎر ﺝﺰاﺋ ﺮي‪ 2 .‬آ ﺬﻟﻚ‬
‫ﻋﻨ ﺪ رﻓ ﺾ ﺕﻘ ﺪﻳﻢ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ أو إﺕﻼﻓﻬ ﺎ ﻗﺒ ﻞ إﻥﻘ ﻀﺎء اﻵﺝ ﺎل اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻟﺤﻔ ﻀﻬﺎ ﻳﻌﺎﻗ ﺐ‬
‫ﺑﻐﺮاﻣﺔﺝﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﺘﺮاوح ﻣﺎ ﺑﻴﻦ ‪ 1000‬و ‪ 10.000‬دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي‪.‬‬

‫‪ - 5.2.1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻻﻋﻤﺎل‬

‫ﻟﻜ ﻞ ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺔ ﻷﺡﻜ ﺎم ه ﺬا اﻟﻘ ﺎﻥﻮن ﺕﻄﺒ ﻖ ﻏﺮاﻣ ﺔ ﺝﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕﺘ ﺮاوح ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ ‪ 500‬إﻟ ﻰ‬
‫‪ 2500‬دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي‪ 3 .‬وﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻃﺮق ﺕﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ ﺕﺮﻓ ﻊ اﻟﻐﺮاﻣ ﺔ ﻣ ﻦ ‪1000‬‬
‫إﻟﻰ‪ 5000‬دﻳﻨﺎرﺝﺰاﺋﺮي ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺠﺰاﺋﻴﺔ‬

‫إن اﻟﺘﻘﻨﻴﻨﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﻨﺺ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺠﺰاﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻏﺮار اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬إﻟ ﻰ‬
‫ﺝﺎﻥﺐ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ وآﺜﻴﺮا ﻣﺎ ﺕﺤﻴﻞ هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﻥﻴﻦ إﻟﻰ ﻥﺼﻮص ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت ﻓ ﻲ‬
‫ﺕﻮﻗﻴﻊ اﻟﻌﻘﺎب ﻋﻠﻰ أﻓﻌﺎل اﻟﻐﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣﺜ ﻞ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 418‬ﻣﻨ ﻪ اﻟﺘ ﻲ ﺕﺠﻌ ﻞ ﻣ ﻦ ﺕﻨﻈ ﻴﻢ‬
‫أوﻣﺤﺎوﻟﺔ ﺕﻨﻈﻴﻢ اﻟﺮﻓﺾ اﻟﺠﻤﺎﻋﻲ ﻷداء اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻦ ﻗﺒﻴﻞ اﻟﺠﺮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﺳﺔ ﺑﺤ ﺴﻦ ﺳ ﻴﺮ‬
‫اﻹﻗﺘ ﺼﺎد اﻟ ﻮﻃﻨﻲ واﻟﻤ ﺎدة ‪ 2/42‬اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺘﻌﺮﻳ ﻒ اﻟ ﺸﺮﻳﻚ واﻟﻤ ﺎدة ‪ 4 53‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺨﻔﻔﺔ وأﻳﻀﺎ اﻟﻤﺎدة ‪ 599‬ﻣﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺠﻨﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﻨﺺ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻹآﺮاﻩ اﻟﺒﺪﻥﻲ‪ .‬و ﻥﺸﻴﺮ إﻟ ﻰ أن اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت اﻟﺠﺰاﺋﻴ ﺔ ﺕﺘﻔ ﺮع إﻟ ﻰ ﻋﻘﻮﺑ ﺎت أﺻ ﻠﻴﺔ ﺕﺤﺘ ﻮي‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻘﻮﺑﺎت ﺳﺎﻟﺒﺔ ﻟﻠﺤﺮﻳﺔ وﻏﺮاﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ وإﻟﻰ ﻋﻘﻮﺑﺎت ﺕﺒﻌﻴﺔ وﺳﻮف ﻥﺤﻠﻞ ذﻟ ﻚ ﻓﻴﻤ ﺎ‬
‫ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 31‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2000‬‬ ‫‪- 1‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪2/35‬‬
‫‪- 2‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 37‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 31‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2000‬‬
‫‪ - 3‬ﺃﻧﻈﺮ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 114‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 13‬ﻓﻴﻔﺮﻱ ‪.1982‬‬ ‫‪ - 4‬ﺃﻧﻈﺮ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 53‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺍﳌﻌﺪﻝ ﻭﺍﳌﺘﻤﻢ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪04/82‬‬

‫‪45‬‬
 ‫‪ -1.2‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻷﺻﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺕ ﻨﺺ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ اﻟﺘﻘﻨﻴﻨ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺑﻨ ﺼﻮص ﺻ ﺮﻳﺤﺔ وه ﻲ ﺕﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺒﺲ‬

‫واﻟﻐﺮاﻣﺔ‪.‬واﻟﻤﻼﺡﻆ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﻨﻴﻨﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺨﻤﺴﺔ أﻥﻬﺎ اﺕﻔﻘ ﺖ ﺝﻤﻴﻌﻬ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﻨﺺ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﺎ ﻳﻠـﻲ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫* ﻣﺪة ﻋﻘﻮﺑﺔ اﻟﺤﺒﺲ ﺕﺘﺮاوح ﻣﻦ ﺳﻨﺔ إﻟﻰ ﺥﻤﺲ ﺳﻨﻮات و ﺕﻄﺒﻴﻖ ﻏﺮاﻣﺔ ﺝﺰاﺋﻴﺔ ﻣ ﻦ‬
‫‪ 500‬إﻟﻰ ‪ 20000‬دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي أو ﺑﺈﺡﺪى اﻟﻌﻘﻮﺑﺘﻴﻦ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫*ﺕﺤﻮل اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ ﻣﻦ ﺝﻨﺤﺔإﻟﻰ ﺝﻨﺎﻳﺔ ﺕﺨﻀﻊ ﻟﻠﻤﺎدة ‪ 418‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺕﻨﺺ‬
‫ﻋﻠىﻤ ﺪة ﺡ ﺒﺲ ﺕﺘ ﺮاوح ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ ‪ 10‬إﻟ ﻰ ‪ 20‬ﺳ ﻨﺔ إذا آ ﺎن اﻟ ﻀﺮر اﻟﻼﺡ ﻖ ﺑﺎﻟﺨﺰﻳﻨ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ ،‬ﻥﺘﻴﺠ ﺔ اﻟ ﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﺘﺠ ﺎوز اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻹﺝﻤ ﺎﻟﻲ ﻋ ﺸﺮة ﻣﻼﻳ ﻴﻦ دﻳﻨ ﺎر‬
‫‪2‬‬
‫ﺝﺰاﺋﺮي‪.‬‬
‫* ﻣﻀﺎﻋﻔﺔ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﻌﻮد اﻟﺬي ﻳﺤﺪد ﺑﺨﻤﺲ ﺳﻨﻮات ‪.‬‬
‫* ﻋ ﺪم ﺕﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﻈ ﺮوف اﻟﻤﺨﻔﻔ ﺔ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺨ ﺺ اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ وأﺑﻘ ﺖ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺒ ﺪأ ﻓﻴﻤ ﺎ‬
‫ﻳﺨﺺ ااﻟﻌﻘﻮﺑﺔ اﻟﺠﺰاﺋﻴ ﺔ ) اﻟﺤ ﺒﺲ و اﻟﻐﺮاﻣ ﺔ ( ﺡﻴ ﺚ ﻳﻤﻜ ﻦ إﻓ ﺎدة اﻟﻤ ﺘﻬﻢ ﺑﺄﺡﻜ ﺎم اﻟﻤ ﺎدة‬
‫‪ 53‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ﻣﺘﻰ ﺕﻮاﻓﺮت اﻟﺸﺮوط‪.‬‬
‫*اﻟﺠﻤﻊ ﺑﻴﻦ اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﺠﺰاﺋﻴﺔ واﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ )ﻓﻲ ﺝﻨﺤﺔ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ(‪.‬‬
‫*ﺕﻄﺒﻴ ﻖ ﻣﺒ ﺪأ اﻟﺘ ﻀﺎﻣﻦ ﺑ ﻴﻦ اﻷﺵ ﺨﺎص ﻓﻴﻤ ﺎ ﺑﻴ ﻨﻬﻢ وﺑ ﻴﻦ ه ﺆﻻء واﻟ ﺸﺮآﺎت ﻓ ﻲ ﺕﻮﻗﻴ ﻊ‬
‫اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﻜﻮم ﺑﻬﺎ ﺿﺪهﻢ ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ إداﻥﺘﻬﻢ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ -2.2‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻥ ﺼﺖ اﻟﺘﻘﻨﻴ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻓ ﺮض اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻏ ﺮار ﻗ ﺎﻥﻮن‬

‫اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت‪ .‬وﺕﺘﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫* ﻥﺸﺮ اﻟﺤﻜﻢ وﺕﻌﻠﻴﻘ ﻪ وذﻟ ﻚ ﻋﻠ ﻰ ﻥﻔﻘ ﺔ اﻟﻤﺤﻜ ﻮم ﻋﻠﻴ ﻪ وﻳﻜ ﻮن ه ﺬا اﻹﺝ ﺮاء اﻟﺰاﻣﻴ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﺡﺎﻟﺔ اﻟﻌﻮد‪.‬‬
‫* اﻟﻤﻨﻊ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘ ﺸﺎر اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ أو اﻟﺨﺒﻴ ﺮ أو اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ وﻳﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫هﺬا اﻹﺝﺮاء ﻣﻦ ﺕﺪاﺑﻴﺮ اﻷﻣﻦ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻥﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫*ﻏﻠﻖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أو اﻟﻤﺤﻞ‪.‬‬
‫* ﻣ ﺼـﺎدرة اﻷﺵ ﻴﺎء ﻣﻮﺿ ﻮع اﻟﻐ ﺶ ووﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﺘﺰوﻳﺮ‪،‬وﻗ ﺪ اﻥﻔ ﺮد ﺑﻬ ﺬا اﻟﺤﻜ ﻢ ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ‬

‫‪ - 1‬ﺃﻧﻈﺮ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 1/303‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ‪،‬ﻭ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 532‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 119‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪ ،‬ﻭﺍﳌـﺎﺩﺓ‬
‫‪117‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 33‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 1/303‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 117‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﻨﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﻧﻈﺮ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 186‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪46‬‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة ‪ 525‬ﻣﻨﻪ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ اﻷواﻥﻲ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺼﺮّح ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟ ﺼﻨﻊ أو اﻟﺤﻴ ﺎزة وآ ﺬﻟﻚ اﻟﻌﺮﺑ ﺎت أواﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻷﺥ ﺮى اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤـﻠﺔ ﻓ ﻲ ﻥﻘ ﻞ اﻷﺵ ﻴﺎء‬
‫اﻟﻤﺤـﺠﻮزة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫*اﻟﻤﻨﻊ ﻣﻦ اﻟﺪّﺥﻮل ﻓﻲ اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-1‬أﻥﻈﺮ اﻟﻤﺎدة ‪ 62‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.1997‬‬

‫‪47‬‬
 ‫ﺥﺎﺕﻤﺔ اﻟﺒﺎب اﻷول‬

‫ﻳﻌﺘﺒ ﺮاﻟﻐﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣ ﻦ اﻟﻈ ﻮاهﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺕﻌ ﺎﻥﻲ ﻣﻨﻬ ﺎ أﻏﻠ ﺐ اﻟ ﺪّول ﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺎﻟﻢ و‬
‫رﻏﻢ ﻋﺪم ﺕﻤﻜﻴﻦ اﻟﻤﺆﻟﻔﻴﻦ واﻟ ﺸﺮاح ﻋﻠ ﻰ ﺕﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﻌﻨ ﻰ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟ ﺴﻠﻄﺎت‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕﻌﻤ ﻞ دوﻣ ﺎ ﻋﻠ ﻰ إﻳﺠ ﺎد اﻹﻃ ﺎر اﻟﻘ ﺎﻥﻮﻥﻲ ﻟ ﺴﺪ اﻟﻄﺮﻳ ﻖ أﻣ ﺎم ه ﺬﻩ اﻟﻈ ﺎهﺮة‬
‫وﻟﻤﺤﺎوﻟ ﺔ ﻓﻬﻤﻬ ﺎ إرﺕﺌﻴﻨ ﺎ اﻟﺘﺮآﻴ ﺰ ﻋﻠ ﻰ أه ﻢ اﻟﺘﻌﺮﻳﻔ ﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺆﻟﻔ ﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪.‬و ﻇﺎهﺮة اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺕﺄﺥﺬ ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ أﺵﻜﺎﻻﻣﻌﻴﻨﺔ ﻳﻘﺘﺮﻓﻬ ﺎ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‪،‬‬
‫ﻟﻠﺘﻤﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ آﻠﻴﺎ أوﺝﺰﺋﻴ ﺎ‪ ،‬ﺡﻴ ﺚ ﻗ ﺪ ﻳﺘﺤﺎﻳ ﻞ ﻣ ﻊ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن ﻟﻴ ﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺜﻐ ﺮات‬
‫اﻟﻤﻮﺝ ﻮدة ﻓﻴ ﻪ أو ﻗ ﺪ ﻳﻮﺝ ﻪ ﺕﻮﻇﻴ ﻒ أﻣﻮاﻟ ﻪ ﻓ ﻲ ﻗﻄﺎﻋ ﺎت ﺕﻜ ﻮن ﻣﻌﻔ ﺎة ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫أوﺥﺎﺿ ﻌﺔ ﻟ ﻀﺮاﺋﺐ أﻗ ﻞ‪.‬وآ ﻞ ه ﺬﻩ اﻷﺵ ﻜﺎل ﻣ ﻦ اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻻﺕ ﺼﻞ إﻟ ﻰ ﺡ ﺪ‬
‫اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺡﻴﺚ أن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻳ ﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﻬﺎرﺕ ﻪ وﻻﻳﺒﻘ ﻲ ﺁﺙ ﺎرا ﻟﻔﻌﻠ ﻪ ه ﺬا‪ .‬واﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣﻌﺎﻗﺐ ﻋﻠﻴﻪ آﻔﻌﻞ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﻥﻮﻥﻲ ﻋﻨ ﺪ ﻗﻴ ﺎم اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻄ ﺮق اﻟﺘﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ‬
‫ﺑﻬﺪف اﻟﺘﻤﻠﺺ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وﻋﻨ ﺪ ﺕﺄآ ﺪ اﻹدارة ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻄ ﺮق ﻟ ﺪى اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺕ ﺼﺒﺢ‬
‫ﻥﻴﺔ اﻟﻐﺶ ﻟﺪﻳﻪ ﻣﻔﺘﺮﺿﺔ وﻻﺡﺎﺝﺔ ﻹﺙﺒﺎت اﻟﻌﻜ ﺲ‪ .‬وﻗ ﺪ ﺡ ﺪد اﻟﻤ ﺸﺮع اﻟﺠﺰاﺋ ﺮي اﻟﻄ ﺮق‬
‫اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ وﻟﻢ ﻳﺬآﺮهﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﺤﺼﺮ ﺑﻞ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل وﻳﺒﺪو ذﻟﻚ ﻋﻨﺪ اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ‬
‫ﻟﺼﻴﻐﺔ "ﻻﺳﻴﻤﺎ"‪.‬‬

‫و اﻟﻤﻼﺡ ﻆ أن اﻟﻤ ﺸﺮع ذه ﺐ إﻟ ﻰ أﺑﻌ ﺪ ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ وأﻋﺘﺒ ﺮ اﻟ ﺮﻓﺾ اﻟﺠﻤ ﺎﻋﻲ ﻟ ﺪﻓﻊ‬

‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ اﻟﺠﺮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﺳﺔ ﺑﺤﺴﻦ ﺳﻴﺮ اﻹﻗﺘ ﺼﺎد اﻟ ﻮﻃﻨﻲ ﻣﻌﺎﻗ ﺐ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﺑﺎﻟﻤ ﺎدة ‪418‬‬
‫ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت وهﺬا ﻳﺆآﺪ أن اﻟﻤ ﺸﺮع ﻳﺤ ﺎول ﺑﻘ ﺪر اﻹﻣﻜ ﺎن اﻹﻟﻤ ﺎم ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﻈ ﺎهﺮة‬
‫ﻣ ﻦ آ ﻞ ﺝﻮاﻥﺒﻬ ﺎ ﺥﺎﺻ ﺔ ﺑﻌ ﺪ أن أﺻ ﺒﺤﺖ اﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ اﻟﺒﺘﺮوﻟﻴ ﺔ ﻏﻴ ﺮ ﻗ ﺎدرة ﻟﻮﺡ ﺪهﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺕﻐﻄﻴﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺕﺪﻋﻴﻤﺎ ﻟﺪور اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻳﻀﻄﺮ اﻟﻤ ﺸﺮع إﻟ ﻰ اﻟﺘ ﺪّﺥﻞ ﺑﺎﺕﺨ ﺎذ‬
‫اﻹﺝﺮاءات اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻟﻤﺤﺎرﺑﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻈ ﺎهﺮة ﺡﻴ ﺚ ﻥ ﺺ ﻓ ﻲ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ ‪1992‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻗﺒﺔ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑﺄﺡﻜﺎم اﻟﻤﺎدة ‪ 418‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﻤﺬآﻮرة ﺳﺎﻟﻔﺎ إذا ﻣ ﺎ آ ﺎن‬
‫اﻟ ﻀﺮر ﻟﻼﺡ ﻖ ﺑﺎﻟﺨﺰﻳﻨ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﺪّوﻟ ﺔ ﻳ ﺴﺎوي أو ﻳﻔ ﻮق ﻋ ﺸﺮة ﻣﻼﻳ ﻴﻦ دﻳﻨ ﺎر‬
‫ﺝﺰاﺋﺮي‪.‬وﺥﻼﺻﺔ اﻟﻘﻮل‪ ،‬وﺑﻌ ﺪ ﺕﺤﻠﻴﻠﻨ ﺎ ﻟﺠﺮﻳﻤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﺠﺰاﺋﺮي‪،‬أن هﺬﻩ اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ ذات ﻃﺒﻴﻌ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ ﺕﺘﻤﻴ ﺰ ﻋ ﻦ ﺝ ﺮاﺋﻢ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﻌ ﺎم "ﺳ ﻮاء‬
‫ﻣﻦ ﺡﻴﺚ اﻟﺘﺠﺮﻳﻢ أو ﻣﻦ ﺡﻴﺚ إﺝﺮاءات اﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ" ‪1‬وآﺬا اﻟﺠﺰاءات اﻟﻤﻄﺒﻘﺔﻋﻠﻴﻬﺎ وﻣﻬﻤﺎ‬
‫آﺎﻥﺖ اﻹﺝﺮاءات اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻟﻤﺤﺎرب هﺬﻩ اﻟﻈﺎهﺮة وردﻋﻬﺎ‪،‬ﻓﺈن ذﻟﻚ ﻻﻳﻜﻔﻲ ﻓﻲ ﻏﻴﺎب ﻥﻤﻮ‬
‫ذهﻨﻴﺔ اﻟﻤﻜﻠّﻒ واﻟﺒﻌﺚ ﻓﻲ ﻥﻔﺴـــﻪ روح‬

‫‪ -1‬ﺃﻧﻈﺮ ﺍﺠﻤﻟﻠﺔ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ‪،‬ﺭﻗﻢ ‪ ، 1‬ﺳﻨﺔ ‪، 1998‬ﺹ‪34.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫اﻹﻟﺘﺰام ﺑﻘﺒﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ آﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻣﻨﻪ ﻓﻲ ﺕﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫وﻣﺤﺎوﻟﺘﻨﺎ اﻹﻟﻤﺎم ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻈﺎهﺮة ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ أﺵ ﻜﺎﻟﻬﺎ وآ ﺬا اﻷﺳ ﺒﺎب اﻟﺪاﻋﻴ ﺔ اﻟﻴﻬ ﺎ واﻵﺙ ﺎر‬
‫اﻟﻨﺎﺝﻤﺔﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﺕﺪﻓﻌﻨﺎ إﻟﻰ اﻟﺒﺤﺚ ﻓﻲ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻲ ﻳﻠﺠﺄ إﻟﻴﻬﺎ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻟﻠﺘﺤﺎﻳﻞ ﻣﻦ أﺝﻞ اﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و آﺬا ﻓﻲ اﻹﺝﺮاءات اﻟﻤﺘﺨﺬة ﻣﻦ ﻃﺮف اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻨ ﺴﻴﻖ ﻣ ﻊ إدارات‬
‫أﺥﺮى ﻟﻠﻜ ﺸﻒ واﻟﺘ ﺼﺪى ﻟﻬ ﺬﻩ اﻵﻓ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺕﻨﺤ ﺼﺮ ﻓ ﻲ ﺡ ﺪود اﻟﺪّوﻟ ﺔ ﺑ ﻞ ﺕﺘﻮﺳ ﻊ إﻟ ﻰ‬
‫ﺥﺎرﺝﻬﺎ )اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻥﻲ‬
‫وﺳﺎﺋﻞ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ وإﺝﺮاءات اﻟﻜﺸﻒ‬
‫واﻟﻤﺤﺎرﺑﺔ‬

‫ﻣﻦ أهﻢ وﺳﺎﺋﻞ اﻟﻐﺶ‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ اﻟﻤﻜﻠّﻒ‪ ،‬ﻥﺠﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ آﺄداة أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﺎﻳ ﻞ‪.‬‬
‫وﺕﻌ ﺮف اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺑﺄﻥﻬ ﺎ ﺕ ﺴﺠﻴﻞ وﺕﺒﻮﻳ ﺐ وﺕﻠﺨ ﻴﺺ آ ﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺕﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬ﻓﺎﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻳﺨﺺ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﻴﺒﻴﺔاﻟﻤﻘﻴّﺪة ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻟﻘﻴ ﺪ اﻷﺻ ﻠﻲ اﻟﻤﺘﻤﺜ ﻞ‬
‫ﻓﻲ دﻓﺘﺮاﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﺬي ﻳﻠﺰم اﻟﻘﺎﻥﻮن ‪ 1‬ﺝﻤﻴﻊ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ﺑﺈﻣ ﺴﺎآﻪ ﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﺝﻤﻴ ﻊ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕﻬ ﺎ‬
‫و ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺘﺴﻠ ﺴﻠﺔ‪ .‬أﻣ ﺎ اﻟﺘﺒﻮﻳ ﺐ ﻓﻴﻘ ﺼﺪ ﺑ ﻪ ﺕ ﺼﻨﻴﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ اﻟﺘﺮﺡﻴ ﻞ إﻟ ﻰ‬
‫دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‪ ،‬وﻳﺘﻤﺜﻞ اﻟﺘﻠﺨﻴﺺ ﻓﻲ ﺕﺤﺪﻳﺪ ﻥﺘﻴﺠﺔ ﻥﺸﺎط اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ ﻣ ﻦ رﺑ ﺢ وﺥ ﺴﺎرة ﻋ ﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ إﻋﺪاد ﺝﺪّول اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﻤﻴﺰاﻥﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﻌﻜﺲ ﺑ ﺼﺪق‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻓﻲ وﻗﺖ ﻣﺤ ﺪد وﻣﻌ ﻴﻦ‪ .‬ﻓ ﻨﻼﺡﻆ أن اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫ﻣ ﺮﺁة ﺕﻌﻜ ﺲ وﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻓ ﺈن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺴﻌﻰ إﻟ ﻰ اﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﻠﺠﺄ إﻟﻰ اﺳ ﺘﻐﻼل ه ﺬﻩ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﺘﻼﻋ ﺐ ﻓﻴﻬ ﺎ ﺡﺘ ﻰ ﻳﺨﻔ ﻲ اﻟﻮﺝ ﻪ اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻲ‬
‫ﻟﺤﺎﻟﺘﻪ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬وﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘ ﻮل أن اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺕﺨ ﻀﻊ ﻟ ﺸﺮوط ﻗﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ ﺡﻴ ﺚ ﻳﺠ ﺐ أن ﺕﻜ ﻮن‬
‫ﻳﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬واﺿﺤﺔ وﺻﺎدﻗﺔ وﻟﻮ أن ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣ ﺎ ﻳﻈ ﻦ اﻟ ﺒﻌﺾ أن آ ﻮن وﺝ ﻮد ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻳﺨﻔ ﻒ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻜﻦ ه ﺬا إﻋﺘﻘ ﺎد ﺥ ﺎﻃﺊ ﻷن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺈﻣﻜﺎﻥ ﻪ ﺕﻘ ﺪﻳﻢ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻣﺒ ﺮرة‬
‫ﺑﻮﺙﺎﺋﻖ ﺻﻮرﻳﺔ أوﻣﺰورة ﻓﻲ ﻣﻮاﺝﻬﺔ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫واﻟﺴﺆال اﻟﻤﻄ ﺮوح ه ﻮ آﻴ ﻒ ﻳﺘﻮﺻ ﻞ ه ﺆﻻء اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﺑﺈﺥﻔ ﺎء وﺿ ﻌﻴﺘﻬﻢ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔ‬

‫وﻣﺎهﻲ اﻟﻄﺮق اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻐﺶ واﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ؟ ﻥﺤﺎول ﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ و ﺑﻘﺪر اﻹﻣﻜﺎن‬
‫ﺕﻮﺿ ﻴﺤﻬﺎ وﻣﻌﺮﻓ ﺔ آﻴﻔﻴ ﺎت اﻟﻤﻨ ﺎهﺞ واﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻤﺒﺘﻜ ﺮة ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ اﻟﺘﺤﺎﻳ ﻞ‬
‫ﻳﺘﻤﻜﻦ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑﺎﻟﺘﺤﺎﻳ ﻞ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫واﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ ﻣﺜ ﻞ اﻹﺥﻔ ﺎء واﻟﺘﻼﻋ ﺐ ﻓ ﻲ ﺕ ﺼﻨﻴﻒ اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ‪ .‬وإذا آ ﺎن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‬
‫ﻳﺤﺎول دوﻣﺎ اﻟﻐﺶ واﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﺈن اﻻدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫‪ -1‬أﻥﻈﺮ اﻟﻤﺎدﺕﻴﻦ ‪ 9‬و ‪ 10‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺘﺠﺎري اﻟﺠﺰاﺋﺮي‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ هﻰ آﺬﻟﻚ ﺳ ﺎهﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒﺤ ﺚ و اﻟﻜ ﺸﻒ ﻋ ﻦ ه ﺬا اﻟﻐ ﺶ وﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺎ ذﻟ ﻚ ﻋ ﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺳﻠﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺨﻮﻟ ﺔ ﻟﻬ ﺎ ﻗﺎﻥﻮﻥ ﺎ وﻥﺒ ﻴّﻦ آ ﻞ ذﻟ ﻚ ﻓ ﻲ) اﻟﻔ ﺼﻞ اﻷول(‪.‬‬
‫وإﻟﻰ ﺝﺎﻥﺐ هﺬﻩ اﻹﻣﺘﻴﺎزات ﺕﺴﻌﻰ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ إﻟﻰ ﻣﺤﺎرﺑﺔ هﺬﻩ اﻟﻈ ﺎهﺮة ﺑﺘ ﺪﻋﻴﻢ‬
‫اﻟﻬﻴﺎآﻞ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﻬﺎ وﺑﺘﻮﻓﻴﺮ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻤﺎدﻳﺔ واﻟﺒﺸﺮﻳﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ واﻟﻌﻤ ﻞ ﻋﻠىﺎﻟﺘﻨ ﺴﻴﻖ ﻣ ﻊ‬
‫ﻣﺨﺘﻠ ﻒ اﻟﺠﻴﻬ ﺎت اﻟﻤﻌﻨﻴ ﺔ ﺑ ﺎﻷﻣﺮ أﻻ وه ﻲ اﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ واﻟﺠﻤﺮآﻴ ﺔ وآ ﺬا اﻟﻬﻴﺎآ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺎت )اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬ ‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻷﺥﺮى اﻟﻤﻮﺝﻮدة ﻋﺒﺮ‬

‫‪51‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬
‫وﺳﺎﺋﻞ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫إن اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﺘﺠ ﺴّﺪ ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺕﻘﻨﻴ ﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﺑﻬ ﺪف‬
‫اﻟﺘﻘﻠﻴـﻞ ﻣﻦ اﻟﺪّﺥﻞ أو اﻷرﺑ ﺎح أو ﻣ ﻦ ﺡﺠ ﻢ رﻗ ﻢ اﻷﻋﻤ ﺎل و ﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ أﻋﺒ ﺎء‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬ﻓﻜﻴﻒ ﻳﺘـﻢ اﻟﻐﺶ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﻜﻠّﻒ وﻣﺎ هﻲ اﻹﺝﺮاءات اﻟﺘﻲ ﻳﻠﺠﺄ إﻟﻴﻬﺎ ﻟﺘﻔﺎدي‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ؟ ﻣ ﻊ اﻟﻌﻠ ﻢ أن اﻟﻤﻤ ﻮﱢﻟﻴﻦ ﻳﺘﻔﻨﻨ ﻮن و ﻳﺨﺘﺮﻋ ﻮن ﺡ ّﻴ ﻞ ﻣﺘﻌ ﺪدة ﻟﻠﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪،‬و ﻳﻘ ﻊ ذﻟ ﻚ ﺳ ﻮاء ﻋﻨ ﺪ ﺕﺤﺪﻳ ﺪ وﻋ ﺎء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬اﻟ ﺬي ﻳﻤﻬ ﺪ ﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ اﻟ ﺴﻌﺮ‬
‫اﻟﻤﻘﺮر ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬أو ﻳﻘﻊ ﺑﻌﺪ ﺕﺤﺪﻳﺪ هﺬا اﻟﻮﻋﺎء ورﺑﻄﻪ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬و آ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻄ ﺮق‬
‫ﺕﺄﺥ ﺬ ﺵ ﻜﻞ اﻹﺥﻔ ﺎء) ‪ (La dissimulation‬واﻹﺥﻔ ﺎء ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻳﻜ ﻮن إﻣ ﺎ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﺑﺘﻀﺨﻴﻢ اﻷﻋﺒﺎء و ﺕﺨﻔﻴﺾ اﻹﻳﺮادات ﺝﺰﺋﻴﺎ أو آﻠﻴﺎ وإﻣﺎ ﻣﺎدﻳﺎ أو ﻗﺎﻥﻮﻥﻴﺎ ﺡﻴ ﺚ‬
‫ﻳﻠﺠ ﺄ إﻟ ﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻮهﻤﻴ ﺔ و اﻟﺘﻼﻋ ﺐ ﻓ ﻲ ﺕﻜﻴﻴ ﻒ اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ‪ .‬وﺕﻌ ﺪ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ‬
‫اﻹﺥﻔ ﺎء ه ﺬﻩ ﻣ ﻦ أﺥﻄ ﺮ أﺵ ﻜﺎل اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺡﻴ ﺚ أﻥ ﻪ ﻳ ﺪﻋﻢ ﻣ ﺎ ﻳ ﺴﻤﻰ " ﺑﺎﻟ ﺴﻮق‬
‫اﻟﺴﻮداء " اﻟﺘﻲ ﺕﻈﻞ ﺑﻌﻴﺪا ﻋﻦ آﻞ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺝﺒﺎﺋﻴﺔ‪ .‬ﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ذﻟﻚ ﻥﺨﺼﺺ)اﻟﻤﺒﺤ ﺚ اﻷول(‬
‫إﻟﻰ اﻟﻄﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﻤﻜﻦ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻣﻦ اﻹﻓﻼت ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ "وﺑﻤ ﺎ أن اﻟﻐ ﺶ‬
‫ي إﻟﻰ ﺕﻄﻮّر اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ﺵ ﻜﻞ ﺕﺠﺪﻳ ﺪ ﻟﻸﺡﻜ ﺎم‬ ‫ﺑﺼﻮرﻩ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺆد ّ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ أو إﻟﻰ ﺿﺮورة ﻋﺼﺮﻥﺔ وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺒﺤﺚ وﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻷﻓﻌﺎل ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺸﺮوﻋﺔ "‬
‫ﺳﻮف ﻥﺘﻄﺮق ﻓﻲ )اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ( إﻟﻰ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ اﻟﻤﺨﻮﻟ ﺔ ﻟ ﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫وﻣﺪى ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻻول‪ :‬وﺳﺎﺋﻞ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫ﻗﺪ ﻳﺘﻼﻋﺐ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺡﻴ ﺚ ﻳﺘﺤﺎﻳ ﻞ ﻓﻴﻬ ﺎ وﻳﻘ ﺪّم ﻋﻠ ﻰ أﺙﺮه ﺎ ﺕ ﺼﺮﻳﺤﺎت‬
‫آﺎذﺑ ﺔ أوﻥﺎﻗ ﺼﺔ ﻟ ﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ )اﻟﻤﻄﻠ ﺐ اﻷول( آﻤ ﺎ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻤ ﺴﺢ آ ﻞ أﺙ ﺮ ﻷﻣﻮاﻟ ﻪ أو‬
‫ﻳﺨﻔ ﻲ ﺝ ﺰء ﻣﻨﻬ ﺎﺡﺘﻰ ﻳ ﺴﺘﺤﻴﻞ ﻋﻠ ﻰ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕﻘ ﺪﻳﺮ وﻋ ﺎء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔ و‬
‫إﺥﻀﺎﻋﻪ ﻟﻬﺎ ‪ ،‬وﻣﻦ ﺑﻴﻦ وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤﺘﺎﺡﺔ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ‪ ،‬اﺳ ﺘﻌﻤﺎل ه ﺬا اﻷﺥﻴ ﺮ ﻟﻠﻘ ﺎﻥﻮن‬
‫ﻟﻴﻀﻔﻲ ﻋﻠـﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ اﻟﻮﺻـﻒ‬

‫‪1-Revue Française de Finances Publiques,L.G.D.J. ,1996,‬‬

‫‪n°54. p. 110 .‬‬

‫‪52‬‬
 ‫اﻟﺬي ﻳﻠﻴﻖ ﺑﻪ وﻳﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺑﺎﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪:‬اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬

‫ﺕﺠﺪر اﻹﺵﺎرة إﻟﻰ أن اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﺠﺒﺮ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ آﺎﻣﻠ ﺔ‬

‫وﺵﺎﻣﻠﺔ وﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﻘ ﺪّم ﻟﻤ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻠﻘ ﺎﻥﻮن ‪ ،‬اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﺤﺘﻮﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻥﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﻨ ﺸﺎط اﻟﺘﺠ ﺎري واﻟ ﺼﻨﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻜ ﻞ ﺳ ﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬ﻣﺮﻓﻮﻗ ﺔ ﺑﻤﺨﺘﻠ ﻒ‬
‫اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ‪.‬وﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﺥﻔﺎء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ه ﻲ اﻷآﺜ ﺮ اﺳ ﺘﻌﻤﺎﻻ ﺡﻴ ﺚ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ أن ﻳﺰﻳ ﻒ‬
‫ﻓ ﻲ ﻣﺤﺘ ﻮى ه ﺬﻩ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت ﻓﻴ ﺴﻌﻰ إﻟ ﻰ إدﺥ ﺎل ﺕﻐ ّﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎره ﺎ‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﺕﻨﻄﻠﻖ ﻣﻨﻪ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﻤﺮاﻗﺒ ﺔ واﻟﻤﻘﺎرﻥ ﺔ ﺑﻴﻨﻬ ﺎ وﺑ ﻴﻦ ﻣﺤﺘ ﻮى‬
‫اﻹآﺘﺘﺒﺎت اﻟﻤﻮﺝﻮدة ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ وﻏﻴﺮه ﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻟ ﻀﺮورﻳﺔ‪.‬واﻟﺘﺤﺎﻳ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻳﺘﺠ ﺴﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻮاﻗ ﻊ ﺑﻘﻴ ﺎم اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺘ ﻀﺨﻴﻢ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ)اﻟﻔ ﺮع اﻷول( وﺑﺘﺨﻔ ﻴﺾ‬
‫اﻹﻳﺮادات وﻋﺪم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺒﻌﻀﻬﺎ )اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪:‬ﺕﻀﺨﻴﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬

‫ﻗ ﺪ أﺵ ﺎرﺝﻮن آﻠ ﻮد ﻣﺎرﺕﻴﻨ ﺎز)‪ " (J.C. Martinez‬أن ﻣﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﻐ ﺶ ﻳﻤﺘ ﺪ ﻣ ﻦ‬

‫اﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﺘﺎﻓ ﻪ ﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت أو اﻹﺳ ﺘﻴﺮاد ﺑ ﺪون ﺕ ﺼﺮﻳﺢ إﻟ ﻰ إهﻤ ﺎل ﺕ ﺴﺠﻴﻞ‬
‫‪1‬‬
‫اﻹﻳﺮادات ﻣﺮورا ﺑﺘﻀﺨﻴﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ"‪.‬‬
‫إن اﻟﻘ ﻮاﻥﻴﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕ ﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑ ﺄن ﻳﻘ ﻮم ﺑﺨ ﺼﻢ اﻷﻋﺒ ﺎء واﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ ﻣ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻳﺸﺘﺮط أن ﺕﻜﻮن هﺬﻩ اﻷﻋﺒﺎء ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻤﻤﺎرﺳ ﺔ ﻥ ﺸﺎط اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ و‬
‫ﻣﺪﻋﻤ ﺔ ﺑﻮﺙ ﺎﺋﻖ ﺕﺒﺮﻳﺮﻳ ﺔ وأن ﺕﻜ ﻮن ﻓ ﻲ ﺡ ﺪود اﻟ ﺴﻘﻒ ﺡﺘ ﻰ ﻻ ﻳﺒ ﺎﻟﻎ ﻓﻴﻬ ﺎ وإذاآﺎﻥ ﺖ‬
‫ﻋﻠىﻬ ﺬﻩ اﻟ ﺼﻮرة‪ ،‬ﻓﺈﻥﻬ ﺎ ﺕﺨﻠ ﻖ ﺵ ﻜﻮآﺎ ﺕ ﺆدي ﺑﻤ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ إﻟ ﻰ اﻟﺒﺤ ﺚ ﻓﻴﻬ ﺎ‬
‫واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫واﻟﻮاﻗﻊ ﻳﺒﻴّﻦ أن اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻳﺤﺎول داﺋﻤﺎ إدﺥﺎل ﻥﻔﻘﺎت وﻟﻮوهﻤﻴﺔ ﻣ ﻦ أﺝ ـﻞ ﺕﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﺮﺑ ـﺢ‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣﻦ ﺑﻴﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻲ ﻳﻠﺠﺄ إﻟﻴﻬﺎ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻥﺬآﺮ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺕﺴﺠﻴﻞ اﻷﺝﻮر واﻟﻤﺮﺕﺒﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻌﻤﺎل وهﻤﻴ ﻴﻦ ﻓ ﻲ دﻓﺎﺕﻴﺮاﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ و ذﻟ ﻚ ﺑ ﺼﻔﺔ‬
‫ﺻﻮرﻳﺔ‪.‬‬

‫‪1- J.C. Martinez , op. cit . , p. 74 .‬‬

‫‪53‬‬
‫‪ -‬إدراج أﺝ ﻮر ﺑﺎهﻈ ﺔ ﻟﻔﺎﺋ ﺪة ﻣ ﻮﻇﻔﻴﻦ ﻻ ﻳﻘﻮﻣ ﻮن ﻓ ﻲ اﻟﺤﻘﻴﻘ ﺔ ﺑ ﺄي ﻥ ﺸﺎط ﻳﺘﻨﺎﺳ ﺐ‬
‫وأﺝﻮرهﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺕ ﺴﺠﻴﻞ ﺕﻜ ﺎﻟﻴﻒ إﺻ ﻼح و ﺻ ﻴﺎﻥﺔ اﻟ ﺴﻴﺎرات ﺑﺎﺳ ﻢ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ و ه ﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻮاﻗ ﻊ‬
‫ﺕﺴﺘﻌﻤﻞ ﻷﻏﺮاض ﺵﺨﺼﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻷﻓﺮاد اﻟﻤﺴﻴﺮﻳﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻋﺎﺋﻼﺕﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺕﺴﺠﻴﻞ ﺕﺮﻣﻴﻤﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺒ ﺎﻥﻲ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ وه ﻰ ﻓ ﻲ اﻟﻮاﻗ ﻊ ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻤ ﺴﺎآﻦ‬
‫ﻣﺴﻴﺮﻳﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺕ ﺴﺠﻴﻞ ﻣ ﺼﺎرﻳﻒ اﻟ ﺴﻔﺮ إﻟ ﻰ اﻟﺨ ﺎرج ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس أﻥﻬ ﺎ ﺕﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻤﻬﻤ ﺔ ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر‬
‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ وهﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻮاﻗﻊ ﻣﺼﺎرﻳﻒ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺕﻔﻮق ﻣﻬﻤﺘﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺕ ﺴﺠﻴﻞ ﻣ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻓ ﻲ ﺡ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ وه ﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻮاﻗ ﻊ ﺥﺎﺻ ﺔ ﺑﻤ ﺴﻴﺮﻳﻬﺎ و ﻣ ﻦ‬
‫أﻣﺜﻠﺘﻬﺎ ﺵﺮاء اﻷﺙﺎث اﻟﻤﻨﺰﻟﻲ وهﻜﺬا ﻳﻌﻤﺪ اﻟﻤﻜﻠّﻒ داﺋﻤﺎ إﻟﻰ ﺕﻀﺨﻴﻢ ﻥﻔﻘﺎﺕﻪ ﺑﺸﺘﻰ اﻟﻄ ﺮق‬
‫واﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ‪ .‬وﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺴﻌﻰ إﻟﻴﻬﺎ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻟﻠﺘﻀﺨﻴﻢ ﻓﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺕﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤ ﺎل‬
‫وهﻤﻴﻴﻦ وآﺬا إدﺥﺎل أﻋﺒﺎء ﻋﺎﻣﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺮرة ﺿﻤﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻋﻼوة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻼﻋ ﺐ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﺕﻘﻨﻴﺔ اﻹهﺘﻼك وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻥﺒﻴّﻦ هﺬﻩ اﻟﺼﻮر ﺑﺸﻴﺊ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻌﻤﺎل اﻟﻮهﻤﻴﻴﻦ‪:‬‬

‫هﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﺤﺘﻮي ﻋﻠ ﻰ ﺕ ﺴﺠﻴﻞ أﺝ ﻮر ورواﺕ ﺐ ﻟﻌﻤ ﺎل ﻻوﺝ ﻮد ﻟﻬ ﻢ إﻻ ﻓ ﻲ‬

‫اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺕﺆدي إﻟﻰ ﺕﻀﺨﻴﻢ اﻷﻋﺒﺎء وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ إﻟ ﻰ ﺕﺨﻔ ﻴﺾ ﻥ ﺴﺒﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ آﻤ ﺎ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ أن ﻳﺪﻓﻊ أﺝﻮرا ﺑﺎه ﻀﺔ ﻷﺵ ﺨﺎص ﺡﻘﻴﻘﻴ ﻴﻦ دون أن ﺕﺘﻨﺎﺳ ﺐ ه ﺬﻩ اﻷﺝ ﻮر‬
‫ﻣ ﻊ وﻇ ﺎﺋﻔﻬﻢ اﻟﺘ ﻲ ﻏﺎﻟﺒ ﺎ ﻣ ﺎ ﺕﻜ ﻮن أﻗ ﻞ ﻣﻤ ﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﺕﻜ ﻮن ﺑ ﺎﻟﻨﻈﺮ إﻟ ﻰ اﻟﻤﺮﺕﺒ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‪.‬واﻟﻤﻼﺡﻆ أن هﺆﻻء اﻟﻌﻤﺎل اﻟﻤﻌﻨﻴﻴﻦ ﻳ ﺮدون ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ ﻓ ﻮاﺋﺾ اﻷﺝﻮراﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺒﻠﻎ ﻳﺪﻓﻌﻪ ﻟﻬﻢ ﻟﻘﻴﺎﻣﻬﻢ ﺑﻬﺬﻩ اﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺮرة‪:‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦ ﺕﻌﺮﻳﻒ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔﻋﻠﻰ" أﻥﻬﺎ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻥﻔﻘﺎت ﺕﺪﻓﻊ ﻣﻦ أﺝﻞ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ‬
‫دﺥـﻞ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وهﻲ ﺕﺘﺮﺝﻢ ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳ ﺴﺔ أي ﻣ ﻦ ﺙﺮوﺕﻬ ﺎ"‪ .‬وﺥ ﺼﻢ‬
‫اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﺘﻮﻗﻒ ﻋﻠﻰ ﺙﻼﺙﺔ ﺵﺮوط هﻲ آﺎﻷﺕﻲ‪:‬‬
‫‪" -‬ﻳﺠﺐ أن ﺕﺘﻌﻠﻖ اﻷﻋﺒﺎء ﺑﺎﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ و ﺕﻨﻔﻖ ﻟﻤﺼﻠﺤﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1- Georges Sauvageot, Précis de fiscalité, Edition 97/98,‬‬

‫‪p.70 -‬‬

‫‪54‬‬
‫‪ -‬ﻳﺠﺐ أن ﺕﺤﺘﺴﺐ اﻷﻋﺒﺎء ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎدﻳﺔ وﻣﻨﺘﻈﻤﺔ وﻣﺒ ﺮرة ﺑﺎﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻻزﻣ ﺔ ﻟﻬ ﺎ ﻣﺜ ﻞ‬
‫اﻟﻔﻮاﺕﻴﺮ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻳﺠﺐ أن ﺕﻌﺒﺮ اﻷﻋﺒﺎء ﻋﻦ ﺕﺨﻔﻴﺾ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺼﻮل اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ"‪.‬‬
‫ﻳﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﺑﺈﺿﺎﻓﺔ ﻣﺼﺎرﻳﻔﻪ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ آﻤﺼﺎرﻳﻒ ﺳﻴﺎرﺕﻪ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫أو اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺴﻜﻨﻪ إﻟﻰ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺘﺼﻠﺔ ﺑﻨﺸﺎﻃﻪ اﻟﺘﺠﺎري أواﻟﺼﻨﺎﻋﻲ وﻏﺎﻟﺒ ﺎ ﻣ ﺎ‬
‫ﻳﺒﺎﻟﻎ ﻓﻴﻬﺎ و ﻓﻲ ﺕﺴﺠﻴﻠﻬﺎ رﻏﻢ ﻋﺪم رﺑﻄﻬﺎ ﺑﻨﺸﺎط اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وﻟﻬﺬا اﻟﺴﺒﺐ ﺕﺒﻘ ﻰ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ داﺋﻤﺎ ﻣﻮﺿﻮع ﺕﺤﻘﻴﻖ ﻣﻌﻤﻖ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺡﻘﻴﻘﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺕﻘﻨﻴﺔ اﻹهﺘﻼك ‪( technique d’amortissement ) :‬‬

‫ﻳﻌﺮف اﻹهﺘﻼك ﻋﻠﻰ أﻥﻪ ﻋﺒﺎرة "ﻋﻦ ﻥﻔﻘﺎت ﻣﺤﺘ ﺴﺒﺔ ﻣﻌﺒ ﺮة ﻋ ﻦ اﻟﺘﻘﻠﻴ ﻞ ﻣ ﻦ ﻗﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺎل اﻟﺜﺎﺑﺖ ﻣ ﻦ ﺝ ﺮاء اﻹﺳ ﺘﻌﻤﺎل وﻣ ﺮور اﻟ ﺰﻣﻦ ﻋﻠﻴ ﻪ"‪ 2 .‬وﺑﻌﺒ ﺎرة أﺥ ﺮى ﻓﻬ ﻮ ﻳﻤﺜ ﻞ‬
‫ﺕ ﺪرﻳﺠﻴﺎ ﻟﻠﻤﻮﺝ ﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ أي اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳ ﺴﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻔﻘ ﻮدة‬
‫واﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺒﺎﻥﻲ واﻟﻌﻘﺎرات واﻟﺘﺠﻬﻴﺰات ووﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻨﻘ ﻞ وﻣﻌ ﺪّات اﻟﻤﻜﺎﺕ ﺐ‪ .‬وﻳﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫اﻹه ﺘﻼك أﺡ ﺪ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻤﻜﻮّﻥ ﺔ ﻟﻠ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ آﻮﻥ ﻪ ﻳ ﺪﺥﻞ ﺿ ﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫ﻋﺐْء ﻣﻦ أﻋﺒﺎء اﻹﺳﺘﻐﻼل وﻟﻜ ﻲ ﺕﻜ ﻮن‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ ﻣﻦ إﻳﺮادات اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وهﻮ ِ‬
‫هﺬﻩ اﻹهﺘﻼآﺎت ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻻﺑﺪ أن ﺕﺨﻀﻊ ﻟﺸﺮوط ﻣﻌﻴﻨﺔ هﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬أ ن ﻳﺼﻨﻒ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﻬﺘﻠﻚ ﺿ ﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮاﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳ ﺴﺔواﻟﺘﻲ ﺕﺘﻘ ﺎدم ﻣ ﻊ‬
‫ﻣﺮوراﻟﺰﻣﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﻻ ﺕﺘﻌﺪى اﻹهﺘﻼآﺎت اﻟﻤﺘﺮاآﻤﺔ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﻬﺘﻠﻚ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﺕﻜﻮن هﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل ﻣﺤ ﻞ اﻹﺳ ﺘﻐﻼل وﻣ ﺴﺠﻠﺔ ﻓ ﻲ ﺳ ﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ وهﻜ ﺬا ﻳﻘ ﻮم‬
‫اﻟﻤﻤ ﻮّل ﺑﺎﻟﺘﻼﻋ ﺐ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺐ اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻌ ﺮف واﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ واﻟﻮاﺝ ﺐ‬
‫ﺕﻄﺒﻴﻘﻬ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻺه ﺘﻼك ﺑﺘﻄﺒﻴ ﻖ ﻣﻌ ﺪّﻻت ﻻ ﺕﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻷﺻ ﻞ اﻟﻤﻬﺘﻠ ﻚ أو‬
‫ﻳﺤ ﺎول اﻟﺮﻓ ﻊ ﻣﻨﻬ ﺎ‪.‬ﻋ ﻼوة ﻋﻠى ﺬﻟﻚ ﻳﺤ ﺎول اﻟﺘﻼﻋ ﺐ ﺡﺘ ﻰ ﻓ ﻲ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤﻬﺘﻠ ﻚ‬
‫ﻓﻴﻀﻴﻒ اﻟﺮﺳﻢ) ‪ (TTC‬إﻟﻰ ﺙﻤ ﻦ اﻟ ﺸﺮاء ﻣ ﻊ أﻥ ﻪ ﻣ ﻊ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﺢ أن ﻳﺤ ﺴﺐ ﺑ ﺮ ﺙﻤ ﻦ‬
‫اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺮﺳﻢ " ‪ . " HT‬و ﻣﻦ أﺝﻞ ﺕﻀﺨﻴﻢ اﻷﻋﺒﺎء ﻳﻘﻮم اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑﺈﺿﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫إهﺘﻼآﺎت أﺥﺮى ﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﻣﻮﺝﻮدة ﻣﺜﻞ إهﺘﻼك أﺻﻮل ﺕﻢ ﺑﻴﻌﻬﺎ أوإهﺘﻼآﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1- Georges Sauvageot, op. ,cit ., p.70 -‬‬

‫‪2- Jean Didier Pinguet , Fiscalité 1998 ,Principes et Pratique,Gualino‬‬
‫‪Editeur,Collection les Zooms, p. 35.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ اﻹﻳﺮادات‬

‫إن ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺕﺨﻔ ﻴﺾ اﻹﻳ ﺮادات ﺕﻌﺘﺒ ﺮ ﺵ ﻜﻼ ﻣ ﻦ أﺵ ﻜﺎل ﻋﺮﻗﻠ ﺔ دﺥ ﻮل اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‬

