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  • Doble Tributación

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    Doble tributación

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    INTRODUCCION Los sistemas fiscales territorialas y la complejidad internacional en las, transacciones financiaras y corporativas, han demostrado en los tiltimos afios que no es posible mantenarse aislado de todo aquello qua dentro del concepto de ingreso universal se genera y se deja de recaudar o controlar, por limitaciones en la aplicacién de instrumentos legales propios. La materia impositiva dotada del dinamismo que le caracteriza, debe contar con procedimientos que le permitan adaptarse a estos cambios con- tinuos en beneficio de los objetivos que persigue tomando en considera- cin que debe adaptarse a las situaciones econdmicas, sociales y politicas que imperan en un entorno globelizado. Esto dinamismo bajo ol principio territorial, ee limita exactamente a su Ambito, razén por la cual para lograr objetivos, pentraciones 0 simplemen- te presencia mas all de sus fronteras, debara implementar insirumentos impositivos internacionales. Los instrumentos internacionales, que permiten a los sistemas fiscales locales actuar mas alla de sus fronteras, son los Convenios para Evitar la Doble Tributacion y los Acuerdos de Intercambio de Informacion Fiscal. Por lo que coresponde a los Convenios, éstos tienen por finalidad lo- grar un equilibrio en le recaudacién de cada uno de los Estados Contratan- eo, con el fin de que las tasas no sean o un impedimento a la inversién, 0 un “prometor” de evasién y elusién, ya que al crearse un consenso entre los paises participes, ae aplicaré la miama tasa en cada uno de ellos y su diferencia estribara en forma exclusiva, en la caracteristica que cada pais le otorgue al concepto do ingreso univereal, aei como al crédito impositivo. Los Conveniios para Evitar la Doble Tributacién, al permitir este equlibrio y eliminar barreras economicas inconvenientes que desestimulen al capi: fal, la inversion y el trabajo, logran al mismo tiempo detectar y verificar el cumplimiento fiscal de las operaciones lievadas a cabo entre residentes de Estados Contratantes. Por otro lado, los Acuerdos de Intercambio de Informacién Fiscal son el conducio apropiado para que un Esiado, Contratanie o no, solicite in- formacién sobre las operaciones, los ingresos, y otros conceptos que se requieren con el fin de establecer una responsabilidad fiscal en el Estado donde el contribuyente es residente. Si bien los Convenios tributarios se estructuran conforme a los modelos de la Organizaci6n de las Naciones Unidas (ONU) y la Organizacién para la Cooperacion y el Desarrollo Econdmico (OCDE), modelos como el ameri Gano (USA) y el de Cartagena son diferentas enire si, por lo que es imposi- bie analizar uno y considerar que se tiene el conacimiento general sobre el tema y el dominio de los demas instrumentos internacionales. XXil EDICIONES FISCALES ISEF Los modelos impositivos son la base de la cual parten los acuerdos laterales de voluntades, con el fin de estructurar los Convenios Tributa- rigs. Sin embargo, no se debe considerar que los Convenios sobre Doble Tiibutacion dependen dnicamente del modelo que se haya elegido, puesto que no es una obligacién celebrarlos on los términos estrictos que serialen los modelos, estando las partes en posibilidad de adecuarlos, razén por la cual debe analizarse cada convenio conforme a la situacion parlicular que se presente, Tomando en cuenta lo anterioy el andlisis que se pretende efectuar de los Convenios iribuiarios se ha dividido en varios capitulos, con el fin de adentrarse en la materia y contar con la documentacién necesatia, que lo acercamiento al estudio de los modelos tributarios y a los Convenios que sobre doble tributacisn ha celebrado nuestro pais, hasta el momento de esta publicacién. En los capitulos que conforman aste estudio no se abordan todos los aspectos de Convenios tributarios que es posible analizar, sino sdlo aque- llos quo la experioncia ha demostrado que requieran mayer difusiSn y que determinan las bases pera profundizar en la mattia, una vez que se cuente con antecedenies, criterios de aplicacién e interpreiacién por parte de los contribuyentes y de la autoridad. CONVENIOS IMPOSITIVOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION 1 CAPITULO | ANTECEDENTES DE LOS MODELOS DE DOBLE TRIBUTACION Los modelos de doble tributacién son acuerdos fiscales entre paises desarrollados y en vias de serlo, producto de los continuos esfuerzos in- temacicnales orientados a eliminar el efecto de gravar mas de una vez, un mismo ingreso. Estos trabajos se incieron por la Sociedac de las Naciones, y continuaron por la Organizacén de Cooperacién Econémica Europea hoy llamada Organizacién para la Cooperacién y ol Desarrollo Econémico (CCDE), en fords regionales, asi como en la Organizacién de las Naciones Unidas, formulandose una serie de modelos o de proyectos de modelos de convenios fiscales bilaterales. En 