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INTRODUCCION.............................................................................................................................4
GENERALIDADES Y TEORIA EN RELACION CON EL SISTEMA DE CONTROL PRESUPUESTARIO (SCP)...5
Origen evolucion y concepto......................................................................................................5
caracteristicas y requisitos.........................................................................................................6
Principios del sistema de control presupuestario...................................................................6
Objetivos:..................................................................................................................................7
Apoyo de la administración:...................................................................................................7
Participación del personal:.....................................................................................................7
Determinación y justificación de las variaciones:................................................................7
Etapas del SCP:......................................................................................................................8
Reglas básicas para la formulación de los presupuestos:.....................................................8
Factores y elementos a considerar:..........................................................................................9
Técnicas auxiliares a utilizar:.....................................................................................................9
Método del camino critico:......................................................................................................9
Administración por objetivos:...............................................................................................10
Sistema de Equilibrio:...........................................................................................................10
Sistema de medidores:.........................................................................................................11
Campos de acción de los presupuestos y sus diferentes métodos:...............................11
PRESUPUESTO DE VENTAS....................................................................................................12
Métodos para Presupuestar:....................................................................................................12
Estimación directa de los agentes Vendedores................................................................12
Económico –administrativo:.................................................................................................13
Métodos para Pronosticar:.......................................................................................................15
Por votación de los ejecutivos de la entidad:.....................................................................15
Análisis estadísticos..............................................................................................................16
Método de regresión.............................................................................................................16
Formula de la línea recta......................................................................................................16
Coeficiente de indeterminación (CI):...................................................................................17
Coeficiente de determinación (CD):....................................................................................17
Coeficiente de correlación (CC):.........................................................................................17
Método de mínimos cuadrados...........................................................................................17
Método de semipromedios...................................................................................................18
Método de promedio movible...............................................................................................18
PRESUPUESTOS DE PRODUCCION, COMPRAS, COSTO E INVENTARIO...................19
PRESUPUESTOS.....................................................................................................................19
Producción:.............................................................................................................................19
Salarios directos:...................................................................................................................20
Gastos de fabricación indirectos:........................................................................................20
Compras:....................................................................................................................................20
Punto de reorden y LEC:......................................................................................................21
Inventarios:.................................................................................................................................22
PRESUPUESTO DE GASTOS DE OPERACIÓN Y OTRAS DEDUCCIONES A LOS
INGRESOS....................................................................................................................................23
Principales puntos a tener presentes en el desarrollo de este presupuesto:....................23
Contabilidad por centros de responsabilidad:.......................................................................23
Otras deducciones:...................................................................................................................24
PROYECTOS CAPITALIZABLES, PROGRAMA DE PAGOS, FLUJO DE EFECTIVO Y
ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS....................................................................25
Proyectos capitalizables (podría cambiarse por el de activables)......................................25
Programa de pagos:..................................................................................................................26
Flujo de efectivo:........................................................................................................................26
Factores y elementos a considerar en su preparación:...................................................26
Técnicas para su formulación:.............................................................................................27
Periodicidad:................................................................................................................................27
PRESUPUESTO BASE CERO (PBC)......................................................................................................28
Diferencias y similitudes entre el SCP tradicional y el PBC...........................................................28
Diferencias:..............................................................................................................................28
Similitudes:...............................................................................................................................28
Esquema básico:...........................................................................................................................28
Sistema de mediadores:...........................................................................................................29
AUDITORIA PRESUPUESTARIA..........................................................................................................30
La auditoria en su sentido amplio:...............................................................................................30
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Auditoria presupuestaria:............................................................................................................32
Flexibilidad y costeabilidad:.....................................................................................................32
Dictamen:.................................................................................................................................32
CONCLUSIONES................................................................................................................................34
Bibliografía.......................................................................................................................................41
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INTRODUCCION
El presupuesto de una empresa es muy similar al de una familia numerosa. Todos hemos hecho
presupuestos desde la edad en la que recibíamos el primer dinero de nuestros padres y teníamos
que ajustar estos recursos mínimos a nuestro peculio de golosinas y cromos. El ama de casa tiene
siempre el problema de estirar los gastos del hogar un poquito más y poder llegar a fin de mes.