‫واﻟﺮﺳﻮم ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬وهﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ إﻻ اﻟﺬﻳﻦ هﻢ ﻣﻠﺰﻣﻴﻦ ﺑﻤ ﺴﻚ‬
‫ﺳ ﺠﻼت ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻥ ﺼﺖ ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 29‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة‬
‫واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺕﻠ ﺰم اﻟﻤﻜﻠﻔ ﻴﻦ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﻚ اﻟ ﺴﺠﻼت وآ ﻞ اﻷوراق‬
‫اﻟﺜﺒﻮﺕﻴﺔ وﻣﺴﻚ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻳﻜ ﻮن إﻣ ﺎ إﺝﺒﺎرﻳ ﺎ ﻟﻬ ﻢ ﺡ ﺴﺐ رﻗ ﻢ أﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ واﻟ ﺬي‬
‫ﻳﻔ ﺮض ﻋﻠ ﻴﻬﻢ اﻟﺨ ﻀﻮع إﻟ ﻰ ﻥﻈ ﺎم اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻲ‪ ،‬أو إﺥﺘﻴﺎرﻳ ﺎ إذا ﻟ ﻢ ﻳ ﺼﻞ رﻗ ﻢ‬
‫أﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ اﻟﺤ ﺪ اﻟﻤﻘ ﺮر ﻗﺎﻥﻮﻥ ﺎ‪.‬و ﻗ ﺪ ﻳﺘﺠ ﺴﺪ ه ﺬا اﻟﻨ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﺘﺤﺎﻳ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ‪ ،‬اﻟ ﺬي‬
‫ﻳﻘﺪﻣﻪ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻋﺎدة ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ اﺡﺘﻮاﺋ ﻪ ﻋﻠ ﻰ إﻳ ﺮادات ﺑ ﺴﻴﻄﺔ أو ذات‬
‫أرﻗ ﺎم ﻣ ﺸﻮهﺔ ﻻ ﺕﻌﻄ ﻲ ﺻ ﻮرة ﺡﻘﻴﻘﻴ ﺔ ﻋ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح‪ .‬وﻥ ﺬآﺮ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠﻴ ﺎت ﺕﺨﻔ ﻴﺾ‬
‫اﻹﻳﺮادات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫*ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻠﻊ دون ﻓ ﻮاﺕﻴﺮ‪ ،‬وﺑ ﺬﻟﻚ ﻳﺘﻔ ﺎدى اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺕﻘﻴﻴ ﺪ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺎ ﻣﻤ ﺎ ﻳ ﺆدي ﺑ ﻪ‬
‫إﻟﻰ إﺥﻔﺎء ﺝﺰء آﺒﻴﺮ ﻣﻦ رﻗﻢ أﻋﻤﺎﻟﻪ‪.‬‬
‫*ﺕﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﺑﺄﻗﻞ ﻣﻦ ﺙﻤﻨﻬ ﺎ اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻲ و ﻳﻜ ﻮن ه ﺬا ﺑﺈﺕﻔ ﺎق اﻟﺒ ﺎﺋﻊ و اﻟﻤ ﺸﺘﺮي‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻳﻘﺒﺾ ﺳﻌﺮ ﻣﻌﻴّﻦ ﻟﻜﻨﻪ ﻳﺴﺠﻞ ﺳﻌﺮ أﻗﻞ ﻣﻦ ﺙﻤﻦ اﻟﻤﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫*ﻋ ﺪم ﺕ ﺴﺠﻴﻞ اﻹﻳ ﺮادات اﻟﻨﺎﺕﺠ ﺔ ﻋ ﻦ ﺑﻴ ﻊ اﻟﻨﻔﺎﻳ ﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺮﺝﺔ ﻣ ﻦ ﻣ ﻮّاد اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻮﻳﻠﻴ ﺔ وﻥ ﺸﺎﻃﺎت اﻟﺒﻨ ﺎء‪.‬أﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻷﺻ ﺤﺎب اﻟﻤﻬ ﻦ اﻟﺤ ﺮة ﻓ ﺈﻥﻬﻢ ﻻﻳ ﺼﺮﺡﻮن‬
‫ﺑﺎﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔ ﻣﺜ ﻞ اﻷﻃﺒ ﺎء اﻟ ﺬﻳﻦ ﻻﻳ ﺼﺮﺡﻮن إﻻ ﺑﺎﻟﻌ ﺪد اﻟﻘﻠﻴ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻔﺤ ﺼﺎت‬
‫اﻟﻄﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ ‪ :‬اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤﺎدي واﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻲ‬

‫ﻳﻤﺘﻨﻊ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺠ ﺰء أو ﺑﻜ ﻞ أﻣﻮاﻟ ﻪ و ﻣﻨﺘﺠﺎﺕ ﻪ و‬

‫آ ﺬﻟﻚ اﻟﻤ ﻮاد اﻷوﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ اﻟﻤﻘ ﺪم ﻟ ﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ و ﻳﻘ ﻮم ﺑ ﺬﻟﻚ ﺑﻌﻤﻠﻴ ﺔ إﺥﻔ ﺎء‬
‫ﻣﺎدﻳﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺝﻴﻬﺔ أﺥ ﺮى ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻨ ﺼﺐ اﻟﺘﺤﺎﻳ ﻞ ﻓ ﻲ ﻗﺎﻟ ﺐ ﻗ ﺎﻥﻮﻥﻲ ﺡﻴ ﺚ أن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‬
‫ﻻﻳﺨﺮج ﻋﻦ اﻟﻘﺎﻥﻮن ﻟﻜﻨﻪ ﻳﺘﺤﺎﻳﻞ ﻓﻴﻪ ﺡﺘﻰ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ وﺿﻌﻴﺔ أآﺜﺮ اﻣﺘﻴﺎزا ﺕ ﺴﻤﺢ ﻟ ﻪ أن‬
‫ﻳﺨﻀﻊ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أﻗﻞ‪.‬وﻥﻮﺿﺢ ﻓﻰ)اﻟﻔﺮع اﻷول ( اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤ ﺎدي ﺙ ﻢ ﻥﺒ ﻴﻦ ﻥﻄ ﺎق اﻟﺘﺤﺎﻳ ﻞ‬
‫اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻲ ﻓﻲ) اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫اﻟﻔﺮع اﻷول ‪ :‬اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤﺎدي‬

‫إن اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤﺎدي ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ إﺥﻔ ﺎء اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻟﻠ ﺴﻠﻊ واﻟﻤﻨﺘﻮﺝ ﺎت واﻟﻤ ﻮاد اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﺝﻌﻠﻬﺎ ﺑﻌﻴﺪا ﻋﻦ ﻣﺮاﻗﺒﺔ أﻋﻮان اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﻳﻜﻮن اﻹﺥﻔ ﺎء‬
‫ﺝﺰﺋﻴﺎ ﻳﺆدي ﻓﻘﻂ إﻟ ﻰ اﻟﺘﻘﻠﻴ ﻞ ﻣ ﻦ ﻋ ﺐء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ أو آﻠﻴ ﺎ ﻳﺠﻌ ﻞ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻳ ﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬ﻥﺒﻴّﻦ هﺬﻩ اﻟﺼﻮّر ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻹﺥﻔﺎء اﻟﻤﺎدي اﻟﺠﺰﺋﻲ‪:‬‬

‫ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻳﺤ ﺮص اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻋﻠ ﻰ "إﻋ ﻼن ﻗﻴﻤ ﺔ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺎدة‬

‫اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺕﻬﺮﺑ ﺎ ﻣ ﻦ دﻓﻌﻬ ﺎ ﺝﺰﺋﻴ ﺎ آﻤ ﺎ ه ﻮ اﻟﺤ ﺎل ﻓ ﻲ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺠﻤﺮآﻴ ﺔ و‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻹﻥﺘﺎج" ‪ .1‬آﻤﺎ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻤﻜﻠّﻒ اﻟﺘﻬﺮب ﻣ ﻦ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘﺮآ ﺎت آﺎﻟﺘ ﺼﺮف ﻓ ﻲ‬
‫ﺝﺰء ﻣﻦ أﻣﻮاﻟﻪ إﻟىﺎﻟﻮرﺙﺔ ﻗﺒﻞ وﻓﺎﺕﻪ وإﺥﻔﺎء ﺑﻌﺾ أﻣﻮال اﻟﺘﺮآ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟ ﺔ ﻣﻨﻬ ﺎ‬
‫ووﺿﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺥﺰاﻥﺔ إﺡﺪى اﻟﺒﻨﻮك و ﺑﻌ ﺪ ذﻟ ﻚ ﻳ ﺴﺘﻮﻟﻲ اﻟﻮرﺙ ﺔ ﻋﻨ ﺪ وﻓ ﺎة ﻣ ﻮرﺙﻬﻢ ﻋﻠ ﻰ‬
‫آﻞ ﻣﺎ ﻓﻴﻬﺎ دون إﺑﻼغ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ .‬و ﻣﻦ ﺻﻮّر هﺬا اﻹﺥﻔﺎء اﻟﻤﺎدي اﻟﺠﺰﺋﻲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‬
‫‪:‬‬
‫*ﺡﺎﻟﺔ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﻥﺸﺎﻃﺎت ﺥﻔﻴﺔ إﻟﻰ ﺝﺎﻥﺐ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪.‬‬
‫*ﺡﺎﻟﺔ ﺕﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﻜﻠّﻒ اﻹﻗﺮار ﻣﻊ ﺕﻘﺪﻳﺮ اﻟﺪّﺥﻞ ﺑﺄﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ و ﻳﺤﺪث هﺬا ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﻤﻬﻦ اﻟﺤﺮة ﻏﻴﺮ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤﺎدي اﻟﻜﻠﻲ‬

‫ﻳﺤ ﺪث ه ﺬا اﻹﺥﻔ ﺎء ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺮﻳ ﺪ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ آﻠﻴ ﺔ ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ﻣ ﻦ‬

‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة أي ﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ ﺕﻘ ﺪﻳﻢ إﻗ ﺮار ﺑﺪﺥﻠ ﻪ ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻠﻨ ﺼﻮص اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ‬
‫آﻤﺎ ﻳﺤ ﺪث أن ﻳﺨﻔ ﻲ اﻟ ﺸﺨﺺ أﻣﻮاﻟ ﻪ آﻠّﻬ ﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ أو ﺑ ﺄﺥﺮى وذﻟ ﻚ ﺑﻌ ﺪ ﺕﺤﺪﻳ ﺪ وﻋ ﺎء‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔورﺑﻄﻬﺎ‪.‬ﻓ ﺎﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻻ ﺕﺠ ﺪ ﺡﻴﻨﺌ ﺬ ﻟﺪﻳ ﻪ ﻣ ﺎ ﻳﻤﻜ ﻦ إﺳ ﺘﻴﻔﺎء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻨ ﻪ‪.‬‬
‫ﻓﻐﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﻘﻮم اﻷﻓ ﺮاد ﺑﺈﻥ ﺸﺎء ﻣ ﺼﺎﻥﻊ أو ﻣﺤ ﻼت ﻹﻳ ﺪاع اﻟ ﺴﻠﻊ ﻓ ﻲ أﺡﻴ ﺎء ﺕﻜ ﻮن ﺝﺪﻳ ﺪة‬
‫وﺁهﻠ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﻜﺎن ﻓﻴ ﺘﻢ اﻹﻥﺘ ﺎج وآ ﺬﻟﻚ اﻟﺒﻴ ﻊ‪ ،‬ﺥﺎﺻ ﺔ ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف اﻟﻤ ﺴﺘﻮردﻳﻦ ﻓ ـﻲ اﻟﺨﻔ ﺎء‬
‫دون ﺕﺮك أي أﺙـﺮ و ﻳﻔﺮون ﻣـﻦ هﺬﻩ اﻷﻣﺎآﻦ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺸﻌﺮون ﺑﻤﺠﻲء‬

‫‪ -1‬أﻥﻈﺮ أﺡﻤﺪ ﺝﺎﻡﻊ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺏﻖ‪ ،‬ص‪.246.‬‬

‫‪57‬‬
‫ﻣ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪ .‬آ ﺬﻟﻚ ﻣ ﻦ ﺻ ﻮّر اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻹﺥﻔ ﺎء اﻟﻤ ﺎدي‬
‫اﻟﻜﻠﻲ ﻋﺪم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺝﻮد أي ﺑﺒﺪاﻳﺔ اﻟﻨﺸﺎط‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ ‪ :‬اﻹﺥﻔﺎء اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻲ‬

‫ﺕﻌﺘﺒﺮ هﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ أآﺜﺮ ﺕﻨﻈﻴﻤﺎ وﺕﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ إﺳ ﺘﻐﻼل اﻟﻘ ﺎﻥﻮن أو إﺳ ﺘﻐﻼل اﻟﺜﻐ ﺮات‬
‫اﻟﻤﻮﺝﻮدة ﻓﻴﻪ ﻟﻠ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وه ﺬا ﻣ ﺎ ﻳﺨﻠ ﻖ وﺿ ﻌﻴﺔ ﻗﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺔ ﻟﻠﻮﺿ ﻌﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴـﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬واﻹﺥﻔﺎء اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻲ ﻳﺄﺥﺬ ﻣﻈﻬﺮ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓ ﻲ ﺕﻜﻴﻴ ﻒ اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ‬
‫و آﺬا ﺻﻮرة اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻮهﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ ﺕﻜﻴﻴﻒ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴﺔ‬

‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺼﺪد ﺑﺘﺰﻳﻴ ﻒ وﺿ ﻌﻴﺔ ﻗﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ ﺥﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ إﻟ ﻰ‬

‫وﺿﻌﻴﺔ أﺥﺮى ﺕﻜﻮن ﻣﻌﻔﺎة ﻣﻨﻬﺎ أو ﺥﺎﺿﻌﺔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أﻗﻞ‪.‬واﻟﻤﺜﺎل اﻷآﺜﺮ ﺵﻴﻮﻋﺎ ﻓﻲ ه ﺬا‬
‫اﻟﺼﺪد ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻟﻬﺒﺔ ﺡﻴﺚ ﻳﺼﺮح اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻋﻠﻰ أﻥﻪ ﻋﻘﺪ ﺑﻴﻊ ﺻﻮري و ﻟ ﻴﺲ ﻋﻘ ﺪ‬
‫هﺒﺔ ﺡﺘﻰ ﻻ ﻳﺪﻓﻊ رﺳﻮم اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﻘ ﺮرة ﻓ ﻲ اﻟﺘﺮآ ﺎت و اﻟﻬﺒ ﺎت ﻓﺎﻟﻌﻘ ﺪ ﻣﻮﺝ ﻮد وﻟ ﻴﺲ‬
‫ﻻ أن هﻨﺎك ﻏﺶ ﻓﻲ ﺕﻜﻴﻴﻔﻪ‪.‬‬
‫وهﻤﻲ إ ّ‬

‫‪ -2‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻮهﻤﻴﺔ‬

‫وﺕﺘﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺼﻮرة ﺥﺎﺻﺔ ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻔ ﻮاﺕﻴﺮ اﻟﻤﺰﻳﻔ ﺔ و ﻳﺤ ﺼﻞ ه ﺬا ﻋ ﺎدة ﻓ ﻲ‬

‫دﻓﻊ اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ )‪ (T.V.A‬ﻓﻴﻜﻔﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ أن ﻳﻘ ﺪم ﻓ ﻮاﺕﻴﺮ ﺻ ﻮرﻳﺔ‪ ،‬و‬
‫هﺬﻩ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ اﻟﻤﺴﻤﺎة "‪ "TAXI‬ﺕﻘﺪم ﻓﻴﻬﺎ وﺙﺎﺋﻖ ﺕﺠﺎرﻳﺔ ﺕﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت وهﻤﻴﺔ ﺕﺒ ﺮم‬
‫ﻣﻊ ﻣﺆﺳﺴﺎت ﺡﻘﻴﻘﻴﺔ وهﺬﻩ اﻷﺥﻴﺮة ﺕﺴﺘﺮﺝﻊ اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤ ﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﻤﻮﺝﻮدة ﻓﻲ اﻟﻔﻮاﺕﻴﺮ اﻟﻮهﻤﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺕﺤﻤ ﻞ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﺥﻴﺎﻟﻴ ﺔ‪.‬وﻏﺎﻟﺒ ﺎ ﻣ ﺎ‬
‫ﻳ ﻨﺠﺢ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ إذا ﺕﺤﻘﻘ ﺖ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻣ ﻦ ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻜﺘﺎﺑ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﺘﺒﺮﻳﺮﻳﺔ اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ واﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻮاﺕﻴﺮ اﻟﻮهﻤﻴﺔ‪ .‬وه ﺬﻩ اﻟﺘﻘﻨﻴ ﺔ ﺕ ﺴﻤﺢ‬
‫ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ ﻣﻦ أن ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺕﻌﻮﻳﻀﺎت رﺳ ﻮم ﻟ ﻢ ﻳ ﺴﺒﻖ ﻟ ﻪ دﻓﻌﻬ ﺎ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ ،‬آﻤ ﺎ‬
‫ﺕﺨﻔﻒ ﻋﺐء اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻥﻈﺮا ﻟﻤﺎ ﺕﺤﻤﻠﻪ اﻟﻔﻮاﺕﻴﺮ ﻣ ﻦ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﺑـﺎه ﻀﺔ‪.‬وﺕﻌ ﺪ‬
‫هﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻦ أﺑـﺮز ﻣﺎ وﺻﻞ إﻟﻴﻪ اﻟﻤﻜﻠّﻒ "ﺡﻴﺚ ﻳﻨﺸﺄ ﻋﻨﻬﺎ ﺡﺎﻟﺔ ﻗﺎﻥﻮﻥﻴﺔ‬

‫‪58‬‬
‫ﻇﺎهﺮﻳ ﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔﻋﻦ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔﻋﻠﻰ إﺙﺮﻋﻤﻠﻴ ﺔ وهﻤﻴ ﺔ أو ﺕﻜﻴﻴ ﻒ ﺥ ﺎﻃﻲء‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﺤﺎﻟﺔ ﻣﺎ‪".‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﺑﻌ ﺪ أن ﺕﻄﺮﻗﻨ ﺎ إﻟ ﻰ اﻟﻄ ﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻠﺠ ﺄ إﻟﻴﻬ ﺎ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻟﻠﺘﺤﺎﻳ ﻞ ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ‬

‫اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔﻋﻠﻴﻨﺎ أن ﻥﺒﻴّﻦ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ اﻟﻤﺨﻮﻟ ﺔ ﻟ ﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻤﺜﻠ ﺔ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔاﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺑﻤﺨﺘﻠ ﻒ أﺵ ﻜﺎﻟﻬﺎ )اﻟﻤﻄﻠ ﺐ اﻷول( وه ﻲ ﻣ ﻦ اﻹﺝ ﺮاءات‬
‫اﻟﻬﺎﻣﺔواﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻬﺪف ﻣﻦ وراﺋﻬ ﺎ اﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻲ ﻟﻠﻘ ﻮاﻥﻴﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أرض‬
‫اﻟﻮاﻗﻊ وﺕﺪﻋﻴﻢ ﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ وهﻰ أﻳﻀﺎ وﺳﻴﻠﺔ ﻓﻌّﺎﻟﺔ ﻟﻠﻜﺸﻒ ﻋﻨﻪ واﻟﺘﻴﻘﻦ ﻣ ﻦ‬
‫ﺻﺤﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت‪ .‬وﺡﺘﻰ ﻳﻄﻤﺌﻦ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻓﻲ ﻣﻮاﺝﻬﺔ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺡ ﺮص اﻟﻘ ﺎﻥﻮن‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺕ ﻮﻓﻴﺮ ﺿ ﻤﺎﻥﺎت ﻟ ﻪ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﺈﻟﺘﺰاﻣﺎﺕ ﻪ وذﻟ ﻚ ﺕﻔﺎدﻳ ﺎ ﻷى ﻥ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﺘﻌ ﺴﻒ‬
‫)اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻻول‪ :‬ﺳﻠﻄﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫إن اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻳﻌﺘﻤﺪ أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻘﺪﻣﻪ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻣ ﻦ ﺕ ﺼﺮﻳﺤﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺪاﺥﻴﻠﻪ وأرﺑﺎﺡﻪ ﻟﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ وﺡﺘﻰ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟ ﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ أن ﺕﻤ ﺎرس‬
‫اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟﻤﺨﻮﻟ ﺔ ﻟﻬ ﺎ‪ ،‬وﻓﺮﻟﻬ ﺎ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن وﺳ ﺎﺋﻞ ﻟﻠﺘﺤ ﺮي واﻟﺒﺤ ﺚ ﻟﺠﻠ ﺐ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫واﻹﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ ﻣ ﺎ ﻳﻠﻔ ﺖ إﻥﺘﺒﺎهﻬ ﺎ ﻟﻠﺘﺤﻘ ﻖ ﻣ ﻦ وﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ واﻟﺘﺄآ ﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ‬
‫اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت )اﻟﻔ ﺮع اﻻول( وﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺔ ﺡ ﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أرض اﻟﻮاﻗ ﻊ ﻥ ﺺ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ أﺵﻜﺎل ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ )ﻟﻔ ﺮع اﻟﺜ ﺎﻧﻲ( ﻣ ﻦ ﺑﻴﻨﻬ ﺎ اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘ ﺪّﺥﻞ ﻣ ﻦ ﺥ ﻼل اﻟﺒﺤ ﺚ ﻓ ﻲ اﻟﻜﺘﺎﺑ ﺎت اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪﻓﺎﺕﻴﺮ واﻟﺘﺄآ ﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ‬
‫اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت وآﺬا اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻟﻤﺠﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪- Gilbert Tixier et Guy Gest, Le droit fiscal , Edition 1‬‬

‫‪L.G.D.J. , Paris , 1976 , p 258.‬‬

‫‪59‬‬
 ‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺒﺤﺚ واﻟﺘﺤﺮي‬

‫ﻣﻦ أﺝﻞ ﺕﺤﺪﻳﺪ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﺕﺤﻘﻴ ﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﻓ ﺈن اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕﻤﻠ ﻚ وﺳ ﺎﺋﻞ‬
‫ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﺘﺤﺮي واﻟﺒﺤﺚ ﺕﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﻣﻬﻤ ﺎ آ ﺎن ﺵ ﻜﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔاﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘ ﺔ وﺕﺘﻤﺜ ﻞ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ ﻓ ﻲ ﻃﻠ ﺐ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت واﻟﺘﻮﺿ ﻴﺤﺎت واﻟﺘﺒﺮﻳ ﺮات ﻣ ﻦ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ آﻤ ﺎ ﻟ ﻺدارة‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ أن ﺕﻤ ﺎرس ﺡﻘﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻹﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻟﻤﻮﺝ ﻮدة ﻟ ﺪى ﻣﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﺪّوﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺨﺎﺻ ﺔ وآ ﺬا ﺡ ﻖ اﻟﺰﻳ ﺎرة وه ﻮإﺝﺮاء إﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻰ ﻥ ﺺ ﻋﻠﻴ ﻪ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪ اﻟﺼﺎدر ﺳﻨﺔ‪ 2001‬ﻥﻔﺼﻞ آﻞ ذﻟﻚ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻃﻠﺐ اﻟﺘﺒﺮﻳﺮات واﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت‬

‫ﻓ ﻰ اﺳ ﺘﻄﺎﻋﺔ اﻟﻤﺤﻘ ﻖ ﺑﻤﻮﺝ ﺐ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟﻤﺨﻮﻟ ﺔ ﻟ ﻪ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻰ أن‬
‫ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻜﻠّﻒ إﻣﺪادﻩ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺕﺨﺺ ﻥﻘﺎط ﻏﺎﻣﻀﺔ ﺑﺸﺄن اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣ ﻊ‬
‫إﻣﻜﺎﻥﻴ ﺔ ﺕﻘ ﺪﻳﻤﻬﺎ ﺵ ﻔﺎهﻴﺎ أو آﺘﺎﺑﻴ ﺎ ‪ 1‬وه ﺬا ﻣ ﺎ ﻳ ﺴﺎهﻢ ﻓ ﻰ إرﺳ ﺎء ﻥ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﺤ ﻮار ﺑ ﻴﻦ‬
‫اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ واﻟﻤﻜّﻠ ﻒ و ﻗ ﺪ ﺕﺘﻌ ﺪى اﻹدارة ﻣ ﻦ ﻃﻠ ﺐ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺑ ﺴﻴﻄﺔ إﻟ ﻰ ﻃﻠ ﺐ‬
‫ﺕﻮﺿﻴﺤﺎت وﺕﺒﺮﻳﺮات ﻣﻦ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ و ﻃﻠ ﺐ اﻟﺘﻮﺿ ﻴﺤﺎت ﻳﺤ ﺪث ﻋﻨ ﺪ وﺝ ﻮد ﺕﻨ ﺎﻗﺾ" أو‬
‫ﻏﻤ ﻮض ﻓ ﻰ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ اﻟ ﺸﻜﻞ واﻟﻤ ﻀﻤﻮن" ‪ 2‬وه ﻮ ﺑ ﺬاك ﻣﻄﺎﻟ ﺐ ﺑﺘﻮﺿ ﻴﺢ‬
‫ﺑﻌ ﺾ اﻟﻨﻘ ﺎط اﻟﻤﺮﺕﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ اﻟﻤﻘ ﺪم دون أن ﻳﻜ ﻮن ﻣﻠﺰﻣ ﺎ ﺑﺘﻘ ﺪﻳﻢ اﻟ ﺪﻟﻴﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ‬
‫ﻳﺪﻋﻴﻪ‪ .‬و إذا آﺎن ﻃﻠﺐ اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت ﻳﺪور ﺡﻮل ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻊ ﻃﻠﺐ اﻟﺸﺮوﺡﺎت‬
‫و اﻟﺘﻔﺎﺻ ﻴﻞ‪ ،‬ﻓ ﺈن ﻃﻠ ﺐ اﻟﺘﺒﺮﻳ ﺮات ﻳﻔ ﺮض ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺕﻘ ﺪﻳﻢ أدﻟ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ ﻟ ّﻤ ﺎ ﻳﺘﺒ ﻴﻦ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﻘ ﻖ أن ه ﺬا اﻷﺥﻴ ﺮ ﻗ ﺪ أﺥﻔ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ ﻣ ﻦ ﺑﻴﻨﻬ ﺎ ﻣ ﺜﻼ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺤﺎﻟﺘ ﻪ‬
‫اﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ)ﻃﻠ ﺐ ﺵ ﻬﺎدة اﻟﻤ ﻴﻼد ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻸﻃﻔ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺮح ﺑﻬ ﻢ و اﻟ ﺬﻳﻦ ه ﻢ ﻋﻠ ﻰ ذﻣﺘ ﻪ(أو‬
‫ﺑ ﺒﻌﺾ اﻷﻋﺒ ﺎء)اﻟﻔ ﻮاﺕﻴﺮ اﻟﻤﺒ ﺮرة(أوﺑﻤ ﺪاﺥﻴﻞ ﻏﻴ ﺮ ﻣﺒﻴّﻨ ﺔ ﻓ ﻰ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ اﻟﻤﻘ ﺪم و ﺕ ﻨﺺ‬
‫اﻟﻤﺎدة ‪ 15‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1996‬ﻋﻠﻰ أﻥ ﻪ " ﻳﺤﻘ ﻖ اﻟﻤﻔ ﺘﺶ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت و‬
‫ﻳﻄﻠﺐ اﻟﺘﻮﺿ ﻴﺤﺎت واﻟﺘﺒﺮﻳ ﺮات آﺘﺎﺑﻴ ﺎ و ﻳﻤﻜﻨ ﻪ أﻳ ﻀﺎ أن ﻳﻄﻠ ﺐ اﻹﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ"‪ .‬واﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻣﻠﺰم ﺑﺎﻟﺮد ﻓﻰ" أﺝﻞ ﻻﻳﻘﻞ ﻋﻦ ﺙﻼﺙﻴﻦ ﻳﻮﻣﺎ"‪.‬‬

‫‪ -1‬أﻥﻈﺮ اﻟﻤﺎدة ‪ 59‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪2 -Jean Pierre Casimir , op cit , p . 227.‬‬
‫‪ -3‬أﻥﻈﺮ اﻟﻤﺎدة ‪ 59‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪60‬‬
 ‫‪ -2‬ﺡﻖ اﻹﻃﻼع‬

‫"ﺕﻘ ﺼﺪ ﺑ ﻪ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘ ﻲ أﻋﻄﺎه ﺎ اﻟﻤ ﺸﺮع ﻟﻤ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻜ ﻲ ﺕﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ‬

‫اﻟﻤﻤ ﻮّﻟﻴﻦ ﺑ ﻞ وﻣ ﻦ اﻟﻐﻴ ﺮ آﺎﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ واﻟﻬﻴﺌ ﺎت واﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻣ ﺎ ﺕ ﺮى‬
‫اﻹﻃ ﻼع ﻋﻠﻴ ﻪ ﻣ ﻦ دﻓ ﺎﺕﻴﺮ ووﺙ ﺎﺋﻖ وأوراق ﻟﺘﻤﻜﻴﻨﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﺕﺤﺪﻳ ﺪ دﻳ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ‬
‫دﻗﻴﻘﺔ دون اﻹﺡﺘﺠﺎج ﺑﺴﺮﻳﺘﻬﺎ ﻷن اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ أﻣﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺕﻄﻠﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ أﺳﺮار" ‪ 1‬آﻤ ﺎ‬
‫‪2‬‬
‫ﻳ ﺴﻤﺢ ه ﺬا اﻟﺤ ﻖ ﻟ ﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ " ﻣ ﻦ اﻟﺘﺄآ ﺪ ﻣ ﻦ ﻣ ﺼﺪاﻗﻴﺔ ﺕ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ"‬
‫وﺡ ﺴﺐ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 85‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﺠﺪﻳ ﺪ ﻓ ﺈن ﺡ ﻖ اﻹﻃ ﻼع ﻳ ﺴﻤﺢ‬
‫ﻷﻋ ﻮان اﻹدارة‪ ،‬ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ ﺕﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻮﻋ ﺎء وﻣﺮاﻗﺒ ﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‪،‬ﺑﺎﻹﻃﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ و‬
‫اﻟﻤﻌﺎوﻣﺎت… و ﻳﺒﻘﻰ ﻥﻄﺎق هﺬا اﻟﺤﻖ ﻣﻨﺤﺼﺮا ﻓ ﻰ اﻟﺒﺤ ﺚ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺔ‪ ،‬اﻷﻣ ﺮ اﻟ ﺬى‬
‫ﻳﺠﻌﻠﻪ ﻳﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﻟﺤﻖ ﻓﻰ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﺬى ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺵﻜﻞ ﻣﻦ أﺵﻜﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻣﻦ ﺥﺼﺎﺋﺺ‬
‫ﺡﻖ اﻹﻃﻼع أﻥﻪ ﻳﻄﺒﻖ دون إﺝﺮاءات ﺥﺎﺻﺔ آﻤﺎ أﻥﻪ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻄﺒ ﻖ ﻣ ﺮارا آﻠﻤ ﺎ رأت‬
‫اﻹدارة ﺿﺮورة ﻓﻰ ذﻟﻚ ودون أن ﺕﻜﻮن اﻟﻤﺪة ﻣﺤﺪدة آﻤﺎ هﻮ اﻟﺤ ﺎل ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴ ﻖ و‬
‫ﺕﻤﺎرﺳﻪ اﻹدارة ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﺺ ﻓﻰ اﻟﻘﺎﻥﻮن‪.‬وﻥﻄﺎق ﺕﻄﺒﻴﻖ ﺡﻖ اﻹﻃ ﻼع واﺳ ﻊ ﻓﻬ ﻮ ﻻﻳﺨ ﺺ‬
‫ﻓﻘﻂ اﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ ﺑﻞ آﺬﻟﻚ اﻟﻐﻴﺮ آﺎﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ أو اﻟﺨﺎﺻﺔ واﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻰ اﻟﻤ ﺎدة‬
‫‪ 86‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﻤﺘﻤﺜﻠ ﺔ ﻓ ﻰ اﻹدارات واﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻠﺪّوﻟ ﺔ‪،‬‬
‫ﻟﻠﻮﻻﻳﺎت واﻟﺒﻠﺪﻳﺎت‪ ،‬وآﺬﻟﻚ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ وﻟ ﻴﺲ ﻟﻬ ﺎ أن ﺕ ﺪﻓﻊ ﺑﺎﻟ ﺴﺮ اﻟﻤﻬﻨ ﻲ أﻣ ﺎم‬
‫أﻋﻮان اﻹدارة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻄﻠﺒﻮن ﻣﻨﻬﺎ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ ﺕﻮﺝ ﺪ‬
‫ﻓﻲ ﺡﻮزﺕﻬ ﺎ‪ .‬آﻤ ﺎ ﺕﺘﻤﺘ ﻊ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺑﺤ ﻖ اﻹﻃ ﻼع اﻟﺘﻠﻘ ﺎﺋﻲ ﺕﺠ ﺎﻩ ﻣ ﺼﺎﻟﺢ اﻟ ﻀﻤﺎن‬
‫اﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻰ ﺑﺤﻴ ﺚ ﺕﻘ ﻮم ه ﺬﻩ اﻷﺥﻴ ﺮة ﺳ ﻨﻮﻳﺎ ﺑﺘﻘ ﺪﻳﻢ آ ﺸﻒ ﻓ ﺮدي ﻋ ﻦ ﻣﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟ ﺴﻠﻚ‬
‫اﻟﻄﺒﻲ ﺕﻈﻬﺮ ﻓﻴﻪ رﻗﻢ ﺕﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤُﺆﻣﻦ ﻟﻬﻢ ﻣﻊ ﺕﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺪة و اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺕﺤﺘﻮﻳﻬ ﺎ‬
‫وﺙ ﺎﺋﻖ اﻟﻌ ﻼج و آ ﺬﻟﻚ آ ﺸﻒ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺻ ﻨﺪوق اﻟ ﻀﻤﺎن‬
‫اﻻﺝﺘﻤﺎﻋﻲ‪.‬‬

‫إن اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟﻘ ﻀﺎﺋﻴﺔ ﻣﻌﻨﻴ ﺔ أﻳ ﻀﺎ ﺑﻬ ﺬا اﻷﻣ ﺮ وﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻠﻤ ﺎدة ‪ 8 7‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﺴﻠﻄﺔ أن ﺕﻄﻠﻊ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺑﻜ ﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘ ـﻲ‬
‫هﻲ ﻓﻲ ﺡﻮزﺕﻬﺎ و ﻣﻦ ﺵﺄﻥﻬﺎ أن ﺕﺴﻤﺢ ﺑ ﺎﻓﺘﺮاض إرﺕﻜ ـﺎب ﻏ ﺶ ﻓ ﻰ اﻟﻤﺠ ﺎل اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ أو‬
‫أي ﻣﻨﺎورة آﺎن هﺪﻓﻬﺎ اﻟﻐﺶ أو اﻹﺥﻼل‬

‫‪-1‬ﻋﺒﺪ اﻟﻜ ﺮﻳﻢ ﺻ ﺎدق ﺑﺮآ ﺎت‪ ،‬ﻳ ﻮﻥﺲ أﺡﻤ ﺪ اﻟﺒﻄﺮﻳ ﻖ‪ ،‬ﺡﺎﻣ ﺪ ﻋﺒ ﺪ ااﻣﺠﻴ ﺪ دراز‪ ،‬اﻟ ﻨﻈﻢ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪،‬ﻣﺼﺮ‪، 1986،‬ص ‪183.‬‬
‫‪2-Michel Bouvier, op.cit, p.99.‬‬

‫‪61‬‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺳﻮاء آﺎﻥﺖ اﻟﺪﻋﻮى ﻣﺪﻥﻴﺔ أو ﺝﻨﺎﺋﻴﺔ‪،‬وإن أﻓﻀﺖ هﺬﻩ اﻷﺥﻴ ﺮة إﻟ ﻰ إﻗﺮارﻋ ﺪم‬
‫وﺝﻮد وﺝﻪ ﻹﻗﺎﻣﺘﻬ ﺎ وﺕﺒﻘ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﻣﻮدﻋ ﺔ ﻟ ﺪى آﺘﺎﺑ ﺔ اﻟ ﻀﺒﻂ ﺕﺤ ﺖ ﺕ ﺼﺮف إدارة‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ .‬أﻣ ﺎ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻓﻌﻠﻴﻬ ﺎ أن ﺕﻘ ﺪم ﻋﻨ ﺪ ﻃﻠ ﺐ ﻣﻤﺜﻠ ﻲ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪،‬‬
‫ﺺ ﻋﻠىﻤ ﺴﻜﻬﺎ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﺘﺠ ﺎري وآ ﺬا ﺝﻤﻴ ﻊ اﻟ ﺪﻓﺎﺕﻴﺮواﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻤﻠﺤﻘ ﺔ‬
‫اﻟ ﺪﻓﺎﺕﻴﺮ اﻟﺘ ﻲ ﻥ ّ‬
‫وﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺡ ﻖ اﻹﻃ ﻼع ﻟ ﺪى اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و ﺥﺎﺻ ﺔ اﻟﺒﻨ ﻮك ﺡﻴ ﺚ ﺕﻜ ﺸﻒ‬
‫هﺬﻩ اﻷﺥﻴﺮة ﻟﻠﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻦ آﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺼﺮﻓﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻜﻠّﻒ دون أن‬
‫ﺕﺘﻌﺪى إﻟﻰ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻠﻔﺎت اﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺔ ﺑﺎﻟﺴﺮ اﻟﺒﻨﻜﻲ‪ .‬و ﻳﻼﺡﻆ أن اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫ﺕﺴﺘﻌﻤﻞ ﺡﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻹﻃﻼع ﻓﻲ اﻟﺤﺪود اﻟﺘﻲ رﺳﻤﻬﺎ ﻟﻬﺎ اﻟﻘﺎﻥﻮن‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺡﻖ اﻟﺰﻳﺎرة‬

‫هﻮ إﺝﺮاء ﺝﺪﻳﺪ ﻥ ﺼﺖ ﻋﻠﻴ ﻪ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 74‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ و ﻳ ﺪﺥﻞ‬
‫ﻓﻲ إﻃﺎر ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﺡ ﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﻤﺨ ﻮّل ﻟ ﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪.‬ﻳﻌﺘﺒ ﺮ آ ﺬﻟﻚ "إﺝ ﺮاء إﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻲ‬
‫ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻨﺪ إﻓﺘﺮاض وﺝ ﻮد ﻃ ﺮق إﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ ﺡﻴ ﺚ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺬات ﻟﻸﻋ ﻮان‬
‫اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻴﻴﻦ‪ ،‬ﺕﺤ ﺖ ﻃﺎﺋﻠ ﺔ ﺵ ﺮوط ﻣﻌﻴﻨ ﺔ‪،‬اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﺰﻳ ﺎرة وﻓ ﻲ آ ﻞ اﻷﻣﻜﻨ ﺔ‪ ،‬ﺡﺘ ﻰ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ‪،‬ﺡﻴ ﺚ ﺕﻮﺝ ﺪ وﺙ ﺎﺋﻖ ﺑﺤﻮزﺕﻬ ﺎ" ‪ 1‬وﻃﺒﻘ ﺎ ﻟ ﻨﻔﺲ اﻟﻤ ﺎدة اﻟ ﺴﺎﻟﻔﺔ اﻟ ﺬآﺮ ﻓ ﺈن اﻷﻋ ﻮان‬
‫اﻟﻤ ﺆهﻠﻴﻦ ﺑﺎﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﺰﻳ ﺎرة اﻟﻤﻴﺪاﻥﻴ ﺔ ﻟﻬ ﻢ ﺳ ﻠﻄﺔ اﻟﺒﺤ ﺚ واﻟﺤﺠﺰﻋﻠ ﻰ آ ﻞ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ‬
‫واﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮاﻟﻤﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺜﺒﺘ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎورات ‪susceptible de justifier des‬‬
‫‪(agissements‬‬
‫) ‪ frauduleux‬ﻟﻤﻨ ﺎورات ﻳﻜ ﻮن اﻟﻬ ﺪف ﻣﻨﻬ ﺎ اﻟ ﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ)آ ﺎﻟﺒﻴﻊ أو‬
‫اﻟﺸﺮاء ﺑﺪون ﻓﻮاﺕﻴﺮأوﺕﺴﻠﻴﻢ ﻓﻮاﺕﻴﺮ وهﻤﻴﺔ أو إﺥﻔﺎء آﺘﺎﺑﺎت ﺡ ﺴﺎﺑﻴﺔ(‪ 2 .‬إن ه ﺬا اﻹﺝ ﺮاء‬
‫ذو ﻃﺎﺑﻊ ﻗﺎﻥﻮﻥﻲ ﻣﺤﺾ ﺡﻴﺚ ﻻﻳ ﺴﻤﺢ ﺑ ﻪ إﻻ ﺑ ﺄﻣﺮ ﻣ ﻦ رﺋ ﻴﺲ اﻟﻤﺤﻜﻤ ﺔ اﻟﻤﺆهﻠ ﺔ إﻗﻠﻴﻤﻴ ﺎ‬
‫ﻟ ﺬﻟﻚ أوﻣ ﻦ ﻃ ﺮف ﻗﺎﺿ ﻰ ﻣﻨ ﺪوب ﻣ ﻦ ﻃﺮﻓ ﻪ و ﻳ ﺼﺪرهﺬا اﻷﻣﺮﺑﻌ ﺪ ﻃﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻹدارة‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻷﻣﺮ وﻳﺠﺐ أن ﻳﺤﺘ ﻮي ه ﺬا اﻷﺥﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻲ آ ﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت و اﻟﺘ ﻲ ﻣ ﻦ‬
‫ﺵ ﺄﻥﻬﺎ أن ﺕﺒ ﺮر اﻟﺰﻳ ﺎرة ﻣﺜ ﻞ هﻮﻳ ﺔ اﻷﺵ ﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴ ﺔ أواﻟﻤﻌﻨﻮﻳ ﺔ اﻟﻤﻌﻨﻴ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺰﻳ ﺎرة‪،‬ﻋﻨﻮان اﻷﻣ ﺎآﻦ وآ ﺬا اﻟﻮﻗ ﺎﺋﻊ اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ اﻟﻤﺒ ﺮرة ﻟﻮﺝ ﻮد ﻣﻨ ﺎورات ﺕﺪﻟﻴ ﺴﻴﺔ وﻓ ﻲ‬
‫ﺡﺎﻟ ﺔ ﺡﺠ ﺰ ﻟﻠﻮﺙ ﺎﺋﻖ واﻷﻣ ﻮال آﻘﺮﻳﻨ ﺔ ﻟﻮﺝ ﻮد ه ﺬﻩ اﻟﻤﻨ ﺎورات ﻳ ﺴﺘﻠﺰم ذﻟ ﻚ ﺡ ﻀﻮر‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺡﻴﺚ ﻳﺸﺮف و ﻳﺮاﻗﺐ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1 -Georges Sauvageot, Précis de Fiscalité,Collection Repères‬‬

‫‪Pratiques Nathan ,Edition 1997/1998,‬‬
‫‪p.148.‬‬
‫‪2– Michel Bouvier , op. cit. , p . 99 .‬‬

‫‪62‬‬
 ‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪:‬أﺵﻜﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺡﻴﺔ اﻹدارﻳﺔ ﻓﺈن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﺄﺥ ﺪ ﺵ ﻜﻠﻴﻦ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﻴﻦ ﻳﺘﻤ ﺜﻼن ﻓ ﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‬
‫اﻟﺪاﺥﻠﻴ ﺔوهﻲ ﺕﺤ ﺼﻞ داﺥ ﻞ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻓﺘﻨ ﺼﺐ ﻋﻠ ﻰ رﻗﺎﺑ ﺔ ﺵ ﻜﻠﻴﺔ ﻟﻠﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت‬
‫اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﻜﻠّﻒ ورﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ وﻗﺪ ﺕﻤ ﺎرس ﺥ ﺎرج اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ أى‬
‫ﻓ ﻲ ﻣﻜ ﺎن ﻣﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﻨ ﺸﺎط اﻟﺘﺠ ﺎري أو اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻲ وﺕﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ إﺝ ﺮاء ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻰ واﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ اﻟﻤﻌﻤ ﻖ ﻟﻤﺠﻤ ﻞ اﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ و ﻗ ﺪ ﻥ ﺺ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة‪ 1/58‬ﻣﻨﻪ‪ .‬ﻥﺒﻴّﻦ هﺬﻩ اﻷﺵﻜﺎل ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‬

‫ﻋﻠ ﻰ ﺿ ﻮء اﻟ ﺼﻼﺡﻴﺎت اﻟﻤﺨﻮّﻟ ﺔ ﻟ ﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺴﻤﺢ ﻟﻬ ﺎ ﺑﺘﺤﻠﻴ ﻞ‬

‫ﻣﺤﺘﻮﻳﺎت اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻓﺈﻥﻬﺎ ﺕﻘﻮم ﻣ ﻦ ﺥ ﻼل اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟ ﺸﻜﻠﻴﺔ‬
‫ﺑﻔﺤﺺ ﺵ ﻜﻠﻲ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت آﻤ ﺎ ﺕﻘ ﻮم أﻳ ﻀﺎ ﺑﺘ ﺼﺤﻴﺢ اﻷﺥﻄ ﺎء اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ اﻟﻤﺮﺕﻜﺒ ﺔ‬
‫أﺙﻨ ﺎء ﻣ ﻞء اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت دون إﺝ ﺮاء أي ﺕﻘ ﺪﻳﺮ أو ﻣﻘﺎرﻥ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ه ﺬﻩ‬
‫ﺎت‬ ‫ﺼﺮﻳﺤﺎت وااﻟﻤﻌﻄﻴ‬ ‫اﻟﺘ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ه ﻲ ﻓ ﻲ ﺡﻮزﺕﻬ ﺎ ﻓﺘﺘﺄآ ﺪ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻣ ﻦ هﻮﻳ ﺔ وﻋﻨ ﻮان اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺡﺘ ﻰ ﻳﻜ ﻮن‬
‫اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻄﺎﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻥﻮن‪ .‬ﻓﻬﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺕﻬ ﺪف إﻟ ﻰ اﻟﺘ ﺼﺤﻴﺢ اﻟ ﺸﻜﻠﻲ‪ ،‬وه ﻲ أوّل ﻋﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫رﻗﺎﺑﻴﺔ ﺕﺨﻀﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت ﻣﻦ ﺡﻴﺚ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﺸﺮوﻋﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ‬

‫ﺕﺘﻤﺜ ﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ ﻓ ﻲ ﻣﺠﻤ ﻮع أﻋﻤ ﺎل اﻟﺒﺤ ﺚ اﻟﻬﺎدﻓ ﺔ إﻟ ﻲ اﻟﻜ ﺸﻒ ﻋ ﻦ‬

‫اﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ اﻟﻌﺎﺝﺰﻳﻦ و ﻟﻬﺬا ﻓﻬﻲ أآﺜﺮ ﺕﻌﻤﻴﻘﺎ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع اﻷول ﺡﻴﺚ ﺕﻘﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻘﺎرﻥ ﺔ "‬
‫ﺑ ﻴﻦ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت وﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت واﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻟﻤﻮﺝ ﻮدة ﻓ ﻲ ﺡ ﻮزة اﻹدارة "‪ 1‬و ﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ‬
‫ﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺎ ﻥﻈ ﺮة ﺵ ﺎﻣﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ وﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺕ ﺴﺘﻮﺝﺐ ﺕﺤﻘﻴﻘ ﺎ أآﺜ ﺮ‬
‫ﺕﻌﻤﻴﻘ ﺎ‪.‬آﻤ ﺎ ﺕﻌﻤ ﺪ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻹﻃ ﺎر اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ إﻟ ﻰ ﻃﻠ ﺐ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬

‫‪1-Michel Bouvier, op. cit, p.101.‬‬

‫‪63‬‬
‫اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺪّﻻت اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ وهﻞ هﻲ ﻓﻌ ﻼ ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ أو آﺎﻥﺖ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﻌﻔﻴ ﺔ و آ ﺬا ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺴﺎﺋﻞ اﻟﻐﺎﻣ ﻀﺔ‬
‫ﻟﺪﻳﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -3‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬

‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻋﺒﺎرة "ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت هﺪﻓﻬﺎ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻜﺘﺘﺒ ﺔ ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ" ‪ 1‬وﻣﻘﺎرﻥﺘﻬ ﺎ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮاﻹﺳ ﺘﻐﻼل آﻤ ﺎ ﺕ ﺴﻤﺢ‬
‫ﺑﺘ ﺼﺤﻴﺢ اﻷﺥﻄ ﺎء واﻟﻨﻘ ﺎﺋﺺ اﻟﻤﻮﺝ ﻮدةﻋﻠﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت وه ﻲ رﻗﺎﺑ ﺔ ﻣﻌﻤﻘ ﺔ‬
‫ﺕﺠ ﺮي ﺥ ﺎرج اﻟﻤﺨ ﺎزن وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺼﺪد ﻥ ﺼﺖ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 1/60‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻥ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻷﻋ ﻮان اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑ ﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ‬
‫وﺥﻮض آ ﻞ اﻟﺘﺤﻘﻴﻘ ﺎت اﻻزﻣ ﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻮﻋ ﺎء و ﻣﺮاﻗﺒ ﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وهﻜ ﺬا إﻥﻄﻼﻗ ﺎ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻌﻄﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﻣﻦ ﺥﻼﻟﻬﺎ ﻳﺤﺪد اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﺨﺮج اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫ﻣﻦ إﻃﺎرﻩ اﻟﻀﻴﻖ اﻟﻤﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻹﻃﻼع و اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺸﻜﻠﻲ ﻟﻠﻤﻠﻔﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻴﺼﻞ إﻟ ﻰ‬
‫ﻣﺮاﺝﻌ ﺔ ﻟﻜ ﻞ اﻟ ﺪﻓﺎﺕﻴﺮ واﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ ﺑﻌ ﻴﻦ اﻟﻤﻜ ﺎن ﺡﺘ ﻰ ﺕﺘﺄآ ﺪ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ‬
‫وﻗﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ اﻟﻜﺘﺎﺑ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻻﺑ ﺪ أن ﺕﺘﻄ ﺎﺑﻖ ﻣ ﻊ ﻥ ﺼﻮص اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﺘﺠ ﺎرى‬
‫واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ .‬ﻓﺄﺙﻨ ﺎء اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﻻ ﺑ ﺪ ﻣ ﻦ إﺝ ﺮاء ﺕﺮﺕﻴ ﺐ إﺝﻤ ﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺨﻄ ﻂ‬
‫اﻟﻤ ﺎﻟﻲ واﻟﻤﻬﻨ ﻲ ﻟﻠﻨ ﺸﺎط اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﻤﻤ ﺎرس وه ﺬا ﻟ ﻀﻤﺎن اﻟﺘ ﻮازن ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺎ ﺕﺤﺘﻮﻳ ﻪ‬
‫اﻟ ﺪﻓﺎﺕﻴﺮ واﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ و ﺡﻘﻴﻘ ﺔ وﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ اﻟﻤﺮاﻗﺒ ﺔ وﺕﺨ ﻀﻊ ﺑﺮﻣﺠ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻘ ﺎت وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ ﻣﺘﻌ ﺪدة ﻥ ﺺ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﻮر اﻟ ﻮزاري رﻗ ﻢ ‪ 52‬اﻟ ﺼﺎدر ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ ‪ 22‬ﻓﻴﻔ ﺮي ‪ 1994‬ﻥ ﺬآﺮ ﻣ ﻦ ﺑﻴﻨﻬ ﺎ اﻟﺘﻐﻄﻴ ﺔ‬
‫اﻟﺠﻐﺮاﻓﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻮازﻥ ﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠ ﻒ أﻥﺤ ﺎء اﻟ ﻮﻃﻦ ‪ ،‬ﺡﺠ ﻢ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ وأهﻤﻴ ﺔ رﻗ ﻢ أﻋﻤﺎﻟﻬ ﺎ‪،‬‬
‫ﺕﻜﺮاراﻷرﺑﺎح اﻟﻀﻌﻴﻔﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ إﻟﻰ أهﻤﻴﺔ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﻌﻠﻦ ﻋﻨﻪ وإﻟ ﻰ ﻃﺒﻴﻌ ﺔ اﻟﻨ ﺸﺎط‬
‫اﻟﻤﻤﺎرس‪ ،‬إﻓﺘﺮاض وﺝﻮد ﺕﻬﺮب‪ ،‬أوأن اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻳﺠﻠﺐ ﻣﺪاﺥﻴﻞ ﺕﻔ ﻮق ﺕﻠ ﻚ اﻟﻤ ﺼﺮّح ﺑﻬ ﺎ‬
‫أو ﻳﺼﺮح دوﻣﺎ ﺑﻮﺝﻮد ﺡﺎﻻت ﻋﺠﺰ ﻣﻤﺎ ﻳﺜﻴﺮ اﻟﺸﻜﻮك وآﺬا ﻋﻨ ﺪ وﺝ ﻮد ه ﻮاﻣﺶ اﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻤ ﺼﺮح ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔأﻗﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت‬
‫اﻷﺥﺮىﺎﻟﻤﺰاوﻟﺔ ﻟﻨﻔﺲ اﻟﻨﺸﺎط وﻗﺪ ﻳﻨﺼﺐ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺬﻳﻦ ﻟ ﻢ ﺕﻘ ﻊ ﻋﻠ ﻴﻬﻢ رﻗﺎﺑ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ وﻳﺘﻢ هﺬا اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺕﻴﺮواﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻋ ﻴﻦ اﻟﻤﻜ ﺎن إﻻ إذا رﻓ ﺾ ذﻟ ﻚ‬
‫آﺘﺎﺑﻴﺎ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و ﻗﺒﻠﺘﻪ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻥﻈﺮا ﻟﺤﺪوث ﻗ ﻮة ﻗ ﺎهﺮة وﻣﺜﺒﺘ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫‪2‬‬
‫ﻃﺮﻓﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ - 1‬أﻥﻈﺮ اﻟﻤﺎدة ‪ 1/60‬ﻡﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺏﻖ‪.‬‬

