UNIDAD III: COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE Descripcién Tematica Todos lo tratado hasta aqui en materia de costos se ha desarrollado alrededor del costeo absorbente, es decir, se consideran como elementos del costo de produccién, la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos, sin importer que dichos ‘elementos tengan caracteristicas fijas 0 variables en relacién con el volumen de produccién. En esta unidad, se presentan los conceptos y procedimientos basicos del costeo directo, denominado también costeo variable o costeo marginal. El uso del costeo directo en esta unidad, se enfoca a cubrir las necesidades de la administracién con respecto a la planeacién, el control y la toma de decisiones, ya que proporciona informacion de gran ayuda para los directores en el proceso de planeacién estratégica en las empresas. Ademés, se presentaran las ventajas y desventajas y se incluye un comparativo del costeo directo y el costeo por absorcién, Horizontes * Determinar el costo de los productos manufacturados utilizando el costeo directo y el costeo por absorcién. * Mencionar y explicar las caracteristicas del costeo directo. + Explicar las ventajas y desventajas del costeo directo. * Realizar un andlisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente. Nucleos Tematicos y Problematicos Concepto de costeo directo Caracteristicas del costeo directo Ventajas y desventajas del costeo directo Costeo directo y costeo absorbente Analisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente Proceso de Informacion3.1, INTRODUCCION Dentro de la contabilidad de costos, tradicionalmente, siempre se han considerado los costos indirectos, fijos y variables, como costos del producto, y como tales se han aceptado para efectos fiscales y en la mayoria de los casos para el anélisis en la toma de decisiones. Bajo este aspecto, se ha dado el nombre de costos totales 0 costos de absorcién a aquellos en los cuales, ademas de los materiales directos y de la mano de obra directa, se incluyen los costos indirectos fijos y variables. En torno a este concepto, los costos de fabricacién se han desarrollado ampliamente en los uiltimos afios, y los métodos que se han desarrollado, por ejemplo el de costos estandares con presupuestos flexibles, han hecho posible estudiar no sdlo todo lo concerniente a la reduccién de los costos de fabricacién de los productos, sino también el control mismo de la produccién en todas sus fases, y su andlisis por parte de la gerencia en relacién con la toma de decisiones, todo ello sujeto a las necesidades fiscales a través de los estados financiers. Sin embargo, recientemente se inicié el estudio de un nuevo método de costos denominado costas marginales 0 costeo directo que hace uso de las cifras de la contabilidad financiera con fines exclusivamente administrativo sin considerar el aspecto fiscal. Bajo este nuevo método, que cobra cada dia mas fuerza entre las grandes empresas, el costo del producto esta dado por la suma de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacién variables Gnicamente, de ahi que también se le denomine metodo de costos variables. Los costos fijos se consideran como costos del periodo que se registrarén en le estado de resultados. 3.2. CONCEPTO DE COSTEO DIRECTO Costeo directo es un método de la contabilidad de costos que se basa en el anélisis del comportamiento de los costos de produccién y operacién, para clasificarlos en costos fijos y costos variables, con el objeto de proporcionar suficiente informacién relevante a la direccién de la empresa para su proceso de planeacién estratégica. Varios son los objetivos que persigue el método de los costos marginales 0 costeo directo. En primer lugar cumple funciones esenciales de control, ya que trata de definir la responsabilidad por cada unidad que se produzca, teniendo en cuenta que los costos variables son los que se pueden controlar con més facilidad en una empresa. En segundo lugar, sirve efectivamente en la toma de decisiones, puesto que el método en si da un conocimiento cabal y verdadero de los costos dentro de una empresa, en especial si se trata de tomar una decisidn con respecto al