‫جامعة علي لونيسي _البليدة ‪_02‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية‪ ،‬وعلوم التسييري‬

‫قسم علوم املالية واحملاسبة‬

‫مطبوعة موجهة لطلبة السنة االوىل ماسرت ختصص حماسبة وجباية معمقة‬

‫بـعنـ ـ ـ ـوان‪:‬‬

‫الجباية المعمقة للمؤسسات وفق‬

‫التشريع الجبائي الجزائري‬

‫من إع ـ ـ ـ ـ ــداد‪:‬‬
‫جامعة البليدة ‪02‬‬ ‫أستاذ حماضرأ‬ ‫د‪.‬واندي رشيد‬

‫السنة اجلامعية‬
‫‪2021/2020‬‬

‫‪1‬‬
 ‫فهرس املوضوعات‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫‪2‬‬ ‫الفهرس‪...................................................................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫مقدمة ‪..................................................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫الفصل األول‪:‬الضريبة على أرابح الشركات ‪...............................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫املبحث األول‪ :‬خصائص وحتديد وعاء الضريبة على أرابح الشركات ‪.........................‬‬
‫‪5‬‬ ‫املطلب األول ‪ :‬خصائص وجمال تطبيق واالعفاءات اخلاصة ابلضريبة على أرابح الشركات ‪.......‬‬
‫‪10‬‬ ‫املطلب الثاين حتديد الربح الصايف كوعاء لفرض الضريبة ‪..................................‬‬
‫‪17‬‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬املسائل الفنية املتعلقة ابلضريبة على أرابح الشركات ‪..........................‬‬
‫‪17‬‬ ‫املطلب األول ‪ :‬معدالت الضريبة‪...........................................................‬‬
‫‪18‬‬ ‫املطلب الثاين ‪ .:‬طريقة تسديد الضريبة ‪.................................................‬‬
‫‪20‬‬ ‫املبحث الثالث‪ :‬أحكام مشرتكة بني الضريبة على الدخل اإلمجايل والضريبة على أرابح الشركات‪..‬‬
‫‪20‬‬ ‫املطلب األول ‪ :‬التصريح ابلوجود والتنازل والتوقف عن النشاط ‪...............................‬‬
‫‪22‬‬ ‫املطلب الثاين ‪ :‬التكاليف الواجب خصمها ‪.................................................‬‬
‫‪23‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬العقوابت والغرامات اجلبائية ‪...............................................‬‬
‫‪31‬‬ ‫املبحث الرابع ‪:‬نظام فوائض القيم اخلاصة ابلتنازل‪............................................‬‬
‫‪31‬‬ ‫املطلب األول ‪:‬فائض قيمة التنازل لعناصر األصول القابلة لالهتالك والتثبيتات ‪...................‬‬
‫‪32‬‬ ‫املطلب الثاين ‪:‬فائض قيمة التنازل لالسهم ‪.................................................‬‬
‫‪34‬‬ ‫الفصل الثاين‪:‬الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪.............................................‬‬
‫‪34‬‬ ‫املبحث األول‪ :‬خصائص ومكوانت الدخل اإلمجايل ‪.......................................‬‬
‫‪34‬‬ ‫املطلب األول خصائص ضريبة الدخل اإلمجايل ‪.............................................‬‬
‫‪36‬‬ ‫املطلب الثاين ‪ :‬مكوانت ومكان فرض الضريبة واعفاءات الدخل الصايف اإلمجايل ‪..............‬‬
‫‪38‬‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬املداخيل االمجالية (غري التحريرية) ‪..........................................‬‬
‫‪38‬‬ ‫املطلب األول ‪ :‬األرابح املهنية ‪..........................................................‬‬
‫‪42‬‬ ‫املطلب الثاين ‪ :‬املرتبات واألجور واملنح والريوع العمرية‪.......................................‬‬
‫‪48‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬إيرادات املستثمرات الفالحية‪................................................‬‬
‫‪49‬‬ ‫املبحث الثالث املداخيل التحريرية ‪.......................................................‬‬

‫‪2‬‬
‫‪50‬‬ ‫املطلب األول ‪ .:‬املداخيل العقارية الناجتة عن إجيار األمالك املبنية وغري املبنية‪...................‬‬
‫‪51‬‬ ‫املطلب الثاين ‪ :‬ريوع رؤوس األموال املنقولة‪..................................................‬‬
‫‪53‬‬ ‫املطلب الثالث‪ .:‬فوائض القيمة الناجتة عن التنازل مبقابل عن العقارات املبنية وغري املبنية‬
‫‪55‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬الرسم على القيمة املضافة ‪..................................................‬‬
‫‪55‬‬ ‫املبحث األول ‪ :‬احلدث املنشئ للرسم والعمليات اخلاضعة ‪...................................‬‬
‫‪55‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬احلدث املنشئ ‪...........................................................‬‬
‫‪59‬‬ ‫املطلب الثاين ‪ .:‬حتديد الوعاء الرســم‪.......................................................‬‬
‫‪62‬‬ ‫املبحث الثاين‪ :‬معدالت الرسم على القيمة املضافة واالعفاءات ‪.............................‬‬
‫‪62‬‬ ‫املطلب األول ‪ :‬معدالت الرسم على القيمة املضافة ‪.......................................‬‬
‫‪64‬‬ ‫املطلب الثاين‪:‬االعفاءات ‪.............................................................‬‬
‫‪70‬‬ ‫املبحث الثالث‪:‬تقنيات احلسم والشراء ابالعفاء واسرتجاع الرسم ‪...........................‬‬
‫‪70‬‬ ‫املطلب األول ‪ .:‬عمليات احلسم‪..........................................................‬‬
‫‪74‬‬ ‫املطلب الثاين ‪ :‬عمليات الشراء ابإلعفـاء‪..................................................‬‬
‫‪76‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬اسرتجاع الرسم‪...........................................................‬‬
‫‪80‬‬ ‫الفصل الرابع‪ :‬االمتيازات اجلبائية يف جمال االستثمار ونظام املؤسسات األجنبية وجممعات الشركات‬
‫‪80‬‬ ‫املبحث األول ‪ :‬املبحث األول‪:‬االمتيازات اجلبائية‪...........................................‬‬
‫‪82‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬األجهزة والوكاالت‪.........................................................‬‬
‫‪90‬‬ ‫املطلب الثاين ‪ :‬املستفيدين االخرين من االمتيازات ‪.......................................‬‬
‫‪93‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬قطاعات أخرى مستفيدة تعد اسرتاتيجية‪.....................................‬‬
‫‪103‬‬ ‫املبحث الثاين‪ :‬اجلباية املتعلقة أبنشطة اجملمعات واملؤسسات االجنبية ‪..........................‬‬
‫‪103‬‬ ‫املطلب األول ‪ :‬اجلباية املتعلقة أبنشطة اجملمعات‪.............................................‬‬
‫‪108‬‬ ‫املطلب الثاين‪ : :‬نظام املؤسسات األجنبية ‪.................................................‬‬
‫‪115‬‬ ‫املطلب الثالث‪:‬املصادر اخلارجية للتشريع الضرييب ‪............................................‬‬
‫‪119‬‬ ‫قائمة املراجع ‪.............................................................................‬‬

‫‪3‬‬
 ‫املقدمة‬
‫نتناول يف هذا املقياس خمتلف الضرائب والرسوم اليت ختضع هلا املؤسسات خصوصا شركات األموال واألنظمة‬
‫التفضيلية واالمتيازات واألنظمة اخلاصة اليت هتدف اىل تطوير االستثمار وجلب رؤوس األموال والتكنولوجيا وتنمية‬
‫مناطق وإحداث توازن جهوي او إىل تشجيع نشاط أو منتوج ذو أمهية اقتصادية او اجتماعية او يهدف اىل‬
‫تشغيل ‪.....‬اخل‪.‬‬
‫هذه األهداف وغريها تتطلب تغيري يف سلوك املتعاملني االقتصاديني من اجل حثهم على توجيه اهتمامهم حسب‬
‫متطلبات املخطط االقتصادي والشركات األجنبية‪.‬‬
‫ونركز على األنظمة اخلاصة واالمتيازات املختلفة املمنوحة للمؤسسات واألشخاص الطبيعيون من خالل التشريع‬
‫اجلبائي اجلزائري ساري املفعول‪ ،‬من خالل املستفيدين واألجهزة والوكاالت والقطاعات املعنية ابالمتيازات لنقارن‬
‫بينها وبني اجلنات الضريبية ‪.‬‬
‫كما نتناول يف هذا املقياس العمليات اخلاصة ببعض احلاالت وبعض العمليات على ضريبة اربح الشرطات والرسم‬
‫على النشاط املهين والرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫نتطرق إىل جباية جممع الشركات وجباية املؤسسات األجنبية وشروط حتويل األموال وإلغاء االزدواج الضرييب‪.‬‬
‫هتتم اجلباية املعمقة مبوضوع الضرائب بشكل نسلط الضوء فيه على بعض العمليات‪ ،‬واليت ختص مسائل معينة‬
‫ونشاطات حتتاج املؤسسات اىل رفع اللبس وكيفية تطبيق القانون اجلبائي اخلاص هبا‪ ،‬واستغالل مجيع االمتيازات‬
‫املقدمة هلا يف قانون الضرائب‪ ،‬انطالقا من بعض املفاهيم ونظم االخضاع الضرييب والنظم التفضيلية وبعض‬
‫العمليات اخلاصة ابلتخفيضات والتنزيالت فيما خيص خصم األعباء ‪،‬اليت ال تكون واضحة وغامضة لدى البعض‬
‫كما نوضح بعض املفاهيم ورفع اللبس عند اجراء عمليات اسرتجاع الرسم على القيمة املضافة اذا ما تعذر‬
‫خصمه‪ .‬كما نقدم أيضا يف هذا املوضوع جباية اجملمعات‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫الفصل األول‪:‬الضريبة على أرابح الشركات‬
‫متهيد‪:‬‬
‫تعترب هذه الضريبة من أهم مصادر اخلزينة العمومية ‪ ،‬من حيث املردود املايل وحقل االخضاع الواسع وتوزيع األرابح‬
‫الصافية يعد وعاء لضريبة الدخل االمجايل اليت تتمخض عنها‪.‬‬
‫املبحث األول‪ :‬خصائص وحتديد وعاء الضريبة على أرابح الشركات‬
‫تؤسس ضريبة سنوية على جممل األرابح أو املداخيل اليت حتققها الشركات وغريها من األشخاص املعنويني وتسمى‬
‫هذه الضريبة "الضريبة على أرابح الشركات‪.‬‬
‫املطلب األول‪:‬خصائص وجمال تطبيق واالعفاءات اخلاصة ابلضريبة على أرابح الشركات‬
‫‪-‬ضريبة سنوية‪:‬إذ تستحق سنواي على الربح الذي حتققه الشركات اخلاضعة هلذه الضريبة إال انه توجد هناك‬
‫استثناءات فيما خيص هذه املميزات‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة نسبية‪ :‬ختضع بنسب ثالثة حسب نوع النشاط املمارس‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة شاملة‪ :‬الضريبة على أرابح الشركات تشمل االرابح احملققة من جراء ممارسة النشاط الرمسي كما يضاف اليه‬
‫الربح احملقق بصفة عرضية( استثنائية) كفائض قيمة التنازل واليت سنتطرق اليها أيضا الحقا‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة تصرحييه‪:‬ألهنا تؤسس بعد إعداد التصريح الذي يقدمه اخلاضعون والذي تسلم اإلدارة اجلبائية النموذج‬
‫اخلاص به‪.‬كما ميكن ان يستخرج من موقع إدارة الضرائب‪.‬‬
‫أوال‪:‬جمال تطبيق الضريبة‬
‫ختضع للضريبة على أرابح الشركات ‪:‬‬
‫‪ )1‬الشركات مهما كان شكلها وغرضها‪ ،‬ابستثناء ‪:‬‬
‫شركات األشخاص وشركات املسامهة مبفهوم القانون التجاري والشركات املدنية اليت مل تتكون على شكل شركة‬
‫ابألسهم ‪،‬إال إذا اختارت هذه الشركات اخلضوع للضريبة على أرابح الشركات‪ .‬ويف هذه احلالة‪ ،‬جيب أن يرفق طلب‬
‫االختيار ابلتصريح املنصوص عليه يف املادة ‪ 151‬وال رجعة يف هذا االختيار مدى حياة الشركة‪.‬‬
‫هيئات التوظيف اجلماعي للقيم املنقولة املكونة واملعتمدة حسب األشكال والشروط املنصوص عليها يف التشريع‬
‫والتنظيم اجلاري هبما العمل‪.‬‬
‫الشركات والتعاونيات اخلاضعة للضريبة اجلزافية الوحيدة ‪. 1‬‬
‫‪ )2‬املؤسسات واهليئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ : 136‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 11‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 1996‬و‪ 11‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2015‬‬

‫‪5‬‬
 ‫كما ختضع هلذه الضريبة ‪:‬‬
‫‪ -‬الشركات اليت تنجز العمليات واملنتجات املذكورة يف املادة ‪.12‬‬
‫‪ -‬الشركات التعاونية واالحتادات التابعة هلا ابستثناء الشركات املشار إليها يف املادة ‪138‬‬
‫تستحق الضريبة عن األرابح احملققة ابجلزائر‪.‬‬
‫تعترب أرابحا حمققة ابجلزائر على اخلصوص ‪:‬‬
‫‪ -‬األرابح احملققة يف شكل شركات والعائدة من املمارسة العادية لنشاط ذي طابع صناعي أو جتاري أو فالحي عند‬
‫عدم وجود إقامة اثبتة‪.‬‬
‫‪ -‬أرابح املؤسسات اليت تستعني يف اجلزائر مبمثلني ليست هلم شخصية مهنية متميزة عن هذه املؤسسات‪.‬‬
‫‪ -‬أرابح املؤسسات‪،‬وإن كانتال متلك إقامة أو ممثلني معينني‪ ،‬إال أهنا متارس بصفة مباشرة أو غري مباشرة‪ ،‬نشاطا‬
‫يتمثل يف إجناز حلقة كاملة من العمليات التجارية‪.‬‬

‫إذا كانت مؤسسة ما متارس يف آن واحد نشاطها ابجلزائر وخارج الرتاب الوطين‪ ،‬فإن الربح الذي حتققه من عمليات‬
‫اإلنتاج أو عند اإلقتضاء من عمليات البيع املنجزة ابجلزائر يعد حمققا فيها‪ ،‬ماعدا يف حالة إثبات العكس من خالل‬
‫مسك حماسبتني متباينتني‪.‬‬
‫اثنيا‪:‬اإلعفاءات‬
‫‪ ) 1‬تستفيد األنشطاة اليت ميارسها الشباب ذوو املشاريع املؤهلون لالستفادة من إعانة "الصندوق الوطين لدعم‬
‫تشغيل الشباب" أو" الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر أو" الصندوق الوطين للتأمني على البطالة"من إعفاء‬
‫كلي من الضريبة على أرابح الشركات ملدة ثالث(‪)3‬سنوات ابتداء من اتريخ الشروع يف االستغالل‪.‬‬
‫ترفع مدة اإلعفاء إىل ست(‪)06‬سنوات إذا كانت النشاطات ممارسة يف منطقة جيب ترقيتها‪ ،‬وذلك ابتداء من اتريخ‬
‫الشروع يف اإلستغالل‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ومتدد فرتة اإلعفاء بسنتني (‪ )2‬اذا تعهد بتوظيف ثالثة (‪ )3‬عمال على األقل ملدة غري حمددة‬
‫ويرتتب على عدم احرتام التعهدات املتصلة بعدد مناصب العمل املنشأة‪ ،‬سحب االعتماد واملطالبة ابحلقوق والرسوم‬
‫املستحقة التسديد‪.‬‬
‫عندما ميارس هذا الشباب املستثمر النشاط يف مؤسسة داخل منطقة من املناطق اليت جيب ترقيتها واليت حتدد قائمتها‬
‫عن طريق التنظيم وخارج هذه املناطق‪ ،‬فإن الربح املعفى من الضريبة ينتج من النسبة بني رقم األعمال احملقق يف‬
‫املنطقة اليت جيب ترقيتها ورقم األعمال اإلمجايل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ :138‬معدلة مبوجب املواد ‪ 13‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 1995‬و ‪ 12‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 1996‬و ‪ 11‬و ‪ 12‬و ‪ 13‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 1997‬و ‪ 9‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2001‬و‪ 6‬من‬
‫ق‪.‬م ‪ 2006‬و ‪ 6‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2008‬و ‪ 7‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2010‬و ‪ 10‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2011‬و ‪ 5‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ .2011‬و‪ 4‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2014‬و‪ 6‬من ق‪.‬م‪.‬‬
‫لسنة ‪.2018‬‬

‫‪6‬‬
‫إذا تواجدت األنشطة اليت ميارسها الشباب ذوو املشاريع املؤهلون لالستفادة من إعانة "الصندوق الوطين لدعم‬
‫تشغيل الشباب" أو" الصندوق الوطين للتأمني على البطالة" أو "الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر" يف منطقة‬
‫تستفيد من إعانة "الصندوق اخلاص لتطوير مناطق اجلنوب" متدد مدة اإلعفاء إىل عشر(‪)10‬سنوات ابتداء من‬
‫اتريخ الشروع يف االستغالل‪.‬‬
‫‪ )2‬تعفى التعاونيات اإلستهالكية التابعة للمؤسسات واهليئات العمومية من الضريبة على أرابح الشركات‪.‬‬
‫كما تستفيد من إعفاء دائم يف جمال الضريبة على أرابح الشركات‪:‬‬
‫‪ -‬املؤسسات التابعة جلمعيات األشحاص املعوقني املعتمدة و كذا اهلياكل اليت تتبعها ‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ اإليرادات احملققة من قبل الفرق واألجهزة املمارسة للنشاط املسرحي‪.‬‬
‫‪ -‬صناديق التعاون الفالحي لفائدة العمليات البنكية والتأمني واحملققة مع شركائها فقط‪.‬‬
‫‪ -‬التعاونيات الفالحية للتموين والشراء وكذا اإلحتادات املستفيدة من اإلعتماد تسلمه وزارة الفالحة واملسرية طبقا‬
‫لألحكام القانونية والتنظيمية اليت تنظمها‪ ،‬إبستثناء العمليات احملققة مع املستعملني غري الشركاء‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات التعاونية إلنتاج‪ ،‬حتويل‪ ،‬حفظ وبيع املنتوجات الفالحية وكذا إحتاداهتا املعتمدة حسب نفس الشروط‬
‫املنصوص عليها أعاله واملسرية طبقا لألحكام القانونية أو التنظيمية اليت تسريها‪ ،‬إبستثناء العمليات التالية‪:‬‬
‫أ) ‪ -‬مبيعات حمققة يف حمالت التجزئة املنفصلة عن مؤسستها الرئيسية‪.‬‬
‫ب)‪ -‬عمليات التحويل اليت ختص املنتوجات أو شبه املنتوجات إبستثناء تلك املوجهة لتغدية اإلنسان واحليواانت‬
‫أوميكن إستعماهلا كمواد أولية يف الفالحة أوالصناعة‪.‬‬
‫ج) ‪-‬عمليات حمققة مع املستعملني غري الشركاء واليت رخصت هبا التعاونيات أو اضطرت لقبوهلا‪.‬‬
‫يطبق هذا اإلعفاء على العمليات احملقق من طرف تعاونيات احلبوب وإحتاداهتا مع الديوان اجلزائري املهين للحبوب‪.‬‬
‫(د‪.‬ج‪.‬م‪.‬ح) واملتعلقة بشراء‪ ،‬بيع أو حتويل أو نقل احلبوب‪.‬‬
‫وكذا العمليات احملققة من طرف تعاونيات احلبوب مع تعاونيات أخرى للحبوب يف إطار برامج يعدها الديوان أو‬
‫برتخيص منه‪.‬‬
‫‪ -‬املداخيل احملققة من النشاطات املتعلقة ابحلليب الطبيعي املوجه لالستهالك على حالته‪.‬‬
‫‪ )3‬تستفيد من إعفاء ملدة عشر(‪)10‬سنوات املؤسسات السياحية احملدثة من قبل مستثمرين وطنيني أو أجانب‪ ،‬ابستثناء‬
‫الوكاالت السياحية واألسفار وكذا شركات االقتصاد املختلط الناشطة يف القطاع السياحي‪.‬‬
‫‪ )4‬تستفيد مناإلعفاء ملدة ثالث(‪ )3‬سنوات إبتداء من اتريخ بداية ممارسة النشاط‪ ،‬وكاالت السياحة واألسفاروكذا‬
‫املؤسسات الفندقية حسب حصة رقم أعماهلا احملقق ابلعملة الصعبة‪.‬‬
‫‪ )5‬تستفيد من إعفاء دائم‪ ،‬عمليات تصدير السلع وتلك اليت تتضمن اخلدمات املدرة للعملة الصعبة‪.‬‬
‫مينح اإلعفاء املذكور يف البندين ‪ 4‬و‪ 5‬من هذه املادة‪ ،‬حسب نسبة رقم األعمال احملقق ابلعملة الصعبة ‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫ال ميكنها االستفادة من أحكام الفقرة ‪ 5‬من هذه املادة عمليات النقل الربي والبحري واجلوي وعمليات إعادة التأمني‬
‫والبنوك وكذا ابلنسبة ملتعاملي اهلاتف النقال وحاملي تراخيص إقامة واستغالل خدمات حتويل الصوت عرب بروتوكول‬
‫االنرتنت واملؤسسات الناشطة قبل وبعد االنتاج يف القطاع املنجمي فيما خيص عمليات تصدير املواد املنجمية على‬
‫‪1‬‬
‫حاهلا اخلام أو بعد حتويلها‬
‫مالحظة يطبق ختفيض ‪ %50‬على أرابح الشركات‪ : 2‬العائدة من النشاطات اليت ميارسها األشخاص الطبيعيون‬
‫أو الشركات يف والايت إيليزي وتيندوف وأدرار ومتنراست ولديهم موطن جبائي يف هذه الوالايت ويقيمون هبا بصفة‬
‫دائمة من ختفيض قدره‪ % 50‬من مبلغ الضريبة على أرابح الشركات يتعني على املكلفني ابلضريبة الذين يستفيدون‬
‫من إعفاءات أو ختفيضات يف الضريبة على أرابح الشركات‪ ،‬والرسم على النشاط املهين املمنوح خالل مرحلة االستغالل‬
‫يف إطار أجهزة دعم اإلستثمار‪ ،‬إعادة استثمار ثالثني ابملائة(‪ )% 30‬من حصة االمتيازات املوافقة هلذه اإلعفاءات أو‬
‫التخفيضات يف أجل أربع(‪)4‬سنوات إبتداء من اتريخ إختتام السنة املالية اليت ختضع نتائجها للنظام التفضيلي‪.‬‬
‫جيب أن تتم عملية إعادة اإلستثمار بعنوان كل سنة عدة سنوات مالية متتالية‪.‬‬
‫يف حالة تراكم السنوات املالية‪ ،‬حيسب األجل املذكور أعاله إبتداء من اتريخ إختتام السنة املالية األوىل‪.‬‬
‫يرتتب على عدم إحرتام هذه األحكام إعادة إسرتداد التحفيز اجلبائي مع تطبيق غرامات جبائية‪.‬‬
‫تعفى من الضريبة على أرابح الشركات فوائض القيم‪ ،‬غري تلك احملققة من السلع‪ ،‬اليت تنتج عن منح أسهم أوحصص‬
‫جماان يف الشركة (حصص يف رأمسال) عقب إدماج شركات أسهم يف شركات ذات مسؤولية حمدودة‪.‬‬
‫يطبق نفس النظام عندما تنقل شركة ذات أسهم أو ذات مسؤولية حمدودة ‪:‬‬
‫‪ -‬كامل أصوهلا إىل شركتني أو عدة شركات مت تشكيلها وفق أحد هذه األشكال‪.‬‬
‫‪ -‬جزء من عناصر أصوهلا إىل شركة أخرى مت تشكيلها وفق أحد هذه األشكال‪.‬‬
‫يتوقف تطبيق أحكام هذه املادة على اإللتزام يف عقد اإلدماج أو اإلسهام حبساب عالوة على السلع املتضمنة يف‬
‫احلصص‪ ،‬اإلهتالكات املالية السنوية اليت جيب إقتطاعها من األرابح وكذا فوائض القيم الالحقة اليت تنتج عن إجناز‬
‫هذه العناصر حسب سعر التكلفة‪ ،‬واخلاصة ابلشركات املدجمة واملسامهة‪ ،‬مع خصم اإلهتالكات املالية اليت سبق أن‬
‫حققتها‪.‬ويقع هذا اإللتزام‪ ،‬يف احلالة املشار إليها يف الفقرة أعاله‪ ،‬على عاتق الشركة الداجمة أو احلديثة‪ .‬أما يف احلاالت‬
‫املشار إليها يف الفقرة ‪ 2‬فإنه يقع‪ ،‬على التوايل‪ ،‬إما على عاتق الشركات املستفيدة من اإلسهامات ابلتناسب مع قيمة‬
‫عناصر األصول املمنوحة هلا وإما على عاتق الشركة املستفيدة من األسهم اجلزئية‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ :138‬معدلة مبوجب املواد ‪ 13‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 12 ، 1995‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 11 ،1996‬و ‪ 12‬و ‪ 13‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 9 ،1997‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 6 ، 2001‬من‬
‫ق‪.‬م ‪ 6 ،2006‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 7 ،2008‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 10 ، 2010‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2011‬و ‪ 5‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2011‬و‪ 4‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2014‬و‪ 6‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة‬
‫‪.2018‬‬
‫‪2‬‬
‫املادة ‪ 6‬من قانون املالية لسنة ‪ 2000‬املعدلة ابملادة ‪ 16‬من القانون رقم ‪ 21 - 04‬املؤرخ يف ‪ 29‬ديسمرب سنة ‪ 2004‬واملتضمن قانون املالية لسنة‪2005‬‬

‫‪8‬‬
‫تستفيد فوائض قيم التنازل عن األسهم احملققة من طرف شركات الرأمسال االستثماري غري املقيمة من ختفيض بنسبة‬
‫‪1‬‬
‫‪ 50‬من مبالغها اخلاضعة للضريبة‬
‫ميكن لتجمعات الشركات مثلما هي حمددة يف هذه املادة أن ختتار اخلضوع لنظام امليزانية املوحدة ابستثناء الشركات‬
‫البرتولية‪.‬‬
‫التوحيد يعين به الذي جيمع جمموع حساابت امليزانية‪ .‬االختيار يتم من طرف الشركة األم ويكون مقبول من طرف‬
‫جمموع الشركات األعضاء وهو ال يقبل الرتاجع ملدة أربع (‪ )4‬سنوات‪.‬‬
‫يف حالة ما إذا كانت األنشطة املمارسة من طرف شركات أعضاء التجمع خاضعة ملعدالت خمتلفة للضريبة على‬
‫أرابح الشركات‪،‬خيضع الربح املتأيت من هذا التوحيد للضريبة مبعدل ‪ % 19‬يف حالة ما إذا كان رقم األعمال اتبعا هلذا‬
‫املعدل املتفوق ‪ .‬ويف احلالة العكسية‪ ،‬يسمح بتوحيد األرابح تبعا لصنف رقم األعمال ‪.‬‬
‫لتطبيق األحكام أعاله‪ ،‬جتمع الشركات يعين به كل كيان اقتصادي‪ ،‬مكون من شركتني أو أكثر ذات أسهم مستقلة‬
‫قانونيا‪ ،‬تدعى الواحدة منها "الشركة األم" حتكم األخرى املسماة "األعضاء" حتت تبعيتها ابمتالكها املباشر لـ ‪%90 :‬‬
‫أو أكثر من رأس املال االجتماعي‪ ،‬والذي ال يكون رأس املال ممتلكا كليا أو جزئيا من طرف هذه الشركات أو نسبة‬
‫‪ %90‬أو أكثر من طرف شركة أخرى ميكنها أخد طابع الشركة األم‪.‬‬
‫جيب أن تكون العالقات بني الشركات األعضاء يف التجمع يف املفهوم اجلبائي مسرية أساسا أبحكام القانون التجاري‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫يتم اإلقصاء التلقائي من جتمع الشركات ابملفهوم اجلبائي لكل شركة تتوقف عن استيفاء الشروط املبينة أعاله‬
‫تستفيد شركات رأمسال املخاطرة من األعفاء من الضريبة على أرابح الشركات ملدة مخس (‪ )5‬سنوات ابتداءً من انطالق‬
‫‪3‬‬
‫نشاطها‬

‫املطلب الثاين ‪:‬حتديد الربح الصايف كوعاء لفرض الضريبة‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ :3 -143‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 3‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪2006‬‬
‫‪2‬‬
‫املادة ‪ 138‬مكرر‪ :‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 14‬من ق م لسنة ‪ 1997‬ومعدلة مبوجب املواد ‪ 7‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 3 ، 2008‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2009‬و ‪ 6‬من ق‪.‬م لسنة‬
‫‪2012‬‬
‫‪ 3‬املادة ‪ 138‬مكرر‪ :1‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 10‬من ق‪.‬م لسنة ‪. 2005‬‬

‫‪9‬‬
‫تستحق الضريبة سنواي على األرابح احملققة خالل السنة املنصرمة أو أثناء مدة أثىن عشر (‪ )12‬شهرا اليت أستعملت‬
‫النتائج احملققة فيها إلعداد آخر حصيلة عندما ال تتزامن هذه املدة مع السنة املدنية‪.‬‬
‫إذا إمتدت السنة املالية املختتمة يف السنة املنصرمة إىل أكثر من اإلثىن عشر (‪ )12‬شهرا تدفع الضريبة املستحقة‬
‫حسب النتائج احملققة يف تلك السنة املالية‪.‬‬
‫يف حالة عدم إعداد أية حصيلة خالل سنة ما‪ ،‬تؤسس الضريبة املستحقة بصدد السنة املوالية على األرابح احملققة‬
‫يف الفرتة املنصرمة إبتداء من هناية آخر فرتة فرضت فيها الضريبة‪ ،‬أو من بداية العمليات ابلنسبة للمؤسسات احلديثة‪،‬‬
‫إىل غاية ‪ 31‬ديسمرب من السنة‪.‬مث ختفض فيما بعد هذه األرابح من نتائج احلصيلة اليت تضمنتها‪.‬‬
‫عندما يتم إعداد حواصل متتالية يف ظرف سنة واحدة‪ ،‬جتمع نتائج هذه احلواصل لتحديد وعاء الضريبة املستحقة‬
‫بصدد السنة املوالية‪.‬‬
‫وختضع اإلمكانية املتاحة أمام املؤسسات إلختتام سنتها املالية يف اتريخ آخر غري ‪ 31‬ديسمرب‪،‬ألحكام القانون رقم‬
‫‪ 11-07‬املؤرخ يف ‪ 25‬نوفمرب سنة ‪ 2007‬و املتضمن النظام احملاسيب املايل‪: 1‬‬
‫‪ -)1‬مع مراعاة أحكام فوائض قيمة التنازل‪ ،‬فإن الربح اخلاضع للضريبة‪ ،‬هو الربح الصايف احملدد حسب نتيجة‬
‫خمتلف العمليات أاي كانت طبيعتها احملققة من طرف كل مؤسسة مبا يف ذلك على وجه اخلصوص التنازالت عن أي‬
‫عنصر من عناصر األصول‪ ،‬أثناء اإلستغالل أو يف هنايته‪.‬‬
‫‪ )2‬يتشكل الربح الصايف من الفرق يف قيم األصول الصافية لدى إختتام وإفتتاح الفرتة اليت جيب إستخدام النتائج‬
‫احملققة فيها كأساس للضريبة احملسومة من الزايدات املالية‪ ،‬وتضاف إليها اإلقتطاعات اليت يقوم هبا صاحب اإلستغالل‬
‫أو الشركاء خالل هذه الفرتة‪ .‬ويقصد ابألصول الصافية‪ ،‬الفائض يف قيم األصول من جمموع اخلصوم املتكونة من‬
‫ديون الغري‪ ،‬واالهتالكات املالية واألرصدة املثبتة‪.‬‬
‫‪ )3‬إن الربح اخلاضع للضريبة ابلنسبة للعقود الطويلة املدة املتعلقة إبجناز املواد أو اخلدمات أو جمموعة من املواد أو‬
‫اخلدمات واليت ميتد تنفيذها على األقل مبرحلتني(‪ )2‬حماسبيتني أو سنوات مالية واملقتناة بصورة حصرية تبعا لطريقة‬
‫احملاسبة ابلتسبيق املستقلة عن الطريقة املعتمدة من طرف املؤسسة يف هذا المجال‪ ،‬وذلك بغض النظر عن صنف‬
‫العقود سواء كانت عقود جزافية أو عقود مسرية‪.‬‬
‫ويقبل هبذه الصفة وجود أدوات التسيري ونظام حساب التكلفة والرقابة الداخلية اليت تسمح ابألخذ ابلنسبة املئوية‬
‫للتسبيق ومبراجعة تقديرات األعباء واحلوا صل والنتائج ‪ ،‬متاشيا مع التسبيق‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ويتم حساب ربح مؤسسات الرتقية العقارية تبعا لطريقة حماسبة األعباء و حواصل العمليات ابلتسبيق‬

‫أوال‪:‬خصم التكاليف‬

‫‪ 1‬املادة ‪ : 139‬معدلة مبوجب املادة ‪ 7‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2018‬‬

‫‪ 2‬املادة ‪ : 140‬معدلة مبوجب املادة ‪ 4‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪.2009‬‬

‫‪10‬‬
 ‫حيدد الربح الصايف بعد خصم كل التكاليف‪ ،‬وتتضمن هذه التكاليف على اخلصوص‪:‬‬
‫‪)1‬املصاريف العامة من أية طبيعة كانت‪ ،‬وأجور كراء العقارات اليت تستأجرها املؤسسة‪ ،‬ونفقات املستخدمني واليد‬
‫العاملة‪ ،‬مع مراعاة أحكام املادة ‪.169‬‬
‫إن املبالغ املخصصة للدفع مقابل اخلدمات املقدمة من طرف مؤسسة مقيمة ابخلارج‪ ،‬كتكاليف املساعدة التقنية‪،‬‬
‫املالية أو احملاسبية‪ ،‬ال ختضع لتخفيض الربح اخلاضع للضريبة إال يف حدود‪:‬‬
‫–‪ ، %20‬من التكاليف العامة للمؤسسة املدينة و‪ % 5‬من رقم األعمال‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫– ‪ ،% 7‬من رقم األعمال ابلنسبة ملكاتب الدراسات واملهندسني – املستشارين‬
‫ال يطبق هذا التحديد على تكاليف املساعدة التقنية والدراسات املتعلقة ابملنشآت الضخمة يف إطار نشاط صناعي‪،‬‬
‫ال سيما تشييد املصانع‪.‬‬
‫إن الفوائد املمنوحة إىل الشركاء فيما خيص املبالغ املوضوعة حتت تصرف الشركة إضافة إىل نصيبهم يف رأس املال‪،‬‬
‫مهما كان شكل الشركة‪ ،‬تكون قابلة للخصم وهذا يف حدود معدالت الفوائد الفعلية املتوسطة املعلن عنها من‬
‫طرف بنك اجلزائر‪.‬‬
‫غري أنه‪ ،‬يرتبط هذا اخلصم بشرطني ومها أن يتم حترير رأس املال كليا وأن ال تتجاوز املبالغ املوضوعة حتت تصرف‬
‫الشركة نسبة ‪ % 50‬من رأس املال‪.‬‬
‫ولتأسيس الضريبة‪ ،‬فإن املبالغ اليت تضعها الشركة حتت تصرف الشركاء تعترب موزعة طبقا للمادة ‪. 4 -46‬‬
‫تعترب الفوائد املرتتبة عن القروض املمنوحة بني املؤسسات املشرتكة قابلة للخصم يف حدود معدالت الفوائد الفعلية‬
‫املتوسطة املعلن عنها من طرف بنك اجلزائر‪.‬‬
‫لتأسيس الضريبة على أرابح الشركات‪ ،‬حيدد انتج القروض املمنوحة بني املؤسسات بدون فائدة أو بفوائد خمفضة‪،‬‬
‫عن طريق تطبيق معدالت الفوائد الفعلية املتوسطة املعلن عنها من طرف بنك اجلزائر على املبالغ اليت مت اقرتاضها‬
‫فيما خيص الفوائد وأرابح الصرف وغريها من املصاريف املالية اخلاصة ابإلقرتاضات املربمة خارج اجلزائر‪ ،‬وكذلك‬
‫األاتوى املستحقة عن الرباءات ورخص اإلستعمال وعالمات الصنع ومصاريف املساعدة التقنية واألتعاب املدفوعة‬
‫بعملة أخرى غري العملة الوطنية‪ ،‬فإن خصمها لفائدة املؤسسات اليت تدفعها‪ ،‬مرهون ابعتماد التحويل الذي تسلمه‬
‫السلطات املالية املختصة‪.‬‬
‫فيما خيص هذه املؤسسات نفسها‪ ،‬ختصم مصاريف املقر يف حدود ‪ 1‬من رقم األعمال يف جمرى السنة املالية‬
‫املطابقة اللتزامها‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ :141‬معدلة مبوجب املواد ‪ 26‬و ‪ 27‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 1992‬و ‪ 15‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 1993‬و ‪ 12‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 1998‬و ‪ 2‬من ق‪.‬م‪.‬ت‪ .‬لسنة ‪ 2001‬و‪ 2‬من‬
‫ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2004‬و‪ 7‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2007‬و‪ 8‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2008‬و‪ 13‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2009‬و ‪ 5‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2009‬و ‪ 8‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2010‬و ‪8‬‬
‫من ق‪.‬م لسنة ‪ 2018‬و ‪ 2‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2019‬‬

