50 rain DF a ConesUDAD COPIAS CONTADURIA no __s_£300_ recta: IA OK = 2o}) Lemies 2 yw Lectern 3S 2 at ¢ WM, fe 0 a carituio 3 Contabilidad por fichas en el Antiguo Medio Oriente DENISESCHAMANDT-BESSERAT52. IneANA DE LA GONTABILNAE Las ficas de areillatenian dos funciones principales: servian para calcular eantidades de mereancias; wucenar datos. En el ust LA CONTABILIDAD ANTES DE LA ESCRITURA fichas contables puede brindar una vision ‘Denis Schmanii- Baw Press, Austin, Texas, Od ee ee Qué informacién se registraba das con los pictogramas me hace pens tunidad espeeifca de un producto como, por ejemplo, una medida de ‘grano, una jarra de weelte 0 u nde lana. De modo qu ‘] sistema de fichas contubles est primeras fichas contables prok cos. Estas fichas contabl in del sistema en el tercer jas contables comp! piedr El objeto dela Contabilidad vari6, pues, del tiempo. En un primer momento, se relaciond con productos .,con productos manufucturados en lugares no s en Ta region de Ajji FiruzPoni AIDAD GIA = IGTOAIA DE LA CONTABLEAD 35 dentro de nna casa que no dabi ios de actividades cotidianas como la eoeina 0 el pulimento piedras de cuarzo”. + , “Tokens, Envelopes and Impressel'TabletsatHabuba | is., Habuba Kabira 8d « Die vung dus Deutschen ‘Orivat ond 181184, HLF 6 » Mary MVris DEL CONTA cen una vasija famosa, provenient era representado presidiend giun a la entrada del Templo, provistos de gran cantidad de mercan- fas. La calidad de fos datos almacenados dispositivos contadores recuperados in situ ‘cuentas Tevadas en los archivos por medio de fichas eontables t clases de merea Deripe! Decor dis aay ia ace obluvieron pequefias reservas de 2 a 37 fichas contables de distintos tipos que estaban apiladas. Mas ain, en otra excavacion iraqui so encontraron una docena de grupos de 4 a 26 fichas®. Finalmente, en rk”, World Archewolagy 1985, Yo. nas siempre estal Por ejemplo, en Uruk se to de grandes esferas, conos, La técnica de las cuentas El sistema trabajado segiin el princi correspondencia tino a uno consistia et de un conjunto queiba aser regis a “un rebafio” (quizds 10 anim: permitia la representacidn abstracta de néimeros una ficha, para “uno”, “dos” o “tres” con independencia de la mercancia conta~ bilizada. ta evoluein del sistema contable por ficbas parece gear {neluso una creciente ne de exactitnd, Una evidencia we) : ia representacién del nfimero de tipos y subtipos de fichas que abundaban en grandes eludades alrededor de 3500 &C. parece, icar unia peeocupactén por un dato mas preciso.58 IREANGHA DE Ls CoNTABULAD sobre quiénes manejaban las fichas Entre miles de tumbas que datan de 8000 3.0. « 3000 exeavadas on el Cereano Oriente, akin Bo hay de vasijas de alabastro: ‘Tres de los entierros de caso en que los sepelios tent: yMmamentos de conchas dent escasez de fichus funerarias, su relacion con bévedas de e imbotizaban poder y de arquitectura especial, parecen indicar que los dispositives contadores «a las clases populares, sino que eran privilegio de una Por cuinto tiempo se levaban las cuentas Un vertedero de hasura 0 milenio excavado en Trin, puede darno de Cristo, tiempo eran conservadas las cuentas, Los residuos de basura que pudieron distin- AROuFOLORIA E ISTORIA DE LA CONTASLIDA?) 