‫‪ -2‬أﻥﻈﺮ اﻟﻤﺎدة ‪ 1/60‬ﻡﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺏﻖ‪.‬‬

‫‪64‬‬
‫و ﻳ ﺘﻢ ه ﺬا اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ وﻓ ﻖ ﺙ ﻼث ﻣﺮاﺡ ﻞ ﺕﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺘﺤ ﻀﻴﺮﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ‬
‫واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ وﺕﻨﻬﻲ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﺘﺤ ﻀﻴﺮﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﻳ ﺘﻢ ﺑﻌ ﺪ إﺵ ﻌﺎر اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑ ﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟ ﺬي ﻳﻌﻨﻴ ﻪ ﺡﻴ ﺚ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤﺤﻘﻘ ﻮن‬
‫ﺑﺒﻌﺾ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى ﻣ ﺼﺎﻟﺢ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕﺤ ﻀﻴﺮا ﻟﻠﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﺑﻌ ﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﻜ ﺎن وذﻟ ﻚ ﻟﻺﻟﻤ ﺎم اﻟﺠ ّﻴ ﺪ ﻟﻜ ﻞ اﻟﺠﻮاﻥ ﺐ اﻟﻤﺤﻴﻄ ﺔ ﺑﺎﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ‬
‫أواﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔاﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺥ ﻼل ﻓﺤ ﺺ اﻟﻤﻠ ﻒ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ اﻟﻤﺘﻜ ﻮن ﻣ ﻦ ﺕ ﺼﺮﻳﺤﺎﺕﻪ‬
‫اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ ﻥﻮع ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘﻲ ﻳﺨﻀﻊ ﻟﻬ ﺎ واﻟﺘﻮﺿ ﻴﺤﺎت واﻟﺘﺒﺮﻳ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺒﻖ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺥﻼل إﺝﺮاء اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ‪.‬‬
‫آﻤﺎ ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺤﻘﻖ ﺑﻤﺴﻚ ﺑﻌﺾ اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻬﺎﻣ ﺔ و اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ ﻣ ﻦ ﺑﻴﻨﻬ ﺎ‬
‫ﺑﻴ ﺎن ﻟﻤﻘﺎرﻥ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴ ﺔ)‪ (Etat comparatif du bilan‬ﻳﺨ ﺺ ﻣ ﺪاﺥﻴﻞ‬
‫اﻟﻤﻬ ﻦ اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﻤﺆوﻥ ﺎت و ﻓ ﺎﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ وآ ﺸﻒ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ) ‪Relevé de‬‬
‫‪ (comptabilité‬اﻟﺬى ﻳﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ آﻞ ﻟﻮاﺋﺢ ﺡﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫وهﺬﻩ اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ ﺕﺒ ﻴّﻦ ﺕﻄﻮّراﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻣ ﻦ ﺳ ﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴ ﺔ إﻟ ﻰ أﺥ ﺮى آﻤ ﺎ ﻳﻄﻠ ﻊ اﻟﻤﺤﻘ ﻖ ﻋ ﻦ‬
‫آﺸﻒ ﺕﻮزﻳﻊ اﻷرﺑﺎح ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺸﺮآﺎت اﻷﺳﻬﻢ أوروؤس اﻷﻣﻮل وﻳﺠﺪر ﺑﻨﺎ أن ﻥﺬآﺮ أﻥ ﻪ‬
‫ﺕﻢ إﺳﺘﺤﺪاث ﻣﻔﺘﻴﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺘﻌﺪدة ﺳﻨﺔ ‪ 1994‬ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﺝﺎء ﺑﻪ اﻹﺻﻼح اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‬
‫ﺡﻴ ﺚ ﺕ ﻢ ﺕ ﺸﻜﻴﻞ ﻣّﻠ ﻒ ﺝﺒ ﺎﺋﻲ ﻣﻮﺡ ﺪ ) ‪ ( Dossier Fiscal unique‬ﻳ ﺸﻤﻞ ﺝﻤﻴ ﻊ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﺘﻲ ﻳﺨﻀﻊ ﻟﻬﺎ ﻥﻔﺲ اﻟﻤﻜﻠّﻒ هﺬا ﻣﻤﺎ ﺳﻬﻞ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺕﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ وﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ‪.‬‬

‫أﻣ ﺎ اﻟﻤﺮﺡﻠ ﺔ اﻟﺜﺎﻥﻴ ﺔ ﻓﺈﻥﻬ ﺎ ﺕﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ اﻟﻤﻴ ﺪاﻥﻲ وﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﺨ ﻮض ﻓﻴ ﻪ إﻻ‬
‫ﺑ ﺎﺡﺘﺮام اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﻤﻘ ﺮرة ﻟ ﻪ ﻣﻨﻬ ﺎ إﺑ ﻼغ اﻟﻤﻌﻨ ﻲ ﺑ ﺎﻷﻣﺮ ﻣ ﺴﺒﻘﺎ ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ إرﺳ ﺎل‬
‫إﺵﻌﺎر ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أو ﺕﺴﻠﻴﻤﻪ ﻟﻪ ﻣﻊ إﺵ ﻌﺎر اﻹﺳ ﺘﻼم وﻟ ﻪ أن ﻳ ﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ ﻣﺪﺕ ﻪ ﻋ ﺸﺮة‬
‫أﻳﺎم ﻣﻦ ﺕﺎرﻳﺦ إﺳﺘﻼم اﻹﺵﻌﺎر ﻣﺮﻓﻮﻗﺎ ﺑﻤﻴﺜﺎق ﺡﻘﻮق وإﻟﺘﺰﻣﺎت اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟ ﺬي ﻳ ﺸﻴﺮ إﻟ ﻰ‬
‫إﻣﻜﺎﻥﻴﺔ اﻟﻤﻜﻠّﻒ اﻟﻤﻌﻨﻲ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻹﺳﺘﻌﺎﻥﺔ ﺑﻮآﻴﻞ‪1‬ﻣﻦ إﺥﺘﻴﺎرﻩ أﺙﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔوﻋ ﺪم‬
‫اﺡﺘﺮام هﺬا اﻹﺝﺮاء ﻳﺆدي إﻟﻰ إﺑﻄﺎل اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ إﻻ أﻥﻪ ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﻔﺎﺝﺌﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻮﺝﻮد اﻟﻤﺎدي ﻟﻌﻨﺎﺻﺮاﻹﺳﺘﻐﻼل و ﻣﻦ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ وﻋ ﺪم اﻹﺥﻔ ﺎء اﻟ ﺒﻌﺾ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬دون أن ﻳﺘﻌﺪى ذﻟﻚ إﻟﻰ ﻓﺤﺼﻬﺎ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪم ﻣﺮور اﻷﺝﻞ اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻲ ﻟﻠﺘﺤﻀﻴﺮ‪ ،‬ﻓ ﺈن‬
‫اﻹﺵ ﻌﺎر ﺑ ﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻳ ﺴﻠﻢ ﻟ ﻪ ﻣ ﻊ ﺑﺪاﺋ ﺔ ﻋﻤﻠﻴ ـﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‪2 .‬ﻓﻴ ـﻘﻮم اﻟﻌ ﻮن اﻟﻤﺤﻘ ﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻳﻨ ﺔ‬
‫اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وﻃﺮﻳﻘﺔ ﺕﺴﻴﻴﺮهﺎ ﻣﻊ زﻳﺎرة أﻣﺎآﻦ اﻹﻥﺘ ﺎج واﻟﺘﺨ ﺰﻳﻦ ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺕﺨﺺ آـﻞ ﻣﻦ اﻟﻨﺸـﺎط اﻟﺮﺋﻴﺴـﻲ واﻟﺜﺎﻥـﻮي ﻟﻠﻤـﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪ -1‬اﻟﻤﺎدة ‪ 4/ 60‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪-2‬اﻟﻤﺎدة ‪ 4/ 60‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪65‬‬
‫ووﺳ ﺎﺋﻞ اﻹﻥﺘ ﺎج اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ وﺳ ﻌﺮ اﻟﻤ ﻮّاد اﻷوّﻟﻴ ﺔ وﺳ ﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ وﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻲ‬
‫ودراﺳﺔ دوران اﻟﻤﺨﺰون و ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺰﺑ ﺎﺋﻦ واﻟﻤ ﻮردﻳﻦ وﻋﻼﻗ ﺔ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ ﺑﻔﺮوﻋﻬ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﺡﺎﻟ ﺔ وﺝ ﻮد اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻷم آﻤ ﺎ أن اﻟﻤﺤﻘ ﻖ ﻳﺘﺒ ﺎدل اﻟﺤ ﺪﻳﺚ ﻣ ﻊ ﻣ ﺴﻴّﺮي اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ ﻓﻴﻤ ﺎ‬
‫ﻳﺨ ﺺ ﻣﻮﻗﻌﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻮق واﻟﻌﺮاﻗﻴ ﻞ اﻟﺘ ﻲ ﺕﺘﻌ ﺮض ﻟﻬ ﺎ و اﻷه ﺪاف اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺴﻌﻰ إﻟ ﻰ‬
‫ﺕﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬

‫وﺡﺘﻰ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻤﺤﻘﻖ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﻬﻤﺘﻪ هﺬﻩ ﻳﺠﺐ أن ﺕﺘﻮاﻓﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺙﻼث ﺵﺮوط‬
‫ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ وﺝﻮب ﻣ ﺴﻚ اﻟ ﺪﻓﺎﺕﻴﺮ اﻹﻟﺰاﻣﻴ ﺔ آ ﺪﻓﺘﺮ اﻟﺠ ﺮد و دﻓﺘ ﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴ ﺔ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤ ﺎ ﻥ ﺺ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺘﺠﺎري )اﻟﻤﺎدة ‪ 11‬و‪ ( 9‬آﻤ ﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﺕﻜ ﻮن اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت دﻗﻴﻘ ﺔ و ﻣﺒ ﺮرة‬
‫ﺑﻮﺙﺎﺋﻖ‪.‬‬
‫وإﻥﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷوﻟﻴﺔ ﻳﺒﺎﺵﺮ اﻟﻤﺤﻘﻖ ﻣﻬﻤﺘﻪ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟ ﺸﻜﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫واﻟﺘ ﻲ ﺕﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﺎﻳﻨ ﺔ اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ ﻟﻠﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻟﺘﺒﻴ ﺎن ﻗﺒﻮﻟﻬ ﺎ أم رﻓ ﻀﻬﺎ ه ﺬا آﻠ ﻪ‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﺝﻤﻴ ﻊ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻹﺑﺘﺪاﺋﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺪﺥﻮل وﺥ ﺮوج اﻟ ﺴﻠﻊ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺕﻴﺮاﻟ ﺸﺮاء‬
‫واﻟﺒﻴﻊ ووﺻﻮﻻت اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ واﻟﻄﻠﺒﺎت‪ .‬ﺑﻌ ﺪ ذﻟ ﻚ ﻳﻨﺘﻘ ﻞ اﻟﻌ ﻮن إﻟ ﻰ اﻟﻤﺮاﻗﺒ ﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻮﺙﺎﺋﻖ وهﻰ ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓ ﻲ ﺡ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻴﺰاﻥﻴ ﺔ ﻣﻨﻬ ﺎ ﺡ ﺴﺎﺑﺎت اﻹﺳ ﺘﻐﻼل اﻟﺘ ﻲ‪،‬‬
‫ﻥﻈﺮا ﻷهﻤﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻳﻜﺜﺮ ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﺘﻼﻋ ﺐ و ﻣﺤ ﺎوﻻت اﻟﻐ ﺶ واﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرأﻥﻬ ﺎ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﺑﺎﻟﺪّرﺝ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ ﻓ ﻲ ﺕﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻹﺝﻤ ﺎﻟﻲ ﺥ ﺼﻮﺻﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ واﻟﺼﻐﻴﺮة‪.‬‬
‫وﺕﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت آﻞ ﻣﻦ ﺡﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﻤﺒﻴﻌﺎت واﻟﻤﺨﺰوﻥﺎت‪.‬ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺨ ﺺ‬
‫ﺡﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻓﺈن اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻳ ﺴﻌﻰ داﺋﻤ ﺎ إﻟ ﻰ اﻟﺘﻘﻠﻴ ﻞ ﻣ ﻦ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫آ ﺄن ﻳﻘ ﻮم ﺑﺘﺨﻔ ﻴﺾ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ ﺕﻘﻠ ﻴﺺ رﻗ ﻢ اﻷﻋﻤ ﺎل ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ ﻋ ﺪم‬
‫ﺕﺴﺠﻴﻞ ﻓﻮاﺕﻴﺮ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺕﻴﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ أو اﻟﺸﺮاء ﺑﺪون ﻓ ﻮاﺕﻴﺮ أو ﺑﺘ ﻀﺨﻴﻢ ﻗﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ اﻟﺰﻳ ﺎدة ﻓ ﻲ رﻗ ﻢ اﻟﺮﺳ ﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﻀﺎﻓﺔ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﺨ ﺼﻢ‬
‫وﺕﺨﻔﻴﺾ اﻟﺮﺑﺢ اﻹﺝﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وذﻟ ﻚ ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ ﺕ ﺴﺠﻴﻠﻪ ﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﺥﻴﺎﻟﻴ ﺔ ﺳ ﻮاء‬
‫آﺎﻥﺖ هﺬﻩ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﺑﺪون ﻓﻮاﺕﻴﺮ أوﺑﻔﻮاﺕﻴﺮﻣﺰورة‪.‬‬
‫وﻣﻦ أﺝﻞ اﻟﺘﺄآ ﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﺡ ﺴﺎب اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤﺤﻘ ﻖ ﺑﻔﺤ ﺺ ﻣﻌﻤ ﻖ ﻟﻠﻔ ﻮاﺕﻴﺮ‬
‫اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻬ ﺎ وﺕ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺕﻴﺮاﻟﻴﻮﻣﻴ ـﺔ ﻣ ﻊ ﻗﻴﺎﻣ ﻪ ﺑﺪراﺳ ﺔ ﻣﻘﺎرﻥ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻜ ﺸﻔﺎت‬
‫اﻟﻤﻘﺎﺑﻠ ﺔ ‪ recoupement) (Les bulletins de‬اﻟﻤ ﺴﺘﻮﻓﺎة ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ و‬
‫اﻟﻜﺸﻮﻓﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ وﺳﻨﺪات اﻟﻄﻠﺒﺎت واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‪ .‬أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﻓﺈن اﻟﻤﺤﻘﻖ ﻳﺘﺄآﺪ ﻓﻲ ﻣﺪى ﺻﺤﺔ اﻟﻘﻴّﻢ اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ واﻟﻤﻌﺪّﻻت اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ وﻓﺤﺼﻪ ﻟﺘﺘﺎﺑﻌﻬ ﺎ‬
‫واﻟﻤﻘﺎرﻥ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻴّﻢ اﻟﻤ ﺬآﻮرة ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﻮﺝ ﻮدة ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺴﻨﺪات اﻟﺘﻲ ﺕﻢ ﻣﺮاﻗﺒﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪66‬‬
‫أﻣ ﺎ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺨ ﺺ ﺡ ﺴﺎب اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت وﺑﺎﻋﺘﺒ ﺎرﻩ ﻣ ﻦ أه ﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳ ﺴﺔ‬
‫وﻟﻜﻮﻥ ﻪ اﻟﻤ ﺼﺪراﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓ ﻲ ﺕﻐﺬﻳ ﺔ ﺥﺰﻳﻨﺘﻬ ﺎ وأﺡ ﺪ اﻟﻤﺤ ﺎور اﻟ ﺬى ﻳﻜﺜ ﺮ ﻓﻴ ﻪ ﻣﺤ ﺎوﻻت‬
‫اﻟﺘﻤﻠﺺ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻴﻪ ﻳﺴﺘﻮﺝﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﺤﻘﻖ ﻓﺤﺺ ﺳﺠﻼت اﻟﺒﻴ ﻊ‬
‫واﻟﻜﺸﻮﻓﺎت اﻟﺒﺘﻜﻴﺔ واﻟﺤﺴﺎب اﻟﺠﺎري اﻟﺒﺮﻳﺪي وﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫وﻣﻦ أﺝﻞ آﺸﻒ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻳﺤﺎول اﻟﻤﺤﻘﻖ ﺝﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟ ﺪى‬
‫زﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻟﻤﻘﺎرﻥﺘﻬﺎ ﺑﻤﺠﻤﻮع ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻬﺎ‪.‬آﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺤﻘ ﻖ أن ﻳﺘﺒ ﻊ‬
‫إﺝﺮاءات أﺥﺮى ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﺥﺎرﺝﺔ ﻋﻦ ﻥﻄﺎق اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻗ ﺼﺪ إﻋ ﺎدة ﺕ ﺸﻜﻴﻞ رﻗ ﻢ اﻷﻋﻤ ﺎل‬
‫اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ وﻣﻦ هﺬﻩ اﻹﺝﺮاءات ﻟ ﻪ أن ﻳﺘ ﺎﺑﻊ ﺡﺮآ ﺔ اﻟﺒ ﻀﺎﺋﻊ و اﻟﻤ ﻮاد اﻷوّﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺪّﺥﻞ‬
‫ﻓ ﻲ ﻣﺨﺘﻠ ﻒ اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺎت ﻣ ﻦ ﺥ ﻼل اﻟﺒﺤ ﺚ ﻋ ﻦ ﺕﻮاﻓ ﻖ واﻥ ﺴﺠﺎم ﺑ ﻴﻦ اﻟﻜﻤﻴ ﺎت اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ وﻣﺎهﻮ ﻣﻮﺝﻮد ﻓﻌﻼ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬
‫و ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺰوﻥ ﺎت ﻓ ﺈن ﻣﺮاﻗﺒﺘﻬ ﺎ ﺕﻜﺘ ﺴﻲ أهﻤﻴ ﺔ ﺑﺎﻟﻐ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ وأن‬
‫اﻟﻜﺜﻴ ﺮﻣﻦ اﻟﺘﺤ ﺎﻳﻼت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻌ ﺮض إﻟﻴﻬ ﺎ ه ﺬا اﻟﺤ ﺴﺎب ﺕﻜﻤ ﻦ ﻓ ـﻲ ﺕﺤﻮﻳ ﻞ وﺕﻬﺮﻳ ﺐ‬
‫اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ و اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت وآﺬا اﻟﻤﻮاد اﻷوّﻟﻴﺔ اﻟﻤﺨﺰّﻥﺔ واﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻏﺎﻟﺒ ﺎ ﻣ ﺎ ﻳ ﺴﻌﻰ إﻟ ﻰ إﻋﻄ ﺎء‬
‫ﺻﻮرة ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺨﺰون وﻣﺤﺘﻮﻳﺎﺕﻪ‪ .‬ﻓﻴﻘﻮم إﻣﺎ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺕﻘﻴﻴﻤﺎ ﺥﺎﻃﺌ ﺎ وﻣﺨﺎﻟﻔ ﺎ‬
‫ﻟﻤﺎ هﻮ ﻣﻌﻤﻮل ﺑﻪ ﻓﺘﻨﺨﻔﺾ ﺑﻤﻮﺝﺒﻪ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻺﻳﺮادات اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ وإﻣﺎ ﺑﺈﺥﻔﺎء ﺝﺰء‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻤﺨ ﺰون ﻟﺒﻴﻌ ﻪ ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ ﻏﻴ ﺮ ﺵ ﺮﻋﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻮق اﻟﻤﻮازﻳ ﺔ دون ﻓ ﻮاﺕﻴﺮ ﻟ ﺬا ﻳﻨﺒﻐ ﻲ‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﺨﺰوﻥﺎت ﺑﻤﺮاﺝﻌﺘﻬﺎ و ﺕﻘﻴﻴﻤﻬﺎ آﻤﻴﺎ وآﻴﻔﻴﺎ و ﻓﻲ هﺬا اﻹﻃﺎر ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺤﻘ ﻖ‬
‫ﺑﺠﺮد وﻣﻌﺎﻳﻨﺔ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﺨﺰوﻥﺔﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻓﻮاﺕﻴﺮاﻟﺒﻴﻊ واﻟﺸﺮاء وآﺬا إﻳ ﺼﺎﻻت دﺥ ﻮل‬
‫وﺥﺮوج اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ و اﻟﺴﻠﻊ واﻟﻤﺮاﺝﻌﺔ ﻟﻤﺠﻤﻞ ﻣﻴﺰاﻥﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ ﺑﻤ ﺎ ﺕﺤﺘﻮﻳ ﻪ ﻣ ﻦ أﺻ ﻮل‬
‫وﺥﺼﻮم ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫و ﻳﻨﺘﻬ ﻲ اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﻼص اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ واﻟﺘ ﻲ ﻣ ﻦ ﺥﻼﻟﻬ ﺎ ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ ﻣﻌﺮﻓ ﺔ ﻣ ﺪى ﺻ ﺤﺔ‬
‫اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ودرﺝ ﺔ ﺕﻮاﻓ ﻖ ﺳ ﻴﺮ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ ﻣ ﻊ‬
‫اﻹﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وإﺝﺮاء اﻟﺘﻘﻮﻳﻤﺎت اﻻزﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻓﻔﻲ ﺡﺎﻟﺔ ﻗﺒﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ أى أن اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻤﺎ هﻮ ﻣ ﺼﺮح ﺑ ﻪ‪،‬‬
‫رﻏ ﻢ ﺑ ﺮوز ﻥﻘ ﺎﺋﺺ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى اﻟ ﺪﻓﺎﺕﻴﺮ واﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪،‬و ﺑﻌ ﺪ إﻥﺘﻬ ﺎء ﻋﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤﺤﻘ ﻖ ﺑ ﺈﺝﺮاءات اﻟﺘﻘ ﻮﻳﻢ اﻟﺜﻨ ﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻟ ﺬي ﻳﻄﺒ ﻖ ﻋﻨ ﺪ اﺡﺘ ﺮام اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‬
‫ﻟﻺﻟﺘﺰاﻣﺎﺕ ﻪ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﻔﺮوﺿ ﺔ ﻋﻠﻴ ﻪ‪ ،‬و ﺑﻌ ﺪ أن ﻳﻘ ﺪم إﺵ ﻌﺎر ﺑﺎﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻨ ﺸﺄ ﺡ ﻮار ﺕﻨﺎﻗ ﻀﻲ ﺑ ﻴﻦ ه ﺬا اﻷﺥﻴ ﺮ واﻟﻤﺤﻘ ﻖ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻓﻲ ﺕﺤﺪﻳﺪ أﺳﺎس ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ اﻷدﻟﺔ واﻹﺙﺒﺎﺕﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ وإﻋﻄ ﺎء‬
‫اﻟﻤﻤﻮّل ﻓﺮﺻﺔ ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ ﻣﻼﺡﻈﺘﻪ واﻹدﻻء ﺑﻘﺒﻮﻟﻪ ﻓﻲ ﻣﺪة أرﺑﻌﻴﻦ ﻳﻮﻣﺎ‪.‬‬

‫‪67‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ إﺥﻼل اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺈﻟﺘﺰاﻣﺎﺕ ﻪ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕﻠﺠ ﺎء إﻟ ﻰ اﺕﺒ ﺎع‬
‫إﺝﺮاءات إﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ اﻷﺡﺎدي اﻟﺬي ﻳﻔﻘﺪ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﻌ ﺾ اﻹﻣﺘﻴ ﺎزات آ ﺄن‬
‫ﻳﺴﺎهﻢ ﻓﻲ ﺕﺤﺪﻳﺪ أﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫وﺕﺒﺎﺵ ﺮاﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ه ﺬا اﻟﺘﻘ ﻮﻳﻢ ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ إﺝ ﺮاءات اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﺘﻠﻘ ﺎﺋﻲ ﻟﻔ ﺮض‬
‫اﻟ ﻀﺮﺑﺒﺔ اﻟ ﺬي ﻳﻬ ﺪف إﻟ ﻰ ﺕ ﺼﺤﻴﺢ ﺕ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟﻤﺘ ﻀﻤﻨﺔ أﺥﻄ ﺎء و ﻥﻘ ﺎﺋﺺ‬
‫ﻣﻮﺿﻮع رﻓﺾ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺑ ﺴﺒﺐ إﻥﻌ ﺪام اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻟﻤﺒ ﺮرة ﻟﻬ ﺎ ‪.‬و ﻳﻄﺒ ﻖ‬
‫أﻳ ﻀﺎ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﺘﻠﻘ ﺎﺋﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ اﻟ ﺬﻳﻦ ﻳ ﺴﺘﺤﺎل ﺕﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻴﻬﻢ ﻣ ﻦ‬
‫ﺝ ﺮاء ﻣﻌﺎرﺿ ﺘﻬﻢ ﻟﻬ ﺎ وآ ﺬا ﻓ ﻲ ﺡﺎﻟﺔﻋ ﺪم ﺕﻘ ﺪﻳﻤﻬﻢ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺄرﺑ ﺎﺡﻬﻢ ﻓ ﻲ‬
‫اﻷﺝ ﺎل اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻗﺎﻥﻮﻥ ﺎ وﻋﻨ ﺪ اﻣﺘﻨ ﺎع اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻋ ﻦ اﻟ ﺮد ﻋﻠ ﻰ ﻃﻠ ﺐ اﻟﺘﻮﺿ ﻴﺤﺎت و‬
‫اﻟﺘﺒﺮﻳ ﺮات‪" .‬وﻋﻨ ﺪ ﺕﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﺘﻠﻘ ﺎﺋﻲ ﻻ ﺕﻠﺘ ﺰم اﻹدارة ﺑ ﺎﻟﺮد ﻋﻠ ﻰ ﻣﻼﺡﻈ ﺎت أو‬
‫إﺡﺘﺠﺎﺝ ﺎت اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟ ﺬي ﻳﻘ ﻊ ﻋﻠ ﻰ ﻋﺎﺕﻘ ﻪ إﺙﺒ ﺎت أن اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺔ ﻣﻨ ﻪ ﻏﻴ ﺮ‬
‫‪1‬‬
‫ﺻﺤﻴﺤﺔ"‪.‬‬

‫‪ - 4‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺺ ﻋﻠ ﻰ ﻥ ﻮع ﺁﺥ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ‬ ‫إﻟﻰ ﺝﺎﻥﺐ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﺈن اﻟﻘﺎﻥﻮن ﻥ ّ‬

‫وهﻮﻣ ﺎ ﻳ ﺴﻤﻰ ﺑ ﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤ ﻖ ﻓ ﻲ ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ وﻳﻌ ﺮف ﺑﺄﻥ ﻪ ﻣﺠﻤ ﻮع‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﺘ ـﻲ ﺕﻬ ﺪف إﻟ ﻰ اﻟﺒﺤ ﺚ "ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى اﻹﻥ ﺴﺠﺎم و اﻟﺘﺠ ﺎﻥﺲ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ‬
‫اﻟﻤ ﺼﺮح ﺑﻬ ﺎ واﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ وﻥﻤ ﻂ ﻣﻌﻴ ﺸﺘﻪ"‪ 2‬و ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻣ ﻦ‬
‫اﻹﺻ ﻼﺡﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﺠﺪﻳ ﺪة اﻟﺘ ﻲ أدﺥﻠ ﺖ ﺑﻤﻮﺝ ﺐ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ ‪ 1992‬آﻤ ﺎ‬
‫ﻥﺼﺖ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻤ ﺎدة‪ 2/60‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﺠﺪﻳ ﺪ‪.‬وه ﺬا اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ اﻟﻤﻌﻤ ﻖ‬
‫ﻳﻌﺘﺒﺮ إﻣﺘﺪادا ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻌﺎدي‪ .‬ﻓﻴﻘﻮم اﻟﻤﺤﻘ ﻖ ﺑﻔﺤ ﺺ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻟﺘ ﻲ ﻟﻬ ﺎ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺜﺮوة اﻟﻤﻜﻠّﻒ آﺎﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻤﻮﺝ ﻮدة ﻓ ﻲ ﻣ ﺼﻠﺤﺔ اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ واﻟﺘ ﻲ ﺕﺨ ﺺ اﻟﻌﻘ ﺎرات‬
‫اﻟﻤﺒﻨﻴﺔ واﻟﻐﻴﺮﻣﺒﻨﻴﺔ وﺝﻤﻴﻊ اﻹآﺘﺘﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻷﺳ ﻬﻢ واﻟﺤ ﺼﺺ ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت‪.‬ﻓﻬ ﺬا اﻟﻨ ﻮع‬
‫ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﺬي ﻳﺨﺺ ﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟ ﺪّﺥﻞ اﻹﺝﻤ ﺎﻟﻲ ﻟﻸﺵ ﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴ ﺔ‬
‫" ﻳﻬ ﺪف ﺥﺎﺻ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺘﺄآ ﺪ ﻣﻨ ﺼﺤﺔ اﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ اﻟﻤ ﺼﺮح ﺑﻬ ﺎ وﻣﻘﺎرﻥﺘﻬ ﺎ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺎ ه ﻮ‬
‫‪.1‬‬
‫ﻇﺎهﺮ ﻓﻲ أرض اﻟﻮاﻗﻊ أي اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ وﻥﻤﻂ ﻣﻌﻴﺸﺘﻪ"‬

‫‪1 -Grégoire Duhamel, Les paradis fiscaux, Edition Jacques‬‬

‫‪Grancher, 1999, p. 81.‬‬
‫‪2 -Jean - Pierre Casimir , Controle fiscal : droits,garanties et‬‬
‫‪procédures, Groupe Revue Fiduciaire 2000 , 7° Edition , p . 32.‬‬
‫‪Yousfi La fraude et le contrôle fiscal , mémoire I.E.D.F., 1998,p. 75‬‬
‫‪3 - Youcef,‬‬

‫‪68‬‬
‫آﻤ ﺎ ﻳ ﺘﻢ ﺕﺤﻠﻴ ﻞ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴ ﺔ اﻟﻤﻤﻠﻮآ ﺔ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وﻳﺠ ﺐ أن ﻻ ﺕﻘﺘ ﺼﺮ‬
‫اﻟﻔﺤ ﺼﺎت ﻋﻠ ﻰ ﻣّﻠ ﻒ واﺡ ﺪ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟﻤﻌﻨ ﻲ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﺑ ﻞ آ ﺬﻟﻚ ﻣّﻠ ﻒ اﻷﺵ ﺨﺎص اﻟ ﺬﻳﻦ‬
‫ﻳﻌﻴﺸﻮن ﺕﺤﺖ ﺳﻘﻔﻪ و ﻳﺴﺘﺪﻋﻲ إﺕﻤﺎم هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻹدارﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻟﻬ ﺎ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻋ ﻦ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ و ذﻟ ﻚ ﺑﺈرﺳ ﺎل ﻃﻠ ﺐ إﻟ ﻰ اﻟﺠﻴﻬ ﺎت اﻟﻤﻌﻨﻴ ﺔ وﻣ ﻦ ﺑ ﻴﻦ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﻬﻴﺌ ﺎي اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻹﺡ ﺼﺎء وﺕﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴ ﺔ وإﺝ ﺮاء ﺑﻌ ﺾ اﻷﺑﺤ ﺎث‬
‫اﻷﺥﺮى‪.‬‬

‫وﺕ ﺸﻤﻞ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴ ﺔ آ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒﺮﻳﺪﻳ ﺔ واﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻔﺘﻮﺡ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣ ﺴﺘﻮى اﻟﺨﺰﻳﺘ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ وآ ﺬﻟﻚ ﺡ ﺴﺎﺑﺎت ﺻ ﻨﺪوق اﻟﺘ ﻮﻓﻴﺮ واﻹﺡﺘﻴ ﺎط ﻣ ﻊ ﺿ ﺮورة‬
‫ﺕﺤﺪﻳﺪ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻔﺘﻮﺡﺔ ﺑﺎﺳﻢ ﻣ ﻦ ه ﻢ ﺕﺤ ﺖ آﻔﺎﻟﺘ ﻪ أو ﻳﻌﻴ ﺸﻮن ﺕﺤ ﺖ ﺳ ﻘﻒ واﺡ ﺪ ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﻤﻜﻠّﻒ هﺬا ﻷﻥﻪ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺮّات ﻳﻔﺘﺢ اﻟﺒﻨﻚ ﻟﻠﺰﺑﻮن اﻟﻮاﺡﺪ أآﺜﺮ ﻣ ﻦ ﺡ ﺴﺎب ﻻ ﻳﻜ ﻮن‬
‫ﻹدارة اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠ ﻢ ﺑﻬ ﺎ ﺡﻴ ﺚ‪ ،‬ﻟﻠﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‪ ،‬ﻳﻔ ﺘﺢ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺡ ﺴﺎب ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ‬
‫اﻟﻐﻴ ﺮ ﻳﺠﻌ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟ ﺼﻌﺐ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠﻴ ﻪ آﻤ ﺎ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر ﺡ ﻖ‬
‫اﻹﻃ ﻼع اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣ ﻦ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟﻘ ﻀﺎﺋﻴﺔ أى ﻣ ﻦ اﻟﻤﺠ ﺎﻟﺲ واﻟﻤﺤ ﺎآﻢ‬
‫ﺡﻴﺚ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺤﻘﻖ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻷﺕﻌﺎب اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻣﻴﻦ واﻟﺨﺒﺮاء اﻟﻤﻌﺘﻤﺪﻳﻦ‪.‬‬
‫و ﻗﺪ ﻳﻠﺠﺄ اﻟﻤﺤﻘﻖ إﻟىﺎﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ " ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ رﺥ ﺺ اﻟﺒﻨ ﺎء اﻟﻤﻤﻨﻮﺡ ﺔ‬
‫آﻤﺎ ﻳﺘﻘﺮب ﻣ ﻦ ﻣ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳ ﺔ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠىﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺥﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺼﻔﻘﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﺎرات و ﻋﻠ ﻰ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤ ﻼك اﻟﻤﺘﺘ ﺎﺑﻌﻮن ﻟ ﺴﻴﺎراة ﻣ ﺎ"‪ 1‬آ ﺬﻟﻚ ﻳﻜ ﻮن اﻟﺒﺤ ﺚ‬
‫ﻟ ﺪى ﻣ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﻤ ﺎرك ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻼﺡ ﺔ اﻟﺒﺤﺮﻳ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ‬
‫اﻟﺰوارق واﻟﺴﻔﻦ ﻟﻤﻌﺮﻓﺔاﻟﻤﻼك وﻣﻤﻴّﺰات اﻟﺴﻔﻴﻨﺔ وﺝﺮد ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺼﺮﻓﻲ آﻤ ﺎ‬
‫ﻳ ﺘﻢ اﻹﺕ ﺼﺎل ﺑ ﺎﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻬ ﺎﺕﻔﻲ ﻟﻠﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ هﻮﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﺘﺮآﻴ ﺐ ه ﺎﺕﻔﻲ وﻣﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻷﺕﻮات واﻻﺕﺼﺎﻻت اﻟﻤﺤﺴﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫و هﻜﺬا ﻓﺈن اﻟﺘﻌﻤﻖ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺒﺤﻮﺙﺎت ﺕﻮﺿﺢ وﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ وﺕ ﺴﻤﻊ ﻟﻠﻤﺤﻘ ﻖ أن ﻳﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫درﺝﺔ ﺻ ﺤﺔ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ و ﻳ ﺘﻢ إﻋ ﺪاد ﺡﻮﺻ ﻠﺔ ﻟﻤﺠﻤ ﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻞ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺵﻜﻞ ﻣﻮازﻥﺔ إﺝﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠ ﻒ ﻥﺘ ﺎﺋﺞ اﻷﺑﺤ ﺎث ﻣﻨﻬ ﺎ اﻟﻤﻘﺎرﻥ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺘﻴ ﺴﺮات‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻘﺔ و اﻟﺘﻴﺴﺮات اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫‪1- Saaidia Bachir ,La vérification approfondie de la situation‬‬

‫‪fiscale d’ensemble ,mémoire I.E.D.F. , 1999 , p. 47 .‬‬

‫‪69‬‬
‫‪ " (Disponibilités‬ﻓ ﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ‬ ‫وﺕﺘﻤﺜ ﻞ اﻟﺘﻴ ﺴﺮات اﻟﻤﻄﻠﻘ ﺔ )‪dégagées‬‬
‫اﻟﻤﻮارد اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ اﻟﺘﺼﺮف ﻓﻴﻬﺎ واﻟﺘﻲ ﺕﺨﺺ ﻓﻘﻂ ﺕﻠﻚ اﻟﺘﻲ هﻲ ﺑﺤﻮزﺕ ﻪ ﻓﻌ ﻼ‬
‫واﻟﻨﺎﺑﻌ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ اﻟﻤﻬﻨﻴ ﺔ آﺎﻟﺮواﺕ ﺐ واﻷﺝ ﻮر واﻷرﺑ ﺎح اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ‬
‫واﻷرﺑﺎح ﻏﻴﺮ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻣﻦ اﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻬﻨﻴ ﺔ آﻌﺎﺋ ﺪات رؤوس اﻷﻣ ﻮال اﻟﻤﻨﻘﻮﻟ ﺔ‬
‫واﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ اﻟﻌﻘﺎرﻳ ﺔ وآ ﺬﻟﻚ ﻣ ﻦ ﻣ ﺪاﺥﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻹﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺕﺨ ﺺ أﺳﺎﺳ ﺎ‬
‫اﻟﺘﺮآﺎت‪ ،‬اﻟﻬﺒﺎت‪ ،‬اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﻘﺮوض اﻟﻤﻤﻨﻮﺡﺔ واﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ‬
‫"‪.1‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺘﻴﺴﺮات اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ)‪ (Disponibilites employées‬ﻓﻬﻲ" ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻨﻔﻘ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﺤﻤﻠﺔ ﻓﻌﻼ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﻜﻠّﻒ وﺑﺄى ﺻ ﻔﺔ آﺎﻥ ﺖ و ﻥﺠ ﺪ ﻣ ﻦ ﺑﻴﻨﻬ ﺎ اﻟﻨﻔﻘ ﺎت اﻟﻤﺮﺕﺒﻄ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺪاﺥﻴﻞ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ آﺎﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻣ ﺼﺎرﻳﻒ ﺻ ﻴﺎﻥﺔ اﻟﻤﺒﺎﻥﻲ‪،‬اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻘ ﺎرات‪ ،‬اﻟﻤﻨﻘ ﻮﻻت‪،‬اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟ ﺔ‪ ،‬اﻟ ﺴﻴﺎرات‪ ،‬اﻟﻮﻓ ﺎء ﺑﺎﻟ ﺪﻳﻮن‪،‬اﻟﻬﺒﺎت ‪،‬اﻟﻘ ﺮوض‬
‫اﻟﻤﻤﻨﻮﺡﺔ و آﺬا ﻥﻔﻘﺎت اﻟﻨﻤﻂ اﻟﻤﻌﻴﺸﻲ اﻟﺘﻲ ﻳﺠ ﺐ أن ﺕﻘ ّﻴﻢ ﺑ ﺼﻔﺔ إﺝﻤﺎﻟﻴ ﺔ وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺤﻘﻖ أن ﻳﺄﺥﺬ ﺑﻌ ﻴﻦ اﻹﻋﺘﺒ ﺎر ﺥﺎﺻ ﺔ ﻥﻔﻘ ﺎت اﻹﻳﺠ ﺎر و ﺕﻜﺎﻟﻴﻔ ﻪ واﻟﻤ ﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫واﻹﻥﺎرة "‪. 2‬‬ ‫ﺑﺎﻹﻗﺎﻣﺎت واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﻤﻂ ﻣﻌﻴﺸﺘﻪ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ آﺎﻟﻐﺬاء واﻟﻠﺒﺎس اﻟﺘﺪﻓﺌﺔ‬
‫واﻟﻤﻘﺎرﻥﺔ ﻳﺠﺐ أن ﺕﺘﻢ ﺑ ﺼﻔﺔ إﺝﻤﺎﻟﻴ ﺔ واذا آ ﺎن ﻣﺠﻤ ﻮع اﻟﻨﻔﻘ ﺎت ﻳﻔ ﻮق اﻟﻤ ﻮارد ﺑﺈﻣﻜ ﺎن‬
‫اﻟﻤﺤﻘﻖ اﻟﺘﺸﻜﻴﻚ ﻓﻲ ﺻﺤﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ اﻟﺘ ﻴّﻘﻦ ﻣ ﻦ أن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻳﺘﻤﺘ ﻊ ﺑﻤ ﺪاﺥﻴﻞ‬
‫ﺕﻔﻮق ﺑﻜﺜﻴﺮ اﻟﺘﻲ ﺕﻢ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻬﺎ ﻣ ﻦ ﻃﺮﻓ ﻪ‪.‬وﻳﻨﻄﻠ ﻖ اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﺑﺈرﺳ ﺎل إﺵ ﻌﺎر ﺑ ﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬
‫ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ آﻤﺎ هﻮ اﻟﺤﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ إﻻ أﻥﻪ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻳ ﺴﺘﻔﻴﺪ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ‬
‫‪3‬‬
‫ﻣ ﻦ ﻣ ﺪة ﺕﺤ ﻀﻴﺮ ﺡ ﺪهﺎ اﻷدﻥ ﻰ ﺥﻤ ﺴﺔ ﻋ ﺸﺮ ﻳﻮﻣ ﺎ إﺑﺘ ﺪاءا ﻣ ﻦ ﺕ ﺎرﻳﺦ إﺳ ﺘﻼم اﻹﺵ ﻌﺎر‬
‫إﺥﺘﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ هﻮ ﻣﻘﺮر ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺡﻴﺚ أن ﻣﺪة اﻟﺘﺤﻀﻴﺮﻋﺸﺮة أﻳﺎم‪.‬‬
‫وﻳﺒﺪأ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﺤﻮار ﻣﻊ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻟﺘﻮﺿﻴﺢ ﺑﻌﺾ اﻟﻨﻘﺎط اﻟﻐﺎﻣﻀﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻠّﻒ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻣ ﻦ‬
‫ﺥ ﻼل ﻃﻠ ﺐ اﻟﺘﺒﺮﻳ ﺮات واﻟﺘﻮﺿ ﻴﺤﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ ﺑﺤﺎﻟﺘ ﻪ اﻟﻤﺪﻥﻴ ﺔ وﻃﺒﻴﻌ ﺔ ﻣ ﺼﺎدر‬
‫ﻣﺪاﺥﻴﻠﻪ وآﺬا اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﻔﺼﻞ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺕﺤﻠﻴﻠﻬﺎ‪،‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻥﻬﺎ ﺕﻤﺜ ﻞ اﻟﺠﺎﻥ ﺐ‬
‫اﻟﺘﻘﻨﻲ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ‪ ،‬وﻣﻘﺎرﻥﺔ اﻟﻘﺮوض اﻟﺒﻨﻜﻴ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪاﺥﻴ ـﻞ اﻟﻤ ﺼﺮح ﺑﻬ ﺎ ﻹﺡ ﺼﺎء ﺕﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺕﻌ ﺬر ﺕﻔ ﺴﻴﺮهﺎ أو ﺑﻤﻌﻨ ﻰ أﺥ ﺮ ﺕﻠ ﻚ اﻟﻘ ﺮوض اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺕﺘﻮاﻓ ﻖ ﻣ ﻊ ﻣ ﺪاﺥﻴﻞ ﻣﻌﺮوﻓ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﺝﻴﻬﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ آﻤﺎ ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺤﻘﻖ ﺑﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﺑ ﺎﻗﻲ اﻟﻤﺘﺤ ﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻟﺘ ﺸﻜﻞ اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻞ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ و ﺕﺴﻤﺢ هﺬﻩ اﻻﺥﻴﺮة ﺑﻤﺮاﺝﻌﺔ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻜﻠﻲ ﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬

‫‪1-Saaidia Bachir, op. cit. , p.49‬‬

‫‪2-Jean - Pierre Casimir , Controle fiscal;droits, garanties et‬‬
‫‪procédures, op. cit. , p . 35‬‬
‫‪ - 3‬اﻟﻤﺎدة ‪ 3/6 1‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪70‬‬
‫وإﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ أﺙﻨﺎء اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ وهﻞ أﻥﻪ ﻣﺴﺎوﻳﺎ ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺎﺡﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ ﺥ ﻼل‬
‫ﻥﻔﺲ اﻟﻔﺘﺮة أوإﺙﺒﺎت ﻋﺪم اﻟﺘﻮازن اﻟﻤﻮﺝﻮد ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ وﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﻘ ﻮم اﻟ ﺪﻟﻴﻞ ﻋﻠ ﻰ‬
‫وﺝ ﻮد ﻣ ﺪاﺥﻴﻞ ﻏﻴ ﺮ ﻣ ﺼﺮح ﺑﻬ ﺎ و ﻻﻋﻼﻗ ﺔ ﻟﻬ ﺎ ﺑ ﺎﻟﻮﻗﻊ وأن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴ ﻖ‬
‫ﻳﺨﻔﻲ ﻣﺪاﺥﻴﻞ أﺥﺮى‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ ﻥﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ اﻟﻤﻌﻤ ﻖ ﻓ ﻲ ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻃﻠ ﺐ اﻟﺘﺒﺮﻳ ﺮات‬
‫واﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺒﻌﺾ اﻟﻨﻘ ﺎط اﻟﻐﺎﻣ ﻀﺔ واﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ‪ ،‬و آ ﺬا‬
‫ﺕﻌﻴﻴﻦ أﺳﺲ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وإﺵ ﻌﺎر اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺎﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ و ﺕﺤﺮﻳ ﺮ ﺕﻘﺮﻳ ﺮ ﺥ ﺎص ﺑ ﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ وه ﺬا‬
‫ﺑﻌ ﺪ ﺕﻄﺒﻴ ﻖ إﺝ ﺮاءات اﻟﺘﻘ ﻮﻳﻢ وﻗ ﺪ ﺳ ﺒﻖ اﻹﺵ ﺎرة إﻟ ﻰ ه ﺬا اﻹﺝ ﺮاء ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﻀﻤﺎﻥﺎت اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴﺔ اﻟﻤﻘﺮرة ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‬

‫وإذا آﺎﻥﺖ اﻟﻘ ﻮاﻥﻴﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻣﻨﺤ ﺖ ﺻ ﻼﺡﻴﺎت واﺳ ﻌﺔ ﻟ ﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻓﺈﻥﻬ ﺎ ﻣ ﻦ‬
‫ﺝﻬﺔ أﺥﺮى اهﺘﻤﺖ ﺑﺎﻟﻤﻜﻠّﻒ‪ ،‬وﻷﺡﺪاث ﺕﻮازن ﻣﻨﻄﻘﻲ‪ ،‬ﻣﻨﺤﺖ ﻟﻪ ﺡﻤﺎﻳ ﺔ أآﺒ ﺮ و ﺻ ﻴﺎﻥﺔ‬
‫ﻟﺤﻘﻮﻗﻪ)اﻟﻔﺮع اﻷول( ﻓﺄﻣﺪّﻩ اﻟﻤﺸﺮع ﺑﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﻤﺎﻥﺎت ﺕﺘﻌﻠ ﻖ ﻓ ﻲ ﻣﺠﻤﻠﻬ ﺎ ﺑ ﺴﻴﺮ‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ وإﺝﺮاءات اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ ﻣﻘﺎﺑﻞ إﻟﺘﺰاﻣﻪ ﺑﺒﻌﺾ اﻟﻮاﺝﺒ ﺎت )اﻟﻔ ﺮع اﻟﺜ ﺎﻧﻲ( ذات اﻟﻄ ﺎﺑﻊ‬
‫اﻟﺘﺠﺎري واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻻول‪:‬ﺡﻘﻮق اﻟﻤﻜﻠﻒ‬

‫إن اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻄﻠﻘ ﺔ ﺡﻴ ﺚ أن اﻟﻘ ﺎﻥﻮن ﻋﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ‬

‫اﻟﺤﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺘﻮﻓﻴﺮ ﺿﻤﻨﺎت ﻟﻠﻤﻜّﻠﻒ ﺕﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻤﺎرﺳﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣ ﻦ ﺝﻴﻬ ﺔ وﺑﻤﻤﺎرﺳ ﺔ أﺝ ﺮاء‬
‫اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ ﻣﻦ ﺝﻴﻬﺔ أﺥﺮى‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺤﻘﻮف اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬

‫ﻋﻠ ﻰ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪ ،‬أﺙﻨ ﺎء إﺝ ﺮاء اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ‪ ،‬أن ﺕ ﺴﻬﺮ ﻋﻠ ﻰ اﺡﺘ ﺮام اﻟﺤﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ ﻗﺎﻥﻮﻥﺎ و اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪1-Yousfi Youcef , op.cit. , p. 61 .‬‬

‫‪71‬‬
 ‫‪ -1.1‬اﻹﺵﻌﺎر ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬

‫إن إﺝ ﺮاء اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ أو اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ اﻟﻤﻌﻤ ﻖ ﻓ ﻲ ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻳﻜﻮن داﺋﻤﺎ ﻣ ﺴﺒﻮﻗﺎ ﺑﺈرﺳ ﺎل إﺵ ﻌﺎر ﺑ ﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺒ ﺪء ﻓﻴ ﻪ أو أﺙﻨ ﺎء اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ إذا‬
‫آ ﺎن ﻣﻔﺎﺝﺌ ﺎ‪ ،‬وﻳﺤﺘ ﻮي ه ﺬا اﻹﺵ ﻌﺎرﻋﻠﻰ ﺕ ﺎرﻳﺦ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ‪ ،‬وﺕﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺴﻨﻮات و‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻪ‪.‬هﺬا اﻹﺵﻌﺎر ﻳﺴﻠﻢ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ ﺑﻮﺻﻞ اﺳﺘﻼم وﺕﻤﻨﺢ ﻟﻪ ﻣ ﻦ‬
‫ﺥﻼﻟﻪ ﻣﻬﻠﺔ ﻟﺘﺤﻀﻴﺮ اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ وهﻲ ﻋ ﺸﺮة أﻳ ﺎم أوﺥﻤ ﺴﺔ ﻋ ﺸﺮ ﻳﻮﻣ ﺎ‬
‫ﺡﺴﺐ ﻥﻮﻋﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻪ‪.‬‬

