KERNETH ROBERT HAYDUK Pag. SDIAN | Subdirecién de Gestén Normative y Doctrine *ON0NLE aogets, 6, 4 1) ENE 100208221, A DIAN see epsneo® Sor Rr a ar aoceane KENNETH ROBERT HAYDUK vermins Sern = ‘iui Ref: Radicado 100069217 del 19/10/2018 Tema Impuesto a las ventas Descriptores Exportacién de Servicios Fuentes formales Art, 481 literal c) Cordial salud, Sr. Hayduk ‘De canformidatd con el articulo 20 det Decreto 4048 de 2008 es funcién de ésta Subsireccién absowver as Consultas escritas cue se formulen sobre la inferpretacion y aplicacion de las normas tributaras oe Caracter nacional, advaneras y cambiarias en lode competencia de la Entice, En comienzo es necesatio explicar que las facuitades de esta dependencss se concrstan en la interpretacion de las normas atras mencionadas, f2z6n por la cual no cofresponde en ejericio de cichas funclones srester asesorie espectfica para atender casos pafticulares, que gon tramtados ante otras, ‘Geendencias 0 entidades, ni juzgaro caifcar las decisiones tomadas en las mismas, En igual sentido, Ios conceptos que se emiten por este despacno tienen como fundamento las ‘ircunstancias presentadas en les consutes y buscan atender los supuestos de necho y de derecho ‘xquestos en estas, por slo, se recomienda que is lecture del mismo se haga en forma integral para la ‘comprension de su alcance, el cual no debe extenderse @ situaciones diferentes a las planteadas y estuciadas, Afra usted que una sociedad constiuids en Estados Unidos celebré un contrate de prastacion de servicios con al Departamento de Estado de ese pals, pare la prestacion del servicio de soporte en el proceso de visades, en toda Latinoamérica, ‘Con objeto de cunpli el contro fa aludida sociedad consttuyd en Colombia une sociedad, de le cual ‘85 duefa del 100% de las acciones. La sociedad radicada en el Estados Unicos y su fal en Colombia {elebraron un contrato de presiacion de servicios para que ésla oreste apoyo dei servicio de visado, cuyo. Denefciario final es e! Depaitamento de Estado de los Estados Unidos Los servicios descrito son utiizados exclusivemente por el Departamente de Estado de los Estados ener te, 60-58 Pos (Bax sao enKENNETH ROBERTHAYDUK Pag.2 Unidos. Finalmente, argumenta que la sociedad colomblana esta inscrta como exportacor del servicios en et RUT, conselve ig laciura de ios servicios cumplisndo ia widad tnbulsria y ademés, tene el ‘cantfato celeorado con a sociedad colombiana traducido y apostilado y, por oimo,fiene la cartiicacion escria fmada por Representante legal de ia sociedad colombiana para ser utiizado exclusivamente en elexteror, Por las razones anteriores pregunta usted {Los servicios prestados on taritorio colombiano por la sociedad colombiana se clasifca como Exportacién de servicios con derecho a devolucion de IVA? El aiculo 484 del Estatuto Tributatio cispone: “anticulo 481. Bienes exentos con derecho 2 devolucin. Para efectos del impuesto sobre las ventas, Unfoamente conservaré le calidad de bienes y Servicios exentos con ‘derecho a devalucion bimestrat a) 6. Los servicios que sean prestados en el pals y se utlicen exclusivamente en ef ‘exterior por empresas 0 personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo ‘con Jos requisios que sefiale ol regiamento. Quienes exporien servicios debersn ‘conservar ios documentos que acreciten debidamente (a existencia de la operscién. EI ‘gobierno nacional reglamentaré la materia. (Subrayado fuera del texto) ow ‘Aceste respecto la doctina ha realizado un jucioso andlisis del tera, entre otros, a través del Ofcio (004133 de 2015. Uno de sus apartes, sefala "Respecto del requisito de fa uilizacion del servicio total y exclusivamente en el exterior, que es fo que le confiere Ia calidad de exportado, so precisa que este "..sypone Is ‘entrega pare su aprovechamiento en el exterior, asi como el disrute integral y exclusive ‘bor pario del Deneficario del resultado de la actividad ejecutads por al prestador.” {Oficio 087578 de 2013) En torno al mencicnado requisto de ublzacién exclusiva del servicio en el exterior se ha pronunciada en reiteradas oportunidades el H. Consejo de Estado, una de elas en Sentencia 16165 del 26 de enero de 2009, Consejero Ponente: Héctor J. Romero Diez, ‘ena que sostuve: (.) ta “uilizacion* que se precica de! destinataro, versa en el disfrute integral y exclusive del resuitado de la actvided ejecutada por el prestador por parte de la ‘sociedad contratante sin domicile, negocios o actividades en Colombia, o que impice {que dba ser entregado para su aprovechamionto on ol extorior. Con base en los anteriores elementos de juico, la Sala concluyé que fa actuacién de fa IAN de gravar con IVA los ingresos dectarados por ia sociedad como exentos, so sjust6 @ derecho, porque “la utilzacién del servicio no es totaly exclusivamente fuera (8! temtoro colombo...) En sentencia 19527 de veintiocho (28) de noviembre de dos mi trece (2013), profes por fa misma Corporacisn, Consejera Ponente: Martha Teresa Bricefo de Valencia, en relacién con el mismo tema express. ‘ange 8 No 86-38 Piso BaKedrses ex 161KENVETH ROBERT HAYDUK Pag.8 "Como se observa, 8 citerio jusispradencia! de a Sala frente 3 Ia sxencion previsia 2” ‘el aticulo 481 itera! 8) ET. ha sido al de precisar que le tenefcio tibutario objeto de slut, surge 0 $8 genera a favor del sujeto pasivo cuando 6! servicio prestado haya Sido utizedo exclusivemente en el exterior." * Se colge asi, que constituye elemento esencial para predicar que el servicio de apoyo de visade tiene la ‘alae de exento con devolucién bimesira, que éste haya sido utlizado exclusivamente en el exterior Coma en el caso subexamine, no se establece en concreto en que consisie “al servicio de apoyo ce visas", pera se deja entrever que ef mismo, a mas de ser prestade en el terrtorio colombiano es Ulzado igualmente en Colombia, fuerza conclu, an cuando puedan estar los demés elementos ‘confgurecos para considerar exenio el servies, Ie ausencla de uno de ellos, hace mpracadente tenera bajo dicha caliad de exento. En tedo caso, tendré que analizarse cada evento en particulary probarse que los resultados de! servicio ‘se aprovectaron integralmente en el exterior y no en Colombia, aunque sea en alguna proporcin. Enos anteriores términos se resuelve su consult, CCordiaimente fe inforamos que tanto la rormatividad en materia tibutara, aduanera y cambiar, como los conceptos emitidos por la Direccion de Gestion Jurcica en estas mater'as pueden consultarse directzments en nussira base de datos Juridica ingresando a la pagina elecrénica de la DIAN: hitoviwaw dian gov.co siguiendo los iconos: “Normatividad’ ~ ‘Técnica’ y seleccionando los vineulos “doctrina”y "Direction de Gestion Juricica™ Atentamente, \ecame Oodle 6. LORENZO CASTILLO BARVO ‘Subsirector de Gestién Normative y Doctrina (E) Direccién de Gestién Juridica UAE- DIAN Carrera 8 # 6 C-98 Piso 4 Euificio San Agustin Bogoté D.C. PBX 607 9999 Ext. 904001 Anexo. Copia Oficio 004133 de 2015 en tres (3) folios Proyectb: Mauricio Os Bek o79999 ees!