‫‪11‬‬
‫أما فيما خيص املكلفني ابلضريبة اآلخرين‪ ،‬فإن خصم املصاريف املشار إليها أعاله‪ ،‬وكذا مصاريف املقر‪ ،‬يبقي‬
‫مرهون بدفعها فعليا أثناء السنة املالية‪.‬‬
‫‪ )2‬ميكن أن يقيد يف احملاسبة من أجل حتديد الربح اخلاضع للضريبة قيمة مواد التجهيز وقطع الغيار واملواد املستوردة‬
‫بدون دفع وإبعفاء من إجراءات مراقبة التجارة اخلارجية والصرف من جهة‪ ،‬ومن جهة أخرى قيمة املنتوجات‬
‫املستوردة بدون دفع ضمن الشروط املذكورة أعاله‪ ،‬واملخصصة للنشاطات اليت يرخص جملس النقد والقرض مبزاولتها‪،‬‬
‫واليت ميارسها جتار اجلملة أو الوكالء‪.‬‬
‫يصرح املستورد ابلواردات املنصوص عليها يف املقطع األول من هذه الفقرة حسب القيمة احلقيقية اليت تقابلها ابلدينار‬
‫اجلزائري‪.‬‬
‫جيب تقدمي سندات اإلثبات اخلاصة ابلواردات كلما طلبتها املصاحل اجلبائية‪ ،‬واالحتفاظ هبا ضمن واثئق احملاسبة‬
‫للمستورد طيلة عشر (‪ )10‬سنوات طبقا ألحكام القانون التجاري‪.‬‬
‫‪ )3‬اإلهتالكات احلقيقية اليت متت فعال يف حدود تلك اإلهتالكات املقبولة عادة حسب االستعماالت يف كل نوع‬
‫من أنواع الصناعة أو التجارة أو االستغالل املنصوص عليها عن طريق التنظيم وطبقا ألحكام املادة ‪.174‬‬
‫ميكن معاينة العناصر ذات القيمة املنخفضة اليت ال تتجاوز مبلغ ‪ 30.000‬دج خارج الرسم كأعباء قابلة للخصم‬
‫للسنة املالية املتصلة هبا‪.‬تسجل األمالك املقتناة بصورة جمانية يف األصول ابلنسبة لقيمتها النقدية ‪.‬‬
‫غري أن قاعدة حساب األقساط السنوية لالهتالك املايل القابلة للخصم حتدد فيما خيص السيارات السياحية بقيمة‬
‫شراء موحدة قدرها ‪1.000.000‬دج‪.‬‬
‫كما أن سقف ‪1.000.000‬دج ال يطبق إذا كانت السيارات الساحية تشكل األداة الرئيسية لنشاط املؤسسة‪.‬‬
‫يتم حساب قاعدة االهتالك املايل للتثبيتات اليت متنح احلق يف خصم الرسم على القيمة املضافة و اليت تستعمل يف‬
‫نشاط خاضع للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬على أساس سعر الشراء أو سعر التكلفة دون الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫أما قاعدة االهتالك املايل للتثبيتات املخصصة لنشاط غري خاضع للرسم على القيمة املضافة فيتم حساهبا مع إدراج‬
‫الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫وحيسب االهتالك املايل للتثبيتات حسب النظام اخلطي‪ .‬غري أنه‪ ،‬إبمكان املكلفني ابلضريبة أن يطبقوا ضمن الشروط‬
‫احملددة يف املادة ‪( 174‬الفقرتني ‪ 2‬و‪ )3‬االهتالك التنازيل أو االهتالك التصاعدي‪.‬‬
‫يف إطار عقد القرض اإلجياري يتم حساب االهتالك على أساس مرحلة تساوي مدة عقد القرض اإلجياري‪.‬‬
‫‪ )4‬الضرائب الواقعة على كاهل املؤسسة واحملصلة خالل السنة املالية ابستثناء الضريبة على أرابح الشركات‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫إذا منحت فيما بعد ختفيضات يف هذه الضرائب فإن مبلغها يدخل ضمن إيرادات السنة املالية اليت مت خالهلا إشعار‬
‫املؤسسة بدفعها‪.‬‬
‫‪ )5‬األرصدة املشكلة لغرض مواجهة تكاليف أو خسائر القيم يف حساب املخزوانت أو غري املبنية بوضوح واليت‬
‫يتوقع حدوثها بفعل األحداث اجلارية‪ ،‬شريطة تقييدها يف كتاابت السنة املالية وتبياهنا يف كشف األرصدة املنصوص‬
‫عليه يف املادة ‪.152‬‬
‫ميكن املؤسسات املصرفية أو مؤسسات القرض اليت تربم قروضا متوسطة األمد أو الطويلة وكذا الشركات املرخص‬
‫هل ا ابلقيام بعمليات يف جمال القرض العقاري أن تشكل رصيدا معفى من الضريبة على أرابح الشركات‪ ،‬خيصص‬
‫ملواجهة األخطار اخلاصة املرتبطة هبذه القروض أو العمليات على أال تتجاوز احلصة السنوية هلذا الرصيد نسبة ‪%5‬‬
‫من مبلغ القروض املستعملة على األمد املتوسط والطويل‪.‬‬
‫وميكن للمؤسسات اليت متنح قروضا متوسطة األمد من أجل تسوية املبيعات أو األشغال اليت تقوم هبا يف اخلارج‪ ،‬أن‬
‫تشكل رصيدا معفى من الضريبة على أرابح الشركات خيصص ملواجهة األخطار اخلاصة املرتبطة هبذه القروض‪ ،‬على‬
‫أال تتجاوز حصة هذا الرصيد يف كل سنة مالية ‪ % 2‬من مبلغ القروض املتوسطة األمد املبينة يف حصيلة اختتام‬
‫السنة املالية املعتربة‪ ،‬واملتعلقة ابلعمليات املنجزة يف اخلارج اليت تدخل نتائجها ضمن قواعد الضريبة على أرابح‬
‫الشركات‪.‬‬
‫حتول كل احلصص اليت وظفت جزئيًا أو كليًا يف جمال غري مطابق جملال ختصيصها‪ ،‬أو اليت تصبح بدون غرض خالل‬
‫السنة املالية املوالية للسنة اليت تشكلت فيها‪ ،‬إىل نتائج السنة املعنية‪ ،‬وإذا مل تقم املؤسسة نفسها بتحويل هذه احلصص‪،‬‬
‫تقوم اإلدارة ابلتصحيحات الضرورية‪.‬‬
‫يف حالة حتويل شركة ذات أسهم أو ذات مسؤولية حمدودة إىل شركة أشخاص ‪ ،‬فإن املبالغ املقبولة من قبل اإلعفاء‬
‫الضرييب يف شكل مئوانت واليت مل خيصص هلا استعمال مطابق لتخصيصها يعاد دجمها ضمن الربح احملقق يف السنة‬
‫املالية اليت وقع فيها حتويل الشركة‪.‬‬
‫ال جتمع األرصدة املوجهة جملاهبة األخطار اخلاصة املتصلة بعمليات القرض املتوسطة أو الطويلة املدة مع األشكال‬
‫األخرى من األرصدة‪.‬‬
‫‪ )6‬ال يقبل ختفيض املعامالت التجارية والغرامات واملصادرات أاي كانت طبيعتها‪ ،‬والواقعة على كاهل خمالفي األحكام‬
‫القانونية‪ ،‬من األرابح اخلاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪ ) 7‬ال تقبل للخصم من األرابح اخلاضعة للضرائب‪ ،‬االجيارات ونقفات الصيانة و تصليح السيارات السياحية اليت ال‬
‫تشكل األداة الرئيسية للنشاط‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫عندما تشارك مؤسسة مستغلة ابجلزائر أو خارج اجلزائر‪ ،‬حسب احلالة‪ ،‬بصفة مباشرة أوغري مباشرة يف إدارة أويف مراقبة‬
‫أو يف رأمسال مؤسسة مستغلة ابجلزائر أو خارج اجلزائر‪ ،‬أو شارك نفس األشخاص ‪ ،‬بصفة مباشرة أو غري مباشرة يف‬
‫إدارة أو يف مراقبة أو يف رأمسال مؤسسة مستغلة ابجلزائر أو خارج اجلزائر وأن هاتني املؤسستني تكوانن يف كلتا احلالتني‪،‬‬
‫مقيدتني يف عالقاهتما التجارية أو املالية بشروط ختتلف عن تلك اليت ميكن اإلتفاق عليها بني مؤسسات مستقلة ‪ ،‬فإن‬
‫األرابح اليت كان من املمكن حتقيقها من ط رف املؤسسة املستغلة ابجلزائر ولكن مل يتم حتقيقها بسبب هذه الشروط‬
‫املختلفة‪ ،‬يتم إدراجها ضمن أرابح هذه املؤسسة اخلاضعة للضريبة‪.‬وتطبق هذه القواعد أيضا على املؤسسات املرتبطة‬
‫هبا واملستغلة يف اجلزائر‪.‬‬
‫وتعد النواتج اليت يتم إدراجها يف الوعاء الضرييب هي تلك احملولة بصفة غري مباشرة إىل املؤسسات املتواجدة خارج‬
‫اجلزائر‪ ،‬عن طريق‪:‬‬
‫‪ -‬زايدة أو ختفيض أسعار الشراء أو البيع‪.‬‬
‫‪ -‬دفع األاتوى املفرطة أو بدون مقابل‪.‬‬
‫‪ -‬منح قروض دون فوائد أومبعدل خمفض‪.‬‬
‫‪ -‬التخلي عن الفوائد املنصوص عليها يف عقود القروض‪.‬‬
‫‪ -‬تقد مي مزااي خارج النسبة مع اخلدمة احملصلة‪.‬‬
‫‪ -‬أو عن طريق الوسائل األخرى‪.‬‬
‫يرتتب على عدم الرد على الطلب احملرر طبقا ألحكام املادة ‪ 20‬مكرر‪ 1‬من قانون اإلجراءات اجلبائية‪ ،‬حتديد النواتج‬
‫اخلاضعة للضريبة من طرف اإلدارة اجلبائية من خالل العناصر اليت تتوفر عليها ومقارنة مع النواتج اخلاضعة للضريبة يف‬
‫‪1‬‬
‫املؤسسات املماثلة املستغلة عاداي‬
‫جيب على املؤسسات احرتام التعاريف املنصوص عليها يف النظام احملاسيب املايل‪ ،‬مع مراعاة عدم تعارضها مع القواعد‬
‫‪2‬‬
‫اجلبائية املطبقة ابلنسبة لوعاء الضريبة‬
‫ال تقبل كأعباء قابلة للخصم لتأسيس الضريبة‪ ،‬الفوائد واملبالغ املستحقة من الدخل وكافة احلواصل األخرى الناجتة عن‬
‫السندات والديون والودائع والكفاالت وأاتوى االمتياز أو التنازل عن رخصة االستغالل وبراءات االخرتاع أو بيع‬
‫عالمات صنع أو طرق أو صيغ الصنع وغريها من احلقوق املماثلة أو املكافآت عن اخلدمات املقدمة املسددة أو‬
‫املستحقة من طرف األشخاص الطبيعيني أو املعنويني املقيمني أو املستقرين يف اجلزائر لفائدة أشخاص طبيعيني أو‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ 141‬مكرر‪ :‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 8‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2007‬ومعدلة مبوجب املادتني ‪ 9‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2008‬و ‪ 4‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪.2010‬‬
‫‪2‬‬
‫املادة ‪ 141‬مكرر‪ : 2‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 6‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪.2009‬‬

‫‪14‬‬
‫معنويني مقيمني أو مستقرين يف دولة أجنبية‪ ،‬ابستثناء الدول اليت أبرمت معها اجلزائر اتفاقيات جبائية‪ ،‬إال إذا قدم‬
‫املدين دليال يثبت أن النفقات هلا عالقة ابلعمليات احلقيقية وأهنا ال متثل طابعا غري عادي أو مبالغا فيه‪.‬‬
‫كما تطبق أحكام الفقرة األوىل على كل عملية دفع تتم على حساب ممت ِس مكه اهليئة املالية املتواجدة يف إحدى الدول‬
‫‪1‬‬
‫أو األقاليم الواقعة خارج اجلزائر‬
‫تدخل إعاانت التجهيز اليت متنحها الدولة أو اجلماعات اإلقليمية للمؤسسات ضمن نتائج السنة املالية اجلارية عند‬
‫اتريخ دفعها‪.‬‬
‫فيتم ربطها ابألرابح اخلاضعة للضريبة لكل من السنوات املالية املوالية نسبيا الستعماهلا‪ ،‬ويتم ربط املبلغ املتبقى من‬
‫اإلعاانت ابألرابح اخلاضعة للضريبة ‪ ،‬ابتداء من السنة املالية اخلامسة على األكثر‪.‬‬
‫غري أن اإلعاانت املوجهة القتناء جتهيزات قابلة لالهتالك على امتداد مخس (‪ )05‬سنوات يتم ربطها ضمن الشروط‬
‫احملددة أعاله‪ ،‬ابلسنوات املالية املتعلقة بفرتة االهتالك‪.‬‬
‫ويف حالة التنازل عن التثبيتات اليت مت إقتناؤها عن طريق هذه اإلعاانت‪ ،‬يطرح جزء اإلعانة الذي مل يتم ربطه أبسس‬
‫الضريبة من القيمة احلسابية هلذه التثبيتات من أجل حتديد فائض القيمة اخلاضع للضريبة أو انقص القيمة الواجب‬
‫خصمه‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫تدخل إعاانت االستغالل واملوازنة ضمن النتائج احملققة يف السنة املالية اليت مت فيها حتصيلها‬
‫‪ -‬تؤسس الضريبة املستحقة على مؤسسات التأمني أو إعادة التأمني أو مؤسسات تقومي الرأمسال أو اإلدخار على مبلغ‬
‫الدخل الصايف اإلمجايل الذي يتشكل من مبلغ الربح الصايف واحلواصل املنقولة والعقارية الصافية أاي كانت طبيعتها‪.‬‬
‫تقع الضريبة على عاتق املؤسسات أو الشركات أو املؤمنني دون سواهم‪ ،‬وال حيق اإللتجاء إىل املنظمني فيها أو امل ؤمنني‪،‬‬
‫بغض النظر عن مجيع البنود أو االتفاقيات املخالفة مهما كان اترخيها‪.‬‬
‫‪ -‬إن املرتبات والتسديدات اجلزافية للمصاريف وكل األجور األخرى املمنوحة من جهة للشركاء املسريين للشركات ذات‬
‫املسؤولية احملدودة وملسريي شركات األسهم ابلتوصية‪ ،‬وللشركاء يف شركات أشخاص إختاروا النظام اجلبائي لشركات‬
‫األسهم‪ ،‬وكذا ألعضاء الشركات املدنية اليت أتسست على شكل شركات األسهم‪ ،‬ميكن خصمها من ربح الشركة من‬
‫أجل أتسيس الضريبة شريطة أن تتطابق مع عمل فعلي متت أتديته‪.‬‬

‫اثنيا‪ :‬ختفيضات أخرى‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ 141‬مكرر‪ :3‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 5‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪.2010‬‬
‫‪2‬‬
‫املادة ‪ :144‬معدلة مبوجب املواد ‪ 9‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2007‬و ‪ 9‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2010‬و ‪ 7‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2012‬و‪ 6‬من ق‪ .‬م‪ .‬لسنة ‪.2014‬‬

‫‪15‬‬
 ‫وميكن ختفيض ‪:‬‬
‫‪ ) 1‬فيما خيص الشركات التعاونية اإلستهالكية‪ ،‬األرابح اإلضافية املتأتية من عمليات متت مع الشركاء ووزعت عليهم‬
‫حسب حصة الطلب اليت قدمها كل واحد منهم‪.‬‬
‫‪ ) 2‬فيما خيص الشركات التعاونية العمالية لإلنتاج‪ ،‬جزء األرابح الصافية املوزع على العمال ضمن الشروط اليت أقرها‬
‫التنظيم املعمول به‪.‬‬
‫‪ ) 3‬فيما خيص البنوك الوطنية‪ ،‬املبالغ املدفوعة تسديدا للتسبيقات اليت منحتها الدولة‪.‬‬
‫يف حالة تسجيل عجز يف سنة مالية ما‪ ،‬فإن هذا العجز يعترب عبئا يدرج يف السنة املالية املوالية وخيفض من الربح احملقق‬
‫خالل نفس السنة املالية‪.‬‬
‫وإذا كان هذا الربح غري كاف لتخفيض كل العجز‪ ،‬فإن العجز الزائد ينقل ابلرتتيب إىل السنوات املالية املوالية‪ ،‬إىل‬
‫‪1‬‬
‫غاية السنة املالية الرابعة املوالية لسنة تسجيل العجز‬
‫ال حتسب يف حتديد وعاء الضريبة على أرابح الشركات‪ ،‬املداخيل املتأتية من توزيع األرابح اخلاضعة للضريبة على أرابح‬
‫الشركات أو تلك املعفاة صراحة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ال تستفيد من تطبيق هذه األحكام إال املداخيل املصرح هبا بصفة منتظمة‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫خيضع األشخاص املعنويون وجواب لنظام فرض الضريبة حسب الربح احلقيقي مهما كان مبلغ رقم األعمال احملقق‪.‬‬
‫حيدد الربح احلقيقي على أساس حماسبة متسك طبقا للقوانني واألنظمة املعمول هبا‪.‬‬

‫املبحث الثاين ‪:‬املسائل الفنية املتعلقة ابلضريبة على أرابح الشركات‬

‫‪ 1‬املادة ‪ : 147‬معدلة مبوجب املادة ‪ 10‬من ق‪.‬م لسنة ‪2010‬‬

‫‪ 2‬املادة ‪ : 147‬معدلة مبوجب املادة ‪ 10‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2010‬‬

‫‪16‬‬
 ‫تؤسس الضريبة على أرابح الشركات ابسم األشخاص املعنويني بدال من مقر شركتهم أو إقامتهم الرئيسية‪.‬‬
‫جيب على كل شخص معنوي ليست له إقامة ابجلزائر وحيقق فيها مداخيل‪ ،‬أن يعني لدى اإلدارة اجلبائية ممثال عنه‬
‫يسكن ابجلزائر‪ ،‬ومؤهال قانوان ألن يلتزم ابلقيام ابإلجراءات اليت خيضع هلا األشخاص املعنويون اخلاضعون للضريبة على‬
‫أرابح الشركات‪ ،‬وأن يدفع هذه الضريبة عوض الشخص املعنوي املعين‪.‬‬
‫وإذا تعذر ذلك فإن الضريبة على أرابح الشركات والغرامات املرتبطة هبا عند اإلقتضاء‪ ،‬يدفعها الشخص الذي يتصرف‬
‫ابسم الشخص املعنوي الذي ليست له إقامة ابجلزائر‪.‬‬
‫املطلب األول‪ :‬معدالت الضريبة‬
‫حيدد معدل الضريبة على أرابح الشركات كما أييت‪:‬‬
‫‪ ،%19 -‬ابلنسبة ألنشطة إنتاج السلع‪.‬‬
‫‪ ،% 23 -‬ابلنسبة ألنشطة البناء واألشغال العمومية والري‪ ،‬وكذا األنشطة السياحية واحلمامات‪ ،‬ابستثناء وكاالت‬
‫األسفار‪.‬‬
‫‪ ، %26 -‬ابلنسبة لألنشطة األخرى‪.‬‬
‫جيب على األشخاص املعنويني اخلاضعني للضريبة على أرابح املؤسسات الذين ميارسون العديد من األنشطة يف نفس‬
‫الوقت أن يقدموا حماسبة منفصلة هلذه األنشطة تسمح بتحديد حصة األرابح عن كل نشاط مناسب ملعدل‬
‫الضريبة على أرابح الشركات الواجب تطبيقه‪.‬‬
‫عدم احرتام مسك حماسبة منفصلة يؤدي إىل تطبيق منهجي ملعدل ‪. %26‬‬
‫بغض النظرعن أحكام املادة ‪ 4‬من قانون الرسوم على رقم األعمال‪ ،‬يقصد أبنشطة إنتاج السلع تلك املتمثلة يف‬
‫استخراج أو صنع أو تشكيل أو حتويل املواد ابستثناء أنشطة التوضيب أو العرض التجاري بغرض إعادة بيعها‪.‬‬
‫ال تشمل عبارة " أنشطة اإلنتاج " املستعملة كذلك يف هذه املادة‪ ،‬األنشطة املنجمية واحملروقات‪.‬‬
‫ويقصد أبنشطة البناء واألشغال العمومية والري املؤهلة ملعدل‪ ،% 23‬األنشطة املسجلة بتلك الصفة يف السجل‬
‫‪1‬‬
‫التجاري واليت يرتتب عليها دفع االشرتاكات االجتماعية اخلاصة ابلقطاع‬
‫‪ -‬حتدد نسبة االقتطاعات من املصدر ابلنسبة للضريبة على أرابح الشركات كما أييت‪:‬‬
‫‪ %10 -‬ابلنسبة لعوائد الديون والودائع والكافالت‪ .‬وميثل االقتطاع املتعلق هبذه العوائد اعتمادا ضريبيا خيصم من فرض‬
‫الضريبة النهائي‪.‬‬
‫‪ %40 -‬ابلنسبة للمداخيل الناجتة عن سندات الصناديق غري االمسية أو حلاملها ويكتسي هذا االقتطاع طابعا حمررا‪.‬‬
‫‪ %20 -‬ابلنسبة للمبالغ احملصلة من قبل املؤسسات يف إطار عقد تسيري الذي خيضع إىل االقتطاع من املصدر‪ .‬يكتسي‬
‫هذا االقتطاع طابعا حمرراً‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ : 150‬معدلة مبوجب املواد ‪ 16‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 14 ،1997‬و‪ 15‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 1999‬و ‪ 10‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 20 ،2001‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2003‬و ‪ 2‬من ق‪.‬م‪.‬‬
‫ت لسنة ‪ 2006‬و ‪ 5‬من ق‪.‬م‪ .‬ت لسنة ‪ 2008‬و‪ 7‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ .2009‬و ‪ 7‬من ق‪..‬م‪ .‬لسنة ‪ 2014‬و‪ 12‬من ق‪.‬م لسنة‪ 2015‬و ‪ 2‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪2015‬‬

‫‪17‬‬
 ‫‪ %24 -‬ابلنسبة‪:‬‬
‫* للمبالغ اليت تقبضها املؤسسات األجنبية اليت ليست هلا منشآت مهنية دائمة يف اجلزائر يف إطار صفقات أتدية‬
‫اخلدمات‪.‬‬
‫* للمبالغ املدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدى أو تستعمل يف اجلزائر‪.‬‬
‫* للحواصل املدفوعة للمخرتعني املقيمني يف اخلارج‪ ،‬إما مبوجب امتياز رخصة استغالل براءاهتم‪ ،‬وإما مبوجب التنازل‬
‫عن عالمة الصنع أو أسلوبه‪ ،‬أو صيغته‪ ،‬أو منح امتياز ذلك‪.‬‬
‫‪ % 10 -‬ابلنسبة للمبالغ اليت تقبضها شركات النقل البحري األجنبية إذا كانت بلداهنا األصلية تفرض الضريبة على‬
‫مؤسسات جزائرية للنقل البحري‪.‬‬
‫غري أنه مبجرد ما تطبق هذه البلدان نسبة عليا أو دنيا تطبق عليها قاعدة املعاملة ابملثل‪.‬‬
‫املطلب الثاين‪:‬طريقة تسديد الضريبة‬
‫‪ -‬يتم حتصيل الضريبة على أرابح الشركات املطبقة على شركات األسهم وما مياثلها‪ ،‬وكذا شركات األشخاص اليت‬
‫اختارت النظام اجلبائي اخلاص بشركات رؤوس األموال‪ ،‬وف ًقا للشروط املنصوص عليها يف هذه املادة‪ ،‬ما عدا‬
‫االقتطاعات من املصدر املنصوص عليها يف املواد ‪ 154‬و ‪ 155‬و‪.156‬‬
‫‪ -‬الضريبة على أرابح الشركات يف ثالثة تسبيقات من‪ 20‬فرباير إىل ‪ 20‬مارس‪ ،‬ومن ‪ 20‬مايو إىل ‪ 20‬يونيو‪،‬‬
‫ومن ‪ 20‬أكتوبر إىل ‪ 20‬نوفمرب من السنة اليت تلي تلك اليت حققت فيها األرابح املعتمدة كأساس حلساب الضريبة‬
‫‪1‬‬
‫املذكورة أعاله‬
‫يتم حساب األقساط الوقتية ودفعها إىل قابض الضرائب املختص من طرف املكلفني ابلضريبة اخلاضعني للضريبة‬
‫على أرابح الشركات دون إخطار مسبق‪.‬‬
‫‪-‬عندما يغري املكلف ابلضريبة مؤسسته بعد إستحقاق التسبيقة األوىل لسنة مالية معينة‪ ،‬جيب عليه دفع التسبيقات‬
‫الالحقة إىل صندوق قابض الضرائب املختلفة املؤهل لتحصيل التسبيقة األوىل‪.‬‬
‫يساوي مبلغ كل تسبيقة ‪ % 30‬من الضريبة املتعلقة ابلربح احملقق يف آخر السنة املالية املختتمة عند اتريخ‬
‫استحقاقها‪ ،‬أو ابلربح احملقق يف الفرتة األخرية لفرض الضريبة إذا مل حيصل ختم ألي سنة مالية‪.‬‬
‫غري أنه‪ ،‬إذا تعلق األمر بفرتة تقل عن سنة أو تفوقها‪ ،‬حتسب التسبيقات على أساس األرابح املقدرة ابلتناسب مع‬
‫فرتة مدهتا إثنا عشر (‪ )12‬شهرا‪.‬‬
‫وجيرب مبلغ التسبيقات إىل الدينار األدىن‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ :356‬معدلة مبوجب املواد ‪ 24‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 1999‬و‪ 17‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2000‬و‪ 14‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2002‬و‪ 31‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2003‬ومتممة مبوجب املادة‬
‫‪ 20‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2009‬و ‪ 18‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2011‬و ‪ 4‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2013‬و‪ 6‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2016‬و ‪ 14‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2018‬‬

‫‪18‬‬
‫‪-‬املؤسسات احلديثة اإلنشاء‪ ،‬تساوي كل تسبيقة ‪ %30‬من الضريبة احملسوبة على احلاصل املقدر بنسبة ‪ %5‬من‬
‫الرأمسال اإلجتماعي املسخر‪.‬‬
‫‪ -‬عندما يفرتض أن السنة املالية املختتمة األخرية غري خاضعة للضريبة يف حني أن السنة املالية السابقة هلا قد خضعت‬
‫لفرض الضريبة‪ ،‬جيوز للمكلف ابلضريبة أن يطلب من قابض الضرائب املختلفة إعفاءه من آداء التسبيقة األوىل احملسوبة‬
‫على أساس نتائج السنة املالية ما قبل األخرية‪.‬‬
‫وإذا مل يطلب اإلستفادة من هذا اإلجراء‪ ،‬ميكنه فيما بعد أن يتحصل على تسديد التسبيقة األوىل إذا مل ينتج عن‬
‫السنة املالية اليت ينتمي إليها حساب التسبيقات املوالية‪ ،‬أي فرض للضريبة‪.‬‬
‫فضال عن ذلك ‪ ،‬ميكن للمكلف ابلضريبة الذي يعترب مبلغ التسبيقات اليت مت أداؤها بعنوان سنة مالية يساوي أو‬
‫يفوق الضريبة اليت ستكون يف النهاية على عاتقه ابلنسبة هلذه السنة املالية‪ ،‬أن يعفي نفسه من القيام أبداء تسبيقات‬
‫جديدة بتسليم تصريح مؤرخ وموقع لقابض الضرائب املختلفة‪ ،‬مخسة عشرة (‪ )15‬يوما قبل اتريخ وجوب أداء‬
‫التسبيقة الالحقة‪.‬‬
‫وإذ ثبت‪ ،‬فيما بعد‪ ،‬أن هذا التصريح غري صحيح‪ ،‬تطبق زايدة ‪%10‬على املبالغ اليت مل يتم دفعها يف األجال‬
‫احملددة‪.‬‬
‫تتم تصفية الرصيد املتبقي من الضريبة من طرف هؤالء املكلفني ابلضريبة‪ ،‬و جيرب املبلغ إىل الدينار األدىن‪ ،‬الذين‬
‫يقومون أبنفسهم بدفعه دون إنذار مسبق أيضا‪ ،‬بعد خصم األقساط املدفوعة بواسطة جدول إشعار ابلدفع يف أجل‬
‫‪1‬‬
‫أقصاه اليوم ‪ 20‬من الشهر الذي يلي ايداع التصريح املنصوص عليه يف قانون الضرائب املباشرة‬
‫إذا جتاوزت التسبيقات املدفوعة مبلغ الضريبة على أرابح الشركات املستحقة للسنة املالية‪ ،‬ينتج عن الفرق فائض‬
‫يف الدفع ميكن خصمه من األقساط املقبلة اخلاصة ابلتسبيقات‪.‬‬
‫عندما تستفيد املؤسسة من متديد أجل إيداع التصريح السنوي املذكور أعاله ‪،‬ميدد كذلك أجل تسوية متبقى‬
‫التصفية‪.‬‬
‫‪-‬يف حالة غياب الدفع الطوعي‪ ،‬يتم ضمان حتصيل التسبيقات املستحقة ومتابعتها حسب الشروط احملددة يف قانون‬
‫الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‪.‬‬
‫‪ -‬يكون فرض الضريبة الناتج عن التصريح املنصوص عليه حمل جدول للتسوية يبني املبلغ اإلمجايل للضريبة املتملص‬
‫منها مبا فيه الغرامات احملتملة لعدم دفع كل أو جزء من القسط‪ ،‬وتقدمي مؤخر أو عدم كفاية التصريح وكذا الزايدة‬
‫‪2‬‬
‫بنسبة ‪ %10‬املفروضة على عدم دفع املبالغ املستحقة‬

‫‪ 1‬املادة ‪ : 6- 356‬معدلة مبوجب املواد ‪ 20‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2009‬و ‪ 4‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2013‬و‪ 6‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2016‬و‪ 14‬من ق‪.‬م لسنة ‪. 2018‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ : 8- 356‬معدلة مبوجب املادة ‪ 20‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪2009‬‬

‫‪19‬‬
 ‫املبحث الثالث‪ :‬أحكام مشرتكة بني الضريبة على الدخل اإلمجايل والضريبة على أرابح الشركات‬
‫مجعت األحكام املطبقة على كل من الضريبة على أرابح الشركات والضريبة على الدخل االمجايل حتت األحكام‬
‫املشرتكة بينها فيما خيص التصرحيات املختلفة واألعباء القابلة للخصم والعقوابت وغريها‪ ،‬حىت نتجنب التكرار ‪.‬‬
‫املطلب األول ‪:‬التصريح ابلوجود والتنازل والتوقف عن النشاط‬
‫جيب على املكلفني ابلضريبة واخلاضعني للضريبة على الشركات أو للضريبة على الدخل اإلمجايل أو للضريبة اجلزافية‬
‫الوحيدة أن يقدموا يف الثالثني يوما األوىل من بداية نشاطها‪ ،‬إىل مفتشية الضرائب املباشرة التابعني هلا‪ ،‬تصرحيا‬
‫‪1‬‬
‫مطابقا للنموذج الذي تقدمه اإلدارة‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬التصريح ابلوجود‬
‫قانوان و مستخرجة من مصاحل‬
‫جيب أن حيتوي هذا التصريح املدعم بنسخة مطابقة قانوان لشهادة االزدايد‪ ،‬معدة ً‬
‫احلالة املدنية التابعة للبلدية اليت ولد فيها املكلفون ابلضريبة ذوو اجلنسية اجلزائرية أو األجنبية ابلنسبة للذين ولدوا‬
‫فوق الرتاب الوطين‪ ،‬خاصة‪ ،‬على األمساء واأللقاب والعنوان التجاري والعنوان ابجلزائر وخارج اجلزائر‪ ،‬إذا تعلق األمر‬
‫أبشخاص طبيعيني أو معنويني حيملون اجلنسية األجنبية‪ .‬كما جيب تدعيم التصريح بنسخة مطابقة لعقد‪ ،‬أو عقود‬
‫الدراسات أو األشغال اليت يتوىل هؤالء األشخاص األجانب إجنازها ابجلزائر‪.‬‬
‫عندما يكون اخلاضع للضريبة مالكا إىل جانب مقره الرئيسي‪ ،‬وحدة أو عدة وحدات‪ ،‬جيب عليه تقدمي تصريح‬
‫شامل ابلوجود عن املؤسسة إىل مفتشية الضرائب املباشرة املختصة‪.‬‬
‫وجيب أن يشري هذا التصريح الشامل إىل كل املعلومات املذكورة أعاله عن مكوانت املؤسسة‪.‬‬
‫اثنيا ‪ :‬التصريح ابلتنازل أو التوقف عن النشاط‬
‫يتعني على األشخاص املعنويني واألشخاص الطبيعيني اخلاضعني للضريبة حسب رحبهم احلقيقي أن يقدموا فضال‬
‫عن املعلومات املشار إليها يف املادة السابقة‪ ،‬تصرحياهتم ابلتنازل أو ابلتوقف عن النشاط إىل مفتش الضرائب املباشرة‬
‫الذي يتبع له مكان وجود مقر الشركة أو اإلقامة الرئيسية‪ ،‬حسب احلالة‬
‫جيب على املدينني‪ ،‬اإلشارة يف تصرحياهتم إىل املبلغ الصايف لفوائض القيمة املشار إليها يف املادة املذكورة وتقدمي كل‬
‫اإلثبااتت املفيدة تدعيما لذلك‪.‬‬
‫يف حالة التنازل أو التوقف عن جزء أو كل النشاط اخلاضع للنظام الضرييب املفروض على الربح احلقيقي‪ ،‬تؤسس‬
‫مباشرة الضريبة املستحقة على األرابح اليت ما زالت مل تفرض عليها الضريبة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ :183‬معدلة مبوجب املادة ‪ 14‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2007‬‬

‫‪20‬‬
 ‫يعد سحب اإلعتماد املقرر يف املادة ‪ 141‬من القانون املتعلق ابلنقد والقرض كإهناء للنشاط‪.‬‬
‫وجيب على املكلفني ابلضريبة أن يشعروا مفتش الضرائب ابلتنازل أو التوقف عن النشاط ضمن أجل عشرة (‪)10‬‬
‫أايم كما هو حمدد أدانه وأن حييطوه علما ابلتاريخ الذي أصبح أو سيصبح فيه هذا التنازل أو التوقف فعليا‪ ،‬وكذا‬
‫عند اإلقتضاء‪ ،‬إسم املتنازل له ولقبه وعنوانه‪.‬‬
‫ويسري اتريخ العشرة (‪ )10‬أايم إبتداء من ‪:‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -‬اليوم الذي ينشر فيه البيع أو التنازل يف جريدة اإلعالانت القانونية إذا تعلق األمر ببيع أو تنازل عن حمل جتاري‬
‫‪ -‬اليوم الذي يتسلم فيه املشرتي أو املتنازل له إدارة اإلستغالالت إذا تعلق األمر ببيع أو تنازل عن مؤسسات أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬اليوم الذي أغلقت فيه هنائيا املؤسسات إذا تعلق األمر بوقف النشاط‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -‬اتريخ السحب إذا تعلق األمر بسحب إعتماد‬