‫‪ -2.1‬ﻋﺪم إﺝﺮاء ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺝﺪﻳﺪة‬

‫ﻻ ﻳﺠﻮز ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ أن ﺕﺠﺪد اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﻜﺎﻥﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻨﻔﺲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﻟﻨﻔﺲ‬
‫ﻻ ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا اﺳﺘﻌﻤﻞ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻃﺮﻗﺎ إﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ أوأﻋﻄﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻥﺎﻗﺼﺔ‬ ‫اﻟﻔﺘﺮة إ ّ‬
‫‪1‬‬
‫وﻋﻨﺪ إﺙﺒﺎت ذﻟﻚ ﻳﺴﻤﺢ اﻟﻘﺎﻥﻮن ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﺄن ﺕﻘﻮم ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ ﺝﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫‪ - 3.1‬اﻟﺤﻖ ﻓﻲ اﻻﺳﺘﻌﺎﻥﺔ ﺑﻤﺴﺘﺸﺎر‬

‫ﻳﺴﻤﺢ اﻟﻘﺎﻥﻮن ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ أن ﻳﺨﺘﺎر ﻣﺴﺘﺸﺎرا ﻳﺴﺘﻌﻴﻦ ﺑﺨﺪﻣﺎﺕﻪ ﻃﻮال ﻣﺪة اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ وه ﺬا‬
‫اﻟﺤﻖ ﻣﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ اﻹﺵﻌﺎر ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻮﺝﻪ ﻟﻪ‪.‬‬

‫‪ - 4.1‬ﺕﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫ه ﺬا اﻹﺝ ﺮاء ﻥ ﺼﺖ ﻋﻠﻴ ﻪ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 5/60‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺡﻴ ﺚ ﻻ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ‪ ،‬ﺕﺤﺖ ﻃﺎﺋﻠﺔ ﺑﻄﻼن هﺬا اﻹﺝﺮاء‪ ،‬أن ﺕﺴﺘﻐﺮق ﻣﺪة اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أآﺜﺮ ﻣﻦ أرﺑﻌﺔ أﺵ ﻬﺮ‬
‫ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺨ ﺺ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت ﺕﺄدﻳ ﺔ اﻟﺨ ﺪﻣﺎت إذا آ ﺎن رﻗ ﻢ أﻋﻤﺎﻟﻬ ﺎ اﻟ ﺴﻨﻮي ﻻﻳﺘﻌ ﺪى‬
‫‪ 1.000.000‬دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي ﻋﻦ آﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻳﺤﻘﻖ ﻓﻴﻬ ﺎ و ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻜ ﻞ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت‬
‫اﻷﺥﺮى إذا آﺎن رﻗﻢ أﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﻻ ﻳﺘﻌﺪى ‪ 2.000.000‬دﻳﻨﺎرﺝﺰاﺋﺮي ﻋﻦ آﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻳﺤﻘﻖ ﻓﻴﻬﺎ و ﻳﻤﺘﺪ هﺬا اﻷﺝﻞ إﻟﻰ ﺳﺘﺔ أﺵﻬﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺬآﻮرة أﻋﻼﻩ إذا آ ﺎن‬
‫رﻗﻢ أﻋﻤﺎﻟﻬﺎ اﻟﺴﻨﻮي ﻳﺘﺮاوح ﺑﻴﻦ ‪ 1.000.000‬و‪ 5.000.000‬دﻳﻨﺎرﺝﺰاﺋﺮي‬

‫‪ -1‬اﻟﻤﻮاد ‪ 8/60‬و ‪ 6/61‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺝﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪72‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻸوﻟ ﻰ وﺑ ﻴﻦ‪ 2.000.000‬و‪ 10.000.000‬دﻳﻨ ﺎر ﺝﺰاﺋ ﺮي ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺜﺎﻥﻴ ﺔ‬
‫وﻻ ﺕﺘﻌﺪى ﻣﺪة اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ ﺝﻤﻴﻊ اﻟﺤﺎﻻت اﻷﺥﺮى ﺳﻨﺔ واﺡﺪة وﺕﺤﺴﺐ ﻣﺪة هﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‬
‫ﺑﻌﻴﻦ اﻟﻤﻜﺎن إﺑﺘﺪاءا ﻣﻦ ﺕﺎرﻳﺦ أوّل ﺕﺪّﺥﻞ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻓﻲ اﻹﺵﻌﺎر ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺝﺮاءات اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ‬

‫ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻘ ﺮرة ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺸﺮع ﻗ ﺪ ﻣﻨﺤ ﻪ ﻓ ﻲ‬
‫ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ ﺿﻤﺎﻥﺎت ﺕﻤﻜﻨﻪ ﻣﻦ إﻋﻄﺎء رأﻳﻪ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ واﻟﻄﻌ ﻦ أﻣ ﺎم اﻟﺠﻴﻬ ﺎت اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ‬
‫إذا أﻗﺘﻀﻰ اﻷﻣﺮ‪.‬وﺕﺘﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ ﺙﻼث ﻥﻘﺎط ﻥﺒﻴﻨﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1.2‬ﺕﺒﻠﻴﻎ اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ‬

‫ﻋﻠ ﻰ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕﺒﻠﻴ ﻎ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺎﻷﺳ ﺎس اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻞ ﻋﻠﻴ ﻪ ﺑﻌ ﺪ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﺡﻴ ﺚ ﻳﺮﺳ ﻞ اﻟﺘﺒﻠﻴ ﻎ ﺑ ﺎﻟﺘﻘﻮﻳﻢ ﻣﺤﺘﻮﻳ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﺪﻗﻴﻘ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﻣ ﻊ ﺕﺒﻴ ﺎن‬
‫اﻷﺳ ﺒﺎب اﻟﺘ ﻲ أدّت إﻟ ﻰ ه ﺬا اﻟﺘﻘ ﻮﻳﻢ و إﻋﻄ ﺎء ﻓﺮﺻ ﺔ ﻟﻠﻤﻜّﻠ ﻒ ﻟﻠﻨﻈ ﺮ ﻓﻴﻬ ﺎ و اﻟﺘﻌ ﺮف‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -2.2‬ﺡﻖ اﻟﺮد‬

‫ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ أﺝﻞ ‪ 40‬ﻳﻮﻣ ﺎ ﻟﻴﺒ ﺪي ﺑﻤﻼﺡﻈﺎﺕ ﻪ أو ﻣﻮاﻓﻘﺘ ﻪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻘ ﻮﻳﻢ وإذا ﺳ ﻜﺖ ﺥ ﻼل‬
‫هﺬﻩ اﻟﻤﺪة ﻳﻌﺘﺒﺮ ذﻟﻚ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ ﻗﺒﻮل آﻤﺎ ﻟﻪ أن ﻳﻄﻠﺐ ﺕﻮﺿﻴﺤﺎت واﺳﺘﻔﺴﺎرات وهﻨ ﺎ ﻥﻜ ﻮن‬
‫أﻣ ﺎم أﻣ ﺮﻳﻦ إﻣ ﺎ أن ﺕﻘﺒ ﻞ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻼﺡﻈ ﺎت وﺕﻌ ﺪل ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘﻮﻳﻤ ﺎت وإﻣ ﺎ‬
‫ﺕﻘﺎﺑﻠﻬ ﺎ ﺑ ﺎﻟﺮﻓﺾ وﺕﻌﻠﻤ ﻪ ﺑﺘﺒﻠﻴ ﻎ ﻥﻬ ﺎﺋﻲ ﺑ ﺬﻟﻚ‪.‬أﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺡﺎﻟ ﺔ ﻗﺒ ﻮل اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﻨﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﺘﻘ ﻮﻳﻢ‬
‫ﻳﺼﺒﺢ اﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﺡﻴﻨﺌﺬ ﻥﻬﺎﺋﻴﺎ‪.‬‬

‫‪ -3.2‬ﺡﻖ اﻟﻄﻌﻦ‬

‫ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ ﺕﺒﻠﻴﻎ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑﺮﻓﺾ ﻣﻼﺡﻈﺎﺕﻪ ﺝﺰﺋﻴﺎ أو آﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ اﻟﺤ ﻖ ﻓ ﻲ اﻟﻄﻌ ﻦ أﻣ ﺎم‬
‫ﻟﺠﺎن اﻟﻄﻌﻦ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ واﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ وإذا ﻟﻢ ﻳﻘﺘﻨﻊ ﺑﻤﺎ ﺻﺪرﻋﻨﻬﺎ ﻣ ﻦ ﻗ ﺮار ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟ ﻪ اﻟﻠّﺠ ﻮء‬
‫إﻟﻰ اﻟﻤﺤﺎآﻢ‬
‫اﻹدارﻳﺔ أو ﺑﺎﻷﺡﺮى اﻟﻐﺮﻓﺔ اﻹدارﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎآﻢ و ﻓﻲ اﻷﺥﻴﺮ اﻟﻠّﺠﻮء إﻟﻰ ﻣﺠﻠﺲ اﻟﺪّوﻟﺔ‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬إﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﻜﻠّﻒ‬

‫ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻟﻀﻤﺎﻥﺎت و اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻤﻨﻮﺡﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ‪ ،‬ﻳﺤﺪد اﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ اﻹﻟﺘﺰاﻣ ﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬا اﻷﺥﻴ ﺮ أن ﻳﺨ ﻀﻊ ﻟﻬ ﺎ‪ .‬و ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻠﻤ ﺎدﺕﻴﻦ ‪ 151‬و‪ 153‬ﻣ ﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮﻣﺎﻟﻤﻤﺎﺙﻠﺔ واﻟﻤﺎدة ‪ 65‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳ ﻮم ﻋﻠ ﻰ رﻗ ﻢ اﻷﻋﻤ ﺎل واﻟﻤ ﻮاد‬
‫‪ 9‬إﻟ ﻰ ‪ 11‬ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﺘﺠ ﺎري ﻓ ﺈن اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﺥﺎﺿ ﻌﻴﻦ ﻹﻟﺘﺰاﻣ ﺎت ﺝﺒﺎﺋﻴ ﺔ و آ ﺬﻟﻚ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻥﺒﻴّﻨﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻹﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﻠّﻒ أن ﻳﻘﺪم ﻋﺪد ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -1.1‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺝﻮد‪:‬‬

‫ﻳﻘﺪم اﻟﻤﻜﻠّﻒ هﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺝﻮد إﻟﻰ اﻟﻤﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﺘﺎﺑﻊ ﻟﻬﺎ ﺥﻼل ‪ 30‬ﻳﻮﻣ ﺎ ﻣ ﻦ ﺑﺪاﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻨ ﺸﺎط وﻳﻜ ﻮن ه ﺬا اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﻣﻠﺤﻘ ﺎ ﺑﻨ ﺴﺨﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻷﺳﺎﺳ ﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺎت‪ .‬و ﻳﺤﺘﻮي هﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻋﻠﻰ إﻣﻀﺎء اﻟﻤﺴﻴﺮ أو اﻟﻤﺪﻳﺮ‪.‬‬

‫‪ -2.1‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪:‬‬

‫وهﻲ ﺥﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ أرﺑ ﺎح ااﻟ ﺸﺮآﺎت و ﻋﻠ ﻴﻬﻢ ﺕﻘ ﺪﻳﻢ‬
‫اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﻗﺒ ﻞ أوّل أﻓﺮﻳ ﻞ ﻣ ﻦ آ ﻞ ﺳ ﻨﺔ واﻟ ﺬي ﻳﺘ ﻀﻤﻦ أرﺑ ﺎﺡﻬﻢ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬وﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﻴﻦ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪّﺥﻞ اﻹﺝﻤ ﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻬ ﻢ أن ﻳﻘ ﺪﻣﻮا ﺕ ﺼﺮﻳﺤﺎﺕﻬﻢ اﻟﻤﺤﺘﻮﻳ ﺔ ﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻠﻬﻢ ﻗﺒ ﻞ ‪ 01‬أﻓﺮﻳ ﻞ ﻣ ﻦ آ ﻞ ﺳ ﻨﺔ و ﺕﻜ ﻮن‬
‫ﻣﺮﻓﻮﻗﺔ ﺑﺎﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻼزﻣﺔ وآ ﺬا آ ﻞ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟ ﻀﺮورﻳﺔ واﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺤ ﺎﻟﺘﻬﻢ‬
‫اﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ و ﺑﺎﻷﺵﺨﺎص اﻟﻤﺘﻜﻔﻞ ﺑﻬﻢ‪.‬ﻋ ﻼوة ﻋﻠ ﻰ ﺕﻘ ﺪﻳﻢ ﺕ ﺼﺮﻳﺢ إﺝﻤ ﺎﻟﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪّﺥﻞ ﻓ ﺈن‬
‫اﻟﺘﺠﺎر اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﻮن‪ ،‬واﻟﺤﺮﻓﻴﻮن و آﺬا اﻟﻤﺰارﻋﻮن واﻟﺬﻳﻦ ﻳﻤﺎرﺳﻮن ﻣﻬﻨ ﺔ ﻏﻴ ﺮ ﺕﺠﺎرﻳ ﺔ‬
‫ﻣﻄﺎﻟﺒﻮن ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﺕﺼﺮﻳﺤﺎت ﺥﺎﺻﺔ آﻞ ﺡﺴﺐ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﻤﻲ اﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫‪ – 3.1‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺘﻮﻗﻒ‬

‫ﻓﻲ ﺡﺎﻟﺔ ﺕﻮﻗﻒ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻋ ﻦ ﻣﺰاوﻟ ﺔ ﻥ ﺸﺎﻃﻪ أو ﻓ ﻲ ﺡﺎﻟ ﺔ إﻥﺘﻘ ﺎل اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺔ إﻟﻴ ﻪ ﻓﻌﻠﻴ ﻪ‬
‫إﻋﻼم ﻣﻔﺘﻴﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻓ ﻲ اﻷﻳ ﺎم اﻟﻌ ﺸﺮة اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻠﺘﻮﻗ ﻒ أو اﻹﻥﺘﻘ ﺎل وﺕﺤ ﺪد‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻤﺪة ﺑﺴﺘﺔ أﺵﻬﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﻮرﺙﺔ ﻋﻦ وﻓﺎة ﻣﻮرﺙﻬﻢ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻹﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ان اﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻣﻠﺰﻣﻮن ﺑﺎﺡﺘﺮام اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫ﺡﻴﺚ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺕﻜﻮن هﺬﻩ اﻷﺥﻴﺮة دﻗﻴﻘﺔ ﻣﻨﻈﻤ ﺔ وﻣﺜﺒﺘ ﺔ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤ ﺎ ﻥ ﺺ ﻋﻠﻴ ﻪ اﻟﻤﺨﻄ ﻂ اﻟ ﻮﻃﻨﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ و آﻤﺎ ﻥﺺ اﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺘﺠﺎري ﻋﻠﻰ ﻣﺴﻚ دﻓﺎﺕﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ واﻟﺠﺮد‪.‬‬

‫‪ -1.2‬ﻣﺴﻚ دﻓﺘﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ و اﻹﺡﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﻳﺆآ ﺪ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵ ﺮة واﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠ ﺔ اﻟﻤ ﺎدة ‪ 52‬ﻋﻠ ﻰ اﻟﺰاﻣﻴ ﺔ ﻣ ﺴﻚ‬
‫دﻓﺎﺕﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﺝﺪﻳﺔ و ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻥﻮن و أﻣﺮ هﺎم ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟ ﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫ﻟ ﺬﻟﻚ و ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻠﻤ ﺎدة ‪ 10‬ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﺘﺠ ﺎري‪ ،‬ﻓ ﺈن آ ﻞ اﻟ ﺪﻓﺎﺕﻴﺮ واﻟ ﺴﺠّﻼت واﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ‬
‫ﻳﺸﻜﻞ اﻹﺡﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻤﺎرس ﻓﻴﻬﺎ ﺡﻖ اﻻﻃ ﻼع ﺕﺤﻔ ﻆ ﻟﻤ ﺪة‬
‫ﻋﺸﺮ ﺳﻨﻮات وﻋﺪم اﺡﺘﺮام هﺬﻩ اﻹﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺕﺆدي ﺡﺘﻤﺎ إﻟﻰ رﻓﺾ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -2.2‬ﻣﺴﻚ دﻓﺎﺕﻴﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ و اﻟﺠﺮد‬

‫إن ﻣ ﺴﻚ دﻓﺘ ﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴ ﺔ ﺡﺪدﺕ ﻪ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﺘﺎﺳ ﻌﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﺘﺠ ﺎري ‪ ،‬ﺡﻴ ﺚ ﺕﻘ ﻮم‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻴﻮﻣﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺸﺮط اﻹﺡﺘﻔ ﺎظ ﺑﺎﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺕﺴﻤﺢ ﺑﺘﺒﺮﻳﺮ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ .‬أﻣﺎ دﻓﺘﺮ اﻟﺠﺮد ﻓﺈﻥﻪ ﻳﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﺝﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل و‬
‫اﻟﺨﺼﻮم اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ آﻤ ﺎ ﻳ ﺴﻤﺢ اﻟﺠ ﺮد ﺑﺘﻮﻗﻴ ﻒ ﺝﻤﻴ ﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ اﻥﺠ ﺎز‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻥﻴ ﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴ ﺔ وآ ﺬﻟﻚ ﺡ ﺴﺎب اﻟ ﺮﺑﺢ و اﻟﺨ ﺴﺎرة‪.‬وﻳ ﺸﺘﺮط أن ﻳﻜ ﻮن دﻓﺘ ﺮ اﻟﺠ ﺮد‬
‫واﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻣﺆﺵﺮان ﻣﻦ ﻃﺮف ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ وﺥﺎﻟﻴـﺎن‬

‫‪ -1‬اﻟﻤﺎدة ‪ 57‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪75‬‬
‫ﻣﻦ أي ﺑﻴﺎض أو ﺵﻄﺐ ﻓﻲ اﻟﻬﻮاﻣﺶ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺎدة ‪ 14‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺘﺠﺎري‪.‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﻣﺴﻚ دﻓﺘﺮ اﻟﺘﺨﻠﻴﺺ وﻓﻮاﺕﻴﺮ اﻟﺸﺮاء اﻷﺻﻠﻴﺔ وﻥﺴﺨﺘﻴﻦ ﻣﻦ آﻞ‬
‫ﻓﺎﺕﻮرة ﺑﻴﻊ وﺝﻤﻴﻊ اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻻﻳﺮادات وﻥﻔﻘﺎت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‬
‫إﺝﺮاءات اﻟﻮﻗﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ و ﻣﺤﺎرﺑﺘﻪ‬

‫إن اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺡﺘﻰ ﺕﻘ ﻮم ﺑﻤﻬﺎﻣﻬ ﺎ ﻋﻠ ﻰ أﺡ ﺴﻦ وﺝ ﻪ ﻓ ﻲ ﻗﻤ ﻊ اﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ‬

‫دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪،‬ﻋﻠﻴﻬﺎ أن ﺕﺠﻨ ﺪ آ ﻞ ﻣ ﺎ ﻓ ﻲ وﺳ ﻌﻬﺎ ﻟﻠﺘﻐﻠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﻈ ﺎهﺮة واﻟ ﺪور‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻳﺮﺝﻊ ﻟﻬﺎ ﺡﻴﺚ ﺕﺜﺒﺖ وﺝﻮدهﺎﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺪّﺥﻼت اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮة ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‬
‫واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ واﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻟﻤﺎدة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬ﻓﻤﻨﺬ ﺳﻨﺔ‪ 1991‬ﻃﺮأت ﺕﻐ ّﻴ ﺮات ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻬﻴﺎآ ﻞ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑ ﺔ و ﺕﻌ ﺰزت ه ﺬﻩ اﻷﺥﻴ ﺮة ﺑﻬﻴﺌ ﺎت ﺝﺪﻳ ﺪة آ ﺎﻟﻔﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻄ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ وﻣﻨﺬ ﺳﻨﺔ ‪ 1998‬ﺕ ّﻢ إﻥ ﺸﺎء ﻣﺪﻳﺮﻳ ﺔ ﻣﺮآﺰﻳ ﺔ ﻟﻠﺒﺤ ﺚ واﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﻣﻜﻠّﻔ ﺔ ﺑﺘﻨﻈ ﻴﻢ و‬
‫ﺕﻨﺸﻴﻂ اﻟﺤﻤﻠﺔ ﺿ ﺪ اﻟﻐ ﺶ واﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﻴﻦ‪ .‬ﻓ ﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﻳﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ و ﺕﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ ﻟ ﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ إﻻ أن ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺕﺘﻔﺮع ﻓﻲ ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ وﺕﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﻥﻄﺎق اﺡﺘﺮام اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ أﺝﻞ ﺕﻔﺎدي آﻞ‬
‫ﻋﻤ ﻞ ﺕﻌ ﺴﻔﻲ ﻳﻤ ﺲ ﺑ ﺎﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ‪ .‬ﻓﻜ ﻞ هﻴﺌ ﺎت اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕ ﺸﺎرك آ ﻞ ﺡ ﺴﺐ‬
‫اﺥﺘﺼﺎﺻﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﺕﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ و ﺕﻠﺘﺰم ﺑﺠﻤﻊ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ‬
‫اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬و" ﻥﺠﺎح ﻥﺸﺎط اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻳﺮﺕﻜﺰ ﻣﻦ ﺝﻴﻬﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺕﻨﻈﻴﻢ ﻣﺼﺎﻟﺤﻬﺎ وﻣﻦ ﺝﻴﻬﺔ أﺥ ﺮى ﻋﻠ ﻰ اﻥ ﺴﺠﺎم اﻟﻬﻴﺌ ﺎت واﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ ﻣ ﻊ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺪان اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ"‪ 1.‬وﺡﺘﻰ ﺕﻜﻮن ﻣﺮدودﻳﺔ ﺝﻴّﺪة ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓ ﺈن اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺕﺘﺸﻜﻞ ﻣﻦ هﻴﺌﺎت ﺕﻨﻔﺮد آﻞ واﺡﺪة ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺪور ﻣﺤﺪد ﻓﻲ ﻣﻴﺪان اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ و ﺕﻌﻤ ﻞ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ اﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻷﺥ ﺮى ﻟﻬ ﺬا ﺕ ﺴﻌﻰ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ إﻟ ﻰ إﻋ ﺎدة هﻴﻜﻠﻬ ﺎ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ﻲ‬
‫ﺑﺤﺜﺎ ﻋﻦ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﺠﺎل ﻋﻤﻠﻬ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﻴﻦ اﻟﻤﺮآ ﺰي واﻟﻤﺤﻠ ﻲ ﻟﺘﺠ ﺎوز ﺳ ﻠﺒﻴﺎت‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ .‬ﻟﺬﻟﻚ ﺳﻮف ﻥﺒﻴﻦ ﻓ ﻲ )اﻟﻤﺒﺤ ﺚ اﻷول( دور اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺤﺎرﺑ ﺔ‬
‫اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣﻦ ﺥﻼل أﻥﺸﻄﺔ هﻴﺎآﻠﻬﺎ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ و ﺡﺘ ﻰ ﺕﻘ ﻮم ه ﺬﻩ اﻷﺥﻴ ﺮة ﺑﻤﻬﺎﻣﻬ ﺎ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ أن ﺕ ﻮﻓﺮ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ واﻟﺒ ﺸﺮﻳﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ)اﻟﻤﺒﺤ ﺚ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ( ﺡﻴ ﺚ‬
‫ﺳﺮﻋﺎن ﻣﺎ اﻓﺘﻘﺪت إﻟﻴﻬ ﺎ وﻋﻤﻠ ﺖ ﻣﻨ ﺬ إﺻ ﻼﺡﺎت ‪ 1991‬ﻋﻠ ﻰ ﺕ ﺪﻋﻴﻤﻬﺎ ﺡﻴ ﺚ اﻹﺥ ﺘﻼل‬
‫أﺻ ﺒﺢ واﺿ ﺤﺎ ﺑ ﻴﻦ وﻇ ﺎﺋﻒ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔوإﻣﻜﺎﻥﻴﺎﺕﻬﺎ اﻟﺒ ﺸﺮﻳﺔوآﺬااﻟﻤﺎدﻳﺔ واﻟ ﻨﻘﺺ‬
‫اﻟﻤﻠﻤ ﻮس ﻓﻴﻬ ﺎ آ ﺎن ﻣ ﻦ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻌﺮاﻗﻴ ﻞ اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ أدت إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺪ ﻣ ﻦ ﻓﻌﺎﻟﻴ ﺔ اﻹدارة‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1 - Belkacemi Rabah, contrôle fiscal en Algérie, évaluation‬‬

‫‪et perspectives , Mémoire de 3ème cycle professionnel ,‬‬
‫‪I.E.D.F. , 1999, p.24.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻻول‪ :‬دور اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ‬

‫ﺕﺠ ﺪر اﻹﺵ ﺎرة إﻟ ﻰ أﻥ ﻪ ﻗﺒ ﻞ أوّل ﺝﻮﻳﻠﻴ ﺔ ‪ 1991‬آﺎﻥ ﺖ ﻋﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﻣ ﻦ‬

‫إﺥﺘ ﺼﺎص هﻴﺌﺘ ﻴﻦ ﻣﺨﺘﻠﻔﺘ ﻴﻦ ‪:‬اﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﺠﻬﻮﻳ ﺔ اﻟﻤﻜﻮّﻥ ﺔ ﻣ ﻦ ﻣ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺒﺤ ﺚ واﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ‬
‫وآﺎﻥﺖ ﻟﻬﺎ اﺥﺘﺼﺎﺻﺎت وﻃﻨﻴﺔ‪،‬ﻋﺪدهﺎ ﺙﻼﺙﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ وهﺮان و ﻗ ﺴﻨﻄﻴﻨﺔ‪ .‬إﻟ ﻰ‬
‫ﺝﺎﻥ ﺐ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ آ ﺎن ﻳﻮﺝ ﺪ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى ﺑﻌ ﺾ اﻟﻮﻻﻳ ﺎت هﻴﺌ ﺎت ﻣﺤﻠﻴ ﺔ‬
‫واﺥﺘﺼﺎﺻﺎﺕﻬﺎ ﻻﺕﺘﺠﺎوز إﻗﻠﻴﻢ اﻟﻮﻻﻳﺔ وﺕﻮزﻳﻊ اﻟﻨ ﺸﺎط ﺑ ﻴﻦ ه ﺎذﻳﻦ اﻟﻔ ﺮﻋﻴﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻬﻴﺌ ﺎت‬
‫آﺎن ﺡﺴﺐ أهﻤﻴﺔ رﻗﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬ﻓﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻲ آﺎﻥ ﺖ ﺕﺤﻘ ﻖ‬
‫رﻗﻢ أﻋﻤﺎل ﺳﻨﻮي ﻳﻔﻮت ﻣﻠﻴﻮﻥﻴﻦ دﻳﻨﺎر ﺝﺰاﺋﺮي ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻹﻥﺘ ﺎج أو اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ‬
‫وﻣﻠﻴ ﻮن دﻳﻨ ﺎر ﺝﺰاﺋ ﺮي ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺆدي ﺥ ﺪﻣﺎت آﺎﻥ ﺖ ﻣ ﻦ إﺥﺘ ﺼﺎص‬
‫ﻣﺼﺎﻟﺢ اﻟﺒﺤﺚ واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪،‬ﺑﺎﻟﻌﻜﺲ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺴﺠﻞ رﻗ ﻢ أﻋﻤ ﺎل ﻻ ﻳﻔ ﻮق هﺬااﻟﺤ ﺪ‬
‫آﺎﻥ ﺖ ﻣ ﻦ إﺥﺘ ﺼﺎص اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺤﻠﻴ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴ ﻖ وﻟﻜ ﻦ ﺥ ﻼل ﺳ ﻨﺔ ‪ 1991‬اﻟﻐﻴ ﺖ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ وﻥﻘﻠﺖ اﺥﺘﺼﺎﺻﺎﺕﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﺪﻳﺮﻳﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻠﻮﻻﻳﺎت وأﺻﺒﺤﺖ هﺬﻩ اﻷﺥﻴ ﺮة‬
‫ﺕﺘﻜﻠﻒ ﺑﺘﻬﻴﺌﺔ وﺕﻨﻔﻴﺬ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﺎﻟﺘﻨ ﺴﻴﻖ ﻣ ﻊ اﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻬ ﺎ ﻣﺒﺎﺵ ﺮة واﻟﻤﺘﻤﺜﻠ ﺔ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺪﻳﺮﻳﺎت اﻟﻔﺮﻋﻴ ﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪ ،‬وﻣﻔﺘ ﺸﻴﺎت اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬وﻗﺒﺎﺿ ﺎت اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‬
‫واﻟﻠﺠﺎن اﻟﻤﺨﺘﻠﻄﺔ ﻣﻨﺬ ‪.1996‬و ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ هﺬﻩ ﺥﺎﺿﻌﺔ ﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻤﺮآﺰﻳ ﺔ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺠﻬﻮﻳﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ وﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻤﺮآ ﺰي‪.‬و‬
‫ﺕﺘﻔﺮع هﻴﺌﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﻟﻰ هﻴﺌﺎت رﺋﻴﺴﻴﺔ ﻣﻜﻠّﻔ ﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ)اﻟﻤﻄﻠ ﺐ اﻷول( آﻤ ﺎ ﺕﻌﻤ ﻞ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻬﻴﺌﺎت ﺑﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ هﻴﺌﺎت أﺥﺮى) اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ( ﻣﻦ أﺝﻞ ﺕ ﺪﻋﻴﻢ و ﺕﻘﻮﻳ ﺔ اﻟﻤﺒ ﺎدرات‬
‫اﻟﻤﺘﺨﺬة ﻓﻲ إﻃﺎر ﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻻول ‪ :‬هﻴﺌﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ‬

‫إن اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﺤﺎول داﺋﻤﺎ ﺕﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﺡ ﺴﺐ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻤﻨﻮﻃ ﺔ ﻟﻬ ﺎ‬
‫وﺡﺴﺐ ﻥﻮﻋﻴﺔاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﻔﺘﺮض اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬ ﺎ واﻟ ّﺪور اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ ﻣﺤﺎرﺑ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ‬
‫ﻳﺮﺝﻊ ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ اﻷداة اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻮﻗﺎﻳﺔ ﻣﻨﻪ‪.‬ﻓﻬﻲ ﺕ ﻮزع اﻟﻤﻬ ﺎم اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﻬﻴﺌ ﺎت ﺳ ﻮاء آﺎﻥ ﺖ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﺠﻬ ﻮي أواﻟﻤﺤﻠ ﻰ‪ ،‬ﻓﻬﻨ ﺎك ﻣ ﺼﺎﻟﺢ ﻣﻜﻠّﻔ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺴّﻬﺮ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ)اﻟﻔﺮع اﻷول( و ﺕﺸﺎرك ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣ ﺼﺎﻟﺢ أﺥ ﺮى‬
‫ﺡﻴﺚ ﻳﻜﻮن دورهﺎ ﺑﺎرزا وهﺎﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻀﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ)اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ أداة ﻟﻠﻮﻗﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺐ‬

‫ﻻ أن اﻟﻬﻴﺌﺎت‬
‫إن إﺻﻼح اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺡﺘﻤﺎ إﻋﺎدة هﻴﻜﻠﺔ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ إ ّ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻟﻤﻜﻠّﻔﺔ ﺑﻤﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻹدارة اﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ‬

‫ﻣﻦ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻺدارة اﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ ﺕﻨﻈﻴﻢ وﺕﺴﻴﻴﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ ﺿ ﻤﺎن‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻈﺮة ﻣﻨﻬﺎ وﺕﺒﻘﻰ هﺬﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻣﻦ إﺥﺘﺼﺎص ﻣﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﺒﺤ ﺚ واﻟﺘﺤﻘﻴﻘ ﺎت‪ 1‬ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣ ﺴﺘﻮى اﻹدارة اﻟﻤﺮآﺰﻳ ﺔ وه ﻰ ﻓ ﻲ اﺕ ﺼﺎل ﻣ ﺴﺘﻤﺮ ﻣ ﻊ اﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﺨﺎرﺝﻴ ﺔ ﻟﻺﺳ ﺘﺠﺎﺑﺔ‬
‫ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕـﻬﻢ ﻣﻦ ﺝﻴﻬﺔ وﻟﺘﺰوﻳ ﺪهﻢ ﺑﺄﺥﺮﻣ ﺎ ﺻ ﺪر ﻣ ﻦ اﻟﻨ ﺼﻮص اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﺝﻴﻬﺔ أﺥﺮى وﺕﺘﻜﻮن ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺒﺤﺚ واﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت ﻣﻦ أرﺑﻌﺔ ﻣ ﺪﻳﺮﻳﺎت ﻓﺮﻋﻴ ﺔ ﻣﺨﺘ ﺼﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺘ ﻮاﻟﻲ ﺑﺎﻟﺒﺮﻣﺠ ﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ واﻹﺝ ﺮاءات‪ ،‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻘ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪ ،‬و اﻟﺘﺤ ﺮي واﻟﺒﺤ ﺚ ﻋ ﻦ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ "وهﻲ ﺕﺘﺪّﺥﻞ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﻔﺎت اﻟﻤﻌﻘﺪّة " ‪.‬‬

‫‪ -1‬أﻥﻈﺮ اﻟﻤﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 228/98‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 13‬ﺝﻮﻳﻠﻴ ﺔ ‪ 1998‬اﻟﻤﻌ ﺪل و‬

‫اﻟﻤﺘﻤﻢ ﻟﻠﻤﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ‪ 55/ 95‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ﻓﻴﻔﺮي ‪ 1995‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻨﻈ ﻴﻢ‬
‫اﻹدارة اﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ ﻟﻮزارة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪2- Yousfi Youcef, La fraude et le controle fiscal , Mémoire I‬‬
‫‪. E .D. F. , 1998 , p. 93 .‬‬

‫‪79‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮىﺎﻹدارة اﻟﻤﺮآﺰﻳ ﺔ ﺕﻮﺝ ﺪ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ‪ 1‬اﻟﺘ ﻲ ﺕﺨ ﺘﺺ‬
‫ﺑﺎﻟﺴﻬﺮﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺕﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﺼﻮص اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﻟﻤﺴﻴﺮة ﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬ﺕﺤﻀﻴﺮ و ﺕﻄﺒﻴﻖ اﻹﺻﻼح اﻟﻬﻴﻜﻠﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‪،‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﻬﺮﻋﻠﻰ إﻗﺎﻣﺔ وﺕﻄﺒﻴﻖ وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬ﺕﻄﻮﻳﺮ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ‪،‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ وﻣﻊ اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ وﺵﺒﻪ اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬إﻗﺎﻣﺔ وﺕﺤﻠﻴﻞ ﻥﺘﺎﺋﺞ ﻣﺠﻤﻞ ﻥﺸﺎﻃﺎت اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫إن ﺕﺤﻘﻴﻖ هﺬﻩ اﻟﻤﻬﺎم ﻳﺘﻔ ﺮع ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﻜﻮّﻥ ﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺘﻤﺜﻠ ﺔ‬
‫ﻓ ﻲ ﻣﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﺪراﺳ ﺎت واﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻣﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪ ،‬ﻣﺪﻳﺮﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺎزﻋﺎت‪،‬ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ إدارة اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‪ ،‬ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ واﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺠﻬﻮﻳﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‬

‫إن اﻟﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﺠﻬﻮﻳ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ ﺕﻤﺜ ﻞ اﻹدارة اﻟﻤﺮآﺰﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﺠﻬ ﻮي‬
‫ﻳﻜﻤﻦ دورهﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻨ ﺴﻴﻖ ﺑ ﻴﻦ أﻥ ﺸﻄﺔ اﻟﻤ ﺪﻳﺮﻳﺎت اﻟﻮﻻﺋﻴ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻬ ﺎ اﻗﻠﻴﻤﻴ ﺎ‬
‫وهﻰ ﺕﺴﻬﺮأﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺕ ﺼﺤﻴﺢ اﻟﻨﻘ ﺎﺋﺺ واﻷﺥﻄ ﺎء اﻟﻮاﻗﻌ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺘﺤﻘﻴﻘ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪ ،‬و‬
‫ﻓ ﻲ ﺕﺤ ﺼﻴﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﻤﻨﺎزﻋ ﺎت‪.‬إن اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔاﻟﺠﻬﻮﻳ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ ﺕﺘﻜ ﻮن ﻣ ﻦ‬
‫أرﺑﻌﺔ ﻣﺪﻳﺮﻳﺎت ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻣﻜﻠّﻔﺔ ﺑﺎﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺒﺸﺮﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻤﻨﺎزﻋﺎت‪ ،‬ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﺑ ﺎﻟﺘﻜﻮﻳﻦ وﺕﻘ ﻮم‬
‫ﺑﻨﺸﺎﻃﺎﺕﻬﺎ ﻣﻦ ﺥﻼل ﻣﻜﺎﺕﺐ ﺙﻼث وهﻲ‪:‬‬
‫‪ -1.2‬ﻣﻜﺘ ﺐ اﻟﺘﻨﻈ ﻴﻢ وه ﻮ ﻳﺨ ﺘﺺ ﺑﻨ ﺸﺮ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤ ﺎت واﻟﻤﻨ ﺸﻮرات واﻟﻠ ﻮاﺋﺢ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺴﺎرﻳﺔ اﻟﻤﻔﻌﻮل‪ ،‬وﺑﺘﻨﺴﻴﻖ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻮﺝﻬﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮر‪.‬‬
‫‪ -2.2‬ﻣﻜﺘﺐ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ واﻹﺝﺮاءات وﻣﻦ اﺥﺘﺼﺎﺻﺎﺕﻪ اﻟﻤﺸﺎرآﺔ ﻓﻲ ﺕﺤﺪﻳﺪ إﺝﺮاءات‬
‫اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ و ﺑﺎﻟﻮﻋﺎء‪ ،‬وﺑﺎﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻟﻤﺎدة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ اﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ واﻟﺘﻘﻮﻳﻴﻢ‪.‬‬
‫‪ -3.2‬ﻣﻜﺘﺐ ﺕﻘﻴﻴﻢ اﻹﺡﺼﺎﺋﻴﺎت و اﻟﺪراﺳﺎت‪.‬‬
‫آﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺕﺪرس وﺕﺮﺕﺐ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻜﺘﺐ‬
‫ﻣﻦ أﺝﻞ ﺕﻘﻴﻴﻢ ﻣﺮدودﻳﺔ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﻄﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ - 2‬أﻥﻈﺮ اﻟﻤﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 190/90‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 23‬ﺝﻮان ‪ 1990‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ‬

‫ﺑﺈﻥﺸﺎء اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫‪ -3‬اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‬

‫إن ﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﺴﺘﻮﺝﺐ اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﻴﻦ آﻞ اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺕﺤﻘﻴ ﻖ‬
‫اﻷهﺪاف اﻟﻤﻨﻮﻃﺔ ﻟﻜﻞ واﺡﺪة ﻣﻨﻬﺎ آﻤﺎ أن اﻟﻨﺠ ﺎح ﻓ ﻲ اﻟﺘﺤﻘﻴﻘ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺕﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﺼﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ﺕﻔﺘ ﺮض ﻣ ﺸﺎرآﺔ اﻟﻜ ﻞ وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻹﻃ ﺎر ﺕﺘ ﺪّﺥﻞ ﻣﺠﻬ ﻮدات وﻣ ﺴﺎﻥﺪة اﻟﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘﻲ ﺕﺘﺠﺴﺪ ﻓﻲ اﻟﻤﻬ ﺎم اﻟﻤﻨﻮﻃ ﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴ ﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻜﻮﻥﺔ ﻣﻦ ﺙﻼﺙﺔ ﻣﻜﺎﺕﺐ وهﻲ ﻣﻜﺘﺐ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ‪ ،‬ﻣﻜﺘ ﺐ اﻹﺡ ﺼﺎﺋﻴﺎت "اﻟﻮﻋ ﺎء"‪ ،‬وﻣﻜﺘ ﺐ‬
‫اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ واﻟﺘﻨﺸﻴﻂ‪.‬هﺬا اﻷﺥﻴ ﺮ ﻳﺘﻤﻴ ﺰ ﺑ ﺪور ﻓ ّﻌ ﺎل ﻓ ﻲ ﺕﺤﻘﻴ ﻖ ﻋﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﺡﻴ ﺚ ﻳﻘ ﻮم‬
‫ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ اﻹﺝﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟ ﺸﻬﺮﻳﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴ ﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ وﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﻔﺘ ﺸﻴﺎت‬
‫وﻣ ﺴﺆوﻟﻲ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻠﻤﻔﺘ ﺸﻴﺔ ﻟﺪراﺳ ﺔ اﻟﻤ ﺸﺎآﻞ اﻟﻤﻄﺮوﺡ ﺔ واﻟﺘﻌﻠﻴ ﻖ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﻮرات واﻟﻠ ﻮاﺋﺢ آﻤ ﺎ ﻳﺘ ﻮﻟﻰ ﺑﺮﻣﺠ ﺔ اﻟﺘ ﺪّﺥﻼت اﻟﺰﻣﻨﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴ ﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴ ﺎت‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و ﺕﻌﺘﺒﺮهﺬﻩ اﻟﺘﺪّﺥﻼت ﻓﺮﺻﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻤﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮة ﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﻮﻋ ﺎء‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻟﻌﻠ ﻢ أن‬
‫اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﻤﺘﻮﺻ ﻞ إﻟﻴﻬ ﺎ ﺕﻮﺿ ﻊ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻄﺎﻗ ﺔ اﻟﻤ ﺴﻤﺎة "ﺑﺒﻄﺎﻗ ﺔ ﺕﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻤﻔﺘ ﺸﻴﺎت" وﻓ ﻲ‬
‫أﺥﺮاﻟﺴﻨﺔ ﺕﻘﺪم هﺬﻩ اﻟﺒﻄﺎﻗﺎت ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ ﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﻥﻮﻋﻴ ﺔ اﻟﺘ ﺴﻴﻴﺮ وﻥ ﺴﺨﺔ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ ﺕﺮﺳﻞ إﻟﻰ اﻹدارة اﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﻬﻴﺎآﻞ اﻟﻤﺴﺎﻥﺪة‬

‫ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﻘ ﻮل أن ﻣﺠﻬ ﻮدات ﺝ ّﺒ ﺎرة ﺕﺤﻘﻘ ﺖ ﻓ ﻲ ﻣﻴ ﺪان ﻣﺤﺎرﺑ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﺡﻴﺚ أن ﺕﺤﺎﻳﻼت آﺜﻴ ﺮة ﻗ ﺪ أآﺘ ﺸﻔﺖ ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ إﻻأن ﻣ ﺎ ﺕﺤﻘ ﻖ ﻻزال‬
‫ﺑﻌﻴ ﺪا ﻋ ﻦ اﻟﺘﻜﻬﻨ ﺎت وﻟ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺈن اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ رﺳ ﻤﺖ إﻃ ﺎرا ﻟﻤﺤﺎرﺑ ﺔ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻈﺎهﺮة وآﻠّﻔﺖ ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻣﺼﺎﻟﺢ ﻣﺴﺎﻥﺪة ﻟﻬﺎ ﻥﺒﻴّﻨﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬

‫ﻟﻢ ﺕﺼﻞ ﻣﻔﺘﻴﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ ﺕﻨﻈﻴﻤﻬﺎ اﻟﺠﺪﻳﺪ إﻟﻰ ﺕﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﻤﻨﻮﻃﺔ ﺑﻬﺎ‬
‫ﺡﻴﺚ أﻥﻪ "اذا ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺒﻌﺾ اﻟﻤﻬﺎم ﻋﻠﻰ أﺡﺴﻦ وﺝﻪ‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﺎ ﺕﺒﻘﻰ ﻣﻨﻬﺎ إﻣﺎ أﻥﻬﺎ ﻟﻢ‬
‫ﺕﺨﻮﺿﻪ ﺑﺘﺎﺕﺎ وإﻣﺎ ﻃﺮأ ﻋﻠﻴﻪ ﻥﻘﺺ" ‪ 1‬ورﻏﻢ ذﻟﻚ ﻓﻬﻲ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﺕﻨﻄﻠﻖ ﻣﻨﻪ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺡﻴﺚ ﺕﺘﻠﻘﻰ ﺕﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ‬
‫ــــــــــــ‬
‫‪1-Benatallah Zahra et Taibi Amel,La fraude fiscale, évaluation et‬‬
‫‪moyens de lutte, mémoire I.N.F. 1998,‬‬
‫‪p.79.‬‬

‫‪81‬‬
‫ﻣﺒﺎﺵﺮة‪ .‬وﻗﺒ ﻞ ‪ ،1994‬آﺎﻥ ﺖ اﻟﻤﻔﺘ ﺸﻴﺔ ﻣﺘﺨﺼ ﺼﺔ ﺑﻜ ﻞ ﻥ ﻮع ﻣ ﻦ أﻥ ﻮاع اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ أي‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة واﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﺎﺵﺮة ﻣﻊ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻠّﻔﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑ ﺎﻟﻤﻜﻠّﻒ اﻟﻮاﺡ ﺪ‪ .‬أﻣ ﺎ‬
‫ﺡﺎﻟﻴﺎ ﻓﺄﺻﺒﺤﺖ ﺕﺪﻳﺮ ﻣّﻠ ﻒ واﺡ ﺪ ﻳ ﻀﻢ ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳ ﻮم وﺑ ﺎﻟﺘﻠﻲ ﺕﻘ ﻮم ﺑ ﺜﻼث‬
‫وﻇﺎﺋﻒ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺕﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﻮﻋﺎء‪،‬اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ واﻟﺘ ﺪّﺥﻼت وﻣ ﻦ ﺥﻼﻟﻬ ﺎ ﺕﺤ ﺪد اﻟﻤ ﺎدة‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﻤﻌﺪّﻻت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻬ ﺎ‪ ،‬ﺙ ﻢ ﺕﻘ ﻮم ﺑﻤﺮاﻗﺒ ﺔ ﺕ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﻓ ﻲ‬
‫إﻃﺎر اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺕﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت أو ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ‬
‫اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻤﻠﻔﺎت اﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ‪ .‬وﻓﻲ اﻷﺥﻴﺮ ﺕﻘﻮم ﺑﺎﻹﻥﺘﻘﺎل إﻟﻰ ﻋﻴﻦ اﻟﻤﻜﺎن اﻟ ﺬي ﻻﻳﻜ ﻮن ﻓ ﻲ‬
‫ﺵﻜﻞ ﺕﺤﻘﻴﻖ ﺑﻞ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻓﻘ ﻂ ﻟﻠﺘﺎأآ ﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻮاﻗ ﻊ ﻣ ﻦ وﺝ ﻮد ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻹﺳ ﺘﻐﻼل وآ ﻞ ﻣ ﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﻳﺤﺘﻮﻳﻪ‪.‬وهﺬﻩ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺕﻘﻮم ﺑﻬﺎ أرﺑﻌﺔ ﻣﺼﺎﻟﺢ ﻣﻜﻮّﻥﺔ ﻟﻠﻤﻔﺘﺸﻴﺔ وهﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1.1‬ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺝﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت واﻟﻤﻬﻦ اﻟﺤﺮة وﺕﻨﺪرج ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﻓﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺕ ﺴﻴﻴﺮ ﻣﻠﻔ ﺎت" اﻟﻨ ﺸﺎﻃﺎت" ﺑﻤﻌﻨ ﻰ إﺳ ﺘﻐﻼل ﺕ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ اﻟ ﺴﻨﻮﻳﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‬
‫اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت وﺕﺤﺪﻳﺪ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ااﻟﺪّﺥﻞ اﻻﺝﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺸﺮآﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻠّﻔ ﺎت ﺑﺪراﺳ ﺔ ﻣﻌﻤﻘ ﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻋﻨ ﺼﺮ أو ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺔ ﻣﻮﺝ ﻮدة ﻟ ﺪى‬
‫اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﻨﺎزﻋﺎت‪.‬‬
‫‪ -2.1‬اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺪّﺥﻞ اﻷﺵﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ وﺕﺘﻤﺜﻞ ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺕﺴﻠﻴﻢ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت وﺕﺤﺪﻳﺪ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪّﺥﻞ اﻹﺝﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻟﻠﻤﻠّﻔﺎت ﺑﺎﻟﺒﺤﺚ ﻋ ﻦ ﻣ ﺼﺎدر دﺥ ﻞ ﺥﺎرﺝ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻨ ﺸﺎﻃﺎت اﻟﻤ ﺼﺮح‬
‫ﺑﻬﺎ وآﺬﻟﻚ دراﺳﺔ اﻟﻤﺆﺵﺮات اﻟﺨﺎرﺝﻴﺔ ﻟﺤﻴﺎة اﻹﻥﺴﺎن‪.‬‬
‫‪ -3.1‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ وﻣﻦ ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ وﻗﻮﻋﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺕﺤﺪﻳﺪ وﻋﺎء ﺡﻘﻮق اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ وﺕﺴﻴﻴﺮ اﻟﻤﻠّﻔﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺮﺳﻢ اﻟﻄﺎﺑﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺕﺤﺪﻳﺪ وﻋﺎء اﻟﺮﺳﻮم اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -4.1‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺘﺪّﺥﻼت اﻟﺘﻲ ﺕﺨﺘﺺ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪-‬اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻟﻤﺎدة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر ﺕﺤﻘﻴ ﻖ اﻟﺒﺮﻥ ﺎﻣﺞ اﻟ ﺴﻨﻮي اﻟﻤ ﺴﻄﺮ ﻣ ﻦ‬
‫ﻃـﺮف‬
‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــ‬

‫‪1 - Note n°300 du 30 Mai 1995 de la Direction Générale des Impots‬‬

‫‪relative au fonctionnement des‬‬
‫‪inspections des impots.‬‬

‫‪82‬‬
‫‪ -‬إﺡﺼﺎء اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ اﻟﻤﺒﻨﻴﺔ واﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﻨﻴﺔ ‪،‬اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺤﺮﻓﻴ ﺔ وآ ﺬا‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻐﻴﺮ ﺕﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫إن اﻟﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴ ﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕﺘﻜ ﻮّن ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﻜّﻠﻔ ﺔ ﺑﻤﺤﺎرﺑ ﺔ اﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ واﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻜﺎﺕﺐ ﺙﻼﺙﺔ هﻰ آﺎﻷﺕﻲ‪:‬‬
‫‪ -1.2‬ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻟﻤﺎدة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ‪:‬‬
‫دور هﺬا اﻟﻤﻜﺘﺐ ﻳﻜﻤﻦ ﻓﻲ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺴﻤﺢ ﺑﺘﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ وهﺬا اﻟﺒﺤﺚ ﻳﺠﺮى ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى اﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﻤﺤﻠﻴ ﺔ وﻟ ﺪى آ ﻞ ﺵ ﺨﺺ ﻣﺘﺤ ﺼﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ -2.2‬ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺒﻄﺎﻗﻴﺎت ‪:‬‬
‫ﻳﻘﻮم هﺬا اﻟﻤﻜﺘﺐ ﺑﺘﺴﻴﻴﺮ وﺕﻮزﻳﻊ وﺕﺮﺕﻴﺐ اﻟﺒﻄﺎﻗﻴﺎت اﻟﻔﺮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ﺡ ﺴﺐ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﻄﺎة ﻣﻦ ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺒﺤﺚ ﻋ ﻦ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ وه ﺬا ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ ﻣﺘﺎﺑﻌ ﺔ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ‪.‬‬
‫‪ - 3.2‬ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت واﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت وﻣﻦ ﻣﻬﺎﻣﻪ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋﺪاد وﺕﺴﻴﻴﺮ اﻟﺒﻄﺎﻗﻴﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت واﻷﺵ ﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴ ﺔ اﻟﻮاﺝ ﺐ ﺕﺤﻘﻴﻘﻬ ﺎ‬
‫)اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺮﻣﺠﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ وﺕﻨﻔﻴﺬ هﺬﻩ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻓﻲ اﻵﺝﺎل اﻟﻤﺤﺪدة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﻤﺘﺎﺑﻌ ﺔ و ﺕﻘﻴ ﻴﻢ ﻋﻤ ﻞ اﻟﻠﺠ ﺎن اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﺔ ﺑ ﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ واﻟ ﺴﻬﺮ ﻋﻠ ﻰ إﺡﺘ ﺮام ﺕﻄﺒﻴ ﻖ‬
‫اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﻟﻤﻌﻤﻮل ﺑﻬﺎ وﺡﻘﻮق اﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ واﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻣ ﺼﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪.‬ه ﺬﻩ اﻟﻠﺠ ﺎن ﺕﺘﻜ ﻮن ﻣ ﻦ إﺙﻨ ﻴﻦ إﻟىﺄرﺑﻌ ﺔ ﻣﺤﻘﻘ ﻴﻦ ﺕﺤ ﺖ ﻣ ﺴﺆوﻟﻴﺔ رﺋ ﻴﺲ‬
‫اﻟﻠﺠﻨﺔ وهﻮ ﻣﺴﺆول‪ ،‬ﻣﻊ اﻷﻋﻀﺎء اﻷﺥﺮﻳﻦ اﻟﻤﺤﻘﻘﻴﻦ‪،‬ﻋﻦ آﻞ اﻟﻤﺴﺎﺋﻞ اﻟﻤﺒﺮﻣﺠ ﺔ واﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺕﻢ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻠﻬﻢ‪،‬آﻤﺎ أﻥ ﻪ ﻳ ﺴﺎﻥﺪ ه ﺆﻻء اﻟﻤﺤﻘﻘ ﻴﻦ ﺥ ﻼل اﻟﺘ ﺪّﺥﻞ اﻷول ﻓ ﻲ ﻋ ﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﻜ ﺎن وﺥ ﻼل اﻟﻤﻨﺎﻗ ﺸﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻨﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ‪ ،‬وﻳ ﺴﺎهﻢ ﻓ ﻲ ﺕﺒﻠﻴ ﻎ ﻥﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ‬
‫ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ‪ ،‬ودراﺳﺔ ﻣﻼﺡﻈﺎت هﺬا اﻷﺥﻴﺮ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﻟﺠﺎن اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ واﻟﻔﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻄﺔ‬