El presupuesto anual debe llevarse a cabo mediante un plan detallado de su realización que
requerirá la consideración y compromiso de los responsables de cada centro presupuestario de
costes.
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GENERALIDADES Y TEORIA EN RELACION CON EL SISTEMA DE
CONTROL PRESUPUESTARIO (SCP)
a) Lo mas genérico y a largo plazo de las proyecciones serian los planes de acción
de 6 años en adelante, formulados con base en la visión, misión y los objetivos
mismos de la entidad y considerando las posibilidades, naturaleza e importancia
de las operaciones, así como los recursos materiales, técnicos y humanos
disponibles.
b) Los pronósticos como proyecciones a plazo medio de 2 a 5 años, con los que es
factibles determinar la posibilidad y el grado en el cual la entidad puede cumplir
con sus programas de acción a largo plazo.
c) Los presupuestos como lo más objetivo y a corto plazo un año de las proyecciones
y cuyos antecedentes o bases inmediatas son, precisamente, los pronósticos.
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CARACTERISTICAS Y REQUISITOS
Del control presupuestario:
De los presupuestos:
Relativos a la entidad:
Objetivos
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Políticas
Organización
Contabilidad
Apoyo de la administración
Participación del personal
Conciencia de costos
Separación de funciones
Reconocimiento de meritos y errores
Algunos de estos principios no son exclusivos del SCP, sino que pertenecen a otras
ramas del saber humano y / o son aplicables, simultáneamente, en varias de ellas, pero
todos deben observarse si se pretende llegar a situaciones optimas.
Objetivos:
Claros y definidos, que no exista duda hacia donde enfocar los esfuerzos y a que metas
llegar por medio de la administración por objetivos.la organización y las políticas de la
entidad deben estar definidas y todo ello coordinado por un sistema contable adaptado al
presupuestario.
La visión, la misión y los objetivos son las metas (el porque) y las políticas y/o estrategia
(el como) el camino a seguir para lograrlas.
Apoyo de la administración:
Se atenderían los aspectos del personal, partiendo de un decidido apoyo de la
administración hacia los presupuestos y otorgándole su confianza durante la vigilancia de
los mismos, con objeto de que el personal sienta como suyas las metas fijadas.
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El personal que lo lleve a cabo este técnicamente capacitado para ello y mantenga
independencia de criterio
El procedimiento este sistematizado
La comparación llegue al detalle de las situaciones y se informe bajo el principio
de las excepciones
La información sea oportuna
De análisis:
o Toma de decisiones
o Informes, análisis e interpretación de las mismas
De aplicación:
o Determinación de variaciones
o Comparación con datos reales
Constructiva previa a su aplicación
o Expedición
o Aprobación
o Formulación de presupuestos sumarios
o Preparación de presupuestos parciales y/o analíticos
o Designación del personal para la formulación, aprobación y expedición
de los presupuestos, así como para la comparación con datos reales, la
determinación de variaciones y su justificación.
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Factores y elementos a considerar:
En la planeación y formulación de los presupuestos es necesario considerar una serie
de factores y elementos, que influyen directa o indirectamente en esas dos etapas y
en la marcha general de la entidad.
Entre los factores externos, cuyos efectos habría de tomar en consideración, estarían
los siguientes:
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aplicable a todo lo que constituye una secuencia de operaciones realizadas por distintos
departamentos, secciones o personas, dentro de un tiempo limitado. permite conocer los
tiempos previstos en que van realizándose las actividades y estar al tanto de los
adelantos o atrasos del proyecto total o de cualquiera de sus partes, en aras de
determinar las variaciones importantes entre los tiempos programados y los reales y
tomar decisiones para acelerar los trabajos o para aprovechar mejor el tiempo ahorrado.