‫املطلب الثاين‪ :‬التكاليف الواجب خصمها‬

‫‪21‬‬
‫ال خيصم من الربح اخلاضع للضريبة‪ ،‬األجر املمنوح لزوج مستغل مؤسسة فردية أو زوج شريك أو أي زوج حائز على‬
‫أسهم يف شركة‪ ،‬لقاء مشاركته الفعلية والفردية يف ممارسة املهنة‪ ،‬إال يف حدود األجر املمنوح لعون له نفس التأهيل املهين‪،‬‬
‫أو يشغل نفس منصب العمل‪ ،‬مع مراعاة دفع اإلشرتاكات اخلاصة ابملنح العائلية واإلقتطاعات اإلجتماعية األخرى‬
‫املعمول هبا‪.‬‬
‫وال ميكن‪ ،‬أبي حال من األحوال‪ ،‬أن يقل التخفيض املشار إليه أعاله‪ ،‬عن األجر الوطين األدىن املضمون‪.‬‬
‫حسب نص املادة ‪ 169‬من قانون الضرائب املباشرة فانه ‪:‬‬
‫‪ )1‬ال تكون قابلة للخصم من أجل حتديد الربح اجلبائي الصايف‪:‬‬
‫‪ -‬خمتلف التكاليف واألعباء وأجور الكراء اخلاصة ابملباين غري املخصصة مباشرة لإلستغالل‪.‬‬
‫‪ -‬اهلدااي املختلفة ابستثناء تلك اليت هلا طابع إشهاري مامل تتجاوز قيمة كل واحدة منها مبلغ ‪ 500‬دج واإلعاانت‬
‫والتربعات‪ ،‬ما عدا تلك املمنوحة نقدا أو عينا لصاحل املؤسسات واجلمعيات ذات الطابع اإلنساين‪ ،‬مامل تتجاوز مبلغا‬
‫سنواي قدره مليوان دينار (‪ 2.000.000‬دج)‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف حفالت اإلستقبال مبا فيها مصاريف اإلطعام والفندقة والعروض‪ ،‬ابستثناء املبالغ امللتزم هبا واملثبتة قانوان‬
‫واملرتبطة مباشرة ابستغالل املؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬األعباء اليت تستويف شروط اخلصم واليت مت تسديدها نقدا عندما يفوق مبلغ الفاتورة قيمة ثالث مئة ألف‬
‫‪1‬‬
‫دينار(‪300.000‬دج) مع احتساب كل الرسوم‬
‫‪ ) 2‬غري أنه‪ ،‬ميكن خصم املبالغ املخصصة لإلشهار املايل والكفالة والرعاية اخلاصة ابألنشطة الرايضية وترقية مبادرات‬
‫الشباب‪ ،‬من أجل حتديد الربح اجلبائي‪ ،‬شريطة إثباهتا يف حدود نسبة ‪ %10‬من رقم أعمال السنة املالية ابلنسبة‬
‫لالشخاص املعنويني و‪ /‬أو الطبعيني ويف حد أقصاه ثالثون مليون دينار (‪ 30.000.000‬دج‬
‫وتستفيد كذلك من هذا اخلصم‪ ،‬النشاطات ذات الطابع الثقايف اليت هتدف إىل‪:‬‬
‫‪ -‬ترميم املعامل األثرية واملناظرالتارخيية املصنفة‪ ،‬وجتديده اورد اإلعتبار هلا وتصليحها وتدعيمها وترقيتها‪.‬‬
‫‪ -‬ترميم التحف األثرية واجملموعات املتحفية وحفظها‪.‬‬
‫‪ -‬توعية اجلمهور وحتسيسه جبميع الوسائل يف كل مايتعلق ابلرتاث التارخيي املادي واملعنوي‪.‬‬
‫‪ -‬إحياء املناسبات التقليدية احمللية‪.‬‬
‫‪ -‬املهرجاانت الثقافية املؤسسة أو يف إطار النشاطات املسامهة يف ترقية املوروث الثقايف ونشر الثفافة وترقية اللغتني‬
‫الوطنيتني ‪.‬حتدد كيفيات تطبيق هذا احلكم عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪ (3‬ختصم املصاريف األولية املسجلة يف احملاسبة قبل بداية سراين النظام احملاسيب املايل‪ ،‬من النتيجة اجلبائية تبعا لمخطط‬
‫اإلمتصاص األصلي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪:169‬معدلة مبوجب املواد ‪ 13‬من ق‪.‬م لسنة ‪1996‬و ‪18‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 1997‬و ‪13‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 3 ،1998‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2004‬و‪ 13‬و ‪16‬من ق‪.‬م لسنة‬
‫‪ 2007‬و ‪ 08‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2009‬و ‪11‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2010‬و‪ 9‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2014‬و ‪ 10‬من ق‪.‬م لسنة ‪ ، 2018‬واملادة ‪22‬من ق م ‪ ،2020‬واملادة ‪11‬‬
‫من ق م ت ‪.2020‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪1‬‬
‫تتم عملية االمتصاص من خالل التصريح اجلبائي السنوي املوافق‬
‫خيصم مبلغ نفقات التسيري املرتتبة عن عمليات البحث العلمي أو التقين من أرابح السنة أو السنة املالية اليت مت فيها‬
‫إنفاق هذه املصاريف‪ ،‬وذلك من أجل حتديد الضريبة‪.‬‬
‫ختصم من الدخل أو الربح اخلاضع للضريبة إىل غاية عشرة ابملائة ‪ % 10‬من مبلغ هذا الدخل أو الربح‪ ،‬يف حدود‬
‫سقف يساوي مائة مليون دينار(‪100.000.000‬دج(‪ ،‬النفقات املصروفة يف إطار حبث التطوير داخل املؤسسة‬
‫شريطة إعادة استثمار املبلغ املرخص خبصمه يف إطار هذا البحث‪.‬‬
‫وجيب التصريح ابملبالغ املعاد استثمارها لإلدارة اجلبائية وكذلك إىل اهليئة الوطنية املكلفة برقابة البحث العلمي‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫حتدد أنشطة حبث التطوير يف املؤسسة مبوجب قرار مشرتك بني الوزير املكلف ابملالية والوزير املكلف ابلبحث العلمي‬
‫املطلب الثالث‪ :‬العقوابت والغرامات اجلبائية‬
‫ترتتب عن كل خمالفة للقانون اجلبائي تسوية ذات طابع جبائي‪ ،‬يطبق غرامات ينص عليها القانون حسب طبيعة‬
‫املخالفة ومبلغ الضريبة املستحق‪.‬‬
‫أوال‪:‬الزايدات بسبب عدم التصريح أو التأخري يف تقدميه‬
‫‪ -(1‬تفرض تلقائيا الضريبة على املكلف ابلضريبة الذي مل يقدم التصريح السنوي‪ ،‬إما بصدد الضريبة على الدخل‬
‫وإما بصدد الضريبة على أرابح الشركات‪.‬ويضاعف املبلغ املفروض عليه بنسبة ‪.% 25‬‬
‫ختفض هذه الزايدة إىل ‪ %10‬أو ‪ %20‬ضمن الشروط احملددة يف املادة ‪322‬‬
‫إذا مل يصل التصريح إىل اإلدارة خالل أجل قدره ثالثني (‪ ) 30‬يوما اعتبارا من اتريخ التبليغ يف ظرف موصى عليه‬
‫مع إشعار ابالستالم والقاضي بوجوب تقدمي هذا التصريح يف هذا األجل‪ ،‬تطبق زايدة بنسبة ‪.35‬‬
‫‪ -(2‬يرتتب على املكلف ابلضريبة الذي مل يقدم يف اآلجال احملددة‪ ،‬أوعند إثبات تصرحيه‪ ،‬الواثئق واملعلومات‬
‫املطلوبة مبوجب املواد ‪ 152‬و‪ 153‬و‪ 180‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬دفع غرامة جبائية قدرها‬
‫‪ 1.000‬دج وهذا يف كل مرة يسجل فيها إغفال الواثئق املقدمة أو عدم صحتها‪.‬‬
‫يف حالة عدم تقدمي الواثئق املطلوبة يف أجل ثالثني (‪ )30‬يوما ابتداء من اتريخ اإلنذار املوجه إىل املعين ابألمر‪ ،‬يف‬
‫ظرف موصى عليه مع إشعار ابالستالم‪ ،‬تفرض الضريبة تلقائيا ويضاعف مبلغ احلقوق إىل غاية ‪.%25‬‬
‫تعد التصرحيات اخلاصة املقررة يف املواد ‪ 18‬و‪ 44‬و‪ 53‬و‪ 59‬والواثئق املرفقة هبا‪ ،‬واليت تستعمل يف مراقبة الدخل‬
‫الوارد يف التصريح ابلضريبة على الدخل اإلمجايل كواثئق إثبات من أجل تطبيق أحكام املقطعني ‪ 1‬و ‪ 2‬من هذه‬
‫الفقرة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪:3 -169‬ملغاة مبوجب املادة ‪ 16‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2007‬و معاد إحداثها مبوجب املادة ‪ 8‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪.2009‬‬
‫‪2‬‬
‫املادة ‪ :171‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 9‬من ق‪.‬م‪.‬ت‪ .‬لسنة ‪ 2009‬و‪ 3‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪.2016‬‬

‫‪23‬‬
 ‫تطبق أحكام هذه املادة على الضريبة اجلزافية الوحيدة‪.‬‬
‫‪ - )3‬يرتتب على عدم تقدمي أو اإليداع غري الكامل للواثئق املطلوبة مبوجب أحكام املادة ‪169‬مكرر من قانون‬
‫اإلجراءات اجلبائية ‪ ،‬خالل أجل قدره ثالثون )‪ (30‬يوما ابتداء من اتريخ التبليغ‪ ،‬يف ظرف موصى عليه مع إشعار‬
‫ابالستالم‪،‬تطبيق غرامة مببلغ ‪ 2.000.000‬دج إذا مل حترتم املؤسسة إلزامية التصريح وتعرضت للمراقبة‪ ،‬فإنه زايدة‬
‫على الغرامة السالفة الذكر‪ ،‬يتم فرض غرامة إضافية تساوي ‪ % 25‬من األرابح احملولة بطريقة غري مباشرة‪ ،‬وذلك‬
‫‪1‬‬
‫مبفهوم أحكام املادة ‪ 141‬مكرر من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‬
‫اثنيا‪:‬الزايدات بسبب نقص يف التصريح‬
‫‪ -)1‬عندما يصرح مكلف ابلضريبة ملزم بتقدمي تصرحيات تتضمن اإلشارة إىل األسس أو العناصر اليت تعتمد‬
‫لتحديد وعاء الضريبة‪ ،‬أو يبني دخال أو رحبا انقصا أو غري صحيح‪ ،‬يزاد على مبلغ احلقوق اليت متلص منها أو أخل‬
‫هبا نسبة‪:‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ ،%10 -‬إذا كان مبلغ احلقوق املتملص منها يقل عن مبلغ ‪ 50.000‬دج أو يساويه‬
‫‪ ،%15 -‬إذا كان مبلغ احلقوق املتملص منها يفوق ‪ 50.000‬دج ويقل عن مبلغ ‪ 200.000‬دج أو يساويه‬
‫‪ ،% 25 -‬إذا كان مبلغ احلقوق املتملص منها يفوق ‪ 200.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -)2‬عند القيام أبعمال تدليسية‪ ،‬تطبق زايدة موافقة لنسبة االخفاء املرتكبة من طرف املكلف ابلضريبة‪.‬‬
‫توافق هذه النسبة حصة احلقوق اليت مت إخفاؤها مقارنة ابحلقوق املستحقة بعنوان نفس السنة‪.‬‬
‫ال ميكن أن تقل هذه الزايدة عن ‪ .%50‬وعندما ال يدفع أي حق‪ ،‬حتدد النسبة بـ ‪.% 100‬‬
‫تطبق نسبة ‪ % 100‬كذلك‪ ،‬عندما تتعلق احلقوق املتملص منها ابحلقوق الواجب مجعها عن طريق االقتطاع من‬
‫املصدر‪.‬‬
‫يقصـد ابألعمـال التدليسية‪ ،‬خاصـة ‪:2‬‬
‫أ(‪ -‬إخفاء أو حماولة إخفاء املبالغ أو املنتوجات اليت يطبق عليها الرسم على القيمة املضافة من طرف كل شخص‬
‫مدين به‪ ،‬وخاصة املبيعات بدون فاتورة‪.‬‬
‫ب(‪ -‬تقدمي واثئق مزورة أو غري صحيحة لالستناد عليها عند طلب احلصول إما على ختفيض‪ ،‬أو خصم أو إعفاء أو‬
‫اسرتجاع للرسم على القيمة املضافة وإما االستفادة من االمتيازات اجلبائية لصاحل بعض الفئات من املدينني‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ :192‬معدلة مبوجب املواد ‪ 9‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 38 ،2000‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 22 ، 2001‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 11 ،2003‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2006‬و‪ 15‬من ق‪.‬م لسنة‬
‫‪ 2007‬و ‪ 9‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2009‬و ‪ 6‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2010‬و ‪ 2‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2013‬و‪ 10‬و ‪ 16‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪.2017‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ : 193‬معدلة مبوجب املواد ‪ 17‬من ق‪ .‬م‪ .‬لسنة ‪ 1996‬و ‪ 10‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 38 ، 2000‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2001‬و‪ 6‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2002‬و ‪ 12‬من ق‪.‬م‬
‫لسنة ‪ 2006‬و ‪ 8‬من ق‪.‬م لسنة‪2012‬‬

‫‪24‬‬
‫ج(– القيام عمدا بنسيان تقييد أو إجراء قيد يف حساابت‪ ،‬أو القيام بتقييد أو إجراء قيد يف احلساابت غري صحيح‬
‫أو ومهي يف دفرت اليومية ودفرت اجلرد املنصوص عليهما يف املادتني ‪ 9‬و‪ 10‬من القانون التجاري أو يف الواثئق اليت‬
‫‪.‬‬ ‫حتل حملها‪ .‬ال يطبق هذا احلكم إال على املخالفات املتعلقة ابلنشاطات اليت مت إقفال حساابهتا‬
‫د( ‪ -‬قيام املكلف ابلضريبة بتدبري عدم إمكانية الدفع أو بوضع عوائق بطرق أخرى أمام حتصيل أي ضريبة أو رسم‬
‫مدين به‪.‬‬
‫ه( كل عملأو فعل أو سلوك يقصد منه بوضوح جتنب أو أتخري دفع كل أو جزء من مبلغ الضرائب والرسوم كما‬
‫‪.‬‬ ‫هو مبني يف التصرحيات املودعة‬
‫و) ممارسة نشاط غري قانوين‪ .‬يعترب كذلك‪،‬كل نشاط غري مسجل و‪ /‬أو ال يتوفر على حماسبة قانونية حمررة‪ ،‬تتم‬
‫ممارسته كنشاط رئيسي أو اثنوي‪.‬‬
‫‪ -3‬جتمع الزايدات املقررة يف املقطع األول من هذه املادة‪ ،‬عند االقتضاء‪ ،‬مع تلك املقررة يف املادة ‪( 192‬املقطعان‬
‫األول والثاين)‬
‫‪ -4‬ميكن أن يصحح تلقائيا تصريح املكلف ابلضريبة الذي ارتكب خمالفة للتنظيم اإلقتصادي خالل السنة السابقة‬
‫واخلاص بفرض الضريبة‪ .‬ويف هذه احلالة‪ ،‬تطبق الزايدات املقررة يف املقطع األول أعاله‪ ،‬على احلقوق املطابقة للزايدة‪.‬‬
‫‪ -5‬كما تطبق الزايدات املقررة يف هذه املادة ويف املادة ‪ 192‬يف حالة التنازل أو التوقف عن النشاط أو ممارسة‬
‫املهنة‬
‫اثلثا‪ :‬غرامات اجبائية اخرى‬
‫يعاقب املكلف ابلضريبة الذي ال يقدم تصرحيا ابلوجود‪ ،‬املنصوص عليه يف هذا القانون‪ ،‬بدفع غرامة جبائية حمددة بـ‬
‫‪ 30.000‬دج‪،‬‬
‫وهذا دون املساس ابلعقوابت املنصوص عليها يف هذا القانون‪.‬‬
‫ختضع الشركات واألشخاص املعنويني اآلخرين اخلاضعني للضريبة على أرابح الشركات الذين يدفعون إما مباشرة‬
‫أو عن طريق الغري‪ ،‬املبالغ املذكورة يف هذه املادة‪ ،‬إىل أشخاص ال يكشفون عن هويتهم ضمن الشروط املقررة يف‬
‫املادة ‪ ،176‬لدفع غرامة جبائية حتسب بتطبيق ضعف النسبة القصوى للضريبة على الدخل اإلمجايل على املبالغ‬
‫املدفوعة أو املوزعة‪.‬‬
‫يعاقب بغرامة تقدر خبمسة أالف دينار جزائري (‪ 5.000‬دج) املكلفني ابلضريبة املنتمني للنظام اجلزايف أوالتقدير‬
‫اإلداري والذين ال ميسكون الدفاتر املرقمة واملسجلة املنصوص عليها يف املادتني ‪ 12-15‬و‪ 30‬من هذا القانون‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫‪-‬يعاقب بغرامة جبائية قدرها ‪ %50‬من مبلغ كل عملية مصرح هبا مبقتضى املادتني ‪ 176‬و‪ 224‬من قانون‬
‫الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪:‬‬
‫– املكلفون ابلضريبة الذين ال يقومون قبل إجناز هذه العمليات‪ ،‬ابلتأكد من صحة أرقام السجالت التجارية وأرقام‬
‫التعريف اجلبائي لشركائهم التجاريني‪،‬‬
‫– املكلفون ابلضريبة الذين ال يقدمون‪ ،‬عند كل طلب من مفتش الضرائب‪ ،‬الواثئق احملاسبية واإلثبااتت املنصوص‬
‫عليها مبوجب نفس هذه املواد‪.1‬‬
‫عندما يتبني أن االستثمارات الواردة يف قرارات منح اإلمتيازات اجلبائية مل تنفذ‪ ،‬أو عندما تكون الشروط اليت منحت‬
‫على أساسها هذه القرارات مل تستوف‪ ،‬فإن عدم التنفيذ هذا‪ ،‬يؤدي إىل سحب االعتماد و جتريد األشخاص‬
‫الطبيعيني أو املعنويني الذين منحت هلم هذه االمتيازا ت اجلبائية مبوجب االعتماد‪ ،‬من حق االستفادة من هذه‬
‫اإلمتيازات‪ .‬وتصبح احلقوق و الرسوم واألاتوى اليت مت إعفاؤهم منها مستحقة على الفور بغض النظر عن كل‬
‫األحكام املخالفة ودون املساس بعقوابت أتخري الدفع املنصوص عليها يف قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‬
‫و اليت حتسب إبتداء من التاريخ الذي كان يستوجب فيه دفعها‪.‬‬
‫كما تطبق أحكام املقطع السابق عندما يكون املستفيد من اإلمتيازات اجلبائية قد استعمل بعد اتريخ القرار طرقا‬
‫تدليسية مبفهوم املادة ‪ 2-193‬من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة ويعاقب على هذه املخالفة بقرار‬
‫‪2‬‬
‫قضائي له قوة الشيء املقضي فيه‬
‫تطبق اإلدارة اجلبائية على املكلفني ابلضريبة املعنيني ‪ ،‬يف حالة معاينة التلبس الذي تنص على إجراءاته املادة ‪20‬‬
‫‪3‬‬
‫مكرر‪ 3‬من قانون اإلجراءات اجلبائية‪ ،‬غرامة مالية قدرها ستمائة ألف دينار‪ 600.000‬دج‬
‫يرفع هذا املبلغ إىل مليون ومئيت ألف دينار (‪1.200.000‬دج) يف حالة جتاوز‪ ،‬عند اتريخ إعداد حمضر التلبس‬
‫اجلبائي‪ ،‬رقم األعمال أو اإليرادات اخلام حد مخسة ماليني دينار(‪ 5.000.000‬دج)‪ ،‬املنصوص عليه يف جمال‬
‫نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة مبوجب املادة ‪ 282‬مكرر ‪ 4‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪.‬‬
‫يرفع هذا املبلغ إىل مليوين دينار(‪ 2.000.000‬دج) يف حالة جتاوز‪ ،‬عند اتريخ إعداد حمضر التلبس اجلبائي‪،‬‬
‫رقم األعمال أو اإليرادات اخلام عشرة ماليني دينــار(‪ 10.000.000‬دج) املنصوص عليه يف جمال نظام الربح‬
‫املبسط مبوجب املادة ‪ 20‬مكرر من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ : 194‬معدلة مبوجب املواد ‪ 27‬من ق‪ .‬م‪.‬ت‪ .‬لسنة ‪ 1992‬و ‪ 19‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪1999‬و ‪ 7‬من ق‪.‬م لسنة ‪2019‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ 194‬مكرر‪ :‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 15‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2009‬‬
‫‪ 3‬املادة ‪ 194‬مكرر‪ :1‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 7‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2010‬و معدلة مبوجب املادة ‪ 9‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2012‬‬

‫‪26‬‬
‫وزايدة على العقوابت املنصوص عليها سابقا‪ ،‬فإنه يرتتب على جنحة التلبس اجلبائي إقصاء املكلفني ابلضريبة من‬
‫االستفادة من الضماانت املنصوص عليها يف قانون اإلجراءات اجلبائية‪.‬‬
‫إذا تعرض املكلف ابلضريبة خالل نفس الفرتة لعقوابت ألسباب أخرى‪ ،‬فإن هذه العقوابت تتعلق مبخالفات‬
‫خمتلفة عن تلك املنشئة للتلبس اجلبائي‪ .‬ويتعرض املكلف ابلضريبة عندئذ لغرامة عن كل خمالفة وتطبق العقوابت‬
‫مبعزل عن الغرامة املالية املنصوص عليها يف هذه املادة‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬الغرامات والعقوابت اجلنحية‬
‫‪ -(1‬فضال عن العقوابت اجلبائية املطبقة‪ ،‬يعاقب كل من متلص أو حاول التملص ابللجوء إىل أعمال تدليسية يف‬
‫‪:‬‬ ‫إقرار وعاء أي ضريبة أو حق أو رسم خاضع له‪ ،‬أوتصفيته‪ ،‬كليا أو جزئيا‪ ،‬مبا أييت‬
‫‪ -‬غرامة مالية من ‪ 50.000‬دج إىل ‪ 100.000‬دج عندما يقل مبلغ احلقوق عن ‪ 100.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬احلبس من شهرين (‪ )02‬إىل ستة (‪ )06‬أشهر وغرامة مالية من ‪100.000‬دج إىل ‪ 500.000‬دج‪ .‬أوإبحدى‬
‫العقوبتني‪ ،‬عندما يفوق مبلغ احلقوق عن ‪ 100.000‬دج‪ ،‬وال يتجاوز ‪1.000.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬احلبس من ستة (‪ )6‬أشهر إىلسنتني (‪ )02‬وغرامة مالية من‪ 500.000‬دج إىل‪ 2.000.000‬دج أو إبحدى‬
‫هاتني العقوبتني‪ ،‬عندما يفوق مبلغ احلقوق ‪ 1.000.000‬دج‪،‬واليتجاوز‪ 5.000.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬احلبس من سنتني(‪)2‬إىل مخس(‪)05‬سنوات وغرامة مالية من ‪ 2.000.000‬دج إىل ‪ 5.000.000‬دج أو‬
‫إبحدى العقوبتني‪ ،‬عندما يفوق مبلغ احلقوق‪ 5.000.000‬دج‪ ،‬وال يتجاوز ‪ 10.000.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬احلبس من مخس(‪ )5‬سنوات إىل عشر(‪ )10‬سنوات وغرامة مالية من ‪ 5.000.000‬دج إىل ‪10.000.000‬‬
‫‪1‬‬
‫دج أو إبحدى هاتني العقوبتني‪ ،‬عندما يفوق مبلغ احلقوق ‪ 10.000.000‬دج‬
‫‪ -(2‬تطبق على شركاء مرتكيب املخالفات نفس العقوابت املطبقة على مرتكيب هذه املخالفات أنفسهم‪ ،‬مع مراعاة‬
‫أحكام املادة ‪ 306‬أدانه‬
‫إن تعريف شركاء مرتكيب اجلرائم واجلنح احملدد مبوجب املادة ‪ 2-42‬من قانون العقوابت‪ ،‬يطبق على شركاء مرتكيب‬
‫‪:‬‬ ‫املخالفات املشار إليهم يف الفقرة السابقة‪ .‬ويعترب على اخلصوص كشركاء‪ ،‬األشخاص‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -‬الذين يتدخلون بصفة غري قانونية لإلجتار يف القيم املنقولة أو حتصيل قسائم يف اخلارج‬
‫‪ -‬الذين قبضوا ابمسهم قسائم ميلكها الغري‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ : 303‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 28‬من ق م لسنة ‪ 2003‬و ‪ 13‬من ق‪.‬م لسنة ‪2012‬‬

‫‪27‬‬
‫‪ -(3‬إن العود يف أجل مخس سنوات تنتج عنه حبكم القانون‪ ،‬مضاعفة العقوابت‪ ،‬سواء أكانت جبائية أم جزائية‪،‬‬
‫املنصوص عليها خبصوص املخالفات األولية‪ ،‬وذلك دون اإلخالل ابلعقوابت اخلاصة املنصوص عليها يف نصوص‬
‫أخرى (املنع من ممارسة املهنة والعزل من الوظيفة وغلق املؤسسة ‪ ....‬اخل)‪.‬‬
‫إن لصق إعالن احلكم ونشره يؤمر هبما‪ ،‬ضمن الشروط احملددة يف املقطع ‪ 6‬أدانه‪ ،‬وذلك يف مجيع احلاالت املنصوص‬
‫عليها يف هذا املقطع‬
‫‪ -(4‬ال تطبق يف أي حال من األحوال‪ ،‬أحكام املادة ‪ 53‬من قانون العقوابت على العقوابت املنصوص عليها يف‬
‫املادة اجلبائية‬
‫وميكن تطبيقها فيما خيص العقوابت اجلزائية‪ ،‬ابستثناء العقوابت املنصوص عليها يف الفقرة الثانية من املقطع ‪ 3‬أعاله‬
‫واملقطع ‪ 6‬أدانه‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -(5‬جتمع العقوابت املنصوص عليها‪ ،‬من أجل قمع املخالفات يف املادة اجلبائية‪ ،‬مهما كان نوعها‬
‫‪ -(6‬ميكن للمحكمة أن أتمر بنشر احلكم بتمامه أو ابختصار يف اجلرائد اليت تعينها وبتعليقه يف األماكن اليت‬
‫‪.‬‬ ‫حتددها والكل على نفقة احملكوم عليه‬
‫‪ -(7‬إن األشخاص والشركات احملكوم عليهم لنفس املخالفة ينبغي أن يدفعوا ابلتضامن‪ ،‬العقوابت املالية الصادرة‬
‫يف حقهم‪,‬‬
‫‪ -(8‬ينتج عن العقوابت املالية‪ ،‬و كلما اقتضت احلاجة لذلك‪ ،‬تطبيق أحكام املادة ‪ 597‬وما يليها من قانون‬
‫اإلجراءات اجلزائية‪ ،‬املتعلقة ابإلكراه البدين‪.‬‬
‫عندما تصدر هذه العقوابت تطبيقا‪ ،‬إما للمقطعني ‪ 1‬و‪ 2‬أعاله‪ ،‬وإما للمادتني ‪ 134‬و‪ 303‬من هذا القانون‪،‬‬
‫يتم تطبيق اإلكراه البدين‪ ،‬فيما خيص حتصيل الضرائب اليت يكون وعاؤها قد سبب املالحقات والزايدات والغرامات‬
‫اجلبائية اليت عاقبت املخالفات‪.‬‬
‫إن احلكم أو قرار احلكم حيدد مدة اإلكراه البدين فيما خيص جمموع املبالغ املستحقة برسم العقوابت اجلزائية والديون‬
‫اجلبائية املشار إليها أعاله‪.‬‬
‫‪ -(9‬عندما ترتكب املخالفة من قبل شركة أو شخص معنوي آخر اتبع للقانون اخلاص ‪ ،‬يصدر احلكم بعقوابت‬
‫احلبس املستحقة وابلعقوابت امللحقة ضد املتصرفني أو املمثلني الشرعيني أو القانونيني للمجموعة‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫ويصدر احلكم ابلغرامات اجلزائية املستحقة يف نفس الوقت ضد املتصرفني أو املمثلني الشرعني أو القانونيني‪ ،‬وضد‬
‫الشخص املعنوي دون اإلخالل فيما خيص هذا األخري‪ ،‬ابلغرامات اجلبائية املنصوص على تطبيقها‪.‬‬
‫كل شخص يتصرف أبي طريقة كانت حبيث يتعذر على األعوان املؤهلني ملعاينة خمالفات تشريع الضرائب‪ ،‬القيام‬
‫مبهامهم‪ ،‬يعاقب بغرامة جبائية تبلغ من ‪ 10.000‬إىل ‪ 30.000‬دج‪.‬‬
‫حتدد هذه الغرامة بـ‪ 50.000‬دج عندما يتم التأكد خالل املعاينة أن احملل مغلق ألسباب هتدف إىل منع املصاحل‬
‫اجلبائية من إجراء الرقابة‪.‬‬
‫يف حالة إجراء معاينتني متتاليتني‪ ،‬يضاعف مبلغ الغرامة بثالث (‪ )3‬مرات ‪.‬‬
‫تكون هذه الغرامة مستقلة عن تطبيق العقوابت األخرى الواردة يف النصوص اجلاري هبا العمل‪ ،‬وذلك كلما تسىن‬
‫تقدير أمهية التدليس‪.‬‬
‫ويف حالة العود‪ ،‬جيوز للمحكمة أن تقضي فضال عن ذلك بعقوبة حبس مدهتا من ستة (‪ )6‬أايم اىل ستة (‪)6‬‬
‫أشهر‪.‬‬
‫وإذا حصل اعرتاض مجاعي على إقرار أساس الضريبة‪ ،‬تطبق العقوابت القامعة لإلخالل حبسن سري اإلقتصاد الوطين‬
‫املنصوص عليها يف املادة ‪ 418‬من قانون العقوابت‪.‬‬
‫تباشر املتابعات من أجل تطبيق العقوابت اجلزائية املنصوص عليها يف املادة ‪ 303‬من قانون الضرائب املباشرة‬
‫والرسوم املماثلة وفقا للشروط املنصوص عليها يف املادة ‪ 104‬من قانون اإلجراءات اجلبائية‪.1‬‬
‫أ( يعاقب على املشاركة يف إعداد أو استعمال واثئق أو معلومات يثبت عدم صحتها‪ ،‬من قبل وكيل أعمال أو خبري‬
‫وبصفة أعم من قبل كل شخص أو شركة تتمثل مهنتها يف مسك السجالت احلسابية أو يف املساعدة على مسكها‬
‫لعدة زابئن‪ ،‬بغرامة جبائية قدرها ‪:‬‬
‫‪ 1.000 -‬دج‪ ،‬عن املخالفة األوىل املثبتة عليه‪.‬‬
‫‪ 2.000 -‬دج‪ ،‬عن املخالفة الثانية‪.‬‬
‫‪ 3.000 -‬دج‪ ،‬عن املخالفة الثالثة وهكذا دواليك إبضافة ‪ 1.000‬دج إىل مبلغ الغرامة عن كل خمالفة جديدة‬
‫دون أن يستوجب ذلك التمييز فيما إذا ارتكبت املخالفات لدى مكلف واحد ابلضريبة أو لدى عدة مكلفني إما‬
‫ابلتعاقب وإما ابلتزامن‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ : 305‬معدلة مبوجب املواد ‪ 20‬من ق م لسنة ‪ 1998‬و‪ 13‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2008‬و ‪ 14‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2012‬‬

‫‪29‬‬
 ‫ويلزم كل من املخالف وزبونه بدفع الغرامة ابلتضامن‬
‫ب(عندما يثبت أن املخالفني أعدوا أو ساعدوا على إعداد حساابت ختامية‪ ،‬وجرود وحساابت وواثئق غري‬
‫صحيحة‪ ،‬أاي كانت طبيعتها من تلك اليت يستظهر هبا لتحديد أسس الضرائب والرسوم املستحقة على زابئنهم‪.‬‬
‫ميكن فضال عن ذلك‪ .‬أن يعاقبوا ابلعقوابت املنصوص عليها يف املادة ‪.304‬‬
‫وكل خمالفة ملنع ممارسة مهنة وكيل اعمال أو مستشار جبائي أو خبري أو حماسب ولو بصفة مسري أو مستخدم‬
‫املفروض على األشخاص الذين تثبت إدانتهم ابإلعداد أو املساعدة على إعداد حساابت ختامية وجرود وحساابت‬
‫وواثئق غري صحيحة أاي كانت طبيعتها من تلك اليت يستظهر هبا لتحديد أسس الضرائب والرسوم املستحقة على‬
‫زابئنهم‪ ،‬يعاقب عليها بغرامة جزائية مبلغها من ‪ 300‬إىل ‪ 3.000‬دج‬
‫يف حالة فتح حتقيق من قبل السلطة القضائية‪ ،‬على أساس شكوى من إدارة الضرائب املباشرة‪ ،‬جيوز هلذه اإلدارة‬
‫‪.‬‬ ‫أن تؤسس نفسها طرفاً مدنياً‬
‫يف حالة اللجوء إىل وسائل العنف‪ ،‬حيرر األعوان املؤهلون الذين يتعرضون هلذا العنف حمضرا‪ ،‬وتطبق على مرتكيب‬
‫هذه األعمال‪ ،‬العقوابت املنصوص عليها يف قانون العقوابت يف شأن األشخاص الذين يعرتضون ابلعنف على‬
‫ممارسة الوظائف العمومية‬

‫املبحث الرابع ‪:‬نظام فوائض القيم اخلاصة ابلتنازل‬

‫حيقق املكلفون ارابحا مهنية التتعلق ابلنشاط املعتاد ‪ ،‬غري أهنا ختضع بنفس معدل الضريبة املطبق على النشاط املهين‪.‬‬
‫املطلب األول ‪:‬فائض قيمة التنازل لعناصر األصول القابلة لالهتالك والتثبيتات‬

‫‪30‬‬
‫سنوات‪ ،‬إبتداء من إختتام هذه السنة املالية‪ ،‬مع إضافته إىل سعر تكلفة عناصر األصول املتنازل عنها‪ ،‬جيب أن يرفق‬
‫هذا اإللتزام إبعادة اإلستثمار ابلتصريح بنتائج السنة املالية اليت حتققت فيها فوائض القيم‪.‬‬
‫إذا متت إعادة اإلستثمار يف األجل املنصوص عليه أعاله‪ ،‬تعترب فوائض القيم املخصومة من الربح اخلاضع للضريبة‪،‬‬
‫خمصصة لإلهتالك املايل للتثبيتات اجلديدة وختصم من سعر التكلفة‪ ،‬من أجل حساب اإلهتالكات املالية وفوائض‬
‫القيم احملققة الحقا‪.‬‬
‫ويف حالة العكس‪ ،‬تنقل فوائض القيم إىل الربح اخلاضع للضريبة للسنة املالية اليت إنقضى فيها األجل املذكور أعاله‪.‬‬
‫‪ )3‬ال تدخل ضمن األرابح اخلاضعة للضريبة فوائض القيم املذكورة أعاله واحملققة بني شركات من نفس التجمع كما‬
‫هو حمدد يف املادة ‪ 138‬مكرر ‪.1‬‬
‫‪ )4‬ال تدخل فوائض القيمـة النـاجتة عن التنـازل عن عنصر من عنـاصر األصـول من طـرف املقـرض املستـأجر للمقـرض‬
‫املؤجر يف إطار عقد القرض اإلجياري من نوع ليزابك (‪ )lease-back‬ضمن األرابح اخلاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪ )5‬ال تدخل فوائض القيمة الناجتة عن إعادة التنازل عن عنصر من عناصر األصول من طرف املقرض املؤجر لفائدة‬
‫املقرض املستأجر بعنوان نقل امللكية هلذا األخري ضمن األرابح اخلاضعة للضريبة‪.2‬‬

‫املطلب الثاين ‪:‬فائض قيمة التنازل لالسهم‬

‫عندما بتعلق االمر بتنازل أصحاب حصص عن جزء او جمموع رامساهلم لصاحل شركاء اخرين ‪،‬يرتتب عن ذلك فائض‬
‫قيمة تنازل حمققة من العملية‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ : 3 - 173‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 19‬من ق‪ .‬م‪ .‬لسنة ‪.1997‬‬

‫‪ 2‬املادة ‪ 4 -173‬و ‪ :5‬حمداثن مبوجب املادة ‪ 10‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2008‬‬

‫‪31‬‬
 ‫تكون هذه القيمة خاضعة للضريبة (دخل امجايل او أرابح شركات)‪.‬حسب احلالة‪.‬‬
‫نقصد بفائض قيمة التنازل ‪:‬الفرق اإلجيايب بني سعر االكتساب ( القيمة االمسية للسهم)أي قيم السهم يوم اكتتاب عقد‬
‫أتسيس الشركة وسعر التنازل اي سعر البيع(القيمة احلقيقية) أي التنازل عن السهم‪.‬‬
‫السعر االمسي للسهم =راس املال االجتماعي÷العدد اإلمجايل لالسهم‬
‫السعر احلقيقي للسهم =جمموع األصول الصافية ÷العدد اإلمجايل لالسهم‬
‫جمموع االصول الصافية(صايف املركز املايل)=األصول احلقيقية‪-‬اخلصوم احلقيقية‬
‫او جمموع االصول الصافية=اخلصوم الومهية –األصول الومهية‬
‫فائض القيمة = (السعر احلقيقي للسهم‪-‬السعر احلقيقي للسهم)×عدد األسهم املتنازل عنها‬
‫بعد تطبيق التخفيض الالزم(طويلة او قصرية املدى)‬
‫تطبق الضريبة على الدخل االمجايل‪:‬‬
‫ضريبة الدخل اإلمجايل على الفائض اخلاضع للضريبة‬
‫الفائض اخلاضع للضريبة =الفائض احملسوب –التخفيض‬
‫ختضع بنسبة ‪%15‬‬
‫تعفى فوائض قيمة التنازل املعاد استثمارها‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫يتعهد املكلف ابلضريبة استثمار مبلغ يساوي مبلغ فوائض هذه القيم يف شكل تثبيتا يف مؤسسته قبل انقضاء اجل‬
‫ثالث سنوات ابتداء من اختتام سنة التنازل‬

‫‪32‬‬
 ‫مالحظة‪:‬‬
‫يعاد استثمار مبلغ الفائض احملقق مضاف اليه سعر تكلفة عناصر االصول املتنازل عليها (أو سعر التنازل مضاف‬
‫اليه االهتالك)‪.‬‬