59 guirse sogiin las estaciones revelaron que las fichas, casi estaban relacionadas con las desperdicios de “temporads sumerios. De la exeavacion se dedujo, en conse fos contadores eran deseartados en Ia estacién, ser almacenadas". Esto a su vez, podia sugerir que las trans trunseurso del aio para ser terminadas en eli Go lad cuentas en los archivos cra mence aun aflo. FICHAS CONTABLES Y DESARROLLO SOCIOECONOMICO etapa del sistema contable por fichas Gfichas sen agricultura y Ta segunda (Fichas tomplejus) con la formacion de lus ciudades, parece tener gran mente que la evolueién de Ia Contabi- 6 eon los desarrollos socioeeonsmicos. de-un primer uso de fichas hacia 8900 a. C. . sugiere, en efecto, que el sistema de conteo y de levar el r se hizo necesaria cuando la supervivencia depen 7500 a. En otras palabras, el des para es tadas por la agricultura y el almacenami considerarse como directamente relacior Neolit Laproliferacién de diversosttiposy subtipos de fichas contables en el cuarto milenio antes de Cristo tampoco oeurtié por azar. Listas fichas complejas, que tenian muchas formas nuevas ¥ que se earac- ineisiones de lineas y signos de puntos correspon- les. Puede sugerirse que la cre: talleres, y la técnieas contables. 7 Henry Ts Wright, Naomi Mille & Richard Rodin Rural Centar” In L’Arehdologia de L'trag du Debut dt Bogue Ne ‘sont notre are. Pari 1980, p. 277dela agricultura ladles, sino que estaban determinadas por nuevas ticas que tenf umiento urban + relacionada con el surgi estos aspectos. Contabitidad puede estar . Laidea esté soportada por Primero. La creacién del sistema contable por fichas coincidié con ls nueva estruct dates mayores. Bor le 05 hhectéreas. Las fichas contables aparecieron en la tercera etapa, hacia Bocor7se0 #, C- caands ol eavera te conviet6, co. ilscon im caracterizada por un nuevo tipo de liderazgo que supervisaba los recursos de la comunidad, tal como se discutié mas arriba, las fichas contables itjes de gran prestigio sugieren que, jronce (6000-3500 a. C.), el uso de como instrumento de poder de una élite @l control de mercancias reales de las fichas complejas tuvo Les Premiers Villages cle Sprie Cale Maison de yon 1978, pp ine de 1Xbme au VITeme unl edditerranden ancien, construidos seaiin fareria que probablemente sei a una parcela del ira. gobernar ¥ controlar bienes reales en kas cuanto mas eficiente y preciso se hacia el sistema, tanto mayor poder ejercia.62 INFANGHA OF A CoATARBLAD CONCLUSION Un breve recorrido de lugares y personas a: , mostrando que los dispo en grandes proporciones. ositivos contadores a menudo fueron descar- tados durante el verano, después de las cosechas. Las fichas contables, junto con otros simbolos de status social, algunas veces se inclufan en La mision historica y cultural de Ia contabilidad RICHARD MATTESSICH en el papel de la Contabilidad ion contableINFANGIA NE La ConTaBDA? (ada figura representabs fichas -eada una de las eu: ada, tipo de registro de mere ss representaba una u eran almacenadas en dependiendo de las irde 3250 a, ‘idas ahora como “envolturas”, para ss, Muchos de estos recipientes qu fn hoy se conservan se encontraron en distintos sitios arqueol gicos del Medio Oriente. Desde que fueron desenterrados reciente- jechos sorprendentes acerca de lat las cuentas en sus primeros tiempos se revelaron. Lo mas revolucionario de estos descubrimientos puede sintetizarse en tres aspectos: 1) que la id existié unos cuantos milenios antes de la escritu del cAleulo abstracto; 2) que la Contabilidad dio impulso tipo de registro por partida doble, o mejor ai doble entrada, ya existia hace cerca de o» de creacién de la escritura y come hoy se entiende por el término). La personas den cuenta a la sociedad de sus transacciones come! 65 jad ducante mas de 10.000 afios, en tanto que la de ayudar en la toma de decisiones de un origen mas reciente. La funcién de responsabilidad social ha sido la mas perdurable que posee nuestra ARQUEOLOGIA