Professional Documents
Culture Documents
Finansijko Izvještavanje T1 Ispitna Pitanja
Finansijko Izvještavanje T1 Ispitna Pitanja
Faze projekta:
• I faza (A) – ciljevi finansijskog izvještavanja općte namjene i kvalitativne
karakteristike finansijskih informacija (završena u septembru 2010.),
• II faza (B) – elementi finansijskih izvještaja i njihovo priznavanje,
• III faza (C) – mjerenje (vrednovanje) elemenata finansijskih izvještaja,
• IV faza (D) – izveštajni entiteti,
• V faza (E) – prezentacija i objelodanjivanje,
• VI faza (F) - obuhvat i svrha,
• VII faza (G) – primjena na neprofitne entitete, i
• VIII faza (H) – ostalo.
Status :
- Okvir nije standard, on je baza za uspostavljanje i izgradnju konzistentnih standarda,
- ne definiše pojedinačne standarde za određena područja mjerenja i objelodanjivanja,
- ne sužava primjenu odredaba bilo kog pojedinačnog IFRS,
- ukoliko postoji neslaganje između Okvira i pojedinog IFRS, zahtjevi IFRS preovlađuju nad zahtjevima Okvira.
Djelokrug
Konceptualni okvir se bavi:
- ciljevima finansijskog izvještavanja,
- kvalitativnim karakteristikama finansijskih informacija,
- definisanjem, priznavanjem i mjerenjem elemenata finansijskih izvještaja, i
- konceptima kapitala i održanja kapitala.
Finansijski izvještaji prikazuju finansijske efekte transakcija i drugih događaja svrstanih u grupe u skladu sa
njihovim ekonomskim karakteristikama. Takve grupe se nazivaju elementima finansijskih izvještaja.
Prihodi
Prihodi predstavljaju povećanja ekonomskih koristi tokom obračunskog perioda u obliku povećanja
imovine ili smanjenja obaveza, koja imaju za rezultat porast kapitala (sopstvenog).
Prihodima se ne smatraju povećanja kapitala koja su posljedica transakcija između entiteta i vlasnika (npr.
po osnovu uplata vlasnika).
Definicija prihoda obuhvata :
- prihode (nastaju u toku redovnih aktivnosti entiteta, npr. prihod od
prodaje robe, pružanja usluga, prihod od kamate), i
- dobitke (druge stavke koje ispunjavaju definiciju prihoda, mogu ali i ne moraju nastati u okviru redovnog
poslovanja entiteta, npr. dobici od prodaje stalne imovine, nerealizovani dobici kao rezultat promjena u fer
vrijednosti HOV kojima se trguje).
Rashodi
Rashodi predstavljaju smanjenja ekonomskih koristi tokom obračunskog perioda u obliku smanjenja
imovine ili povećanja obaveza koja imaju za rezultat smanjenje sopstvenog kapitala. Rashodima se ne
smatraju smanjenja kapitala koja nastaju po osnovu transakcija između entiteta i vlasnika (npr. isplate
vlasnicima).
Definicija rashoda obuhvata:
- rashode (nastaju u toku redovnog poslovanja entiteta, npr. troškovi po
osnovu prodaje, troškovi amortizacije, troškovi zarada) i
- gubitke (druge stavke koje ispunjavaju definiciju rashoda, mogu ali i ne
moraju nastati u okviru redovnog poslovanja entiteta, npr. gubici od
prodaje NPO, materijala, nerealizovani gubici po osnovu promjena u fer
vrijednosti HOV kroz bilans uspjeha).
7. Mjerenje elemenata FI
mjerenje je proces određivanja vrijednosti (iznosa) elemenata finansijskih izvještaja koji se priznaju u
bilansu stanja i bilansu uspjeha.
Koncepti kapitala:
Dobitak predstavlja uvijek višak preko jedne čvrste prvobitne veličine koja mora da bude održana. Prvobitna
veličina je nominalni sopstveni kapital na početku perioda.
Dobitak postoji ako sopstveni kapital na kraju godine prevazilazi sopstveni kapital na početku godine, nakon
izuzeća isplata vlasnicima ili uplata od strane vlasnika u toku perioda.