‫ﻻ ﺕ ﺪﻋﻴﻢ‬
‫إن ﻣﺒﺎدرة ﺕﺄﺳﻴﺲ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺸﺘﺮك ﺑﻴﻦ اﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ وﺕﻨ ﺴﻴﻘﻪ‪ ،‬ﻣ ﺎ ه ﻮ إ ّ‬
‫ﻟﻠﻤﺠﻬ ﻮدات اﻟﻬﺎدﻓ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻀﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ وآ ﻞ ﻣ ﺎ ﻳ ﻨﺠﻢ ﻋﻨ ﻪ ﻣ ﻦ ﻥﺘ ﺎﺋﺞ‬
‫وﺥﻴﻤﺔ وﻓﻲ هﺬا اﻟﺼﺪد‬

‫‪83‬‬
‫أﻥﺸﺄت ﻟﺠﺎن اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﻴﻦ إدارات اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺠﻤﺎرك واﻟﺘﺠ ﺎرة )اﻟﻔ ﺮع اﻷول( وهﻴﺌ ﺔ‬
‫ﺝﺪﻳﺪة ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻄﺔ )اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول ‪ :‬ﻟﺠﺎن اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ‬

‫ﻣﻦ أﺝﻞ ﺕﺪﻋﻴﻢ اﻟﺤﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻟﻤﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ واﻟﺘﻬﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬أﺻ ﺒﺢ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮوري‬
‫إﻳﺠ ﺎد ﺕﻨ ﺴﻴﻖ ﺑ ﻴﻦ اﻹدارات اﻟﻤﻌﻨﻴ ﺔ ﻣﺒﺎﺵ ﺮة ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤﺤﺎرﺑ ﺔ واﻟﻤﺘﻤﺜﻠ ﺔ ﻓ ﻲ إدارة‬
‫اﻟﺠﻤ ﺎرك واﻟ ﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺘﺠ ﺎرة‪ .‬وﻳﻼﺡ ﻆ أن اﻟﻜﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺘﺨﺼ ﺼﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ‬
‫ﻳﺮﺝﻌﻮن ﺕﻔﺎﻗﻢ ﻇﺎهﺮة اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ إﻟ ﻰ ﻋ ﺪم وﺝ ﻮد ﺕﻨ ﺴﻴﻖ ﻓ ّﻌ ﺎل ﺑ ﻴﻦ ه ﺬﻩ اﻹدارات‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وإﻟﻰ ﻏﻴﺎب ﺕﺒﺎدل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺥﺎﺻﺔ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺤﺮآ ﺔ اﻟ ﺴﻠﻊ واﻟﺘﺒ ﺎدل‬
‫اﻟﺘﺠ ﺎري آﻜ ﻞ‪ ،‬ﻻﺳ ﻴﻤﺎ أن ﻋ ﺪد اﻟﻤ ﺴﺘﻮردﻳﻦ ﺑﻠ ﻎ إﻟ ﻰ ﻏﺎﻳ ﺔ ﺳ ﻨﺔ ‪22000 1996‬‬
‫ﻣ ﺴﺘﻮردا وﺑﻠ ﻎ ﻋ ﺪد اﻟﻤ ﺼﺪرﻳﻦ ‪ 400‬ﻣ ﺼﺪرا ه ﺬا ﻣ ﺎ أدى إﻟ ﻰ زﻳ ﺎدة ﻥ ﺴﺒﺔ اﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻹﻃ ﺎر ﺕ ﻢ ﺕﺄﺳ ﻴﺲ ﻟﺠ ﺎن اﻟﺘﻨ ﺴﻴﻖ ﺑ ﻴﻦ إدارات اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‪،‬اﻟﺘﺠﺎرة‬
‫واﻟﺠﻤﺎرك ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮﻳﻴﻦ اﻟﻤﺮآﺰي واﻟﻮﻻﺋﻲ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻤﺮآﺰي ‪:‬‬

‫ﺕﺘﻜ ﻮن ﻟﺠ ﺎن اﻟﺘﻨ ﺴﻴﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﻤﺮآ ﺰي ﻣ ﻦ ﻣﻤﺜﻠ ﻲ اﻹدارات اﻟﻤﺮآﺰﻳ ﺔ‬

‫اﻟﺜﻼﺙﺔ اﻷﺕﻴﺔ ذآﺮهﻢ‪: :‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ :‬ﺕﻤﺜﻠﻬﺎ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻮزارة اﻟﺘﺠﺎرة ‪ :‬ﻳﻤﺜﻠﻬﺎ اﻟﻤﻔﺘﺶ اﻟﻤﺮآﺰي ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وردع اﻟﻐﺶ‪،‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺠﻤﺎرك ‪ :‬ﻳﻤﺜﻠﻬﺎ اﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﻤﺨﺘﺺ ﻓﻲ ﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ‪.‬‬
‫وﺕﺠﺘﻤﻊ هﺬﻩ اﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﺮة آﻞ ﺵﻬﺮ ﺑﺎﺳﺘﺪﻋﺎء ﻣﻦ رﺋﻴﺴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻮﻻﺋﻲ‪:‬‬

‫ﺕﺘﻜﻮن اﻟﻠﺠﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻮﻻﺋﻲ ﻣﻦ اﻷﻋﻀﺎء اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﻮﻻﺋﻲ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ‪،‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﻮﻻﺋﻲ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﺴﺔ واﻷﺳﻌﺎر‪) ،‬اﻟﺘﺠﺎرة (‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺆول ﻗﻄﺎع ﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ )اﻟﺠﻤﺎرك(‪.‬‬

‫‪84‬‬
‫إن ﺕﻨﺼﻴﺐ هﺬﻩ اﻟﻠﺠﺎن ﻳﺮﻣ ﻲ إﻟ ﻰ ﻣﺮاﻗﺒ ﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤ ﺼﺮح ﺑﻬ ﺎ وﺕﻮﺡﻴ ﺪ ﺑ ﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﺘ ﺪّﺥﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻹدارات اﻟﻤﻌﻨﻴ ﺔ‪.‬وﻥﻈ ﺮا ﻟﺤﺎﺝ ﺔ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮة إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﻄﻴ ﺎت‬
‫واﻟﺒﻴﺎﻥﺎت اﻟﺘﻲ ﺕﺨﺺ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ آﺎن ﻣﻦ اﻟ ﻀﺮوري ﺕﻮﻃﻴ ﺪ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﻓﻴﻤ ﺎ ﺑ ﻴﻦ ه ﺬﻩ‬
‫اﻹدارات وﺑﻴﻨﻬ ﺎ وﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻷﺥ ﺮى ﺥﺎﺻ ﺔ ﻣﻨﻬ ﺎ ﻣ ﺼﺎﻟﺢ اﻷﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ ﺕﻠﻌ ﺐ ه ﺬﻩ‬
‫اﻷﺥﻴ ﺮة دورا هﺎﻣ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ اﻟﻤﺘﻬ ﺮﺑﻴﻦ واﻟ ﺬﻳﻦ ﻳﻘﻄﻨ ﻮن ﻋ ﺎدة ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻨﺎﻃﻖ ﺻﻌﺒﺔ وﻏﻴﺮ ﻣﻌﺮوﻓﺔ‪.‬‬
‫آﻤﺎ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻓﻲ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﺪّﺥﻞ ﺑﻌﻴﻦ اﻟﻤﻜ ﺎن ﺑﻴﻨﻬ ﺎ وﺑ ﻴﻦ اﻟﻔ ﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻄ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ اذا‬
‫ﺕﻌﻠﻖ اﻻﻣﺮ ﺑﺎﻟﺒﺤﻮث اﻟﺨﺎرﺝﻴﺔ ﻟﻠﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻷﻥﺸﻄﺔ اﻟﺨﻔﻴﺔ واﻷﺵﺨﺎص اﻟﻤﻤﺎرﺳ ﻴﻦ ﻟﻬ ﺎ‬
‫وﻥ ﺸﻴﺮ إﻟى ﺄن ﻟﺠ ﺎن اﻟﺘﻨ ﺴﻴﻖ ه ﺬﻩ ﺕﻌﻤ ﻞ آ ﺬﻟﻚ ﻣ ﻊ اﻟﻬﻴﺌ ﺔ اﻟﻘ ﻀﺎﺋﻴﺔ ﺡﻴ ﺚ ﺕﻘ ﺪم ﻟﻬ ﺎ ه ﺬﻩ‬
‫اﻷﺥﻴ ﺮة آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ه ﻲ ﺑﺤﻮزﺕﻬ ﺎ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺨ ﺺ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻘ ﻀﺎء‪ ،‬ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر ﻣﺤﺎرﺑ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬أن ﻳﻌﻤ ﻞ ﺑ ﺼﺮاﻣﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻘﺮرة ﻗﺎﻥﻮﻥﻴﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺮﺕﻜﺒﻮن اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ وﻳﻌﺘﺒﺮ ذﻟﻚ ﻣﺴﺎهﻤﺔ ﺝﺪﻳﺔ‬
‫ﻣﻨﻪ ﺥﺎﺻﺔ ﻟﻤﺎ ﻥﻌﺮف أﻥﻪ ﻳﻘﻮم ﺑﺈﺑﻼغ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ ﺡﺘ ﻰ ﺕﺘ ﺪّﺥﻞ آﻄ ﺮف‬
‫ﻣﺪﻥﻲ ﻓﻲ إﺝﺮاءات اﻟﻤﺤﺎآﻤﺔ‪.‬‬
‫وأﻣﺎم إﻥﺘﺸﺎر اﻟﻈﺎهﺮة ﺥﺎرج ﺡﺪود اﻟﺒﻼد وإﺳﺘﻌﻤﺎل أﺳﺎﻟﻴﺐ وﺕﻘﻨﻴﺎت ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ ﻣﻨﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺘﻬﺮﻳ ﺐ اﻷﻣ ﻮال إﻟ ﻰ اﻟﺨ ﺎرج‪ ،‬ﻗﺎﻣ ﺖ اﻟ ﺪّول وﻣﻨﻬ ﺎ اﻟﺠﺰاﺋ ﺮ ﺑ ﺈﺑﺮام اﻹﺕﻔﺎﻗﻴ ﺎت‬
‫واﻟﻤﻌﺎه ﺪات اﻟﺪّوﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺴﻤﺢ ﻟﻬ ﺎ ﺑﺘﻮﺳ ﻴﻊ رﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﻤﺤﻠﻴ ﺔ ﺥ ﺎرج‬
‫ﺡ ﺪود اﻟ ﻮﻃﻦ واﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺕﺨ ﺺ رﻋﺎﻳﺎه ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪّول اﻷﺥ ﺮى و ذﻟ ﻚ‬
‫ﻻ أن ه ﺬا اﻟﺘﻌ ﺎون أواﻟﺘﻨ ﺴﻴﻖ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﻴﻨﻬﺎ وﺑﻴﻦ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟ ﺪّول‪.‬إ ّ‬
‫اﻟﺪّوﻟﻲ ﻟﻢ ﻳﻔﻠﺢ إﻟﻰ ﺡﺪ اﻵن ﻹﺥﺘﻼف اﻟﺘﻮﺝﻬﺎت اﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ واﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠ ﺪّول اﻷﻋ ﻀﺎء‬
‫ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎهﺪات‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻄﺔ‬

‫أﻥﺸﺌﺖ اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻄﺔ ﻟﻠﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﻴﻦ ﺕ ّﺪﺥﻼت اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺠﻤﺎرك‬
‫واﻟﺘﺠ ﺎرة‪ ،‬ﺑﻤﻮﺝ ﺐ اﻟﻤﺮﺳ ﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴ ﺬي رﻗ ﻢ ‪ 230-97‬اﻟﻤ ﺆرخ‪ 27‬ﻓ ﻲ ﺝﻮﻳﻠﻴ ﺔ ‪1997‬‬
‫وهﻲ ﺕﺴﻌﻰ إﻟﻰ ﺕﺤﺴﻴﻦ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻟﻐﺶ ﻓﻲ آﻞ ﺻ ﻮرﻩ وذﻟ ﻚ ﺑﺎﻟﺘﻮﺳ ﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ﻣﻦ ﺡﻴﺚ ﺕﻠﻘﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وإﺳﺘﻐﻼل أﻓﻀﻞ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻜ ﻞ ﻓﺮﻗ ﺔ ﻣﺨﺘﻠﻄ ﺔ ﺕﺘ ﺸﻜﻞ ﻣ ﻦ ﺳ ﺘﺔ أﻋ ﻮان إدارﻳ ﻴﻦ ﻟﻜ ﻞ إدارة ﻋ ﻀﻮﻳﻦ ﺑﺮﺕﺒ ﺔ ﻣﻔ ﺘﺶ‬
‫ﺥﺒﺮﺕ ﻪ ﻻ ﺕﻘ ﻞ ﻋ ﻦ ﺙﻼﺙ ﺔ ﺳ ﻨﻮات ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴ ﺪان وه ﻰ ﻣﻜﻠّﻔ ﺔ ﺑﺘﻨﻔﻴ ﺬ اﻟﻘ ﺮارات اﻟﻤﺘﺨ ﺬة و‬
‫ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺴﻄﺮة ﻣﻦ ﻃﺮف ﻟﺠ ﺎن اﻟﺘﻨ ﺴﻴﻖ اﻟﺜﻼﺙ ﺔ ﺡﻴ ﺚ ﺕﻘ ﻮم ﺑﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻷﺵ ﺨﺎص‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ واﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺕﻘﻮم ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت‬

‫‪85‬‬
‫اﻹﺳﺘﻴﺮاد واﻟﺘﺠﺎرة ﺑﺎﻟﺠﻤﻠﺔ أوﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣ ﺸﺮوﻋﻴﻬﺎ وﺕﻄﺎﺑﻘﻬ ﺎ ﻣ ﻊ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﺠﻤﺮآﻴﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ اﻟﻤﻌﻤﻮل ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻣﻦ أﺝﻞ إﻋﻄﺎء ﻣﺮدودﻳﺔ وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ أآﺜﺮ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻄﺔ ﺕﻢ ﺕﺤﺪﻳﺪ ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﻓﻲ إﻃﺎر‬
‫ﻣﻜﺎﻓﺤ ﺔ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺡﻴ ﺚ ﺕﻘ ﻮم ﺑﺘﺒ ﺎدل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺡ ﻮل ﻃ ﺮق وأﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ واﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻘ ﺎت اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ آﻤ ﺎ أﻥﻬ ﺎ ﺕﺒ ﺎدر ﺑﺘﻈ ﻴﻢ أﻳ ﺎم دراﺳ ﻴﺔ وﻃﻨﻴ ﺔ‬
‫ﺑﻤﺸﺎرآﺔ إﻃﺎرات اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪،‬اﻟﺠﻤﺎرك واﻟﺘﺠﺎرة ﻟﺪراﺳﺔوﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ وآ ﻞ ﻣ ﺎ ﻳﺘ ﺼﻞ‬
‫ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﺸﺎآﻞ وﻣﺤﺎوﻟﺔ ﺕﻄﻮﻳﺮأو ﺕﻐﻴﻴﺮ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫وﺕﺠ ﺪر اﻹﺵ ﺎرة إﻟىﺄﻥ ﻪ ﺕ ﻢ إﻥ ﺸﺎء ﻓ ﺮق ﻣﺨﺘﻠﻄ ﺔ ﻣﺨﺘ ﺼﺔ ﻓ ﻲ اﻹﻋ ﻼم اﻵﻟ ﻲ وﻣﻬﺎﻣﻬ ﺎ‬
‫ﺕﻨﺤﺼﺮ ﻓﻲ إﺝﺮاء ﺕﺒﺎدل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺒﺎدﻻت اﻟﺨﺎرﺝﻴﺔ واﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻥ ﺴﺠﺎم‬
‫ﻥﻤﺎذج أﻥﻈﻤﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ واﻹﺳﺘﻐﻼل اﻟﻤﺸﺘﺮك ﻟﻠﻤﻠّﻔﺎت ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ ﻣﺘﺎﺑﻌ ﺔ أﻓ ﻀﻞ وآ ﺬا‬
‫اﻟﻤ ﺸﺎرآﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺨﺘﻠ ﻒ دورات اﻟﺘ ﺪرﻳﺐ ﻓ ﻲ ﻣﺮاآ ﺰ اﻹﻋ ﻼم اﻵﻟ ﻲ‪.‬وﺥﻼﺻ ﺔ اﻟﻘ ﻮل أن‬
‫إﻥﺸﺎء اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻄﺔ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﻦ أهﻢ اﻹﺝﺮاءات اﻟﺘﻲ اﺕﺨﺬﺕﻬﺎ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ ﺡﻤﺎﻳ ﺔ‬
‫اﻹﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻣﻦ ﺥﻄﻮرة اﻟﻐﺶ واﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﻦ واﻟﻨﺰﻳﻒ اﻟﻤﺘﻮﻟﺪ ﻋﻨﻬﻤﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﻤﺎدﻳﺔ و اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‬

‫إن ﻗ ﺪرة اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ اﻷﻓ ﻀﻞ ﻟﻺﻳ ﺮادات و ﺕﺤﻘﻴ ﻖ أه ﺪاف‬
‫اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﺒﻌ ﺔ ﺕﺮﺕﻜﺰﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى آﻔﺎﺋﺘﻬ ﺎ وإﻣﻜﺎﻥﻴﺎﺕﻬ ﺎ اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ واﻟﺒ ﺸﺮﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟ ﺪﻳﻬﺎ‪ .‬و ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﻄ ﻖ أن ﻳﻨﺘ ﺸﺮاﻟﻐﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ أﻣ ﺎم ﻏﻴ ﺎب أو ﻥﻘ ﺺ ه ﺬﻩ‬
‫اﻹﻣﻜﺎﻥﻴ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺴﻤﺢ ﺑﺤ ﺼﺮ وﺝﻤ ﻊ ورﻗﺎﺑ ﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺡﻴ ﺚ أن اﻟ ﻨﻘﺺ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ‬
‫ﻋﻠىﺎﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻌﺪدي ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻳﻈﻬﺮ ﺝﻠﻴﺎ ﺑﻤﻘﺎرﻥﺘﻪ ﺑﻌﺪد اﻟﻤﻠﻔ ﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﻤﻄﺮوﺡ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺪراﺳ ﺔ ﺳ ﻨﻮﻳﺎ وه ﺬا ﻣ ﺎ أدى" ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ ‪ ،‬ﺥ ﻼل اﻟ ﺴﻨﻮات اﻟﺜﻼﺙ ﺔ‬
‫اﻷﺥﻴﺮة‪،‬ﺑﺨ ﻮض اﺳ ﺘﺮاﺕﻴﺠﻴﺔ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻗﺎﻋ ﺪة ﺑ ﺴﻴﻄﺔ ﺕﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ أن ﻣﺤﺎرﺑ ﺔ اﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﻔﺘ ﺮض ﺝﻬ ﺎز رﻗﺎﺑ ﺔ ﻓ ّﻌ ﺎل ﺳ ﻮاء ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى اﻹﺝ ﺮاءات و اﻟﺠ ﺰاءات‬
‫أوﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﺪّﺥﻞ اﻟﻤﺎدﻳﺔ واﻟﺒ ﺸﺮﻳﺔ وه ﺬا ﻳﺘ ﺮﺝﻢ ﺑ ﺘﺤﻜﻢ أآﺒ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺔ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﺕﻴ ﺎرات اﻟﻐ ﺶ ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ اﻟﻨ ﺸﺎﻃﺎت واﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ و ﻣﻨ ﺎﻃﻖ ﺕﻄ ﻮّر‬
‫اﻷﻥﺸﻄﺔ اﻟﻤﻮازﻳﺔ أوﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى وﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﺘ ﺪّﺥﻞ اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ واﻟﺒ ﺸﺮﻳﺔ وه ﺬا ﻳﺘ ﺮﺝﻢ ﺑ ﺘﺤﻜﻢ‬
‫أآﺒﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﺕﻴﺎرات اﻟﻐ ﺶ ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ اﻟﻨ ﺸﺎﻃﺎت واﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ‬
‫و ﻣﻨﺎﻃﻖ ﺕﻄﻮّر اﻷﻥﺸﻄﺔ اﻟﻤﻮازﻳﺔ وآﺬﻟﻚ ﺑﺎﻹﺥﺘﻴﺎر‬

‫‪86‬‬
 ‫‪1‬‬
‫اﻷﻓﻀﻞ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺕﻘﻨﻴﺔ ﻣﻘﻨﻌﺔ" ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺎﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬أﻣﺎم إﻥﺘﺸﺎر ﻇﺎهﺮة اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﺕﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺕ ﻮﻓﻴﺮ آ ﻞ ﻣ ﺎ‬
‫هﻮ ﺿ ﺮوري ﻣ ﻦ ﺕﺠﻬﻴ ﺰات ﺕﺘﻤﺎﺵ ﻰ وﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻌﻤ ﻞ اﻹداري اﻟﻌ ﺼﺮي وﻣ ﻦ أهﻤﻬ ﺎ‬
‫ﺑﺮﻣﺠﺔ ﻣﺨﻄﻂ اﻹﻋ ﻼم اﻵﻟ ﻲ ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻠﻤﺮﺳ ﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴ ﺬي رﻗ ﻢ ‪ 92/210‬اﻟﻤ ﺆرخ ﻓ ﻲ ‪29‬‬
‫ﻣﺎى ‪ 1992‬اﻟﺼﺎدر ﻣﻦ وزارة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺡﻴﺚ ﻳﻬﺪف ه ﺬا اﻟﻤﺨﻄ ﻂ إﻟ ﻰ ﺕﻮزﻳ ﻊ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ‬
‫اﻹﻋﻼﻣﻴ ﺔ ﺕ ﺪرﻳﺠﻴﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﻤﺤﻠ ﻲ‪ ،‬وﺕﺮآﻴﺰاﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟ ﻀﺮورﻳﺔ واﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻜ ﺸﻮﻓﺎت وﺑﺎﻹﺡ ﺼﺎﺋﻴﺎت وأﺥﻴ ﺮا إﻥ ﺸﺎء ﺑﻄﺎﻗﻴ ﺔ ﻣﺮآﺰﻳ ﺔ )‪(fichier central‬‬
‫ﻟﻠﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺮﻗﻴﻢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫وهﻜ ﺬا إﻟ ﻰ ﻏﺎﻳ ﺔ ﺳ ﻨﺔ‪ 2002‬أدﺥﻠ ﺖ ﺕﻜﻨﻮﻟﻮﺝﻴ ﺎت ﺡﺪﻳﺜ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻴ ﺪان اﻹﻋ ﻼم اﻵﻟ ﻲ ﻣ ﻊ‬
‫ﺕﻜﻮﻳﻦ اﻟﻤﺘﺨﺼﻴ ﺼﻴﻦ ﻓﻴ ﻪ‪.‬و ﺳ ﻮف ﻥﺒ ﻴّﻦ ﻣ ﺎ ﺕﺘ ﻮﻓﺮ ﻋﻠﻴ ﻪ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻣ ﻦ إﻣﻜﺎﻥﻴ ﺎت‬
‫ﻣﺎدﻳﺔ) اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول( و ﻣﻦ إﻣﻜﺎﻥﻴﺎت ﺑﺸﺮﻳﺔ )اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ( ﻟﻤﻮاﺝﻬﺔ هﺬﻩ اﻟﻈﺎهﺮ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻻول‪ :‬اﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﻤﺎدﻳﺔ‬

‫اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ أﻣﺲ اﻟﺤﺎﺝﺔ إﻟﻰ إﻣﻜﺎﻥﻴﺎت ﻣﺎدﻳﺔ هﺎﻣ ﺔ ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﻤﻬﺎﻣﻬ ﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺡﺴﻦ وﺝﻪ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺕﻘﻮم ﺑﺈﺡ ﺼﺎء اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ واﻟﺒﺤ ﺚ ﻋ ﻦ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺕﺤﺪﻳﺪ وﻋﺎﺋﻬﺎ آﻤﺎ أﻥﻬﺎ ﺕﻘﻮم ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺴﺘﻮﺝﺒﺎن اﻟﺘﻨﻘ ﻞ إﻟ ﻰ‬
‫ﻋﻴﻦ اﻟﻤﻜﺎن ورﻏﻢ ﺕﺰوﻳﺪهﺎ ﺑﺎﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﻤﺎدﻳﺔ ﻓﺈن اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺕﻔﺘﻘﺮ إﻟﻰ آﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ‬
‫هﺬﻩ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ واﻟﻮﺳﻴﻠﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ اﻟﺤ ﺮص ﻋﻠ ﻰ ﺕﻮﻓﻴﺮه ﺎ ﺕﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻘ ﺮات‬
‫اﻹدارﻳﺔ ﺡﻴﺚ أن اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﺒﺮ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻮﻻﻳﺎت ﻻزاﻟ ﺖ ﺕ ﺰاول ﻥ ﺸﺎﻃﺎﺕﻬﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻘﺮات ﻗﺪﻳﻤﺔ ﺝﻌﻠﺘﻬﺎ ﻻ ﺕﺘﺠﺎوب واﻹﺡﺘﻴﺎﺝﺎت اﻟﺠﺪﻳ ﺪة ‪.‬وﻟﻬ ﺬا اﻟ ﺴﺒﺐ أﺕﺨ ﺪت إﺝ ﺮاءات‬
‫ﺕﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﺕﺮﻣﻴﻢ هﺬﻩ اﻟﺒﻨﺎﻳﺎت اﻟﻘﺪﻳﻤﺔ وﺑﻨﺎء أﺥﺮى ﺡﺪﻳﺜ ﺔ ﺕﻘ ﺪم ﻇ ﺮوف أﺡ ﺴﻦ ﻟﻠﻌﻤ ﺎل و‬
‫ﺕﻤﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ اﻹﺳﺘﻘﺒﺎل اﻷﻓﻀﻞ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﺡﺴﺐ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺼﺎدرة ﻣ ﻦ وزارة‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ ‪ 1996‬ﻓ ﺈن اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻗ ﺪ ﻗﺎﻣ ﺖ ﺑﺈﻋ ﺎدة هﻴﻜﻠ ﺔ ﻗﺒﺎﺿ ﺎت اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﺘﻢ إﺥﺘﺼﺎﺻﻬﺎ إﻟﻰ ﻗﺒﺎﺿﺎت ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ و ﻗﺒﺎﺿﺎت ﻟﺘﺴﻴﻴﺮ ﺡﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﻤﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﻠﻴ ﺔ و ﻗﺒﺎﺿ ﺎت ﻟﺘ ﺴﻴﻴﺮ ﺡ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻘﻄﺎﻋ ﺎت اﻟ ﺼﺤﻴﺔ و اﻟﻤﺴﺘ ﺸﻔﻴﺎت ﺡﺘ ﻰ ﺕ ﺴﻤﺢ‬
‫ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﻇﺮوف أﻓﻀﻞ‪.‬‬
‫وﻋ ﻼوة ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻓﺈﻥ ﻪ ﻻﺑ ﺪ ﻣ ﻦ ﺕ ﻮﻓﻴﺮ وﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻨﻘ ﻞ اﻟ ﻀﺮورﻳﺔ وﻟ ﻮازم اﻟﻌﻤ ﻞ ﻣﺜ ﻞ‬
‫ﻟـﻮازم اﻟﻤﻜﺘﺐ‬

‫‪1- " La lettre de la D.G.I. " , N° 004 , férier 2002, p.02 .‬‬

‫‪87‬‬
‫ﻷﻋ ﻮن اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻹﺝ ﺮاء ﻋﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﻓ ﻲ ﻇ ﺮوف ﻣﻼﺋﻤ ﺔ‪.‬و ﺑ ﺼﺪد اﻟ ﺘﺤﻜﻢ‬
‫اﻟﺠ ّﻴ ﺪ ﻓ ﻲ ﻣﻠّﻔ ﺎت اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ وﺡ ﺼﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻬ ﻢ ﻓ ﻲ أوﻗ ﺎت ﻗﻴﺎﺳ ﻴﺔ ﺿ ﻤﺎﻥﺎ‬
‫ﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﺨﺰﻳﻨ ﺔ اﻟﺪّوﻟ ﺔ أﺻ ﺒﺢ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮوري اﻹﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠ ﻰ ﻥﻈ ﺎم‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕﻴﺔ ﺡﻴﺚ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﺨ ﺰﻳﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت وﻋ ﺪم ﺿ ﻴﺎﻋﻬﺎ وﺳ ﺮﻋﺔ اﻹﻃ ﻼع‬
‫ﻋﻠﻴﻬ ﺎ وﺑﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻋ ﺪد أآﺒ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻄﻴ ﺎت ﻓ ﻲ ﻣ ﺴﺎﺡﺎت ﺻ ﻐﻴﺮة و ﺳ ﻬﻠﺔ اﻟﺒﺮﻣﺠ ﺔ‬
‫واﻟﺘﺮﺕﻴﺐ وﺥﻠﻖ إﻃﺎر ﺡﺪﻳﺚ ﻳﺠﻌ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟ ﺼﻌﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ اﻹﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺑﻌ ﺾ‬
‫اﻟﻤﻠّﻔﺎت ﻗﺼﺪ إدﺥﺎل ﺑﻌﺾ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت‪.‬‬
‫وهﻜﺬا ﻳﺼﺒﺢ ﻣﺒﺪأ اﻟ ﺴﺮﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴ ﺔ إﺡ ﺪى رآ ﺎﺋﺰ اﻟﻤﻬﻤ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻋﻤﻠ ﺖ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠ ﻰ ﺕﺠﻬﻴ ﺰ ﻣﻜﺎﺕ ﺐ اﻟﻤ ﺪﻳﺮﻳﺎت اﻟﻮﻻﺋﻴ ﺔ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻷﺝﻬ ﺰة اﻟﻌ ﺼﺮﻳﺔ‬
‫"وﻷهﻤﻴﺔ هﺬا اﻟﻤﺸﺮوع وﺿﺨﺎﻣﺘﻪ ﻗﺪرت اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 1996‬إﻟ ﻰ ﻏﺎﻳ ﺔ ﺳ ﻨﺔ‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1999‬ﺑﺄآﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻠﻴﺎرﻳﻦ وﻣﺎﺋﺘﻴﻦ ﻣﻠﻴﻮن دﻳﻨﺎرا ﺝﺰاﺋﺮﻳﺎ"‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ ‪:‬اﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‬

‫إن ﺕﺰاﻳ ﺪ اﻟﻨ ﺸﺎﻃﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺘﺤ ﺼﻴﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳ ﺴﺘﻠﺰم ﺕ ﺪﻋﻴﻢ اﻟﻬﻴﺎآ ﻞ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﻣﻜﺎﻥﻴ ﺎت اﻟﺒ ﺸﺮﻳﺔ ﺡﻴ ﺚ ﺕﺒﻘ ﻰ ﻏﻴ ﺮ آﺎﻓﻴ ﺔ ﻣ ﻦ ﻥﺎﺡﻴ ﺔ اﻟﻜ ﻢ‪ ،‬ﻥﻈ ﺮا ﻹﺕ ﺴﺎع اﻟﻤﻨ ﺎﻃﻖ‬
‫اﻟﺠﻐﺮاﻓﻴ ﺔ وارﺕﻔ ﺎع ﻋ ﺪد اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ ‪ ،‬وﻣﺤ ﺪودة ﻣ ﻦ ﻥﺎﺡﻴ ﺔ اﻟﻌ ﺪد ﻥﻈ ﺮا ﻟ ﻨﻘﺺ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ‬
‫واﻷﻋ ﻮان‪.‬ﻓ ﺎﻹﺥﺘﻼل أﺻ ﺒﺢ واﺿ ﺤﺎ ﺑ ﻴﻦ وﻇ ﺎﺋﻒ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ وإﻣﻜﺎﻥﻴﺎﺕﻬ ﺎ اﻟﺒ ﺸﺮﻳﺔ‬
‫اﻷﻣﺮ اﻟﺬي دﻓﻊ ﻣﺼﺎﻟﺤﻬﺎ إﻟﻰ ﺕﻮﻇﻴﻒ ﻋﺪد آﺒﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ اﻷآﻔ ﺎء ﻟﺘﻠﺒﻴ ﺔ ﺡﺎﺝﻴ ﺎت‬
‫اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪى اﻟﻘﺮﻳﺐ وﻗﺪ ﺡﺮﺻﺖ أﻳﻀﺎ هﺬﻩ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻗﺼﻴﺮ اﻟﻤﺪى‬
‫ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻴﻴﻦ ﻟﻠﺮﻓ ﻊ ﻣ ﻦ ﻣ ﺴﺘﻮاهﻢ وﺕﻨﻈ ﻴﻢ اﻟﺘﺮﺑ ﺼﺎت اﻟﺪورﻳ ﺔ واﻟﻨ ﺪوات‪" .‬وﻣ ﻦ‬
‫أﺝﻞ ﺕﻄﻮﻳﺮ إﻣﻜﺎﻥﻴﺎت ﺕﺪّﺥﻞ اﻟﻤﺤﻘﻘﻴﻦ ﻓﻲ ﻣﻴﺪان اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪاﺥﻴﻞ ﻗﺎﻣ ﺖ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻹﻃ ﺎرات اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺮﻥ ﺴﻴﺔ ﺑﺈﻟﻘ ﺎء ﺕﻜ ﻮﻳﻦ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة ﻣ ﺎ‬
‫ﺑﻴﻦ‪ 06‬إﻟﻰ‪ 17‬ﻣ ﺎى ‪ 2002‬وآﺎﻥ ﺖ ﻣﻮﺝﻬ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺆوﻟﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺎت اﻟﺠﻬﻮﻳﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ و ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺎت اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ وﻣﺼﺎﻟﺢ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ واﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ‬
‫اﻟﺬﻳﻦ ﺑﺪورهﻢ ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ اﻟﻤﺤﻘﻘﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻤﺤﻠﻲ‪،‬واﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣ ﻦ ه ﺬا ﻟﺘ ﺮﺑﺺ‬
‫هﻮاﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻘﻨﻴ ﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻬ ﺬا اﻟﻨ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ واﻟ ﺘﺤﻜﻢ ﻓﻴ ﻪ ﺡﻴ ﺚ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫ﺕﻄﻮﻳﺮﻩ ﻣـﻦ أوﻻوﻳﺎت ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺮﻗـﺎﺑﺔ واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬وهﺬﻩ اﻟﻤﺒ ﺎدرة ه ﻲ اﻷوﻟ ﻰ ﻓ ﻲ ﻣﻴ ـﺪان‬
‫اﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌـﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‬

‫‪ -1‬ﺥﻄﺎب اﻟﺴﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ اﻟﻴﻮﻣﻴﻦ اﻟﺪراﺳﻴﻴﻦ ﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ‬
‫‪ 08/07‬أﻓﺮﻳﻞ ‪.1996‬‬

‫‪88‬‬
‫اﻟﻔﺮﻥﺴﻴﺔ و ﻗﺪ ﺕﺘﻮﺳﻊ إﻟﻰ أﻥﺸﻄﺔ أﺥﺮى ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ" ‪. 1‬و ﻳﻘ ﺪر ﻋ ﺪد اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ ﻓ ﻲ ﺳ ﻨﺔ‪ 2001‬ب‪ 21824‬ﻣﻮﻇ ﻒ ﻣ ﻨﻬﻢ ‪ 1045‬ﻓ ﻲ‬
‫اﻹدارة اﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ أى ‪ 4,80%‬ﻣﻦ اﻟﻤﺠﻤﻮع اﻟﻜﻠﻲ و‪ 20779‬ﻓﻲ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺤﻠﻴ ﺔ و‬
‫زﻳﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﻌﺪد اﻟﻜﻠﻲ ﻳﻀﺎف‪ 2679‬ﻣﻦ اﻷﻋﻮان اﻟﻤ ﺆﻗﺘﻴﻲ ﻳﻤﺜﻠ ﻮن ‪ 12 ,27 %‬ﻣ ﻦ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻤﺠﻤ ﻮع ‪ 2‬وﺑﺈدﻣ ﺎج أﺥ ﺮﻳﻦ ﻓ ﺈن ﻋ ﺪد اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ ﺳ ﻴﻔﻮق ‪ 22500‬ﺳ ﻨﺔ ‪. .2002‬‬
‫ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ ﺕﺪﻋﻴﻢ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ أن ﺕﺘﺨﺬ إﺝﺮاءات ﺡﺎﺳﻤﺔ ﻣﺜ ﻞ‬
‫اﻟﺮﻓﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺮﺕﺒ ﺎت واﻟﺤ ﻮاﻓﺰ ﻟﻸﻋ ﻮان اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻴﻴﻦ ﻳﺠﻌﻠﻬ ﻢ ﻓ ﻲ ﻣﺮآ ﺰ إﺝﺘﻤ ﺎﻋﻲ ﻳﺒﻌ ﺪهﻢ‬
‫ﻋ ﻦ اﻹﻏ ﺮاءات اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺕﻌ ﺮض ﻋﻠ ﻴﻬﻢ ﻣ ﻦ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ وﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺆوﻟﻴﻦ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﻴﻴﻦ "ﺕﻮﻓﻴﺮ آﺎﻓﺔ اﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻻزﻣﺔ ﻟﺘﻬﻴﺌﺔ اﻟﺠ ﻮ اﻟﻤﻼﺋ ﻢ ﻟﻠﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺘﺞ" ‪ 4‬آﺘ ﻮﻓﻴﺮ‬
‫ﻗﺪر ﻣ ﻦ اﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ واﻷﻣ ﻦ اﻟﻼزﻣ ﻴﻦ ﻟ ﻀﻤﺎن اﻷداء اﻟﺠ ّﻴ ﺪ ﻟﻠﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ ﻋﻨ ﺪ ﻗﻴ ﺎﻣﻬﻢ ﺑﺄﻋﻤ ﺎل‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺥﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﻌﺎرﺿﺔ أو رﻓﺾ اﻟﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫‪1- " La Lettre de la Direction Générale des Impots". " , Mai 2002,‬‬
‫‪n° 7 , p. 03.‬‬
‫‪2- "La lettre de la Direction Générale des Impots " , Juin 2002 , n°‬‬
‫‪8 , p. 2.‬‬
‫‪3- " La lettre de la Direction Générale des Impots" , n°10 , Aout‬‬
‫‪2002, p.06.‬‬
‫‪ - 4‬ﻋﺒ ﺪ اﻟﻜ ﺮﻳﻢ ﺻ ﺎدق ﺑﺮآ ﺎت وﻳ ﻮﻥﺲ أﺡﻤ ﺪ اﻟﺒﻄﺮﻳ ﻖ وﺡﺎﻣ ﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻤﺠﻴ ﺪ دراز‪، ،‬‬
‫ص‪، 215.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫ﺥﺎﺕﻤﺔ اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻥﻲ‬

‫إن اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻳﻠﺠ ﺄ إﻟ ﻰ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻃ ﺮق إﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﺘﻌ ﺪدة ﻟﻠ ﺘﻤﻠﺺ ﻣ ﻦ دﻓ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫واﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺼﻌﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﻗ ﺐ اﻟﻜ ﺸﻒ ﻋﻨﻬ ﺎ ﺑ ﺴﻬﻮﻟﺔ و ﻣ ﻦ أﺝ ﻞ اﻟ ﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﺤﺎﻳﻼت واﻟﻤﻨﺎورات و اﻟﻘﻀﺎء ﻋﻠﻰ ﻇﺎهﺮة اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻠى ﺎﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ أن‬
‫ﺕﺴﻌﻰ إﻟﻰ ﺕﻮﻓﻴﺮ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ واﻹﺝﺮاءات اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻠﻜﺸﻒ ﻋﻨﻪ وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻹﻃ ﺎر ﺕﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻣ ﻦ أه ﻢ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ ﻟﻠﻮﻗ ﻮف ﺿ ﺪ اﻟﺘﻬ ﺮب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ رﻏ ﻢ آﻮﻥﻬ ﺎ ﺝ ﺪ‬
‫ﻣﺤﺪودة ﻣﻘﺎرﻥﺔ ﺑﺎﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻤﺎدﻳﺔ واﻟﺒﺸﺮﻳﺔ اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة و ﺑﺎﻟﻌ ﺪد اﻟﻜﺒﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ وآ ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻄﻴ ﺎت اﻟﺠﺪﻳ ﺪة ﻟﻠ ﺴﻮق‪ .‬و ﻟﻬ ﺬا أﺻ ﺒﺢ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮوري ﺕ ﺪﻋﻴﻢ ه ﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫ﺑﺈﺝﺮاءات ﻣﻘﻨﻌﺔ وردﻋﻴﺔ ﺕﺠﻌﻞ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﻌﺪاد ﻟﻠﺘﻌﺎﻣ ﻞ ﻣ ﻊ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺕﻌﻤ ﻞ دوﻣ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻥﻤﻮاﻟ ﻮﻋﻲ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﺪﻳ ﻪ وﻓ ﻲ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ذﻟ ﻚ ﺕﻮﻓﺮﻟ ﻪ ﺿ ﻤﺎﻥﺎت ﻗﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ‬
‫ﺕﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ﺑﺈﻃﻤﺌﻨﺎن ﺡﻴﺚ ﺕﺤﻤﻴﻪ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺴﻒ اﻟ ﺬي ﻳ ﻨﺠﻢ ﻣ ﻦ ﺝ ﺮاء ﻗﻴﺎﻣﻬ ﺎ‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫و ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺼﺪد ﺻ ﺪر ﻗ ﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﺠﺪﻳ ﺪ ﺑﻤﻮﺝ ﺐ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬

‫ﻟﺴﻨﺔ ‪" 2002‬واﻟﺬي ﻳﻬﺪف أﺳﺎﺳﺎ إﻟﻰ ﺕﻄﻮﻳﺮ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ واﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ ﺕﺒ ﺴﻴﻂ اﻹﺝ ﺮاءات و ﺕ ﺴﻬﻴﻞ اﻟﻌﻤ ﻞ ﻟﻠﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻴﻴﻦ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻗ ﺎﻥﻮن‬
‫اﻹﺝﺮاءات اﻟﺠﺪﻳﺪ ﺿﻤﺎﻥﺎ إﺿﺎﻓﻴﺎ ﻟﻠﻤﻜﻠّﻔﻴﻦ ﻣ ﻦ ﺡﻴ ﺚ اﺡﺘ ﺮام ﻗﻮاﻋ ﺪﻩ ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف أﻋ ﻮان‬
‫اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ"‪ .1‬وﻟﻤﻮﺝﻬ ﺔ ﺕﻄﻮّرﻥﻮﻋﻴ ﺔ اﻟﻄ ﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴ ﺔ اﻟ ﺬي ﻳﺮﺝ ﻊ ﺳ ﺒﺒﻪ ‪,‬إﻟ ﻰ‬
‫إﻥﻔﺘﺎح اﻟﺴﻮق ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺠﺎرة اﻟﺨﺎرﺝﻴ ﺔ وﺕﻌ ﺪد اﻟﻨ ﺸﺎﻃﺎت ﺝ ﺎء ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ‪2002‬‬
‫ﺑﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺪاﺑﻴﺮ واﻹﺝﺮاءات ﻟﺘﺪﻋﻴﻢ ﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ واﻟﺘﻬﺮب اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﻴﻦ وﻣ ﻦ ﺑﻴﻨﻬ ﺎ‬
‫اﻟ ﻨﺺ ﻋﻠ ﻰ ﺕﺨ ﺼﻴﺺ ﻥ ﺸﺎﻃﺎت اﻹﺳ ﺘﻴﺮاد ﻟﻠﻤﺘﻌ ﺎﻣﻠﻴﻦ اﻟﻤﺘﻜ ﻮﻥﻴﻦ ﻓ ﻲ ﺵ ﻜﻞ ﺵ ﺮآﺎت‪،‬‬
‫إﻟﺰاﻣﻴ ﺔ إﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﺘ ﺮﻗﻴﻢ اﻹﺡ ﺼﺎﺋﻲ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ وﻓ ﻲ اﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ اﻟﺠﻤﺮآﻴ ﺔ‬
‫واﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ و ﺕﺄﺳ ﻴﺲ اﻹﺝ ﺮاء اﻟﺨ ﺎص ﺑﺤ ﻖ اﻟﺘﺤ ﺮي وﺡ ﻖ اﻟﺰﻳ ﺎرة ﻟﻸﻋ ﻮان اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻴﻴﻦ‬
‫آﻤﺎ ﺝﺎء ﺑﺘﺬآﻴﺮ ﻟﻠﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﻮﺝﺐ اﻟﻤﺎدة ‪ 76‬ﻣﻨﻪ و ﻟﻮﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﺤﺼﺮ ﻥﻈ ﺮا‬
‫ﻟﺨﻄﻮرة اﻟﺒﻌﺾ ﻣﻨﻬﺎ و ﺵﻴﻮﻋﻬﺎ ﺑﻴﻦ أوﺳﺎط اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬ ﺎ اﻟﺒﻴ ﻊ ﺑ ﺪون‬
‫ﻓ ﺎﺕﻮرة ‪.‬وﻗ ﺪ أﺡ ﺎط اﻟﻘ ﺎﻥﻮن اﻟﻤ ﺬآﻮراﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺑ ﺴﻠﻄﺎت واﺳ ﻌﺔ ﺕ ﺴﻤﺢ ﻟﻬ ﺎ‬
‫ﺑﻤﻤﺎرﺳﺔاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﻤﺨﺘﻠﻒ أﺵﻜﺎﻟﻬﺎ ﺡﻴﺚ‬

‫‪1- "La lettre de la Direction Générale des impots". , n°003 ,‬‬

‫‪Janvier , 2002, p .02.‬‬

‫‪90‬‬
‫ﻟﻬﺎ أن ﺕﺒﺤﺚ وﺕﺘﺤﺮى وﺕﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﻟﻠﺘﻌ ﺮف ﻋﻠﻴ ﻪ وﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺡﺎﻟﺔ ذﻣﺘﻪ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺕﻘﻮم ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺑﺎﻟﺘﻄﻠﻊ ﻋﻠى ﺎﻷوراق اﻟﻤﺤﺎﺳ ﻴﺒﻴﺔ واﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ‬
‫اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻨﺸﺎﻃﻪ ﻟﻠﺘﺎآﺪ ﻣﻦ وﺿﻌﻴﺘﻪ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬و ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ و ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻟﻤﺠﻤ ﻞ‬
‫اﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﺕ ﺘﻤﻜﻦ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻹآﺘ ﺸﺎف ﻋﻠ ﻰ ﺡ ﺎﻻت اﻟﻐ ﺶ‬
‫وإﻋ ﺎدة اﻟﻨﻈ ﺮ‪ ،‬ﻓ ﻲ ﻏﺎﻟ ﺐ اﻷﺡﻴ ﺎن‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺕﺤﺪﻳ ﺪ وﻋ ﺎء اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ اﻟﺘﻘ ﻮﻳﻢ‪.‬إن‬
‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺕﺴﻬﺮ دون إﻥﻘﻄﺎع ﻋﻠﻰ ﺕﺪﻋﻴﻢ اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻤﺤﺎرﺑ ﺔ‬
‫اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ و ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺕﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﺕﺨﺺ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺕﻮﺳ ﻴﻊ ﻥﻄ ﺎق ﺕﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﺘ ﺮﻗﻴﻢ اﻹﺡ ﺼﺎﺋﻲ ﻟﻤ ﺼﺎﻟﻊ اﻟﺠﻤ ﺎرك واﻟﺘﺠ ﺎرة‪ ،‬ﻓ ﻲ اﻥﺘﻈ ﺎر‬
‫ﺕﻌﻤﻴﻤ ﻪ ﻹدارات وهﻴﺌ ﺎت ﻋﺎﻣ ﺔ أﺥ ﺮى ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣﻨ ﺼﻮص ﻓ ﻲ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻟﺴﻨﺔ‪،1997‬‬
‫‪ -‬ﺕ ﺸﺪﻳﺪ اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت ﺕﺠ ﺎﻩ ﻣﺮﺕﻜﺒ ﻲ اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ وآ ﺬا اﻟﺰﻳ ﺎدات اﻟﻤﻄﺒﻘ ﺔ ﻓ ﻲ ﺡﺎﻟ ﺔ‬
‫إﺙﺒﺎت اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬ﻏﻠﻖ اﻟﻤﺤﻼت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻣﻦ أﺝﻞ دﻓﻊ اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑﺈﺡﺘﺮام إﻟﺘﺰاﻣﺎﺕﻪ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺤﺠ ﺰ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻣﻮاﻟﻪ ﺑﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﺤﻞ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻐﻠﻖ‪،‬‬
‫‪ -‬ﺳﺤﺐ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺒﻨﻜﻲ ﻟﻜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﺳﺘﻴﺮاد ﺝﺪﻳ ﺪة ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤ ﺴﺘﻮردﻳﻦ اﻟ ﺬﻳﻦ ﻗ ﺪﻣﻮا‬
‫ﻋﻨ ﺎوﻳﻦ ﺥﺎﻃﺌ ﺔ وهﻨ ﺎك ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ ﺑﻤﺮﺕﻜﺒ ﻲ اﻟﻐ ﺶ ﺕ ﺸﻤﻞ ﺝﻤﻴ ﻊ اﻷﺵ ﺨﺎص‬
‫اﻟﻤﺮﺕﻜﺒﻴﻦ ﻟﻬﺬﻩ اﻷﻓﻌﺎل اﻟﺠﺪ ﺥﻄﻴﺮة ﻳﻤﻜ ﻦ اﻹﻃ ﻼع ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻟ ﺪى ﻣ ﺼﺎﻟﺢ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‬
‫واﻟﺠﻤﺎرك واﻟﺘﺠﺎرة وﻗﺪ ﻳﻤﻨﻊ هﺆﻻء ﻣﻦ اﻟﺤ ﻖ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪﺥﻮل ﻓ ﻲ اﻟ ﺼﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ‬
‫ﻟﻤﺪة ﻋﺸﺮ ﺳﻨﻮات ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﻥﺼﺖ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻤﺎدة‪ 62‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.1997‬‬