DE LA CONTABILIDAD PREHISTORI- cA Encyclopedia, 1983: 4o), aunque oca: ade una manera amplia, tal vez metaforica, Foulcault (1972) wr ejemplo, habla de la “arqueologia del saber”; y Hopwood (1987), siguiendo este uso, se refiere a la “arqueologia de los is contables” lando ute sobre diversos Ta ntras que Power (1992: 37) in sentida metaférico, rar e interpretar objet hablar de una “arqueo! prehistoriea de la expresion? La palabra pr cominmente al “tiempo anterior a la invencién de fa eseritura”’, muestra eémo si existe una arqueologia de la , en el sentido expuesto, al menos por lo que respeeta repararon cl camino para el estudio de este campo del saber contable se destaca la Profesora Ds ‘Schmandt-Besserat (de la Universidad de Texas en Austin); pero -armina prvhistérivs ual ver no haya sido una elocein afortunad, puesto ave dimenaicn temporal y, por ende, istrica66. NPAC De LA CONTABRIOND | hecho de que ta Contal ‘iene una base mas cientifica. El lector ~que pertenecen i pees + Zaué forma pudo haber adoptado ol sistema de as 10 & Sus precursores: ten temprams? La ep Gvéase figuras 4.1 a 4.5), asf con observador. La as contables. Feces Desde un punto de vista contable, el aporte sorprendente de ; trar la respuesta originalmente, simplemente se topé eon el or Schmandt-Besserat es a . la Ce Su descubrimiento sobrevino como un | encuentro, | LAS MISTERIOSAS FICHAS DE ARCILLA Y EL ORIGEN DE LA ESCRITURA sia son un punto. i despente para i El tema central de la investi tal magnitud, que puede tomar su la arqueologia de la Contabi- | del gran aporte de Schmandt-Besserat, es mitos que se remontat para ue eontinuemos tratando de esclarecer el misterio. | expliar el origen dela eseritura, por lo general consketada, como rica nreaica de Ing cuentas” dol periado subsiguien: ‘2 em ios comienzna dela historia), vease Nianen et a. (1993), | FIGURA4.1.Fichasduarcilasinpes.vattura de rela anlaque puede apeciarseun seloenla superficie) concinco ‘has de asa on forma esl. n vestigios de unsello, 28! como ce impcasiones de ARQUECLOOIA E HISTORIA ELA CONTARILIDAD 69 FIGURA$.4.Fchasce ala compe. pre estas fichas y sus env diterenciar dos pos princpaes(y muchos subtios) de ica cota: las (en forma de , ovoides y se hasta 8000 a.C. (utlizados y 2) las fchas contables complejas de época posterior (con incisi punteados y perforados, también con diversas yamas de formas [véase Fig. Figuras afiadidas (en forma de vasijas, pardbolas, rollos curvados, entre otras) se uti it70 esa 9= 1A ConTABLDAS srquco.oain EwisORA yen los preddios de los templos. Estos pequetios objetos omnipresentes {de un tamafo aproximado de 1a 4 cm.) eran moldeados cuidadosa- y lnego endurecidos, exponiendolo: 1 una temperatura algunos sitios, rimoro de estas fichas fueron conservadas; pero en otros lugares (por i sn Jarmo, Trak) se desenterraron unos 1500 especimenes de 6500 a. C.) €Qué funcién cumplian exactamente? , 3r parte de los arquedlogos que trabajaron en los valles | Fértil encontriron estas fichas, ninguno habia dado satisfactoria de su uso. Al 2 piedra que se guardaba en una . Las fichas de areilla eran traspasadas.a distintos recipientes paral \ cambio de pastores 0 reo, de eudndo las ovejas debian + ser esquiladis y cosas por el estilo. El apoyo de sus arg notas cortas en escritura cuneiform: en archivos a los que se hacia referencia com rf itados", “transferidos”, y ndi-Besserat 19928, 9). die sabia e6mo era la o fichas de arcilla, porque hasta entonces al periodo prehistérico; fue hallado a de 1920 en Nuzi (norte de Babilonia) y contenia cat la informacion contenida en la tabl