Desde un punto de vista genérico, este método es en si, una forma de presupuestar. Este
método implica el desarrollo de dos etapas:
a) La planeación y programación
b) De análisis y evaluación
Determinación de:
La visión, la misión y los objetivos (lo macro) y las metas especificas (lo micro) de
cada evento, las que deben ser:
o Precisas
o Mensurables
o Alcanzables
Utilización del PERT o método del camino critico para su planeación, grafica de
Gantt para su ejecución y reportes prediseñados para la comunicación e
información al respecto
Definir concretamente: quien, cuando, como y donde se desarrollara un evento;
llegando a determinar los detalles específicos del caso, evitando ambigüedades.
Sistema de Equilibrio:
Este sistema se refiere al aprovechamiento y desarrollo integral del punto de equilibrio en
varias de sus facetas y modalidades, con objeto de determinar la equidad entre las
ventas, sus precios, la mezcla o diversidad de líneas de producción y venta, su volumen,
los costos y gastos directos y de periodo, etc., todo ello para planear y lograr una
adecuada estructura de la utilidad.
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opciones susceptibles de desarrollarse, para lograr una adecuada estructura de la utilidad
y el establecimiento de los presupuestos relativos.
Algunas de las modalidades de la formula del punto del equilibrio que constituyen los
recursos básicos de esta técnica son:
Sistema de medidores:
Para obtener de los presupuestos lo que se pretende, es necesario que la comparación
entre los datos reales y los presupuestados y la cifras reales sea sistemática y este
basada en normas y formas predeterminadas mediante “mediadores”, que son un informe
estándar para todas las secciones de presupuestos y cuya formulación debe estar basada
en instructivos y personal, previamente asignado a ello.
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PRESUPUESTO DE VENTAS
Métodos para Presupuestar:
Estimación directa de los agentes Vendedores
Conforme a los lineamientos de este método, los vendedores deben ser instruidos y
requeridos para formular, analíticamente, su estimación de ventas en unidades, por
cliente, zona geográfica, distrito (agente), línea de producto y periodo. Para esto es
necesario proveerlos con los informes y estadísticas del pasado que les sirvan de guía
para la elaboración de este presupuesto, el cual estará basado, primordialmente, en
contratos firmados con clientes, pedidos abiertos, programa de visitas, cuotas por
vendedor y otros cursos similares.
Se caracteriza por ser un método formal, cuya guía son datos analíticos del pasado y su
base son los compromisos cliente-entidad, siendo de la misma naturaleza los
presupuestos parciales a que llevan, los cuales deben concentrarse para obtener el
sumario de ventas.
Es utilizado por entidades con una gran variedad de líneas o productos para su venta.
Desventajas:
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lograran, temporalmente, sus cuotas y que por lo mismo no aceptaran este
encargo.
Económico –administrativo:
Fue desarrollado por los autores W. Rautenstrauch y R . Villers con base en una formula
que, partiendo de la venta del periodo contable inmediato anterior o el vigente, la actualiza
y ajusta por medio de factores específicos de ajuste y de influencia desde los puntos de
vista económico y administrativo.
P=[(Vp+F)*E]A
P= presupuesto de ventas
=periodo base
A= influencia de la administración
Factores específicos:
De ajuste:
o En relación con las ventas del periodo base, condiciones con efecto
o Favorable:
Pedido excepcional o no recurrente
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Ventas en una zona o distrito en donde no es costeable
actualmente la operación.
o Desfavorable o perjudicial:
Incendio, huelga, falla en el abastecimiento de materiales para la
producción, etc., que retrase parcial, total, temporal o
definitivamente los envíos a clientes.
Demandas o juicios en contra de la entidad que entorpezcan o
retrasen sus actividades.
Renuncia, despido o retiro de personal clave, básicamente de
ventas.
De cambio:
o Del producto o de la forma de manufacturarlo:
Disminución en el costo y, por tanto , en el precio de venta
Establecimiento de un departamento de control de calidad
o Del mercado:
En las modas, gustos y estilos
En cuanto a la cantidad, lugar, composición y edad de la población.