‫الفصل الثاين‪:‬الضريبة على الدخل اإلمجايل‬

‫متهيد‬
‫تعد الضريبة على الدخل االمجايل جامعة جلميع الدخول وشاملة هلا من حيث اتساع نطاقها وحقل اخضاعها ‪ ،‬فهي‬
‫مورد أساسي يف حصيلة الضرائب يف ظل التشريع اجلبائي اجلزائري ‪.‬‬
‫‪33‬‬
 ‫املبحث األول‪ :‬خصائص ومكوانت الدخل اإلمجايل‬
‫تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل األشخاص الطبيعيني تسمى «الضريبة على الدخل اإلمجايل» وتفرض هذه‬
‫الضريبة على الدخل الصايف اإلمجايل للمكلف ابلضريبة‬
‫املطلب األول‪:‬خصائص ضريبة الدخل اإلمجايل‬
‫‪-‬ضريبة سنوية‪:‬إذ تستحق سنواي على الربح أو الدخل الذي حيققه اخلاضع هلذه الضريبة‪ .‬إال انه توجد هناك استثناءات‬
‫فيما خيص هذه املميزات‪ ،‬حبيث يقال عن الضريبة أهنا سنوية إال أهنا تدفع شهراي على أجور العمال‬
‫‪-‬ضريبة إمجالية وحيدة‪ :‬حيث ختص الدخل اإلمجايل الصايف الذي يتم احلصول عليه من خمتلف أصناف الدخل اليت‬
‫سنتطرق اليها الحقا‪،‬بعد طرح مجيع األعباء اليت يسمح هبا القانون‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة تصاعدية‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل حتسب وفق جدول يستعمل سلما تصاعداي مقسم إىل فئات مداخيل‬
‫والذي يسمح بتطبيق معدالت تصاعدية حسب الشرائح ‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة شاملة‪ :‬الضريبة على الدخل االمجاىل تشمل املداخيل احملققة من جراء ممارسة النشاط الرمسي كما يضاف اليه‬
‫الدخل احملقق بصفة عرضية( استثنائية) كفائض قيمة التنازل واليت سنتطرق اليها أيضا الحقا‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة تصرحييه‪:‬ألهنا تؤسس بعد إعداد التصريح الذي يقدمه اخلاضعون والذي تسلم اإلدارة اجلبائية النموذج اخلاص‬
‫به‪.‬كما ميكن هلا ان حتصل وفق االقتطاع من املنبع دون احلاجة اىل تصريح‪.‬‬
‫األشخاص اخلاضعون‪:‬‬
‫خيضع لضريبة الدخل‪ ،‬على كافة مداخلهم األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم يف اجلزائر‪،‬وخيضع لضريبة الدخل‬
‫على عائداهتم من مصدر جزائري‪ ،‬األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم خارج اجلزائر‪.‬‬
‫‪ -‬األشخاص الذين يتوفر لديهم مسكن بصفتهم مالكني له‪ ،‬أو منتفعني به‪ ،‬أو مستأجرين له‪ ،‬عندما يكون اإلجيار يف‬
‫هذه احلالة األخرية قد إتفق عليه إما ابتفاق وحيد‪ ،‬أو ابتفاقات متتالية لفرتة متواصلة مدهتا سنة واحدة على األقل‪.‬‬
‫‪-‬األشخاص الذين هلم يف اجلزائر مكان إقامتهم الرئيسية أو مركز مصاحلهم األساسية‪.‬‬
‫‪-‬األشخاصالذين ميارسون نشاطا مهنيا ابجلزائر سواء أكانوا أجراء أم ال‪.‬‬
‫يعترب كذلك أن موطن تكليفهم يوجد يف اجلزائر‪ ،‬أعوان الدولة الذين ميارسون وظائفهم أو يكلفون مبهام يف بلد أجنيب‬
‫والذين ال خيضعون يف هذا البلد لضريبة شخصية على جمموع دخلهم‪.‬‬
‫خيضع كذلك لضريبة الدخل سواء أكان موطن تكليفهم يف اجلزائر أم ال‪ ،‬األشخاص من جنسية جزائرية أو أجنبية‪،‬‬
‫الذين يتحصلون يف اجلزائر على أرابح أو مداخيل حيول فرض الضريبة عليها إىل اجلزائر مبقتضى إتفاقية جبائية مت عقدها‬
‫‪1‬‬
‫مع بلدان أخرى‪.‬‬
‫تعترب مداخيل من مصدر جزائري ‪:‬‬
‫‪ -‬ريوع األمالك املوجودة يف اجلزائر أو احلقوق املتعلقة هبذه األمالك‪.‬‬
‫‪-‬عائدات القيم املنقولة اجلزائرية وكذا عائدات كل رؤوس األموال األخرى املنقولة املستثمرة يف اجلزائر‪.‬‬

‫‪ 1‬املواد ‪1 :‬و‪ 3‬و‪4‬من قانون الضرائب املباشرة ‪.2020‬‬

‫‪34‬‬
 ‫‪ -‬عائدات املستثمرات املوجودة يف اجلزائر‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات الناجتة عن األنشطة املهنية املمارسة يف اجلزائر‪ ،‬سواء أكانت مؤجرة أم ال‪ ،‬أو العمليات ذات الطابع املكسب‬
‫واملنجزة يف اجلزائر‪.‬‬
‫‪ -‬فوائض القيمة واألرابح الناجتة عن األرابح املهنية عندما تتعلق مبحالت جتارية مستغلة يف اجلزائر‪ ،‬وبعقارات موجودة‬
‫يف اجلزائر أو حبقوق عقارية مرتبطة هبا‪.‬‬
‫تعترب كذلك مداخيل من مصدر جزائري‪ ،‬عندما يوجد مكان تكليف املدين ابإليرادات أو مكان إقامته يف اجلزائر‪-:‬‬
‫املعاشات والريوع العمرية‪ -‬العائدات اليت يتقاضاها املخرتعون أو املؤلفون وكذا كل العائدات املستخلصة من امللكية‬
‫الصناعية أو التجارية واحلقوق املماثلة هلا ‪ -‬املبالغ املدفوعة كمكافآت للخدمات املختلفة األنواع املقدمة أو املستعملة‬
‫‪1‬‬
‫يف اجلزائر‬
‫‪2‬‬
‫خبضع املكلفون ابلضريبة من جنسية أجنبية والذين يوجد مقرهم اجلبائي ابجلزائر‬
‫والنسبة لألجانب واألشخاص الذين ال يوجد مقرهم اجلبائي ابجلزائر‪:‬‬
‫‪ -‬حتدد املداخيل اليت هي من مصدر جزائري العائدة لألشخاص الذين ال يوجد مقرهم اجلبائي ابجلزائر حسب القواعد‬
‫املطبقة على اإليرادات من نفس النوع اليت يتقاضاها األشخاص الذين يوجد مقرهم اجلبائي ابجلزائر‬
‫خيضع األشخاص الذين ال يوجد مقرهم اجلبائي ابجلزائر‪ ،‬لكنهم حيوزون فيها على مسكن أو عدة مساكن‪ ،‬للضريبة‬
‫على الدخل اإلمجايل على أساس يساوي مخس (‪ )05‬مرات القيمة اإلجيارية هلذا املسكن‪ ،‬ما مل تكن اإليرادات من‬
‫مصدر جزائري‪ ،‬للمعنيني ابألمر‪ ،‬أعلى من هذا األساس‪ ،‬ويف هذه احلالة األخرية يعتمد مبلغ هذه اإليرادات أساسا‬
‫إلقرار الضريبة‪.‬‬
‫يتعني على األشخاص الذين ال يوجد مقرهم اجلبائي ابجلزائر والذين حيققون فيها إيرادات من أمالكهم أو مستثمراهتم‬
‫أو مهنهم املوجودة أو املمارسة يف اجلزائر‪ ،‬أن يعينوا ممثال يف اجلزائر يرخص له ابستالم املراسالت املتعلقة إبقرار أساس‬
‫الضريبة وحتصيلها والنزاعات اخلاصة هبا‪ ،‬وذلك يف غضون العشرين (‪ )20‬يوما التالية للطلب الذي توجهه هلم هبذا‬
‫الشأن مصلحة الضرائب املباشرة‪.‬‬
‫عندما حيول مكلف ابلضريبة كان يقيم سابقا يف اخلارج مكان إقامته إىل اجلزائ‪ ،‬ال حتسب املداخيل اليت تستحق‬
‫الضريبة عليها من جراء إقامة املسكن يف اجلزائر‪ ،‬إال إعتبارا من اتريخ هذه اإلقامة‪.‬‬
‫يف حالة حتويل مكان اإلقامة إىل اخلارج أو مغادرة اجلزائر‪:‬‬
‫‪ -‬خيضع املكلف ابلضريبة املقيم يف اجلزائر الذي حيول مكان إقامته إىل اخلارج للضريبة على الدخل اإلمجايل حسب‬
‫املداخيل اليت توفر عليها خالل سنة مغادرته إىل غاية اترخيه‪ ،‬واألرابح الصناعية والتجارية اليت حققها منذ هناية السنة‬
‫املالية األخرية اخلاضعة للضريبة وكل اإليرادات الىت أكتسبها دون أن يتصرف فيها قبل اتريخ مغادرته‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ :93‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 7‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2009‬و‪ 2‬من ق‪.‬م‪ .‬ق‪ .‬لسنة ‪.2017‬‬
‫‪2‬‬
‫املادة ‪ :92‬معدلة مبوجب املادة ‪ 2‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2006‬‬

‫‪35‬‬
‫وتفرض الضريبة على املداخيل املشار إليها يف املقطع السابق حسب القواعد السارية املفعول عند اتريخ أول جانفي من‬
‫سنة مغادرته‪.‬‬
‫وفيما خيص املداخيل املقدرة جزافيا‪ ،‬خيفض مبلغ الضريبة اجلزافية‪ ،‬إذا إقتضى األمر ذلك‪ ،‬حسب مدة الفرتة املمتدة‬
‫من فاتح يناير إىل اتريخ مغادرته اجلزائر‪.‬‬
‫‪ -‬يقدم تصريح مؤقت ابملداخيل اخلاضعة للضريبة ‪ ،‬ضمن األايم العشرة السابقة لتاريخ تغيري اإلقامة وخيضع هذا‬
‫التصريح للقواعد والعقوابت املنصوص عليها خبصوص التصرحيات السنوية‪ .‬وميكن إمتامه عند اإلقتضاء وإىل غاية إنقضاء‬
‫األشهر الثالث األوىل من السنة التالية لسنة املغادرة‪ .‬ويف حالة عدم تقدمي التصريح التصحيحي هذا ضمن األجل‬
‫احملدد‪ ،‬يعترب أن التصريح املؤقت قد أثبت من قبل املعين ابألمر‪.‬‬
‫‪ -)3‬وتطبق نفس القواعد يف حالة التخلي عن أي مكان إقامة يف اجلزائر‪.‬‬
‫املطلب الثاين‪:‬مكوانت ومكان فرض الضريبة واعفاءات الدخل الصايف اإلمجايل‬
‫أرابح مهنية ‪.‬‬
‫املرتبات واألجور واملعاشات والريوع العمرية‪.‬‬
‫عائدات املستثمرات الفالحية‬
‫مداخيل املهن احلرة‪.‬‬
‫اإليرادات احملققة من إجيار امللكيات املبنية وغري املبنية‪.‬‬
‫عائدات رؤوس األموال املنقولة ‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫فوائض القيمة الناجتة عن التنازل مبقابل عن العقارات املبنية أو غري املبنية‬
‫أوال‪:‬مكان فرض الضريبة‬
‫إذا كان للمكلف ابلضريبة حمل إقامة وحيد‪ ،‬تقرر الضريبة يف مكان وجود حمل اإلقامة هذا‪.‬‬
‫وإذا كان للمكلف ابلضريبة عدة حمالت إقامة يف اجلزائر‪ ،‬فإنه خيضع للضريبة يف املكان الذي توجد فيه مؤسسته‬
‫الرئيسية ‪ .‬غري أنه‪ ،‬ختضع املداخيل احملققة من طرف شركاء يف شركات األشخاص وشركات املسامهة مبفهوم القانون‬
‫التجاري وأعضاء الشركات املدنية‪ ،‬للضريبة على الدخل اإلمجايل يف مكان ممارسة النشاط أو املهنة‪ ،‬أو عند االقتضاء‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫يف املؤسسة الرئيسية‪.‬‬
‫كما خيضع للضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬يف املكان الذي توجد فيه على مستوى اجلزائر مصاحلهم الرئيسية‪ ،‬األشخاص‬
‫الطبيعيون الذين يتوفرون على إيرادات صادرة عن ممتلكات أو مستثمرات أو مهن موجودة أو ممارسة يف اجلزائر دون أن‬
‫يوجد هبا موطن تكليفهم‪.‬‬
‫اثنيا ‪:‬اعفاءات الضريبة على الدخل اإلمجايل‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ :8‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 2‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2012‬و‪ 16‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪2017‬‬

‫‪36‬‬
‫‪ -‬األشخاص الذين يساوي دخلهم اإلمجايل السنوي الصايف أو يقل عن احلد األدىن لإلخضاع اجلبائي املنصوص عليه‬
‫يف جدول الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫‪ -‬السفراء واألعوان الدبلوماسيون والقناصل واألعوان القنصليون من جنسية أجنبية عندما متنح البلدان اليت ميثلوهنا نفس‬
‫‪1‬‬
‫اإلمتيازات لألعوان الدبلوماسيني والقنصليني اجلزائريني‬
‫‪ -‬تفرض الضريبة على الدخل اإلمجايل على كل مكلف ابلضريبة حسب دخله اخلاص‪ ،‬ومداخيل أوالده واألشخاص‬
‫الذين معه واملعتربين يف كفالته‪.‬‬
‫ومن أجل تطبيق الفقرة السابقة يعترب يف كفالة املكلف ابلضريبة شريطة أال يتوفر على مداخيل متميزة عن تلكاملعتمدة‬
‫أساسالفرضالضريبةعلىاملكلف هبا ‪:‬‬
‫أ) أوالده إذا قل عمرهم عن ‪ 18‬عاما أو عن ‪ 25‬عاما إذا أثبتوا مزاولتهم للدراسة أو يثبتون نسبة عجز حمددة بنص‬
‫تنظيمي‪.‬‬
‫ب) وفقا لنفس الشروط‪ ،‬األوالد الذين أيويهم يف بيته‪.‬‬
‫‪ )2‬ميكن للمكلف ابلضريبة أن يطالب بفرض ضرائب متميزة على أوالده عندما يتقاضون دخال من عملهم اخلاص‬
‫أو من ثروة مستقلة عن ثروته‪.‬‬
‫‪ )3‬إن فرض ضريبة مشرتكة‪ ،‬مينح احلق يف ختفيض نسبة ‪ %10‬من الدخل اخلاضع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬خيضع للضريبة على الدخل اإلمجايل بصفة شخصية على حصة الفوائد العائدة هلم من الشركة تناسبيا مع حقوقهم‬
‫فيها‪ :‬الشركاء يف شركات األشخاص‪.‬‬
‫‪ -‬شركاء الشركات املدنية املهنية املشكلة منأجل املمارسةاملشرتكة ملهنة أعضائها‪.‬‬
‫‪ -‬أعضاء الشركات املدنية اخلاضعة لنفس النظام الذي ختضع له الشركات إبسم مجاعي شريطة أال تشكل هذه الشركات‬
‫يف شكل شركة أسهم أو شركة حمدودة املسؤولية‪ ،‬وأن تنص قوانينها األساسية على املسؤولية غري احملدودة للشركاء فيما‬
‫خيص ديون الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬أعضاء شركات املسامهة الذين هلم مسؤولية تضامنية وغري حمددة فيها‪.‬‬
‫املبحث الثاين ‪:‬املداخيل االمجالية (غري التحريرية)‬
‫قسمنا يف هذا املطلب املداخيل االمجالية اىل مداخيل جتمع مع بعضها كوهنا امجالية ‪ ،‬وادراجها يف جول تصاعدي‬
‫حسب الشرائح من أجل حساب املضريبة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫املطلب األول ‪ :‬األرابح املهنية‬
‫أوال‪ :‬تعريف األرابح املهنية‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪: 5‬معدلة مبوجب املادة ‪ 3‬من ق‪.‬م لسنة ‪.1993‬‬
‫‪2‬‬
‫املادة ‪ 11‬معدلة مبوجب املادة ‪ 16‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪.2017‬‬

‫‪37‬‬
‫تعترب أرابحا مهنية‪ ،‬لتطبيق ضريبة الدخل‪ ،‬األرابح اليت حيققها األشخاص الطبيعيون والنامجة عن ممارسة مهنة جتارية‪،‬‬
‫غري جتارية أو صناعية أو حرفية‪ ،‬وكذلك األرابح احملققة من األنشطة املنجمية أو الناجتة عنها‬
‫كما تكتسي طابع األرابح املهنية لتطبيق ضريبة الدخل‪ ،‬األرابح اليت حيققها األشخاص الطبيعيون الذين ‪: 1‬‬
‫‪-‬يقومون بعمليات الوساطة أو ابمسهم من شراء عقارات أو حمالت جتارية إلعادة بيعها‪.‬‬
‫‪-‬يستفيدون من وعد ابلبيع من جانب واحد يتعلق بعقار‪ ،‬ويقومون بسعي منهم أثناء بيع هذا العقار ابلتجزئة أو‬
‫ابلتقسيم‪ ،‬ابلتنازل عن اإلستفادة من الوعد ابلبيع إىل شاري كل جزء أو قسم‪.‬‬
‫‪ -‬يؤجرون مؤسسة جتارية أو صناعية مبا فيها من أاثث أو عتاد الزم الستغالهلا سواء أكان اإلجيار يشتمل على كل‬
‫العناصر غري املادية للمحل التجاري أو الصناعي أو جزء منها أم ال‪.‬‬
‫‪-‬ميارسون نشاط الراسي عليه املناقصة وصاحب اإلمتياز ومستأجر احلقوق البلدية‪.‬‬
‫‪-‬حيققون أرابحا من أنشطة تربية الدواجن واألرانب عندما تكتسي هذه األنشطة طابعا صناعيا‪.‬‬
‫حيدد عند اإلقتضاء النشاط املتسم بطابع صناعي عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪ -‬حيققون إيرادات من استغالل املالحات أوالبحريات املاحلة أواملماحل‪.‬‬
‫‪-‬كما تكتسي طابع األرابح الصناعية والتجارية لتطبيق ضريبة الدخل‪ ،‬املداخيل احملققة من قبل التجار الصيادين‪،‬‬
‫الصيد‪.‬‬ ‫الراببنة الصيادين‪ ،‬جمهزي السفن ومستغلي قوارب‬
‫‪-‬حيققون مكاسب صافية مبناسبة عملية تنازل لقاء عوض عن القيم املنقولة واحلقوق االجتماعية‬
‫‪2‬‬
‫اثنيا‪:‬اإلعفاءات‬
‫‪-‬تستفيد األنشطة اليت يقوم هبا الشباب ذوو املشاريع يف اطار"الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب" أو "الصندوق‬
‫الوطين لدعم القرض املصغر" أو" الصندوق الوطين للتأمني على البطالة" من إعفاء كلي من الضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل ملدة ثالث (‪ )3‬سنوات ابتداء من اتريخ الشروع يف االستغالل‪.‬‬
‫حتدد مدة اإلعفاء بست (‪ )6‬سنوات ابتداء من اتريخ الشروع يف االستغالل إذا كانت هذه األنشطة متارس يف‬
‫مناطق جيب ترقيتها‪ ،‬حتدد قائمتها عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫ومتدد هذه الفرتة بسنتني (‪)2‬عندما يتعهد بتوظيف ثالثة (‪ )3‬عمال على األقل ملدة غري حمددة‪.‬‬
‫ويرتتب على عدم احرتام هذه التعهدات يسحب االعتماد واملطالبة ابحلقوق والرسوم املستحقة التسديد‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ :12‬معدلة مبوجب املواد ‪ 38‬من ق‪.‬م ‪1991‬و ‪ 2‬من ق‪.‬م‪ .‬ت‪ .‬لسنة ‪ .1992‬و ‪ 2‬من ق م لسنة ‪.2003‬و ‪ 3‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ .2015‬و‪ 16‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة‬
‫‪2017‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ : 13‬معدلة مبوجب املواد ‪ 3‬من ق م لسنة ‪ 1997‬و ‪ 4‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2009‬و‪ 2‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2009‬و ‪ 2‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2 2010‬من ق‪.‬م لسنة‬
‫‪ 2011‬و ‪ 4‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ .2011‬و ‪ 2‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2014‬و‪ 4‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪.2015‬‬

‫‪38‬‬
‫إذا تواجدت األنشطة اليت ميارسها الشباب ذوو املشاريع يف إطار "الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب" أو‬
‫"الصندوق الوطين للتأمني على البطالة" أو "الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر"‪ ،‬يف منطقة تستفيد من إعانة‬
‫"الصندوق اخل اص لتطوير مناطق اجلنوب"‪ ،‬متدد مدة اإلعفاء من الضريبة على الدخل اإلمجايل إىل عشر (‪)10‬‬
‫سنوات ابتداء من اتريخ الشروع يف االستغالل‪.‬‬
‫‪-‬يستفيد من اإلعفاء الكلي من الضريبة على الدخل اإلمجايل ملدة عشر(‪ )10‬سنوات احلرفيون التقليديون وكذلك‬
‫أولئك املمارسون لنشاط حريف فين‪.‬‬
‫‪ -‬تستفيد من إعفاء دائم‪ ،‬ابلنسبة للضريبة على الدخل اإلمجايل‪:‬‬
‫‪ -‬املؤسسات التابعة جلمعيات األشخاص املعوقني املعتمدة وكذلك اهلياكل التابعة هلا‪.‬‬
‫‪ -‬مبالغ اإليرادات احملققة من قبل الفرق املسرحية‪.‬‬
‫‪ -‬املداخيل احملققة من النشاطات املتعلقة ابحلليب الطبيعي املوجه لالستهالك على حالته‪.‬‬
‫‪ -‬تستثين من وعاء الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬املبالغ احملصلة على شكل أتعاب وحقوق املؤلف واملخرتعني بعنوان‬
‫األعمال األدبية أو العلمية أو الفنية أو السينمائية‪ ،‬لصاحل الفنانني واملؤلفني واملوسيقيني واملخرتعني‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اثلثا‪:‬التخفيضات‬
‫‪ )1‬يطبق على الربح الناتج عن نشاط املخبزة دون سواه‪ ،‬ختفيض نسبة ‪.% 35‬‬
‫‪ ) 2‬يطبق على الربح احملقق خالل سنيت النشاط األوليتني من طرف األشخاص الذين هلم صفة عضو سابق يف‬
‫جيش التحرير الوطين أو املنظمة املدنية جلبهة التحرير الوطين وأرامل الشهداء‪ ،‬ختفيض بنسبة ‪ .%25‬ال يطبق هذا‬
‫التخفيض على املكلفني ابلضريبة الذين يقدر رحبهم تقديرا جزافيا‪.‬‬
‫‪ )3‬يطبق على األرابح املعاد استثمارها ختفيض نسبته ‪ % 30‬فيما خيص حتديد الدخل الواجب إدراجه يف أسس‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل وفقا للشروط اآلتية ‪:‬‬
‫أ( جيب إعادة استثمار األرابح يف االستثمارات الهتالكية )املنقوالت أو العقارات( ابستثناء السيارات السياحية‬
‫اليت ال تشكل األداة الرئيسية للنشاط خالل السنة املالية لتحقيقها أو خالل السنة املالية املوالية‪ ،‬ويف هذه احلالة‬
‫جيب على املستفيدين من هذا االمتياز اكتتاب التزام إبعادة االستثمار‪ ،‬دعما لتصرحياهتم السنوية‪.‬‬
‫ب( لالستفادة من هذا التخفيض‪ ،‬جيب أن ميسك املستفيدون حماسبة منتظمة ‪.‬وفضال عن ذلك‪ ،‬جيب أن يبينوا‬
‫بصورة مميزة‪ ،‬يف التصريح السنوي للنتائج‪ ،‬األرابح اليت ميكنها االستفادة من التخفيض وإحلاق قائمة االستثمارات‬
‫احملققة مع اإلشارة إىل طبيعتها واتريخ دخوهلا يف األصول وكذا سعر كلفتها‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ :21‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 3‬من ق م لسنة ‪ 1998‬و ‪ 5‬من ق‪.‬م لسنة ‪2011‬‬

‫‪39‬‬
‫ج( على األشخاص‪ ،‬يف حالة التنازل أو وقف التشغيل الذي حدث يف أجل أقل من مخس)‪ (5‬سنوات ومل يتبع‬
‫ابستثمار فوري‪ ،‬أن يدفعوا مبلغا يساوي الفرق بني الضريبة املفروض دفعها والضريبة املسددة يف سنة االستفادة من‬
‫التخفيض ‪.‬وتطبق على احلقوق اإلضافية املفروضة على هذا النحو زايدة قدرها ‪.% 5‬‬
‫كما تؤسس ضريبة تكميلية يف حالة عدم احرتام االلتزام املذكور يف هذه املادة مع زايدة قدرها ‪% 25‬‬
‫مالحظة يطبق ختفيض ‪ %50‬على ضريبة الدخل اإلمجايل ‪ : 1‬العائدة من النشاطات اليت ميارسها األشخاص‬
‫الطبيعيون أوشركات االشخاص يف والايت إيليزي وتيندوف وأدرار ومتنراست ولديهم موطن جبائي يف هذه‬
‫الوالايت ويقيمون هبا بصفة دائمة من ختفيض قدره ‪ % 50‬من مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬

‫معدل الضريبة‪:‬‬
‫نسبة الضريبة‬ ‫قسط الدخل اخلاضع للضريبة ( د‪.‬ج)‬
‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪120.000‬‬
‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 120.001‬إىل ‪360.000‬‬
‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 360.001‬إىل ‪1.440.000‬‬
‫‪% 35‬‬ ‫أكثر من ‪1.440.000‬‬

‫التجميع‬ ‫الضريبة‬ ‫طول الفئة‬ ‫الضريبة‬ ‫فئات الدخل‬

‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪120.000 – 0‬‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪48.000‬‬ ‫‪240.000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪360.000 – 120.000‬‬
‫‪372.000‬‬ ‫‪324.000‬‬ ‫‪1.080.000‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪1.440.000- 360.00‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫< ‪1.440.000‬‬

‫رابعا‪:‬طريقة تسديد الضريبة‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ 6‬من قانون املالية لسنة ‪ 2000‬املعدلة ابملادة ‪ 16‬من القانون رقم ‪ 21 - 04‬املؤرخ يف ‪ 29‬ديسمرب سنة ‪ 2004‬واملتضمن قانون املالية لسنة‪2005‬‬

‫‪40‬‬
‫يتم أداء الضريبة على الدخل بدفع تسبيقني(‪)02‬من ‪ 20‬فرباير إىل ‪ 20‬مارس ومن ‪ 20‬مايو إىل ‪ 20‬يونيو من‬
‫السنة اليت تلي السنة اليت حققت فيها األرابح أو املداخيل املعتمدة كأساس حلساب الضريبة املذكورة أعاله‪.‬‬
‫جيب على األشخاص الطبيعيني واحلديثي العهد ابلنشاط والذين مل يتم إدراجهم يف اجلداول‪ ،‬أن يقوموا أبداء‬
‫التسبيقات الوقتية‪ ،‬على أساس احلصص اليت كان من املفروض أن تطلب منهم أثناء السنة الضريبية األخرية على‬
‫األرابح أو املداخيل املماثلة لتلك احملققة خالل سنتهم األوىل من النشاط‪.‬‬
‫يساوي مبلغ كل تسبيقة ‪  30‬من احلصص الضريبية املفروضة على املكلف ابلضريبة عن طريق اجلداول املتعلقة‬
‫ابلسنة األخرية اليت وجبت عليه الضريبة برمسها‪.‬‬
‫وتتم تصفية الرصيد املتبقى من الضريبة من طرف املكلفني ابلضريبة ويقومون أبنفسهم بدفع املبلغ املتعلق به بعدخصم‬
‫األقساط اليت سبق دفعها بواسطة جدول إشعار ابلدفع يف أجل أقصاه ‪ 20‬من الشهر الذي يلي يوم تسليم التصريح‬
‫‪1‬‬
‫املنصوص عليه يف هذا القانون‬
‫‪-‬إذا مل حيصل أداء طوعي‪ ،‬يتم حتصيل التسبيقات الواجب حتصيلها‪ ،‬ويواصل ذلك ضمن نفس الشروط احملددة يف‬
‫هذا القانون‪.‬‬
‫و يف حالة ما إذا مل يتم األداء الكلي ألحد التسبيقات املشار إليها‪ ،‬يف أقصى أجل حبلول ‪ 20‬مارس و ‪ 20‬يونيو‬
‫املوافق‪ ،‬تطبق زايدة بنسبة ‪  10‬على املبالغ غري املؤداة وعند االقتضاء تقتطع تلقائيًا عالوة على األداءات‬
‫املتأخرة عن موعدها‪.‬‬
‫‪ -‬حيصل املتبقى من الضريبة كما هو انتج عن التصفية اليت تتم على يد مصلحة الضرائب املباشرة‪ ،‬عن طريق‬
‫اجلداول ضمن الشروط احملددة يف املادة ‪ 354‬أعاله‪.‬‬
‫غري أنه‪ ،‬استثناء من القواعد احملددة يف املادة ‪ 354‬أعاله‪ ،‬جيب التحصيل الكلي للضريبة و الزايدة املتبقى أداؤها‬
‫مبجرد إدراج اجلداول يف التحصيل‪ ،‬إذا مل يتم أداء تسبيقة كليا أو جزئيا‪ ،‬يف أقصى أجل حبلول ‪ 20‬مارس و ‪20‬‬
‫‪2‬‬
‫يونيو املوافق‬
‫‪ -‬جيوز للمكلف ابلضريبة الذي يعترب أن مبلغ التسبيقات اليت سبق أداؤها برسم سنة مالية يساوي أو يفوق احلصص‬
‫الضريبية اليت ستكون يف النهاية على ذمته‪ ،‬أن يعفي نفسه من القيام أبداء تسبيقات جديدة مقررة لتلك السنة‪،‬‬
‫وذلك بتسليم تصريح مؤرخ وموقع لقابض الضرائب املختلفة‪ ،‬املكلف بتحصيل الضرائب املباشرة يف مكان فرض‬
‫يوما قبل موعد وجوب حتصيل األداء الالحق ‪.‬‬
‫الضريبة مخسة عشرة (‪ً )15‬‬
‫املطلب الثاين‪:‬املرتبات واألجور واملنح والريوع العمرية‬

‫املادة ‪ : 355‬معدلة مبوجب املواد‪ 23‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 1995‬و ‪ 10‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2010‬و ‪ 18‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2011‬و ‪ 13‬من ق‪.‬م لسنة ‪2018‬‬ ‫‪1‬‬

‫املادة ‪ : 355‬معدلة مبوجب املواد ‪ 23‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 1995‬و ‪ 10‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2010‬و‪ 18‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2011‬و‪ 16‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪41‬‬
 ‫أوال ‪ :‬مفاهيم حول تكوين األجر‬
‫‪-‬األجر تعين به تعويضات عمل إما يومي أسبوعي نصف شهري خاص ابال عمال اليدوية‪.‬‬
‫‪-‬الراتب متكرر شهري‪.‬‬
‫‪-‬ريوع عمرية تعويضات مكافئات وختص (أرامل الشهداء‪-‬اجملاهدين أبناء الشهداء) وهي عبارة عن اجر مقدم‬
‫خلدمة ما ماضية‪.‬‬
‫‪-‬معاشات عبارة عن تعويض بعد مدة عمل معينة‪.‬‬
‫نفرق بني ‪:‬اجر قاعدي ‪،‬اجر منصب ‪،‬اجر خاضع للضريبة واجرى صايف‬
‫االجر القاعدي‪ :‬يتحدد حبال جدا الرقم االستداليل يف النقطة االستداللية ‪.‬كما حيدد سابقا يف سلم األجور املعتمد‬
‫يف املؤسسة‪.‬يسمى ابالجر القاعدي النظري ‪،‬عند خصم أايم وساعات الغياب يتبقى وقت العمل الذي قضاها‬
‫العامل يف منصب عمله‪ ،‬نقول انه اجر قاعدي حمسوب او حقيقي‪.‬‬
‫أجر املنصب = العالوات اخلاصة ابملنصب ‪ +‬األجر القاعدي – العالوات االجتماعية‪.‬‬
‫العالوات االجتماعية ‪ :‬عالوة األوالد ‪ +‬عالوة األجر الوحيد وكذلك عالوة األمومة ابإلضافة إىل عالوة املنطقة‬
‫اجلغرافية كلها عالوات تضاف إىل األجر الصايف‪.‬‬
‫‪-‬املنصب (‪ )%9‬منه تذهب املشاركة يف الضمان االجتماعي ‪.‬‬
‫النقل واإلطعام حسب عدد أايم العمل وهي تكون (شهرية األجرة)‬
‫األجر خاضع للضريبة ‪ = IRG‬اجر املنصب – ‪ % 9‬اجر املنصب و عالوات (النقل واإلطعام)‬
‫وإذا كانت لديه عالوة املنطقة اجلغرافية فانه مينع من العالوات اخلاصة‪.‬‬
‫التخفيض يكون من الضريبة الذي ‪%40‬وال يهم إن كان عازاب أو متزوجا‪.‬‬
‫األجر الصايف = األجر اخلاضع – الضريبة (املقتطعة أو قبل االقتطاع أي الكلية ) ‪ +‬العالوات ذات الطابع العائلي‬
‫‪ +‬العالوات املعفاة صراحة – التسليف( تسبيق على االجر ) ان وجد‪.‬‬
‫اثنيا‪ :‬تكوين االجور اخلاضعة للضريبة‬
‫تدرج املرتبات والتعويضات واألتعاب واألجور واملنح والريوع العمرية يف تكوين الدخل اإلمجايل املعتمد أساسا القرار‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ .‬تعترب أجوراً لتأسيس الضريبة ‪:1‬‬
‫‪ )1‬املداخيل املدفوعة إىل الشركاء واملسريين لشركات ذات مسؤولية حمدودة والشركاء يف شركات األشخاص والشركات‬
‫املدنية املهنية وأعضاء شركات املسامهة‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ : 67‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 7‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2001‬و‪ 9‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪2015‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪ )2‬املبالغ املقبوضة من قبل أشخاص يعملون يف بيوهتم بصفة فردية حلساب الغري‪ ،‬وهذا مقابل عملهم‪.‬‬
‫‪ )3‬التعويضات والتسديدات والتخصيصات اجلزافية املدفوعة ملديري الشركات‪ ،‬لقاء مصاريفهم‪.‬‬
‫‪ )4‬عالوات املردودية واملكافآت أو غريها اليت متنح لفرتات غري شهرية‪ ،‬بصفة اعتيادية من قبل املستخدمني‪.‬‬
‫‪ )5‬املبالغ املسددة ألشخاص ميارسون‪ ،‬إضافة إىل نشاطهم األساسي كأجراء نشاط التدريس أو البحث أو املراقبة‬
‫فكري‪.‬‬ ‫أو كأساتذة مساعدين بصفة مؤقتة‪ ،‬وكذلك املكافآت الناجتة عن كل نشاط ظريف ذي طابع‬
‫‪1‬‬
‫اثلثا‪ :‬االعفاءات من الضريبة‬
‫أ) األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون يف اجلزائر يف إطار مساعدة بدون مقابل‪ ،‬منصوص عليها يف اتفاق‬
‫دويل‪.‬‬
‫ب) األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون يف املخازن املركزية للتموين‪ ،‬اليت أنشئ نظامها اجلمركي مبقتضى‬
‫املادة ‪ 196‬مكرر من قانون اجلمارك‪.‬‬
‫ج) األجور واملكافآت األخرى املدفوعة يف إطار الربامج الرامية إىل تشغيل الشباب‪ ،‬وفقا للشروط احملددة عن طريق‬
‫التنظيم‪.‬‬
‫د) العمال املعوقون حركيا أو عقليا أو بصراي أو الصم البكم الذين تقـل أجورهـم أو معاشاهتم عن عشرين ألف دينار‬
‫جزائري (‪ 30.000‬دج) شهراي وكذا العمال املتقاعدون الذين تقـل معاشاهتم عن هذا املبلغ‪.‬‬
‫ه) التعويضات املرصودة ملصاريف التنقل أو املهمة‪.‬‬
‫و) التعويضات عن املنطقة اجلغرافية‬
‫ز) املنح ذات الطابع العائلي مثل‪ :‬األجر الوحيد واملنح العائلية ومنحة األمومة‪.‬‬
‫حقوقهم‪.‬‬ ‫ح) التعويضات املؤقتة واملنح والريوع العمرية املدفوعة لضحااي حوادث العمل أو لذوي‬
‫ط) منح البطالة والتعويضات واملنح املدفوعة على أي شكل كان من قبل الدولة واجلماعات احمللية واملؤسسات‬
‫العمومية تطبيقا للقوانني واملراسيم اخلاصة ابملساعدة والتأمني‬
‫ي) الريوع العمرية املدفوعة كتعويضات عن الضرر مبقتضى حكم قضائي من أجل تعويض ضرر جسماين نتج عنه‬
‫للحياة‪.‬‬ ‫ابلنسبة للضحية‪ ،‬عجز دائم كلي ألزمه اللجوء إىل مساعدة الغري للقيام ابألفعال العادية‬
‫ك) معاشات اجملاهدين واألرامل واألصول من جراء وقائع حرب التحرير الوطنية‪.‬‬
‫ل) املعاشات املدفوعة بصفة إلزامية على إثر حكم قضائي‪.‬‬
‫م) تعويضة التسريح‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ : 68‬معدلة مبوجب املواد ‪ 8‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 1990‬و ‪ 8‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 1998‬و ‪ 6‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2005‬و ‪ 3‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪2008‬‬