aumento 0 disminucién de la produccién de un articulo dado, e incluso sobre cualquier cambio que se trate de hacer en los canales de distribucién de los atticulos.De manera que los costos marginales 0 directos, tienen por finalidad conocer lo que realmente esté ocurriendo en la empresa en relacién con los costos de produccién y de mercadeo, al margen del aspecto fiscal. Es particularidad de los costos marginales o directos, estudiar a través del estado de resultados tinicamente el volumen de produccién que se vende, y no el total de la produccién. Con mucha frecuencia se observa que las empresas actualmente utilizan los sistemas clasicos de costos para efectos fiscales, pero el mismo tiempo preparan informes de rentas y costos por costeo directo, como informacién bésica para la gerencia en la toma de decisiones. Bajo el costeo por absorcién, algunas veces denominado costeo total o convencional, todos los costos indirectos de fabricacién, tanto fijos como variables, se tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo, solo los costos indirectos de fabricacién que varfan con el volumen se cargan a los productos. Es decir, Unicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacién variables se incluyen en el inventario. El concepto de costeo directo considera solamente los costos de los materiales, la mano de obra directa y los costs indirectos de fabricacién variables como costos del producto. Los costos indirectos de fabricacién fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario. El concepto de costeo directo considera los costos indirectos de fabricacién fijos como costo del periodo. En el costeo directo, los costos fijos se diferencian de los variables no sélo en los informes internos sino también en las diversas cuentas de costo. El uso del costeo directo ha aumentado en los tltimos afios porque es mas apropiado para las necesidades de planeacién, control y toma de decisiones de la getencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma direccién del volumen de ventas, los estados de resultados pueden comprenderse de manera més facil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de venta y produccién. El costeo directo es util en la evaluacién del desempefio y suministra informacién oportuna para realizar importantes andlisis de las relaciones costo- volumen-utilidad. 3.3. CARACTERISTICAS DEL COSTEO DIRECTO Todos los costos de produccién y operacién de la empresa se clasifican en dos grupos principales: costos fijos y costos variables. 2. Los elementos que integran el costo de produccién son solamente los costos variables de produccién; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y sdlo los costos indirectos variables. Los costos indirectos fijos se excluyen y se contabilizan como costos del periodo que afectan los resultados del mismo periodo.3. La valuacién de los inventarios, de productos en proceso, de productos terminados y desde luego el costo de los productos vendidos se hace con base en el costo unitario directo de produccién, también conocido como costo unitario variable de produccién. Por lo que respecta a los costos variables de operacién (gastos de venta y financiamiento), no se incorporan al costo de produccién para fines de valuacién de inventarios, pero si se consideran para efectos de evaluacién de alternativas, de toma de decisiones, y, para la planeacién de utilidades de la empresa. En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo total variable, se le llama contribucién marginal o utilidad marginal. El costo total variable incluye los costos variables de produccién y los costos variables de operacién- 6. Todos los costos fijos, tanto de produccién como de operacién se contabilizan como costos del periodo que afectan los resultados de! mismo. 7. Puede aplicarse los sistemas por érdenes de produccién o por procesos, en forma histérica o predeterminada. 