En la actividad económica
o En los métodos de venta:
Ampliación, reducción o diversificación de servicios
Modificación al plan de publicidad
Cambios en los métodos de venta y distribución.
Forma de remunerar al personal de ventas.
Corrientes de crecimiento:
o La dinámica acumulativa que impulsa siempre hacia adelante a la entidad
y, por tanto, a sus ventas.
o El potencial inductivo que influye sobre las entidades de una misma rama
comercial o industrial y que puede afectar a una en particular
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Ingreso per cápita
Ventas y producción por rama de actividad
Ahorro
Mercado potencial y su distribución geográfica
Establecimiento de nuevas empresas
Perdida en el poder adquisitivo de la moneda
Precios al mayoreo y menudeo
Ocupación y desocupación
Prestamos otorgados
Compraventa de valores en bolsa, etc.
Tendencia , modulo patrón general de las condiciones económicas generales
Tendencias y variaciones generales y locales, normalmente referidas a las
condiciones económicas de un mercado local o regional en particular
Variaciones estacionales
Clasificación de productos de acuerdo con su sensibilidad económica.
Influencia de la administración:
Cambios en el tipo de producto
Cambio en el diseño o tipo de articulo para adaptarlo a una zona o
mercado en particular
Política de mercado
o Expansiones en cuanto a:
Territorios
Productos
Restricción o ampliación de ofertas
Políticas de publicidad
o Por diferentes canales y escalas:
Cine, radio, televisión, periódicos, internet, revistas
especializadas, etc.
Escala nacional, regional o local
Políticas de precios, descuentos, bonificaciones y rebajas
Una vez determinados y valuados los efectos de cada uno de los tres elementos de la
formula, su aplicación resulta fácil de desarrollar para llegar a la cifra analítica del
presupuesto de ventas utilizando al respecto la lista de precios.
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Métodos para Pronosticar:
Por votación de los ejecutivos de la entidad:
Consiste en una votación formal por parte del cuerpo directivo de la entidad, basada en
ideas y opiniones acerca de las posibilidades de ventas para un periodo futuro.
Análisis estadísticos
La determinación del pronóstico de ventas puede basarse en estudios estadísticos sobre
la tendencia de las ventas de la entidad, considerada aisladamente o relacionándola con
la tendencia general de los negocios o con ciertos factores externos, cuya influencia sobre
la misma sea importante.
Este método es útil cuando es aplicado en relación con los periodos cortos; cuando se
utiliza en conexión con trimestres, tendrá tanta validez como razonabilidad tenga el
modelo establecido. El campo de acción definido para este método esta localizado en las
empresas de pequeña magnitud y en relación con aplicaciones para la revisión del
pronostico original o cuando los planes van a reestructurarse.
Método de regresión
Denominado como de análisis correlativos y se desarrolla como base en la formula de la
línea recta; el uso de esta ecuación se utiliza, para mostrar una tendencia a largo plazo y
su aplicación en el análisis correlativo es similar. En el análisis de la tendencia, la
ecuación expresa la propensión de los cambios en una serie de datos por cada año que
pasa; en el análisis correlativo, la ecuación denota la tendencia de los cambios a ocurrir
en una serie de datos en conexión a un cambio dado en otra serie de datos.
Y=a+bX
X= Variable relativa
Y= ventas reales
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Yp= pronostico de ventas
N= cantidad de componentes
Existen tres coeficientes para lograr, integralmente, el objetivo del análisis correlativo, o
sea, perfeccionar la estimación de la variable dependiente (Y) cuando la misma esta
basada en la cifra de la variable independiente (X); esos coeficientes son:
Los métodos matemáticos para la determinación de tendencias producen una variedad tal
de resultados que, originan una serie de preguntas en cuanto a su validez, sobre todo
cuando son utilizados sin tomar en consideración la naturaleza de los datos y las
condiciones económicas, los resultados pueden ser peligrosamente erróneos. Los
métodos antes expuestos pueden ser utilizados como una valiosa ayuda para la persona
que posea el razonable conocimiento de la entidad, sus operaciones y las condiciones
económicas; con ello, estaría en una posición favorable para seleccionar un periodo base
que reflejase, adecuadamente, el modelo o patrón del crecimiento futuro; pero aun así , la
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tendencia de la línea recta solo debe servir como un punto de partida en la predicción de
la tendencia futura, lo cual se tendría que complementar con el efecto o resultado de
factores tales como:
Método de semipromedios
Consiste en dividir en dos partes iguales al periodo en estudio y determinar un año non
que constituya la mitad de la serie; los promedios son computados, dividiendo el total de
las ventas de cada una de las dos series entre la cantidad de años a que las mismas se
refiere, así como plasmar esos semipromedios en una grafica de coordenadas, trazando
una línea para unirlas y que estaría señalando la tendencia de las ventas de la entidad.