as almacenada duplieado era la sigui do in, perteneciente al archivo fa de Musapu” (Schman¢ lista de hacia ya cerca de 1000 afios? Tat gente mo los pastores de 2000 aC.) podian entender con f tema contable por GAR W EMG He LOL Wake DA RNR + fichas, en tanto que la escritura eunciforme podria haber sido com- Paes th ee . por muy poca gente, mas preparadat. El sistema nieve Sonbadores gue, Sims 5) Bs spect Contable por fichas es préetico y relativamente facil ler, puede que esta h Ta razin de su 0 un sistema contable auxiliar en el periodo hi Amit (1966), profesor de Schimandt-Besserat, hizo el salto de las indo milenio a los contadores ‘por fichai (discutidas en lu penta sposion de este urticalo),no pra consi ‘rue stn duplieselon particular comoun sistoma de éoble entrada com element specific, 149): «Bs probable que la tabla pertoueacaal archived Puhisenniy lwenvolturu sade Zigaer, quion poslenen- + Chere analldbcla ‘Schmand-Bessevat 1982, 25, nuta 85)2 rea De La conasinss interpreténdolas ra el misterio de hace de las fichas provenientes de Uruk. La a pudo relacionar est Formas do las fichas contables utiizadas en el registro contable Prehistorico ——— a similar, un de aceite; un de lana; y asi més figuras geométricas han da por las Tablas 4.2 ¥ 4.3, respectivamente. TABLAG2 tapas en fa evolucién del eélcula y representacién simbolica en el Medio Oriente prehistérico talnciden con la revalucén ue! neice 14400 a: tas fehas coats complgas con maa y ens de 148 les pemeros tiempos y ol surgmmionto do lac cuentas sagradas lemplos qua requonan de una mayor sxactud contable74 7 DIeANCA OF LA CONTAR IAD LA SONTARILAD 75 Continuacién Tabla 82 1969-1993 Las investigaciones y publlcaciones de Denise Schmenct (ea. 1978, 1979, 1992a, 19926), quien calosciond 9 anetecios de arcits y evidercia i ‘Arcalca oe las Cuantas’, véasa Nisson ot al. (1996). Inerpretasién de ta investiacién de Denise Sctmandt corraspondlento, Véase Fig. 4.2 desde un punto de vista contablo, por Richard Mattesscl \. 8100-2000 a.¢.: Primeres pictogramas grabados en piscras blandas (muy fortunnda elecei6n, puesto temporales, y por ende, histicas. TABLAS. 1 tapas y publicaciones principales hacia una arqueologia contable 1984 |, Falkerstein (1968) hizo hincapié on quo la ascrtura cu 1959-1988 Publicacion doi contasoras y ar cunavonnes que ‘anvatura com ch Pierre Amie ‘ue os cotadores de aria dento de las emvolvas dot arode sracto (con numerales).76 SANA SE LA COMTABLIDAD Célculo por correspondencia uno a uno Involuera una relacién uno a uno entre tuna muesca en un hueso, una piedrita, una ‘bra, una medida de grano, 0 un eo vo (observable incluso por los el otro principio surge del hecho de que muchas tribus primitivas distinguen sélo entre no, dos, y “muchos” cuando se cuenta, siendo asi s6lo una nocién de tres ntimeros. Schamandt- Tos Vedas de Coilan (8 lo XX, aplicaron este método. En el de cocos, por ejemplo, se amontonaba una pila de suméndose cada palo pars cada coco que se contaba, El correspondia pues al total de palos. Caleulo concreto Esto corresponde al sistema de numeracién mediunte fichas lar de “una pareja de zapatos, ni estos sistemas de numeraci6n no van muy lejos y por Jo general terminan con una palabra pars “muchos” (por ejemplo, * Una de las primeras evidencias pateoliivis eel famoso “hueso de labo” aprox: tnainmente de 18 cu, do largo, que tenia ciacuenta ¥ cinco muescas que fe en L807 por Kart Absalom. Esta o9 una lurina para eprnsentar suimeros (Flagg 1985, 42). Schmandt-Besserat cree que sido introducida en esta etapa de caleulo concreto: sde ol origen de los dispo~ contadores sobre un sistema de fichas, éstos no ian solamente e ci P des”, daban perfectament vo de elementos de la misma mereancia. (Schmandt-Besserat 1992 a, 189). Caleulo abstracto erat puede haber ide entender la diferencia entre las distintas fases del cilculo; pero tal como adujo Bertrand Russel, “mucho tiem elhombre descubriera que una pareja de faisane i ambos ejemplos del niimero 2" (Russell [1919] 1960, 3). Schmandt Besserat (19924, 192-193) seitala que los contadores de Uruk TV-a (se reflere aqui al mimero de campo de eonsiderados como que Tanzaron una revo ‘ion contable y de manipulacion de datos. De78 sean Be a coNTALIDAD contables fu jones cuneiformes, is fichas representaran mercancias es mera espectlacién’. Reservas adicionales fueron adelantadas por Branches (1980). Schendge (1983) 1 profesor Hallo sefiala en el Prilogo a Schmandt-Besseral permanente de la autora y sus graduales refinamient frontd eada una de estas impugnaciones a sus tesis cet echo habia relacionado las envolturas, provenientes prim¢ tede Susa y Habuba Kabira, impresos con mismas fichas que se almacenaban no era clon en custo a los beehos, El nente que las fiche planas y complejas eran ambus guardadas us que por tanta formahan purte del fismo sistema contable, siguicron a la ichas cerca de 200 aos; na 20n anteriores cdieion especial de Visible ida a “aspectos de eseritura por Green y Marvin sus argumentos aspectos numéricos, debido a estar familiarizad: s di LA DOBLE ENTRADA EN TIEMPOS PREHISTORCOS Antes de presentar mi propia posicidn desde un punto de vist permitaseme primero ir de Semandt- Besserat: Las fichas de arcilla (de diferentes fiz ‘mayor con el paso del tiempo, y utilizadas free temente entre 8000 y 3000 antes de Cristo) representaban distintas mercancias, Antes de 3250 a. las fichas fueron presumiblemente pero después de esta fecha, se lla, ada una representando un Boardaroa dentro de eavolturas agregado de mereancias que menudo, que debia parte de estas envolt os sagrados), Sin embargo, perforadas, atadas con ‘De acuerdo e ificado por el scllo (Este cubria la envoltura 0 s¢ ‘cl punto que unia los burdes de las cuerdas). Obviamente, venta spositivo contable alternante radica en la visibilidad .ediata del deudor y los asientos individuales de los que se trataba.in mejoruda en aras de idez en la identificacién de los contenidos. Por este dela bola de arcilla revel leudorsino sto se logré al impr laparte terior del recipiente eaciin de toda I abrir ~lo que ‘mplicaba romper— la envoltura. En consecuencia, la suma total de las fversas fichas dentro de una envoltura particular o en una cuerda <1 parte de la cantidad que wn acreedor habia prestado al nfa la misma funeién que hi de un tipo especifico, Puesto que no estoy seguro de si este punto de sie lo risen Hom sien ei ted os aged ‘Aunque Schou Bosseat as perforadas atadas por un cordel, ‘euentas”, ella nunca hablo de la forma de ientas*. Mas atin, estas formas si anouEOLOGIA F waTORIA DE LA cONTABLICAD 81 tando asf una reulidad fisica®. Parece que los expert ‘encontraron més fil aso tun pastor a otro, cuando cada pastor se registra trador 0 cierto tipo de deudor). de la euestin (Mattessich 19876, 79- 7 Teacup sel eno tambien mension por Schmardt Bestrat Sotenlan que orem una perm especie, nacabasino stabi, En iva sna are pr opt wt ea ey tncnos nee propio prinario tea reitrar [a demana d una dew Ferena ejb des anentnan ea uc, Engen Trompe, lacforeei lina nize una dei yn oblgaién da relornar mer en cue: fuera concebida claramente (véase la seecién pemiltima de eae suit82 IWacth OE LA cOMTABLICAD ARIECACGIn