3.4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO Las ventajas del costeo directo por lo general han sido reconocidas por los directivos de las empresas. El costeo directo supera el principal problema del costeo absorbente; sea, la deformacién de las ventas en el tiempo, el costo de ventas de los productos vendides y la utilidad neta. A continuacién se presentan las principales ventajas del costeo directo: + Al separar costos fijos de costos variables, es de gran utilidad para establecer la combinacién apropiada de costo-volumen-utilidad, para obtener los mejores resultados de la empresa. * Permite una mejor planeacién de las operaciones futuras, ya que con facilidad puede suministrar presupuestos confiables de costos fijos y costos variables, + En el estado de resultados, las utilidades estan en funcién de del volumen de ventas, esto permite a la direccién de la empresa comprender mejor el efecto que los costos del periodo (costos fijos) tienen sobre las utilidades, haciendo més facil la toma de decisiones. + Permite establecer cual es la combinacién éptima de precios y volumen de coperacién de los productos que deja mayor utilidad o retribucién sobre la inversién, considerando la ley de la oferta y la demanda. + Permite a la direccién de la empresa efectuar un mayor control de las fuentes que generan las utilidades, ademas de faciltar la administracién por excepciones. Las principales desventajas del costeo directo son:+ La separacién de costos fijos y costos variables no es exacta. Sin embargo, existen métodos que permiten aproximaciones razonables. * La valuacién de los inventarios de productos en proceso y de productos terminados es inferior al costeo absorbente, y en consecuencia el capital de trabajo, es menor; no obstante, esta situacién se soluciona incorporando los costos fijos correspondiente a los inventarios de conformidad con el costeo absorbente. + Elestado de resultados no refleja la pérdida ocasionada por la capacidad de la planta no utilizada, * En la industrias de temporada o ciclicas se falsea la apreciacién de las utilidades periédicas; sin embargo, al cerrarse el ciclo esta desventaja desaparece 3.5. COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo esté en el tratamiento de los costos indirectos de fabricacién fijos. Los defensores del costeo por absorcién sostienen que todos los costos de fabricacién, variables o fijos, son parte del costo de produccién y deben incluirse en el calculo de los costos unitarios del producto. Sostienen que /a produccién no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacion fijos. Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de produccién. Sostienen que los costos indirectos de fabricacién fijos se incurrirén aun sin produccién. Los proponentes de esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricacién fijos, son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable, Las dos técnicas tienen mucho mérito y, por tanto, se tratarén ambas. Es preciso tener en cuenta que para los informes financiers externos debe utilizarse el costeo por absorcién, mientras que para los informes internos, la gerencia prefiere el costeo directo porque su orientacién hacia el comportamiento del costo es el Unico elemento fundamental en la planeacién, el control y la toma de decisiones. En resumen, el costeo por absorcién carga todos los costs a la produccién excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, administrativos y financieros. Po lo tanto, el costo de los productos manufacturados incluye costos de depreciacién de la fabrica, arriendos, seguros, impuestos prediales y los demés costos indirectos de fabricacién fijos, ademas de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacién variables. Parte de los costos indirectos de fabricacién fijos se lleva hacia los inventarios de productos en proceso y de productos terminados hasta que se termine o venda el producto.Por el contrario, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricacién fijos no se incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causan. A continuacién se presenta un comparativo entre el costeo absorbente: Costo de produccién Lo integra la materia prima directa, la mano de obra directa, y los costos indirectos variables solamente. irecto y el costeo Lo integra la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan caracteristicas fijas 0 variables en relacién con el volumen de produccién. Costos unitarios de produccién No se ven