La selección del periodo o cantidad de años tiene una influencia directa en la tendencia o
inclinación de la línea; si en la primera parte del periodo seleccionado prevaleció una
depresión y la segunda se caracterizo por prosperidad, la tendencia de la línea será
demasiado empinada y no seria representativa o, si por el contrario, durante el primer
lapso ocurrió un ciclo de prosperidad y uno de depresión durante el segundo, la línea
seria depresiva.
Limitaciones:
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Es casi imposible determinar las tendencias del año o años mas recientes.
Teóricamente la extensión del periodo movible debería coincidir con la del ciclo de
operaciones de la entidad.
Desventajas:
Son que al producir en paquete se congela el dinero en los inventarios y se eleva, el costo
de almacenaje y del seguro.
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La mejor opción para programar la producción es por medio de un presupuesto desligado
del de ventas, con base en una cuota mensual estándar; lo cual sin embargo podría tener
como desventaja congelar dinero en mayor o menor grado y encarecer el costo de
almacenaje y seguro, pero normalmente este problema no debe ser grave en
comparación con la ventaja de estabilizar la producción, evitando las altas y bajas en la
misma, tiempos ociosos, pago de horas extras, etc.
Salarios directos:
Para definir los requerimientos del personal para la planta en todos sus niveles,
categorías y especializaciones, remuneraciones principales y conexas, políticas de
promociones y aumentos de sueldo, época de ingreso del personal adicional, planes de
vacaciones, programas de adiestramiento, lapso de revisión del contrato colectivo, etc.
Estas bases servirán para medir y controlar las erogaciones reales y la determinación de
variaciones en cantidad y en precio, así como la correspondiente justificación.
Su objetivo es servir de base para comparar las cifras presupuestadas con las reales y,
hacer factible la determinación de variaciones en presupuesto y en capacidad de la planta
y en su caso su justificación.
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Compras:
Sus objetivos se refieren a:
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Es un presupuesto principal o sumario, dado que constituye un renglón del estado de
resultados y su análisis por línea o producto se considera secundario.
Inventarios:
El presupuesto de inventarios de artículos terminados para su venta, dado que puede
considerarse que el de materias primas y otros materiales que se abordo como parte del
presupuesto de compras; en relación con el presupuesto de adquisiciones de artículos
terminados, por otra parte el proceso no es practico determinarlo sino solo por su efecto
(+inventario inicial y – el final), en la proyección de costos de producción de los artículos
vendidos.
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PRESUPUESTO DE GASTOS DE OPERACIÓN Y OTRAS DEDUCCIONES A
LOS INGRESOS
Este presupuesto puede formularse tomando como base las cifras del pasado y
proyectándolas al futuro por medio de tendencias: sin embargo, esto tendría el carácter de
pronóstico, además de que no seria el camino más técnico desde el punto de vista del
control presupuestario.
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4. Régimen legal y fiscal al que esta sujeta la entidad
5. Contratos de: trabajo, comisiones, regalías, servicios técnicos, renta, energía
eléctrica, teléfono, mantenimiento, seguros, etc.