1821. la Sociedad de las Naciones. por conducto de su Comité Fi- nanciero, en respuesta a la necesidad planteada en la Conterencia Finan- clera Internacional de Bruselas de 1920, para que se adopiaran medidas encaminadas @ eliminar la doble tributacion, confié a un grupo de cuatro expertos (Estados Unides de América, Italia, Paises Bajos y Reino Unido), la tarea de preparar un estudio de los asp2cios ecordmicos de la dcble tributacién internacional. El Comité Financiero de la Sociedad en 1622 forms un grupo de siete funcionarios fiseales (Bélgica Checoslovaquia, Franca, Italia Palses Ba- jos, el Reino Unido y Suiza) para estudiar los aspectos administrativos y practices de la doble tributacion y de la evasion de mpuestos a nivel inter- nacional. En 1825 el grupo fue reestructurado y se le sumaron expertos de ‘Alemania, Argentina, Japon, Polonia y Venezuela. En 1927 se unié al grupo per primera voz un funcionario de Estados Unidos de América. En las po riodos de sesiones celebrados de 1823 21927. el grupo elaboré Convenios bilaterales para evitarla doble tributacion en materia especial de impuestos directos, en relacion con los impuestos sobre la renta y la propiedad; un Comeni bilateral para eviar la doble tibutacidn sobre los derechos su- cesorios; un Convenia bilateral de asistencia admiristrativa en cuestiones fisales y un Canvenia bilateral de asistenca judicial en la recaudacén de impuestos, Siguiendo las recomendaciones de la Reunién General de Expertos Gubemamentales, el Consejo ce ia Sociedad de las Naciones en’ 1928 designé un Comité Fiscal permanente. Este Comité dedicé una atencién considerable al problema de formular, con fines fiscales, normas para la imputacion de los ingresos comerciales de las empresas que opevaban en varios paises. En el marco de esas actividacies se elaboré un proyecto de Convenio para la distribucién de las rentas de las empresas entre los Esta dos involucrados en la tributacidn, primero en reuniones de un Subcomité, celebradas en Nueva York y en Washington, bajo los auspicios de la sec ion americana de la Camara de Comercio Internaconal, y posteriormente en una reunion plenaria dei Comité Fiscal, en junio de 1883. 2 EDICIONES FISCALES ISEF En 1940 el Comité Fiscal convocé a un Subcomité en los Paises Bajos, para examinar jos avances obtenides en relacion con los acuerdos fiscales 4 los que se llegé en Ia reunion de Ginebra llevada a cabo en 1823 y en la que pariiciparon 27 paises. Los resultados de sus trabajos se oxami- naron en una Conferencia Tributaria Regional efectuada en junio de 1940 en Maxico, DF, ésta reanudé labores en julio de 1943 en el mismo pais, asistiendo representantes de Argentina, Boivia, Canada, Colombia, Chile, Ecuador, Estaclos Unidos de América, México, Peru, Uruguay y Venezuela La Segunda Conterencia Tributaria Regionel aprobé un modelo de Conve~ rio bilateral para evitar la doble tributacién sobre la renta y su protocolo, asi como un modelo de Convenio bilateral para evitar la doble tnbutacién de sucesiones y su protocolo y ademas, un modelo d2 Convenio biateral para 2l estabiecimiento de una ayuda recipioca en materia de aplicacion y cobrenza de los impuesios directos y su protozoi. El Consejo Econémico y Social de la Organizacién de las Naciones Uni- ‘das el 10. de octubre de 1846 formo una Comisién Fiscal, ala que Se picid “emprender estudios y asesorar al Consejo en el campo de la hacienda pi blica, especialmente en sus aspectos juridicos, administrativas y tecnicos En 1054 la Comisién Fiscal y su Comité de Relaciones Fiscales Internacio- nnales dejaron de actuar y la funcidn para el estudio de la doble tnbutacién intermacional se despiazd hacia la Organzacion de Cooperacion Econémt- ca Europea (OGEE). El Consejo de la OCEE adopté su primera recomendacién sobre la do- ble tibutacion el 25 de febrero de 1955, esa recomendacion se tracujo en el establecimiento del Comité Fiscal de ia OCEE en marzo de 1850 La OEE se convirtié en Organizacién para a Gooperacién y el Desarrollo Econémico (OCDE), en septiembre de 1964 La OCDE, reconociendo que el esfuerzo por eliminar la doble tributacién entre paises miembros debia ir mas ala dela estera de los impuastos pe- riddicos sobre Ia renta y el capital, solcitS en 1963 al Comité Fiscal elabo- rat un proyecto de convencién que plasmara ineamientos uniiormes para resolver los problemas de doble tributacion en materia de patrimonios y hetencias, mismo que se dio a conocer en 1966. Por otro lado, 2 nivel regional también se hen levado a cabo esfuer- z0s para evitar la doble tributacion a través del Grupo de Expertos de la ‘Asociacién Letinoamericana de Libre Comercio (ALALG), el cual aorobé en. 1676 criterios para evitar le doble tributacién entre los paises miembros y aquélos no pertenecienies a la region. A nivel subregional la Comisién del ‘Acuerdo de Cartagena aprobé en noviembre de 1971 una convencén de ‘modelo para evitar la doble tributacidn entre los paises miembros y otros no pertenecientes a la subregion andina y la convencién para evar