‫הדפס כתבה סוף שנת המס ‪ :2021‬כך תשלמו פחות על רווחים משוק ההון‬ ‫‪https://www.globes.co.il/serve/globes/printwindow.asp?

did=1001394938‬‬

‫סגור חלון‬

‫סוף שנת המס ‪ :2021‬כך תשלמו פחות על רווחים משוק‬

‫ההון‬
‫דיווח על הכנסות בחברה זרה‪ ,‬קיזוז הפסדים כנגד רווחים ממקורות אחרים אחרים‬
‫ומחיקת השקעות בחברות פרטיות ● לקראת סוף שנת ‪ 2021‬גלובס ריכז עצות וטיפים‬
‫של מומחים בתחום המיסוי וההשקעות‪ ,‬שיסייעו למשקיעים בשוק ההון לנצל את הטבות‬
‫המס ולבצע פעולות נדרשות בטרם סיומה של שנת מס וכניסתה של חדשה‬
‫ד"ר עוז חלבי‪ ,‬עו"ד )רו"ח( רחלי גוז‪-‬לביא‪ ,‬עו"ד זיו שרון‪ ,‬עו"ד בעז פיינברג ‪19/12/21‬‬
‫דיווח על הכנסות בחברות נשלטות‪-‬זרות ובחברות עם משקיעים אמריקאים‬

‫עו"ד )רו"ח( ד"ר עוז חלבי‪ ,‬שותף וראש קבוצת מיסוי אמריקאי במשרד פרל כהן ניו יורק‬

‫בעלי מניות ישראלים נדרשים לבחון בתום השנה את החזקותיהם בחברות זרות‪ ,‬במיוחד‬
‫במקרים של חברות המוחזקות על‪-‬ידיהם לשם ביצוע פעולות השקעה בחו"ל‪ ,‬כדי לוודא‬
‫שחברות אלה לא נחשבות כחברה נשלטת זרה על פי הדין הישראלי‪.‬‬

‫בעלי מניות בחברות נשלטות זרות מחויבים במס )ובדיווח( על רווחים רעיוניים הנובעים‬
‫מפעילותן של חברות אלה‪ ,‬בין שבפועל חולקו רווחים אלו לבעלי המניות‪ ,‬ובין שלא‪ .‬כמו כן‪,‬‬
‫בעלי מניות אשר קיבלו הלוואות מחברות שבבעלותם‪ ,‬או אף נרשמו לחובתם סכומי כסף‬
‫בחברה‪ ,‬או שעושים שימוש בנכסי החברה‪ ,‬צריכים לבחון במועד האם קמה להם חובה‬
‫להכרה ברווחים רעיוניים הנובעים מיתרות אלו או מהשימוש בנכסים‪.‬‬

‫ומן העבר השני של הים ‪ -‬לקראת סוף שנת המס נדרשות חברות ישראליות שיש להן‬
‫משקיעים אמריקאים‪ ,‬לדוגמה‪ ,‬להיערך לקראת עונת הדיווח בארה"ב‪ .‬חברות הייטק‬
‫ישראליות רבות שגייסו הון ממשקיעים אמריקאים נדרשות בדרך כלל לבצע בדיקה שנתית‬
‫האם החברה נופלת בגדר חברה נשלטת זרה או חברת השקעות פסיביות זרה בדיני המס‬
‫האמריקאיים‪.‬‬

‫במקרים מסוימים‪ ,‬היערכות פשוטה עשויה למנוע מחברה להיכנס למעמד זה לקראת תום‬
‫שנת המס‪ ,‬ובכך לחסוך את הצורך בעריכת אנליזות מקיפות על מבנה ההון וההכנסות בשנת‬
‫המס‪ ,‬ואת הדרישה למסירת מידע למשקיעים )גדולים כקטנים(‪.‬‬

‫על החברות לזכור לערוך את הבדיקה השנתית‪ ,‬וככל שהן עומדות בתנאים הקבועים לחברה‬
‫נשלטת זרה או לחברת השקעות פסיביות זרה‪ ,‬עליהם לעדכן את המשקיעים ולהיערך‬
‫למסירת המידע הנדרש‪.‬‬

‫‪1 of 4‬‬ ‫‪19/12/2021, 17:39‬‬

‫הדפס כתבה סוף שנת המס ‪ :2021‬כך תשלמו פחות על רווחים משוק ההון‬ ‫‪https://www.globes.co.il/serve/globes/printwindow.asp?did=1001394938‬‬

‫*נכתב בסיוע עו"ד משה סיסטר ממשרד פרל כהן‬

‫קיזוז הפסדים‪ :‬לקזז הפסדי קריפטו כנגד רווחי הון אחרים‬

‫עו"ד )רו"ח( רחלי גוז‪-‬לביא‪ ,‬שותפה מנהלת וראש מחלקת המסים במשרד עמית‪ ,‬פולק‪,‬‬
‫מטלון ושות'‬