‫‪91‬‬
 ‫ﺥﺎﺕﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻥﻬﺎﻳﺔ هﺬا اﻟﺒﺤﺚ اﻟﻤﺘﻮاﺿﻊ ﻳﻤﻜﻨﻨﺎ اﻟﻘﻮل ﺑﺄن اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﻥﺠﻤﺖ ﻋ ﻦ ﺕﻄﺒﻴ ﻖ‬
‫اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ إﺻﻼﺡﺎت ‪ 1992‬ﻗﺪ أدّت إﻟﻰ ﺕﻄ ﻮّر وﺕ ﺸﻌﺐ ﻇ ﺎهﺮة‬
‫اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﺘ ﻲ ﺕﺒ ﺪو اﻵن ﻣﺘﺰاﻳ ﺪة ‪ ،‬ﺡ ﺴﺐ اﻹﺡ ﺼﺎﺋﻴﺎت اﻷﺥﻴ ﺮة اﻟﻤﻌﻄ ﺎة ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘ ﻰ اﻟ ﺪّوﻟﻲ ﺡ ﻮل اﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ اﻟ ﺬي اﻥﻌﻘ ﺪ ﻓ ﻲ ﺵ ﻬﺮ اﻓﺮﻳ ﻞ ‪ 2001‬ﺑ ﺎﻟﺠﺰاﺋﺮ‪ ،‬رﻏ ﻢ‬
‫اﻹﺻ ﻼﺡﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻤﺜﻠ ﺔ ﻓ ﻲ إﻋ ﺎدة اﻟﻨﻈ ﺮ ﻓ ﻲ آ ﻞ هﻴﺎآ ﻞ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ وﻓ ﻲ‬
‫ﺕﻄﺒﻴﻖ إﺝﺮاءات ﺻﺎرﻣﺔ و ﻓﻌّﺎﻟﺔ ﻟﻤﺤﺎوﻟ ﺔ اﻟﺤ ﺪ ﻣ ﻦ إﻥﺘ ﺸﺎر ه ﺬﻩ ﻇ ﺎهﺮة اﻟﺘ ﻲ أدت إﻟ ﻰ‬
‫ﻋﺪم اﻟﺘﻮازن ﻓﻲ ﻣﻴﺰاﻥﻴﺔ اﻟﺪّوﻟﺔ ﻥﻈﺮا ﻟﻨﻘﺺ اﻹﻳﺮادات‪.‬‬

‫ﻓﻌ ﻼ‪،‬أن اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﻟ ﺪة ﻋ ﻦ ه ﺬﻩ اﻹﺻ ﻼﺡﺎت ﺝ ﺎءت ﺑﻜﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ‬
‫اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺠﺪﻳ ﺪة ﻥ ﺬآﺮ ﻣ ﻦ ﺑﻴﻨﻬ ﺎ ﺡﻠ ﻮل ﻥﻈ ﺎم وﺡ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺤ ﻞ ﻥﻈ ﺎم‬
‫اﻹزدواﺝﻴ ﺔ‪ ،‬إﻥ ﺸﺎء ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ﺝﺪﻳ ﺪة ﻣﺘﻤﺜﻠ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﻀﺎﻓﺔ‪،‬‬
‫واﻹﻥﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬و ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﻼص اﻥ ﻪ ﻻﻳﻤﻜ ﻦ اﻟ ﺘﺤﻜﻢ ﻓ ﻲ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻻ ﺑﻮﺝﻮد إدارة ﺝﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺕﺘﻤﺘ ﻊ ﺑﺪرﺝ ﺔ ﻋﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻜﻔ ﺎءة‪،‬وﺡﺘﻰ ﻳﺘﺤﻘ ﻖ‬
‫وﺿﻤﺎن دﺥﻮﻟﻬﺎ إ ّ‬
‫ﻋﻨﺪﻥﺎ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎرﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺕﻮاﻓﺮ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻣﻦ ﻣﺤﻘﻘﻴﻦ وﻣﺮاﻗﺒﻴــﻦ‬
‫وﺕﺤ ﺴﻴﻦ اﻟﻮﺿ ﻌﻴﺔ اﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻴ ﺔ ﻟﻠﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑ ﺎﻟﺤﻮاﻓﺰ و اﻷﺝ ﻮر ﻋﻠ ﻰ ﻏ ﺮار اﻟﻘﻄﺎﻋ ﺎت‬
‫اﻷﺥﺮى وآﺬا اﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ ﺥﺎﺻ ﺔ ﻣﻨﻬ ﺎ أدوات اﻹﻋ ﻼم اﻵﻟ ﻲ ﻟﻠ ﺴﻴﻄﺮة و اﻟ ﺘﺤﻜﻢ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺴﺮﻋﺔ‪.‬‬

‫إن اﻟﻨﻘﻄ ﺔ اﻟﻬﺎﻣ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺕ ﺴﺎﻋﺪ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺘﺄآﻴ ﺪ ﻋﻠىﺎﻟﻘ ﻀﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻐ ﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬هﻮ اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ واﻟﺘﻌﺎون ﺑ ﻴﻦ ﻣﺨﺘﻠ ﻒ اﻹدارات و اﻟﻬﻴﺌ ﺎت‪ ،‬ﺥﺎﺻ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻹدارة‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وآﺬا ﺑﻴﻨﻬﺎ وﺑﻴﻦ ﻣﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﻤ ﺎرك ﻣﻤ ﺎ ﻳ ﺆدي إﻟ ﻰ ﺕ ﻀﺎﻓﺮ‬
‫اﻟﺠﻬﻮد ﻣﻦ أﺝﻞ ﺕﻮﺡﻴﺪ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺸﺘﺮك وﺕﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﻤﺴﻄﺮة ﻟﺬﻟﻚ ﻻﺑ ﺪ ﻣ ﻦ ﺥﻠ ﻖ‬
‫ﻥﻈﺎم ﺝﺒﺎﺋﻲ ﺑﺴﻴﻂ وﻣﺮن ﻳﺘﻤﺎﺵﻰ واﻟﺘﻐﻴ ﺮات اﻹﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ واﻹﺻ ﻼﺡﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ وﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺸﺮع أن ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺕﺤﻘﻴﻖ اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺕﻮزﻳﻊ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫آﺎﻓ ﺔ اﻟﻄﺒﻘ ﺎت اﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻴ ﺔ ﺡﻴ ﺚ أن ﻏﻴ ﺎب اﻟﻌﺪاﻟ ﺔ أﻣ ﺎم اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳ ﺆدي إﻟ ﻰ اﻟ ﺸﻌﻮر‬
‫ﺑﺎﻟﻈﻠﻢ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وﻳﻘﻠ ﻞ ﻣ ﻦ ﺡ ﺴﻪ اﻟﻤ ﺪﻥﻲ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻻﺑ ﺪ ﻣ ﻦ إﻋﻼﻣ ﻪ وﺕﻮﻋﻴﺘ ﻪ‬
‫ﺑﻨ ﺸﺮ ﻣﻘ ﺎﻻت ﻓ ﻲ اﻟﺠﺮاﺋ ﺪ واﻟﻤﺠ ﻼت وﺕﻨﻈ ﻴﻢ ﻥ ﺪوات إﻋﻼﻣﻴ ﺔ وأﺑ ﻮاب ﻣﻔﺘﻮﺡ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﻳ ﺔ ﻳ ﺘﻢ ﻓﻴﻬ ﺎ ﺕﻔ ﺴﻴﺮ وﺵ ﺮح اﻹﺝ ﺮاءات واﻟﻐﻤ ﻮض اﻟ ﺬي ﻳﻤﻴ ﺰ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻨ ﺼﻮص‬
‫اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴﺔ‬

‫‪92‬‬
‫واﻹﺕ ﺼﺎل ﺑ ﻪ ﺑﺈﻥ ﺸﺎء ﻣﻜﺎﺕ ﺐ إﻋﻼﻣﻴ ﺔ ﺕﻜ ﻮن ﻓ ﻲ ﺥﺪﻣﺘ ﻪ وﻣ ﻦ ﺙ ﻢ اﻟ ﺴﻬﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺕﺤ ﺴﻴﻦ‬
‫اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑﻴﻨ ﻪ وﺑ ﻴﻦ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻹﻃ ﺎر ﺝ ﺎء ﻗ ﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ‬
‫ﻟﺘ ﺪﻋﻴﻢ اﻟﻤﺤ ﻴﻂ اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ ﺡﻴ ﺚ اﻣﺘ ﺎز ﺑﻮﺿ ﻮح ﻥ ﺼﻮﺻﻪ وأﺻ ﺒﺢ اداة ﻗﺎﻥﻮﻥﻴ ﺔ ﻓﻌّﺎﻟ ﺔ و‬
‫ﻣﺒﻴّﻨ ﺔ ﻟﻺﻃ ﺎر اﻟ ﺬي ﻳﺘﺤ ﺮك ﻓﻴ ﻪ آ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌ ﻮن اﻟﺠﺒ ﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺡﻴ ﺚ رﺳ ﻢ ﻟ ﻪ ﺡ ﺪود ﻋﻤﻠ ﻪ‪،‬‬
‫واﻟﻤﻜّﻠ ﻒ ﺡﻴ ﺚ أﺡﺎﻃ ﻪ ﺑ ﻀﻤﺎﻥﺎت ﺕﻘﺎﺑ ﻞ اﺡﺘﺮاﻣ ﻪ ﻹﻟﺘﺰاﻣﺎﺕ ﻪ و ﺕﺒﻌ ﺪﻩ ﻋ ﻦ اﻷﻋﻤ ﺎل‬
‫اﻟﺘﻌﺴﻔﻴﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺥﺘﺎﻣ ﺎ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﻘ ﻮل أﻥ ﻪ‪ ،‬ﻟﺘﻔ ﺎدي اﻟﻐ ﺶ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ أن‬
‫ﺕﻮاﺻﻞ ﻓﻲ اﺕﺨﺎذ اﻹﺝﺮاءات اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻥﺬآﺮ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺕﻮﻇﻴﻒ أﻋﻮان ذات اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ واﻟﺨﺒﺮة اﻟﻮاﺳﻌﺔ‪،‬‬
‫‪ -2‬ﺕ ﻮﻓﻴﺮ ﻥﻈ ﺎم رﻗﺎﺑ ﺔ ﻳﺘﻤﻴ ﺰ ﺑﺪﻗ ﺔ وﺳ ﺮﻋﺔ اﺳﺘﻜ ﺸﺎف اﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺎت وﻓ ﺮض اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻀﻤﺎن اﻥﺘﻈﺎم ﺳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ‪،‬‬
‫‪ -3‬ﺕﺰوﻳﺪ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻷﺝﻬﺰة ااﻟﻌﺼﺮﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ و اﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻟﺘﻤﻜﻴﻨﻬﺎ‬
‫ﻣ ﻦ رﻓ ﻊ ﻣ ﺴﺘﻮى ﺥ ﺪﻣﺎﺕﻬﺎ وﺡ ﺼﺮ ﻣﺨﺘﻠ ﻒ اﻟﻤﻜﻠّﻔ ﻴﻦ وﺕﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺎ ﻳ ﺴﺘﺤﻖ ﻋﻠ ﻴﻬﻢ ﻣ ﻦ‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ‪،‬‬
‫‪ -4‬ﺕﺒﺴﻴﻂ أآﺜﺮ ﻷﺡﻜﺎم ﻗﻮاﻥﻴﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وإﺝﺮاءات ﺕﻨﻔﻴﺬهﺎ‪،‬‬
‫‪ -5‬ﺕﻮﻓﻴﺮ ﻥﻈ ﺎم أﺝ ﻮد ﻟﻤ ﻮﻇﻔﻲ اﻹدارة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻳﻨﺎﺳ ﺐ ﻃﺒﻴﻌ ﺔ ﻣ ﺎ ﻳ ﻀﻄﻠﻌﻮن ﺑ ﻪ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت وآﺬا ﻣﻜﺎﻓﺌﺎت ﺕﺸﺠﻴﻌﻴﺔ ﺕﻨﻄﻮي ﻋﻠﻰ ﺡﻮاﻓﺰ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﻠﻤﺠﺪﻳﻦ ﻣﻨﻬﻢ‪.‬‬

‫‪93‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺝﻊ‬

‫اﻟﻤﺆﻟﻔﺎت‬

‫ ﺑﻴ ﺮوت‬،‫ دار اﻟﻨﻬ ﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴ ﺔ‬،‫اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ واﻟ ﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬، ‫ﻋﺒ ﺪ اﻟﻤ ﻨﻌﻢ ﻓ ﻮزي‬-1
.(‫ ﺻﻔﺤﺔ‬559)، 1972
،‫ دار اﻟﻨﻬﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬،‫اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬،‫اﻟﺠﺰء اﻻول‬، ‫ﻋﻠﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬، ‫أﺡﻤﺪ ﺝﺎﻣﻊ‬- 2
.(‫ ﺻﻔﺤﺔ‬413) ، 1975،‫ﻣﺼﺮ‬
.1991‫اﻟﻄﺒﻌﺔ‬،‫ﺝﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎهﺮة‬،‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬، ‫ﺑﺎهﺮ ﻣﺤﻤﺪ ﻋﺘﻠﻢ‬-3
،‫و ﺡﺎﻣ ﺪ ﻋﺒ ﺪ اﻟﻤﺠﻴ ﺪ دراز‬، ‫ﻳﻮﻥﺲ اﻟﺒﻄﺮﻳ ﻖ‬،‫ ﻋﺒ ﺪ اﻟﻜ ﺮﻳﻢ ﺑﺮآ ﺎت‬-4
.(‫ ﺻﻔﺤﺔ‬639) ،1986 ،‫ ﻣﺼﺮ‬،‫ اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‬،‫اﻟﻨﻈﻢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
.1972 ،‫ دار اﻟﺠﺎﻣﻌﺎت اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ‬،‫ﺝﺮاﺋﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬،‫ اﻟﺒﺸﺮي اﻟﺸﻮرﺑﺠﻲ‬-5
‫ اﻟﻄﺒﻌ ﺔ‬،‫ اﻷﺡﻜ ﺎم اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﺠﺮﻳﻤ ﺔ‬:‫ ﺵ ﺮح ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت اﻟﺠﺰاﺋ ﺮي‬، ‫ رﺿ ﺎ ﻓ ﺮج‬-6
.1976 ،‫ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬،‫ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮواﻟﺘﻮزﻳﻊ‬،‫اﻟﺜﺎﻥﻴﺔ‬
،‫ اﻟ ﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﻴ ﺔ‬،‫ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪّﺥﻞ‬:‫اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬،‫ ﻣ ﺼﻄﻔﻰ رﺵ ﺪي ﺵﻴﺤﺔ‬-7
.(‫ ﺻﻔﺤﺔ‬389)،1986 ،‫ﺑﻴﺮوت‬

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‫دﻳ ﺴﻤﺒﺮ ‪ 1990‬اﻟﻤﺘ ﻀﻤﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ‪ ،1991‬اﻟﻤﻌ ﺪل ﺑﺎﻟﻤﺮﺳ ﻮم اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﻲ‬
‫رﻗ ﻢ‪ 04/92‬اﻟﻤ ﺆرخ ﻓ ﻲ‪ 11‬أآﺘ ﻮﺑﺮ ‪ 1992‬اﻟﻤﺘ ﻀﻤﻦ ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠ ﻲ‬
‫ﻟﺴﻨﺔ‪ ،1992‬اﻟﻤﻌﺪل ﺑﻤﻮﺝﺐ اﻟﻤﺎدة ‪ 6‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2002‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة اﻟﺼﺎدر ﺑﺄﻣﺮ رﻗﻢ‪ 104/76‬ﻓﻲ ‪ 9‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪.1976‬‬
‫‪ -‬ﻗ ﺎﻥﻮن اﻟﻄ ﺎﺑﻊ اﻟ ﺼﺎدر ﺑ ﺎﻣﺮ رﻗ ﻢ ‪ 103/76‬ﻓ ﻲ‪ 9‬دﻳ ﺴﻤﺒﺮ ‪،1976‬اﻟﻤﻌ ﺪل ﺑﻤﻮﺝ ﺐ‬
‫اﻟﻤﺎدة ‪ 31‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2000‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﻌﺪل ﺑﻤﻮﺝﺐ اﻟﻤﺎدة ‪ 21‬ﻣﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2000‬‬
‫ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ﻟ ﺼﺎدر ﺑﻤﻮﺝ ﺐ اﻷﻣ ﺮ رﻗ ﻢ‪ 156/66‬ﻓ ﻲ ‪ 8‬ﺝﻮﻳﻠﻴ ﺔ ‪ 1966‬اﻟﻤﻌ ﺪل و‬
‫اﻟﻤﺘﻤﻢ ﺑﺎﻷﻣﺮ رﻗﻢ‪ 10 /97‬ﻓﻲ ‪ 6‬ﻣﺎرس ‪.1997‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻥﻮن اﻹﺝ ﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴ ﺔ اﻟ ﺼﺎدر ﺑﻘ ﺎﻥﻮن رﻗ ﻢ ‪ 21/01‬ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ ‪ 22‬دﻳ ﺴﻤﺒﺮ‪2001‬‬
‫اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ‪. 2002‬‬

‫اﻟﻤﺮاﺳﻴﻢ‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺮﺳ ﻮم اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﻲ رﻗ ﻢ ‪ 30/94‬اﻟﻤ ﺆرخ ﻓ ﻲ‪15‬ﺝ ﺎﻥﻔﻲ ‪ 1994‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨﻈﻮﻣ ﺔ‬
‫اﻹﺡﺼﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ج‪.‬ر‪.‬ج‪.‬ج‪.‬رﻗﻢ ‪ 3‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪16‬ﺝﺎﻥﻔﻲ ‪.1994‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺮﺳﻮم اﻟﺮﺋﺎﺳﻲ رﻗﻢ‪ 342/97‬اﻟﻤﺆرخ ﻓ ﻲ ‪ 13‬ﺳ ﺒﺘﺒﻤﺮ ‪ 1997‬ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ‬
‫ﻋﻠىﺎﻹﺕﻔﺎﻗﻴﺔ اﻟﻤﺒﺮﻣﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﺠﺰاﺋﺮ و أﻥﺪوﻥﺴﻴﺎ ﻗﺼﺪ ﺕﺠﻨﺐ اﻹزدواج اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ووﺿ ﻊ‬
‫ﻗﻮاﻋ ﺪ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻴ ﺪان اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪّﺥﻞ واﻟﺜ ﺮوة ‪،‬اﻟﻤﻮﻗ ﻊ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ‬
‫ﺑﺠﺎآﺮﺕﺎ ﻓﻲ‪ 28‬أﺑﺮﻳﻞ ‪.1995‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺮﺳ ﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴ ﺬي رﻗ ﻢ‪ 228/98‬اﻟﻤ ﺆرخ ﻓ ﻲ‪ 13‬ﺝﻮﻳﻠﻴ ﺔ ‪ 1998‬اﻟﻤﻌ ﺪل و اﻟﻤ ﺘﻤﻢ‬
‫ﻟﻠﻤﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 55/95‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ﻓﻴﻔ ﺮي ‪ 1995‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺘﻨﻈ ﻴﻢ اﻹدارة‬
‫اﻟﻤﺮآﺰﻳ ﺔ ﻟ ﻮزارة اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬ج‪.‬ر‪.‬ج‪.‬ج رﻗ ﻢ ‪ 51‬اﻟ ﺼﺎدرة ﻓ ﻲ ‪ 15‬ﺝﻮﻳﻠﻴ ﺔ ‪1995‬‬
‫ص‪.12.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺮﺳ ﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴ ﺬي رﻗ ﻢ ‪ 190/90‬اﻟﻤ ﺆرخ ﻓ ﻲ ‪ 23‬ﺝ ﻮان ‪ 1990‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺈﻥ ﺸﺎء‬
‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ج‪.‬ر‪.‬ج‪.‬ج رﻗﻢ ‪ 26‬اﻟﺼﺎدرة ﻓﻲ ‪ 27‬ﺝﻮان ‪.1990‬‬
‫اﻟﻤﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 290/97‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 27‬ﻳﻮﻟﻴﻮ ‪ 1997‬اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ ﺕﺄﺳﻴﺲ ﻟﺠﺎن‬
‫اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ و اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻄﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣ ﺼﺎﻟﺢ وزارة اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و وزارة اﻟﺘﺠ ﺎرة و ﺕﻨﻈﻴﻤﻬ ﺎ‪،‬‬
‫ج‪.‬ر‪.‬ح‪.‬ج رﻗﻢ ‪ 50‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 30‬ﺝﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.1997‬‬

‫‪96‬‬
 ‫ ﺝﺮاﺋﺪ رﺳﻤﻴﺔ‬،‫ ﻣﻨﺸﻮرات‬، ‫ﺕﻌﻠﻴﻤﺎت‬

- Instruction n°442 ,Direction Générale des impots, 06Avril

1996, portant . sur la fraude fiscale et dépot de plainte par
l'administration
- Instruction n°38, Direction Générale des impots, 17
Février1997 relative à la mise en œuvre du dispositif de
lutte contre la fraude fiscale
- Note n°300 ,en date du 30 Mai 1995 de la Direction
Générale des impots, relative au fonctionnement des
inspections des impots.
- Note n°1023 du 23 juin 1998 de la Direction Générale des
Impôts
relative a l'organisation et au fonctionnement des
brigades mixtes de controles impots /douane/commerce
- J.O.R.A n°12 du 28/02/1999 portant rapport de la cour des
comptes (1996-1997)
- J.O.R.A n°08 du 28/12/2000 portant lois de finances 2001

97
 ‫اﻟﻔﻬـــــــﺮس‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ ………………………‪01 .....................................‬‬
‫اﻟﺒﺎب اﻷول‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻐﺶ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‬
‫ﻣﺪﺥﻞ ……‪06 …………………………………………………………...‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﻡﻔﻬﻮم اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮیﺒﻲ‬
‫ﻣﺪﺥﻞ ……‪07 …………………………………………………………...‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول ‪ :‬أﻥﻮاع اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ……‪90 ……………...…………...‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول ‪ :‬أﻥﻮاع اﻟﻐﺶ ……‪90 ……………...……………….……...‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول ‪ :‬اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺸﺮوع ……‪10 ……………..…….……...‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﻘﺼﻮد ……‪10 ……………..……………...……...‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻘﺼﻮد ……‪10 ……………..…….…………...‬‬
‫ااﻓﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ ‪ :‬اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺸﺮوع ……‪10 …...…….…………...‬‬
‫‪ -1‬ﻣﻦ ﺡﻴﺚ أﺳﺎﻟﻴﺒﻪ واﻟﺤﻴﺰ اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ ……‪11 …...…….……………….....‬‬
‫‪ -1.1‬ﻣﻦ ﺡﻴﺚ أﺳﺎﻟﻴﺒﻪ ……‪11 …...…….………………...…………….....‬‬
‫‪ -2.1‬ﻣﻦ ﺡﻴﺚ اﻟﺤﻴﺰ اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ ……‪12 …...……………...…………….....‬‬
‫‪ -1.2.1‬ﻏﺶ ﺿﺮﻳﺒﻲ وﻃﻨﻲ ……‪12 …...……………...……………….....‬‬
‫‪ -2.2.1‬ﻏﺶ ﺿﺮﻳﺒﻲ دّوﻟﻲ ……‪12 …...……………...………….…….....‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻦ ﺡﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ ……‪13 …...……………...……………………….....‬‬
‫‪ -1.2‬ﻏﺶ ﺑﺴﻴﻂ أو ﻏﺶ ﻋﺎدي ……‪13 …...……………...…………….....‬‬
‫‪ -2.2‬ﻏﺶ ﻣﻮﺻﻮف أو ﻣﺮآﺐ ……‪14 …...……………...…………….....‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﺷﻜﺎل اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮیﺒﻲ ……‪14 …...…………….….….....‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬اﻻﻣﺘﻨﺎع ……‪14 …...……………...……………….…….....‬‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﺤﻠﻮل ……‪15 …...……………...…………...………….....‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻹﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺙﻐﺮات اﻟﻘﺎﻥﻮن ……‪15 …...……………...….....‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪:‬أﺳﺒﺎب اﻟﻐﺶ وﺁﺙﺎرﻩ ……‪16 …...…………...…...……….....‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬أﺱﺒﺎب اﻟﻐﺶ …‪17 …...……………...………….……..….‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة ……‪17 …...……………...…………….....‬‬
‫‪ -1‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ……‪18 …...……………...……………..……….....‬‬
‫‪ -2‬اﻷﺳﺒﺎب اﻻدارﻳﺔ ……‪20 …...………………………...…………….....‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﺎﺵﺮة ……‪21 …...…….………...……….....‬‬
‫‪ -1‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ ……‪22 …...………………………...…………….....‬‬
‫‪ -2‬اﻷﺳﺒﺎب اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ……‪23 …...……………………...…………….....‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬أﺛﺎر اﻟﻐﺶ ……‪23 …...…………………..…………….....‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬اﻷﺙﺎر اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ……‪24 …...……………...…………….....‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻷﺙﺎر اﻹﺝﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ……‪42 …...……………...…………….....‬‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪98‬‬
 ‫اﻟﻐﺶ ﻓﻲ اﻟﺘﺸﺮیﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي‬
‫ﻣﺪﺥﻞ ……‪26 …………………………………………………………...‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول ‪ :‬ﻣﻀﻤﻮن اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ……‪27 …………….....‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة و اﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠﺔ وﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﺎﺵﺮة‬
‫…………………‪27 ……………………….‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺙﻠﺔ ……‪27 …….….....‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﺎﺵﺮة ……‪28 …………………….....‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وﻗﺎﻥﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ وﻗﺎﻥﻮن‬
‫اﻟﻄﺎﺑﻊ ……‪29 …………………………...……..…….....‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻻول‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ……‪29 …………………......‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ……‪29 ……………………………..…….....‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻗﺎﻥﻮن اﻟﻄﺎﺑﻊ ……‪30 …………………………………….....‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﺕﺠﺮﻳﻢ اﻟﻐﺶ ﻓﻲ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ……‪30 ……….....‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول ‪ :‬أرآﺎن اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ ……‪13 …………………………….….....‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬اﻟﺮآﻦ اﻟﺸﺮﻋﻲ ……‪13 …………………………………......‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ ‪ :‬اﻟﺮآﻦ اﻟﻤﺎدي ……‪23 ……………………………….…......‬‬
‫‪ -1‬اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻄﺮق اﻹﺡﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ……‪32 …………………………………......‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﻤﻠﺺ اﻟﻜﻠﻲ أو اﻟﺠﺰﺋﻲ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ……‪32 …………………......‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺮآﻦ اﻟﻤﻌﻨﻮي ……‪35 …………………………………......‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺻﻮّر اﻟﺠﺮﻳﻤﺔ ……‪63 ……………………..…………......‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬اﻟﻤﺤﺎوﻟﺔ ……‪63 ………………………………..………......‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻹﺵﺘﺮاك ……‪37 ………………………………………......‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﻌﻮد ……‪38 ………………………………..…………......‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬اﻟﺘﻘﺎدم ……‪38 ………………………………..………….....‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺠﺰاء ……‪39 ………………………..……………….....‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬اﻷﺵﺨﺎص اﻟﺨﺎﺿﻌﻮن ﻟﻠﺠﺰاء …‪40 ………………………….‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻤﻜﻠّﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ …‪40 ……………………………………….……….‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺸﺮﻳﻚ ‪40 …………….….…………………………………………..‬‬
‫‪-3‬اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﻌﻨﻮي …‪40 ……………………………………………..….‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت …‪41 …………………………………..………….‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ …………………………‪42 .….….………………...‬‬
‫‪ 1-1‬اﻟﺰﻳﺎدات …‪42 …………………………………………..………….‬‬
‫‪ 2-1‬اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ …‪43 …….…...………………..………………….‬‬
‫‪43‬‬ ‫‪ 1-2-1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺵﺮة …‪……………...………...….‬‬
‫‪44‬‬ ‫‪ 2-2-1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﺎﺵﺮة …‪……………...…..……….‬‬
‫‪44‬‬ ‫‪ 3-2-1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ …‪…………….………………..………….‬‬
‫‪45‬‬ ‫‪ 4-2-1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﻄﺎﺑﻊ …‪………………………..……...………….‬‬
‫‪45‬‬ ‫‪ 5-2-1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﺎﻥﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل …‪……….…..………….‬‬
‫‪45‬‬ ‫‪ -2‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺠﺰاﺋﻴﺔ …‪………………………………….…...………….‬‬
‫‪46‬‬ ‫‪ 1-2‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻷﺻﻠﻴﺔ …‪……………………………………...………….‬‬

‫‪99‬‬
 ‫‪ 2-2‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ …‪46 …………………………………...…...……….‬‬
‫ﺥﺎﺕﻤﺔ اﻟﺒﺎب اﻻول …‪48 ……………………………………..…...………….‬‬

‫اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫وﺱﺎﺋﻞ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮیﺒﻲ وإﺝﺮاءات اﻟﻜﺸﻒ واﻟﻤﺤﺎرﺏﺔ‬

‫ﻣﺪﺥﻞ …‪50 …………….………………………………………..………….‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫وﺳﺎﺋﻞ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻣﺪﺥﻞ …‪52 …………….………………………………………..………….‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬وﺳﺎﺋﻞ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ …‪52 …………..….………..………….‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ …‪53 ………………..…………..………….‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول ‪ :‬ﺕﻀﺨﻴﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ …‪53 …………….………………..………….‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻌﻤﺎل اﻟﻮهﻤﻴﻴﻦ …‪54 …………….………………….………..………….‬‬
‫‪-2‬اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﺮرة …‪54 …………….……….………..………….‬‬
‫‪ -3‬ﺕﻘﻨﻴﺔ اﻹهﺘﻼك …‪55 …………….………..…………………..………….‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ اﻹﻳﺮادات …‪56 … ………...………..………….‬‬
‫‪56‬‬ ‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤﺎدي و اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻲ …‪……..……………..………….‬‬

‫‪57‬‬ ‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤﺎدي…‪…………….………………………...…….‬‬

‫‪ -1‬اﻹﺥﻔﺎء اﻟﻤﺎدي اﻟﺠﺰﺋﻲ…‪57 …………….…………..……..………….‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ اﻟﻤﺎدي اﻟﻜﻠﻲ …‪57 …………….…………………..………….‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻹﺥﻔﺎء اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻲ……………………………‪58 …………….‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ ﺕﻜﻴﻴﻒ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴﺔ …………………‪58 …………….‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻮهﻤﻴﺔ …‪58 …………….………………..……..………….‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ……‪59 …………….…...‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﺳﻠﻄﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ …‪59 ……………...……………….‬‬
‫‪60‬‬ ‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺒﺤﺚ و اﻟﺘﺤﺮي …‪……...………………..………….‬‬

‫‪60‬‬ ‫‪ -1‬ﻃﻠﺐ اﻟﺘﺒﺮﻳﺮات واﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت …‪………..…….……………..………….‬‬

‫‪ -2‬ﺡﻖ اﻹﻃﻼع …‪61 …………….………………………………………….‬‬
‫‪ -3‬ﺡﻖ اﻟﺰﻳﺎرة …‪62 …………….………………………………..………….‬‬
‫‪63‬‬ ‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬أﺵﻜﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ …‪…………….…………..……….….‬‬

‫‪100‬‬
 ‫‪ -1‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ …‪63 …………….……………………………..………….‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ …‪63 …………….…………….…………..………….‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ …‪64 …………...….………………………..………….‬‬
‫‪68‬‬ ‫‪ -4‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ …‪………..…………..‬‬
‫‪71‬‬ ‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﻀﻤﺎﻥﺎت اﻟﻘﺎﻥﻮﻥﻴﺔ اﻟﻤﻘﺮرة ﻟﻠﻤﻜﻠّﻒ …‪……….…….……….‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬ﺡﻘﻮق اﻟﻤﻜﻠّﻒ …‪71 …………….…………...………………….‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ …………………………………‪71 …………….‬‬
‫‪ -1.1‬اﻹﺵﻌﺎر ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ……‪72 …...…….………………...……..….....‬‬
‫‪ -2.1‬ﻋﺪم إﺝﺮاء ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺝﺪﻳﺪة ……‪72 …...…….…..………..……….....‬‬
‫‪ -3.1‬اﻟﺤﻖ ﻓﻲ اﻹﺳﺘﻌﺎﻥﺔ ﺑﻤﺴﺘﺸﺎر ……‪72 …...…….……….……….....‬‬
‫‪ -4.1‬ﺕﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ……‪72 …...…….……………..……...…….....‬‬
‫‪73‬‬ ‫‪ -2‬اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺝﺮاءات اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ …‪…………….….………..………….‬‬

‫‪ 1-2‬ﺕﺒﻠﻴﻎ اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ …‪73 …………….………………..……………..………….‬‬

‫‪ 2-2‬ﺡﻖ اﻟﺮد …‪73 …………….…………………………………………….‬‬
‫‪ 3-2‬ﺡﻖ اﻟﻄﻌﻦ …‪73 …………….……………………………….………….‬‬
‫‪74‬‬ ‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬إﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﻜﻠّﻒ …‪…………….……………...…………….‬‬
‫‪ -1‬اﻹﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ …‪74 …………….…………………………………….‬‬
‫‪ 1-1‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺝﻮد …‪74 …………….….……………………..………….‬‬
‫‪ 2-1‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ …‪74 …………….……………..………..………….‬‬
‫‪ 3-1‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺘﻮﻗﻒ …‪75 …………….……….………………..………….‬‬
‫‪ -2‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ …‪75 …………….………..……………..………….‬‬
‫‪75 … …..‬‬ ‫‪ 1- 2‬ﻣﺴﻚ دﻓﺘﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ و اﻹﺡﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ …‪.………….‬‬
‫‪ 2-2‬ﻣﺴﻚ دﻓﺎﺕﻴﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ و اﻟﺠﺮد …‪75 …. .………….….…………………….‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‬
‫إﺝﺮاءات اﻟﻮﻗﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ وﻣﺤﺎرﺑﺘﻪ‬
‫ﻣﺪﺥﻞ …‪76 …………….………………………………………..………….‬‬
‫…… ‪77‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬دور اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ ………‪……..….‬‬
‫…‪78 …….……….….‬‬ ‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬هﻴﺌﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﺤﺎرﺑﺔ اﻟﻐﺶ‬
‫… ‪78‬‬ ‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ أدة ﻟﻠﻮﻗﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ‪……..……….‬‬
‫‪ -1‬اﻹدارة اﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ …‪78 … ………………………………………………….‬‬
‫‪79‬‬ ‫‪ -2‬اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺠﻬﻮﻳﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ …‪………….…………………………….‬‬
‫‪ -1.2‬ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ …‪80 ……………...…………………………..………….‬‬
‫…‪80 …………………………..………….‬‬ ‫‪ -2.2‬ﻣﻜﺘﺐ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ و اﻹﺝﺮاءات‬
‫‪ -3.2‬ﻣﻜﺘﺐ ﺕﻘﻴﻴﻢ اﻹﺡﺼﺎﺋﻴﺎت و اﻟﺪراﺳﺎت …‪80 … ……………….………….‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ …‪80 ………………………………..………….‬‬
‫…‪80 …………….………..………..………….‬‬ ‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﻬﻴﺎآﻞ اﻟﻤﺴﺎﻥﺪة‬
‫‪ -1‬ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ …‪81 …………….…………………………..………….‬‬
‫‪81‬‬ ‫‪ -1.1‬ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺝﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت واﻟﻤﻬﻦ اﻟﺤﺮة …‪………………..……..…….‬‬
‫‪81‬‬ ‫‪ -2.1‬اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺪّﺥﻞ اﻷﺵﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ …‪……………..….‬‬

‫‪101‬‬
‫‪ -3.1‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ ………………………‪81 …………….………..‬‬
‫‪ -4.1‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺘﺪّﺥﻼت ………………………………………‪82 …………….‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ……………‪82 …………….……………..‬‬
‫‪82‬‬ ‫‪ 1-2‬ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻟﻤﺎدة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ …‪……………….………….‬‬
‫‪ 2-2‬ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺒﻄﺎﻗﻴﺎت …‪82 …………….…………………………..………….‬‬
‫‪ -3.2‬ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت واﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت …‪82 …………….………..…………..…….‬‬
‫‪83‬‬ ‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﻟﺠﺎن اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ واﻟﻔﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻄﺔ …‪…………...…..………….‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬ﻟﺠﺎن اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ …‪83 …………….……………………………….‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻤﺮآﺰي …‪83 …………….………...…………..………….‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻮﻻﺋﻲ …‪84 …………….……………….……..………….‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻄﺔ …‪85 …………….…………………………….‬‬
‫‪85‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ واﻟﻤﺎدﻳﺔ…‪.……..…………..‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬اﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﻤﺎدﻳﺔ …‪86 …………...….…….……..………….‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻥﻲ ‪ :‬اﻹﻣﻜﺎﻥﻴﺎت اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ …‪87 …………..….………….………….‬‬
‫ﺥﺎﺕﻤﺔ اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻥﻲ …‪89 ……………...…………………………..………….‬‬

‫ﺥﺎﺕﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ …‪91 …………….…………………………………..………….‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺝﻊ …‪93 …………….……………….………………..………….‬‬

‫ﻓﻬﺮس اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت …‪97 …………….…………………………..………….‬‬

‫) ﺕﻢ ﺑﻌﻮن اﻟﻠّﻪ ﺕﻌﺈﻟﻰ(‬

‫‪102‬‬
 ‫اﻟﻤــــﺪﻳـــﺮﻳـــﺔ اﻟــﻌــﺎﻣــﺔ اﻟــﻀــﺮاﺋـــﺐ‬
DIRECTION CENTRALES DES IMPOTS
République Algérienne ‫اﻟـﺠـﻤـﻬـﻮرﻳـﺔ اﻟــﺠــﺰاﺋـــﺮﻳــﺔ‬
Démocratique Et Populaire ‫اﻟــﺪﻳــﻤـﻘـﺮاﻃـﻴﺔ اﻟـﺸـﻌـﺒـﻴــﺔ‬
Ministère des Finances ‫وزارة اﻟـﻤـــﺎﻟـــﻴــﺔ‬

DIRECTION DU CONTENTIEUX

N°442MF/DGI/DCX

INSTRUCTION
A
MESSIEURS LES DIRECTEURS DES IMPOTS
DE WILAYA

En communication à :
- MONSIEUR L’INSPECTEUR GENERAL DES SERVICES
FISCAUX
- MESSIEURS LES DIRECTEURS CENTRAUX
- MESSIEURS LES DIRECTEURS REGIONAUX DES IMPOTS
- MESSIEURS LES CHEFS DE BRIGADE REGIONAUX DE
VERIFICATION

OBJET / Fraude fiscale – Dépôt de plainte par l’Administration

P.JOINTES / Trois (3).

Dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale, l’Administration se doit d’user de tous
les moyens de droit dont elle dispose pour éradiquer ce fléau ou du moins le réduire
considérablement.

Si d’une façon générale, le contentieux de l’impôt a été jusqu’ici soumis à la juridiction

statuant en matière administrative en raison de l’attribution dévolue à celle-ci par l’article 7
du code de Procédure Civile, il n’en demeure pas moins que les tribunaux répressifs peuvent
être amenés à connaître des affaires relatives aux dépôts de plainte pour fraude fiscale.

L’objet de cette instruction est de rappeler aux services la nécessité d’entamer de façon
progressive mais énergique la procédure de dépôt de plainte pour fraude fiscale.

Après avoir rappelé dans une partie introductive les éléments théoriques des infractions
pénales pour lesquelles des sanctions fiscales et pénales seront demandées au juge pour
réparer le préjudice causé. Il sera examiné la procédure de poursuites, la constitution du
dossier et les recommandations à suivre en la matière.
I- ASPECTS THEORIQUES DE LA PLAINTE EN MATIERE FISCALE :

Les différents codes fiscaux ont érigé en crime, délit ou contravention. Certaines
infractions fiscales en raison de leur gravité particulière du fait que les auteurs de telles
infractions agissent manifestement avec une intention frauduleuse.

Pour la sanction de ces infractions, la législation fiscale a prévu des peines qui peuvent
être classées en deux catégories :

1- les amandes fiscales ;

2- les peines correctionnelles (amendes pécuniaires et emprisonnement qui peuvent être
cumulatives ou l’une exclusive de l’autre).

Si les amendes fiscales sont prononcées par l’administration fiscale, les peines
correctionnelles sont quant à elles fixées par le tribunal correctionnel.
Les infractions pénales en matière fiscale, peuvent être classées en deux catégories :

- le délit générale de fraude prévu par l’ensemble des codes fiscaux ;

- les délits spéciaux à chaque catégorie d’impôts et taxes prévus par chacun des cinq
codes fiscaux.

1- LE DELIT GENERAL DE FRAUDE :

Le délit commis consiste à se soustraire frauduleusement ou à tenter de se soustraire

frauduleusement à l’établissement partiel ou total de l’impôt ou à organiser son insolvabilité.

Les éléments constitutifs du délit de fraude doivent réunir :

a- l’existence de faits matériels qui peut résulter d’une omission de déclaration, d’une
dissimulation par un moyen quelconque d’une partie des sommes assujetties à l’impôt, du fait
d’organiser son insolvabilité ou, d’une manière générale, de toutes manœuvres frauduleuses.

b- une intention délibérée de fraude qui est l’élément moral caractérisé par la
connaissance qui avait l’auteur de l’infraction du caractère illicite de l’omission ou de la
dissimulation.

A ces deux éléments il convient d’ajouter :

c- l’élément légal : le principe général de l’élément légal est consacré par l’article 1er du
Code Pénal qui énonce qu’il n’y a pas d’infraction ni de peine ou de mesure de sûreté sans loi.

Donc l’élément légal est constitué par les textes de loi qui édictent expressément qu’un
tel acte constitue une infraction pénale et réprimé par une sanction pénale.

En matière fiscale, ce sont les textes fiscaux ainsi que le code pénal pour ce qui est des
infractions mixtes (fiscale et droit commun) qui trouvent à s’appliquer.

Toutefois, il st à rappeler que les cinq codes fiscaux (Directs – TVA – Indirects –
Enregistrement – Timbre) sont autonomes l’un par rapport à l’autre et par conséquent, il
convient de rechercher les sanctions aux infractions commises dans chacun des codes sauf
renvoi explicite par un code à un autre.

L’énumération de l’élément matériel du délit général de fraude fiscale faite ci-dessus

n’étant pas exhaustive il y a lieu de se relever aux codes fiscaux :

- pour les impôts directs : Articles 303 à 309 – 407 et 408 ;

- pour la TVA : Articles 117 à 128 ;
- pour les impôts indirects : Articles 530 à 538 – 542 et 544 ;
- pour l’enregistrement : Articles119 à 122 .
- pour le timbre : Articles 33 et 34.

2- LES DELITS SPECIAUX DE FRAUDE :

Impôts Directs : On peut citer notamment :

- le non versement des retenues opérées à la source ;

- le fait d’avoir utilisé des factures ou on mentionne des résultats ne se rapportant pas
à des opérations réelles notamment en ce qui concerne l’établissement de l’état
détaillé des clients visé à l’article 224-1 du Code des Impôts Directs ;
- quiconque est convaincu d’avoir opéré sciemment une inscription sous une rubrique
inexacte des dépenses supportées par une entreprise en vue de dissimuler des
revenus imposables au nom de l’entreprise elle-même ou d’un tiers.

T.V.A : Il s’agit essentiellement de :

- la production de pièces fausses ou inexactes à l’appui de demandes tendant à obtenir

soit le dégrèvement, la remise, la décharge ou la restitution de la TVA ou le bénéfice
d’avantages fiscaux prévus en faveur de certaines catégories de redevables.

Impôts Indirects : Les infractions concernent plus spécifiquement :

- fraudes sur les alcools et spiritueux ;

- infractions portant atteinte au monopole des tabacs ;
- infractions à la réglementation sur la garantie des matières d’or, d’argent et de
platine.

Enregistrement : Il s’agit de :

- fausses affirmations de sincérité sur une déclaration de succession par exemple ;

- récidive d’une infraction commise par un officier public ou ministériel.

Timbre : Il s’agit essentiellement de :

- l’imitation, contrefaçon, falsification des empreintes ;

- l’usage d’empreintes falsifiées.
3- AUTRES DELITS FISCAUX PREVUS PAR L’ENSEMBLE DES CODES
FISCAUX :

- opposition à l’exercice du contrôle fiscale ;

- organisation du refus collectif de l’impôt ;
- incitation au non-paiement de l’impôt ;
- refus de communication.

II- PROCEDURE DE POURSUITES :

1- Engagement de la procédure :

Les poursuites en vue de l’application des sanctions pénales prévues aux différents
articles des codes fiscaux sont engagées sur la plainte du Directeur des Impôts de la Wilaya
concernée sans qu’il y ait lieu au préalable de mettre l’intéressé en demeure de faire ou de
compléter sa déclaration ou de régulariser sa situation au regard de la réglementation fiscale.

La plainte de l’administration est faite soit auprès du procureur de la république soit

avec constitution de partie civile auprès du juge d’instruction.
Il est précisé à cet égard qu’en vertu de dispositions de l’article 124 de la loi de finances
pour 1991, l’Etat agissant par l’intermédiaire de ses représentants légaux est dispensé du
paiement de tous frais de justice ainsi que du dépôt de caution dans toute action judiciaire
tendant à le faire déclarer créancier ou débiteur (cf. modèle de plainte ci-joint).

Les faits qui paraissent de nature à motiver le dépôt d’une plainte doivent être relevés de
façon circonstanciée par l’agent qui a constaté l’infraction :

- soit dans l’acte contentieux (procès-verbal) ;

- soit dans le rapport de vérification ;
- soit dans un rapport de service (inspection – recette).

2- PREUVE DU DELIT :

La charge de la preuve incombe au Ministère Public et à l’Administration à qui il

appartient d’établir la matérialité du délit ainsi que la responsabilité personnelle du
contrevenant.

Dans ce cas, il faut provoquer l’intime conviction du juge que l’infraction a été commise
intentionnellement c’est-à-dire dans le dessein de se soustraire à l’établissement ou au
paiement de l’impôt.

Il est rappelé que la preuve peut être apportée obligatoirement par procès-verbal en
matière d’impôts indirects et pour les autres impôts et taxes par procès-verbal ou tout autre
moyen de preuve conformément aux articles 212 et suivants du Codes de Procédure (CPP).

3- RESPONSABILITE DU DELIT DE FRAUDE :

Cette responsabilité incombe en premier lieu au contribuable lui même, débiteur des
impôts auxquels il s’est soustrait ou a tenté de se soustraire frauduleusement à ce titre, il doit
être considéré comme l’auteur principal du délit.
 Les complices d’une même fraude qui ont fait l’objet d’une condamnation définitive
peuvent être solidairement tenus avec l’auteur principal au paiement de l’impôt fraudé.

Cette sanction vise notamment les professionnels de la comptabilité, les officiers publics
ou même civils, les experts comptables ou comptables agrées, considérés comme complices
de délit de fraude fiscale encourent en cas de récidive et à titre complémentaire les sanctions
disciplinaires prévues par la réglementation de leur profession et pouvant aller jusqu’à la
radiation.

III – CONSTRUCTION DU DOSSIER

Le dossier contentieux doit comprendre un procès verbal dressé par un agent assermenté
ayant au moins le grade de contrôleur ainsi qu’un rapport sommaire retraçant les éléments
matériels et intentionnels se rapportant aux irrégularités relevées et prouvant l’existence de
manœuvres frauduleuses.

Au vu de ces pièces de Directeur juge de l’opportunité de déposer plainte qui sera

rédigée dans les formes prévues dans le modèle joint en annexe.

Le suivi des affaires de ce genre incombe au service chargé du contentieux au niveau de

la Direction des Impôts de Willaya territorialement compétente.

A cet effet, le Directeur des Impôts de Willaya concerne devra suivre ces dossiers de
manière particulière et tenir informé l’Administration centrale de leur contenu et de leur
évolution en temps opportun.

Les poursuites sont portées devant le tribunal correctionnel compétent qui peut être
suivant le cas et au choix de l’administration fiscale, celui dans le ressort duquel est situé le
lieu de l’imposition ou le siége de l’entreprise.

IV - RECOMMANDATIONS

Compte tenu de la spécificité du contentieux répressif il importe que les dépôts de

plainte soient traites avec le maximum de rigueur notamment l’établissement de la preuve de
la fraude dans sa matérialité l’absence de déclaration fausse déclaration etc et dans son
ancrage juridique (référence aux articles des codes fiscaux).

La plainte de l’Administration doit être déposée auprès du juge d’instruction avec

constitution de partie civile, ceci pour permettre d’une part, l’accès au dossier d’instruction
par l’intermédiaire de l’avocat de l’administration et interjeter appel contre les ordonnances
de règlement du juge d’instruction conformément à l’article 173 du code de Procédure Pénale
(CPP) d’autre part.
 Par ailleurs, il convient d’interjeter appel contre le jugement du tribunal dans le cas ou le
préjudice causé au trésor n’est pas répare l’articles 416 et suivant du CPP et éventuellement se
pourvoir et cassation l’articles 495 et suivants du CPP.

En tout état de cause les dépôts de plainte pour fraude fiscale doivent obligatoirement
être suivis par l’avocat de l’administration en raison de la particularité de la procédure (délai
d’appel réduit etc…) applicable a ce genre de contentieux notamment pour contre-carrer
toutes manœuvres dilatoires dont pourrait user le prévenu.

Il va sans dire que l’action des services en matière de dépôt de plainte doit être sélective
et ne concerner que des affaires pour lesquelles la fraude est dûment établie la charge de la
preuve devant la justice incombant à l’administration. Dans un premier temps cela pourrait
concerner deux a trois cas par willaya, choisis parmi les contribuables ayant exercé ou
exercent leur activité en marge de la réglementation fiscale.

Ceci permettra d’une part au service une meilleure maîtrise dans le traitement de ce
genre de contentieux ainsi que son suivi jusqu'à aboutissement, d’autre part ne pas encombrer
inutilement les services judiciaires par des dépôts de plainte inopérants qui risquent de donner
un effet contraire au but recherche.

En fonction des résultats obtenus, l’action des services en la matière sera plus
développée.