‫‪43‬‬
 ‫للضريبة‪:‬‬ ‫رابعا‪ :‬حتديد االجر اخلاضع‬
‫يؤخذ يف احلسبان مبلغ املرتبات والتعويضات واألتعاب واألجور واملعاشات والريوع العمرية املدفوعة إىل املستفيدين‬
‫واالمتيازات العينية املمنوحة هلم‪.‬‬
‫فيما خيص اإلكراميات والزايدة يف السعر مقابل اخلدمات‪:‬‬
‫‪ -‬إذا دفعت مباشرة للمستخدمني من دون وساطة املستخدم‪ ،‬يقدر مبلغها جزافيا مبعدل يكون مقبوال بصفة عامة‬
‫تبعا لعادات املكان‪.‬‬
‫‪-‬إذا أضيفت إىلأجر اثبت يقوم املستخدم ابإلقتطاع‬
‫‪ -‬إذا كانت تشكل األجر الوحيد للمستخدمني ابستثناء أي أجر اثبت‪ ،‬فإنه ينبغي على هؤالء أن حيسبوا أبنفسهم‬
‫الضريبة اخلاصة ابملبالغ اليت دفعت هلم‪ ،‬وأن يدفعوا مبلغ هذه الضريبة ضمن الشروط واآلجال احملددة خبصوص‬
‫اإلقتطاعات اليت يقوم هبا املستخدمون أو املدينون‪.‬‬
‫يقصد ابالمتيازات العينية‪ ،‬التغذية واملسكن واأللبسة والتدفئة واإلانرة اليت تقدر من طرف املستخدم‪ ،‬حسب القيمة‬
‫احلقيقية للعناصراملقدمة واخلاصة بكل ثالثة أشهر أو بكل شهر أو بكل مخسة عشر(‪)15‬يوما‪ ،‬أو بكل يوم أو‬
‫بكل ساعة‪ ،‬حسب احلالة‪ .‬كما أنه ميكن حتديد القيمة الواجب اعتمادها للتغذية‪ ،‬مببلغ ‪ 50‬دج عن كل وجبة يف‬
‫اإلثبااتت‪.‬‬ ‫حالة عدم وجود‬
‫ال تدخل االمتيازات العينية املتمثلة يف التغذية واملسكن دون سوامها‪ ،‬اليت يستفيد منها العاملون يف املناطق الواجب‬
‫ترقيتها ضمن أساس الضريبة على الدخل‪.‬‬
‫املمنوحة‪:‬‬ ‫حيدد مبلغ الدخل اخلاضع للضريبة خبصم ما يلي من إمجايل للمبالغ املدفوعة واإلمتيازات العينية‬
‫‪ )1‬املبالغ اليت يقتطعها املستخدم لتشكيل معاشات أو منح التقاعد‪.‬‬
‫‪ )2‬املسامهة العمالية يف التأمينات االجتماعية‬
‫ج ‪ -‬طريقة حتصيل الضريبة ‪:‬‬
‫يتعني على املكلفني ابلضريبة الذين يقبضون من أشخاص طبيعيني أو معنويني‪ ،‬ال يوجد مقرهم اجلبائي ابجلزائر‪،‬‬
‫مرتبات أو تعويضات أو أتعاب أو أجور أو إكراميات أو معاشات أو ريوع عمرية‪ ،‬مبا فيها مبلغ اإلمتيازات العينية‪،‬‬
‫أن حيسبوا أبنفسهم الضريبة املطابقة للمبالغ املدفوعة هلم وأن يدفعوا مبلغ هذه الضريبة وفقا للشروط واآلجال احملددة‬
‫خبصوص اإلقتطاعات اليت يقوم هبا املستخدمون واملدينون ابلراتب‪.‬‬
‫يتم اقتطاع ضريبة الدخل من املصدر‬

‫‪44‬‬
 ‫‪ -‬التزامات املستخدمني واملدينني ابلراتب ‪:‬‬
‫‪ -‬يتعني على كل مستخدم أو مدين ابلراتب يقيم ابجلزائر ويدفع مرتبات وأجور ومعاشات وتعويضات وأتعاب‬
‫وريوع عمرية‪ ،‬أن يقوم ابقتطاع‬
‫‪ -‬جيب على املستخدمني واملدينني ابلراتب أن يسجلوا لكل مستفيد وعن كل دفع مدفوع خاضع للضريبة أم ال‪،‬‬
‫على السند أو البطاقة أو أية وثيقة خمصصة لتسجيل دفع األجور أو إن تعذر ذلك‪ ،‬يف سجل خاص‪ ،‬مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬اتريخ ونوع ومبلغ هذا الدفع‪ ،‬مبا يف ذلك اإلمتيازات العينية والفرتة املتعلقة به‪.‬‬
‫‪ -‬املبلغ املتميز لالقتطاعات املتممة‪.‬‬
‫‪ -‬عدد األشخاص املصرح هبم يف كفالة املستفيد من الدفع‪.‬‬
‫وجيب اإلحتفاظ هبذه الواثئق إىل غاية إنقضاء السنة الرابعة املوالية للسنة اليت متت فيها االقتطاعات‪.‬‬
‫جيب على كل شخص طبيعي أو اعتباري‪ ،‬يدفع مرتبات أو أجورا أو تعويضات أو أتعااب أو معاشات أو ريوعا‬
‫عمرية أن يقدم ملفتش الضرائب املباشرة ملكان وجود مسكنه أو مقر مؤسسته أو املكتب الذي أجرى الدفع خالل‬
‫السنة السابقة‪ ،‬على األكثر يوم ‪ 30‬أبريل من كل سنة جدوال مبا فيها على حامل معلومايت يتضمن ابلنسبة لكل‬
‫واحد من املستفيدين‪ ،‬البياانت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬اإلسم واللقب والعمل والعنوان و احلالة العائلية‪.‬‬
‫‪ -‬املبلغ اإلمجايل قبل خصم االشرتاكات يف التأمينات اإلجتماعية واإلقتطاعات اخلاصة ابلتقاعد واملبلغ الصايف بعد‬
‫خصم هذه اإلشرتاكات واإلقتطاعات‪ ،‬للمرتبات واألجور واملعاشات املدفوعة خالل السنة املالية املعتربة‪.‬‬
‫‪ -‬مبالغ اإلقتطاعات الىت تتم من أجل ضريبة الدخل على املرتبات واألجور املدفوعة‪.‬‬
‫‪ -‬الفرتة اليت تطبق عليها املدفوعات عندما تقل هذه الفرتة عن سنة واحدة‪.‬‬
‫خامسا‪:‬التخفيضات‬
‫يطبق ختفيض ‪ %40‬ما بني ‪1000‬دج و‪1500‬دج شهراي‪.‬‬

‫تستفيد املداخيل اليت تفوق مبلغ‪ 30.000‬دج وتقل عن ‪35.000‬دج من ختفيض إضايف ‪ .‬ويتم حتديد الضريبة‬
‫على الدخل اإلمجايل املستحقة ابلنسبة هلذه الفئة من الدخل‪ ،‬وفقا للصيغة اآلتية‬

‫الضريبة على الدخل اإلمجايل = الضريبة عل الدخل اإلمجايل (وفقا للتخفيض األول) ‪(3/20.000)-(3/8) x‬‬

‫وعالوة على ذلك‪ ،‬تستفيد املداخيل اليت تفوق ‪ 30.000‬دج وتقل عن ‪ 40.000‬دج‪ ،‬اليت يتقاضاها العمال‬
‫املعوقون حركيا أو عقليا أو املكفوفون أو الصم البكم‪ ،‬وكذا العمال املتقاعدون التابعون للنظام العام‪ ،‬من ختفيض‬

‫‪45‬‬
‫إضايف على مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬على أال يرتاكم مع التخفيض الثاين املشار إليه أعاله ‪ .‬يتم حتديد‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل املستحقة ابلنسبة هلذه الفئة من الدخل‪ ،‬وفقا للصيغة اآلتية‪:‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل = الضريبة عل الدخل اإلمجايل (وفقا للتخفيض األول) ‪. (3/12.500)-(3/5) x‬‬

‫التكوين‪.‬‬ ‫وفضال عن ذلك‪ ،‬يطبق ختفيض قدره ‪ ٪20‬على املرتبات املدفوعة بعنوان عقد للخربة أو‬
‫معدل االضريبة‪:‬‬
‫نسبة الضريبة‬ ‫قسط االجرالشهري اخلاضع للضريبة ( د‪.‬ج)‬
‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪10.000‬‬
‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 10.001‬إىل ‪30.000‬‬
‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 30.001‬إىل‪120.000.‬‬
‫‪% 35‬‬ ‫أكثر من ‪120.000‬‬

‫وفيما خيص املرتبات واألجور واملنح والريوع العمرية‪ ،‬جيب االقتطاع شهراي من املداخيل على أساس اجلدول املشار‬
‫إليه أعاله‪.‬‬
‫وفضال عن ذلك‪ ،‬تطبق نفس طريقة االقتطاع على املنح والريوع العمرية املدفوعة إىل األشخاص الذين يوجد موطنهم‬
‫اجلبائي خارج اجلزائر‪.‬‬
‫تعترب األجور والتعويضات واملكافآت واملنح املذكورة يف هذا القانون و كذا اإلستدراكات اخلاصة هبا‪ ،‬شهرية‬
‫‪1‬‬
‫‪.‬‬ ‫بنسبة ‪ ٪10‬دون تطبيق التخفيض‬ ‫مستقلة‪ ،‬وختضع لإلقتطاع من مصدر الضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -‬احلالة العائلية اليت جيب أن تؤخذ بعني االعتبار هي اليت توجد يف اليوم األول من الشهر الذي تدفع خالله أو‬
‫مبقتضاه الرواتب واألجور واملعاشات والريوع العمرية‪.‬‬
‫‪ -‬يعتربون أبهنم على عاتق املدين ابلضريبة عند الشهر الذي يقع فيه الدفع وبشرط عدم وجود مداخيل متميزة على‬
‫املداخيل اليت تستعمل كأساس لفرض الضريب‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ 17‬من قانون املالية لسنة ‪2020‬‬

‫‪46‬‬
‫أبناؤه‪ ،‬عندما يكون عمرهم أقل من ‪ 18‬سنة أو أقل من ‪ 25‬سنة‪ ،‬عندما يثبت مواصلتهم للدراسة أو عند إثباهتم‬
‫إلصابتهم إبعاقة حتدد نسبتها عن طريق نص تنظيمي‬
‫األوالد املتكفل هبم يف بيته والذين يتقاضى عليهم املنح العائلية أو تعويضات خاصة ابحلضانة‪.‬‬
‫خالفا لألحكام السابقة‪ ،‬تعترب الزوجة األجرية متزوجة بدون أوالد يف كفالتها وهذا مهما كان عدد األوالد يف العائلة‬
‫عندما يتقاضى الزوج األجري‪ ،‬هبذا الشأن‪ ،‬منحا عائلية‪.‬‬
‫ابلعكس‪ ،‬يعترب الزوج األجري متزوجا بدون أوالد يف كفالته مهما كان عدد األوالد يف العائلة عندما تتقاضى الزوجة‬
‫‪.‬‬ ‫األجرية‪ ،‬هبذا الشأن‪ ،‬منحا عائلية‬
‫‪ -‬يف حالة التوقف عن دفع الضريبة على الدخل املؤسسة على املرتبات واألجور‪ ،‬يلزم املستخدمون واملدينون‬
‫ابلراتب‪ ،‬مبوافاة مفتشية الضرائب املباشرة ملكان فرض الضريبة عليهم‪ ،‬بتصريح معلل للتوقف عن املدفوعات‪ ،‬خالل‬
‫الشهر املوايل للفرتة املعتربة‪.‬‬
‫‪ -‬فيما خيص املستخدمني أواملدينني ابلراتب الذين مل يستوفوا بعد اإللتزامات املنصوص عليها أعاله‪ ،‬ميكن لإلدارة‬
‫يف هناية الشهر املوايل للشهر الذي تنقضي فيه اآلجال‪ ،‬أن حتدد تلقائيا مبلغ احلقوق املستحقة بصدد ضريبة‬
‫الدخلعن املرتبات واألجور لكل شهر من الشهور اليت أتخر فيها دفعها‪.‬‬
‫‪ -‬حتسب هذه احلقوق بتطبيق نسبة ‪ % 20‬على أساس تقدره تلقائيا اإلدارة‪ ،‬ويبلغها العون املراقب إىل املدين‬
‫ابلضريبة‪ ،‬الذي يتعني عليه دفعها إىل اخلزينة خالل األايم العشرة التالية لتاريخ التبليغ‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫املطلب الثالث ‪:‬إيرادات املستثمرات الفالحية‬
‫أوال‪ :‬تعريف اإليرادات الفالحية‬
‫تعترب إيرادات فالحية‪ ،‬اإليرادات احملققة من األنشطة الفالحية وتربية املواشي‪.‬‬
‫وتشكل كذلك إيرادات فالحية األرابح الناجتة عن أنشطة تربية الدواجن‪ ،‬والنحل واحملار‪ ،‬وبلح البحر‪ ،‬واألرانب‬
‫واستغالل الفطرايت يف السراديب داخل ابطن األرض‪.‬‬
‫غري أنه ال ميكن أن تعترب أنشطة تربية الدواجن واألرانب إيرادات فالحية إال إذا‪:‬‬
‫‪ -‬كانت ممارسة من طرف مزارع يف مزرعته‪.‬‬
‫‪ -‬وكانت ال تكتسي طابعا صناعيا‪.‬‬
‫ويف حالة عدم إستيفاء هذين الشرطني‪ ،‬ختضع مداخيل أنشطة تربية الدواجن واألرانب وحيدد‪ ،‬عند االقتضاء‪ ،‬عن طريق‬
‫التنظيم‪ ،‬النشاط ذي الطابع الصناعي‪.‬‬
‫ومنه نفرق بني االيراد الفالحي عن غريه من جتاري وصناعي‪:‬‬
‫اإليراد الفالحي هو كل إيراد ذو طابع نبايت أو حيواين يقوم به الفالح داخل املزرعة أو مستثمرة فالحية خيزن حيول و‬
‫يباع و الفالح كل من مارس النشاط الفالحي‪.‬‬
‫الفرض بني الدخل الفالحي واإليراد العقاري أن األول هو كل من دخل له عالقة ابإلنتاج النبايت واحليواين أما العقاري‬
‫هو يكون من طرف صاحب األرض (غري الفالح) (‪ )acte de fermage‬عقد كراء ارض أما ابلنسبة لصاحب‬
‫هذه األرض فيدخل يف زمرة اإليراد العقاري ض د إ مداخيل عقارية ‪.‬‬
‫أما إذا كان صاحب األرض حىت و لو كان غري فالح فانه إذا قام بعقد اكتتاب عقد مزارعه فانه يدخل يف إيراد اإليراد‬
‫الفالحي ‪ acte de métayage‬عندما تكون مستثمرة عائلية يكون مجيع أفراد العائلة خاضعني لإليراد الفالحي‬
‫أما ابلنسبة لتعاونية جيب أن يكون مجيع أفرادها فالحون‪.‬‬
‫للتفرقة ما بني اإليراد الفالحي واإليرادات األخرى مثل املقاولة من الباطن (كراء األرض) تدخل يف اإليراد العقاري‬
‫(تربية اخليل) إذا كان اخليل موجهه للسباق يدخل يف إطار مهن حرة أما إذا كان اهلدف من تربية اخليل هو العمل‬
‫داخل املزرعة أو إنتاجها للفالحة فيكون هنا اإلطار الفالحي‪.‬‬
‫أما املوزع هو وسيط ما بني الفالح واتجر اجلملة ويدخل ضمن إيراد التجاري ابلنسبة للوسيط هو عبارة على إيراد‬
‫جتاري ابلنسبة لتأدية اخلدمات داخل املزرعة فهو عبارة عن اإليراد جتاري‪.‬‬
‫ابلنسبة للموال‪ maquignon‬هو عمل جتاري وليس فالحي يقوم بشراء اخليل والغنم وبيعها يف فرتات معينة اما‬
‫اجلزار‪ chevillard‬فهو عمل جتاري‪.‬‬
‫ابلنسبة إلنتاج النحل وإنتاج احملار (بلح البحر‪ ،‬إنتاج فالحي)‬
‫إنتاج الفطرايت هي إيراد فالحي ‪ ،‬إنتاج احليواين إنتاج فالحي ‪.‬‬
‫إذا كان لدينا ابلنسبة للطيور دجاج ابيض أكثر من ‪ 20.000‬وحدة تدخل يف اإلطار الصناعي‬

‫‪48‬‬
‫و الدجاج األمحر إلنتاج البيض أكثر من ‪10.000‬وحدة تدخل و الديك الرومي ‪ 6000‬وابلنسبة أقفاص األرانب‬
‫أكثر من ‪ 500‬قفص تدخل ضمن اإليراد الصناعي‪.‬‬
‫اثنيا‪:‬اعفاء املداخيل الفالحية‬
‫تعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬اإليرادات الناجتة عن زراعة احلبوب والبقول اجلافة والتُّمور‪.‬‬
‫إضافة إىل ذلك‪ ،‬تعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل ملدة عشرة (‪ )10‬سنوات‪ ،‬اإليرادات الناجتة عن األنشطة‬
‫الفالحية وأنشطة تربية احليواانت املمارسة يف األراضي املستصلحة حديثا ويف املناطق اجلبلية اليت سيتم حتديدها عن‬
‫طريق التنظيم وذلك إبتداء‪،‬على التوايل‪ ،‬من اتريخ منحها واتريخ بدء نشاطها‪.‬‬
‫كما تستفيد من إعفاء دائم‪ ،‬بعنوان الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬املداخيل احملققة يف النشاطات املتعلقة‬
‫‪1‬‬
‫ابحلليب الطبيعي املوجه لالستهالك على حالته‬
‫اثلثا‪:‬التخفيضات واملعدل‬
‫املعدل وطريقة التسديد هي نفسها مع الدخل املهين‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫رؤوس البقر والغنم(إنتاج احليواين)تتحصل على ختفيض ‪ %60‬أما النبايت التخفيض معطى كأعباء‪ ،‬على الفالح أن يكتتب‬
‫تصريح سنوي يوضح فيه نوع الزراعة واملساحة املزروعة ونوع األشجار(ذات لب او لباب او محضيات او خنيل او غريها‪)..‬‬
‫وعدد رؤوس البقر الغنم ‪..‬اخل‪ ،‬عدد خالاي النحل‪ ،‬الكمية اإلنتاجية من الفطرايت عدد وحدات الدجاج األبيض األمحر‬
‫والديكة عدد أقفاص األرانب املنتوج من العسل‪...‬اخل‬
‫املبحث الثالث‪ :‬املداخيل التحريرية‬
‫قسمنا يف هذا املطلب املداخيل االمجالية اىل مداخيل تفرض عليها ضريبة نسبية ‪ ،‬ال تلزمها بذلك اعادة مجعها من‬
‫اجل حساب الضريبة كوهنا حتريرية( حترر صاحبها املكلف من اعادة مجعها يف جدول تصاعدي مع أخواهتا )‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ : 36‬معدلة مبوجب املواد ‪ 8‬من ق‪..‬م‪.‬ت‪ .‬لسنة ‪ 6 1992‬من ق م لسنة ‪ 1999‬و ‪ 6‬من ق‪.‬م لسنة ‪2011‬‬

‫‪49‬‬
 ‫املطلب االول ‪ :‬املداخيل العقارية الناجتة عن إجيار األمالك املبنية وغري املبنية‬
‫‪1‬‬
‫أوال‪ :‬تعريف الريوع العقارية‬
‫تدرج املداخيل الناجتة عن إجيار العقارات املبنية أو أجزاء منها‪ ،‬وكذا إجيار كل احملالت التجارية أو الصناعية غري اجملهزة‬
‫بعتادها‪ ،‬إذا مل تكن مدرجة يف أرابح مؤسسة صناعية أو جتارية أو حرفية أو مستثمرة فالحية أو مهنة غري جتارية وكذا‬
‫تلك الناجتة عن عقد العارية يف حتديد الدخل اإلمجايل املعتمد كأساس يف حتديد الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬يف‬
‫صنف املداخيل العقارية‪.‬‬
‫يتكون األساس الضرييب املعتمد يف عقد العارية من القيمة اإلجيارية احملددة إستنادا إىل السوق احمللية أو حسب املقاييس‬
‫املقررة عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫تدرج كذلك يف صنف الريوع العقارية اإليرادات الناجتة عن إجيار أمالك غري املبنية مبختلف أنواعها مبا فيها األراضي‬
‫الفالحية‪.‬‬
‫اثنيا ‪ :‬معدل الضريبة‬
‫ختضع املداخيل املتأتية من إجيار ألمالك عقارية ذات استعمال سكين‪ ،‬للضريبة على الدخل اإلمجايل بنسبة‪:‬‬
‫‪ ، % 7 -‬حمررة من الضريبة‪ ،‬وحتسب هذه النسبة من مبلغ اإلجيار اإلمجايل ابلنسبة للمداخيل املتأتية من إجيار‬
‫السكنات ذات االستعمال اجلماعي‪.‬‬
‫‪ ٪ 10-‬حمررة من الضريبة‪ ،‬وحتسب هذه النسبة من مبلغ اإلجيار اإلمجايل‪،‬ابلنسبة للمداخيل املتأتية من إجيار السكنات‬
‫ذات االستعمال الفردي‪.‬‬
‫‪ ،%15 -‬حمررة من الضريبة وحتسب هذه النسبة من مبلغ اإلجيار اإلمجايل‪،‬ابلنسبة للمداخيل املتأتية من إجيار احملالت‬
‫ذات االستعمال التجاري أو املهين‪ .‬كما يطبق هذا املعدل على العقود املربمة مع شركات‪.‬‬
‫يؤدى مبلغ الضريبة املستحق لدى قباضة الضرائب املتواجدة يف مكان العقار يف أجل أقصاه ثالثون (‪ )30‬يوما إبتداء‬
‫من اتريخ حتصيل االجيار‪.‬‬
‫تستحق الضريبة على االجيار يف أول يوم من كل شهر‪ ،‬يف حالة عدم ذكر األجل املتفق عليه يف العقد‪ .‬ويطبق هذا‬
‫احلكم حىت إذا مل يسدد املستغل أو شاغل األمكنة اإلجيار‪.‬‬
‫مع مراعاة األحكام السابقة‪ ،‬تستحق الضريبة على عمليات اإلجيار احملصلة مسبقا يف أجل ثالثني (‪)30‬يوما ابتداء من‬
‫اتريخ حتصيلها‪.‬‬
‫يف حالة الفسخ املسبق للعقد‪ ،‬ميكن للمؤجر أن يطلب إسرتداد الضريبة املتصلة ابملرحلة املتبقية يف السراين شريطة تربير‬
‫اسرتجاع املستأجر ملبلغ اإلجيار احملصل للمرحلة غري املنتهية‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬يتم تطبيق ختفيض يقدر بـ ‪ % 60‬على املبالغ املدفوعة بعنوان اإلجيارات مبوجب عقد اإلعتماد اإلجياري‬
‫الدويل‪ ،‬ألشخاص غري مقيمني ابجلزائر‪.‬‬
‫ختفيضا بنسبة ‪ % 80‬من مبلغ األاتوى‪.‬‬ ‫ً‬ ‫يطبق على عقود استعمال الربجميات املعلوماتية‬
‫‪1‬‬
‫املادة ‪ : 42‬معدلة مبوجب املواد ‪ 2‬من ق م لسنة ‪ 2002‬و ‪ 7‬من ق م لسنة ‪ 2003‬و ‪ 3‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2005‬و ‪ 3‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2012‬و‪ 5‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪2017‬‬

‫‪50‬‬
 ‫املطلب الثاين ‪:‬ريوع رؤوس األموال املنقولة‬
‫أوال‪:‬ريوع األسهم أو حصص الشركة واإليرادات املماثلة هلا‬
‫تتمثل ريوع األسهم وحصص الشركة واإليرادات املماثلة هلا يف اإليرادات اليت توزعها‪:‬‬
‫‪ -‬شركات األسهم مبفهوم القانون التجاري‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات ذات املسؤولة احملدودة‪.‬‬
‫‪ -‬الشركة املدنية املتخذة شكل شركة أسهم‪.‬‬
‫‪ -‬شركات األشخاص وشركات ابملسامهة اليت اختارت النظام اجلبائي لشركات رؤوس األموال‪.‬‬
‫‪/1‬تعريف املداخيل املوزعة ‪:‬‬
‫تعترب مداخيل موزعة‪ ،‬على وجه اخلصوص‪:‬‬
‫‪ -‬األرابح أو اإليرادات اليت ال تدرج يف اإلحتياطات أو يف رأس املال‪.‬‬
‫‪ -‬املبالغ حتت تصرف الشركاء أو حاملي األسهم أو حاملي حصص الشركة وغري املقتطعة من األرابح‪.‬‬
‫‪ -‬إيرادات األموال املستثمرة‪.‬‬
‫‪ -‬القروض أو التسبيقات املوضوعة حتت تصرف الشركاء إما مباشرة أو بواسطة شخص أو شركة‪.‬‬
‫‪ -‬املكافآت واإلمتيازات والتوزيعات غري املعلن عنها‪.‬‬
‫‪ -‬مكافآت ا لشركاء أو املد راء غري املعوضة أو ألداء خدمة أو اليت يعترب مبلغها مبالغا فيه‪.‬‬
‫‪ -‬أتعاب جملس إدارة الشركة والنسب املئوية من الربح املمنوح ملد راء الشركات كمكافأة عن وظيفتهم‪.‬‬
‫‪ -‬األرابح احملولة إىل شركة أجنبية غري مقيمة من قبل شركاهتا الفرعية املقيمة يف اجلزائر أو كل منشأة مهنية أخرى‬
‫‪1‬‬
‫ابملفهوم اجلبائي‬
‫‪:‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪/2‬ال تعترب مداخيل موزعة‬
‫‪ -‬املبالغ املوزعة اليت تكتسي ابلنسبة للشركاء أو حاملي األسهم طابعا تسديداي ملسامهاهتم أو لعالوات اإلصدار‪.‬‬
‫غري أن التوزيع ال يكتسي هذا الطابع‪ ،‬إال إذا سبق توزيع كل األرابح واإلحتياطات ما عدا اإلحتياط القانوين‪.‬‬
‫ولتطبيق هذا احلكم‪ ،‬ال تعترب مسامهات‪:‬‬
‫‪ -‬اإلحتياطات املدرجة يف رأس املال‪.‬‬
‫‪ -‬املبالغ املدرجة يف رأس املال أو اإلحتياطات (مكافآت اإلندماج) مبناسبة إندماج شركتني‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة و ‪ :4746‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 6‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2009‬و ‪ 4‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2012‬‬
‫‪2‬‬
‫املادة ‪ :49‬من قانون الضرائب املباشرة ‪.2020‬‬

‫‪51‬‬
 ‫اثنيا‪:‬إيرادات الديون والودائع والكفاالت‬
‫تعريف اإليرادات اخلاضعة للضريبة ‪:‬‬
‫تعد كمداخيل من الديون والودائع والكفاالت‪ ،‬الفوائد واملبالغ املستحقة من الدخل وكافة احلواصل األخرى ‪:‬‬
‫‪ -‬الديون الرهنية املمتازة منها والعادية وكذا الديون املمثلة ابألسهم والسندات العامة وسندات القرض األخرى القابلة‬
‫للتداول ابستثناء كل عملية جتارية ال تكتسى الطابع القانوين للقرض‪.‬‬
‫‪-‬الودائع املالية حتت الطلب أو ألجل حمدد‪ ،‬مهما كان املودع ومهما كان ختصيص الوديعة‪.‬‬
‫‪ -‬الكفاالت نقدا‪.‬‬
‫‪ -‬احلساابت اجلارية‪.‬‬
‫الصندوق‪.‬‬ ‫‪ -‬سندات‬
‫اثلثا‪:‬معدالت الضريبة‬
‫ختضع القتطاع من املصدر ‪،‬حتدد نسبة االقتطاع من املصدر املطبق على احلواصل بـ ‪ %15‬حمررة من الضريبة‪.‬‬
‫حتدد نسبة االقتطاع من املصدر‪ ،‬املنصوص عليه يف قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة بـ ‪.%24‬‬
‫حيدد معدل االقتطاع من املصدر ابلنسبة لعوائد الديون و الودائع والكفاالت بنسبة ‪ .% 10‬غري أن هذه النسبة‬
‫حتدد بـ ‪ % 50‬حمررة من الضريبة ابلنسبة حلواصل السندات غري االمسية أو حلاملها‪.‬‬
‫وحتدد نسبة االقتطاع من املصدر فيما يتعلق ابلفوائد الناجتة عن املبالغ املقيدة يف دفاتر أو حساابت االدخار‬
‫لألشخاص وفق النسب اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ،%1 -‬حمررة من الضريبة ابلنسبة لقسط الفوائد الذي يقل عن مخسني ألف دينار (‪ .00005‬دج) أو يعادهلا‪.‬‬
‫‪ ، %10 -‬فيما خيص قسط الفوائد الذي يزيد عن مخسني ألف دينار (‪ 00005.‬دج‬
‫مالحظة‪ :‬القرض الضرييب املمنوح على أساس اإلقتطاع من املصدر املطبق على الفوائد الناجتة عن املبالغ املقيدة يف‬
‫دفاتر التوفري أو حساابت التوفري للسكن‪ ،‬يكون مساواي حلصة اإلقتطاع املناسبة عند تطبيق نسبة ‪%10‬‬
‫لتحديد الدخل اخلاضع للضريبة‪ :‬يطبق ختفيض قدره مخسني ألف دينار (‪ 50.000‬دج) من املبلغ اإلمجايل‪ ،‬للفوائد‬
‫‪1‬‬
‫الناجتة عن املبالغ املقيدة يف دفاتر أو حساابت االدخار لالشخاص‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ : 58‬معدلة مبوجب املواد ‪ 7‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 8 ،1995‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 9 ،1997‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2003‬و ‪ 4‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2005‬‬

‫‪52‬‬
 ‫‪1‬‬
‫املطلب الثالث‪ :‬فوائض القيمة الناجتة عن التنازل مبقابل عن العقارات املبنية وغري املبنية‬
‫أوال‪ :‬جمال التطبيق‬
‫ابلنسبة لوعاء الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬تعترب فوائض قيمة انجتة عن التنازل مبقابل عن العقارات املبنية أو غري‬
‫املبنية‪ ،‬فوائض القيمة احملققة فعال من قبل األشخاص الذين يتنازلون خارج نطاق النشاط املهين‪ ،‬عن عقارات أو‬
‫أجزاء من عقارات مبنية أو غري مبنية‪.‬‬
‫غري أنه ال تدخل يف مكوانت األساس اخلاضع للضريبة‪:‬‬
‫فوائض القيمة احملققة مبناسبة التنازل عن عقار اتبع لرتكة من أجل تصفية إرث شائع موجود‪.‬‬
‫فوائض القيمة احملققة عند تنازل املقرض املستأجر أو املقرض املؤجر عن عقار يف إطار عقد قرض إجياري من نوع‬
‫" ليزابك" ‪. lease back‬‬
‫لتطبيق هذه املادة‪ ،‬تعد تنازالت مبقابل‪ ،‬اهلبات املقدمة لألقارب ما بعد الدرجة الثانية وإىل غري األقارب‪.‬‬
‫حتديد فائض القيمة اخلاضع للضريبة‪:‬‬
‫يتكون فائض القيمة اخلاضع للضريبة من الفارق اإلجيايب بني‪:‬‬
‫سعر التنازل عن امللك وسعر اإلقتناء أو قيمة إنشائه من طرف املتنازل‪.‬‬
‫وميكن لإلدارة‪ ،‬زايدة على ذلك‪ ،‬أن تعيد تقومي العقارات أو أجزاء العقارات املبنية أو غري املبنية طبقا لقيمتها التجارية‬
‫احلقيقية وذلك يف إطار احرتام اإلجراء التناقضي املنصوص عليه يف أحكام املادة ‪ 19‬من قانون اإلجراءات اجلبائية‪.‬‬
‫ال ختضع للضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬فوائض القيمة الناجتة عن التنازل عن السكنات اجلماعية اليت تشكل امللكية‬
‫‪2‬‬
‫الوحيدة و السكن الرئيسي اليت دامت حيازته مدة تفوق عشر(‪ )10‬سنوات‬
‫ج‪ .‬وجوب حتصيل و دفع املبالغ اخلاضعة للضريبة‪:‬‬
‫يتعني على املكلفني ابلضريبة الذين حيققون فوائض القيمة املشار إليها يف املادة ‪ 77‬أن حيسبوا و يدفعوا أبنفسهم‬
‫الضريبة بعنوان فوائض القيمة احملققة‪ ،‬يف أجل ال يتعدى ثالثني (‪ )30‬يوما ابتداء من اتريخ إبرام عقد البيع‪.‬‬
‫إذا مل يكن للبائع موطن يف اجلزائر ‪ ،‬فيجب على انئبه املفوض قانوان تصفية و تسديد الضريبة ‪.‬‬
‫يتم التسديد لدى صندوق قابض الضرائب‪ ،‬مكان تواجد امللك املتنازل عنه‪ ،‬من خالل مطبوعة تسلمها اإلدارة‬
‫اجلبائية أو يتم حتميلها من املوقع االلكرتوين‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املواد من ‪ 77‬إىل ‪:80‬ملغاة مواده مبوجب املادة ‪ 8‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2009‬معاد إحداثها وتعديلها مبوجب املادة ‪ 3‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪2017‬‬
‫‪2‬‬
‫املادة ‪ : 78‬معدلة مبوجب املادة ‪ 3‬من ق‪.‬م لسنة ‪2018‬‬

‫‪53‬‬
 ‫اثنيا‪:‬معدل الضريبة‬
‫يرتتب على فوائض القيم الناجتة عن التنازل عن األسهم أو احلصص االجتماعية احملققة من طرف األشخاص‬
‫الطبيعيني املقيمني‪ ،‬إخضاع ضرييب مبعدل ‪ %15‬حمررة من الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫غري أنه‪ ،‬تعفى فوائض القيم هذه من الضريبة عندما يعاد استثمار مبالغها‪.‬‬
‫و يقصد إبعادة االستثمار‪ ،‬اكتتاب املبالغ املعادلة لفوائض القيم الناجتة عن التنازل عن األسهم أو احلصص‬
‫االجتماعية يف رأمسال مؤسسة أو عدة مؤسسات والذي يتحقق عن طريق شراء األسهم أو احلصص االجتماعية‪.‬‬
‫ختضع فوائض القيمة الناجتة عن التنازل مبقابل عن العقارات املبنية أو غري املبنية املشار إليها للضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل مبعدل ‪ ٪5‬حمررة من الضريبة‬

‫‪54‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الرسم على القيمة املضافة‬
‫متهيد‪:‬‬
‫الرسم على القيمة املضافة يندرج ضمن قانون الرسوم على رقم االعمال والذي اخذ الرسم على القيمة املضافة فيه حيزا‬
‫وحصة كبرية ‪ ،‬ألمهية حصيلته الضريبية وحلقل اخضاعه الذي يزيد توسعا مع االحتياجات املتزايدة يف املوازنة العامة‪.‬‬
‫املبحث األول ‪ :‬احلدث املنشئ للرسم والعمليات اخلاضعة‬
‫خيتلف احلدث املنشء للرسم على القيمة املضافة عن استحقاق املعرب عنه بتاريخ وجوب تسديد الرسم ‪ ،‬ولذا وجب‬
‫ختصيص يف هذا املبحث تعريف احلدث املنشئ للرسم والعمليات اخلاضعة وجواب وابالختيار ومعدالت الرسم واالعفاءات‬
‫وتقنيات احلسم واالسرتجاع للرسم اذا تعذر احلسم‪.‬‬
‫املطلب االول‪ :‬احلدث املنشئ‪le fait générateur ‬‬
‫يتكون احلدث املنشئ للرسم على القيمة املضافة من‪:‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة للمبيعات‪ ،‬من التسليم القانوين أو املادي للبضاعة‪.‬‬
‫غري أن املؤسسات اليت توزع املاء الصاحل للشرب‪ ،‬فإن احلدث الذي ينشئ الرسم على القيمة املضافة بصدده‪ ،‬يتكون‬
‫من حتصيل الثمن كليا أو جزئيا ‪.‬‬
‫يتكون احلدث املنشئ للرسم من حتصيل الثمن كليا أو جزئيا ابلنسبة للمبيعات احملققة يف إطار األسواق العمومية‪ ،‬ويف غياب‬
‫التحصيل‪ ،‬يصبح الرسم على القيمة املضافة مستحق األداء بعد أجل سنة ابتداء من اتريخ التسليم القانوين أو املادي للبضاعة‪.‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة لألشغال العقارية‪ ،‬من قبض الثمن كليا أو جزئيا‪.‬‬
‫ابلنسبة لألشغال العقارية املنجزة من طرف مؤسسات الرتقية العقارية يف اإلطار اخلاص بنشاطهم‪ ،‬يتكون احلدث املنشئ‬
‫للضريبة ابلتسليم القانوين أو املادي للملك إىل املستفيد‪.‬‬
‫غري أنه‪ ،‬فيما يتعلق ابملؤسسات األجنبية وابلنسبة ملبلغ الرسم الذي يبقى مستحقا عند انتهاء األشغال‪ ،‬بعد الرسم‬
‫املدفوع عند كل حتصيل‪ ،‬يتكون احلدث املنشئ من االستالم النهائي للمنشأة املنجزة‪.1‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة للتسليمات للذات من املنقوالت املصنوعة ومن األشغال العقارية‪ ،‬يتكون احلدث املنشئ من التسليم‪.‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة للواردات‪ ،‬من إدخال البضاعة عند اجلمارك‪ ،‬واملدين هبذا الرسم هو املصرح لدى اجلمارك‪.‬‬
‫ـ‪ -‬ابلنسبة للصادرات من املنتوجات اخلاضعة للضريبة‪ ،‬مبقتضى املادة ‪ -13‬اثلثا‪ ،‬من تقدميها للجمارك‪ ،‬واملدين هبذا‬
‫الرسم هو املصرح لدى اجلمارك‪.‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة للخدمات عموما‪ ،‬بقبض الثمن جزئيا أو كليا‪ .‬وفيما يتعلق ابحلفالت واأللعاب‪ ،‬التسليات مبختلف أنواعها‬
‫‪ ،‬ميكن أن يتكون احلدث املنشئ للرسم‪ ،‬إن تعذر القبض‪ ،‬من تسليم التذكرة‪.‬‬
‫غري أنه‪ ،‬ميكن أن يرخص ملقاويل األشغال ومؤدي اخلدمات بتربئة ذمتهم حسب اخلصوم‪ ،‬ويف هذه احلالة‪ ،‬يتكون‬
‫احلدث املنشئ للرسم من اخلصم ذاته‪.‬‬