6. En su caso, efectos de fuerzas económicas generales
7. Analizarlo por concepto de gastos y por periodo
Pasos a seguir:
Otras deducciones:
El controlado determinar el resultado integral del financiamiento:
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PROYECTOS CAPITALIZABLES, PROGRAMA DE PAGOS, FLUJO DE
EFECTIVO Y ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS
La característica de este presupuesto, es que cada uno de los proyectos habrá que
considerarlo y formularlo integral e individualmente con todos los elementos que
conforman, como son: costo real, estimación de ingresos y utilidad a generar, fechas del
pedido, instalación, construcción e inicio de operaciones, tipo y cantidad de materias
primas a utilizar, personal requerido para su operación, fuente de financiamiento interna o
externa para cubrir el proyecto, método de depreciación y su efecto en resultados, etc.
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Concretar los planes de acción de la entidad por medio de una primera estimación
basada en el estudio y selección de opciones en juego en cuanto a costos,
épocas, proveedores, contratistas, etc.
Definición de responsabilidades y funciones en relación con el proyecto
Determinación precisa y objetiva del proyecto y aprobación para su desarrollo, por
parte del cuerpo directivo correspondiente
Formulación del proyecto, con un base en un PERT
Evaluación del contador: aplicando alguno de los métodos para evaluar a un
proyecto de inversión capitalizable: FED, VAN, JIR, periodo de recuperación, etc.,
lo cual también seria aplicable a los no capitalizables
Autorización del proyecto por parte de la asamblea de accionistas, gerente
general, etc.
Información y vigilancia en relación con el grado de avance, ejecución de
conformidad con los planes y, posteriormente, sobre la productividad y
redituabilidad del proyecto.
Programa de pagos:
Este presupuesto deriva de los presupuestos de compras, salarios directos, gastos de
operación, otras deducciones, impuestos, participación del personal, proyectos
capitalizables, no capitalizables, eliminando de todo este paquete de presupuestos
aquellos conceptos y/o gastos que no originen desembolsos de efectivo.
Flujo de efectivo:
Por su naturaleza es el elemento coordinador de los demás dentro de. Con su formulación
un sistema integral, como requisito indispensable para su preparación, es necesario que
el resto de los presupuestos estén terminados y aprobados. Con su formulación logran
preverse las necesidades o sobrantes de efectivo, las inversiones que se efectuaran, los
compromisos financieros que podrían incurrirse, así como el grado de liquidez y lo
adecuado de la estructura financiera de la entidad.
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Influencia del factor voluntad del cliente para hacer sus pagos, como situación
limitante en la exactitud del presupuesto
En cuanto a los elementos constitutivos del presupuesto de efectivo, se tienen los cuatro
siguientes:
Saldo inicial
Saldo final
Entradas efectivo
Salidas de efectivo
Grado de análisis que se requiera reportar: semanal, mensual, bimestral,
anual, etc.
En cuanto a:
Entradas de efectivo:
o Presupuesto de:
Ventas
Otros ingresos
o Y en adicción a lo anterior:
Contratos de prestamos con instituciones de crédito
Aumentos de calidad
Contratos por la emisión de bonos, papel comercial,
obligaciones y otros instrumentos financieros.
Remesa de efectivo, transferencias de bonos y
prestamos de accionistas, subsidiarias, asociadas,
afiliadas, matriz, sucursales, etc.
Contratos de asistencia técnica otorgada y regalías
por marcas.
Salidas de efectivo
o Presupuesto de :
Compras
Gastos de fabricación indirectos, salarios directos y
gastos de operación.
Proyectos capitalizables y no capitalizables
Pagos de impuestos, sus anticipos, participación del
personal en la utilidad, planes de pensión, jubilación,
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prestamos de instituciones de crédito y, el programa
de pagos
Periodicidad:
Partiendo de proyecciones como el presupuesto anual, el flujo de efectivo debe llegar
casi, al detalle semanal; concretando esta idea, podría que una semana antes del inicio
del mes en cuestión, debe hacerse una primera revisión de las cifras anuales y determinar
con precisión las transacciones que se efectuaran en el mes.
Además de utilizar este presupuesto como un recurso de planeación y control financiero,
debe considerarse lo útil de su aspecto informativo.