afectados por los diferentes volimenes de produccién que se tengan. Los costes unitarios-_permanecen constantes ya que representan realmente las erogaciones necesarias para producir una unidad, independientemente del volumen de produccién. ‘Se ven afectados por los diferentes volimenes de produccién que se tengan; por lo tanto, los costos unitarios —resultan —inversamente proporcionales a dichos volimenes. Costos indirectos fijos No se capitalizan sino que se consideran costos del periods, se llevan al estado de resultados inmediata ¢ integramente en el periodo en que se incurren. Se capitalzan ya que forman parte del costo de produccién y se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los _ productos terminados se venden, afectando el renglén del costo de ventas. a valuacién de los productos en proceso Y productos terminados involucra, dentro de éstos, exclusivamente los costos Variables de produccién, La valuacién de los productos en proceso y productos _terminados involucra, dentro del valor de éstos, los costos fijos y costos variables de produccién. Las fluctuaciones registradas en el nivel de inventarios no afectan los resultados de cada periodo, los resultados estén condicionados ‘a los volimenes de las ventas mismas. Las fluctuaciones registradas en el nivel de inventarios afectan los resultados en cada periodo y reflejan tendencias inversas a los voltimenes de venta. Utilidad de | Se determina de la siguiente manera: ‘Se determina de la siguiente Operacién Ventas manera: ‘menos: Costas variables de: Ventas Produccién menos: Costo de ventas Venta ‘igual: Utilidad bruta Total de Costos Variables menos: Gastos de operacién ‘igual: Contribucién Marginal Gastos de administracién ‘menos: Costos fijos de: Gastos de venta Produccién Total gastos de operacién Venta igual: Utilidad de operacién Administracién Total de costes fijos igual: __Utilidad de Operacién Control El control de costos se facilita El control de costos se dificulta Planeacion | Se simplifica ‘Se hace mas compleja EstratégicaTom decisiones de | Se simplifica ‘Se hace mas compleja. 3.6. ANALISIS COMPARATIVO ENTRE EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTEO ABSORBENTE Las siguientes generalizaciones son aplicables para llevar a cabo un anélisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente, recordando que las diferencias entre los dos métodos se centran en el tratamiento de los costos indirectos fijos: 1. Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccién en el periodo de costos, las utilidades en ambos métodos seran iguales. 2, Cuando el volumen de produccién sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente sera mayor. 3. Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccién en el periodo de costes, la utilidad en el costeo absorbente sera menor, 4. Las utilidades conforme al método de costeo directo dependeran del volumen de ventas, no del volumen de produccién. 5. Las utilidades de acuerdo al método de costeo absorbente podran modificarse si se cambia el volumen de produccién. Con el fin de ejemplarizar lo antes expuesto, a continuacién se hard un andlisis comparativo de inventarios y de utilidades entre el costeo directo y el costeo absorbente. Supongamos que la compajiia Cadiz S.A, fabrica un solo producto, el articulo X, y para el mes de agosto de de 200X, espera vender 6.000 unidades, aun cuando el nivel de produccién podria oscilar entre 4.000 y 8.000 unidades. Se considera que para un nivel de 4.000 unidades de produccién se tendria un inventario inicial de 2.000 unidades con el mismo costo de produccién del mes de agosto, para poder hacer frente a la demanda de 6.000 unidades y al mismo tiempo, poder desarrollar el andlisis comparativo. La informacién relevante del mes de agosto de 2.00X, es la siguiente: Primera condicion 5. Segunda condicién | 8.000 Tercera condicién | 4.000COsTOS s $. Concepto Costo unitario Produccién: * Materia prima directa $ 4,0 + Mano de obra directa $ 3,0 + Costos indirectos variables $20 Costo de produccién variables $90 Operacion: * Gastos de venta (comisiones) $30 Costo variable por unidad vendida $120 Concepto Total Produccién (Costos indirectos