‫‪ ‬احلدث املنشئ ‪ :‬أو الواقعة املولدة للضريبة أي احلدث الذي تسبب يف فرض ضريبة كاكتساب رأس مال أو ثروة أو حتقيق ربح أو دخل أو وقوع عملية استهالك‪.‬‬
‫‪ 1‬املادة ‪ : 14‬معدلة مبوجب املواد ‪ 70‬من ق‪ .‬م لسنة ‪ 1994‬و‪ 34‬من ق‪ .‬م لسنة ‪ 1998‬و‪ 6‬من ق‪ .‬م ‪.‬ت لسنة ‪.2006‬‬

‫‪55‬‬
 ‫أوال‪:‬العمليات اخلاضعة للضريبة‬
‫ختضع وجواب للرسم على القيمة املضافة‪:‬‬
‫‪-‬املبيعات والتسليمات اليت يقوم هبا املنتجون‪.‬‬
‫‪ -‬األشغال العقارية‪.‬‬
‫‪ -‬املبيعات والتسليمات على احلال األصلي‪ ،‬من املنتوجات أو البضائع اخلاضعة للضريبة واملستوردة واملنجزة وفقا‬
‫لشروط البيع ابجلملة من قبل التجار املستوردين‪.‬‬
‫‪ -‬املبيعات اليت يقوم هبا جتار اجلملة‪.‬‬
‫‪ -‬التسليمات ألنفسهم ‪:‬‬
‫‪ -‬لعمليات تثبيت القيم املنقولة اليت يقوم هبا اخلاضعون للرسم‪.‬‬
‫‪ -‬األمالك غري تلك املثبتة اليت يقوم هبا اخلاضعون للرسم‪ ،‬ألنفسهم‪ ،‬لتلبية حاجياهتم اخلاصة أو حاجيات مستثمراهتم‬
‫مبوجب املختلفة‪ ،‬على أال تستعمل هذه األمالك ال جناز عمليات خاضعة للرسم على القيمة املضافة أو تكون معفاة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬عمليات اإلجيار وأداء اخلدمات وأشغال اخلدمات والبحث ومجيع العمليات من غري املبيعات واألشغال العقارية‪.‬‬
‫‪ -‬بيوع العقارات أو احملالت التجارية اليت ميارسها األشخاص الذين يشرتون هذه األمالك ابمسهم‪ ،‬وذلك بصفة اعتيادية‬
‫أو عرضية‪ ،‬قصد إعادة بيعها‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات اليت يقوم هبا الوسطاء لشراء أو بيع األمالك املشار إليها يف الفقرة السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات جتزئة األراضي ألجل البناء وبيعها اليت يقوم هبا مالك القطع األرضية‪ ،‬وفقا للشروط املنصوص عليها يف‬
‫التشريع املعمول به‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات بناء العمارات ذات االستعمال السكين أو املخصصة إليواء النشاط املهين أو الصناعي أو التجاري وبيعها‬
‫إذا كانت منجزة يف إطار نشاط الرتقية العقارية‪ ،‬كما هو حمدد يف التشريع املعمول به‪.‬‬
‫‪ -‬املتاجرة يف األشياء املستعملة من غري األدوات‪ ،‬واملكونة كليا أو جزئيا من البالتني أو الذهب أو الفضة أو من أحجار‬
‫كرمية طبيعية أو األشياء املقيدة حتت الرقمني ‪71 -01‬و ‪ ،71 -02‬من التعريفة اجلمركية‪ ،‬وكذا التحف الفنية‬
‫األصلية‪ ،‬واألدوات العتيقة واألشياء املشمولة يف اجملموعات املقيدة حتت الرقمني ‪ 99-06‬و‪ 99 -07‬من التعريفة‬
‫اجلمركية‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات احملققة يف إطار ممارسة املهنة احلرة اليت يقوم هبا األشخاص الطبيعيون والشركات‪ ،‬ابستثناء العمليات ذات‬
‫الطابع الطيب‪ ،‬وشبه الطيب والبيطري‪.‬‬
‫وفيما خيص العمليات ذات الطابع الطيب‪ ،‬وشبه الطيب والبيطري‪ ،‬يؤجل إخضاعها للرسم على القيمة املضافة إىل أول‬
‫يناير سنة ‪ . 1997‬غري أنه تبقى خاضعة للرسم ملى القيمة املضافة‪ ،‬اخلدمات املتعلقة ابإليواء واإلطعام اليت تقدمها‬
‫‪2‬‬
‫املؤسسات العالجية من غري تلك اخلاضعة للصحة العمومية‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ :6-2‬معدلة مبوجب املادة ‪ 70‬من ق‪.‬م لسنة ‪1996‬‬

‫‪ 2‬املادة ‪ :9-2‬معدلة مبوجب املادة ‪ 70‬من ق‪.‬م لسنة ‪1996‬‬

‫‪56‬‬
‫‪ -‬احلفالت الفنية واأللعاب التسليات مبختلف أنواعها اليت ينظمها أي من األشخاص ولو تصرف حتت ستار اجلمعيات‬
‫اخلاضعة للتشريع اجلاري به العمل‪.‬‬
‫‪ -‬اخلدمات املتعلقة ابهلاتف والتيلكس اليت تؤديها إدارة الربيد واملواصالت‪.‬‬
‫‪-‬عمليات البيع اليت تقوم هبا املساحات الكربى ونشاطات التجارة املتعددة وكذا جتارة التجزئة ابستثناء العمليات اليت‬
‫يقوم هبا املكلفون ابلضريبة اخلاضعون للنظام اجلزايف‪.‬‬
‫يقصد ابلتجارة املتعددة عملية شراء وإعادة البيع احملققة وفق شروط البيع ابلتجزئة واليت تتوفر على الشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬جيب أن تتعلق املواد املعروضة للبيع أبربعة أصناف على األقل من التجارة املتعددة‪ ،‬وهذا مهما كان عدد املواد‬
‫‪1‬‬
‫املعروضة للبيع‬
‫‪ -‬جيب أن يكون احملل مهيئا بطريقة تسمح ابخلدمة الذاتية‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬العمليات اليت تنجزها البنوك وشركات التأمني‬
‫اثنيا‪ :‬العمليات اخلاضعة للضريبة اختياراي‬
‫جيوز لألشخاص الطبيعيني أو االعتباريني الذين يقع نشاطهم خارج جمال تطبيق الرسم‪ ،‬أن خيتاروا‪ ،‬بناء على تصريح‬
‫منهم‪ ،‬الكتساب صفة املكلفني ابلرسم على القيمة املضافة‪ ،‬على أن يزودوا بسلع أو خدمات‪:‬‬
‫‪ -‬للتصدير‪.‬‬
‫‪ -‬للشركات البرتولية‪.‬‬
‫‪ -‬للمكلفني ابلرسم‪ ،‬اآلخرين‪.‬‬
‫‪ -‬ملؤسسات تتمتع بنظام املشرتايت ابإلعفاء املنصوص عليه يف املادة‪.42‬‬
‫خيضع املعنيون وجواب لنظام الربح احلقيقي‪.‬‬
‫ميكن طلب االختيار‪ ،‬يف أي وقت من السنة وجيب أن ينهى االختيار إىل علم مفتشية الرسوم على رقم األعمال اليت‬
‫يتبع هلا مكان فرض الضريبة‪ ،‬ويصبح انفذا اعتبارا من اليوم األول من الشهر الذي يلي الشهر الذي يكتتب فيه‬
‫االختيار‪.‬‬
‫ميكن أن يشمل االختيار كل العمليات أو جزءا منها‪.‬‬
‫ما مل حيمل تنازل أو توقف عن النشاط‪ ،‬يغطي االختيار وجواب فرتة تنتهي يف يوم ‪ 31‬ديسمرب من السنة الثالثة اليت‬
‫تلي السنة اليت بدأ فيها سراين االختيار‪.‬‬
‫وحيدد االختيار ضمنيا‪ ،‬ما مل حيمل نقص صريح‪ ،‬يقدم يف ظرف ثالثة أشهر‪ ،‬قبل انقضاء كل فرتة‪.‬‬
‫‪ /1‬يقصد بلفظ املنتج‬
‫‪ -‬األشخاص أو الشركات الذين يقومون بصفة رئيسية أو اثنوية ابستخراج أو صناعة املنتوجات و يتعهدوهنا ابلتصنيع‬
‫أو التحويل بصفتهم صناعا أو مقاولني يف التصنيع قصد إعطائها شكلها النهائي أو العرض التجاري الذي تقدم فيه‬

‫‪ 1‬املادة ‪ :12-2‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 12‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2001‬و ‪ 10‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪.2001‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ :13-2‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 38‬من ق‪.‬م لسنة ‪.1995‬‬

‫‪57‬‬
‫للمستهلك لكي يستعملها أو يستهلكها ‪ ،‬وذلك سوا ء استلزمت عمليات التصنيع أو التحويل‪ ،‬استخدام‪ ،‬مواد أخرى‬
‫أم ال‪.‬‬
‫‪ -‬األشخاص أو الشركات اليت حتمل فعال حمل الصانع للقيام‪ ،‬يف مصانعها أو حىت خارجها‪ ،‬بكل األعمال املتعلقة‬
‫بصنع املنتوجات أوتوضيبها التجاري النهائي‪ ،‬مثل الرتزمي أو التعليب وإرسال أو إيداع هذه املنتوجات‪ ،‬وذلك سوا ء‬
‫أبيعت حتت عالمة أو ابسم من يقومون هبذه العمليات أم ال‪.‬‬
‫‪ -‬األشخاص أو الشركات الذين يسندون للغري‪ ،‬القيام ابلعمليات املشار إليها يف الفقرتني ‪ 1‬و ‪ 2‬أعاله‪.‬‬
‫‪ /2‬يعترب بيعا ابجلملة‬
‫‪ -‬عمليات التسليم املتضمنة أشياء ال يستعملها األشخاص العاديون عادة نظرا لطبيعتها أو الستخدامها‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات تسليم سلع تتم أبسعار مماثلة‪ ،‬سواء أجنزت ابجلملة أو ابلتجزئة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪-‬عمليات تسليم منتوجات موجهة إلعادة بيعها مهما يكن حجم الكمية املسلمة‪.‬‬
‫تعد شركة فرعية‪ ،‬كل شركة تكون يف تبعية شركة أخرى أو حتت إدارهتا حبكم أهنا تقوم ابستغالل فرع أو عدة فروع من‬
‫هذه الشركة‪.‬‬
‫وتعد الشركة اتبعة لشركة أخرى أو مدارة فعال من قبلها‪ ،‬كل شركة متلك فيها الشركة املديرة‪ ،‬مباشرة أو بواسطة أشخاص‪،‬‬
‫إما معظم رأمسال وإما أغلبية األصوات اليت ميكن التعبري عنها يف مجعيات الشركاء أو املسامهني أو متارس وظائف تشمل‬
‫سلطة القرار‪.‬‬
‫وكذلك األمر‪ ،‬ابلنسبة لشركة يكون فيها لشركة أخرى‪ ،‬مبقتضى السلطة املباشرة أو غري املباشرة اليت متلكها ‪ ،‬حق تعيني‬
‫أغلب أعضاء ‪ ،‬جملس إدارة الشركة األوىل‪ ،‬وحبك م اجلزء الذي متلك من رأمساهلا ‪ ،‬مباشرة أو بواسطة أشخاص هلا يف‬
‫الواقع‪ ،‬سلطة اختاذ القرار‪ ،‬سواء ‪ ،‬كان ذلك يف إدارة أو يف اجتماعات أو جمالس مسامهي الشركة املذكورة‪.‬‬
‫وبعد أشخاصا وسطاء‪ ،‬مسريو الشركة املديرة وأعضاء جملس إدارهتا ومدراؤها وموظفوها األجراء‪ ،‬وكذا آابء وأمهات‬
‫وأبناء وفروع وأزواج مسريي الشركات املتفرعة عن الشركة وأعضاء‪ ،‬جمالس إدارهتا ومديريها‪.‬‬

‫املطلب الثاين ‪:‬حتديد الوعاء الرســم‬

‫أوال‪ :‬يف الداخل‬

‫‪1‬‬
‫املادة‪ :5‬معدلة مبوجب املادة ‪ 25‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2005‬‬

‫‪58‬‬
‫يشمل رقم األعمال اخلاضع للرسم مثن البضائع أو األشغال أو اخلدمات مبا يف ذلك كل املصاريف واحلقوق‬
‫والرسوم‪ ،‬ابستثناء الرسم على القيمة املضافة ذاته‪.‬‬
‫ويتكون‪: 1‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة لعمليات البيع‪ ،‬من املبلغ اإلمجايل للمبيعات ‪.‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة لعمليات تبادل البضائع أو املواد اخلاضعة للرسم‪ ،‬من قيمة املواد أو البضائع املسلمة مقابل تلك املستلمة‪،‬‬
‫بزايدة معدل الفرق عند االقتضاء‪ ،‬وذلك بني يدي كل طرف يف التبادل‪.‬‬
‫وتدخل يف مبلغ البيع والتبادل املشار إليهما أعاله‪ ،‬حقوق االستهالك املفروضة على البضاعة‪ ،‬وذلك حىت لو مل‬
‫تسدد بعد هذه احلقوق‪ ،‬عند حدوث العملية اليت ينشأ منها وجوب أداء الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫ويف حالة ما إذا مت البيع على يد شركة تكون فرعا لشركة خاضعة للرسم على القيمة املضافة أو على يد شركة تكون‬
‫أما لتلك‪ ،‬يؤسس الرسم املستحق ليس على مثن بيع الشركة املدينة للشركة املشرتية‪ ،‬وإمنا على مثن البيع املطبق من‬
‫قبل هذه األخرية‪ ،‬سواء أكانت غري خاضعة للرسم على القيمة أم كانت معفاة منه‪.‬‬
‫ويف حالة ما إذا مت البيع على يد شركة حيث ميلك اتجر خاضع للرسم على القيمة املضافة جزءا من رأس املال‬
‫مباشرة أو بواسطة شخص‪ ،‬أو ميارس فيها وظائف ختول له سلطة القرار‪ ،‬يؤسس الرسم املستحق ليس على مثن بيع‬
‫التاجر املدين للشركة املشرتية‪ ،‬وإمنا على مثن البيع املطبق من قبل هذه األخرية سواء أكانت غري خاضعة للرسم على‬
‫القيمة املضافة أم كانت معفاة منه‪.‬‬
‫ويف حالة ما إذا مت البيع على يد اتجر‪ ،‬ميلك مباشرة أو بواسطة شخص آخر‪ ،‬جزءا من رأمسال شركة مدينة ابلرسم‬
‫على القيمة املضافة‪ ،‬أو ميارس فيها وظائف ختول له سلطة القرار‪ ،‬يؤسس الرسم املستحق ليس على مثن بيع الشركة‬
‫املدينة للتاجر املشرتي‪ ،‬وإمنا على مثن البيع املطبق من قبل هذا األخري سواء أكان غري خاضع للرسم على القيمة‬
‫املضافة أم كان معفى منه‪.‬‬
‫ميكن أن ختصم من املبلغ اخلاضع للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬وذلك حينما تفوتر للزبون ‪:‬‬
‫‪ -‬التخفيضات واإلنقاصات والناقصات املمنوحة وحسوم القبض‪.‬‬
‫‪ -‬حقوق الطوابع اجلبائية‪.‬‬
‫‪ -‬املب لغ املودع ابألمانة على التغليفات اليت جيب إعادهتا إىل البائع مقابل تسديد هذا املبلغ‪.‬‬
‫‪ -‬املدفوعات املرتتبة على النقل الذي قام به املدين نفسه لتسليم البضائع اخلاضعة للرسم‪ ،‬واليت ختضع ملعدل الرسم‬
‫على القيمة املضافة اخلاص هبا عندما تكون مفوترة على حدة‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ :15‬معدلة مبوجب املواد ‪ 40‬من ‪ 73‬من ق‪ .‬م‪ .‬لسنة ‪ 1996‬و‪ 21‬من ق‪ .‬م‪ .‬لسنة ‪ 2001‬و‪ 15‬من ق‪ .‬م‪.‬ت‪ .‬لسنة ‪ 2010‬و‪ 25‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪.2017‬‬

‫‪59‬‬
‫ومي كن أن ختصم عند فرض الضريبة على املصنوعات من املعادن الثمينة املرصعة ابألحجار الكرمية ‪ ،‬القيمة اليت‬
‫استعملت قاعدة حلساب الرسم على القيمة املسددة لدى وضع دمغة ضمان املعادن‪.‬‬
‫اثنيا‪ :‬ابلنسبة للتسليمات للذات‬
‫‪ -‬لألموال املنقولة‪ ،‬من مثن البيع ابجلملة املنتوجات املماثلة‪ ،‬أو من مثن التكلفة‪ ،‬يضاف إليه ربح عادي للمنتوج‬
‫املصنع‪.‬‬
‫‪ -‬لألموال العقارية‪ ،‬من مثن تكلفة االجناز‪.‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة لـ‪:‬‬
‫‪ -‬وكالء النقل و وسطاء العبور‪ ،‬ولو كانوا يتعاملون ابجلزايف‪ ،‬يتكون رقم أعماهلم من أجورهم اإلمجالية‪ ،‬أي من‬
‫مجيع املبالغ املقبوضة من قبلهم‪ ،‬بعد خصم املدفوعات املتعلقة مبصاريف النقل ذاته دون سواها‪ ،‬ومصاريف الشحن‬
‫والتفريغ والتحميل‪ ،‬عندما تكون هذه األعمال ضرورية للنقل ذاته وللتخليص اجلمركي‪ ،‬على أن يثبت الدفع‪.‬‬
‫تطبق أحكام هذه الفقرة على وسطاء العبور‪ ،‬حىت ولو متت عمليات التخليص اجلمركي حلساهبم على يد أحد‬
‫حرفائهم‪.‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة ألصحاب االمتيازات وامللتزمني ابحلقوق البلدية‪ ،‬يتكون املبلغ اخلاضع للرسم من ‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ اإليرادات املخصوم منها مبلغ االلتزام املدفوع للبلدية‪ ،‬إن كان هؤالء يقومون بتحصيل احلقوق حلساهبم‬
‫اخلاص‪.‬‬
‫‪ -‬األجر الثابت أو النسيب‪ ،‬إذا كانت احلقوق حتصل حلساب البلدية‪.‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة للفرازين وجتار األمالك العقارية واملتاجر‪ ،‬يتكون رقم أعماهلم اخلاضع للرسم‪ ،‬من الفارق بني مثن البيع‬
‫ومثن الشراء‪ ،‬مبا فيه كل املصاريف واحلقوق والرسوم ما عدا الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫ابلنسبة لألعمال اليت مل حيدد وعاؤها يف املادة ‪ 15‬من هذا القانون‪ ،‬فإنه يتكون من املبلغ اإلمجايل لألجر املتقاضى‬
‫أو اإليرادات احملصلة أبي صفة كانت‪ ،‬مبناسبة اجناز العمليات اخلاضعة للرسم‪.‬‬
‫عندما جيمع الشخص الواحد بني العمليات املتعلقة بعدد من األصناف املنصوص عليها يف املواد السابقة‪ ،‬فإنه يتم‬
‫حتديد رقم أعماله بتطبيق القواعد الواردة يف تلك املواد على كل واحدة من جمموعات العمليات اليت يقوم هبا‪.‬‬
‫إذا سبق وأن مت حتصيل الضريبة مبناسبة عمليات بيع أو أشغال أو خدمات‪ ،‬مت يف وقت الحق فسخها أو إبطاهلا‬
‫أو بقيت غري مدف وعة‪ ،‬فإما يتم خصم هذه الضريبة من الضريبة املستحقة على األعمال الالحقة‪ ،‬أو يسرتد مبلغها‬
‫إذا مل يعد الشخص الذي أداها مكلفا هبا‪.‬‬
‫وللحصول على خصم الضريبة‪ ،‬يرسل املعين‪ ،‬مع أحد الكشوف الشهرية األوىل اليت يقدمها بعد اتريخ الفسخ أو‬
‫اإلبطال‪ ،‬كشفا خاصا يبني فيه‪:‬‬

‫‪60‬‬
 ‫‪ -‬طبيعة العملية األصلية وكذا لقب وعنوان الشخص الذي أبرمت معه الصفقة‪.‬‬
‫‪ -‬اتريخ اجناز العملية‪.‬‬
‫‪ -‬صفحة سجل احملاسبة حيث قيدت العملية أو السجل اخلاص املنصوص عليه يف املادة ‪.72‬‬
‫‪ -‬قيمة املبلغ املسدد أو غري احملصل‪.‬‬
‫ختصم قيمة املبلغ املطلوب خصمه‪ ،‬بعد التصحيحات اليت تتم على النحو املبني أعاله‪ ،‬من املبالغ املقيدة يف الكشوف‬
‫األوىل املقدمة‪ ،‬بعد إيداع االعرتاض‪.‬‬
‫وعندما ال يتأيت القيام ابسرتداد مبلغ الضريبة عن طريق اخلصم‪ ،‬وفقا لألحكام السالفة‪ ،‬فإنه ال يتم االسرتداد إال‬
‫بناء على طلب خاص مرفق جبميع سندات اإلثبـات املذكورة أعاله‪.‬‬
‫وال ميكن يف أي حال من األحوال أن يقبل طلب اخلصم أو االسرتداد‪ ،‬بعد انقضاء مدة أجلها أربع سنوات منذ‬
‫اتريخ التحصيل‪. 1‬‬
‫اثلثا‪ :‬عنــد االسترياد‬
‫يتكون األساس اخلاضع للضريبة من القيمة احملددة لدى اجلمارك‪ ،‬مبا فيها احلقوق والرسوم‪ ،‬ابستثناء الرسم على‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬‬ ‫القيمة املضافة‬
‫رابعا‪ :‬عند التصدير‬
‫يتكون األساس اخلاضع للضريبة‪ ،‬ابلنسبة للمنتوجات اخلاضعة للرسم‪ ،‬من قيمة البضائع عند التصدير‪ ،‬مبا فيها‬
‫احلقوق والرسوم‪ ،‬ابستثناء الرسم على القيمة املضافة‪.3‬‬

‫املبحث الثاين‪ :‬معدالت الرسم على القيمة املضافة واالعفاءات‬

‫ختضع للرسم على القيمة املضافة املواد والنشاطات مبعدالت تستجيب لألوضاع االقتصادية واالجتماعية‪ ،‬كما تفى‬
‫قطاعات ومواد ونشاطات تستجيب هي األخرى لألوضاع ذاهتا‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املواد من ‪ 16‬اىل‪ 19‬من قانون الرسم على رقم االعمال ‪2019‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ 19‬من قانون الرسم على رقم االعمال‪2019‬‬
‫‪ 3‬املادة ‪ 20‬من قانون الرسم على رقم االعمال‪2019‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪1‬‬
‫املطلب االول‪:‬معدالت الرسم على القيمة املضافة‬
‫حيصل الرسم على القيمة املضافة ابملعدل العادي ‪.%19‬‬
‫حيدد املعدل املخفض للرسم على القيمة املضافة بـ ‪.% 9‬‬
‫ويطبق هذا املعدل على املنتوجات واملواد واألشغال والعمليات واخلدمات املبينة أدنـاه‪: 2‬‬
‫‪ -‬عمليات البيع املتعلقة بتوزيع الكهرابء والغاز الطبيعي فيما خيص استهالكا يقل عن ‪ 250‬كيلواط‪ /‬ساعي ابلنسبة‬
‫للكهرابء و ‪ 2500‬وحدة حرارية لكل ثالثة أشهر ابلنسبة للغاز الطبيعي‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات املنجزة من طرف ورشات بناء السفن والطائرات‪.‬‬
‫‪ -‬املواد املنتوجات اخلام أو املصنعة املعدة الستخدامها يف صناعة وإعداد وجتهيز وإصالح أو حتويل السفن البحرية‪.‬‬
‫‪-‬أعمال الطبع اليت تقوم هبا املؤسسات الصحفية أو اليت تنجز لصاحلها ‪ ،‬وكذا عمليات البيع املتعلقة ابجلرائد‬
‫واالنشرايت والدورايت ونفاايت الطباعة‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات البناء وإعادة التهيئة و‪/‬أو بيع السكنات‪.‬‬
‫‪ -‬املنتوجات املتعلقة أبنشطة احلرف التقليدية اليت حتدد قائمتها عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪ -‬إجيار املساكن االجتماعية املقبوض من طرف اهليئات املكلفة بتسيريها‪.‬‬
‫‪ -‬املهن الـطبية‪.‬‬
‫‪-‬عمليات ترميم اآلاثر واألماكن اخلاصة ابلرتاث الثقايف‪.‬‬
‫‪ -‬جممعات املركبات املفصلة (‪ )CKD‬و(‪ )SKD‬املخصصة للصناعات الرتكيبية للسيارات‪.‬‬
‫‪ -‬ابئعو األمالك وما شاهبها ‪.‬‬
‫‪ -‬املستفيدون من الصفقات‪.‬‬
‫‪ -‬الوكالء ابلعمولة والسماسرة احملددة أنشطتهم عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪ -‬مستغلو سيارات األجرة‪.‬‬
‫‪ -‬العروض املسرحية والبايل واحلفالت املوسيقية والسريك والعروض واملنوعات واأللعاب والعروض املسلية مبختلف‬
‫أنواعها‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ :23‬معدلة مبوجب املواد ‪ 79‬و‪ 80‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 51 ،1996‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 1997‬و‪ 36‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 38 ،1998‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 1999‬و ‪21‬‬
‫لسنة ‪ 2002‬و‪ 2‬من ق م ت لسنة ‪ 42 2002‬و‪ 43‬و‪ 44‬من ق م لسنة ‪ 2003‬و‪18‬‬ ‫من ق‪.‬م لسنة ‪ 2001.‬و‪ 12‬من ق م ت لسنة ‪ 2001‬و ‪ 28‬من ق م‬
‫من ق‪.‬م لسنة ‪ 25 ،2004‬من ق م لسنة ‪ 2006‬و ‪ 30‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2007‬و‪ 18‬من ق م لسنة ‪ 2008‬و ‪ 17‬من ق م ت لسنة ‪ 2009‬و ‪ 30‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة‬
‫‪ 17 2011‬من ق م لسنة ‪ .2014‬و‪ 32‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2015‬و‪ 24‬و ‪ 27‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2017‬و ‪ 30‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪.2018‬‬

‫‪ 2‬املواد من ‪ 1-23‬اىل املادة ‪ :30-23‬املستحدثة مبوجب املادة ‪ 14‬من ق‪ .‬م‪ .‬لسنة ‪.2019‬‬

‫‪62‬‬
‫‪ -‬املازوت‪ /‬غاز أويل الثقيل والبواتن والربوابن و خليطهما املستهلك على شكل غاز البرتول املميع‪ ،‬السيما كوقود‬
‫(غاز البرتول املميع‪/‬وقود)‪.‬‬
‫‪ -‬خدمات التعليم والرتبية املقدمة من طرف املؤسسات املعتمدة من طرف الدولة‪ .‬مبا فيها مؤسسات التكوين‬
‫والتعليم التحضريي‪.‬‬
‫‪ -‬األسرة املضادة للقرحات‬
‫‪ -‬عمليات نقل املسافرين ابلسكة احلديدية‪.‬‬
‫‪ -‬أدوات و أجهزة اجلبارة‪ ،‬مبا فيها األحزمة والضمادات الطبية اجلراحية والعكاكيز وجبائر وموازيب وأصناف وأجهزة‬
‫أخرى خاصة ابلكسور وأصناف وأجهزة اجلراحة الرتقيعية‪ ،‬وأجهزة خمصصة لتسهيل السمع للصم واألجهزة األخرى‬
‫املقبوضة ابليد واحملمولة على اجلسم أو املزروعة فيه من أجل تعويض نقص أو عاهة‬
‫‪ -‬اخلدمات العالجية املقدمة يف احملطات اإلستشفائية املعدنية وحمطات العالج مبياه البحر‬
‫‪ -‬عمليات القرض بضمان املمنوح للعائالت‪.‬‬
‫‪-‬مكيفات اهلواء اليت تشتغل عن طريق امتصاص الغاز الطبيعي وغاز الربوابن‬
‫‪ -‬األكياس البالستيكية املنتجة يف اجلزائر والمخصصة لتوضيب احلليب‪.‬‬
‫‪ -‬الكتب املطبوعة واملنشورة يف صيغة رقمية‪.‬‬
‫‪ -‬دجاج التسمني وبيض االستهالك املنتجة حمليا‪.‬‬
‫حتدث سلطة الضبط سوقا للحبوب املوجهة لتغذية احليواانت‪.‬‬
‫حيدد تنظيم هذه اهليئة و سريها و مهامها عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫يف انتظار تنصيب هذه اهليئة‪ ،‬ميكن الوزير املكلف ابلفالحة تكليف الديوان الوطين املتعدد املهن للحبوب مبهمة‬
‫ضبط سوق احلبوب املوجهة لتغذية احليواانت‪.‬‬
‫حتدد كيفيات تطبيق هذا اإلجراء عن طريق التنظيم‪..‬‬
‫‪ -‬العمليات املتعلقة ابلبيربو )‪. (PUBRO‬‬
‫‪ -‬الغالف (الفيلم) البالستيكي املوجه للقطاع الفالحي‬

‫املطلب الثاين‪ :‬اإلعــفاءات من الرسم‬

‫تعفى من الرسم على القيمة املضافة عمليات متعلقة مبنتوجات ومواد وانشطة وقطاعات حسب املخطط الوطين‬
‫االقتصادي ‪ ،‬مستجيبة بذلك ألوضاع اقتصادية واجتماعية‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫أوال‪:‬العمليات اليت تتم يف الداخل‬
‫تستثىن من جمال تطبيق الرسم على القيمة املضافة‪:‬‬
‫‪ -‬عمليات البيع املتعلقة مبا أييت ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬املنتوجات اخلاضعة للرسم الصحي على اللحوم ابستثناء اللحوم احلمراء المجمدة ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬أسالخ احليواانت اخلاضعة للرسم الصحي على اللحوم ولكن فيما خيص البيع األول بعد الذبح فقط‪.‬‬
‫ج ‪ -‬مصنوعات الذهب‪ ،‬والفضة والبالتني اخلاضعة لرسم الضمان‪ ،‬ابستثناء المجوهرات الفاخرة كما هو منصوص‬
‫عليه مبوجب املادة ‪ 359‬من قانون الضرائب غري املباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات اليت يقوم هبا األشخاص الذين يقل رقم أعماهلم اإلمجايل عن ‪ 30.000.000‬دج أو يساويه‪.‬‬
‫ولتطبيق أحكام هذه الفقرة‪ ،‬يكون رقم األعمال اإلمجايل الذي يعتمد عليه كل سنة‪ ،‬هو ذلك الذي حتقق خالل‬
‫السنة السابقة‪ ،‬وإذا مل ميارس املعين نشاطه طيلة السنة كلها ‪ ،‬يقدر املبلغ السنوي لرقم أعماله تناسبيا مع رقم األعمال‬
‫‪1‬‬
‫احملقق طيلة فرتة االستغالل‬
‫‪ -3‬العمليات املنجزة بني الشركات األعضاء التابعة لنفس اجملموعة مثلما حددته املادة ‪ 138‬مكرر من قانون‬
‫الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‪.‬‬
‫كما تعفى من الرسم على القيمة املضافة‪: 2‬‬
‫‪ -‬عمليات البيع اخلاصة ابخلبز ودقيق االختباز املستعمل يف صنع هذا اخلبز واحلبوب املستعملة يف صنع هذا الدقيق‪،‬‬
‫وكذا العمليات اخلاصة ابلسميد‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات البيع املتعلقة ب ‪:‬‬
‫‪ -‬احلليب‪ ،‬قشدة احلليب غري املركزين وغري املمزوجني ابلسكر أو احملليني مبواد أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬احلليب وقشدة احلليب املركزين أو املمزوجني ابلسكر أو حمليني مبواد أخرى مبا يف ذلك حليب األطفال‬
‫‪ -‬عمليات البيع اخلاصة ابملنتوجات الصيدالنية الواردة يف املدونة الوطنية لألدوية‬
‫‪ -‬العمليات احملققة يف إطار خدمات هدفها تنظيم مطاعم لتقدمي وجبات ابجملان أو أبسعار معتدلة خمصصة‬
‫للمحتاجني والطلبة‪ ،‬بشرط أن ال حيقق استغالل هذه املطاعم أي ربح‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ :8‬معدلة مبوجب املادة ‪ 71‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 1996‬وملغاة مبوجب املادة ‪ 47‬من ق م لسنة ‪ 1997‬ومعاد إحداثها مبوجب املادة ‪ 21‬من ق‪ .‬م لسنة ‪ 2001‬ومعدلة‬
‫مبوجب املواد ‪ 39‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 27 ،2003‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2 ،2007‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2007‬و‪ 15‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2014‬و‪ 30‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪.2015‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ 9‬من‪1‬اىل‪ : 28‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 30‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪.2018‬‬

‫‪64‬‬
‫‪ -‬العمليات اليت يكون هدفها الوحيد إقامة نصب تذكارية لشهدا ء ثورة التحرير الوطين‪ ،‬أو لشرف جيش التحرير‬
‫الوطين املربمة مع مجاعة عمومية أو جمموعة مؤسسة بصفة قانونية‪.‬‬
‫‪ -‬السيارات السياحية اجلديدة أو ذات أقدمية ثالث (‪ )03‬سنوات على األكثر اليت ال تفوق سعة أسطوانتها‬
‫‪ 2000‬سم‪( 3‬ابلنسبة للسيارات ذات حمرك مبكبس وإيقاد شرارة (بنزين ) و‪ 2500‬سم ابلنسبة للسيارات ذات‬
‫حمرك مبكبس وإيقاد مبكبس (الديزال) وكذا السيارات النفعية اجلديدة أو ذات أقدمية ثالث (‪ )03‬سنوات على‬
‫األكثر اليت يقل وزن محولتها عن ‪ 3500‬كلغ أو يساويها‪ ،‬املقتناة كل مخس(‪)5‬سنوات من طرف معطويب حرب‬
‫التحرير الوطين الذين تتعدى نسبة عطبهم ‪ %60‬أو تساويها وكذا السيارات السياحية الصاحلة لكل أرضية‬
‫(‪ )4X4‬اليت ال تفوق سعة اسطوانتها ‪ 2500‬سم‪ ،3‬املقتناة من طرف اجملاهدين ومعطويب حرب التحرير الوطين‬
‫املقيمني يف والايت اجلنوب الكبري الذين تساوي أو تفوق نسبة عطبهم ‪.% 60‬‬
‫ويستفيد املعطوبون اآلخرون الذين تقل نسبة عطبهم عن ‪ %60‬من ختفيض يف الرسوم املستحقة يساوي نسبة‬
‫عطبهم‪.‬‬
‫السيارات السياحية اجلديدة أو ذات أقدمية ثالث (‪ )3‬سنوات على األكثر‪ ،‬اليت ال تفوق سعة أسطوانتها ‪2000‬‬
‫سم‪ 3‬ابلنسبة للسيارات ذات حمرك مبكبس وإيقاد شرارة (بنزين ) و‪ 2500‬سم‪ 3‬ابلنسبة للسيارات ذات حمرك‬
‫مبكبس وإيقاد مبكبس (الديزال)‪ ،‬املقتناة كل مخس (‪ )5‬سنوات من طرف أبناء الشهداء املعوقني املصابني مبرض‬
‫مزمن احلائزين منحة‪.‬‬
‫غري أن هذه األحكام ال تطبق على السيارات اليت تتعدى سعة أسطواانهتا القيم املذكورة يف املقاطع أعاله‬
‫ميكن التنازل عن السيارات املذكورة أعاله‪ ،‬بعد إعادة دفع االمتياز اجلبائي املمنوح هلذه الفئة من املستفيدين ضمن‬
‫الشروط اآلتية‪:‬‬
‫أ ‪ -‬إعادة دفع كل االمتياز اجلبائي املمنوح يف حالة التنازل عن السيارة يف أجل يقل عن سنتني (‪ )02‬ابتداء من‬
‫اتريخ اقتنائها‪،‬‬
‫ب ‪ -‬إعادة دفع نصف االمتياز اجلبائي املمنوح يف حالة التنازل عن السيارة يف أجل يزيد عن سنتني (‪ )02‬ويقل‬
‫عن ثالث (‪ )03‬سنوات أو يساويه‪،‬‬
‫ج ‪ -‬ال يعاد دفع أي مبلغ بعد ثالث (‪ )03‬سنوات‪.‬‬
‫غري أنه‪ ،‬يف حالة وفاة املالك خالل املدة اليت ال جيوز فيها التنازل املشروط عن السيارة واملذكورة أعاله‪ ،‬ميكن أن‬
‫تكون السيارات املشار إليها أعاله‪ ،‬حمل إرث أو تنازل بعد اإلرث بدون دفع للرسوم‪.‬‬