S HSTOAIANE L la s el registro de cantidades de distintos asientos, 0 lo que {que esos pueblos antiguos del Medio Oriente t un asiento de cargo". Ademdas de ura lea era basieamentes rias, de una persona a otra, te lamada “el principio de perfectamente correcto, p tra-entradas (en este ¢: ma contable en nn Un sistema de doble entrada antes de I ehocar muchos contadores, al ‘Desde nego que no se trata de una “teneduri empono existia ni representadas | fichas de arcilla lar, demuestra qui fisicos de entrada Besserat (19921, | Uwansferencia de ganado menor de un past i tada por la transferencia de la ficha respectiva de digas contenian en la superficie interior. Colocar esas fichas dentro de una wa envoltura a otra. ‘La conclusion es incvitable: la entrada de, | tuna oveja dentro de una redil o una pastura A) corresponde a un cr ; ~aquf la forma de la ficha earacteriza la e y el cargo o débito de rastura A”, M | eventual de esta para la cuenta A, ., para la past misma ficha dentro de In enveltura fon ito. Pastura B”. la ficha para84 INPANER DE LA CONTARIICAD Nadie puede negar que esto es un “registro de doble entrada” de la transferencia de objetos fisicos (ovejas reales) de una ubicacién a alos requisitos de cada uno loble”, “entrada”, “registro”. lidad por partida doble”, en el de los tres el s de esta expresi Por supuesto, no se trata de *Cont: tanto estructurales como empi tineos de dos aspectos de entradas y sal (equivalentes pero no necesariamente idénticos a las euent de responsabilidad social junto con ta disponibilidad de un ico (al hacer el inventario y numero y las formas de I corresponder exactament aracterstias de los Otra caracteristica esencial es 3) 1a manifestacién ¢ interconexidn de tres duatidades distintas (la de las transferencias fisicas, relevantes mencionadas en el punto 1; y las de deudas y cosas que se adeudan, discutidas en el siguiente). 2. Por lo que respecta a las reluciones sociales hay sélidas evidencias que indican que las envolturas de arcilla representaban demandas de deuda o propiedad" y que (a partir de 3250 a.C, en oon distindus gaze (ppp, 108, 109) las envoltras de aril, has acadan por ‘un eurdel, tablets ik EHSTOMA DE LA COMTABL OSD 85, adelante) la Lotalidad de cad den yresiones de las fichas en mas abstracta de las fi removibles individualmente) uno del transferible de las fichas individuales; demanda total 2) ya no son separables (esto es, en contraste con el cardicter revelan a primera vista la Esto Meva a la conclusion de que I constituyen el total de la equidad (er visto desde el punto de vista del deudor, ‘mayoria de los casos el propictario (ae ‘como una especie de recibo. 0 J hecho de que en la vardaba la envoltura lmente, tal es el caso citado por Schmandt-Besserat una oveja) en persona X) es a envoltura (representando ahora, pk nuestro sistema de debitar objetos fisicos sino de registrar relaciones sociales Je deudas y propiedad. instituciones.86 IRAN DE LA ConTABUDED 3, Fa cierto se contables es superi cuenta de equidad, su envoltura una cuenta ‘constituye un aumento (de una equidad), en tanto que ye una disminucién (de uns mereaneia u otro activo). ausencia de problemas de valoracién que cunden la moderna Conta- idad. Hl sistema contable por fichas simplemente obvi este proble- ‘que parece ser una desventaja del sistema ventas posta certo tipo de val complejas, por ejemplo, ganaron na de registro de doble cosa dos veces, sino mis de cada transactién de sntre deudor-acteedor y hecho de que la doble entrada jon entrada-salida de una transferen- ada en la combinacién de tres relaciones , por