成本会计第四章习题

一、思考题
1.在产品数量核算有什么意义？进行完工产品与月末在产品之间的费用分配时，
为什么要以在产品的数量核算为基础？

月初在产品费用 + 本月生产费用 = 本月完工产品费用 + 月末在产品费用

公式左边两项是已知数，右边两项是未知数。公式左边两项费用之和，需要
采取一定的分配方法在本月完工产品与月末在产品之间进行分配。要正确地进行
本月完工产品与月末在产品的费用分配，就必须正确组织在产品的数量核算，取
得在产品收发和结存的数量资料。
2.完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，一般有几种类型？
①将月初在产品费用与本月费用之和划分为本月完工产品费用和月末在产
品费用两部分；
②先确定月末在产品费用，然后用月初在产品费用与本月费用之和减去月末
在产品费用即可得到本月完工产品费用。
3.确定完工产品与月末在产品之间分配费用的方法时，应考虑哪些具体条件？
①在产品数量的多少；②各月在产品数量变化的大小；
③各项费用比重的大小；④定额管理基础的好坏。
4.完工产品与在产品之间费用分配方法有哪几种？它们各自的特点、适用范围、
计算分配程序以及优缺点如何？
①不计算在产品成本法。
采用这种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。
该方法适用于各月末在产品数量很小的产品，此时是否计算在产品成本对于
完工产品成本的影响很小，为简化核算工作可以不计算在产品成本，即某种产品
本月归集的全部生产费用就是其完工产品的成本。
②按年初数固定计算在产品成本法。
采用这种分配方法时，各月末在产品的成本固定不变。
该方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量
变动不大的产品。例如，炼铁厂、化工厂或其他有固定容器装置的在产品，数量
都较稳定，就可以采用这种分配方法。
采用该分配方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。
采用此法可以简化核算，同时又反映在产品占用的资金。
③在产品按所耗直接材料费用计价法。
采用这种分配方法时，只将直接材料费用在完工产品与月末在产品之间进行
分配，其他费用全部由完工产品负担。
该方法适用于各月末在产品数量较大，数量变化也较大，同时直接材料费用
在成本中所占比重较大的产品，如造纸、酿酒等行业的产品。
④约当产量比例法。
约当产量比例法是将在产品按其完工程度折算为相对于完工产品的产量，即
约当产量，然后以完工产品的产量和在产品的约当产量为依据，分配计算完工产
品成本和月末在产品成本的一种方法。
采用这种分配方法，在产品既要计算直接材料费用，又要计算直接人工、制
造费用等其他加工费用。
这种分配方法适用于月末在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、
产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。
⑤在产品按完工产品成本计算法。
该方法将在产品视同完工产品来分配费用。
适用于月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕，但尚未验收或包装
入库的产品。
⑥在产品按定额成本计价法。
该方法按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，然后从某种产品全部
生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就
是完工产品成本。也就是说，在这种方法下，每月月末在产品实际生产费用脱离
定额的差异，全部计入当月完工产品成本。
这种分配方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准
确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。
采用这种分配方法，月末在产品定额成本与实际成本之间的差异全部由完工
产品负担，不尽合理。
⑦定额比例法。
定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或
定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
这种分配方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额和费用定额比较准确、
稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。
因为月初和月末在产品费用之间脱离定额的差异要在完工产品和月末在产
品之间按比例分配，从而提高了产品成本计算的准确性。采用定额比例法分配完
工产品与月末在产品费用，分配结果比较准确，同时还便于将实际费用与定额费
用进行比较，考核和分析定额的执行情况。
5.(1)原材料每道工序随加工进度陆续投入；（2）原材料在每道工序开始时一次
投入。在上述两种情况下应该如何分别计算各道工序的完工率（投料率）？
若直接材料是在生产开始时一次性投入的，可以参照在产品按所消耗的直接
材料费用计价法对直接材料费用进行分配。
若直接材料随加工进度陆续投入，则可分为以下三种情况：
①直接材料随加工进度陆续投入，且直接材料投入的程度与加工进度完全一
致或基本一致。
此时分配直接材料费用所依据的月末在产品约当产量可以与分配加工费用
所采用的在产品约当产量一致，即月末在产品的投料率可以采用分配加工费用时
的完工率；
②直接材料随加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一致。
应按工序分别确定各工序在产品的投料率，一般以各工序的直接材料消耗定
额为依据，投料程度按完成本工序投料的 50%折算。
③直接材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是开始时一次投入。
应按工序确定投料率，不过在确定各工序的投料率时，应以各工序的直接材
料定额消耗为依据，投料程度按完成本工序投料的 100%计算。
二、练习题
1.
①分工序计算完工率。
10 × 50%
第一道工序完工率 = = 10%
50
10 + 20 × 50%
第二道工序完工率 = = 40%
50
10 + 20 + 20 × 50%
第三道工序完工率 = = 80%
50
②分工序计算在产品的约当产量。