Dobitak je rezidualni iznos koji preostaje nakon što su rashodi oduzeti od prihoda.
9. Struktura kapitala
Struktura kapitala u bilansu se može prikazati kroz šest osnovnih dijelova i to:
•Osnovni kapital (dionički, udjeli, državni, ostali),
•Rezerve (statutarne i ostale),
•Revalorizacionerezerve,
•Dobit (tekućeg perioda i akumulirana, neraspoređena dobit iz prethodnih perioda),
•Gubitak (tekućeg perioda i akumulirani, nepokriveni gubici iz prethodnih perioda).
Ulaganje u pridružena društva po metodi udjela na početku se evidentira u visini troška ulaganja (nabavnoj
vrijednosti) , a poslije knjigovodstvena vrijednost raste ili opada, kako bi se priznao ulagačev udjel u dobitku ili
gubitk u društva u kojeg je izvršeno ulaganje.
Metoda udjela primjenjuje se za obračun ulaganja u pridružena društva kad ulagač izrađuje konsolidirane
finansijske izvještaje i kad njegovi dužnički ili vlasnički instrumenti kotiraju na javnom tržištu i kad se ne
primjenjuje izuzeće od obračuna po metodi udjela prema tački 13.MRS-a28.
Ulagačev udjel u dobitku ili gubitku društva, u kojeg je izvršeno ulaganje, priznaje se kao ulagačev prihod ili
rashod.Primljena sredstva od raspodjele društva u kojeg je ulaganje izvršeno smanjuju knjigovodstvenu
vrijednostu laganja u skladu s tačkom 11.MRS-a28.
Također, može biti neophodn ousklađivanje knjigovodstvenog iznosa ulaganja zbog promjena razmjernog
udjela ulagačau pravnoj osobi u koje je uložio, a koje proizlaze iz promjena kapitala pravne osobe u koju je
uloženo koje nisu priznate u dobiti ili gubitku te pravne osobe.
Udjel ulagača u ovim promjenama priznaje se direktno u vlastiti kapital ulagača.
U knjigovodstvu matice ulaganja se prate analitički, ovisno o broju i strukturi vlasništva po podružnicama.
Društvo kao ulagač posjeduje 40% dionica drugogd ruštva u iznosu od 50.000 KM i ostvaruje značajan utjecaj
na primatelja ulaganja.
Primatelj ulaganja ostvario je 15.000KM dobiti na kraju godine. Udjel ulagača iznosi 6.000KM, koje se knjiži
kao povećanje uloga i kaoprihod. Prihod od dividende priznaje u skaladu sa odredbama definisanim u MSFI15.
Skupština je usvojila odluku o podjeli dividendi u ukupnom iznosu od 7.500KM, od čega ulagaču pripada
3.000KM. Izvršena je naplata dividende u iznosu od 3.000KM.
12. Obračun ulaganja po metodi udjela u slučaju kada je ostvaren gubitak
Društvo kao ulagač posjeduje 30% dionica drugog društva u iznosu od 100.000KM i ostvaruje značajan utjecaj
na primatelja ulaganja. Primatelj ulaganja ostvario je gubitak od 50.000KM na krajug odine. Udjel ulagača ug
ubitku iznosi 15.000KM. Gubitak treba priznati kao gubitak od ulaganja.
Prema odredbama tačke 29.MRS a28 ,ako je udjel ulagača u gubicima pridruženog društva jednak ili veći od
njegovog udjela u pridruženom društvu, ulagač prestaje priznavati svoj udje lu daljnjim gubicima.
13. Obračun ulaganja po metodi udjela u slučaju kada je ostvaren gubitak a jednak ili veći od njegovog udjela
u pridruženom društvu
Društvo kao ulagač posjeduje 30% dionica drugog društva u iznosu od 100.000KM i ostvaruje značajan utjecaj
na primatelja ulaganja. Primatelj ulaganja ostvario je gubitak od 150.000KM na kraju godine.
Razlika gubitka od 50.000KM se ne knjiži.