fijos) $24,000 Operacién: $18.000 ‘+Gastos de administracién $ 14.000 +Gastos de Venta $_4.000 Total Costos Fijos 2.00 | Precio de venta porunidad | $30,0 PRIMERA CONDICION: Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccién en el periodo de costos, las utilidades en ambos métodos de costeo serén iguales. La razdn es que en ambos métodos de costeo la cantidad de costos indirectos fijos incurrides en el periodo queda incluida en los resultados, asi: Primera Condicién | 6.000 Cadiz S.A. Pare eet coy POE cr rod 6.000 Ca) 1,__| Ventas (6.000 unid. 2 $30) 180.0000, ‘Costos Variables de: Producci6' Tv. Inicial de Productos Terminados 0 Mas: | Costo de Productos Terminados | $4.00 [gual _| Productos Terminados Disponibles_ | $4.00 Menos: |Tnv. Final de Productos Terminados 0 [igual: | Costos de Productos Vendidos 54.000 | $4.00 Operacién: 18.000 Total Costos Variables 72.000 | 72.0003. 108.000 24.000 18.000 ‘*Gastos de Administracién 14.000 ‘Gastos de Ventas 4.000 4. Total Costos Fijos 42,000 | 42.000 5. Utilidad Operacional (3-4) 66.000 OSTEO ABSORBENTE I | Wentas (6,000 uni 8 $30) 780.000 2. Costo de Ventas: Inv. Inicial de Productos Terminados oO Mas: ‘Costo de Productos Terminados 78.000 Igual: Productos Terminados Disponibles 78.000 ‘Menos: | Inv. Final de Productos Terminados oO Igual: Costos de Productos Vendidos 78,000 78,000 3. Utilidad Bruta Operacional (1-2) 102.000 4 Gastos Operacionales ‘Gastos de Administracion 14.000 Gastos de Ventas 22.000 36,000 5. Utilidad Operacional (3-4) 66.000 SEGUNDA CONDICION: Cuando el volumen de produccién sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente serd mayor. La razén es que en el costeo absorbente una parte de los costos indirectos fijos (costos del petiodo) se encuentra incluida en los inventarios y por lo tanto, no afecta el resultado, mientras que en el costeo directo todos los costos indirectos del periodo actual (costos fijos), se cargan a los resultados actuales, asi Segunda Condiciéi 8.000 rrr ee eet ed Del 01 al 31 de Agosto de 200X Sasa) 1 Ventas (6.000 unid. a $30) 180.0000) Lostos Variables de: Produccién: Tv. Inicial de Productos Terminados 0 Costo de Productos Terminados | 72.000. [Tgual:_| Productos Terminados Disponibles | 72.000 Menos: | Inv. Final de Productos Terminados | 18.000 [igual: | Costos de Productos Vendidos 54.000 [ $4.00Operacién: 18.000 2. | Total Costos Variables 72.000 | 72.000 | 3. Contribucién Marginal (1-2) 108.000. 24.000 18.000 “Gastos de Administracion 34.000 ‘=Gastos de Ventas: 4.000 Total Costos Fijos 42,000 | 42.000 Utilidad Operacional (3-4) 66.000 COSTEO ABSORBENTE 2. Ventas (6.000 unid. 8 $30) 180.000 2. Costo de Ventas: Tv. Inicial de Productos Terminados 0 Mas: | Costo de Productos Terminados | 96.000 Igual:_| Productos Terminados Disponibles | 96.000 Menos: | Inv. Final de Productos Terminados | 24.000 Tgual:_| Costos de Productos Vendidos 72,000 72,000 3. Utilidad Bruta Operacional (1-2) 08.000) 4. Gastos Operacionales ‘+Gastos de Administracion 14.000 “=Gastos de Ventas 22.000 36.000 5. Utilidad Operacional (3-4) 72.000 TERCERA CONDICION: Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccién en el periodo de costes, la utiidad en el costeo absorbente seré menor. La razén es que en el costeo absorbente los costos indirectos fijos del inventario inicial son cargados a los resultados en el periodo en que los articulos son vendidos, mientras que, bajo el costeo directo, sdlo los costos indirectos del periodo actual (costos fijos) se cargan a los ingresos actuales, asi: 4.000 Nota: Se cuenta con un inventatio inicial de productos terminados de 2.000 unidades, del periodo condicién anterior. Cadiz S.A, Estado de Resultados Del 01 al 31 de Agosto de 20x COSTEO DIRECTO2. | Ventas (6.000 unid. a $30) 180.0000) Lostos Variables de: Producciés Tv. Inicial de Productos Terminados | 18.000 Mas: | Costo de Productos Terminados _| 36.000 Igual:_| Productos Terminados Disponibles _| $4.00 Menos: | Inv. Final de Productos Terminados o | Igual: | Costos de Productos Vendidos 54.000 | $4.000 Operacién: 18.000 2. | Total Costos Variables 72.000 | 72.000 3.