第一道工序在产品约当产量 = 10% × 40 = 4（件）

第二道工序在产品约当产量 = 40% × 20 = 8（件）

第三道工序在产品约当产量 = 80% × 30 = 24（件）

以上为按工时分配的在产品约当产量（36 件），由于原材料在生产开始时一
次投入，因此在分配直接材料费用时的月末在产品约当产量即为月末在产品实际
数量（90 件）。
③计算费用分配率。
147000
直接材料费用分配率 = = 300
400 + 90
109000
直接人工费用分配率 = = 250
400 + 36
87200
制造费用分配率 = = 200
400 + 36
④计算完工产品费用和月末在产品费用。

完工产品费用 = 400 × 300 + 400 × 250 + 400 × 200 = 300000（元）

月末在产品费用 = 96 × 300 + 36 × 250 + 36 × 200 = 43200（元）

⑤编制完工产品入库的会计分录。
借：库存商品——甲产品 300000
贷：基本生产成本——甲产品 300000
2.
(1)
4 × 50%
第一道工序完工率 = = 20%
10
4 + 6 × 50%
第二道工序完工率 = = 70%
10
月初在产品约当产量 = 50 × 20% + 60 × 70% = 52（件）

月末在产品约当产量 = 30 × 20% + 40 × 70% = 34（件）

 本期耗料产量 = 300 + 30 + 40 − 50 − 60 = 260（件）
23600
直接材料费用分配率 = = 91
260
月末在产品直接材料费用 = 91 × 70 = 6370（元）

完工产品直接材料费用 = 9900 + 23660 − 6370 = 27190（元）

本期耗工时产量 = 300 + 34 − 52 = 282（件）

42300
直接人工费用分配率 = = 150
282
月末在产品直接人工费用 = 34 × 150 = 5100（元）

完工产品直接人工费用 = 8320 + 42300 − 5100 = 45520（元）

52170
制造费用分配率 = = 185
282
月末在产品制造费用 = 34 × 185 = 6290（元）

完工产品制造费用 = 9360 + 52170 − 6290 = 55240（元）

(2)计算本月与上月的单位成本。

本月单位产品直接材料费用 = 直接材料成本分配率 = 91（元）

本月单位产品直接人工费用 = 150（元）

本月单位产品制造费用 = 185（元）
9900
上月单位产品直接材料费用 = = 90（元）
110
8320
上月单位产品直接人工费用 = = 160（元）
52
9360
上月单位产品制造费用 = = 180（元）
52
对比可知，与上月相较本月单位产品的直接材料费用与制造费用上升，而直
接人工费用下降。
3.
(1)

完工产品定额直接材料费用 = 100 × 400 = 40000（元）

在产品定额直接材料费用 = 5000 + 45000 − 40000 = 10000（元）

 5500 + 47000
直接材料费用分配率 = = 1.05
10000 + 40000
完工产品应分配直接材料费用 = 40000 × 1.05 = 42000（元）

在产品应分配直接材料费用 = 10000 × 1.05 = 10500（元）

完工产品定额工时 = 100 × 10 = 1000（小时）

在产品定额工时 = 100 + 1100 − 1000 = 200（小时）

2000 + 22000
直接人工费用分配率 = = 20
1000 + 200
完工产品应分配直接人工费用 = 1000 × 20 = 20000（元）

在产品应分配直接人工费用 = 200 × 20 = 4000（元）

1500 + 10500
制造费用分配率 = = 10
1000 + 200
完工产品应分配制造费用 = 1000 × 10 = 10000（元）

在产品应分配制造费用 = 200 × 10 = 2000（元）

(2)
借：库存商品——丙产品 72000
贷：基本生产成本——丙产品 72000

三、案例题
【案例 1】
同意第一种意见。由于甲乙两产品所消耗的原材料是在生产开始时一次投入
的，因此直接材料费用可直接按实际件数进行分配。而作为间接计入费用的生产
工人的薪酬费用、燃料和动力费用以及制造费用的分配，同一种费用的横向与纵
向分配均应当选择一致的方法以保证费用分配标准的一致性。例如，按生产工时
比例在甲乙两产品分配生产工人的薪酬，那么其在某种产品的在产品与完工产品
之间也应当按生产工时比例分配；燃料和动力以及制造费用在甲乙两产品之间按
机器工时比例分配，那么这两项费用在某种产品的在产品与完工产品之间也应当
按机器工时比例分配。
【案例 2】
1.
(1)采用在产品按定额成本计价法。