eastalidad, dos entre activo-propietaa no se basa sélo en un: relacién, tal como se muestra en los siguientes items. wsferencia fisica de bienes y servicios relaciona una ubica- de la entrada con una ubicacién de la salida. atribuye a una errada interpret ‘modernos sistemas contables por parti pero sila “integracion ‘de cuentas nominules’ de todas las cuentas nominales en la eq iin mas sofisticada det sistema de arcilla y, luego, distntosaspectos duales de riormente en este especifica) representaba ende, una realidad88 INFANGIA DE LA CONTASILIDSD bi el contrario, no fue més que un pprototipo; y' fue su propio “progreso” lo que evité la continuacion y posterior desarrollo de este aspecto de doble entrada. Los sumerios impresin de aquéllas sobre a envoltura para, finalmente, so mayor oficieneia mediante la Tas impresiones de fichas tos toques de eficiencia temprana tenlan una ceusalided, vale decir, e regsto de dutle sta se quedé a mitad del camino en la segunda ctapa de le ichits sobs De aqui que todavia eran ty2noi que inferenefas deductivas de la investigacion de Schima -Resserat. EMISTORIA DE LRCORTABLIDAD 89 LA JERARQUIA DE CUENTAS ARCAICAS Y LA DIFUSION DE LA CONTABILIDAD ‘Ya hemos establecido la “enenta de activo" El segundo nivel de cuentas estab rey envolturas de arcil El terver nivel de cuentas puede encontrarse en el almucena~ miento de cada de fichas en 10s predios di para ning ible que siempre que se entraba una femina de una deuca (en lugar de una relacién de administractn) y ‘que se creaba la respectiva envoltura, una ficha era aiiadida de modo(de una reacidn de deuda © do propiedad en al actwo (inicado por la ficha insertade: véase la préxima linea) EALIDAD SOCIAL (demandas de propiedad y douda) Impresién de la forma de ias fichas en la parte exterior de las envoturas: dente a la forma de ta flena}, ‘CARACTERISTICAS DE CONTROL Control ampition: veriicacién de invantatio (ost os, contoo de acts, tales | jn con el contenido de las chas woltura(p. @., erwottura A). Silos eavolura A. Silas dos forma era porqua 5, 0 bien porque suporicie 0 ha ficha que ya habia so impress, Insortado corroctamor or la miss razan tautolégica que «fo origen @ ebitos y cxddlios en ol balance de pruaba, ele, ‘manetario de doblo entrada. ARQUEDLOI € HSTOMIA DE LA COWARD a ingreso representado por prictica contable CONTABILIDAD EN GRECIA, ROMA Y LEJANO ORIENTE DE LA ANTIGUEDAD No obstante ol gran legado ina serie de earac- ase De Ste. Croix 1936, 33) cor del estado de evolucion de Ia Contabilidad griega,92 FANG DE LA CONTABLIDAD y de extensién de limites, se podria conjeturar que los as contables discutidos anteriormente en la Media Luna Fértil haber tenido cierto impacto en los sistemas contables de riores. Por ejemplo, Filios sefiala que un “examen fuentes primarias en particular, ofrece evidencia de la existencia de un principio de dualidad en la A Renacimiento sea el d snte directo de la ante, el prineipio mis jad, concebido por el hombre prehistorico, Faulsaicctal oo AnCUEOLOOIA = MSTOR DE A. SONTABLIDAD 93 an apoyado el punto de vista de que I antigua Grecia idean una forma sistematizada de Contabilidad: que esta basade la Contabilidad contemporénea— Fl calificativ de la primera tal como Io. hemos vi fandamentado en dicho pr yla técnica de doble entrada” (1984, 188). El concepto de di la antigua Grecia pudo muy bien haberse derivado del y transmitido a los romanos y posteriormente doble entrada, propi Grecia o en algin otro predecesor. ‘Algo similar es vilido para la pretensién de Lall Nig de Bahi-Khat94 nan OF LA CoNTABEIDAS surgimiento de ciantes