Ako pridruženo društvo poslije iskaže dobit u poslovanju, ulagač ponovo uključuje svoj udjel u toj dobiti tek
kad svoj udjel u dobiti izjednači s neto gubicima koji nisu bili priznati.
14. Ulaganje u dionice kupovinom za novac pri obračunu ulaganja po metodi udjela
Dioničko društvo „A“ kupilo je 1.1. na finansijskom tržišt u 500 komada običnih dionica dioničkog društva „B“
koje su emitirane p onominalnoj vrijednosti 100KM po dionici, a čija tržišna vrijednost u momentu kupnje
iznosi 110KM po dionici. Dioničko društvo „B“ ukupno je emitiralo 2.000 komada običnih dionica. Dioničko
društvo „A“ platilo je brokersku proviziju 1.000 KM i naknadu berzi 500KM.
Dioničko društvo „B“ po godišnjem obračunu iskazalo je neto dobit 5.000KM, a za dividende je izdvojilo
2.000KM. Dividende su isplaćene dioničkom društvu „A“.
15. Računovodstveno praćenje finansijske imovine
po FERVRIJEDNOSTI
transakcijski troškovi se NE UKLJUČUJU u trošak stjecanja (fervrijednost), vec se priznaju kao rashod u
računu dobiti i gubitka u razdoblju nastanka
NAKNADNO MJERENJE–po FERVRIJEDNOSTI
Prestanak priznavanja(isknjižavanje)
Otuđenje
Ne očekuju se buduće ekonomske koristi od upotrebe ili otuđenja ove imovine
Odvojiva ili može se odvojiti ili razlučiti od subjekta i prodati, prinijeti, licencirati, iznajmiti ili
razmijeniti, pojedinačno ili zajedno s pripadajućim ugovorom, imovinom ili obvezom
Proizlazi iz ugovornih ili drugih zakonskih prava, neovisno o tome da li se ta prava mogu prenositi ili
odvojiti od subjekta ili od ostalih prava i obaveza
Početak priznavanja
Vjerovatnoje da će buduće ekonomske koristi ko jese
mogu pripisati imovini pritjecati subjektu i
Trošak nabavke se može pouzdano utvrditi
Prestanak priznavanja
Prilikom otuđenja ili
Kada se ne očekuju buduće ekonomske koristi od upotrebe iliotuđenje
2. Naknadno mjerenje
Mjerenje nakon početnog priznavanja
Mjerenje na datum sastavljanja finansijskih izvještaja
POČETNO MJERENJE
Naknadni troškovi
22. Amortizacija
Vremenski sistem
- Linearna (pravocrtna) metoda
- Degresivna metoda
Degresivno -aritmetička metoda ili digitalnametoda
Degresivno –geometrijska metoda ili metoda opadajućeg salda
- Progresivna metoda
Funkcionalni sistem
- Metoda obračuna amortizacije poučinku
23. Revalorizacija
Početno mjerenje
- Trošak nabave (stjecanja)
- Transakcijski troškovi uključeni u trošaknabave
Naknadno mjerenje
- Model troška il
- Model fer vrijednosti
Izabrani model mora se primjenjivati na sva ulaganja u nekretnine
Dugoročna finansijska ulaganja su ulaganja novčanih sredstava na svojinskoj (vlasničkoj) ili kreditnoj osnovi
u druge entitete sa namjeromda se dugoročno drže (rok unovčenja je duži od godinu dana).
•Ulaganja na svojinskoj osnovi –ulaganja u sopstveni kapital (vlasničke instrumente –dionice) drugih entiteta
–nemaju rok dospjeća.
•Ulaganja na kreditnoj osnovi –imaju rok dospjeća, rok naplate je duži od godinu dana.
Klasifikacija:
1) Učešća,
2)Dugoročni vrijednosni papiri,
4) Dugoročni plasmani.
Napomena: pod uticajem IAS 39 –Finansijski instrumenti: priznavanje i mejrenje, nekad primarna podjela na
dugoročna i kratkoročna finansijska ulaganja postala je manje bitna. Umjesto podjele prema ročnosti
finansijskih ulaganja, ključna stvar za njihovo klasifikovanje su postale namjere rukovodstva.