‫‪65‬‬
‫ال حيتج بشرط مخس (‪ )05‬سنوات املشار إليه يف أحكام الفقرتني ‪ 1‬و‪ 3‬من هذه املادة بعد حادث أو بسبب‬
‫أخر‪ ،‬بعد إثبات عدم صالحية السيارة من طرف املصاحل التقنية املختصة‪.‬‬
‫‪ -‬السيارات املهيأة خصيصا ‪ ،‬ذات أقدمية أقصاها ثالث (‪ ) 03‬سنوات وذات قوة ال تفوق سعة أسطواانهتا‬
‫‪ 2000‬سم‪ 3‬ابلنسبة للسيارات ذات حمرك مبكبس وإيقاد شرارة (بنزين) و‪ 2500‬سم‪ 3‬النسبة للسيارات ذات‬
‫حمرك مبكبس وإيقاد مبكبس( ديزال)‪ ،‬املقتناة كل مخس (‪ )05‬سنوات من طرف أشخاص مدنيني مصابني ابلشلل‬
‫أو برتت أطرافهم السفلى‪ ،‬وكذا املعوقني حركيا احلائزين على رخصة سياقة من صنف "و" ومهما كان الطرف أو‬
‫األطراف املعوقة‪.‬‬
‫‪ -‬املقاعد املتحركة‪ ،‬والعرابت املماثلة اخلاصة ابلعاجزين‪ ،‬مبا فيها تلك اجملهزة مبحرك أو آليات أخرى للدفع (رقم‬
‫‪ 87-13‬من التعريفة اجلمركية) والدرجات النارية والدراجات ذات حمرك إضايف‪ ،‬املهيأة خصيصا للعاجزين (رقم‬
‫‪ 87 -12-00-90‬من التعريفة اجلمركية)‪.‬‬
‫‪ -‬املواد واخلدمات وكذا األشغال اليت حددت قائمتها مبوجب التنظيم املتعلق بنشاطات البحث و‪ /‬أو االستغالل‬
‫أو النقل عن طريق أانبيب احملروقات ومتييع الغاز وعزل غازات البرتول املميع واملوجهة لتحويلها والستعماهلا بصورة‬
‫حصرية لألنشطة املذكورة أعاله وكذا املواد واخلدمات واألشغال املوجهة لبناء منشآت التكرير‪ ،‬اليت تقتنيها‬
‫أو تنجزها مؤسسة " سوان طراك " وكذلك تلك املقتناة أو املنجزة حلساهبا وكذا الشركات البرتولية املشرتكة‬
‫معها ومقاولوها من الباطن الذين يعملون يف هذا القطاع‪.‬‬
‫‪ -‬بغض النظر عن كل حكم تشريعي خمالف‪ ،‬العمليات احملققة من طرف بنك اجلزائر و املرتبطة مباشرة مبهمته يف‬
‫إصدار النقود و كذا املهام اليت خيتص هبا‪.‬حتدد هذه العمليات‪ ،‬عند احلاجـة‪ ،‬عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪ -‬السلع املرسلة على سبيل التربعات للهالل األمحر اجلزائري و اجلمعيات أو مصاحل اخلدمات ذات الطابع اإلنساين‪،‬‬
‫إذا كانت موجهة للتوزيع جماان على املنكوبني أو احملتاجني أو لفئة أخرى من األشخاص الذين يستحقون املساعدة‬
‫أو املستعملة لغاايت إنسانية وكذا التربعات املوجهة للمؤسسات العمومية‪.‬‬
‫التظاهرات الرايضية أو الثقافية أو الفنية‪،‬وكل احلفالت املنظمة يف إطار احلركات الوطنية أو الدولية للتعاون‪.‬‬
‫مينح اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة مبوجب قرار يصدره املدير العام للضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬مع مراعاة مبدأ املعاملة ابملثل‪ ،‬عمليات األشغال العقارية واخلدمات املتعلقة ابالتصاالت السلكية والالسلكية‬
‫وابملياه و الغاز والكهرابء و أتجري احملالت املؤثثة أو غري املؤثثة املنجزة حلساب البعثات الدبلوماسية أو القنصلية‬
‫املعتمدة ابجلزائر أو لصاحل أعواهنا الدبلوماسيني أو القنصليني وكذا مصاريف االستقبال واحلفالت املدفوعة من قبل‬
‫هذه البعثات مبناسبة االحتفال أبعيادها الوطنية‪.‬‬

‫‪66‬‬
‫تستفيد كذلك من هذا اإلعفاء مع مراعاة مبدأ املعاملة ابملثل‪ ،‬املواد املقتناة حمليا من طرف البعثات الدبلوماسية أو‬
‫القنصلية أو أعواهنا الدبلوماسيني أو القنصليني‪.‬‬
‫حتدد كيفيات منح هذا اإلعفاء وكذا احلد األدىن لسعر الوحدة هلذه املواد مبوجب قرار مشرتك بني الوزيرين املكلفني‬
‫ابملالية و الشؤون اخلارجية‪.‬‬
‫‪ -‬تسليم املواد املخصصة لتموين السفن الوطنية واألجنبية اجملهزة للمالحة ما بني املوانئ الدولية و طائرات شركات‬
‫املالحة اجلوية اليت تقوم برحالت على منت اخلطوط الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬عقود أتمني األشخاص كما حددها التشريع املتعلق ابلتأمينات‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات القروض البنكية املمنوحة للعائالت من أجل اقتناء أو بناء مساكن فردية‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات البيع املتعلقة ابجليوب اخلاصة أبمراض املعدة‬
‫‪-‬عمليات إعادة التأمني‪.‬‬
‫‪ -‬عقود التأمني املتعلقة أبخطار الكوارث الطبيعية‪.‬‬
‫– اإلبل‬
‫‪ -‬الفوائد التأخريية النامجة عن تنفيذ صفقات عمومية مرهونة لصاحل صندوق ضمان الصفقات العمومية‪.‬‬
‫– عمليات االقتناء املنجزة من طرف البنوك واملؤسسات املالية يف إطار عمليات القــرض اإلجياري‪.‬‬
‫‪ -‬احلصادات الدراسة املصنوعة يف اجلزائر‪.‬‬
‫‪ -‬الورق املوجه بصورة حصرية لعمليات إنتاج وطبع الكتب طبقا للمواصفات احملددة يف القرار املشرتك بني الوزير‬
‫املكلف ابملالية والوزير املكلف ابلثقافة‬
‫‪ -‬عملية اإلبداع واإلنتاج والنشر الوطين للمؤلفات واألعمال على احلامل الرقمي‪.‬‬
‫‪ -‬اجلزء املتعلق بتسديد القروض يف إطار عقود القروض العقارية على املدى املتوسط والطويل مبا فيها تلك‬
‫املرتبطة ابلقرض اإلجياري العقاري‬
‫‪-‬عمليات بيع الشعري والذرى املدرجة على التوايل يف الوضعيات التعريفية ‪10-03‬و‪،10-05‬وكذا املواد واملنتجات‬
‫املدرجة يف الوضعيات التعريفية ‪ 23 -02‬و‪ 23-03‬و ‪ 23-09‬واملوجهة ألغذية املواشي‪.‬‬
‫حتدد كيفيات تطبيق هذا املقطع‪ ،‬عند احلاجة‪ ،‬عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اثنيا‪:‬العمليات اليت تتم عند االسترياد‬

‫‪ 1‬املادتني ‪10‬و‪ 11‬من قانون الرسم على رقم االعمال ‪2019‬‬

‫‪67‬‬
‫تعفى من الرسم على القيمة املضافة عند استريادها املنتوجات املعفى بيعها يف الداخل من الرسم املذكور‪ ،‬و‬
‫ذلك وفقا لنفس الشروط وبنفس التحفظات‪.‬‬
‫تعفى أيضا من الرسم على القيمة املضافة عند االسترياد ‪:‬‬
‫‪ -‬البضائع املوضوعة حتت أحد األنظمة املوقفة للحقوق اجلمركية التالية ‪:‬‬
‫االستيداع و القبول املؤقت والعبور واملناقلة واإليداع‪ ،‬وهذا دون اإلخالل ابألحكام اخلاصة اليت نص عليها يف هذا‬
‫اجملال‪ ،‬قانون اجلمارك والسيما املادة ‪ 178‬منـه‪.‬‬
‫‪ -‬البضائع اليت تستفيد من قبول استثنائي مع اإلعفاء من احلقوق اجلمركية‪ ،‬وفقا للشروط املنصوص عليها يف املواد‬
‫‪ 197‬و‪ 202‬و‪ 213‬من قانون اجلمارك‪.‬‬
‫‪ -‬الطائرات املخصصة ملؤسسات املالحة اجلوية‪.‬‬
‫‪ -‬امل واد واملنتوجات اخلام أو املصنعة املعدة الستخدامها يف صناعة وإعداد وجتهيز و إصالح أو التحويالت اليت‬
‫أدخلت على السفن ومدارس الطريان ومراكز التدريب املعتمدة‪.‬‬
‫‪ -‬ترميمات السفن والطائرات اجلزائرية وإصالحها والتحويالت اليت أدخلت عليها يف اخلارج‪.‬‬
‫‪ -‬الذهب لالستعمال النقدي والنقود الذهبية‪.‬‬
‫‪ -‬البضائع املستوردة يف إطار املقايضة وفقا للشروط احملددة يف التشريع و لتنظيم اجلاري هبما العمــل‪.‬‬
‫‪ -‬السفن املوجهة لشركات املالحة البحرية‬
‫‪1‬‬
‫اثلثا‪:‬العمليات اليت تتم عند التصدير‬
‫تعفى من الرسم على القيمة املضافة‬
‫‪ -1‬عمليات البيع والصنع اليت تتعلق ابلبضائع املصدرة‪ ،‬ومينح هذا اإلعفاء‪ ،‬شريطة أن ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬يقيد البائع و‪/‬أو الصانع اإلرساليات يف احملاسبة‪ ،‬وإذا تعذر ذلك يف السجل املنصوص عليه يف املادة ‪ 72‬من‬
‫هذا القانون‪ ،‬حسب ترتيبها الزمين‪ ،‬مع بيان اتريخ تسجيل الطرود وعددها وعالماهتا و أرقامها ونوع األشياء أو‬
‫البضائع وقيمتها واجتاهها‪.‬‬
‫ب ‪ -‬يقيد اتريخ التسج يل يف احملاسبة أو يف السجل الذي حيل حملها‪ ،‬وكذا عالمات الطرود وأرقامها يف الوثيقة‬
‫(تذكرة النقل أو احلافظة أو ورقة البيع ابجلملة أو غري ذلك‪ )...‬اليت ترافق اإلرسالية‪ ،‬وأن تقيد مع لقب املرسل على‬
‫التصريح اجلمركي من قبل الشخص املكلف بتقدمي األشياء أو البضائع للتصدير‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة‪ 13‬من قانون الرسم على رقم االعمال لسنة ‪2019‬‬

‫‪68‬‬
‫ج ‪ -‬ال يكون التصدير خمالفا للقوانني والتنظيمات‪ .‬جتري كل التحقيقات الالزمة عند خروج األشياء أو البضائع‪،‬‬
‫من قبل مصلحة اجلمارك‪ ،‬ولدى الباعة أو الصناع‪ ،‬من قبل أعوان مصلحة الضرائب املختلفة‪ ،‬الذين تقدم هلم‬
‫وجواب‪ ،‬السجالت والواثئق احملددة يف الفقرة أعاله‪ ،‬وكذا وصالت النقل و بوليصات النقل وسندات الشحن‬
‫والكمبياالت واحلساابت‪ ،‬وغري ذلك من الواثئق الكفيلة إبثبات املعلومات املقيدة يف السجالت‪.‬‬
‫ابلنسبة لإلرساليات عن طريق الربيد‪ ،‬ميكن ملوظفي الربيد أن يدعوا عند إيداع الظروف والرزم والعلب‪ ،‬مصلحة اجلمارك‬
‫احمللية أو مصلحة الضرائب‪ ،‬إىل القيام ابلتحقق من احملتوى وذلك حبضور املعين أو من ينوب عنه‪ .‬ويف كل االفرتاضات‪،‬‬
‫جيب إحلاق وصالت الربيد بسجل اإلرسال الذي ميسكه البائع أو الصانع‪.‬‬
‫‪ - 2‬عمليات البيع والصنع اليت تتعلق ابلبضائع من مصدر وطين واملسلمة إىل احملالت التجارية املوضوعة حتت‬
‫الرقابة اجلمركية املؤسسة قانوان‪.‬‬
‫‪ - 3‬غري أنه‪ ،‬تقصى من هذا اإلعفاء وختضع للرسم ملى القيمة املضافة‪ ،‬بنفس املعدالت ونفس الشروط املعمول‬
‫هبا داخل الرتاب الوطين‪ ،‬املبيعات اليت تتم بغرض التصدير من قبل جتار األثرايت أو حلساهبم واملتعلقة ابألشياء‬
‫الطريفة والتح ف الفنية والكتب العتيقة واألاثث ومشموالت اجلمع وكذا املبيعات املتعلقة ابللوحات الفنية الزيتية‬
‫واملائية والبطاقات الربيدية والرسوم واملنحواتت األصلية والصور النقشية والصور الرمشية ابستثناء املبيعات املتعلقة‬
‫مبجموعات اتريخ الطبيعة‪ ،‬واللوحات الفنية الزيتية واملائية والرسوم والبطاقات الربيدية واملنحواتت األصلية والصور‬
‫النقشية والصور الرمشية الصادرة عن فنانني على قيد احلياة أو هلكوا منذ أقل من عشرين سنة‪.‬‬
‫كما تقصى من اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة ‪،‬عمليات البيع املتعلق ابألحجار الكرمية‪ ،‬اخلام أو املقدودة‬
‫و اجلواهر الصافية و احللي و اجملوهرات و املصوغات و غريها من املصنوعات من املعادن الثمينة ما مل ينص القانون‬
‫على خالف ذلك‪. 1‬‬

‫املبحث الثالث‪:‬تقنيات احلسم والشراء ابالعفاء واسرتجاع الرسم‬

‫لتطبيق الرسم على القيمة املضافة مبفهومها احملايد واحلقيقي ‪ ،‬كضريبة على االستهالك تستخدم تقنيات جتعل من‬
‫الرسم غري مباشر يتحمله املستهلك النهائي ‪ ،‬وجيعل االسرتجاع يتم بصورة آلية‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ - 13‬اثلثا ‪ :‬معدلة مبوجب املادة ‪ 19‬من ق‪ .‬م‪ .‬ت لسنة ‪2008‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪1‬‬
‫املطلب االول ‪:‬عمليات احلسم‬
‫يكون الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬املذكور يف الفواتري‪ ،‬أو البياانت أو يف واثئق االسترياد‪ ،‬واملثقل للعناصر املكونة‬
‫لسعر عملية خاضعة للضريبة‪ ،‬قابال للحسم من الرسم الواجب تطبيقه على هذه العملية‪.‬‬
‫يتم اخلصم بعنوان الشهر أو الفصل الذي مت خالله استحقاق أداء الرسم‪ .‬وال ميكن أن يتم عندما يدفع مبلغ الفاتورة‬
‫الذي يتجاوز مائة ألف دينار (‪ 100.000‬دج) على كل عملية خاضعة للضريبة‪ ،‬نقدا‪.‬‬
‫ميكن تسجيل الرسم الذي مل خيصم يف األجل احملدد أعاله‪ ،‬يف التصرحيات الالحقة إىل غاية ‪ 20‬ديسمرب من السنة‬
‫اليت تلي اإلغفال‪ .‬جيب أن يسجل الرسم بكيفية منفصلة عن الرسوم القابلة للخصم املتعلقة ابلفرتة اجلارية موضوع‬
‫التصريح‪.‬‬
‫جيوز للمدينني ابلضريبة الذين جيمعون أرقام أعماهلم على مستوى مقرهم الرئيسي أن يقوموا وفقا للشروط نفسها‪،‬‬
‫حبسم الرسم الذي أثقل املواد أو اخلدمات املشرتاة من قبل خمتلف وحداهتم أو مؤسساهتم أو استغالالهتم أو‬
‫حلساهبا‪.‬‬
‫بغض النظر عن أحكام املادة ‪ 32‬أدانه‪ ،‬ميكن للمدينني ابلرسم الذين جيمعون حساابهتم على مستوى الشركة األم‬
‫وفقا الشروط املنصوص عليها يف املادة ‪138‬مكرر من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬أن خيصموا حسب‬
‫نفس الشروط الرسم على القيمة املضافة الذي أثقل السلع واخلدمات املقتناة بنفس الشروط من طرف أو ألجل‬
‫خمتلف شركات أعضاء التجمع‪.‬‬
‫ال يكون احلسم مقبوال‪ ،‬إال إذا استعملت املواد أو املنتوجات أو األشياء أو اخلدمات يف عملية خاضعة للرسم‬
‫فعال‪ ،‬بعد حتويلها أو بدون ذلك‪.‬‬
‫غري أنه مينح احلق يف احلسم‪:‬‬
‫عمليات التصدير‪.‬‬
‫عمليات تسليم السلع واخلدمات إىل قطاع معفي أو مستفيد من نظام الشراء ابإلعفاء من الرسم‪.‬‬
‫عمليات بيع املنتوجات و اخلدمات املعفاة اليت تكون أسعارها أو هوامشها حمددة مبوجب التنظيم‪.‬‬
‫يف حالة ما إذا كان الرسم املستحق بعنوان شهر أو فصل أقل من الرسم القابل للخصم يؤجل املبلغ املتبقي من‬
‫‪.‬‬
‫الرسم إىل األشهر أو الفصول املوالية‬
‫ال ميكن أن يؤدي احلسم اآلنف الذكر إىل اسرتداد ولو جزئي للرسم‪ ،‬ابستثناء احلاالت املنصوص عليها يف املادة ‪50‬‬
‫من هذا القانون‪.‬‬

‫‪ 1‬املواد من ‪ 29‬اىل ‪ 41‬من قانون الضرائب املباشرة لسنة ‪2019‬‬

‫‪70‬‬
‫عندما تكون مؤسستان مرتبطتني بعقد إلجناز صفقة حتتوي على لوازم وأشغال‪ ،‬ويقوم فيها رب العمل ابمسه اخلاص‪،‬‬
‫ابسترياد كل اللوازم املنصوص عليها يف العقد أو جزء منها أو بشرائها حمليا‪ ،‬فإن الرسم على القيمة املضافة مينح احلق‬
‫يف احلسم لفائدة املؤسسة اليت أجنزت العمل‪.‬‬
‫يف حالة حصر أو دمج أو حتويل الشكل القانوين ملؤسسة ما‪ ،‬حيول الرسم على القيمة املضافة أو املبلغ املتبقي منه‪،‬‬
‫املدفوع بصدد املواد والبضائع اجلديدة اليت ختول احلق يف احلسم إىل املؤسسة اجلديدة‪.‬‬
‫عندما تستمد الرسوم املخصومة و قرض الرسوم املنقول‪ ،‬مصدرها من فرتة مقررة‪ ،‬فإنه جيب على املدينني ابلرسم على‬
‫القيمة املضافة أن يثبتوا مبلغها بتقدمي احملاسبة والواثئق احملاسبية املناسبة‪.‬‬
‫تستفيد املؤسسات اليت تتخذ وضعية تصبح مبقتضاها خاضعة للرسم على القيمة املضافة إما وجواب أو اختياراي‪ ،‬وفق‬
‫الشروط احملددة يف املادتني ‪ 2‬و‪ 3‬من هذا القانون‪ ،‬عند اتريخ خضوعها هلذا الرسم‪ ،‬من اعتماد جديد على خمزون‬
‫املواد األولية ووسائل التغليف و املنتجات اليت ختول احلق يف اخلصم وكذلك املواد اجلديدة القابلة لإلهتالك واليت مل‬
‫تستعمل بعد إىل ذلك التاريخ‪.‬‬
‫جيب أن يربر هذا االعتماد بتقدمي فواتري أو بياانت لفواتري حيررها املمونون و حتمل إشارة واضحة إىل الرسم الذي سدده‬
‫فعال هؤالء املمونون‪.‬‬
‫أما خبصوص املنتجات املستوردة‪ ،‬فإنه يطالب إلثبات هذه الفواتري‪ ،‬بنسخة من التصريح اجلمركي‪ ،‬وإن تعذر ذلك‪،‬‬
‫بفاتورة وكيل العبور‪.‬‬
‫ويصفى هذا االعتماد إبدراجه يف املبلغ املستحق تباعا إلجناز األعمال اخلاضعة للضريبة‪.‬‬
‫أوال‪:‬جيب إعادة دفع الرسم املخصوم‬
‫أ‪ -‬يف حالة اختفاء السلع‪ ،‬إال يف حاالت القوة القاهرة املثبتة قانوان‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا كانت العملية غري خاضعة للضريبة فعال‪.‬‬
‫ج‪ -‬إذا اعتربت العملية غري مدفوعة بصفة هنائية‪،‬‬
‫غري أنه ال يعاد دفع الرسم‪ ،‬يف حالة بيع خبسارة‪ ،‬أو تصدير السلع أو اخلدمات‪ ،‬أو تسليمها للشركات البرتولية‪ ،‬أو إذا‬
‫كانت قابلة لالستفادة من نظام الشراء ابإلعفاء املنصوص عليه يف املادة ‪.42‬‬
‫مع مراعاة أحكام املادة ‪ ،29‬خيصم الرسم على القيمة املضافة الذي أثقل املواد القابلة لإلهتالك‪ ،‬ماعدا تلك املكتسبة‬
‫من قبل اخلاضعني للضريبة والتابعني للنظام اجلزايف‪ ،‬وفقا للشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬جيب أن تشرتى املواد يف حالة جديدة أو جمددة‪ ،‬بضمان‪ ،‬وأن ختصص الجناز عمليات خاضعة للرسم على القيمة‬
‫املضافة‪ ،‬أو ختصص للتصدير أو إىل قطاع معفي أو إىل قطاع يستفيد من نظام الشراء ابإلعفاء من الرسم أو موجهة‬
‫ملنتوج أو خدمة معفية هلا احلق يف اخلصم‪.‬‬
‫‪ -‬جيب أن تسجل هذه املواد يف دفاتر احلساابت بسعر شراءها أو سعر كلفتها‪ ،‬بعد أن يطرح منها اخلصم الذي كانت‬
‫حمله‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫‪ -‬جيب أن حتفظ يف ذمة املؤسسة ملدة مخس سنوات‪ ،‬بعد اتريخ شراءها أو إنشائها‪.‬‬
‫يف حالة عدم حفظ املواد اليت منحت احلق يف اخلصم‪ ،‬أو التخلي عن صفة املدين ابلرسم على القيمة املضافة خالل‬
‫األجل السابق ذكره‪ ،‬تلزم املؤسسة إبعادة دفع الرسم على قدر عدد السنوات املتبقية‪.‬‬
‫جيب أن يعاد دفع الرسم يف أجل أقصاه اليوم العشرين (‪ )20‬من الشهر أو من الفصل املوايل للشهر الذي مت خالله‬
‫الفعل املربر له‪.‬‬
‫ال جترى أية تسوية إذا توقف استعمال امللك بصفة هنائية بسبب حاالت القوة القاهرة املثبتة قانوان‪ ،‬وكذا عمليات‬
‫التنازل عن األمالك من طرف شركات القرض اإلجياري يف حالة رفع حق االختيار ابملوافقة على الشراء ألجل من‬
‫طرف املستأجر الدائن‪.‬‬
‫خيفض مبلغ الرسم القابل للخصم‪ ،‬ابلنسبة للمدينني ابلضريبة‪ ،‬الذين يدفعون الرسم على القيمة املضافة على كافة‬
‫أعماهلم حسب نسبة انجتة عن العالقة بني‪:‬‬
‫‪ -‬بسط الكسر‪ ،‬من جهة‪ ،‬أي رقم األعمال خارج الرسوم اخلاضع للرسم على القيمة املضافة ورقم األعمال املتعلق‬
‫ابلصادرات من املنتجات اخلاضعة هلذا الرسم‪ ،‬ورقم األعمال املتعلق ابلتسليمات املتممة ابإلعفاء من دفع ذلك الرسم‪،‬‬
‫و رقم األعمال املتعلق ابملنتجات املعفاة اليت هلا احلق يف اخلصم‪.‬‬
‫‪ -‬وبني القاسم املشرتك من جهة أخرى‪ ،‬أي املبالغ املشار إليها يف الفقرة السابقة‪ ،‬مع إضافة رقم األعمال الناتج عن‬
‫األعمال املعفاة اليت ليس هلا احلق يف اخلصم و رقم األعمال الواقع خارج جمال تطبيق الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫وتكون أرقام األعمال املعتمدة لتقرير نسبة اخلصم احملددة أعاله‪ ،‬ابلنسبة لكل مؤسسة‪ ،‬تلك اليت حققتها املؤسسة على‬
‫جمموع أنشطتها‪.‬‬
‫غري أنه‪ ،‬تستطيع اإلدارة بصفة استثنائية‪ ،‬أن ترخص للمدينني ابلضريبة‪ ،‬الذين يغطون قطاعات خمتلفة األنشطة‪ ،‬بتحديد‬
‫نسبة خصم متميزة لكل قطاع نشاط أو تلزمهم بذلك‪.‬‬
‫يف هذه احلالة‪ ،‬يعترب كل قطاع نشاط‪ ،‬كمؤسسة متميزة‪ ،‬ابلنسبة لتطبيق هذه األحكام‪.‬‬
‫جيب على املؤسسات اليت حتدد نسبة خمتلفة لكل نشاط‪ ،‬أن تقدم‪ ،‬يف غضون مخسة عشرة (‪ )15‬يوما‪ ،‬تصرحيا بذلك‪،‬‬
‫إىل مصلحة الرسوم على رقم األعمال اليت تتبع هلا‪.‬‬
‫على املؤسسات املدينة ابلضريبة‪ ،‬أن تصرح وفقا هلذه الشروط نفسها‪ ،‬ابلتغريات اليت تؤدي إىل إنشاء قطاع معفى من‬
‫الرسوم‪.‬‬
‫عند هناي ة كل سنة مدنية‪ ،‬حيدد املدينون ابلرسم على القيمة املضافة نسبة اخلصم كما هي انجتة عن العمليات املنجزة‬
‫خالل السنة ذاهتا‪ ،‬وعليهم أن يقدموا‪ ،‬يف كل سنة قبل اليوم اخلامس والعشرين من شهر مارس‪ ،‬إىل مصلحة الرسوم‬
‫على رقم األعمال اليت يتبعون هلا‪ ،‬نسبة أو نسب اخلصم اليت يطبقوهنا خالل السنة اجلارية والعناصر اإلمجالية املعتمدة‬
‫لتقديرها‪.‬‬

‫‪72‬‬
‫إذا اتضح أن النسبة املقدرة هبذه الكيفية‪ ،‬تقل أبكثر من مخسة أجزاء من مائة عن النسبة األصلية أو تزيد عنها‪ ،‬توجب‬
‫على املؤسسات القيام قبل اليوم اخلامس والعشرين من شهر مارس من السنة املوالية‪ ،‬بتسوية على أساس النسبة احلقيقية‪.‬‬
‫ويرتتب عن هذه التسوية إما إعادة دفع املبلغ الزائد عن الرسم الذي سبق حسمه‪ ،‬وإما تطبيق خصم إضايف للخصم‬
‫الذي سبق إجراءه‪.‬‬
‫وجيب أن تعتمد النسبة احلقيقية‪ ،‬أساسا حلساب احلقوق يف اخلصم‪ ،‬املمنوحة عن املواد واخلدمات املكتسبة خالل السنة‬
‫التالية‪ ،‬وتصبح هنائية إذا كانت نسبة التغيري عند هناية السنة‪ ،‬ال تتعدى مخس نقاط‪.‬‬
‫أما املؤسسات اجلديدة‪ ،‬فإهنا حتدد على أساس تقديرات االستغالل اخلاصة هبا‪ ،‬نسبة خصم مؤقتة تطبق إىل غاية هناية‬
‫السنة املوالية لسنة إنشاء‪ ،‬املؤسسة‪.‬‬
‫وعلى املؤسسات أن تصرح ابلنسبة املؤقتة املنصوص عليها أعاله‪ ،‬إثباات للكشف عن رقم أعماهلا الذي تودعه‪ ،‬حبساب‬
‫شهر إنشائها أو اختاذها وضعية املدين ابلضريبة‪.‬‬
‫وتعتمد هذه النسبة اعتمادا هنائيا‪ ،‬إذا كانت النسبة املسجلة على مدى الفرتة املعتربة‪ ،‬ال ختتلف أبكثر من مخسة أجزاء‬
‫من املائة عن النسبة املؤقتة وذلك عند اتريخ انقضا ء األجل‪.‬‬
‫ويف حالة العكس‪ ،‬تسوى الوضعية على أساس النسبة احلقيقية‪ ،‬ويف أجل أقصاه اليوم اخلامس والعشرين من شهر مارس‬
‫من السنة التالية‪.‬‬
‫اثنيا‪ :‬يستثىن من احلق يف اخلصم‪ ،‬الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬الذي أثقل‬
‫السلع واخلدمات واملواد والعقارات واحملالت غري املستعملة حلاجيات استغالل النشاط اخلاضع هلذا الرسم‪.‬‬
‫السيارات السياحية وعرابت نقل األشخاص اليت ال تشكل األداة الرئيسية الستغالل املؤسسة اخلاضعة للرسم على‬
‫القيمة املضافة‪.‬‬
‫املنتوجات واخلدمات املقدمة كهدااي وتربعات‪.‬‬
‫اخلدمات وقطع الغيار واللوازم املستعملة لتصليح األمالك‪ ،‬املستثناة من احلق يف اخلصم‪.‬‬
‫العمليات اليت تنجزها املالهي وقاعات املوسيقى واملراقص‪ ،‬وبصفة عامة‪ ،‬كل العمليات اليت تنجزها مؤسسات الرقص‬
‫واليت تقدم فيها مواد لالستهالك أبسعار مرتفعة‪.‬‬
‫ابئعو األمالك وما شاهبهم‪.‬‬
‫املستفيدون من الصفقات‪.‬‬
‫الوكالء ابلعمولة والسماسرة‪.‬‬
‫مستغلو سيارات األجرة‪.‬‬
‫العروض املسرحية والبايل واحلفالت املوسيقية والسريك واأللعاب والعروض املسلية مبختلف أنواعها‪.‬‬
‫التظاهرات الرايضية بكل أنواعها ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫املطلب الثاين ‪:‬عمليات الشراء ابإلعفـاء‬

‫‪1‬‬
‫املواد من‪ 42‬اىل ‪ 49‬من قانون الضرائب املباشرة‪ :‬مستحدثة مبوجب املادة ‪ 14‬من ق‪ .‬م‪ .‬لسنة ‪.2019‬‬

‫‪73‬‬
 ‫ميكن أن يستفيد من اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة‪:‬‬
‫‪ -‬املواد واخلدمات وكذا األشغال اليت حددت قائمتها مبوجب التنظيم املتعلق بنشاطات البحث و‪ /‬أو االستغالل‬
‫أوالنقل عن طريق األانبيب للمحروقات ومتييع الغاز وعزل غازات البرتول املميع املقتناة من طرف موردي الشركات‬
‫واملوجهة لتحويلها بصورة حصرية لألنشطة املذكورة أعاله وكذا املواد واخلدمات واألشغال املوجهة لبناء منشآت‬
‫التكرير‪.‬‬
‫‪ -‬املشرتايت أو البضائع املستوردة واحملققة من قبل مصدر واملخصصة إما للتصدير أو إلعادة تصديرها على حاهلا أو‬
‫إلدخاهلا يف صنع السلع املعدة للتصدير وتكوينها وتوضبيها وتغليفها وكذلك اخلدمات املتعلقة مباشرة بعملية التصدير‪.‬‬
‫‪ -‬مقتنيات التجهيزات واخلدمات اليت تدخل مباشرة يف إجناز االستثمار اخلاص ابإلنشاء أو التوسيع عندما‬
‫تقوم هبا مؤسسات متارس أنشطة أجنزها املستثمرون اخلاضعون هلذا الرسم املؤهلون لالستفادة من إعانة "الصندوق‬
‫الوطين لدعم تشغيل الشباب " أو "الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر " أو "الصندوق الوطين للتأمني‬
‫على البطالة"‪.‬‬
‫ال تستفيد السيارات السياحية من هذا التدبري إال إذا كانت تشكل األداة الرئيسية للنشاط‪.‬‬
‫دون املساس أبحكام الفقرات من ‪ 1‬إىل ‪ 4‬املنصوص عليها أعاله‪ ،‬ال تستفيد مقتنيات السلع أو البضائع أو املواد‬
‫واخلدمات احملددة قائمتها بقرار من الوزير املكلف ابملالية‪ ،‬من حق اإلعفاء من الرسم‪ .‬ويرتتب عن دفع الرسم ومراقبة‬
‫وجهة هذه املقتنيات‪ ،‬تسديد الرسم‪.‬‬
‫تطبق أحكام الفقرة السابقة أيضا يف حالة اإلعفاء املمنوح مبقتضى قانون املالية أو قانون خاص‪.‬‬
‫تستفيد كذلك من اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬املواد واخلدمات املقتناة يف إطار صفقة مربمة بني مؤسسة‬
‫أجنبية ال متلك مبوجب التشريع اجلبائي الساري‪ ،‬ودون املساس أبحكام االتفاقيات اجلبائية الدولية‪ ،‬منشاة مهنية دائمة‬
‫يف اجلزائر‪ ،‬مع متعاقد شريك يستفيد من اإلعفاء من الرسم‪.‬‬
‫جيب أن يكون املدينون ابلضريبة‪ ،‬القابلون لالستفادة من أحكام املادة ‪ 1-42‬و‪ 2‬واملادة ‪ 42‬مكرر‪ ،‬قد حتصلوا على‬
‫اعتمادهم مبوجب مقرر يتخذه املدير الوالئي للضرائب املختص إقليميا‪.‬‬
‫تسلم رخصة الشراء أو االسترياد ابإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة حلصة سنوية‪ ،‬ال ميكن أن يتعدى مبلغها‪ ،‬إما‬
‫قيمة البيع من دون الرسم‪ ،‬للسلع اليت ختضع عادة للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬املسلمة لنفس التخصيص‪ ،‬من قبل‬
‫املستفيد من الرخصة خالل السنة املالية السابقة‪ ،‬وإما مبلغ املنتوجات‪ ،‬من دون الرسم‪ ،‬من املنتوجات من نفس النوع‪،‬‬
‫خالل السنة املنصرمة‪ ،‬مضاعف بنسبة ‪.%15‬‬
‫تعد رخص املشرتايت املعفاة من الرسم على القيمة املضافة سنواي‪ ،‬بسعي من مدير الضرائب علي مستوى الوالية أو‬
‫رئيس مركز الضرائب ابلنسبة للمدينني ابلضريبة التابعني هلذه املراكز‪.‬‬
‫ميكن أن ترفع احلصة العادية‪ ،‬مبقتضى قرار من مدير الضرائب ابلوالية‪ ،‬بناء على تقدمي كل الواثئق الكفيلة إبثبات‬
‫ضرورة الزايدة املطلوبة‪.‬‬

‫‪74‬‬
‫يف بداية السنة املدنية وقبل جتديد الرخصة السنوية‪ ،‬ميكن أن مينح مدير الضرائب على مستوي الوالية‪ ،‬أو رئيس مركز‬
‫الضرائب حصة مؤقتة حتدد بربع حصة السنة السابقة‪.‬‬
‫عندما يطلب االعتماد من قبل مؤسسة حديثة النشأة‪ ،‬متنح هلا حصة مؤقتة ألجل ثالثة أشهر‪ ،‬وتراجع فيما بعد هذه‬
‫احلصة لتحديد احلد األقصى من املشرتايت ابإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة إىل هناية السنة املدنية‪.‬‬
‫يتوقف منح االعتماد على ‪:‬‬
‫‪ -‬مسك املؤسسة املستفيدة لدفاتر حسابية على الشكل القانوين‪.‬‬
‫‪ -‬وتقدمي نسخ من سجالت الضرائب تثبت الوفاء بكل الضرائب والرسوم املستحقة أو آجال الدفع اليت منحتها اإلدارة اجلبائية‪،‬‬
‫عند اتريخ إيداع طلب االعتماد ‪.‬‬
‫يطالب هبذا اإلجراء األخري يف كل سنة‪ ،‬عند تسليم الرخصة السنوية للشراء ابإلعفاء من الرسم‪ ،‬من طرف مدير‬
‫الضرائب على مستوى الوالية‪.‬‬
‫تتم املشرتايت ابإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬بناء على تقدمي املستفيد إىل البائع أو إىل مصلحة اجلمارك‪،‬‬
‫شهادة أ شرت عليها مصلحة الضرائب (الضرائب غري املباشرة والرسوم على رقم األعمال)‪ ،‬تتضمن التزام بدفع الضريبة‪،‬‬
‫يف حالة استعمال املنتوجات لغري التخصيص الذي منح من أجله اإلعفاء‪ .‬جيب أن تبني الشهادات‪:‬‬
‫‪ -‬حتديد دقيق لصاحب الرخصة‪.‬‬
‫‪ -‬رقم التعريف اجلبائي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬إشارة إىل رقمي االعتماد ورخصة الشراء ابإلعفاء‪.‬‬
‫‪ -‬تعريف دقيق للمستفيد من شهادة ورقم تعريفه اجلبائي‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة شراء املنتوجات أو األشياء املشمولة يف الشهادة‪ ،‬من دون الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪ -‬خضوع املستفيد من الشهادة لدفع مبلغ الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬والعقوابت املالية اليت يتعرض هلا عند االقتضاء‪،‬‬
‫يف حالة إعادة بيع هذه السلع واستعماهلا لغري األغراض اليت يقتصر عليها اإلعفاء بصفة حمددة‪.‬‬
‫جيب على املستفيدين من الشراء ابإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬أن يودعوا‪ ،‬يف هناية السنة املالية ويف يوم ‪15‬‬
‫جانفي عل ى األكثر‪ ،‬لدى مكتب الرسوم على رقم األعمال الذي يتبعونه حتت طائلة غرامة جبائية قدرها مائة ألف‬
‫دينار(‪ 100.000‬دج)‪ ،‬كشفا مفصال يبني نوع وقيمة املخزوانت من املنتوجات أو األشياء أو السلع اليت أشرتوها‪،‬‬
‫ابإلعفاء من الضريبة‪ ،‬والباقية يف حوزهتم عند اتريخ أول جانفي يف منتصف الليل‪.‬‬
‫إذا تعذر وضع جرد مفصل حسب نوع وقيمة هذه املنتوجات أو األشياء أو السلع‪ ،‬يقبل أن حيدد مبلغ هذه‬
‫املخزوانت حتديدا إمجاليا‪ ،‬على أساس مثن شراء السلع املصدرة أو املسلمة طبقا لتخصيصها خالل السنة املالية‬
‫املنصرمة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫املطلب الثالث‪:‬اسرتجاع الرسم‬
‫يعترب طلب االسرتجاع استثناء على قاعدة احلسم ‪ ،‬وال يسمح بذلك االل يف حاالت حددها املشرع مسبقا‪.‬‬