‫לקראת תום שנת המס מומלץ לבצע תכנון מס אופטימלי של ההחזקות ההוניות‪ .‬כך‪,‬‬
‫לדוגמה‪ ,‬במקרה ששער מניה מסוימת נמוך מהשער שבו נרכשה‪ ,‬מומלץ לשקול את מימושה‬
‫בהפסד‪ ,‬כדי לנצל את יתרת ההפסד‪ .‬מימוש המניה מהווה בעיקרו פעולה טכנית החיונית‬
‫לניצול יתרת ההפסד לצורכי מס‪ ,‬אך אם המשקיע מעריך ששער המניה ימשיך לעלות‪ ,‬אין כל‬
‫מניעה לממשה בהפסד‪ ,‬ולרכשה מיד לאחר מכן בשערה הנמוך‪ ,‬בשים לב לעמלות הכרוכות‬
‫בכך‪.‬‬

‫באשר לניירות ערך‪ ,‬הפסדי הון שהתהוו מהחזקה בהם ניתנים לקיזוז אף כנגד ריבית או‬
‫דיבידנד שאותו ני"ע שילם למחזיק בו בתקופת ההחזקה‪ ,‬ככל ששילם‪.‬‬

‫כמו כן‪ ,‬דיני המס מאפשרים לקזז הפסדים בין השקעות הוניות שונות זו מזו‪ .‬כך לדוגמה‪,‬‬
‫אדם שהפסיד מהשקעות בניירות ערך‪ ,‬אך מנגד הרוויח בפעילות נדל"ן‪ ,‬יוכל לקזז את‬
‫הפסדיו מהני"ע כנגד רווחי הנדל"ן‪ .‬גם השקעה במטבעות קריפטוגרפיים מסווגת על‪-‬ידי‬
‫רשות המסים כעסקה הונית‪ ,‬ולפיכך ניתן לנצל הפסדים מפעילות זו כנגד רווחי הון אחרים‪,‬‬
‫ולהיפך‪.‬‬

‫ככלל‪ ,‬ככל שמימוש רווחי הון יוביל לסך הכנסה חייבת כוללת של הנישום )לרבות שכר עבודה‬
‫והכנסה מעסק( שתעלה על ‪ 647‬אלף שקל‪ ,‬תחול עליה חבות מס נוספת בשיעור של ‪.3%‬‬
‫כך‪ ,‬שיש לשקול לפצל את מימוש רווח ההון לשנה העוקבת‪.‬‬

‫מחיקת השקעות בחברות פרטיות‪ :‬דגש מיוחד על מועד ההפסד‬

‫עו"ד זיו שרון‪ ,‬מייסד משרד זיו שרון ושות'‬

‫‪2 of 4‬‬ ‫‪19/12/2021, 17:39‬‬

‫הדפס כתבה סוף שנת המס ‪ :2021‬כך תשלמו פחות על רווחים משוק ההון‬ ‫‪https://www.globes.co.il/serve/globes/printwindow.asp?did=1001394938‬‬

‫כדאי לשקול למחוק השקעה בחברה פרטית שירדה לטמיון‪ .‬בתי המשפט נותנים בשנים‬
‫האחרונות חשיבות למועד שבו נדרש ההפסד )לצורכי מס(‪ .‬גם אם ישנה השקעה בחברה‬
‫שכבר לא פעילה שנים‪ ,‬אם לא נמחק את ההפסד בזמן‪ ,‬כאשר נגיע למועד שבו נרצה‬
‫להשתמש באותו הפסד המחיקה תיבחן בחשדנות על‪-‬ידי רשות המסים ועלולים לטעון שם‬
‫למלאכותיות‪ .‬לכן מומלץ לנצל את סוף שנת המס ל"ניקיון" כללי של השקעות שירדו לטמיון‪,‬‬
‫ולמנוע מחלוקות בעתיד‪.‬‬

‫ככל שבשנה זו אין רווחי הון‪ ,‬רשות המסים תתייחס בפחות חשדנות למחיקה‪ ,‬ובכל מקרה‬
‫מוטב לשמור את כל האסמכתאות והתיעוד בגין מחיקת אותה השקעה‪ ,‬לרבות מסמכים‬
‫המעידים על שיקול הדעת שהופעל בקבלת ההחלטה‪.‬‬

‫הכרה בחובות כהוצאה לצורכי מס‪ :‬תעבדו בלהוכיח שהחוב אבוד‬

‫עו"ד בעז פיינברג‪ ,‬שותף וראש מחלקת מסים במשרד תדמור לוי ושות'‬

‫חובות מסופקים בעסק‪ ,‬אשר ניתן להוכיח לגביהם כי הפכו לחובות אבודים )חובות רעים(‬
‫בשנת המס‪ ,‬יותרו בניכוי כהוצאה שוטפת בהתאם להוראות סעיף ‪ (4)17‬לפקודת מס‬
‫הכנסה‪ ,‬אם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי נעשו מרב המאמצים לגבות את‬
‫החובות‪.‬‬