ia. do- ble tributacién deniro del Grupe Andino, Los modetos de doble tributacién conforme a la experiencia logreda, producto de su apicacién, se nan adecuado a los sistemas impositivos dé los paises que les utlizan pare formular sus acuerdo tributarios bilaterales, siendo la base para éstes, el Convenio de las Naciones Unidas publicado en 1680 y el de la OCDE de 1877. mismo que he sido revisado constante- mente y su titima actualzacién fue hecha el 15 de julio de 2005. CAPITULO II AMBITO JURIDICO INTERNO Y EXTERNO EN MATERIA DE INSTRUMENTOS INTERNACIONALES: PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION La materia fiscal en su necesidad de ampliar sus funciones, asi como con el fin de dotar a las autoridades hacendarias de elementos que conf- guren el ingreso universal de los contiibuyentes residentes dentro de su ci Gunsonpcisn territorial, na venido apoyandose on instrumentos juridicos de carécter internacional que les permitan a dicnas autoricades ejercer mas ala de las fronteras un control que derive en posibles actes de fiscalizacion Con el drimo de ubicar ol Ambito juridico de los instumentos interna ionales, an este capitulo es importante comentar que el Poder Judicial de la Federacion ha determinado en funcién a su jerarcuia y respecto del plan- teamiento sobre la Superioridad de les normas en nuestro sistema juridico que la Constitucicn Politica de los Estados Unidos Mexicanos es la norma fundamental por lo que les disposiciones de los tratados internacionales que nuestro pais celebre, deben estar de acuerdo a ésta Sin embargo, el problema respecto @ la jerarquia de las demés normas, del sistema, he encontrado en la jursprudencie y en la doctiina distintas soluciones, entre las que destacan la supremacia del derecho faderal frents al local, misma jerarquia de los dos, y la existencia de “leyes constituciona- les”. sisndo la ley supreme aquella que sea calificada de consttucional. No obstante, la Suprema Corte de Justicia de la Nacidn, considera que los tra- tados internacionales Se encuentran en un Segundo piano inmadiataments debajo de la Ley Furdamenial y por encima del derecho federal y e! local Esta interpretaciin deriva de que los compromisos intemacionales son asumidos por el Estado mexicano en su conjunto y compromaten a todas Sus autoridades frente ¢ la comunidad internacional, por ello se explica que ©! Constituyente haya fecuitado al Presidente de la Republica asuscribir los tratades internacionales en su calidad de Jefe de Estado, con la interven- cin del Senado como representante de la volurtad de las entdlades fede- Tativas, siendo que por medio de su ratiicacion, obliga alas autoridades a Su observancia y aplicacién. tro aspecto importante @ considerar en la jerarquia de los tratados, es, @{ relatvo a que no existe limitacidn de compatencia entte la Federacién y las entidades tederabvas, esto es, no se toma.en cuenta la competencia te- deral o local sobre el contenido del tratado, sino que por mandato expreso, €l Presidente de la Repibiica y el Senado puodan obligar al Estado mex: cano, indepencientemente de que para otros efectos ésta sea competencia nica de las entidades ‘ederetivas. ‘Como consecuencia de lo anterior, 2¢ llega a con lugar al derecho federal y al local en una misma jerara) jerar en un tercer 4 EDICIONES FISCALES ISEF En este mismo sentido, como s@ ha comentadio y se analizara en los si- dulentes capiiuios, los pafses se nan dado a la tarea de celebrar convenics Impastivos para evitarla doble tributacion. Estos Convonios implican un usrco contractual de dos Estados los cuales ceden parte de su sobera- ‘ia o limitan parte de ésta, con el fin de hacer atractivo a los inversionistas la tealizacion de negocios en un pals determinado. Este capitulo tiene como finalidad enmarcar el émbito juridico en el cual se desarrollan los Convenios tributarios Antes do comentar sobre el marco juridico en ol que s¢ dasenwiciven los convenios tributarios, es importante mencionar qe el mismo se divide én interno y externo. es intemo cuando s6lo se deben observar las dispo- siciones lagales terrtorales de los Estados Contratantes, sin necasidad de eair su efecto ante otras autoridades 0 bien, ante otras polices impos tivas extranjeras. EI marco juridico extemo es aquel que toma en conside- racion qua los acuerdos bilaterales a los que llegar las partes contratantes = cumplan. dentro de un émbito universal y en el que claro estd, participan estos Estados Contratantes. Para efecto de faciltar la comprensién de los siguientes pérrafos, en primer lugar se hace referencia a las dsposiciones legales de aplcacion Interna (México) y de acuerco a su respectiva jerarquia, ante el evento de la celeoracion ge un Convenio Trioutano, sin que ello Impique un estudio que permita determinar si algunos de los actos llevadas acabo por el go- kBierno maxicano en materia tributara internacional, transgreden 0 ro la construccién Polfica. sino simplemente enmarcar ‘os instrumentos del or-

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