Diferencias:
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Similitudes:
Constituyen un adecuado recurso para administrar y controlar las operaciones; la
diferencia esta en lo adecuado y ortodoxo de uno y otro
Genéricamente están basados en los principios de SCP
Su objetivo primordial es el de establecer responsabilidades, aun cuando el PBC
con mayor claridad y objetividad.
Ambos deben ser flexibles, pero el PBC ofrece mayor grado de flexibilidad.
Esquema básico:
Se trata de una forma de presupuestar diferente , se parte de lo que se tiene y a la cual se
le da valor presupuestario; en el PBC se parte de cero, es decir se ignoran totalmente las
condiciones y hechos actuales, se predetermina lo que debe ser y como debe ser y, solo
a esto se le da valor presupuestario.
El PBC es un proceso que estructura, analíticamente (por capas, niveles o estratos) y que
permite a la Dirección tomar decisiones sobre la eficiente asignación de recursos a los
sectores de mayor rendimiento.
Sistema de mediadores:
Dado que el PBC debe quedarse sujeto a evaluación, se sugiere aplicar la filosofía del
sistema de medidores, algo que pueda concretarse en lo siguiente:
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AUDITORIA PRESUPUESTARIA
30
ti
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o
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b
V
E
L
U
M
R
COORDINACION= a cargo del Director General
La Comunicación y la Auditoria Integral tienen contacto directo con los otros elementos
del Proceso Administrativo, incluso con la coordinación; esto constituye el aspecto
genérico que abarca a los demás. Además, permite identificar al SCP con la planeación y
el control de las operaciones de la entidad, es decir al inicio y el final del proceso, sin que
ello pudiera pensarse que al integrar, dirigir, comunicar o coordinar no deba
presupuestarse.
Por su naturaleza puede considerarse que el SCP es susceptible de estudio y evaluación
por medio de una auditoria integral, multidisciplinaria y recurrente.
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Especial
Detallada
De balance
Depuración de saldos
Hibridas
o Presupuestaria
o De obra
o Especial
o Al desempeño
No numérica
o Secuencial
Operacional de eficiencia
A la contabilidad administrativa
De sistemas y procedimientos
Al sistema de control interno
Al manual de operaciones
Técnica
A la toma de decisiones
Al perfil de ejecutivo
De legalidad
Vertical
Horizontal
Ecológica
A la organización, a las responsabilidades y funciones
A los flujogramas, sistemas y procedimientos
Al catalogo de formas
o No secuencial
Reorganización administrativa
Especial
Técnica
La fusión de la auditoria y el SCP partiendo dela premisa que ambos forman parte del
proceso administrativo y que la auditoria es susceptible de aplicarse al sistema de control
presupuestario como el elemento evaluador de dicho proceso.
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objetivos específicos tendentes a verificar una situación, hechos, circunstancias o, en su
caso, un problema. Esta actividad debe realizarla un profesional y culminar con un
informe.
Auditoria presupuestaria:
Involucra la aplicación de preceptos normativos profesionales, procedimientos y técnicas
de auditoria tradicionales, como calculo, confirmación, declaraciones, certificaciones, etc.
Pero también requiere tener el cuidado y la diligencia de un profesional; obtener
evidencia competente (calidad) y suficiente (cantidad); aplicar el muestreo estadístico,
dependiendo del caso.
Flexibilidad y costeabilidad:
El Contador Público debe cerciorarse de que el sistema de control presupuestario
sea:
Dictamen:
Se le denominara Dictamen Presupuestario y debe cumplir cabalmente con las
disposiciones normativas contenidas en la Comisión de Normas y Procedimientos de
Auditoria. El dictamen debe contener:
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CONCLUSIONES
Unos de los elementos más útiles del control presupuestario es la oportunidad que
ofrece para poder realizar una evaluación o síntesis critica del funcionamiento y
rentabilidad de cada área funcional de la empresa. Las presiones diarias a las que
se ve sometido el gerente de una empresa no le permite realizar un seguimiento
coherente de la marcha del presupuesto. Por esta razón hay que potenciar la
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participación de todos los responsables de la gestión para un correcto seguimiento
y supervisión de la política presupuestaria de la empresa.