Toute difficulté rencontrée dans l’application de la présente instruction sera portée à la

connaissance de l’Administration Centrale.
Décret exécutif n0 97-290 du 22 Rabic - El Aouel
1418 correspondant au 27 juillet 1997
portant institution et organisation de
comités de coordination et de brigades
mixtes de contrôle entre les services du
ministère des finances et du ministère du
commerce.
Le Chef du Gouvernement,
Sur le rapport conjoint du ministre des finances et du
ministre du commerce,
Vu la Constitution, notamment ses articles 85-4° et 125
(alinéa 2) ;
Vu la loi n° 79-07 du 21 juillet 1979, modifiée et
complétée, portant code des douanes ;
Vu la loi n° 90-36 du 3 I décembre 1990 portant loi de
finances pour 1991 ;
Vu l’ordonnance n° 95-05 du 25 janvier 1995 relative à la
concurrence ;
Vu le décret présidentiel n0 97-230 du 19 Safar 1418
Vu le décret présidentiel n° 97-231 du 20 Safar 1418
correspondant au 25 juin 1997 portant nomination des
membres du Gouvernement ;
Vu le décret exécutif n° 91-60 du 23 février 1991
déterminant 1’organisation et les attributions des services
extérieurs de l’administration fiscale ;
Vu le décret exécutif n° 91-91 du 6 avril 1991 portant
organisation, attributions et fonctionnement des services
extérieurs de la concurrence et des prix ;
0
Vu le décret exécutif n 93-329 du 13 Rajab 1414
correspondant au 27 décembre 1993 portant organisation de
l’administration centrale de la direction générale des
douanes ;
Vu le décret exécutif n0 93-331 du 13 Rajah 1414
correspondant au 27 décembre 1993, modifiant et
complétant le décret exécutif n° 91-76 du 16 mars 1991
relatif à l’organisation et fonctionnement des services
extérieurs de l’administration des douanes ;
Vu le décret exécutif n0 94-210 du 7 Safar 1415
correspondant au 16 juillet 1994 portant création et
attributions de l’inspection centrale des enquêtes
économiques et de la répression des fraudes du
ministère du Commerce ;
Vu le décret exécutif n~ 95-55 du 15 Ramadhan 1415
correspondant au 15 février 1995 portant organisation de
l’administration centrale du ministère des finances ;
Décrète :
Article 1er. — Le présent décret a pour objet d’instituer
et d’organiser un comité interministériel de coordination,
dus comités de coordination de wilaya et des brigades
mixtes et de contrôle conjoint entre les services des
impôts et des douanes du ministère des finances et les
services chargés des enquêtes économiques et de la
répression des fraudes du ministère du commerce.
CHAPITRE I
DU C0MIITE INTERMINISTERIEL
DE COORDINATION
Art. 2. — Il est institué un comité interministériel de
coordination impôts/douanes/commerce composé de
membres permanents et de membres suppléants ci-après
dénommé “Comité interministériel.
Les membres permanents du comité interministériel sont
Au titre de l’administration centrale du ministère des
finances :
-le directeur des opérations fiscales à la direction
générale des impôts
- le directeur de la lutte contre la fraude à la direction
générale des douanes ;
Au titre de l’administration centrale du ministère du
commerce :
- l’inspecteur central des enquêtes économiques et de
la répression des fraudes.
Des membres suppléants sont également désignés par le
ministre chargé des finances et le ministre chargé du
commerce, chacun en ce qui le concerne, parmi les
fonctionnaires ayant au moins de rang de sous-directeur
d’administration centrale ou un rang équivalent.
Art. 3. — La Présidence du comité interministériel est
assurée -- pour une période d’une année et à tour de rôle -
-par le représentant de chacun des services de
l’administration centrale qui le composent et selon
l’ordre suivant : Impôts, douanes, commerce.
Le secrétariat du comité interministériel est assuré - à
titre permanent par les services de la direction des
opérations fiscales à la direction générale des impôts.
Art. 4. — dans le cadre des enquêtes économiques et de la
lutte contre la fraude, le comité interministériel est
notamment chargé
- d’organiser et de développer la circulation de
l’information entre les services relevant des structures
centrales le composant ;
- de concevoir et de proposer toutes mesures et
procédures de nature à développer les actions présentant
un intérêt commun pour les services de l’administration
citée à l’article 2 ci-dessus ;
 - de réaliser des actions conjointes en matière de contrôle
- de coordonner l’action des comités de coordination de
wilayas visés à l’article 7 du présent décret et d’examiner
les bilans semestriels des travaux de ces comités ;
- d’établir un bilan semestriel de ses travaux.
Art. 5. — Le comité interministériel peut, le cas échéant,
faire appel pour traiter de toute question particulière, à des
personnes ou à des organismes choisis en raison de leur
qualification et de leur expérience dans le domaine
d’activité concerné.
Art. 6. — Le comité interministériel se réunit au moins une
fois tous les deux (2) mois, sur convocation de son
président.
La réunion du comité interministériel ne peut avoir lieu que
si tous ses membres permanents ou leurs suppléants sont
présents.
Le comité interministériel peut se réunir en séance
extraordinaire à la demande expresse de l’un (1) de ses trois
(3) membres permanents.
Chaque réunion du comité interministériel fait l’objet,
séance tenante, d’un procès~verbal qui est dressé et
transmis, par le secrétariat du comité, aux ministres
concernés ainsi qu’aux membres du comité interministériel
de coordination.
CHAPITRE II
DES COMITES DE COORDINATION DE
WILAYA
Art. 7. — Il est institué des comités de coordination
impôt/douanes/commerce au niveau de chaque wilaya.
Art. 8. — Les comités de coordination de wilaya sont
composés de membres permanents et de membres
suppléants.
Les membres permanents du comité de coordination de
willaya sont
- le directeur des impôts de wilaya;
- le chef de secteur de la lutte contre la fraude ou le chef
de l’inspection divisionnaire des douanes de wilaya;
- le directeur de la concurrence et des prix de wilaya.
En outre, le directeur général des impôts, le directeur
général des douanes et l’inspecteur central des enquêtes
économiques et de la répression des fraudes désignent,
chacun en ce qui le concerne, des membres suppléants
choisis parlai les fonctionnaires ayant au moins le rang de
sous-directeur de wilaya où un rang équivalent.
Art. 9. — Le comité de coordination de wilaya se réunit au
moins une fois tous les deux (2) mois. Il peut se réunir en
séance extraordinaire à la demande expresse de l’un (1) de
ses trois (3) membres permanents.
La réunion du comité ne peut avoir lieu que si tous ses
membres permanents ou leurs suppléants sont présents.
La présidence et le secrétariat du comité de coordination
de wilaya sont assurés dans les mêmes conditions que
celles prévues à l’article 3 ci-dessus.
Chaque réunion du comité fait l’objet, séance tenante,
d’un procès-verbal qui est dressé et transmis, par le
secrétariat, au président du comité interministériel de
coordination et aux membres du comité de coordination
de wilaya.
Art. 10. — Le comité de coordination de wilaya a pour
mission :
- d’assurer la transmission et l’échange effectifs des
informations entre les services des administrations
concernées au niveau de la wilaya;
- d’arrêter le programme des actions conjointes en
matière de contrôle;
- de veiller à la réalisation des programmes
d’intervention ;
- de mettre en oeuvre les procédures arrêtées
conjointement
- d’établir le bilan semestriel de ses travaux.
CHAPITRE III
DES BRIGADES MIXTES DE CONTROLE
Art. 11. — Il est institué des brigades mixtes de contrôle
conjoint composées de représentants des administrations
des impôts, des douanes et du commerce dénommées :
“Brigades mixtes de contrôle/impôts - Douanes
Commerce - (B.M.C./I.D.C)”.
Ces brigades mixtes sont chargées de l‘exécution des
décisions et des programmes de contrôles arrêtés par les
comités de coordination.
Art. 12. — Les brigades mixtes de contrôle sont créées,
à raison d’une ou de plusieurs par wilaya, par arrêté
conjoint du ministre chargé des finances et du ministre
chargé du commerce.
Dans les wilayas où il n’existe pas de direction des
douanes, le représentant du service des douanes au sein
de ces brigades mixtes de contrôle est désigné parmi les
agents des douanes exerçant dans la wilaya la plus
proche ou parmi les agents de la structure régionale des
douanes dont relève la wilaya concernée.
En cas de nécessité, il peut être créé - par arrêté conjoint
du ministre chargé des finances et du ministre chargé du
commerce - des brigades mixtes de contrôle régionales
(BMCR - IDC) ayant compétence territoriale sur
plusieurs wilayas.
Art. 13. — Les brigades mixtes de contrôle sont
constituées de fonctionnaires choisis parmi les effectifs
des trois (3) administrations concernées ayant au moins
le grade d’inspecteur principal et trois (3) années
d’ancienneté dans le service.
Lorsque des structures de la wilaya ne disposent pas de
fonctionnaires ayant le grade d’inspecteur principal, il
peut y être exceptionnellement suppléé par des
fonctionnaires ayant le grade d’inspecteur ou d’officier de
contrôle des douanes, selon le cas, justifiant au minimum
d’une ancienneté de cinq (5) années dans le service.
La brigade mixte de contrôle est placée -- de plein droit - -
sous la responsabilité de l’agent le plus ancien dans le
grade le plus élevé.
Art. 14. — L’affectation de fonctionnaires auprès de la
brigade mixte de contrôle ressortit à la compétence du
responsable de wilaya de chaque administration concernée.
Dans l’intervalle des interventions des brigades mixtes de
contrôles, les fonctionnaires les composant sont tenus
d’assurer les taches normales des administrations
respectives dont ils relèvent.
Art. 15. — Les brigades mixtes de contrôle interviennent
sur la base d’un programme de travail arrêté
trimestriellement par le comité de coordination de wilaya.
Ce programme peut être complété à tout moment selon la
même procédure.
Le programme initial et le programme additif sont notifiés
au responsable de la brigade par le président du comité de
coordination de wilaya.
Art. 16. — Les brigades mixtes de contrôle rendent compte
trimestriellement au président du comité de coordination de
wilaya de l’état de réalisation des programmes
d’intervention qui leur sont assignés.
Art. 17. — Chaque membre de la brigade mixte de contrôle
est chargé de mener à leur terme les procédures de contrôle
et de régularisation.
Les interventions des brigades mixtes de contrôle sont
menées et les résultats des investigations sont arrêtés,
suivant les procédures législatives et réglementaires propres
à chacune des administrations concernées.
Art. I 8. — Les brigades mixtes de contrôle sont chargées
d’effectuer des contrôles, notamment, auprès des personnes
physiques et morales réalisant des opérations d’importation
et de commercialisation dans les conditions de gros ou de
détail et, d’une manière générale, auprès de toute personne
intervenant dans les circuits commerciaux et ce, pour
s’assurer de la conformité de ces opérations avec les
législations fiscale, douanière et commerciale en vigueur.
Art. 19. — Dans le cadre de l’exercice de leurs attributions,
les membres des brigades mixtes de contrôle disposent des
mêmes prérogatives et sont soumis aux mêmes obligations
auxquelles ils sont tenus dans leur administration d’origine.
Il leur est assuré l’accès à toutes les informations détenues
par les trois services de l’administration qu’ils représentent
et pouvant intéresser leurs attributions.
Art. 20. — Les moyens matériels et de locomotion
nécessaires à la bonne exécution des missions et des
taches assignées aux brigades mixtes de contrôle sont
assurés par les services extérieurs de l’administration.
CHAPITRE IV
DISPOSITI ONS FINALES COMMUNES
Art. 21. — Les membres permanents et les membres
suppléants du comité interministériel et des comités de
coordination de wilaya, perçoivent une indemnité de
présence fixe de mille dinars (1.000 DA), à raison de
chaque réunion de leur comité respectif.
Les fonctionnaires des brigades mixtes de contrôle
bénéficient d’une indemnité de base égale à trois mille
dinars par mois (3.000 DA/mois); cette indemnité leur est
versée trimestriellement, à terme échu.
Les indemnités visées au présent article sont à la charge
des services de l’administration dont relèvent les
bénéficiaires.
Art. 22. En sus des indemnités prévues à l’article 21 ci-
dessus, les membres des brigades mixtes de contrôle
bénéficient d’une prime spécifique annuelle de résultats
dont le montant de base est de cinq mille dinars (5.000
DA).
Le montant de cette prime est affecté d’un coefficient
multiplicateur variant de un (l) à cinq (5) en fonction des
résultats obtenus et de la note d’appréciation attribuée
aux membres des brigades par les présidents des comités
de coordination de wilaya.
Toutefois, l’appréciation des résultats des brigades
mixtes de contrôle est confiée au comité interministériel,
qui se réunit en séance extraordinaire et délibère sur la
base des rapports de résultats et des propositions de
notations établis par les comités de wilayas. La réunion
du comité est sanctionnée par un procès-verbal qui est
transmis aux ministres concernés, pour information, ainsi
qu’aux présidents des comités de coordination de wilaya
pour exécution.
La prime spécifique annuelle de résultats est prise en
charge par le budget de la direction générale des impôts
du ministère des finances.
Art. 23. — Les modalités d’application du présent décret
peuvent être précisées, en tant que de besoin, par arrêté
conjoint du ministre chargé des finances et du ministre
chargé du commerce.
Art. 24. — Le présent décret sera publié au Journal
officiel de la République algérienne démocratique et
populaire.
Fait à Alger, le 22 Rabie El Aouel 1418 correspondant
au 27juillet 1997.
Ahmed OUYAHIA.
 INSTRUCTION

RELATIVE A LA MISE EN OEUVRE

DU DISPOSITIF DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE
DEVELOPPE PAR LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

INTRODUCTION

La lutte contre la fraude fiscale constitue, avec l’amélioration du recouvrement

de l’impôt, les deux préoccupations majeures de la Direction Générale des
impôts.

A la faveur de la réorganisation des services, les structures opérationnelles se

sont vu assigner leur participation respective dans le dispositif de lutte contre la
fraude fiscale.

Depuis, les choses ont évolué très rapidement sous l’effet des réformes
structurelles imprimées à l’économie, notamment, à la suite de la libéralisation
du commerce extérieur, donnant naissance à un nouveau type d’opérateurs,
caractérisé d’une part, par l’instabilité des activités exercées et l’extrême
mobilité quant au lieu de leur exercice, d’autre part, par le peu de souci de
s’acquitter des obligations fiscales, en pratiquant des transactions sans factures.
Ainsi, à tous les niveaux, les transactions sans factures connaissent un
développement extraordinaire, mettant en échec toute équité devant
l’impôt et réduisant de manière sensible les ressources fiscales de l’Etat
et des collectivités locales.

Pour lutter plus efficacement contre la fraude fiscale, le dispositif mis en

place au cours de ces dernières années doit être redéfini pour mieux
cibler les actions à entreprendre, notamment, en intensifiant celles qui
visent à juguler Ies transactions sans factures, qui constituent le moyen
de fraude le plus répandu.

La réorientation de l’action de l’Administration fiscale se justifie

également par l’implication dans la lutte contre la fraude d’autres
institutions et Administrations, ce qui exige une meilleur coordination de
leur action respective et l’organisation d’actions communes sur le
terrain.

Le dispositif de lutte contre la fraude fiscale développé par la Direction

Générale des Impôts consiste, d’une part, en un ensemble de structures
fiscales directement engagées dans la mise en oeuvre du dispositif, en
tant que structures opérationnelles ou de soutien et qu’il faut adapter en
conséquence (chapitre premier), d’autre part, à inventorier toutes les
actions concourant à une lutte globale contre la fraude fiscale (deuxième
chapitre).
 A LES STRUCTURES DIRECTEMENT IMPLIQUEES DANS LA
LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE
Il s’agit d’une part, des structures opérationnelles, d’autres part,
de celles chargées de leur soutien.

l- ADAPTATION DES STRUCTURES OPERATIONNELLES

Les structures d’assiette et de contrôle constituent les

instruments de base de la lutte contre la fraude fiscale.

Or, l’action qu’elles mènent ne peut être efficace que si ces

structures y sont correctement préparées.

Par structures opérationnelles, il est entendu :

- l’inspection des impôts ;

- la sous direction du contrôle fiscal de la Diw ;
- la brigade mixte de contrôle « ICD » ;
- la recette des impôts.

1- L’inspection des Impôts

D’une manière générale, l’inspection des impôts, dans sa

nouvelle organisation n’a pas atteint les objectifs qui lui sont assignés.

En effet, si certaines taches ont été correctement prises en

charge par l’inspection, d’autres par contre, ont été soit carrément
éludées soit insuffisamment exercées. Ce qui a entravé son bon
fonctionnement.

La diversité des taches dévolues à cette structure (assiette

des impôts - contrôle des dossiers - Interventions sur place) et une
meilleure participation à la lutte contre la fraude fiscale exige un
renforcement en conséquence au niveau;

- des effectifs ;
- de l’organisation interne ;
- de la formation
- des mesures d’incitations.;
- de la documentation;
- de l’allégement de certaines taches.
 a) Les effectifs

En attendant l’aboutissement du processus de normalisation

des effectifs actuellement en cours et pour permettre l’exercice de toutes
les attributions incombant à l’inspection, il est exigé l’affectation à cette
dernière d’un effectif minimum allant de 8 à 14 agents suivant
l’importance de la circonscription.

Le tableau ci-après fixe la répartition des agents par catégorie

d’inspection et par service:

ECTION Chef Sce. Fisc.ets Sce Fisc. Sce Fisc. Sce des TOTAL
Insp et P.L Pers.Phys Immobilière Interventions MINIMUM
DES
AGENTS
ég. .A 1 1 Responsable 1 ou 2 1 Responsable 1 14
250 + Agent + Responsable
ers réels 3 Agent 2 Agents +
2 Agents
tég. B 1 1 Responsable 1 Agent 1 Responsable 1 11
150 + + Responsable
ers réels 2 Agent 1 Agent +
2 Agent
tég. C 1 1 Responsable 1 Agent 1 Responsable 2 Agent 08
80 + +
ers réels 1 Agent 1 Agent

• y compris, l’agent de constatation chargé du service général

(courrier enregistrement des réclamations - etc).

Par ailleurs, il ne peut être dérogé aux règles suivantes:

1) dans tous les cas de figure, le service de la fiscalité des

entreprises et professions libérales doit être doté d’un responsable;

2) lorsqu’il existe un service de l’enregistrement au niveau de

l’inspection, ce dernier doit également être doté d’un responsable ;

3) sauf pour les inspections de la catégorie C, le service des

interventions doit toujours être dirigé par un responsable.

En outre, l’inspection est dotée d’un agent pour 40 ou 50 dossiers

<Réel > supplémentaires.
 Enfin, il est recommandé d’affecter aux inspections, notamment
aux services de la fiscalité des entreprises et de la fiscalité des
personnes physiques, des agents ayant au moins le grade d’inspecteur.

Le service des interventions sera doté d’agents ayant le grade

d’inspecteur ou contrôleur. Les agents de constatation s’occuperont des
tâches matérielles.

Au cas où il y aurait des inspecteurs principaux, et sauf exception

dûment justifiée, ils seront chargés en priorité des postes de
responsables de service.

b) Finalisation de l’organisation interne

de l’inspection

L’implication de l’inspection des impôts dans l’action de lutte contre

la fraude fiscale exige la mise en place immédiate du service des
interventions, quelle que soit l’importance de la structure.

Ce service devra fonctionner dans toutes les inspections des

impôts dés le mois de Mars 1997 et le personnel qui lui sera affecté ne
doit en aucun cas être détourné, même temporairement, au profit d’un
autre service de l’inspection.

Il doit par conséquent activer en permanence. La participation de

l’inspection au programme de lutte contre la fraude fiscale, eu égard à la
réorientation imprimée à l’action de l’Administration Fiscale, est
directement fonction des activités qui seront déployées par le service
des interventions.

Il est rappelé que ce service est chargé notamment

- du recensement des activités et des biens;

- de la recherche de la matière imposable:
- de contrôle ponctuel au titre de certains impôts et taxes;
- des inventaires et constats sur place (CF. circulaire
0
N 78/MF/DGI du 16/03/1994).
Par ailleurs, il est possible, lorsqu’il y a plusieurs inspections
sur le territoire d’une même commune, de regrouper les services des
interventions de ces inspections au niveau de celle disposant de
locaux suffisants.
 j’-.

Il demeure entendu que chaque inspection disposera du

responsable de ce service pour assurer les liens avec les agents
chargés des interventions et les autres services de l’inspection.

c)- La Formation

D’une manière générale, le manque de formation du personnel

de l’inspection est manifeste. Il convient d’y remédier rapidement, car
cette formation conditionne le bon fonctionnement de l’inspection des
impôts.
L’action de formation doit toucher en priorité les chefs
d’inspection et les responsables de services.

Enfin, la formation souhaitée, au delà de l’aspect théorique de

la fiscalité, doit avoir une dimension pratique et tendre nécessairement
vers la polyvalence de ces responsables.

d)- Mesures incitatives

La stimulation constitue un facteur fondamental pour obtenir

un meilleur résultat, notamment lorsqu’il s’agit de responsables.

Aussi, la dotation des chefs d’inspections et responsables de

services d’un statut actualisé et plus incitatif doit aboutir très rapidement.

Par ailleurs, lé fonds du Revenu Complémentaire (FRC) doit

cibler plus précisément l’action menée par l’inspection des impôts dans
le cadre de la lutte contre la fraude fiscale, et les résultats qui y seront
atteints doivent être mieux rémunérés à travers le FRC.

e)- Documentation
Il est notamment entendu par documentation:
- une série de codes fiscaux par inspection et par service;
- un jeu complet des circulaires et notes diffusées durant
l’année et détenu au niveau du service général avec le carnet
d’enregistrement;
- le bulletin des services fiscaux ;
- un exemplaire de tout document diffusé par la Sous-
Direction des Relations Publiques et de l’information (Direction de la
Législation Fiscale);
- abonnement de l’inspection au journal officiel ;
-abonnement au bulletin Officiel des Annonces Légales
<B.O.A.L>.
n

Il est suggéré que la Sous-Direction des Relations Publiques

(SDRPI) notifie à la fin de chaque année, l’inventaire des notes et
circulaires diffusées durant cette même année.

Quelle que soit sa nature la documentation est un bien de

l’inspection. Elle ne doit en aucun cas être emportée par le chef
d’inspection lors de son changement.

Au titre de l’animation interne à la structure, il sera organisé

dorénavant par le chef d’inspection une réunion mensuelle de tout le
personnel pour;

- commenter les notes et la documentation récemment reçue,

en sus de la réunion spéciale réservée au commentaire des circulaires
de la loi de finances;
- discuter de toute difficulté, faiblesse, insuffisance ou retard
apparu au cours du mois précédent dans la réalisation du programme
de travail de l’inspection et dégager les solutions adéquates.

f)- Allégement de certaines taches de l’inspection

De par l’exécution de certaines taches : remise des imprimés,

réception des déclarations et l’existence du service de l’enregistrement
qui reçoit les usagers tous les jours ouvrables, l’inspection est contrainte
de travailler portes ouvertes la semaine durant Ce qui gène la réalisation
du programme de la structure.

Pour leur quasi-totalité, les recettes de recouvrement ont été

installées et fonctionne normalement. L’abandon de la gestion financière
des Communes et des Secteurs Sanitaires a considérablement allégé le
travail de ces recettes et libéré des guichets.

A cet effet, il est recommandé aux Directeurs des Impôts de

Wilaya d’étudier toute opportunité pour créer au niveau des recettes des
impôts une antenne de l’inspection ou des inspections de leur
circonscription territoriale.

Cette antenne, dirigée, sous l’autorité du chef d’inspection et par -

délégation, par le responsable du service de la fiscalité immobilière,
aura pour taches
- de gérer le service de l’enregistrement
- de recevoir les déclarations annuelles des contribuables ;
- de tenir à la disposition des contribuables les imprimés
nécessaires à l’accomplissement de leurs obligation fiscales.
 Une instruction particulière fixera les conditions de fonctionnement
de cette antenne.
Il est évident que l’installation, au niveau de la recette, du
service de l’enregistrement permettra d’améliorer sensiblement les
relations de l’Administration avec les usagers, notamment avec les
notaires, qui n’auront plus à se déplacer deux fois aux services fiscaux
pour l’accomplissement des formalités de l’enregistrement
(enregistrement et payement).
Par ailleurs, le regroupement au même endroit des imprimés
constituera un réel progrès et une mesure concrète dans la gestion des
relations publiques de l’Administration fiscale

2- La Sous Direction du Contrôle Fiscal

La Sous-Direction du Contrôle Fiscal regroupe des services

chargés directement de la lutte contre la fraude fiscale. Il y a lieu par
conséquent d’organiser ces services pour donner le plus d’efficacité
possible à leur action.

a) Bureau de la recherche de la matière imposable

Un dispositif de la recherche de la matière imposable a été mis

en place en 1994. Une recherche de l’information fiscale « tous
azimuts » a été lancée à compter de cette date (cf circulaire n°
930/DG1/DOF/ du 6 Avril 1994 -note n° 99MF/DGI/DOF/SDVF/B2 du 18
Février 1995 et la note n° 383MF/DGI/DOF/SDVF/B2 du 2 Juillet 1995).

Il s’agit aujourd’hui de passer à un nouveau stade de la mise en

oeuvre de ce dispositif pour lui donner plus d’efficacité dans le cadre de
la lutte contre la fraude fiscale.

Le bureau de la recherche de la matière imposable doit être

adapté en conséquence, notamment, par:

- le renforcement des effectifs;

- une meilleure prise en charge des programmes d’interventions
des inspections des impôts et des informations collectées,
- un contrôle effectif de l’exploitation des informations collectées;
- une mise en place d’un état statistique pour mieux évaluer le
fonctionnement du dispositif de recherche, de centralisation et
d’exploitation de l’information fiscale.
 Renforcement des effectifs

L’exploitation des comptes rendus sur l’état d’avancement des

travaux de recherche de la matière imposable fait apparaître un déficit en
effectifs dans pratiquement l’ensemble des Directions des Impôts de wilaya.

Pour que le bureau de la recherche de la matière imposable joue

pleinement son rôle, il doit être doté d’un effectif suffisant, soit 4 à 8 agents
selon l’importance géographique et économique de la wilaya, sans toutefois
que ce nombre ne soit inférieur à 4 agents.

L’action de recherche nécessite une expérience de la part des agents

qui y sont affectés. Le choix doit s’effectuer parmis les agents anciens et de
préférence issus du bureau des vérifications de comptabilités il est d’ailleurs
signalé que les agents du bureau de la recherche de la matière imposable
bénéficieront des mêmes avantages statutaires que les vérificateurs de
comptabilités.

Meilleure prise en charge des programmes d’intervention des

inspections des impôts

Pour éviter les chevauchements et les omissions, il est important que

le chef du bureau de la recherche de la matière imposable réalise une
coordination précise entre les interventions de ses propres agents et de
celles des inspections à travers, notamment, une programmation adéquate
et bien étudiée de manière à couvrir toutes les sources d’information
recensées et à éviter les doubles passages.

A cet effet, il est conseillé d’organiser deux réunions annuelles entre

le bureau de la recherche de la matière imposable et les chefs d’inspections
ainsi que les responsables du service des interventions des inspections
pour:

- établir le bilan des activités du semestre précédent;

- arrêter le programme d’action de chaque structure pour le
semestre en cours.

Contrôle effectif de l’exploitation des informations collectées

Le chef du bureau de ta recherche de la matière imposable

programmera des interventions semestrielles sur place, auprès de chaque
inspection, à l’effet de s’assurer du classement des informations dans le
dossier fiscal du contribuable intéresse et de leur exploitation effective
compte tenu des dispositions de ta circulaire n°930/DGVDOF du 6 Avri
1994 cf page18.
 Ce contrôle sur place doit être sélectif, s’intéressant en particulier
aux recoupements importants et aux activités à forte présomption de
fraude et dans tout les cas aux contribuables inscrits au fichier des
fraudeurs. Le même contrôle est assigné à la Direction Régionale des
Impôts (Sous-Direction du contrôle).

Par ailleurs, un paragraphe particulier sera réservé dans le rapport

des vérificateurs de gestion relevant de l’inspection Générale des
Services fiscaux pour retracer le contrôle qu’il leur est demandé
d’effectuer dans ce cadre.

En outre, le bureau de la recherche de la matière imposable devra

être abonné à la presse locale, aux périodiques et hebdomadaires
importants et plus particulièrement ceux spécialisés dans le domaine des
annonces.

Mise en lace d’un état statistique pour mieux

évaluer le fonctionnement du dispositif de recherche

Afin de permettre à la Direction des Opérations Fiscales de mieux

évaluer le fonctionnement du dispositif de recherche, il a paru nécessaire
de mettre en place un système statistique uniforme faisant ressortir les
résultas et les activités de chaque structure selon le tableau ci-dessous :
Cotte production statistique est trimestrielle.
 b) Bureau des Fichiers

Selon les renseignements recueillis auprès de la Direction de

l’organisation et de l’informatique, les bureaux des fichiers de l’ensemble
des Directions des Impôts de wilaya disposent du matériel informatique
et des logiciels leur permettant d’entamer:

1- l’établissement des fichiers individuels des contribuables;

2-la centralisation de l’information fiscale.

Il s’agit maintenant, si ce n’est déjà fait, de doter ce bureau en

personnel spécialisé (fiscalistes et informaticiens) pour lui permettre de
s’acquitter correctement et selon le programme tracé des attributions qui
lui sont dévolues.

Il est rappelé que le bureau des fichiers prend en charge les

opérations détaillées ci-après:

1) La confection des fichiers individuel des contribuables (sous

fichiers « A » activités et sous-fichier « B » fluctuations du patrimolne, en
attendant l’extension au sous-fichier < C > situation fiscale et
éventuellement à d’autres applications).

Dans le cadre de la confection de ces fichiers, qui constituent

une opération pluriannuelle, il sera lancé les opérations de:

- saisie des immeubles bâtis et non bâtis ayant fait l’objet

de transactions sur la base de fiches reçues des Directions de la
conservation foncière (opération en cours de mise en place);
- saisie des permis de construire dont les listes seront
retirées auprès des communes;
-saisie des fonds de commerce sur la base de listes
fournies par les inspections des impôts;
-saisie des véhicules de tourisme, à partir d’une puissance
fiscale qui sera précisée ultérieurement, par l’exploitation des listings
délivrés par le service des immatriculations de wilaya;
- saisie des terres agricoles faisant partie du secteur public
et exploité en EAI et EAC, à partir des listes fournies par les directions
des services agricoles de wilaya
 2) La centralisation immédiate, parallèlement à la confection des
fichiers individuels, d’informations à caractère annuel telles-que :

• Les listes clients qui comprendront pour la première fois à partir

de 1996 l’identifiant national et l’article d’imposition ;
• les relevés de paiement effectués par les trésoriers central,
principal et de wilaya et tes receveurs communaux et de secteurs
sanitaires, selon une procédure qui sera précisée incessamment,
• l’exploitation de l’annexe « c » jointe au bilan par les entreprises
relevant du régime du bénéfice réel et qui récapitule les paiements
effectués par’ l’entreprise au titre des honoraires, commissions, frais de
siége
• La centralisation d’informations de tout ordre recueillies par le
bureau de la recherche de la matière imposable et par les inspections
dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale.

3)- L’alimentation du fichier des fraudeurs ;

La création et le fonctionnement de ce fichier ont été définis

par une instruction inter -ministérielle en instance de diffusion.
4)- La saisie et la conservation des liasses des actes soumis à la
formalité de l’enregistrement transmises chaque semaine par les
inspections des impôts.

5)- En ce qui concerne les informations relatives aux

importations et aux exportations, eu égard à la connexion des
systèmes informatiques au niveau central entre les Administrations
douanière et fiscale, les informations sont communiquées
mensuellement par la Direction de l’Organisation et de l’informatique
aux Directions des Impôts de wilaya (bureau des fichiers) sous forme
de disquettes en attendent leur propre connexion.

A la réception de ces disquettes, le bureau des fichiers

procède à l’édition d’un exemplaire des listings destiné aux inspections
et un autre exemplaire pour le bureau de la recherche de la matière
imposable.

Par ailleurs, il est signalé que les Directions Régionales des

Impôts reçoivent directement de la Direction de l’Organisation et de
l’informatique la même disquette qu’elle se chargera d’éditer pour
effectuer les contrôles qui leurs incombent.
 c)- La brigade de Vérifications Fiscales

1-Normaisation des effectifs

Compte tenu des nouveaux paramètres devant présider au

choix des affaires à vérifier développés dans la deuxième partie de la
présente instruction. il convient de normaliser les effectifs du bureau dès
vérifications en relation avec le nombre potentiel de contribuables
pouvant faire l’objet d’une vérification de comptabilité.
Concernant les Directions des Impôts de wilaya accusant un
déficit en vérificateurs de comptabilités en tenant compte de cette
normalisation, il convient de le combler dans les meilleurs délais
possibles du fait qu’il s’agit d’une dotation minimum en les prélevant
parmi Ie personnel de soutien de la DIW ayant des qualifications en
vérification de comptabilité.
S’agissant des structures de contrôle on sureffectif. Il y a lieu
d’affecter les agents en excédent vers le bureau de la recherche de la
matière imposable et le service des interventions des inspections.

Toutefois, il importe de préciser que les réaffectations doivent

se faire sur la base de considérations professionnelles se rapportant aux
rendements réalisés par les missions de vérification durant les trois
dernières années, aux grades des agents vérificateurs ainsi qu’à leur
qualification.
Elles doivent se faire également compte tenu de considérations
afférentes au comportement en général des vérificateurs.
2- Intéressement des agents vérificateurs

En raison de la spécificité des tâches dévolues au x agents

chargés des vérifications Un statut particulier organisant leur
avancement et définissant leur régime d’intéressement a été élaboré.
Sa finalisation interviendra au courant de cette année.
Ce texte permettra, donc, de tracer un cadre d’évolution
graduelle dans la carrière du vérificateur de comptabilité et les chefs de
brigades.
Le bénéfice de ce régime ne sera, toutefois, réservé qu’aux
agents possédant des capacités professionnelles et des qualités
personnelles certaines leur permettant d’assurer correctement leurs
missions.
 3-Documentation

L’insuffisance de documentation générale et spécialisée, a

constitué un obstacle à l’amélioration du rendement des vérifications de
comptabilités.

Aussi, chaque bureau de vérification doit il être doté des même

documents que l’inspection des impôts.

De plus, il doit être également mis à la disposition de chaque

brigade de vérification une documentation spécifique (guide du
vérificateur brochure de références etc).

4-Formation et Perfectionnement

Le manque d’actions de formation et de perfectionnement des

agents vérificateurs n’a pas permis d’élever leur niveau de qualification.
De ce fait, il est utile de rappeler que la réussite de toute
action de lutte contre la fraude fiscale dépend, entre autre, du degré de
qualification des agents chargés de cette mission.

Il convient, donc, d’y remédier on programmant des actions de

formation au niveau régional à l’endroit des agents vérificateurs.

En outre, il y a lieu de veiller à l’organisation de réunions

périodiques des agents du contrôle fiscal pour s’imprégner des nouvelles
dispositions fiscales et commenter les circulaires afin d’éviter toute
équivoque ou erreur d’interprétation et partant d’en assurer une
application correcte.

Une réunion annuelle doit être réservée exclusivement au

commentaire des dispositions de lois de finances.

Les instructions de la circulaire n°52 relative à la définition des

relations entre le Sous-Directeur et le Chef de Bureau et les Brigades
gardent toute leur importance et doivent être respectées.

Il est particulièrement insisté sur la bonne tenue du registre

sur lequel doivent être enregistrées les discussions et instructions
données lors des réunions de coordination hebdomadaires entre la sous-
direction du contrôle fiscal et les brigades de vérifications

Ce registre est transmis à la fin de l’année à la DRI pour

contrôle.

3-Brigades Mixtes de Contrôle impôts/Douanes/Commerce

 La mise en place des comités de coordination tant à l’échelon central
que local et leur instrument d’intervention, on l’occurrence les brigades mixtes
de contrôle, constitue une étape importante dans le processus de lutte contre
la fraude fiscale plus particulièrement on ce qui concerne les importateurs.
Il s’avère opportun, tenant compte des enseignements tirés, de
donner un caractère permanent et d’organiser ces deux organes de
collaboration entre les trois Administrations directement chargées de la lutte
contre la fraude et les pratiques frauduleuses.
Un décret en cours de finalisation confirmera et organisera ces deux
organes créés par décision interministérielle.
A ce titre, les membres des brigades mixtes doivent faire l’objet
d’un choix minutieux parmi les meilleurs éléments et les plus expérimentés
compte tenu de l’intensification attendue des actions conjointes entre les
Administrations du commerce, des douanes et des impôts.
Les agents précités doivent avoir au minimum le grade d’inspecteur et
trois (03) années d’expérience.
Par ailleurs, un arrêté conjoint du Ministère des Finances et du
Ministère du commerce fixera le nombre de brigades mixtes par wilaya.

4- LA RECETTE DES IMPOTS

A l’instar des inspections, des sous -directions du contrôle fiscal et

des brigades mixtes de contrôle, la recette des impôts est également concernée
par le programme de lutte contre la fraude fiscale.
En effet, au delà de la nécessité d’apurer normalement la totalité des
impôts et taxes prise en charge, la participation de la recette intervient à
travers la priorité absolue accordée au recouvrement accéléré des côtes
d’impôts et taxes issues de redressements générés par l’action de lutte contre
la fraude fiscale menée par les différents services de l’Administration fiscale.

La séparation des recettes de gestion et de recouvrement ainsi que

l’informatisation graduelle de ces structures s’inscrivent dans un programme
global tendant à améliorer le recouvrement de l’impôt.
La contribution de la recette dans ce programme constitue donc
un complément nécessaire sans lequel l’ensemble des efforts fournis par les
services précités risquent de leur faire perdre leur impact.

A) INSTALLATION ET RENFORCEMENT DU SERVICE DES

 POURSUITES.

Conformément aux dispositions de l’arrête du 29.05.1995 le service

des poursuites doit être installé et organisé dans toutes les recettes des impôts de
recouvrement.

1. Rappel du Rôle de I’Agent de poursuites:

- remise des avertissements

- signification à personne des actes de poursuites sachant que la
voie postale est interdite sauf cas particulier des amendes judiciaires.
- participation à l’action amiable par la remise à personne des
convocations
- saisies et ventes lorsque le concours de l’huissier et du
Commissaire-priseur n’est pas justifié

Il y a lieu de s’abstenir de leur confier d’autres attributions que celles

précitées ci-dessus :

1-Inta1lation du service ces poursuites : Dans les recettes où ce service

ne fonctionne pas encore, des mesures urgentes doivent être prises afin qu’il soit
installé dans les plus brefs délais et en tout état de cause au cours du mois de
Mars 1997.

2-Renforcement des effectifs : Afin que ce service puisse fonctionner

normalement et que toutes les missions qui lui incombent soient accomplies il
est nécessaire qu’il dispose des moyens humains adéquats. De ce fait un
renforcement des effectifs s’avère impératif et les besoins doivent être satisfaits
par une nouvelle partition du personnel au sein de la Recette ou des Recettes
lorsqu’elles se trouvent installées dans la même commune et particulièrement
dans les Recettes informatisées.

3-Dèsiganation du chef de service des poursuites : Un agent qualifié et

ayant le sens des responsabilités sera désigné à ce poste.

4-Tenue et Contrôle de l’agenda des poursuites : Malgré son importance

la tenue de ce document semble avoir été abandonnée excluant toute évaluation
de l’activité des Agents de poursuites. En conséquence, il est devenu impératif
de réintroduire immédiatement l’utilisation de ce registre pour pouvoir orienter
et contrôler l’activité journalière de chaque agent de poursuites. Au besoin dans
les recettes où le document n’est pas disponible, il y a lieu d’aménager un
registre « passe partout » sur lequel la partie de gauche servira aux instructions
et la partie droite réservée à l’exécution et aux nouvelles observations ou lacunes
constatées par le Receveur.
II- ADAPTATION DES STRUCTURES DE SOUTIEN
 La réalisation des objectifs assignés aux structures d’assiette et de
contrôle ainsi que la mise en oeuvre de leur programme annuel nécessitent un
soutien accru et permanent de la part de la Direction des Impôts de Wilaya, de la
Direction. Régionale et de l’Administration Centrale.

1)- La Direction des Impôts de Wilaya

Les résultats obtenus dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale

seront d’autant plus efficients que le soutien apporté par la Direction de Wilaya
aura été efficace et adapté à la situation.
Le soutien de la Direction des Impôts de Wilaya s’exprime à travers
l’action de la Sous direction des Opérations Fiscales et plus encore au bureau de
l’animation.
Cette action d’animation et de contrôle se manifeste de deux manières
différentes:

a. Par l’organisation de réunions mensuelles entre la SDOF, le Chefs

d’inspections et les responsables de services internes à l’inspection, réunions au
cours desquelles sont examinés:
1. les problèmes de gestion rencontrés par les responsables des
structures d’assiette;
2- l’état d’avancement du programme d’action;
3- le commentaire dos circulaires et notes reçues.

b- par la programmation d’interventions périodiques du sous-directeur des

opérations fiscales et du chef de bureau de l’animation auprès des inspections
des impôts.
Ces interventions seront l’occasion d’évaluations permanentes des
structures d’assiette et sont réalisées au moins deux fois par an et les résultats
dégagés, consignés sur une fiche dite d’évaluation des inspections dont modèle
ci-joint.
Cette fiche contient aussi bien le programme d’action de l’inspection
que les paramètres permettant d’apprécier le degré de réalisation de ce
programme.
A la fin de chaque année, ces fiches sont soumises aux Directeurs des
Impôts de Wilaya pour observations et éventuelle décision sanctionnant la
qualité de la gestion.
A l’issue de cette opération, une copie des fiches est adressée a
l’Administration Centrale (Direction des Opérations Fiscales) avant le 31
Janvier de l’année suivante.
2)- au niveau de la Direction Régionale
 La Direction Régionale, qui constitue le prolongement de
l’Administration Centrale au niveau local, est également impliquée dans le
programme de lutte contre la fraude fiscale
A l’examen, il s’est avéré que, d’une manière générale, les Directions
Régionales ne sont pas parvenues à exercer les attributions qui leurs sont
dévolues de manière à améliorer le fonctionnement de l’Administration fiscale
au niveau local ou d’apporter les correctifs nécessaires aux insuffisances et
anomalies relevées, notamment en matière de vérification fiscale, du
recouvrement de l’impôt ou de traitement du contentieux.

L’année 1997 doit être celle où les Directions Régionales doivent

exercer la totalité de leurs attributions de manière à participer correctement à
l’amélioration du fonctionnement des services fiscaux locaux et de la gestion de
l’impôt.
Pour ce faire, il est indispensable que la Direction Régionale se
renforce on personnel suffisamment qualifié à même de mener les actions de
contrôle et d’animation attendues de cette structure intermédiaire.

3)- L’Administration Centrale

La Direction des Opérations Fiscales a pour tâche de concevoir et

d’initier les actions à entreprendre dans le cadre de la lutte contre la fraude.
La nécessité de réorienter et d’intensifier cette lutte pour lui donner
plus d’efficacité exige par conséquent l’adaptation des structures internes de
cette direction.
Cette adaptation s’impose particulièrement on ce qui concerne la
Sous-Direction des Opérations Fiscales, la Sous-Direction des Vérifications
fiscales et la Sous-Direction des Statistiques.

Il s’agit d’une redistribution du suivi et du contrôle des actions

menées on matière de lutte contre la fraude fiscale entre les bureaux qui
composent ces Sous-Directions..
 a)- La Sous~Direction des Opérations Fiscales

Sa tâche consiste à prendre correctement en charge des actions

tendant à une amélioration certaine du rendement de l’impôt, telles que:

- la fiscalisation du secteur agricole et des activités qui lui sont

liées et dont le point de départ est constituée par le recensement des terres
agricoles, des exploitants, des éleveurs, des agriculteurs, des collecteurs livreurs
et des maquignons.

S’agissant dune opération qui se déroulera sur une période minimum

de trois (03) ans pour la maîtrise correcte du secteur au plan fiscal, un bureau
sera chargé de cette action;

- Il prendra on charge également la reprise des recensements

fiscaux urbains, limités dans une première phase (1997 et 1998) aux villes de
plus 40.000 habitants;
- le parachèvement de la mise on place des inspections des
impôts, structures directement concernées par la lutte contre la fraude fiscale
mobilisera un autre bureau;

Il on sera de même de:

- l’actualisation et l’amélioration des normes de contrôle,

notamment on matière de transactions immobilières, de vérifications fiscales et
contrôle dos revenus ou pour l’établissement des forfaits TAP et TVA;
- le traitement des déclarations portant sur les droits au
comptant et les retenues à la source, qui rapportent, faut-il le rappeler, 90 % du
produit de la fiscalité ordinaire

b)- La Sous Direction des Vérifications Fiscales

Il s’agit de mieux orienter les activités de cette Sous Direction, d’une

part, vers l’approfondissement dos actions engagées dans le passé on matière de
lutte contre la fraude fiscale et, d’autre part, vers la définition de nouvelles
initiatives pour donner plus d’efficacité et d’efficience à cette lutte:

1- La recherche de l’information fiscale

Elle s’exprime à travers:

 - l’extension de la recherche de l’information fiscale sous toutes ses
formes;
- la mise en oeuvre effective de l’identifiant national comme
instrument de traitement de l’information fiscale;
- l’organisation et la mise en oeuvre du bureau du fichier on tant que
structure centralisatrice et dispensatrice de l’information fiscale;
- l’amélioration du dispositif de contrôle de l’exploitation de
s’information fiscale.

Ces actions constituent des éléments fondamentaux de lutte efficace

contre

- la fraude fiscale.

Deux bureaux travailleront conjointement à la réalisation de cet

objectif.

2- Vérifications fiscales

La répartition la plus efficiente possible des dossiers entre les

différents types de contrôles fiscaux, le ciblage efficace des affaires à soumettre
à la vérification de comptabilité, l’amélioration de la qualité des interventions et
de leur rendement sont d’un apport certain à la lutte contre la fraude fiscale en
systématisant les contrôles selon des programmes pluriannuels.

En conséquence de l’importance de la tache, deux bureaux sont

chargés de la réalisation de cette série d’actions.

c)- La Sous-Direction des Statistiques

Un rôle plus accru de l’utilisation des statistiques on matière de lutte

contre la fraude fiscale est assigné à cette Sous-Direction. Il s’agit:

- de suivre les dossiers des entreprises à dimension nationale

(SONATRACH, SNTA, AIR ALGERIE etc) et des 250 autres
entreprises publiques et privées les plus importantes du pays;
- de mesurer les coûts des avantages fiscaux et de contrôler le
bénéfice de ces avantages;
- d’évaluer le rendement des structures fiscales locales.

Un bureau sera chargé du suivi de chacune de ces actions.

Les structures ainsi déployées sont en mesure de garantir la

réalisation des actions diverses qui seront appelées à être lancées pour combattre
la fraude fiscale sous toutes ses formes d’expression.

B- INVENTAIRE DES ACTIONS A ENTREPRENDRE POUR OPTIMISER

LA LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE
 La lutte contre la fraude fiscale nécessite, parallèlement au
renforcement des structures opérationnelles et de soutien, la mise en oeuvre
d’actions convergentes visant a:

- l’intensification de la recherche de l’information fiscale ;

- la généralisation des opérations de contrôle; l’application
effective des sanctions ;
- le recouvrement rapide du produit des redressements.

I- l’intensification de la recherche de I’information fiscale

L’information constitue un élément stratégique dans le dispositif

de lutte contre la fraude fiscale. Elle permet, en effet, de fournir des
éléments nécessaires à !a connaissance de la situation réelle des
contribuables.

Cette intensification se réalise par des interventions sous diverses

formes de façon à ne négliger aucun procédé de recherche ou source
d’information susceptible de contribuer à l’efficacité de cette action.

1- La recherche physique
La recherche physique porte sur les opérations de recensement

périodique des activités et des biens.

Deux actions sont à cibler dans ce cadre.

- le recensement du secteur agricole et des activités qui lui
sont liées;
- le recensement fiscal urbain.
a- Recensement du secteur agricole et des activités qui lui sont 1iées

L’opération de recensement du secteur agricole et des activités qui

lui sont liées, 1ancée depuis le 15 octobre 1996 et dont les modalités
pratiques sont précisées par l’instruction N° 309/MFIDGI du 18 Septembre
1996 doit aboutir à soumettre ,d’une part à la taxe foncière sur les propriétés
non bâties l’ensemble des terres agricoles et d’autre part, à assujettir à
l’IRG, éventuellement a la TVA et à la TAP, les contribuables réalisant des
revenus, activant dans le secteur ou se situant on amont ou on aval de
l’agriculture.

Cette opération se réalise à deux niveaux (cf l’instruction n 309 sus-citée):

 - la collecte de l’information auprès notamment des services
agricoles de wilaya et des APC ;
- la réalisation des interventions sur le terrain.

Dés la fin du mois de février 1997, il est prévu l’établissement d’un

bilan d’étape qui permettra d’introduire les correctifs éventuels.

b)- Recensement fiscal urbain

L’opération de recensement fiscal urbain lancée au niveau de la

wilaya d’Alger parallèlement à l’opération de recensement du secteur agricole
sus-citée, sera étendue, à compter du I or Avril 1997, aux autres villes du pays
dont la liste est jointe en annexe.
Le recensement urbain vise:

- les immeubles bâtis et non bâtis ;

- les activités commerciales ;
- les activités non commerciales ;
- les activités exercées au domicile ;
- la recherche d’autres sources de revenu.

Les informations ainsi collectées serviront à la mise à jour des

documents tenus par l’inspection :

- le bulletin de recensement 2.TER;

- le dossier fiscal.
Une instruction particulière précisera les conditions et les modalités
de lancement de cette opération.
D’ores et déjà il a été décidé de renforcer le recensement urbain par
une action de contrôle des factures d’achat et de l’affichage des prix.

2- La recherche par les chiffres

La recherche par les chiffres consiste on différentes actions à

entreprendre par les services fiscaux on vue de la collecte d’informations
chiffrées pouvant influer sur l’assiette de l’impôt.

Les conditions do mise on oeuvre de ce procédé sont précisées par

l’instruction n° 930 /DGI/D0F194 du 8 Avril 1994, relative à l’organisation et
a l’impulsion de la recherche de la matière imposable.
Compte tenu de son caractère stratégique. Cette action se doit d’être
intensifiée.
Deux éléments essentiels, intervenus en 1995 et 1996, donnent à la
recherche chiffrée une très grande importance.
Il s’agit de l’introduction de t’identifiant fiscal sur les listes clients et
sur les factures.

Elle s’exerce notamment par:

- L’exploitation effective des bulletins de recoupement (cf

.l’instruction N 930 suscitée)

- le droit de communication (cf. art 3O9 à 3l6 du ClD et 74 et75

du CTCA).
A ce titre, l’exploitation d’éléments contenus dans les charges de
l’entreprise tels que, les frais de transports, les loyers, les frais d’entretien et
de réparations, frais de réception..., constitue une source très importante
d’informations pour le contrôle des déclarations des fournisseurs de biens et
de services de ses entreprises.
Il est vivement recommandé aux inspections des impôts de
programmer des interventions dans le cadre de l’exploitation des charges de
l’entreprise et d’établir des bulletins de recoupement à l’occasion des
contrôles approfondis des dossiers.
Il est demandé aux brigades de vérifications de procéder à la même
opération avant de quitter le siège de l’entreprise vérifiée.

3- Contrôle de délivrance des factures d’achat et de vente

La transparence des transactions commerciales est une condition

fondamentale de la réalisation de la justice fiscale.

L’obligation de détenir une comptabilité et, par la même de délivrer

des factures, a un but essentiellement fiscal, surtout lorsque l’on sait que la
quasi-totalité des entreprises algériennes sont constituées en forme
individuelle ou quasi individuelle (SARL).

L’Administration fiscale doit, par conséquent, s’impliquer

totalement dans la lutte contre la non délivrance de la facture à l’occasion des
transactions commerciales, sachant que tout achat ou vente facturée est
présumé avoir été declaré.

Toute transaction commerciale réalisée sans facture influe

nécessairement sur le montant de la TVA, de la TAP, sur le bénéfice à soumettre
à I’IRG ou à l’IBS et également sur la fiscalité des salaires, du fait de la relation
quasi directe entre l’importance du chiffre d’affaires et celle des frais de
personnel.

Les entreprises locales de production ou de prestation de services, au

delà des règles de compétitivité (prix et qualité des produits), sont plus
menacées par rapport aux entreprises importatrices ou commerciales par la non
délivrance de factures par ces dernières étant donné pour elles la nécessité
d’effectuer au moins une partie de leur chiffre d’affaires avec factures ne serait -
ce que pour couvrir leurs charges d’approvisionnement et de fonctionnement,
d’où la possibilité de perdre des clients, intermédiaires et détaillants, qui ont de
plus en plus tendance à s’approvisionner sans factures

Il s’agit pour l’Administration fiscale de s’investir sur ce nouveau

front de ta lutte contre la fraude fiscale. Soit en collaborant avec les autres
Administrations notamment celle du commerce, soit par ses propres moyens.

Un premier type d’actions est à mener contre ceux qui refusent

d’acheter avec factures à savoir les détaillants et les grossistes.
avec factures
Un premier type d’actions
à savoir est àetmener
les détaillants contre ceux qui refusént d’acheter
les grossistes.
Un deuxième type d’actions vise ceux qui refusent de délivrer les
factures (importateurs, producteurs, grossistes et prestataires de services).
a) - Contrôle des commerçants détaillants

Cette action relève des inspections des impôts. S’agissant de

contribuables installés qui exposent leurs produits à la vente, et pour lesquels il
est assez aisé de demander les factures d’achat.