___| Contribucién Marginal (1-2) 408.000 24.000 18.000 ‘Gastos de Administracion 14,000 =Gastos de Ventas 4.000 4. __| Total Costos Fijos 42.000 [42.000 5.__| Utilidad Operacional (3-4) 66.000 COSTEO ABSORBENTE 1.___| Ventas (6.000 unid. 2 $30) 380.000 2. | Costo de Ventas: Inv. Inicial de Productos Terminados | 24.000 Mas:__| Costo de Productos Terminados | 60.000 Tgual:_| Productos Terminados Disponibles_| 84.000 Menos: | Inv. Final de Productos Terminados 0 Tgual:_| Costos de Productos Vendidos 84,000 $4,000 3.___| Utilidad Bruta Operacional (1-2) 96.000 4. | Gastos Operacionales ‘*Gastos de Administracion 14,000 ~=Gastos de Ventas 22.000 36.000 5.__ | Utilidad Operacional (3-4) 60.000 Por lo que respecta al balance general, en el costeo directo planeacién, el control y la toma de decisiones. los inventarios de productos en proceso y de productos terminados se valan a un costo mas bajo del que refleja el método de costeo absorbente y, en consecuencia, el capital de trabajo es menor, y esto es importante para efectos de la obtencién de un financiamiento externo, sin embargo, esta situacién se soluciona incorporando los costos fijos correspondientes a los inventarios de conformidad con el costeo absorbente. Lo importante en el costeo directo son los informes internos para la+ Analice la diferencia entre costos del producto y costos del periodo. + Describa el costeo directo, Explique las diferencias entre el costeo directo y el costeo absorbente. + éPor que razén un estado de resultados preparado bajo el costeo directo es mas util para la gerencia? * Un principio basico del costeo directo es que los costos del periodo deben cargarse en el periodo en el cual se causan. Explique las bases que sustentan este procedimiento. + Explique porque el costeo directo no esta de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. + Que tipo de cifras de costos es més util para determinar un precio de venta mas apropiado. + Analice la principal desventaja del costeo directo. Solucién de Problemas Manufacturas del Oriente S.A., esta interesada en comparar las utilidades netas correspondientes a dos periodos. A continuacién se presentan los datos de operacién de la empresa: Periodo 1 | Periodo 2 Produccidn Estndar (unidades) 30,000 | 30.000 Produccién Real (unidades) 30,000 | 25.000 Ventas (unidades) 25,000 | 30.000 Precio de Venta unitario $15,0 $15,0 Costos Variables por unidad: [ Materiales directos a5 Mano de Obra directa 25 _I. Fabricacion Variables [20 Costo Total Variable Unitario 36,0 36,0 ‘Costos indirectos de fabricacion fijos (S4,0por unidad) | $120.00 | $120.000 Gastos de administracién y ventas (todos fijos) $50,000 | $60,000 Solucién Estado de Resultados Periodo 1: Paneer Ventas (25,000 unid. a $15) $375,000 Costes Variables de: Produc Inv. Inicial de Productos Terminados 0 Més:___Costo de Productos Terminados (30.000 x $10) 300,000Tgual: Productos Terminados Disponibles| 300.000 Menos: Inv. Final de Productos Terminados (5.000 x $10) 50,000 Igual: Costos de Productos Vendidos 250,000 250.000 Utilidad Bruta 125.000 Gastos de Administracién y Ventas 50.000 Utilidad Operacional $75.000 Costo ce Produciin: Costas variables $6,0 mas Costes Fijos $4.0 ~ $10.0, COSTEO DIRECTO 1. Ventas (25.000 unid. @ $15) $375,000 Costos Variables de: Produccion: Inv. Inicial de Productos Terminados 0 Mas: | Costo de Productos Terminados (30.000 x $6,0) | 180.000 Igual: | Productos Terminados Disponibles 180.000, Menos: | Inv. Final de Productos Terminados (5.000 x $6,0) | 30.000 Tgual:_| Costos de Productos Vendidos 150.000 | 150.000 Operacién: 0 2. | Total Costos Variables 450,000 | 150,000 3. Contribucién Marginal (1-2) 225,000 Costos Fijos de: Producciéi 120.000 Operacién: 50.000 ‘+Gastos de Administracion y Ventas 50.000 4. | Total Costos Fijos 170.000 | 170.000 5. lad Operacional (3-4) 55.000 Estado de Resultados Periodo 2: Pao Ventas (30.000 unid. 2 $15) $450.00 Costos Variables de: Producciéi Inv. Inicial de Productos Terminados (5.000 x $10) 50.000 Mas: Costo de Productos Terminados (25.000 x $10) 250.000 Igual: Productos Terminados Disponibles 300.000 Menos: Inv. Final de Productos Terminados 0 Igual: Costos de Productos Vendidos 300.000 300.000 Utilidad Bruta 150.000 Gastos de