hindites exacto del advenimiento del romano sugiere que los comer- Es dificil precisar el periodo jonal hind ra confirmar por To ‘Nigam. Por no existir fuente documental alguna de la evidencia hhistoriea de tal empresa, esta hipotesis no tiene ninguna pretension de Es preciso esperar Ios base de fuentes confiables. de Lall Nigam en tanto que esta basada en ‘Sin embargo, hay un aspecto importante en que la matemitica fen verdad contribuyé esencialmente a la Contabilidad, Tal fue ‘vos puira caracterizar deudus y de Pisa (1202), tomado de Tos ds mimeros negativos remonta ala India a psc tan tempranas eagu otro ejemplo lotrador del isideraban los nlimeros negatives como “absurdos”, cios™”, Los matemiiticos hindites, por otra parte, 1 Rl por engl lta qos lr pot yXVidnulesaceptaron como aimerus(cuiriéndoa 1980, LLI16). Aunque Descartes (1596-1 mists hizo Leibnis (1646-1760), pero blo por razanes formales, sin fundamantacion ligiea. equeDLoGin € HeTORIA 9 LA CONTABLIEAD 6 la aceptacién de los ntimeros una mareada difere prictiea es una contri aunque apenas pueda ser identificada con contuble por doble entrada. Ello es una mu perdurable 1 entre matemiticas y Cot Bhattacharyya (1988) presenté la sorprendente evidencia de que a ‘untiguo tratado Arthasastra (hacia 300 a.C.) de Kautilya manejaba “modemos" de Contabilidad, Cost : *gananei diferencia entre conceptos Lal versus fictieias y realizadas ve se supone que fue un Contador ds de intachable ética podrfan deseat lo jen do las cuentas de China alcana6 un estadio de desarrollo que puede jaacononantiguas den burn96 IMFANOA OF LA CONTABLIDAS ie que en el siglo X de nuestra era, 0 108 eoncibieron lo que me ha gustado ido de entrada-salida’, expresado por Ia |) + Xinshou (nuevos sncia real” o balance ‘exist ién de la Contabilidad por partida la Contabilidad por partida doble. Durante la Dinastia Ming 164.4) “el método Sanjiao Zhang era-una mezsla de partida o):y el método Longmen Zhang que se atribuye haber tenido origen en los banqueros chinos. ‘stema fue reemplazado por el método Shijiao Zi ‘que la partida doble, que estuvo vigente hasta m ASPECTOS CULTURALES POSTERIORES DE LA CONTABILIDAD Durante la Edad Media, por ejem de Carlomagno y sus instituciones ‘namental las tarjas de cuentas, el sistema de tributos (1 tales y anuales de los administrade ‘aunque relativamente simples y c ARQUEOLOGIN EWagTORIA DE LA cONTAREIOND Pa Desde Jos primeros tratados publicados sot partida doble adoptar Humaner y Werner Sombart dice que “la partda doble uacib del impulso al sistema de Galileo y Newton... Con98 INFANGIA 3E LA GOMTABLIDAD ‘orfundador del tllos, el ms importante pareve ser los “decisores”, con propésitos de sta actividad académica para la practica table Cy Ia toca en general) undais pueda ser eontrovrto, {rabaj, al igual que ld contebucién vie ‘que aparece en cl rizonte. BLIOGRAFIA 1-1 ya 5000 ans tes tamites in AROUEROGAEMSTOMASELACONTAEUUES 99 ‘accounting frum ancien est of the Histo ney, Congsess proceedings, ed. T An 91. Pisa: RTS ry af Chinese accounting sand Economies Publishing ¥y G. (0987). The archeo! {11994}. Archwology of Ac esserat's contribution. Aewunting, Business and Financial History 4(2)100 z INADA DE LA CONTABILAD PACIOLL, Lucu (1494). Summa de arithmetica, geomervia, proportion’ et ‘proportivnalita. Veneci nu evolution of doublo-entry bookkeeping. New Yurk: American instivate, POWER, Michiel K (1g9a). From comman sense ta expertise: reflections an the is ‘aud sampling, Accownting, Organizations and Society 173) SCHAI sT, Denise (1977). 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