L’opération sera menée au même temps que le recensement fiscal qui

sera réalisé dans les agglomérations, en vertu de l’article 16 de la loi des
finances pour1996.

le constat de la non présentation de factures d’achat par procès

verbal permet. d’une part. à l’inspection de réviser le chiffre d’affaires et les
revenus du contribuable en infraction et aux services de la concurrence et des
prix. Auxquels un exemplaire du procès verbal est systématiquement transmis
de réprimer l’infraction constatée.

En cas de constats répétés d’infractions, le commerçant concerné est

inscrit au fichier des fraudeurs.

C’est une action de longue haleine qui, si elle est correctement menée
soutenue dans le temps ramènera le commerce de détail à une meilleure
conception de la transparence des transactions et à s’impliquer de moins en
moins dans les achats sans factures.

b) - contrôle à la sortie de l’enceinte portuaire et des postes frontaliers

Beaucoup d’opérations de vente sont réalisées dés l’entrée de la

marchandise sur le territoire national sans être nécessairement entreposée dans
les locaux des importateurs i
Les contrôles effectués à la sortie des postes frontaliers permettent de
relever des ventes sans factures (importateurs) et des achats sans factures
(grossistes).
Le procès verbal établi à cette occasion permet aussi bien de
régulariser la situation fiscale de l’importateur et de l’acheteur et aux services
du commerce de réprimer ladite infraction à l’encontre des deux parties.
Une surveillance systématique sera dorénavant organisée par les
directions des impôts des wilayas disposant d’un port ou d’un poste frontalier.
Compte tenu de l’importance des sommes en jeu dans ce type de
transactions et de la surveillance particulière à organiser en ce domaine, cette
action relève de la brigade mixte de contrôle.
A cet effet, il sera crée dans chaque wilaya gérant un port ou un
poste frontalier important une brigade chargée spécifiquement de ce contrôle et
qui sera équipée en conséquence (moyens matériels).

c) - Les autres secteurs géographique à forte présomption

de fraude fiscale

Il s’agit d’endroits où, de par la nature des activités déployées ou des

conditions dans lesquelles les transactions sont réalisées, l’Administration peut
légitimement présumer de la possibilité de fraude fiscale, qui implique
l’absence de délivrance de factures.
Sans être limitative, la liste de ces secteurs se présente comme suit:
- Secteurs à forte concentration d’industries de production
ou d’entreprises prestataires de services (zones industrielles - quartier des
ateliers. etc.).
- Secteurs à forte concentration d’activités commerciales
(commerce de gros). Telle la zone des voûtes à proximité du Dort d’Alger
- endroits où s’écoulent les produits importés (exemple des
wilayas de Mila Mascara Alger Tébessa O. El Bouaghi etc):
- -

- marchés de gros en fruits et légumes (intérieur et extérieur de

l’enceinte):
- marchés hebdomadaires, marchés à bestiaux. en particulier
ceux avant une importance nationale ou régionale.

La surveillance de ces lieux, pour contrôler les véhicules à

l’entrée ou à la sortie, permet de relever un nombre très important d’infractions
pour défaut de facture, aussi bien à I’encontre du vendeur que de l’acheteur, et
de les régulariser au plan fiscal.
 Il revient à chaque directeur des impôts de wilaya de recenser
ces secteurs et d’en organiser le contrôle en y affectant des brigades en
permanence, et de communiquer à l’Administration centrale la liste de ces
secteurs.

Ce type d’action relève du bureau de la recherche de la matière

imposable :

Mais Chaque fois qu’il sera possible et eu égard à l’importance

du secteur à contrôler. la collaboration avec les autres Administrations
concernées (douanes commerce) sera privilégiée.

En particulier ; le contrôle de la proximité des marches de gros

en fruits et légumes et des marchés à bestiaux constitue le complément
indispensable de l’opération de recensement du secteur de l’agriculture menée
actuellement.

Il a été remarqué que de plus en plus d’exploitants de

boucheries, surtout dans les grandes agglomérations, ne procèdent plus eux
mêmes à l’abattage mais se contentent de s’approvisionner auprès des
chevillards, sans factures bien entendu.
Une maîtrise urgente de ce secteur s’impose par un
rapprochement de la liste des boucheries de l’agglomération de celle des
chevillards et bouchers qui utilisent l’abattoir local:

Une surveillance particulière sera assurée sur les activités des

chevillards pour les inciter a facturer leurs ventes en gros, en les menaçant de
réévaluer leurs chiffres d’affaires aux prix de détail de la viande et des abats
provenant des bêtes abattues et revendues sans factures.
L’adjudicataire ou le régisseur de l’abattoir sera lui - même
surveillé de manière à éviter les manoeuvres tendant à minorer les quantités de
viande provenant des bêtes abattues.

Dans tous les cas, l’assistance des autorités locales sera sollicitée
tant pour une meilleure identification des opérateurs que pour assurer une bonne
protection des agents s’agissant de contrôles à effectuer à l’extérieur dans des
Secteurs réputés a risques.

4- La recherche par l’événement

Outre les moyens de recherche de l’information fiscale

susmentionnés, les services doivent accorder une importance particulière à
l’exploitation de tout événement parvenu à leur connaissance et pouvant
avoir une incidence au plan fiscal par le biais:
- de l’exploitation des dénonciations de fraudes : exercice
d’activité, occulte, transactions dissimulées, d’une source de revenus non
déclaré, cessions de biens, offres de marchandises. Prestations de services
ou articles de presse d’annonces dans la presse, dont l’exploitation peut
révéler des fraudes, d’ou la recommandation faite aux DIW de s’abonner
aux journaux distribués dans la wilaya.
- de l’exploitation des informations détenues. Par les hôtels, les
restaurants ou toutes personnes Organisant des fêtes ou séminaires;
- de l’exploitation de renseignements sur des acquisitions qui ne
sont pas réalisées dans le cadre prévu par la loi, telle que vente ou
acquisition d’immeubles bâtis ou non bâtis par acte sous seing privé,
acquisition de véhicules au non d’autrui, location de locaux déguisées en
prêt à usage.
L’exploitation de ces renseignements doit être effectuée
nonobstant le cadre légal oui n’a pas été respecté. Notamment au plan du
contrôle des revenus.

Il. GENERALISATION DES OPERATIONS DE CONTROLE

Le contrôle fiscal en général a pour l’objectif deux fonctions

fondamentales d’une part. de s’assurer que les déclarations déposées sont
conformes aux prescriptions légales et, d’autres part, de confronter les
éléments y figurant avec les opérations réelles réalisées par le contribuable et
les revenus qu’il en a tirés.
Outres la connaissance du système fiscal et des procédures,
l’exécution correcte des opérations de contrôle exige nécessairement la
possession et l’exploitation d’informations pour apprécier convenablement
les facultés contributives des assujettis. Ce qui confirme l’importance
stratégique de la recherche de l’information fiscale. -

Il s’agît, en définitif, de traduire en redressements fiscaux les

renseignements collectés ou reçus.

Les différents types de contrôle fiscal sont:

- le contrôle formel des déclarations;

- le contrôle par l’évaluation forfaitaire;
- le contrôle approfondi des dossiers « activités ».
- la vérification de. Comptabilité;
- le contrôle des revenus;
- la vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble
des personnes physiques;
- le contrôle des prix et des évaluations:
- le contrôle conjoint avec d’autres Administrations;
- le contrôle ponctuel pour s’assurer de l’application de la
législation fiscale ou pour réaliser un inventaire physique
1 – le contrôle formel des déclarations

Le contrôle des déclarations des droits au comptant et des retenues

à la source est un contrôle systématique à chaque dépôt de déclaration Il est
effectué par. L’inspection des impôts.
Ce contrôle concerne tous les contribuables exercés par l’inspection
qu’ils relèvent du régime du bénéfice réel ou de celui du forfait ou de
l’évaluation administrative.

L’exploitation de ces déclarations permet:

- de s’assurer que le contribuable déclare tous les impôts et

taxes auxquels il est soumis.
- de rapprocher les chiffres d’affaires déclarés à la TAP et à
la TVA, ainsi que les bases du versement forfaitaire et de l’IRG/salaires;
 - de comparer les déclarations mensuelles sur une période
donnée et de relever les fluctuations anormales des chiffres d’affaires ou des
autres bases imposables.

2. Le contrôle par l’évaluation forfaitaire

C’est une opération de contrôle collectif et périodique relevant

de l’inspection des impôts. Elle concerne la catégorie des contribuables
relevant du régime du forfait (évaluation administrative pour les non
commerçants).
L’évaluation forfaitaire des bases d’imposition par
l’Administration lui permet de rectifier les déclarations des contribuables ne
tenant pas une comptabilité régulière et d’opérer une harmonisation entre
les différents types d’activités et de contribuables pour limiter les effets des
discordances parfois très sensibles, résultant de ces déclarations.

Ce contrôle doit permettre de fixer des bases d’imposition qui

reflètent particulièrement lorsque le service assez l’importance de l’activité et
du revenu dispose de recoupements suffisants.

L’année 1997 est l’occasion du renouvellement de tous les forfaits

venus à échéance. il convient, en conséquence, de lui accorder toute
l’attention nécessaire (cf. circulaire n• 94 DGVDOF du 12 février 1995), pour
aboutir à des bases d’imposition qui, sans tomber dans l’exagération, doivent
néanmoins correspondre correctement à la réalité des opérations.

.3. Le contrôle approfondi des dossiers « activités »

Le contrôle approfondi des dossiers « activités » constitue

l’aboutissement direct de la mise en place de l’inspection polyvalente et
l’institution du dossier fiscal unique.

Le regroupement de l’ensemble des services qui étaient auparavant

spécialisé par nature d’impôt en un seul. Ont permis la mise en oeuvre d’un
nouveau type de contrôle qui se situe entre le contrôle formel et la vérification
de comptabilité.

Il s’agit d’un contrôle exerce en cabinet par l’exploitation, d’une part,

des déclarations contenues dans le dossier, d’autres part, par ta communication
des documents comptables en possession du contribuable et, enfin, en exploitant
les informations disponibles.
Ce contrôle est opéré de façon systématique pour toucher l’ensemble
des dossiers suivis au régime du bénéfice réel.
 Toutefois, compte tenu du nombre de dossiers à contrôler, il peut être
opéré durant une période pluriannuelle de trois ans, à raison d’un nombre
minimum de 30 à 40 dossiers par an.

Ce contrôle permet, donc, sans recourir à une procédure contraignante

telle que celIe prévue en matière de vérification de comptabilité, de régulariser :

- les contribuables, quelle que soit l’activité exercée, qui ne

respectent pas leurs obligations fiscales à l’égard des droits au comptant
- les contribuables qui ne déposent pas leurs déclarations annuelles,
- les contribuables qui, malgré l’accomplissement de leurs
obligations à l’égard des droits au comptant et le dépôt ponctuel de leurs
déclarations annuelles, ne tiennent pas une comptabilité régulière (tenue de
l’ensemble des documents comptables prescrits par la loi).

- la dernière catégorie de contribuables à soumettre au contrôle

approfondi de l’inspection est constitué par les entreprises dont les déclarations
présentent des paramètres (marge brute, taux de valeur ajoutée, déficits répétés,
frais de personnel disproportionnés aux chiffres d’affaires, extrême faiblesse du
bénéfice déclaré….) pouvant présumer une minoration manifeste du chiffre
d’affaires.

La primauté doit toujours être donnée aux entreprises importatrices,

de distribution en gros et détail, de prestation de services.

L’attention des sous directeurs des opérations fiscales (bureau de

l’animation est attirée sur la nécessité de s’assurer, notamment lors de leurs
interventions dans les inspections des impôts, de la réalisation effective de ce
type de Contrôle selon le programme qu’ils auront approuvé.

4)- La vérification de comptabilités

A l’examen, il s’est avéré que les vérifications de comptabilités sont

devenues des opérations de régularisation ne nécessitant nullement des
interventions sur place pour vérifier des documents comptables.
Cette situation a conféré aux sous directions du contrôle fiscal des
tâches de régularisation normalement dévolues aux services d’assiette.
 Il a été également constaté le peu d’efficacité des vérifications
opérées ainsi que de très nombreuses anomalies tant dans la procédure que
dans leur réalisation.
Le manque de formation des vérificateurs n’explique pas, à lui
seul, ces carences, qui trouvent également leur origine dans la mauvaise
programmation des affaires a vérifier, dans l’insuffisance des contrôles opères
par les structures de soutien et le manque de rigueur de la part des brigades de
vérifications.
De cet état de fait, il convient de tirer les enseignements qui
s’imposent et d’y apporter les correctifs nécessaires.
Outre les directives données ci-dessus, (C F . partie A) il a été
décidé, en ce qui concerne la préparation et la réalisation du programme de
vérification de comptabilités que seules les contribuables remplissant les cinq
conditions ci-dessous peuvent être programmés en vérification:
a- Réaliser des chiffres d’affaires importants (supérieurs à 5
millions DA par an);
b- Accomplir normalement les obligations fiscales habituelles;
c- détention effective d’une comptabilité comprenant
l’ensemble des documents comptables prescrits par la loi
d- Dont les éléments extraits des documents fiscaux ne
répondent manifestement pas aux paramètres et références arrêtés par
l’Administration (déficits répétés ou extrême faiblesse des bénéfices -
minoration des marges -faiblesse des taux de rendement importance excessive
-

des frais de personnel...);

e- Ne pas avoir fait l’objet de vérification durant les sept
dernières années sauf informations particulières pouvant justifier une
nouvelle Intervention.
Dans l’établissement du programme de vérification il est
absolument nécessaire de respecter les priorités ci-après compte tenu des
éléments qui précédent:
a- activités d’importation
b- activités de distribution de gros ou de détail
c- activités de prestation de services
d- activités de production de biens ne faisant pas l’objet
Habituellement d’importation (activités d’extraction, matériaux de
constructions...).
La Direction des Impôts d wilaya doit se fixer comme objectif de
vérifier tout les contribuables répondant aux prescriptions ci-dessous durant la
période quadriennale a venir. Il lui revient de renforcer les effectifs arrêtes par la
DOF pour l’année 1997 progressivement, pour atteindre cet objectif.

Pour le reste, il convient de se référer aux instructions et

recommandations contenues dans les circulaires et notes diffusées dans ce
domaine (c f recueil des notes et circulaires repris en annexe).
 Par ailleurs, une instruction particulière sera incessamment diffusée
pour recenser les anomalies et insuffisances constatées lors de l’examen des
fiches de synthèses des rapports de vérifications et de certains dossiers de
vérifications, à l’effet d’éviter à l’avenir ces lacunes et parvenir à plus
d’efficience dans les opérations de contrôle sur place.

5)- Contrôle des revenus

Parallèlement au contrôle des activités. L a maîtrise des revenus

s’avère nécessaire pour une lutte efficace contre la fraude fiscale

Cette technique se présente comme un instrument privilégié de

contrer les transactions sans factures.

Toutefois, ce volet important du contrôle n’a pas été exercé à ce jour

du fait:

- de 1’ orientation presque exclusive du contrôle vers les activités;

- de l’absence de traditions de contrôle des sources de revenus
autres que les activités et des moyens de subsistance des personnes n’ayant pas
de revenus apparents.

Il est nécessaire, donc d’orienter l’action de l’administration

fiscale vers la maîtrise progressive au plan fiscal de ces catégories de
contribuables ; ce qui implique, d’une part, une recherche de l’information
fiscale visant la reconstitution du train de vie et des patrimoines des personnes
physiques, d’autre part, de développer un contrôle en cabinet qui aura pour
objectif la reconstitution des revenus des personnes physiques.

Parallèlement à ta contribution du fichier informatisé des contribuables

l’inspection des impôts sera appelle dès cette année, à l’issue de l’opération de
renouvellement des forfaits et des travaux d’émission de l’IRG, à lancer un
minimum de contrôle de ce type, notamment, pour les personnes que le
recensement dans les agglomérations révélera I’inadéquation des revenus
déclarés ou l’absence de revenus par rapport au train de vie constaté sur place,
ou résultant de l’exploitation d’informations fiscales.

Une tentative de contrôle des revenus a été lancée en 1996, pour les
personnes ayant réalisé des acquisitions immobilières ou de fonds de commerce
de plus de 2 millions de dinars Il en est résulte un constat d’inaptitude des
services en ce domaine.

Ce type de contrôle permettra au moins d’assujettir a l’IRG des personnes,

n’ayant pas en apparence d’activité, sur la base du minimum vital (les éléments
de train de vie) ou des dépenses somptuaires ou notoires (c f articles 98 et 31 du
CID)
la tentative lancée en 1996 sera néanmoins reprise et développée
 Un guide sur le contrôle des revenus est en cours d’élaboration Il sera
diffusé au plus tard au cours du deuxième semestre 1997.

6 – la vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble

(VASFE)

Le contrôle approfondi de situation fiscale constitue le complément du

contrôle des revenus devant être exercé par les inspections.
Ce mode de contrôle tend, de même que le contrôle des revenus,
appréhender correctement les revenus des personnes physiques, sur une
période donnée.

Les V.A.S.F.E sont réalisées par les brigades de vérifications et

s’adressent aux personnes physiques:

- dont les revenus déclarés au cours d’une période donnée ne

couvrent pas manifestement les dépenses engagées au titre d’opérations
nécessitant des fonds importants (acquisitions immobilières véhicules,-

investissements industriels et commerciaux etc) en plus de l’appréciation des

charges inhérentes au train de vie du contribuable vérifié.
- dont les revenus reconstitués à l’issue d’une vérification de
comptabilité sont disproportionnés avec la situation du patrimoine de
l’intéressé. Dans ce cas, la vérification de comptabilité sera prolongée par une
VASFE

Eu égard au manque d’agents formés en la matière et à l’absence de

documentation spécifique, ce mode de vérification n’a pas connu à ce jour le
développement souhaité ; cette situation se trouve aggravée notamment par les
difficultés rencontrées dans l’évaluation du patrimoine, du fait de l’absence
d’un marché immobilier.

S’agissant d’une technique qui peut être très efficace, il demeure

nécessaire de développer les VASFE. Dès cette année, une formation adéquate
sera assurée et un guide des VASFE sera élaboré avant la fin du deuxième
semestre.

7- contrôle des prix et des évaluations

La lutte contre la fraude fiscale par le biais de la justification de

l’enrichissement (origine des fonds) ne peut connaître de développements
satisfaisants et des résultats sensibles que si l‘Administration fiscale parvient à
une meilleure maîtrise en matière d’évaluation des biens.
 L’absence d’un marché immobilier transparent ne laisse, pour le
moment, qu’une seule alternative, celle d’utiliser des normes réglementaires
de• Eureflét.r:ass.z
égard àces
commerce,
p sent correctement
l’évolution
normes desprix
rapideles
nécessitent prixréels
une despratiqués
biens immobiliers
actualisation périodique et des
pour
sur le marché. fonds
qu’elles
En conséquence, le décret 93/273 du 12 Octobre 1993 fera l’objet
incessamment ; d’une part, d’une actualisation pour se rapprocher des prix du
marché et d’autres part d’une amélioration des paramètres (classification en
zones, secteurs.) pour prendre en charge les problèmes générés par
l’application du décret précité et une souplesse dans la procédure des
actualisations futures.

Par ailleurs ,à l’examen il s’est avéré que les contrôles, bien qu’ils aient
connu un accroissement très important depuis l’année 1996, n’ont pas été
assez sélectifs pour toucher les transactions les plus importante celles dont la
régularisation pouvait être rentable. Ils ont fait l’objet, au contraire, d’une
action systématique qui a encombré les services par une multitude de dossiers
portant la plupart de temps sur des biens de faible consistance.

Dés lors, les instructions données en la matière sont toujours en vigueur

pour que le contrôle des prix et des évaluations soit sélectif et vise. eu égard à
la
complexité de la procédure, les dossiers jugés importants (c f notamment la
circulaire 192 MFIDGVE)OF/SDVFIB2 du 05 Avril I ~95).

Il est rappelé que la technique de réévaluation des transactions

immobilières est complétée par une autre procédure consistant pour les cas
où manifestement il y a minoration importante, à faire application du droit de
préemption ct. intra37).

Le contrôle des loyers

Les loyers constituent, notamment dans les grandes agglomérations

et tout particulièrement Alger, une source de revenus de plus en plus importante.

La circulaire n 140 MF/DGI du 25 Avril 1994 sur la réévaluation des

biens immobiliers a été l’occasion d’instruire les services sur la nécessité
d’accorder une attention particulière à cette source de revenus.
 Une priorité dans l’action de réévaluation des loyers a été dégagée,
mais il semble que les choses en sont restées en l’état par manque d’application.

Maintenant que le service de l’enregistrement existe dans la plupart

des inspections, le travail de réévaluation prescrit par la circulaire citée
ci.- dessus devra être rapidement entrepris et dévolu au service de la fiscalité
immobilière de l’inspection, avec un programme de travail précis fixant dّes
échéances contrôlables :

I - réévaluation des biens loués aux étrangers

2 - réévaluation des locaux professionnels
3 - réévaluation des biens de construction récent ou situés dans le
centre des agglomérations………..)

8- Le contrôle con oint avec d’autres Administrations

L’Administration fiscale développe conjointement avec les

Administrations douanière et du commerce une action de contrôles communs
intéressant le respect des législations et règlements dont elles ont en charge
l’application.

Il s’agit d’interventions sélectives sur la base d’un programme établi

trimestriellement par le comité de coordination de wilaya et réalisé sur le
terrain.

S’agissant d’un nouveau mode d’interventions qui, en peu de temps ;

a prouve son efficacité il convient d’élargir son champ d’application sans
remettre en cause l’orientation actuelle qui cible presque exclusivement les
opérations d’importation

il convient, dés lors, d’offrir aux brigades mixtes d’investir d’autres

créneaux d’intervention, notamment, le marché de gros des fruits et légumes et
le contrôle de délivrance des factures à la sorte de l’enceinte portuaire ou des
postes frontaliers.

9- Les contrôles ponctuels

Les contrôles ponctuels consistent en des interventions à effectuer
par le service des interventions de l’inspection pour cibler des opérations
précises on vue de relever d’éventuelles infractions.
Ce contrôle a pour objet:
- l’application de la législation;
- le constat phtisique.

a)- application de la législation

 Il s’agit pour les services de s’assurer de la législation fiscale. Il
doit porter notamment sur:
- les bijoutiers en vue de la constatation de l’apposition du
poinçon sur les objets précieux, en or, platine ou en argent,
- le reversement effectif des retenues à la structure
opérées au titre de différents impôts et taxes;
- l’acquittement effectif du droit de timbre;
- le taux déclaré en matière de TVA par rapport aux
produits ou opérations auxquels il s’applique.

b)- le contrôle physique

Il s’agit de contrôles effectués au siège ou dans les locaux
de l’entreprise pour s’assurer, notamment, de;
- la corrélation ente les stocks existants et ceux
comptabilisés;
- l’existence matérielle des investissements en cours
d’amortissement;
- l’existence matérielle durant la période de détention
obligatoire, des Investissements ayant bénéficié d’avantages fiscaux telles
la franchise de TVA ou la déduction de TVA au titre de biens
amortissables;
- la présence du personnel dont les rémunérations sont
imputés aux charges de l’entreprise;
- l’existence de documents comptables prescrits par la loi.

S’agissant d’un contrôle qui ne mobilise pas les agents pendant

beaucoup de temps, qui permet de réaliser un diagnostic rapide de
l’application de la loi fiscale, qui vise un point précis du bilan ou de la
déclaration fiscale de l’entrepris. et qui facilite la sanction rapide des
infractions relevées, I inspections des impôts sont appelées à le développer
et d’en faire un usage fréquent.
L’existence, dorénavant, obligatoire du service des interventions
permet à l’inspection de mettre en oeuvre rapidement et durablement ce
type de contrôle.

III- APPLICATION RIGOUREUSE DES SANCTIONS

Les actions de lutte contre ta fraude fiscale ne peuvent être

couronnées de succès que si elles sont suivies de sanctions à la mesure
de l’infraction commise et du préjudice causé au trésor.
A cet égard, il s’avère nécessaire de faire une application
stricte en conséquence de I’importance de la fraude constatée, des
sanctions détaillées ci-dessous prévues par la loi.
1. Sanctions fiscales minimums
 Il s’agit de sanctions applicables sans tous les cas quelle que
soit la nature ou l’importance de l’infraction commise.
Aucun rôle ne peut être émis s’il n’intègre pas les majorations et
amendes sanctionnant l’infraction commis (défaut de déclaration
d’existence – absence, retard ou insuffisance de déclaration – taxation
d’office – paiement tardif – non communication de renseignement).
En particulier, l’absence du bilan fiscal ou un élément de celui-
ci, à l’appui de la déclaration annuelle doit, dans tous les cas, donner
lieu à une taxation d’office après une mise en demeure par l’inspection
(cf art 192 du code des impôts directs)

2. Manoeuvres frauduleuses.

Il est rappelé que les majorations pour manoeuvres frauduleuses

sont d’application obligatoire dans les cas où le service justifie
objectivement l’infraction.

Par conséquent, la pénalité appliquée ne doit pas être en

contradiction avec la suite réservée au dossier.

L’application de la majoration pour insuffisance ou absence de

déclaration (10 à 25%) est incompatible avec le dépôt de plainte pour
fraude fiscale
L’inscription au fichier des fraudeurs ou le dépôt de plainte
constitue le complément de l’application de la pénalité pour
manoeuvres frauduleuses.

3. Inscription au fichier des fraudeurs

L’institution d’un fichier national des fraudeurs constitue un facteur

important dans la lutte contre ta fraude fiscale.

Ce fichier, qui sera tenu sur support informatique et accessible

également aux services des douanes et du commerce, regroupera l’ensemble de
personnes ayant commis des actes frauduleux graves nécessitant leur
inscription.
4. Fermeture temporaire des locaux
 La fermeture temporaire des locaux est une mesure administrative
destinée à amener les contribuables récalcitrants à s’acquitter de leur dette
fiscale. Elle, n’est mise en application qu’après épuisement de toutes les
tentatives de recouvrement amiable prévues par l’instruction 167 du 2 Juin
1995 et avant de procéder a la saisie du bien appartenant à ce contribuable, y
compris les locaux ayant fait l’objet d’une fermeture temporaire.

5. Exercice du droit de préemption

Si le droit de réévaluer le prix des transactions ou les évaluations

déclarées en matière de succession et de donation constitue, déjà. un moyen de
rétablir l’Administration fiscale dans ses droits, il reste que la disproportion
constatée entre les prix déclarés et l’importance réelle des biens auxquels ces
prix se rapportent exige de l’Administration fiscale d’engager une action
beaucoup plus décisive pour décourager la fraude fiscale dans ce domaine.
A partir de 1997, I’exercice du droit de préemption doit être
effectué chaque fois que l’examen du dossier de transaction le justifie.
Les Directeurs des impôts de Wilaya doivent faire leurs
propositions en tenant compte des paramètres mis en place pour permettre à la
commission créée à cet effet de statuer en toute équité.

Une publicité sera développée autour des premiers biens

précomptes pour montrer la ferme volonté de l’administration fiscale de
lutter contre les minorations des prix déclarés des transactions

6- Retrait de la domiciliation bancaire (sanction spécifique aux

importateurs)

Les contribuables importateurs non localisés ou ayant fourni de

fausses adresses font l’objet actuellement sur demande de l’Administration
fiscale d’une suspension de domiciliation bancaire de la part des banques
primaires pour toute nouvelle importation.
Cette procédure ne manquera pas d’éliminer à terme les
problèmes rencontrés par les services fiscaux on matière de localisation de
cette catégorie de contribuable.
 Toutefois, en raison de préjudices certains qui peuvent. en
découler en cas d’erreurs. il convient de s’assurer avant toute inscription
sur le fichier des importateurs non localisés qu’il s’agit de contribuables
n’existant pas effectivement pas à l’adresse indiqué, sur les documents
douaniers ou, qui n’ont pas communiqué leur nouvelle adresse en
informant normalement les services fiscaux concernés.
7- Le dépôt de plainte

En définitive, le dépôt de plainte constitue l’ultime action de

l’Administration fiscale pour lutter efficacement contre, la fraude fiscale Il
reste qu’il doit être, utilisé avec prudence. En le réservant aux seuls cas
présentant des fraudes fiscales manifestes (fausses factures en vue de la
majoration des charges et des déductions en matière de TVA, bénéfice indu
d’avantages fiscaux. dissimulation importante de chiffre d’affaires. non
reversement d’impôts et taxes retenus a la source et effectivement opères.
organisation. de l’insolvabilité pour étudier le paiement des dettes fiscales
importantes).
En tout état de cause, toute plainte déposée pour fraude fiscale doit
être suivie jusqu’à son terme (cf .instruction n 442MF/DG/DCX du 06 Avril
1996).

IV - LE RECOUVREMENT ACCELERE DU PRODUIT DES REDRESSEMENTS

Le recouvrement constitue une partie intégrante du processus de

lutte contre la fraude fiscale, il présente, en effet, l’acte par lequel se
concrétise toute action de redressement
Il convient par conséquent, d’accorder une priorité totale au
recouvrement forcé des cotés générées par l’action menée par les différents
services fiscaux dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale.
Est considérée comme générée par l’action menée dans le cadre
de la lutte contre la fraude fiscale, toute cote d’impôts et taxes n’ayant pas
fait l’objet de déclaration spontané pour les contribuables, sachant que
les redressements résultant de la pratique de manoeuvres frauduleuses
seront poursuivis en toute priorité. (ATD fermeture temporaire des locaux
professionnels saisie des biens mobiliers ou immobiliers) « les rôles les
concernant doivent être dorénavant annotés en conséquence de le mention
manœuvre frauduleuse »..
A l’issue de la période amiable, les poursuites seront .dégagées
immédiatement à l’encontre des contribuables qui seront demeurés relatif
nonobstant toutes les facilités offertes pour régler leur dette fiscale. L’ordre
de priorité ci-dessous sera respecté au cours de l’année 1997 en ce qui
concerne les restes à recouvrer.

a) cotes importantes

Les impositions non réglées dans les délais et après la phase

amiable dont le montant est supérieur à 2.000.000 DA et préalablement
arrêtées et répertoriées seront Inscrites au programme du 1er Semestre
1997.
Sauf règlement immédiat, les contribuables débiteurs de ces
sommes seront poursuivis jusqu’au dernier degré par toutes les voies et
moyens de droit.
Les annotations seront portées au fur et à mesure sur les rôles et
les documents ouverts à cet effet.
Dans les recettes où le montant des impositions est inférieur au
chiffre fixé ci-dessus, les poursuites seront engagées pour celles dont le
montant varie ente 500000 DA et 2.000.000 DA.

Des dispositions seront prises pour que cette opération

particulière soit menée et achevée dans le délai fixé ci-dessus et un
contrôle sera exercé dans le cadre de l’évaluation de la recette indiquée
ci après.
b). Impositions résultants des redressements fiscaux

Ces impositions, qu’elles résultent de vérifications de comptabilités

ou de régularisations réalisées par les Inspections des Impôts ou les brigades
mixtes de contrôle, doivent faire l’objet, toujours après la phase amiable qui
pourrait être réduite éventuellement, d’une. action prioritaire de recouvrement
forcé d’autant qu’il s’agit dans beaucoup de cas de fraude fiscale susceptible de
poursuites pénales conformément à l’article 303 du code des impôts directs.

c) Réévaluations du montant des transactions en matière

d’enregistrement et redressements en matière de timbre.
 De nombreuses côtes concernant ces produits sont négligées dans le
cadre de l’action coercitive. Il apparaît impératif que ces impositions fassent
I’objet d’une attention particulière en matière de poursuites qui seront menées
jusqu’au dernier degré. En raison de leur nombre restreint l’action coercitive
devra être soutenue et tous les contribuables qui n’auront pas accepté des
facilites sous forme de calendriers, seront poursuivis au plus tard le 31
Décembre 1997.

d) Forfait

Les contribuables soumis au régime du forfait et qui n’ont pas réglé

leurs échéances trimestriel1es se verront proposer avant l’exercice des
poursuites, le règlement à titre de calendrier, de l’échéance venant à
l’expiration et une échéance non réglée en temps utile. Dans la mesure ou le
contribuable refuse cette solution, les poursuites seront engagées après
réitération de la proposition.

La réussite du dispositif développé par a Direction Générale des

impôts en matière de lutte contre la fraude fiscale dépend de deux éléments.

- l’engagement total et permanent des structures impliquées

par le dispositif mis en place, qu’elles soient opérationnelles ou de soutien;
- la mise en oeuvre coordonnée de toutes les actions
contenues dans le dispositif pour sauvegarder sa cohérence, car toute action mal
engager en réduit nécessairement l’efficacité.

- Une action d’information des responsables fiscaux est

prévue dés le mois de février courant pour leur permettre de prendre
connaissance de manière précise et détaillée du nouveau dispositif de lutte
contre la fraude fiscale qu’ils auront en charge de mettre en oeuvre.

L’activité des structures opérationnelles fait l’objet de contrôle

à plusieurs niveaux et d’une évaluation permanente.

C’est à ce prix que les insuffisances seront décelées et

corrigées à temps et que les résultats obtenus par chaque structure seront
sanctionnes correctement, qu’ils soient négatifs ou positifs.
Il est demandé à chaque responsable de structure fiscale à
quelque niveau qu’il se trouve, de déployer les efforts attendus de lui et de
prendre les initiatives nécessaires pour que l’action de l’Administration fiscale,
en matière de lutte contre la fraude fiscale progresse rapidement, de manière à
atteindre l’objectif qui lui a été assigné.
 SOMMAIRE
INTRODUCTION
A: LES STRUCTURES DIRECTEMENT IMPLIQUEES DANS LA LUTTE
CONTRE LA FRAUDE FISCALE
I - ADAPTATION DES STRUCTURES OPERATIONNELLES
t
.

1)- L’inspection des Impôts

2)- La sous Direction du contrôle Fiscal.
a- le bureau de la recherche de ta matière imposable
b)- te bureau des fichiers
c)- la brigade de vérification fiscale
3) - La Brigade Mixte: Impôts - Douanes commerce
4) - La Recette des Impôts
II. ADAPTATION DES STRUCTURES DE SOUTIEN
1)- La Direction des Impôts de Wilaya
2)- La Direction Régionale des impôts
3)- L’Administration Centrale. La Direction ces Opérations Fiscales
B- INVENTAIRE DES ACTIONS A ENTREPRENDRE POUR OPTIMISER
LA LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE
I- NSIFICATION DE ERCHE DE L’INFORMATION FISCALE
1) La recherche physique
2) La recherche par les chiffres
3) Le contrôle de délivrance des factures d’achat et de vente
4) La Recherche par l’événement
II- GENEIALISATION DES OPERATIONS DE CONTROLE
1) Contrôle formel des déclarations
2) Contrôle par l’évaluation forfaitaire
3) Contrôle approfondi des dossiers « Activités »
4) La vérification de comptabilités
5) Le contrôle des Revenus
6) La vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble ~ VASFE 3>
7) Le contrôle des prix et des évaluations
8) Le contrôle conjoint avec d’autres Administrations.
9) Le contrôle ponctuel.
III- APPLICATION RIGOUREUSE DES SANCTIONS
1) Sanctions fiscales minimums
2) Manoeuvres frauduleuses
3) Inscription au fichier des fraudeurs
4) Fermeture temporaire des locaux
5) Exercice du droit de préemption
6) Retrait de la domiciliation bancaire sanction spécifique aux
importateurs.
7) Le dépôt de plainte
IV -LE RECOUVREMENT ACCELERE DES REDRESSEMENTS
CONCLUSION.
 ANNEXE 3
RECESSEMENT URBAIN

DIW OUM EL BOUAGHI

COMMUNE : OUM EL BOUAGHI BEN M’HDI - AIN M’LILA BEN M’HIDI –
AIN BEIDA ZINAI - AIN BELDA BOUKEFFA - AIN M’LILA GOUADJE
OUM EL BOUAGHI ENN

DIW BATNA
COMMUNE : BATNA CITE Z’MALA - BARIKA 1ER MAI - BATNA
KECHIDA - BATNA BOUAKAL (III) - BATNA SALAH EDD[NE - BATNA
CITE EMIR ABDELKADER - BARIKA COLONEL AMI -BATNA CITE
CHOUHAD -

DIW BEJAIA
COMMUNE : BEJAIA AISSAT IDIR –

DIW BISKRA
COMMUNES: OULED DJELLAL - SIDI OKBA - TOLGA - BISKRA BEN
M’HIDI

ّDIW BECHAR
COMMUNES : BECHAR 1ER NOVEMBRE BECHAR DJEDID -

DIW BLIDA
COMMUNES : OULED YAICH - BOUARFA - BENI MERED - BLIDA
AMARA YOUCEF - BLIDA ZABANA - BLIDA HAJ BEN BADIS - BLIDA
KRITLI MOKHTAR -
DIW BOUIRA
COMMUNE : BOUIRA CHATEAU D’EAU - LAKHDARIA - BOUIRA DRAA
EL BOR

DIW TEBESSA
COMMUNE : TEBESSA 1ER NOVEMBRE - BIR EL ATER EL ATI –
TEBESSA - BELARBI SEG -BIR EL ATER HAIBOUM -TEBESSA EMIR
ABDELKADER -

DIW TLEMCEN
COMMUNE : TLEMCEN MECHOUAR - REMCHI - GHAZAOUET -
MAGHNIA - NEDROMA - CHETOUANE - MANSOURA - TLEMCEN BAB
EL KHEIR - TLEMCEN AGADIR - TLEMCEN ABOU TACHFINE -
DIW TIARET
COMMUNE : TIARET IBN ROSTOM - AIN DEHEB - SOUGEUR -FRENDA -
KSAR CHELLALA - TIARET EL KODS - TIARET IBN KHALDOUN -

DIW TIZI OUZOU

COMMUNES: TIZI OUZOU ABANE RAMDANE - DRAA BENKHEDDA –
TIZI - OUZOU KRIM BELKACEM - TIZI OUZOU EL AMIR -
DIW ALGER CENTRE
COMMUNES: HASSIBA BEN BOUALI

DIW DJELFA
COMMUNES DJELFA MARCHE - HASSI BAHBAH - MESSAAD -DJELFA
WILAYA - AIN OUSSERA C. MOUD -

D1W JIJEL
COMMUNES: EL MILIA - JIJEL NOUVELLE GARE

DIW SETIF
COMMUNES : EL EULMA HIRECHE B. - AIN OULMENE SEBKHA - SETIF
CITE YAHYAOU - SETIF 20 AOUT 1955 - SETIF 1ER NOVEMBRE EL EULMA
CITE LAI - EL EULMA BELLE VUE - AIN OULMENE DJEBEL -SETIF 8 MAI
1945 (2) - SETIF CITE DE LAV - EL EULMA TABET BOU - SETIF 1ER
NOVEMBRE

DIW SAIDA
COMMUNES: SAIDA EL FETH - SALDA NAKHIL -

DIW SKIKDA
COMMUNES: SKIKDA CENTRE (1) - AZZABA - COLLO EL HARROUCH -
SKIKDA PORT (1) - SKIKDA BEN BOULAID - SKIKDA PORT (3) - SKIKDA 20
AOUT (55) -

DIW S.B ABBES

COMMUNES : S.B.A. EMIR ABDELKADER - SBA.BOUMELIK (2) - SBA. BEN
M’HIDI(2) – S.B.A. EMIR ABDELKADER - S.B.A. EMIR ABDELKADER -
EMIR ABDELKA -

DIW ANNABA
COMMUNES :ANNABA SAHEL (2) - ANNABA BOUMEROUANE ANNABA
BOUMEROUAN- ANNABA MESRAH (2) - ANNABA BEN BADIS (1) ANNABA
BEN BADIS (2) - ANNABA EL MAHATTA -ANNABA SIDI BRAHIM -
ANNABA
SIDI BRAHIM - ANNABA EDDEHEB (1) -

DMW GUELMA
COMMUNES : GUELMA 8 MAI 1945 - OUED ZNATI - TAMLOUKA -
BOUCHEGOUF 5 JUILLET - GUELMA 19 MARS 1960 - GUELMA AIN DEFLA -
DIW CONSTANTINE
COMMUNES : EL KBROUB MASSINISA -
DIW MEDEA
COMMUNES : MEDEA AIN KEBIR - KSAR EL BOUKHARI - BERROUAGHIA -
MEDEA M. SALAH -
DIW MOSTAGANEM
COMMUNE : MOSTAGANEM AMIROUCHE –
– MOSTAGANEM C .L LOTFI – MOSTAGANEM TIGDIT
DIW M’SILA
COMMUNE :M’SILA DJAAFRA - SIDI AISSA – BOUSAADA - M’SILA
OUAOUA MADA -
DIW MASCARA
COMMUNE : MASCARA SIDI MOUFF - TEGHENIF - SIG - MOHAMADIA
ALI BOUH-

DIW OUARGLA
COMMUNE : GDYEL – ESENIA – ARZEW – AIN TURK – ORAN MARSA (02) –
ORAN NASR- ORAN SIDI EL BACHI – ORAN MADINA SIDI – ORAN BADR –
ORAN ATHMANIA- ORAN ZAGHLOUL - ORAN IBN SINA – ORAN KHALDIA
(1) – ORAN TAFNA – ORAN EL AMIR (1) – ORAN MOUDJAHED – ORAN
SEDDIKIA – ORAN SIDI SNOUCI – ORAN EL MAKKARI – ORAN KHALDIA(2)
– ORAN EL AMIR (2) - ORAN OMARIA – ORAN IBN ROCHD – ORAN
KHALDIA(3).

DIW EL BAYADH
COMMUNE : EL BAYADH
DIW B .B. ARRERIDJ
COMMUNE : BBA ABANE RAMDANE - RAS EL OUED - BORDJ ZEMOURA –
EL MHIR - EL ACHIR - BORDJ GHDIR - EL HAMADIA -MEDJANA - DJAAFRA
- OULED BRAHEM - HASNAOUA - TAGLAIT - OULED SIDIBRAHIM - COLLA
EL HEUCH - TASS AMEURT - BBA KASD ALI- RABTA – BBA .TARIK IBN
ZIAD- BBA MOHAMED MOKRANI
DIW BOUMERDES
COMMUNE : BOUMERDES - BOUDOUAOU CHATEAU - ROUIBA - BORDJ
MNAIEL - REGHAIA - AIN TAYA - BOUDOUAOU GARE -
DIW EL TAREF
COMMUNE : EL TAREF - BOUHADJAR - BEN M’HIDI - EL KALA -DREAN -
BESBES -

DIW TISSEMSILT
COMMUNE : TISSEMSILT - THENIET EL HAD
DIW EL OUED
COMMUNE : BAYADHA - …….REGUIBA – HASSANI ABDELKRIM –
MAGNANE – DEBILA - HASSI KIIELIFA - EL MGHAIR - DJAMAA - EL
OUED TEKSEBT - EL OUED OULED AHMED
DIW KHENCHELA
COMMUNE : KHENCHELA ZONE INDUSTRIELLE - KHENCHELA BEN
BOULALD -

DIW SOUK AHRAS

COMMUNE : SEDRATA

DIW TIPAZA
COMMUNE : HADJOUT - DOUERA - DRARIA - OULED FAYET - - FOUKA -
BOUISMAIL - CHERAGA - STAOUELI - EL ACHOUR - KOLEA - KHRAICIA
– AIN BENIAN - EL DJAMILA - CHERAGA BOUCHA OUI.

DIW AIN DEFLA

COMMUNE : AIN DEFLA - MEREGUEB - MILIANA - KHEMIS MILIANA KB
- KHEMIS MILIANA CM.

DIW NAAMA
COMMUNE : NAAMA - MECHRIA – AIN SEFRA –

DIW AIN TEMOUCHENT

COMMUNE : AIN TEMOUCHENT – BENI SAF - AIN TEMOUCHENT LB –

DIW GHARDAIA :
COMMUNE : GHARDAIA 1ER NOVEMBRE – BERRIANE- METLILI –
GHERRARRA – EL ATTEUF – BOUNOURA – GHARDAIA MED KHEMI

DIW RELIZANE
COMMUNE : MAZOUNA – RELIZANE OLIVIER – MERDJA SIDI ABED –
RELIZANE MED KHEMIS.
 ‫اﻟﻤــــﺪﻳـــﺮﻳـــﺔ اﻟــﻌــﺎﻡــﺔ اﻟــﻀــﺮاﺋـــﺐ‬
DIRECTION CENTRALES DES IMPOTS
République Algérienne ‫اﻟـﺠـﻤـﻬـﻮرﻳـﺔ اﻟــﺠــﺰاﺋـــﺮﻳــﺔ‬
Démocratique Et Populaire ‫اﻟــﺪﻳــﻤـﻘـﺮاﻃـﻴﺔ اﻟـﺸـﻌـﺒـﻴــﺔ‬
Ministère des Finances ‫وزارة اﻟـﻤـــﺎﻟـــﻴــﺔ‬

MESSIEURS LES DIRECTEURS DES IMPOTS DE WILAYA

En communication a :
MESSIEURS LES DIRECTEURS REGIONAUX DES IMPOTS

MESSIEURS LES CHEFS DE BRIGADES REGIONALES

I.G.S.F
MONSIEUR L’INSPECTEUR GENERAL DES SERVICES FISCAUX
MESSIEURS LES DIRECTEURS CENTRAUX

OBJET : /Organisation et fonctionnement des brigades mixtes

de contrôle Impôts / Douanes / Commerce
REF : / Décret exécutif N°97-290 du 27 juillet 1997.
Note N° 1436/MF/DGI/DOF/SDVF/B3 du 04 septembre 1996 ;
Note N° 1311/MF/DGI/DOF/SDVF/B3 du 08 septembre 1997 ;
P.J : / Une (01)

Le décret exécutif N°97-290 du 27 juillet 1997 paru au journal officiel

N° 50 du 30 juillet 1997 amis en place le cadre réglementaire et
organisationnel des comités de coordination et des Brigades mixtes de
contrôle entre les services du Ministère des Finances et du Ministère du
Commerce.

Des difficultés ont été rencontrées dans l’élaboration des programmes de

travail et de suivi des travaux de recherche et de contrôle effectués par ces
nouvelles structures de contrôle conjoint Impôts / Douanes/ Commerce.

La présente note a pour objet de préciser les modalités afférentes au

fonctionnement des brigades mixtes, au suivi et au contrôle des investigations
opérées par lesdites Brigades.
 Fonctionnement des brigandes mixtes

Les brigades mixtes de contrôle étant des structures spécialisées dans la

lutte contre la fraude et les pratiques frauduleuses en matière fiscale,
commerciale et douanière, leurs membres doivent avoir le grade d’Inspecteur
Principal.

Des négociations peuvent être accordés pour la désignation d’Inspecteur

comme membres des brigades mixtes pour les seules Wilaya insuffisamment
pourvus en inspecteurs principaux.

Les Brigades effectuent leurs interventions dans le cadre d’un

programme en concertation par les membres des comités de
coordinations de Wilaya. Le programme des enquêtes recoupements et
contrôles est établi trimestriellement par le Président du comité suivant des
brigades mixtes. Les propositions doivent tenir compte des programmes de
vérifications de comptabilité et des contrôles approfondis en cours à l’effet
d’éviter des superpositions de contrôles concernant les mêmes contribuables.

Toutefois, il est rappelé que l’exécution des affaires inscrites aux

programmes d’interventions s’effectue suivant les règles propres à chacune
des trois administrations (Cf article 17 du décret exécutif N°97-290 du 27
juillet 1997)

A l’issu des investigations préliminaires effectuées par les Brigades

mixtes, il appartient au Directeur des Impôts de Wilaya, en concertation avec
le Sous Directeur chargé du contrôle fiscal, de désigner la structure qui sera
chargée de mener à terme les opérations de contrôle et de régularisation, soit :

• La Sous Direction du contrôle fiscal (vérifications de comptabilités) ;

• L’inspection des Impôts (contrôle approfondis) ;
• Ou la Brigade mixte de contrôle elle-même.

Ce choix doit s’opérer suivant la nature des infractions relevées, leur

importance, le degré de complexité du dossier dont il s’agit ainsi que des
investigations complémentaires éventuelles notamment sur place.

1°/ La Sous Direction du Contrôle Fiscal (Vérifications de

comptabilités) :
Les dossiers laissant apparaître des présomptions de fraude fiscale ne
pouvant être décelées qu’à travers un contrôle approfondi et sur place doivent
être transférées à la Sous Direction du contrôle fiscal pour prise en charge
dans le cadre des vérifications de comptabilités en hors programme.

2°/ L’inspection des Impôts :

Les dossiers pouvant être régularisés par les services d’assiette (absence
de déclarations, recoupements etc…) doivent être prise en charge par
l’inspection des impôts.

3°/ La Brigade mixte de contrôle :

Dans le cadre de la régularisation de la situation fiscale des
contribuables, la brigade mixte de contrôle doit se confirmer aux procédures.

A cet égard, à l’issue des opérations de contrôle, une proposition de

régularisation de contrôle doit être adressée au contribuable concerné en
l’invitant à faire connaître ses observations dans un délai de 30 jours dans le
cadre de la procédure contradictoire.

En cas de taxation d’offre pour absence de déclarations une mise en

demeure est adressée au contribuable (Cf articles 192 et 226 du CID et article
107 du code des TCA) assortie d’un délai de réponse de trente (30) jours suite
à quoi une simple notification de redressements sera adressé au contribuable
pour information. Cette notification sera suivie de l’émission immédiate de
rôles de régularisation.

Les rôles et avertissements y afférents seront transmis à l’inspection des

impôts concernée pour prise en charge par le biais de la Sous Direction du
Contrôle Fiscal.

Ce dossier devra comporter :

• Un rapport sommaire ;
• Une copie de chaque notification de redressements adressée ;
• Les rôles et avertissements établis.

II/ suivi des interventions des brigades mixtes de contrôle.

La brigade mixte de contrôle étant une structure d’investigations et de

contrôles, le suivi de ses travaux relève désormais de la Sous Direction
chargée du contrôle fiscal.
Les responsables de la Sous Direction du contrôle fiscal veilleront
à la régularité des procédures de contrôle, à l’envoi des rôles
supplémentaires et à l’achèvement des investigations entamées.
 A l’occasion de leurs réunions périodiques, les membres des comités
locaux de coordination orienteront les travaux et apprécieront les résultats
réalisés par les brigades mixtes de contrôle.

III/ contrôle des investigations des brigades mixtes

Outre les suivis de brigades mixtes de contrôle par la Sous Direction

chargée du contrôle fiscal et le comité local des coordinations, la Direction
Régionale des impôts doit veiller également suivi périodique des résultats
réalisés par les brigades mixtes de contrôle.

Ce suivi s’opérera notamment à travers les productions des situations

statistiques semestrielles suivant modèle simplifié qui annule et remplace les
productions en la matière prévues par l’instruction 38 MF/DG du
17 février 1997 et la note ° 1436 MF/DGI/DOF/BS du 04 septembre 1996.

Il est en outre, précise que les situations statistiques semestrielles

comprendront dorénavant les recouvrements réalisés au titre du semestre
précédent.

La consolidation des statistiques semestrielles au niveau régional sera

adressée à l’administration Centrale dans le mois qui suit chaque semestre
accompagné de toutes observations et suggestions jugées utiles.

Au plan contentieux, et réclamations introduites seront instruites suivant

les errements habituels.

Enfin, il est rappelé que les moyens de locomotion nécessaires à ces

brigades doivent être assurés par les services fiscaux de Wilaya. Celles-ci
peuvent être constituées entres les services des impôts et de commerce dans
les wilaya dépourvues de services des douanes.

Il me sera accusé réception de la présente note. Toutes les difficultés

éventuellement rencontrées me seront signalées sur le présent timbre.
 République Algérienne Démocratique Et Populaire
-----------------

FICHE DE RENSEIGNEMENT STATISTIQUES

SEMESTRIELLE RÉSULTATS DES BRIGADES
MIXTES DE CONTRÔLE (IDC)
………..Semestre ………

DRI de : ………………..
DIW de : ……………….
Période du ……….au……..

Nombre de Nombre de Résultats des Montant des Observations

brigades dossiers régularisations opérées recouvrements
contrôlés droits pénalités Total (01)

1) Sommes recouvrées correspondant aux constatations du semestre précédent.