Administracién y Ventas 60.000 Costos Indirectos de Fab. Fijos Sub-absorbidos 20.000 lad Operacional '$70.000‘Costo Indirectos de Fabricacion Fijos Sub-absorbidos: Costs indivectos de Fatrcaciin ios Presupuestados: $120.00 Costes indivetos de Fabricacin Fijos Aplicads: 100.000 Costos ndrectos de Fabricacén Fijos Sub-Absorbidos:_$_ 20.000 COSTEO DIRECTO 5 Ventas (30.000 unid. a $15) $450,000 Costos Variables de: Produc Inv. Inicial de Productos Terminados (5.000 x $6,0) | 30.000 Mas: | Costo de Productos Terminados (25.000 x $6,0) | 150.000 [Igual: | Productos Terminados Disponibles 180.000 Menos: | Inv. Final de Productos Terminados o Tgual:_| Costos de Productos Vendidos 180.000 | 180.000 Operacin: 0 2. | Total Costos Variables 180,000 | 180.000 3. Contribucién Marginal (4-2) 270.000 120.000 60.000 ‘Gastos de Administracion y Ventas 60.000 4, | Total Costos Fijos 180.000 | 180.000 5. Utilidad Operacional (3-4) 90.000 Conclusiones: 1. La diferencia entre la utilidad neta del periodo 1 de $75.000 (costeo por absorcién) y los $55.00 (costeo directo), es atribulble a los $20.000 de costos indectos de febricgién fos (54,0 x 5.000 unidades) en el invetario final bajo el osteo por absorcién, las cuales no se cargaran al estado de ingresos hasta el periodo siguiente cuando se vendan ias unidades. 2. Lag ventas son iguales a a produccién para los dos periodos combinados (30,000 25.000 = 55.000 unidades); por lo cual, las utilidades netas son iguales bajo ambos métodos para los dos periodos combinados ($145.00), porque no hubo inventarios iniciales en el periodo 4, ni inventarios finales en el periodo 2. Sintesis Creativa y Argumentativa El costeo directo es una herramienta extremadamente valiosa para la planeacién y el control de operaciones en la mayoria de empresas industriales. Aunque su uso todavia no es tan amplio como el costeo por absorcién, cada dia se propaga su utilizacién. Los costos del producto bajo el costeo directo incluyen sdlo aquellos costos de produccién que se encuentran relacionados de manera cercana con el producto yque varian con el volumen de produccién, Bajo el costeo por absorcién todos los costos de produccién, directos e indirectos, se incluyen como costos del producto Los defensores del costeo directo sostienen que los costos fijos 0 no variables, bien sean costos indirectos de fabricacién 0 gastos operacionales, son costos del petiodo relacionados con el tiempo, no tienen beneficios futuros y son, por tanto, inaceptables como costos del inventario. En la actualidad existe desacuerdo entre los contadores sobre el uso del costeo directo en los informes externos debido a la exclusion de los costos indirectos de fabricacién fijos de los inventarios y su efecto en la utilidad neta. Sin embargo, hay algunas dudas entre los contadores de que el costeo directo es mas adecuado para propésitos de la gerencia interna en cuanto a la planeacién, el control y la toma de decisiones. Bajo el costeo por absorcién la utilidad neta tiende a variar con /a produccién porque los costos fijos diferidos se incluyen en el inventario, mientras que bajo el costeo directo la utilidad neta varia con las ventas. * Teniendo en cuenta lo aprendido en la unidad, elaborar un mapa conceptual Autoevaluacién Ejercicio 1: Deportivos Danny S.A., registré la siguiente informacién y desea preparar un estado de ingresos utilizando el enfoque de costeo directo (costeo variable). No hubo inventarios iniciales ni finales de productos en proceso, ni inventario de productos terminados. Produccién: 550.000 unidades, de las cuales 450.000 se vendieron a $32 cada una. El costo unitario de los materiales directos fue de $8, el costo unitario de la mano de obra directa fue de $8,50, el costo indirecto de fabricacién variable fue de $1,0 por unidad y el costo indirecto de fabricacién fijo total fue de $1,500,000. Los gastos de administracién y ventas variables fueron de $ 1,25 por unidad vendida; los gastos de administracién y ventas fijos fueron de $850.00. Ejercicio 2: AB.C. S.A., es una empresa editorial de textos universitarios. La compafiia noté una disminucién en las ventas para los meses de mayo, junio y julio presumiblemente debido a la