‫חשוב לציין‪ ,‬כי על הנישום להוכיח כי נקט אמצעים מתאימים לצורך גביית החוב‪ .‬לדוגמה‪,‬‬
‫פנייה לחייב באמצעות עו"ד‪ ,‬נקיטת הליכי גבייה בבית משפט‪/‬הוצל"פ וכדומה‪ .‬הדרישה‬
‫להוכחת מאמצי גבייה חשובה אף יותר כאשר מדובר בצדדים קשורים‪ ,‬שכן למקרים מעין‬
‫אלה נקבעו במסגרת הפסיקה מבחנים מחמירים להכרה בחוב אבוד‪.‬‬

‫השבת משיכות בעלים לפני תום שנת המס‬

‫עו"ד בעז פיינברג‪ ,‬שותף וראש מחלקת מסים במשרד תדמור לוי ושות'‬

‫סעיף ‪)3‬ט‪ (1‬לפקודת מס הכנסה‪ ,‬אשר תחולתו החל משנת ‪ ,2017‬מסדיר את אופן מיסוין‬
‫של משיכות כספים מהחברה על‪-‬ידי בעל המניות המהותי בה )המחזיק ב‪ 10%-‬לפחות‬
‫באחד או יותר מאמצעי השליטה בחברה(‪ ,‬וקובע כי משיכות כספים המבוצעות מחברה‪,‬‬
‫במישרין או בעקיפין‪ ,‬על‪-‬ידי בעלי מניותיה המהותיים‪ ,‬אשר לא יושבו עד לתום שנת המס‬
‫העוקבת לשנה שבה נמשכו ‪ -‬יסווגו כהכנסה בידי בעל המניות המהותי‪.‬‬

‫הסעיף קובע כי כספים שהושבו לחברה עד לתום שנת המס העוקבת לשנה שבה נמשכו‪ ,‬או‬
‫שנמשכו מחדש בתוך שנתיים מהמועד שבו הושבו ‪ -‬ולא הוחזרו בתוך ‪ 60‬ימים‪ ,‬יראו אותם‬
‫כאילו לא הושבו‪.‬‬

‫עוד קובע הסעיף‪ ,‬כי העמדת נכס מקרקעין‪ ,‬חפצי אמנות‪ ,‬כלי טיס או כלי שיט בבעלות‬
‫החברה לשימושו הפרטי של בעל המניות המהותי‪ ,‬תיחשב למשיכה שיוטל עליה מס כעל‬
‫הכנסה בתום אותה שנה בידי בעל המניות‪ .‬הסעיף מגדיר משיכת כספים כמשיכה בסכום‬
‫מצטבר העולה על ‪ 100‬אלף שקל ביום כלשהו בשנת המס‪ ,‬או בשנת המס שלפניה‪.‬‬

‫‪3 of 4‬‬ ‫‪19/12/2021, 17:39‬‬

‫הדפס כתבה סוף שנת המס ‪ :2021‬כך תשלמו פחות על רווחים משוק ההון‬ ‫‪https://www.globes.co.il/serve/globes/printwindow.asp?did=1001394938‬‬

‫ההכנסה בידי בעל המניות המהותי תסווג כאחת מבין אלה‪ :‬הכנסה מדיבידנד ‪ -‬ככל‬
‫שבחברה יש עודפים הניתנים לחלוקה לפי חוק החברות )ואז ישולם מס בשיעור של ‪,30%‬‬
‫לא כולל מס יסף(; הכנסת עבודה ‪ -‬אם לחברה אין רווחים ראויים לחלוקה ומתקיימים יחסי‬
‫עובד‪-‬מעביד; או הכנסה מעסק או משלח יד ‪ -‬אם לחברה אין רווחים ראויים לחלוקה ולא‬
‫מתקיימים יחסי עובד‪-‬מעביד )בשני המקרים הנוספים ‪ -‬ישולם מס בשיעור המס השולי של‬
‫בעל המניות המהותי‪ ,‬לרבות מס יסף‪ ,‬ככל שחל‪ ,‬ולרבות ביטוח לאומי(‪ .‬יש לציין‪ ,‬כי ככל‬
‫שהמשיכה חויבה במס על‪-‬ידי בעל המניות בהתאם לחלופה השנייה או השלישית לעיל‪,‬‬
‫המשיכה כאמור תיחשב כהוצאה מותרת בניכוי בחברה‪.‬‬

‫‪4 of 4‬‬ ‫‪19/12/2021, 17:39‬‬