Estos presupuestos están preparados de forma que sirven para ejercitar el control
sobre los gastos financieros y de forma desglosada, deben incluir los puntos de
gastos en los cuales los gerentes puedan ejercitar su control dentro de un periodo
de tiempo determinado. El proceso de planificación presupuestario tiene cinco
fases bien definidas:
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Los presupuestos son el conjunto de las opiniones de los responsables
involucrados en esos presupuestos. Sin embargo, sigue siendo un requisito previo
para cualquier proceso de planificación, ofrecer un modelo de cálculo y control
permanente que garantice plenamente el cumplimiento de los objetivos que
persigue el control presupuestario.
- El volumen de producción.
Las cifras que figuran en los presupuestos serán establecidas por los respectivos
directores funcionales (Ventas, Producción y Administración). Cuando se
establecen los presupuestos de ventas se deben preparar simultáneamente los de
producción y fabricación en términos de utilización de los recursos propios de la
empresa, como son: los equipos de producción, la mano de obra directa al
proceso productivo y las materias primas necesarias para completar el programa
de fabricación.
Es importante distinguir entre los costes sobre los cuales se le puede exigir a un
director funcional ejercer un cierto grado de control y los costes que surgen de las
decisiones tomadas por la Dirección General. Los directores de departamento
deben presupuestar y controlar los salarios, incentivos, consumos energéticos,
materiales y otros gastos de naturaleza similar, y es razonable que estas partidas
sean incluidas exclusivamente dentro del presupuesto específico de cada
departamento.
Establecer los nexos entre los objetivos mercantiles y las diversas decisiones atinentes al
campo fabril: programación de la producción, administración de inventarios, planeación
del abastecimiento, control de la calidad, desarrollo industrial de productos y gestión del
mantenimiento.
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planta física, tienen implicaciones financieras y se reflejan en las proyecciones
presupuestales.
o Programación de la producción.
o Despacho de la producción.
o Control de materiales
Se elabora con la participación de todas las áreas productivas que tienen gastos
indirectos. Se deben presupuestar por cantidad y precio, ya sea por departamento o por
línea del producto. Los gastos de fabricación son erogaciones que por lo general son
originados por los departamentos que le dan servicio a los de producción, tales como
mantenimiento, calderas, etc.
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Los requisitos básicos para la formulación del Presupuesto de Compras se debe:
Evaluar las políticas relacionadas con compras y discutirlas con los encargados
Capacidad de bodegaje
Capacidad de producción
Comportamiento productivo
Necesidades de Capital
Pronósticos de Venta
Riesgos
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El encargado de cada departamento es el responsable de la formulación del propio
presupuesto, en este rubro se concentran los gastos de administración, los gastos de
ventas. Para un mejor control se sugiere hacer la separación de los gastos en fijos y
variables.
La política de liquidez se centra en el estudio de las variables que afectan las entradas,
salidas y los saldos mínimos de efectivo. Los factores que originan los recaudos y las
erogaciones monetarias.
Política Crediticia.
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El esquema secuencial del Presupuesto Base Cero es:
Realizar Revisiones.
El sistema de medidores dentro del Presupuesto Base Cero, esta técnica nos dice que
para obtener de los presupuestos la eficacia que se pretende, es necesario que en
cumplimiento con el principio de variaciones, la comparación entre datos reales y los
presupuestos sea sistemática y basada en normas y formas predeterminadas mediante
medidores, que no son otra cosa que un informe estándar basada en instructivos y
personal previamente asignado a ello. Dicho formato variará de acuerdo con los
requerimientos específicos de la entidad.
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Optimización de Recursos:
Los gerentes pueden ser valorados por las metas y beneficios que
establecen los paquetes.
Bibliografía
Paniagua Bravo, V. (2007). Sistema de Control Presupuestario. Mexico D.F.: Instituto Mexicano de
Contadores Publicos.
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