reduccidn en la cantidad de estudiantes universitarios.Los costos variables para producir cada libro son como sigue: Materiales directos $2.0 Mano de Obra directa $1.0 Costos indirectos de fabricacién variables | $1,0 | Total $4.0 Los costos indirectos de fabricacién fijos son $12.000 por afio; los gastos administrativos y de venta fijos son $6.000 por afio. El precio de venta por libro es de $5,0. Los datos reales relacionados con los inventarios y las ventas son los siguientes: Cantidad | Mayo | Junio | Julio Inventario Inicial_| 0 1.000 | 3.000 Libros Producidos | 5.000 | 4.000 | 2.000 Libros Vendidos | 4.000 | 2.000 | 1.000 Inventario Final_| 1.000 | 3.000 | 4.000 + Encuentre la utilidad neta operacional para mayo, junio y julio Repaso Significativo Para completar el proceso de aprendizaje, seleccione la respuesta verdadera: 1. aCudl es el término que significa que todos los costos de manufactura (directos e indirectos, variables y fijos) que contribuyen a la produccién del producto se asocian a la produccién y a los inventarios? a) Costos por érdenes de trabajo b) Costos por procesos ©) Costeo total o por absorcién d) Costeo variable o directo 2. La utilidad neta bajo el costeo por absorcién puede diferir de la utilidad neta determinada bajo el costeo directo. La diferencia se calcula asi: a) La cantidad de unidades en inventario muttipicada por el costo fijo relevante por unidad. b) La cantidad de unidades en inventario multiplicada por el costo variable relevante por unidad. ¢) La cantidad de unidades producidas multiplicada por el costo fijo relevante por unidad. d) La cantidad de u unidad. des producidas multiplicada por el costo variable relevante por 3. El costeo por absorcién difiere del costeo directo en: a) El hecho de que los costos esténdares pueden utilizarse con el costeo por absorcién pero no con el costeo directo. b) La cantidad de costos asignados a las unidades individuales de producto.©) Los tipos de actividades para los cuales cada uno puede utilizar para presentar la informacién. d) La cantidad de costos fijos que se incurrira 4. La utilidad calculada mediante el método de costeo por absorcién tiende a exceder la utilidad calculada por el método de costeo directo, si: a) Las unidades producidas exceden las unidades vendidas b) Disminuyen los costos fijos de manufactura. c) Disminuyen los costos variables de manufactura. d) Las unidades vendidas exceden las unidades producidas, 5. Un método bésico de contabilidad de costos en el que los costos indirectos de fabricacién fijos se adicionan al inventatio se denomina: a) Los costeo por absorcién b) Costeo directo ©) Costeo variable d) Costeo por procesos 6. Los costos del producto bajo el costeo directo incluyen: a) Sélo los costos primos b) Los costos primos y los costos indirectos de fabricacién variables ©) Los costos primos y los costos indirectos de fabricacién fijos d) Los costos de conversién Bibliografia Sugerida Decreto Ley 2649 de 1993. "Por el cual se reglamenta la contabilidad y se expiden los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia" GARCIA, Colin Juan. Contabilidad de Costos Mc Graw Hill. GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill. Quinta Edicién. JACOBSEN, Becker y otro. Contabilidad de costos. Un_ enfoque administrative para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill Segunda edicién. 1986. POLIMENI, Ralph, y otros autores Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Tercera edicién. 1998.BIBLIOGRAFIA GENERAL CASHIN, James A y POLIMENI, Ralph S. Teoria y Problemas de Contabilidad de Costos. Editorial Mc. Graw Hill. 1997. Decreto Ley 2649 de 1993 "Por el cual se reglamenta la contabilidad y se expiden los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia" GARCIA, Colin Juan. Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill. 1998. Soeee BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos Mc. Graw Hill. Quinta Edicién. JACOBSEN, Becker y otro. Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Segunda edicién. 1986, POLIMENI, Ralph y otros autores. Contabilidad de Costos, Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Tercera Edicién, Mc Graw Hill. 1998.