1 月在产品费用 = 300 × 12 = 3600（元）

1 月完工产品费用 = 26220 − 3600 = 22620（元）

2 月在产品费用 = 50 × 12 = 600（元）
 2 月完工产品费用 = 3600 + 22365 − 600 = 25365（元）

3 月在产品费用 = 450 × 12 = 5400（元）

3 月完工产品费用 = 600 + 25347 − 5400 = 20547（元）

4 月在产品费用 = 450 × 12 = 5400（元）

4 月完工产品费用 = 5400 + 24192 − 5400 = 24192（元）

(2)采用定额比例法。

1 月完工产品定额费用 = 2000 × 12 = 24000（元）

1 月在产品定额费用 = 3600（元）
26220
1 月 A 材料费用分配率 = = 0.95
24000 + 3600
1 月完工产品费用 = 24000 × 0.95 = 22800（元）

1 月在产品费用 = 3600 × 0.95 = 3420（元）

同理可得：

2 月完工产品费用 = 25212（元）

2 月在产品费用 = 573（元）

3 月完工产品费用 = 20736（元）

3 月在产品费用 = 5184（元）

4 月完工产品费用 = 24192（元）

4 月在产品费用 = 5184（元）
2.比较差异并分析原因。
定额比例法与在产品按定额成本计价法相比，1 月完工产品成本高 180 元，
2 月完工产品成本低 153 元，3 月完工产品成本高 189 元，4 月份相同。
这些差异很有可能是由各月月初、月末在产品数量的相对差异造成的。在在
产品按定额成本计价法与定额比例法两种情况下，前者得出的仍是一种“定额/
计划费用”，而后者是将“实际费用”按“定额/计划费用”的比例进行分配， “定
额费用”与“实际费用”之间难免存在着差异，这些差异（有利的或不利的）将
体现在月初与月末在产品的费用上，从而对完工产品的成本产生影响。
3.分析两种方法优缺点及适用范围。
在产品按定额成本计价法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，
且各月在产品数量变动不大的产品，费用分配过程较为简化，但月末在产品的定
额成本与实际成本之间的差异全部由完工产品负担，不尽合理；而定额比例法适
用于各项消耗定额和费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的
产品，尽管费用分配变得复杂，但将月初和月末在产品费用之间脱离定额的差异
在完工产品和月末在产品之间按比例分配，提高了产品成本计算的准确性。
【案例 3】
案例中三种情形的区别主要在于以下两方面：
①某产品的在产品在三道工序上的加工数量分布是否均衡；
②某产品的在产品在三道工序上的加工时间分布是否均衡。
甲产品的特点是：三道工序加工数量均衡，但加工时间分布差异较大（2h、
8h、20h）。也就是说，将有三分之一的在产品完工率将是 3.3%，另三分之一的在
产品完工率将是 20%，再三分之一的在产品完工率将是 66.7%，这样最终全部在
产品的平均完工率将低于 50%。因此不能将全部 A 产品在产品按 50%折算。
乙产品的特点是：三道工序加工数量较均衡（假定就是均衡 1:1:1 的情况），
加工时间也较均衡（9h、10h、11h）。三道工序上的完工率分别为 15%、46.7%、
81.7%，加权（权数即为三工序在产品数量比）平均完工率为 47.8%，与 50%相
差不多。
丙产品的特点是：三道工序加工数量不均衡（尤其是一、三两工序差距悬殊），
但加工时间均为 6h。尽管三道工序的完工率非常合理（16.7%、50%、83.3%），
然而由于权重（三工序在产品数量比）相差很大，最终的加权平均完工率将偏离
50%（偏离的方向取决于一、三两工序数量）。
因此，乙产品在产品完工率可以一律按 50%计算，而甲丙两产品应当分工序
计算完工率并计算约当产量。