‫‪ 1‬املواد من‪ 50‬اىل ‪50‬مكرر‪ 3‬من قانون الضرائب املباشرة‪ :‬مستحدثة مبوجب املادة ‪ 14‬من ق‪ .‬م‪ .‬لسنة ‪.2019‬‬

‫‪75‬‬
 ‫أوال‪ :‬حاالت االسرتجاع‬
‫إذا تعذر احلسم الكلي للرسم على القيمة املضافة القابل للخصم‪ ،‬ضمن الشروط املذكورة يف املادة ‪ 29‬وما يليها‪ ،‬من‬
‫الرسم على القيمة املضافة املستحق دفعه‪ ،‬يسدد املبلغ املتبقي كله‪ ،‬يف احلاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪-1‬العمليات املعفاة و املبينة أدانه ‪:‬‬
‫‪ -‬عمليات التصدير‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات تسويق البضائع والسلع واخلدمات املعفاة صراحة من الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬اليت هلا احلق يف‬
‫اخلصم‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات تسليم بضائع و أشغال وسلع وخدمات إىل قطاع معفى أو مستفيد من نظام الرتخيص ابلشراء مع‬
‫اإلعفاء من الرسم‪.‬‬
‫‪ -2‬التوقف عن النشاط‪ .‬غري أنه‪ ،‬حيدد اسرتجاع قرض الرسم على القيمة املضافة بعد تسوية الوضعية اجلبائية‬
‫اإل مجالية للمدين ابلرسم‪ ،‬ال سيما فيما يتعلق إبعادة دفع اخلصومات األولية‪ ،‬وفقا للمادتني ‪ 38‬و‪ 58‬من هذا‬
‫القانون‪.‬‬
‫‪ -3‬الفارق يف نسبة الرسم على القيمة املضافة الناتج عن تطبيق املعدل العادي على اقتناء املواد والبضائع واألموال‬
‫القابلة لالهتالك واخلدمات والنسب املخفضة على العمليات اخلاضعة للرسم‪.‬‬
‫يرتبط منح اسرتداد الرسم على القيمة املضافة ابلشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬مسك حماسبة ابلشكل القانوين‪.‬‬
‫‪ -‬استظهار مستخلص من اجلداول‪.‬‬
‫‪ -‬بيان الدفع املسبق على احلساب يف التصرحيات الشهرية املكتتبة من طرف املستفيد‪.‬‬
‫‪ -‬جيب قدمي طلبات اسرتداد قروض الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬حسب احلالة‪ ،‬أمام مدير كربايت املؤسسات أو‬
‫املدير الوالئي للضرائب أو رئيس مركز الضرائب املختص كأقصى أجل يف اليوم العشرين (‪ )20‬من للشهر املوايل‬
‫للفصل املعين ابالسرتداد املطلوب‪.‬‬
‫‪ -‬جيب أن يتشكل قرض الرسم على القيمة املضافة من الرسم على القيمة املضافة‪/‬املشرتايت املخصومة قانوان‪ ،‬ال‬
‫سيما تطبيقا ألحكام املادة ‪ 30‬من هذا القانون‪.‬‬
‫‪ -‬ال ميكن أن خيصم قرض الرسم الذي طلب اسرتداده‪ ،‬وجيب أن يلغى من طرف املدين ابلرسم فور تقدمي طلبه‬
‫املتعلق ابالسرتداد‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫‪ -‬جيب أن يكون مبلغ قرض الرسم املعاين يف هناية الفصل املدين‪ ،‬الذي حرر ِ‬
‫بشأنه طلب االسرتداد‪ ،‬يساوي أو‬
‫يفوق مليون دينار (‪1.000.000‬دج)‪ .‬ابلنسبة للمدينني جزئيا‪ ،‬الذين تكون طلباهتم فيما خيص االسرتداد سنوية‪،‬‬
‫مل يتم حتديد أي شرط يتعلق ابملبلغ‪.‬‬
‫يقتصر تسديد مبالغ الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬غري القابلة للحسم ابلنسبة للمدينني ابلرسم جزئيا‪ ،‬على قسط‬
‫الرسم على القيمة املضافة القابل للخصم تبعا للقواعد اخلاصة املنصوص عليها يف املادة ‪ 39‬من قانون الرسوم على‬
‫رقم األعمال‪.‬‬
‫و يف هذه احلالة‪ ،‬يعترب قسط الرسم على القيمة املضافة غري القابل للخصم عبئا قابال للخصم عند حتديد الربح‬
‫اخلاضع للضريبة‪.‬‬
‫ميكن للمؤسسات اليت قدمت طلبات السرتجاع الدفع املسبق للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬أن تستفيد مبوجب‬
‫أحكام املادة ‪ 53‬من القانون رقم ‪ 17-84‬املؤرخ يف ‪ 8‬شوال عام ‪ 1404‬املوافق‪ 7‬يوليو سنة ‪ 1984‬واملتعلق‬
‫بقوانني املالية‪ ،‬من تسبيق مايل بعد إيداع الطلب والتأكد من صحة الواثئق واملستندات املقدمة‪.‬‬
‫تتمثل املؤسسات املؤهلة لالستفادة من هذا اإلجراء يف تلك املستوفية للشروط املنصوص عليها يف املادتني ‪50‬‬
‫و‪ 50‬مكرر من قانون الرسوم على رقم األعمال‪.‬‬
‫حيدد التسبيق املايل مبعدل ‪ %50‬من مبلغ الدفع املسبق املثبت رمسيا من طرف املصلحة املسرية للملف وحتت‬
‫مسؤوليتها‪.‬‬
‫جيب أن يدفع هذا التسبيق من طرف قابض الضرائب‪ ،‬وفقا للضماانت اليت يفرضها مبدأ احلفاظ على مصاحل‬
‫اخلزينة‪ ،‬تبعا للمراقبة املستمرة للطلب‪.‬‬
‫ال ميكن أن يتم دفع املبلغ املتبقى إال بعد حتديد املبلغ اإلمجايل الذي مت قبول اسرتداده‪ ،‬تبعا للدراسة املعمقة للطلب‪.‬‬
‫توضح كيفيات تطبيق هذه األحكام‪ ،‬عند احلاجة‪ ،‬بقرار من وزير املالية‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫‪77‬‬
‫عندما يتعذر حسم الرسم على القيمة املضافة القابل للخصم يف احلاالت احملددة مبوجب نص املادة ‪ 50‬من‬
‫قانون الرسم على رقم األعمال‪،‬نفرق ما بني الرسم احلقيقي الذي أثقل تكلفة إنتاج أو شراء املادة أو املنتوج‬
‫وبني الرسم الذي هو املتسبب يف تكوين قرض الرسم‪.‬‬

‫يلتزم اخلاضعني للرسم ابلتصريح الشهري والتسديد كما يتعرض للغرامات يف حالة خمالفته للتشريع اجلبائي اخلاص‬
‫ابلرسم‪.‬‬
‫على كل شخص يقوم بعمليات خاضعة للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬أن يسلم أو أن يرسل قبل العشرين )‪ (20‬يوما من‬
‫كل شهر إىل قابض الضرائب الذي يوجد مقره أو إقامته الرئيسية يف دائرة اختصاصه‪ ،‬كشفا يبني فيه مبلغ العمليات احملققة‬
‫من طرف جممل مؤسساته خالل الشهر السابق‪.‬‬
‫إن دفع الضريبة املستحقة الواجب أداؤها املنصوص عليها أعاله‪ ،‬ميكن أن ال يتم بتاريخ إيداع التصريح‪ .‬يف حالة القيام‬
‫بعمليات دفع تتجاوز اآلجال املقررة‪ ،‬فإنه يتم تطبيق غرامات التأخر عن الدفع املنصوص عليها يف املادة ‪ 402‬من قانون‬
‫الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‪ ،‬حتتسب ابتداء من التاريخ الذي كانت فيه من املفروض واجبة األداء‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اثنيا‪ :‬نظام التصفية اآللية االقتطاع من املصدر‬
‫يصفى الرسم آليا ويدفع من طرف املقتين أو املستفيد من أتدية اخلدمات‪ ،‬عندما تنجز عمليات تسليم املواد أو‬
‫أتدية اخلدمات من طرف مكلف ابلضريبة مقيم خارج اجلزائر‪.‬‬
‫حتدد كيفيات هذه التصفية اآللية‪ ،‬عند احلاجة‪ ،‬بقرار من الوزير املكلف ابملالية‬
‫‪2‬‬
‫اثلثا‪ :‬الغرامات اجلبائية‬
‫‪ -‬إذا تبني بعد عملية التحقيق أن رقم األعمال السنوي املصرح به من طرف املدين‪ ،‬غري كاف‪ ،‬أو إذا طبق اخلصم‬
‫يف غري حمله‪ ،‬يضاف إىل مبلغ الرسوم املتملص منها‪ ،‬النسب اآلتية‪:‬‬
‫‪ ، % 10 -‬إذا كان مبلغ الرسوم املتملص منها اجملموعة يف السنة املالية أقل أو تساوي مبلغ ‪50.000‬دج أو‬
‫يساويه‪.‬‬
‫‪ ،% 15 -‬إذا كان مبلغ الرسوم املتملص منها يف السنة املالية يزيد عن مبلغ ‪ 50.000‬دج ويقل أو يساوي عن‬
‫مبلغ ‪200.000‬دج أو يساويه‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ 83‬من قانون الرسم على رقم االعمال ‪2019‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ :116‬املعدلة مبوجب املواد ‪ 59‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 90 ،1995‬من ق‪.‬م‪.‬لسنة ‪ 49 ،1996‬من ق م لسنة ‪ 2000‬و ‪ 38‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2001‬و‪ 31‬من ق‪.‬م‪.‬‬
‫لسنة ‪.2009‬‬

‫‪78‬‬
 ‫‪ ،%25 -‬إذا كان مبلغ الرسوم املتملص منها يف السنة املالية يزيد عن مبلغ ‪200.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬يف حالة استعمال طرق تدليسية‪ ،‬تطبق غرامة بنسبة‪% 100‬على جممل احلقوق‪.‬‬
‫وعالوة على ذلك ميكن لإلدارة اجلبائية‪ ،‬أن تطلب تطبيق أحكام املادة ‪ 117‬أدانه‪ ،‬يف حالة جتاوز مبلغ الرسوم‬
‫املغشوش فيها‪ ،‬نسبة ‪ % 10‬من مبلغ الرسوم املستحقة فعال‪.‬‬

‫الفصل الرابع‪ :‬االمتيازات اجلبائية يف جمال االستثمار ونظام املؤسسات األجنبية وجممعات الشركات‬
‫متهيد‪:‬‬

‫‪79‬‬
‫نتناول يف هذا الفصل األنظمة اخلاصة واالمتيازات املختلفة املمنوحة للمؤسسات واألشخاص الطبيعيون من خالل‬
‫التشريع اجلبائي اجلزائري ساري املفعول‪ ،‬من خالل املستفيدين واألجهزة والوكاالت والقطاعات املعنية ابالمتيازات‪.‬‬
‫نقارن بينها وبني اجلنات الضريبية‬
‫ميكن تربير االمتيازات اجلبائية ابلنتائج اليت هتدف الدولة من ورائها اىل حتقيها مقابل تنازهلا عن حقوق (ضرائب‬
‫ورسوم) خمتلفة‪ ،‬فتحدث بذلك حركية يف النشاط االقتصادي عرب تدخلها يف السياسة االقتصادية بواسطة‬
‫سياستها الضريبية‪.‬‬
‫فتشجع املتعاملني االقتصاديني على االستثمار يف النشاطات غري املرغوب فيها من طرفهم‪ ،‬او توجيههم اىل مناطق‬
‫معينة بغية توسيعها او اعمارها او قطاعات او قطاعات إلنتاج مواد وتقدمي خدمات ذات أمهية اقتصادية‬
‫واجتماعية‪ ،‬او لإلحداث توازن جهوي‪ .‬كما تستخدم االمتيازات اجلبائية هبدف استقطاب استثمارات أجنبية‬
‫ذات تكنولوجية متطورة‪.‬‬
‫تكون هذه االمتيازات عن طريق تعويض املستثمرين لألضرار اليت يسببها النظام اجلبائي املطبق او املنظومة القانونية‬
‫او البيئية االستثمارية‪ ،‬او عدم وجود استقرار اقتصادي يف البلد بصفة عامة والذي يتطلب اجراء إصالحات‬
‫عميقة‪،‬تشكل االمتيازات اجلبائية حل هلذه الوضعية مما حيسن من مناخ األعمال السائد بصفة عامة‪.‬‬

‫هذه االمتيازات املقدمة هي مبثابة مبالغ ختصم مباشرة من ميزانية الدولة يف شكل نفقات جبائية‪ ،‬جيب ان تعود يف‬
‫املقابل مع هناية الدورة االقتصادية بنمو اقتصادي‪.‬‬

‫املبحث األول‪:‬االمتيازات اجلبائية‬

‫هي ختفيض مؤقت او دائم للعبء الضرييب او لقطاع اقتصادي او اجتماعي او ألي نشاط خاضع للضرائب‬
‫والرسوم بصفة عامة‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫ختتلف االمتيازات اجلبائية عن األمثلة اجلبائية‬

‫اهلدف منها‪ :‬هو حث املتعاملني االقتصاديني على تبديل (تغيري) تصرفهم او لتوفري (تقدم) مساعدة اجتماعية‬
‫لفئات معينة من اجملتمع (كتقدمي مواد اندرة ‪ ،‬تشغيل ‪.)...‬‬

‫اجلنات الضريبية‪:‬‬

‫‪80‬‬
 ‫اذا كانت الدولة تطبق نظام جبائي استثنائي ‪ dérogatoire‬يؤول اىل مستوى إخضاع منخفض بصفة غري‬
‫معقولة‪ ،‬ميكن ان يشكل ملجأ جبائي إبنشاء مناطق او لعمليات او لنشاطات تكون عادة ذات ضرائب مرتفعة‬
‫يف نفس البلد‪ ،‬ميكن عندئذ وصفه جبنة ضريبية‪.‬‬

‫اجلنة الضريبية هو حيز (إقليم) اجلباية فيه منخفضة جدا مقارنة ابملعدالت املطبقة ابلدول املتقدمة‪ ،‬غموض‬
‫التشريع اجلبائي عند بعض األنظمة هو بدوره عامل هام‪ ،‬لكنه يبقى غري معروف‪ ،‬كما ميكن ان يكون مصطلح‬
‫جنة جبائية مرادف جلنة مالية او مللجأ ضريبة‪.‬‬

‫_ هذا املصطلح (جنة جبائي) مبفهوم اجلباية الضعيفة‪ ،‬اليكون صحيحا اال عند مقارنة مع مناطق من نفس البلد‬
‫للعبء املطبق اقل من نشاطات او مناطق أخرى‪.‬‬

‫_ ورد يف تقرير للمنظمة العاملية للتجارة ‪ OCDE‬يف ‪ 1987‬املتعلق ابجلباية الدولية الذي حيدد يف مقدمته‬
‫"" ال يوجد معيار وحيد وواضح وموضوعي يسمح بتشخيص بلد كجنة ضريبية "" ‪.‬‬

‫األمثلة اجلبائية ‪: l’optimisation fiscale‬‬

‫هي وسيلة ختفيض العبء اجلبائي‪ ،‬ميكنها ان تؤول اىل التسيري األمثل ملصاحل املؤسسة‪ ،‬هدفها تطبيق التشريع‬
‫اجلبائي والقواعد الضريبية دومنا خرقها او خمالفتها‪ ،‬يهتم مبوضوع األمثلة اجلبائية كل من املؤسسات واألشخاص‬
‫الطبيعيون ‪.‬‬

‫ألجل ذلك ميكن االستعانة خبرباء لوضع خطة عمل واسرتاتيجية جبائية (جبائيون‪ ،‬مدققون‪ ،‬خرباء حماسبة وحمللون‬
‫ماليون )‪.‬‬

‫كون الذمة املالية لشخص طبيعي هي نفسها الذمة املالية ملؤسسة صغرية املركبة من أصول وتدفقات‪ .‬توجد عدة‬
‫إجراءات متبعة لألمثلية اجلبائية وذلك حسب طبيعة االستثمارات املختارة(فالحية ‪ ،‬عقارية‪ ،‬خدماتية‪ ،‬انتاج يف‬
‫قطاع معني‪ ...‬اخل)‪.‬‬
‫يقدم اخلرباء حلول بعد اجراء فحص معمق والتوصل اىل استخالص أخطاء وحاالت الضرائب فيها مرتفعة‪ ،‬وتقييم‬
‫اثر الضرائب على املؤسسة‪ ،‬ومتثيلكم امام إدارة الضرائب مع االعتماد على القوانني والفقه والتنظيم لتحقيق يقظة‬
‫جبائية قانونية وتقنية نظامية (موضوع التسيري اجلبائي)‪.‬‬
‫املطلب األول‪ :‬األجهزة والوكاالت‬

‫‪81‬‬
 ‫أوال ‪ :‬الصندوق الوطين للتأمني على البطالة‬
‫تستفيد االستثمارات احملققة من طرف البطالني يف إطار الصندوق الوطين للتأمني على البطالة يف مرحلة االجناز‬
‫من االمتيازات التالية‪:‬‬
‫اإلعفاء من حقوق نقل امللكية املنصوص عليها يف املادة ‪ 252‬من قانون التسجيل ‪ ،‬لإلقتناءات العقارية‬
‫احملققة من طرف املستثمرين املستفيدين من إعانة « الصندوق الوطين للتأمني على البطالة » من أجل خلق‬
‫نشاطات صناعية ‪.‬‬
‫اإلعفاء من مجيع حقوق التسجيل فيها خيص العقود التأسيسية للشركات املنشأة من طرف املستثمرين املؤهلني‬
‫لإلستفادة من إعانة « الصندوق الوطين للتأمني على البطالة »‪.‬‬
‫اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة ابلنسبة إلقتناءات السلع واخلدمات املنتجة حمليا واليت تدخل مباشرة يف‬
‫إجناز استثمار خلق أو متديد نشاط عندما يقوم هبا مستثمرون مؤهلون لالستفادة من إعانة« الصندوق الوطين‬
‫للتأمني على البطالة » ميكن للسيارات السياحية االستفادة من هذا اإلعفاء عندما تكون وسيلة أساسية للنشاط‬
‫تطبيق نسبة ‪ %5‬على احلقوق اجلمركية ابلنسبة للتجهيزات املستوردة و اليت تدخل مباشرة يف إجناز استثمار‬
‫خلق أو متديد النشاط عندما يقوم هبا مستثمرون مستفيدون من « الصندوق الوطين للتأمني على البطالة »‪.‬‬
‫الميكن للسيارات السياحية االستفادة من هذا اإلعفاء إال إذا كانت وسيلة ضرورية للنشاط‪.‬‬
‫اما يف مرحلة الدخول يف االستغالل فاهنا تستفيد مما يلي‪: 1‬‬
‫اإلعفاء الكلي من الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات ملدة ثالث(‪ )03‬سنوات إبتداءا‬
‫من اتريخ بدء النشاط عندما تكون هذه النشاطات قائمة يف مناطق جيب ترقيتها واملوجودة يف قائمة حمددة‬
‫عن طريق التنظيم حتدد مدة اإلعفاء بستة (‪ )06‬سنوات إبتداءا من اتريخ االستغالل وملدة عشر(‪ )10‬ابلنسبة‬
‫لتلك القائمة يف مناطق تستفيد من إعانة « الصندوق اخلاص لتطوير مناطق اجلنوب »‪.‬‬
‫متدد هذه الفرتة لسنتني (‪ )02‬عندما يلتزم املستثمرون خبلق ثالثة ( ‪)03‬‬
‫مناصب عمل ملدة غري حمددة على األقل وتقل عن ‪100‬منصب شغل‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وميدد االعفاء اىل ‪ 5‬سنوات إضافية يف حالة تشغيل عمال اكثر من ‪ 100‬منصب شغل حمدثة‬

‫‪ 1‬املادة ‪ 13‬واملادة‪ 138‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة مستحدث اىل ‪.2019‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ 9‬من قانون املالية لسنة ‪2015‬‬

‫‪82‬‬
 ‫اإلعفاء من الرسم على النشاط املهين ملدة ثالث (‪ )03‬سنوات بدءا من انطالق النشاط عندما تقوم هذه‬
‫النشاطات يف مناطق جيب ترقيتها ‪ ،‬متدد فرتة اإلعفاء إىل ستة ( ‪ )06‬سنوات و إىل عشر ( ‪ ) 10‬سنوات‬
‫ابلنسبة لتلك املقامة يف مناطق تستفيد من إعانة « الصندوق اخلاص لتطوير مناطق اجلنوب » ‪.‬‬
‫اإلعفاء من الرسم العقاري على املمتلكات املبنية و البناايت اليت تقام فيها نشاطات من طرف مستثمرين مؤهلني‬
‫لالستفادة من إعانة « الصندوق الوطين للتأمني على البطالة » ملدة ثالث (‪ ) 03‬سنوات‪ ،‬بدءا من اتريخ‬
‫اإلجناز‪ .‬متدد هذه الفرتة إىل ست ( ‪ )06‬سنوات عندما تتواجد البناايت وامتدادات البناايت يف مناطق جيب‬
‫ترقيتها و كذلك ابلنسبة لتلك املتواجدة يف مناطق تستفيد من إعانة « الصندوق اخلاص بتطوير اهلضاب العليا‬
‫»و إىل عشر ( ‪ )10‬سنوات ‪ ،‬عندما تتواجد البناايت و إمتدادات البناايت يف مناطق تستفيد من إعانة «‬
‫الصندوق اخلاص لتطوير مناطق اجلنوب »‪.‬‬
‫بعد انتهاء مرحلة اإلع ــفاءات ‪:‬‬
‫تستفيد النشاطات اليت ميارسها الشباب ذوو املشاريع املؤهلون اإلستفادة من إعانة « الصندوق الوطين للتأمني‬
‫على البطالة » من ختفيض من الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات‪ ،‬حسب احلالة‬
‫وكذا من الرسم على النشاط املهين املستحق عند هناية فرتة اإلعفاءات املنصوص عليها يف التشريع اجلبائي‬
‫املعمول ‪ ،‬و ذلك خالل الثالث ( ‪ ) 30‬سنوات األوىل من اإلخضاع الضرييب و يكون هذا التخفيض كمايلي‪:‬‬
‫‪ -‬السنة األوىل من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض قدره ‪. % 70‬‬
‫‪ -‬السنة الثانية من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض قدره ‪. % 50‬‬
‫‪ -‬السنة الثالثة من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض قدره ‪. % 25‬‬
‫كما تستفيد من هذه التخفيضات للمرحلة املتبقية النشاطات املذكورة أعاله اليت استفادت من اإلعفاء و اليت‬
‫ما زالت مدة استفادهتا من التخفيض ‪ ،‬دون إمكانية املطالبة ابسرتداد مامت دفعه‪.‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -‬من أجل منح اإلعفاء املؤقت ملدة ‪ 3‬سنوات واخلاص ابلضريبة على الدخل اإلمجايل والضريبة على أرابح‬
‫الشركات و الرسم العقاري ابلنسبة للبطالني املؤهلني لالستفادة من دعم الصندوق الوطين للتأمني على البطالة‪.‬‬
‫‪ -‬حتديد إلزامية إعادة االستثمار فقط ابلنسبة للمزااي املمنوحة لالستثمار يف مرحلة استغالله‪ ،‬فيما خيص اإلعفاء‬
‫من الضريبة على أرابح الشركات والرسم على النشاط املهين‪.‬‬
‫ابلنسبة للمزااي املمنوحة يف مرحلة اإلجناز فإنه ال يطبق عليها االلتزام إبعادة االستثمار‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫‪ -‬متنح املزااي اجلبائية للمستثمرين الشباب يف إطار جهاز دعم االستثمار على حسب نسبة إدماج املواد‬
‫املصنعة حمليا‪.‬‬
‫‪-‬ال يسمح تراكم املزااي املمنوحة يف إطار أجهزة « الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر » إال إذا كان األمر‬
‫يتعلق بتمديد النشاطات اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ -‬بلغت نسبة ختفيض الفائدة ابلنسبة للقروض املمنوحة من طرف البنوك إىل ‪%100‬‬
‫اثنيا‪ :‬جهاز الوكالة الوطنية لتسيري القرض املصغر‬
‫تستفيد االستثمارات احملققة من طرف املستثمرين املؤهلني لالستفادة من جهاز القرض املصغر من املزااي التالية ‪:‬‬
‫الــمزااي املمنوحة يف مرحلة اإلجناز‪:‬‬
‫اإلعفاء من حقوق نقل امللكية لإلقتناءات العقارية احملققة من طرف املستثمرين املستفيدين من إعانة‬
‫«الصندوق الوطين لتسيري القرض املصغر » من أجل خلق نشاطات صناعية ·‬
‫اإلعفاء من مجيع حقوق التسجيل فيها خيص العقود التأسيسية للشركات املنشأة من طرف املستثمرين املؤهلني‬
‫لإلستفادة من إعانة « الصندوق الوطين لتسيري القرض املصغر »‪.‬‬
‫اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة ابلنسبة إلقتناءات السلع واخلدمات املنتجة حمليا واليت تدخل مباشرة يف‬
‫إجناز استثمار خلق أو متديد نشاط عندما يقوم هبا مستثمرون مؤهلون لالستفادة من إعانة« الصندوق الوطين‬
‫لتسيري القرض املصغر » ميكن للسيارات السياحية االستفادة من هذا اإلعفاء عندما تكون وسيلة أساسية‬
‫للنشاط‪.‬‬
‫تطبيق نسبة ‪ %5‬على احلقوق اجلمركية ابلنسبة للتجهيزات املستوردة و اليت تدخل مباشرة يف إجناز استثمار‬
‫خلق أو متديد النشاط عندما يقوم هبا مستثمرون مستفيدون من « الصندوق الوطين لتسيري القرض املصغر »‪.‬ال‬
‫ميكن للسيارات السياحية االستفادة من هذا اإلعفاء إال إذا كانت وسيلة ضرورية للنشاط‬
‫الــمزااي املمنوحة يف مرحلة االستغالل ‪:‬‬
‫اإلعفاء الكلي من الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات ملدة ثالث ( ‪)03‬‬
‫سنوات إبتداءا من اتريخ بدء النشاط ‪ ،‬عندما تكون هذه النشاطات قائمة يف مناطق جيب ترقيتها و املوجودة‬
‫يف قائمة حمددة عن طريق التنظيم حتدد مدة اإلعفاء بستة(‪)06‬سنوات إبتداءا من اتريخ االستغالل‬
‫وملدة عشر(‪)10‬ابلنسبة لتلك القائمة يف مناطق تستفيد من إعانة «الصندوق اخلاص لتطوير مناطق اجلنوب»‪.‬‬
‫متدد هذه الفرتة لسنتني(‪)02‬عندما يلتزم املستثمرون خبلق ثالثة(‪)03‬مناصب عمل ملدة غريحمددة على األقل‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫اإلعفاء من الرسم على النشاط املهين ملدة ثالث(‪)03‬سنوات بدءا من انطالق النشاط عندما تقوم هذه‬
‫النشاطات يف مناطق جيب ترقيتها متدد فرتة اإلعفاء إىل ستة(‪)06‬سنوات وإىل عشر(‪ )10‬سنوات ابلنسبة لتلك‬
‫املقامة يف مناطق تستفيد من إعانة «الصندوق اخلاص لتطوير مناطق اجلنوب»‪.‬‬
‫اإلعفاء من الرسم العقاري على املمتلكات املبنية والبناايت اليت تقام فيها نشاطات من طرف مستثمرين مؤهلني‬
‫لالستفادة من إعانة«الصندوق الوطين لتسيري القرض املصغر»‪ .‬ملدة ثالث(‪ )03‬سنوات‪،‬بدءا من اتريخ اإلجناز‪.‬‬
‫متدد هذه الفرتة إىل ست(‪)06‬سنوات عندما تتواجد البناايت وامتدادات البناايت يف مناطق جيب ترقيتها وكذلك‬
‫ابلنسبة لتلك املتواجدة يف مناطق تستفيد من إعانة«الصندوق اخلاص بتطوير اهلضاب العليا»وإىل‬
‫عشر(‪)10‬سنوات‪،‬عندما تتواجد البناايت وإمتدادات البناايت يف مناطق تستفيد من إعانة «الصندوق‬
‫اخلاص لتطوير مناطق اجلنوب»‪.‬‬
‫بعد انتهاء مرحلة اإلع ــفاءات ‪:‬‬
‫تستفيد النشاطات اليت ميارسها الشباب ذوو املشاريع املؤهلون اإلستفادة من إعانة«الصندوق الوطين لتسيري‬
‫القرض املصغر»من ختفيض من الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات‪،‬حسب احلالة وكذا‬
‫من الرسم على النشاط املهين املستحق عند هناية فرتة اإلعفاءات املنصوص عليها يف التشريع اجلبائي املعمول‬
‫وذلك خالل الثالث(‪)3‬سنوات األوىل من اإلخضاع الضرييب ويكون هذا التخفيض كمايلي‪:‬‬
‫‪ -‬السنة األوىل من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض قدره ‪. % 70‬‬
‫‪ -‬السنة الثانية من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض قدره ‪. % 50‬‬
‫‪ -‬السنة الثالثة من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض قدره ‪. % 25‬‬
‫كما تستفيد من هذه التخفيضات للمرحلة املتبقية النشاطات املذكورة أعاله اليت استفادت من اإلعفاء واليت ما‬
‫زالت مدة استفادهتا من التخفيض‪،‬دون إمكانية املطالبة ابسرتداد مامت دفعه‪.‬‬
‫إضافة إىل املزااي اجلبائية أعاله‪ ،‬يستفيد املستثمرون عن طريق الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر‪،‬من االمتيازات‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -‬قرض بدون فائدة عند ما يكون يفوق مبلغ االستثمار ‪ 100.000‬دج موجه إىل تكميل مستوى املسامهات‬
‫اخلاصة املقتناة إلمكانية االستفادة من القرض البنــكي‪.‬‬
‫‪ -‬فائدة خمفضة بنسبة ‪ % 100‬ابلنسبة للقروض البنكية احملصل عليـها‪.‬‬
‫‪ -‬قرض بدون فائدة فيما خيص اقتناء املواد األولية اليت ال تفوق قيمتها ‪ 30.000‬دج‪.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫اثلثا جـهاز الوكالة الوطنية لتشغيل الشباب‬
‫الــمزااي املمنوحة يف مرحلة اإلجناز‪:‬‬
‫اإلعفاء من حقوق نقل امللكية لإلقتناءات العقارية احملققة من طرف املستثمرين املستفيدين من إعانة «الصندوق‬
‫الوطين لدعم تشغيل الشباب»من أجل خلق نشاطات صناعية‪.‬‬
‫اإلعفاء من مجيع حقوق التسجيل فيها خيص العقود التأسيسية للشركات املنشأة من طرف املستثمرين املؤهلني‬
‫لإلستفادة من إعانة « الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب» ‪.‬‬
‫اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة ابلنسبة إلقتناءات السلع واخلدمات املنتجة حمليا واليت تدخل مباشرة يف‬
‫إجناز استثمار خلق أو متديد نشاط عندما يقوم هبا مستثمرون مؤهلون لالستفادة من إعانة«الصندوق‬
‫الوطين لدعم تشغيل الشباب» ميكن للسيارات السياحية االستفادة من هذا اإلعفاء عندما تكون وسيلة أساسية‬
‫للنشاط‬
‫تطبيق نسبة ‪ %5‬على احلقوق اجلمركية ابلنسبة للتجهيزات املستوردة واليت تدخل مباشرة يف إجناز استثمار خلق‬
‫أو متديد النشاط عندما يقوم هبا مستثمرون مستفيدون من«الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب»‪.‬ال ميكن‬
‫للسيارات السياحية االستفادة من هذا اإلعفاء إال إذا كانت وسيلة ضرورية للنشاط‪.‬‬
‫الــمزااي املمنوحة يف مرحلة االستغالل ‪:‬‬
‫اإلعفاء الكلي من الضريبة على الدخل اإلمجايل أوالضريبة على أرابح الشركات ملدة ثالث(‪)03‬سنوات إبتداءا من‬
‫اتريخ بدء النشاط‪،‬عندما تكون هذه النشاطات قائمة يف مناطق جيب ترقيتها واملوجودة يف قائمة حمددة عن طريق‬
‫التنظيم حتدد مدة اإلعفاء بستة(‪)06‬سنوات إبتداءا من اتريخ االستغالل وملدة عشر(‪)10‬ابلنسبة لتلك القائمة يف‬
‫مناطق تستفيد من إعانة «الصندوق اخلاص لتطوير مناطق اجلنوب»‪.‬‬
‫متدد هذه الفرتة لسنتني (‪)02‬عندما يلتزم املستثمرون خبلق ثالثة(‪)03‬مناصب عمل ملدة غري حمددة على األقل‪.‬‬
‫اإلعفاء من الرسم على النشاط املهين ملدة ثالث(‪)03‬سنوات بدءا من انطالق النشاط عندما تقوم هذه‬
‫النشاطات يف مناطق جيب ترقيتها‪،‬متدد فرتة اإلعفاء إىل ستة(‪)06‬سنوات وإىل عشر(‪)10‬سنوات ابلنسبة لتلك‬
‫املقامة يف مناطق تستفيد من إعانة «الصندوق اخلاص لتطوير مناطق اجلنوب»‪.‬‬
‫اإلعفاء من الرسم العقاري على املمتلكات املبنية والبناايت اليت تقام فيها نشاطات من طرف مستثمرين مؤهلني‬
‫لالستفادة من إعانة«الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب»‪.‬ملدة ثالث (‪ )03‬سنوات‪،‬بدءا من اتريخ اإلجناز‪.‬‬
‫متدد هذه الفرتة إىل ست(‪)06‬سنوات عندما تتواجد البناايت وامتدادات البناايت يف مناطق جيب ترقيتها وكذلك‬
‫ابلنسبة لتلك املتواجدة يف مناطق تستفيد من إعانة «الصندوق اخلاص بتطوير اهلضاب العليا»وإىل عشر(‪)10‬‬
‫سنوات‪،‬عندما تتواجد البناايت وإمتدادات البناايت يف مناطق تستفيد من إعانة «الصندوق اخلاص لتطوير مناطق‬
‫اجلنوب »‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫بعد انتهاء مرحلة اإلع ــفاءات ‪:‬‬
‫تستفيد النشاطات اليت ميارسها الشباب ذوو املشاريع املؤهلون اإلستفادة من إعانة « الصندوق الوطين لدعم‬
‫تشغيل الشباب»من ختفيض من الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات‪،‬حسب احلالة وكذا‬
‫من الرسم على النشاط املهين املستحق عند هناية فرتة اإلعفاءات املنصوص عليها يف التشريع اجلبائي املعمول‪،‬‬
‫وذلك خالل الثالث(‪)3‬سنوات األوىل من اإلخضاع الضرييب ويكون هذا التخفيض كمايلي ‪:‬‬
‫‪ -‬السنة األوىل من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض قدره ‪. % 70‬‬
‫‪ -‬السنة الثانية من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض قدره ‪. % 50‬‬
‫‪ -‬السنة الثالثة من اإلخضاع الضرييب‪ :‬ختفيض قدره ‪. % 25‬‬
‫كما تستفيد من هذه التخفيضات للمرحلة املتبقية النشاطات املذكورة أعاله اليت استفادت من اإلعفاء واليت ما‬
‫زالت مدة استفادهتا من التخفيض‪،‬دون إمكانية املطالبة ابسرتداد مامت دفعه‪.‬‬
‫مــالحظة‪:‬‬
‫‪ -‬متنح املزااي اجلبائية للمستثمرين الشباب يف إطار جهاز دعم االستثمار على حسب نسبة إدماج املواد املصنعة‬
‫حمليا‪.‬‬
‫‪-‬ال يسمح تراكم املزااي املمنوحة يف إطار أجهزة«الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر»إال إذا كان األمر يتعلق‬
‫بتمديد النشاطات اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪-‬لقد بلغت نسبة ختفيض الفائدة ابلنسبة للقروض املمنوحة من طرف البنوك إىل ‪.%100‬‬
‫رابعا‪ :‬جهاز الوكالة الوطنية لتطوير االستثمار‬
‫املزااي املشرتكة لكل االستثمارات القابلة لالستفادة‬
‫زايدة على التحفيزات اجلبائية وشبه اجلبائية واجلمركية املنصوص عليها يف القانون العام‪،‬‬
‫تستفيد االستثمارات املعنية ابملزااي مما أييت ‪:‬‬
‫بعنوان مرحلة اإلجناز ‪:‬‬
‫‪ -‬اإلعفاء من احلقوق اجلمركية ‪،‬فيما خيص السلع املستوردة اليت تدخل مباشرة يف إجناز االستثمار‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة‪،‬فيما خيص السلع واخلدمات املستوردة أو املقتناة حمليا‬
‫اليت تدخل مباشرة يف إجناز االستثمار‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعفاء من دفع حق نقل امللكية والرسم على اإلشهار العقاري عن كل املقتنيات العقارية اليت‬
‫تتم يف إطار االستثمار املعين ‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫‪ -‬اإلعفاء من حقوق التسجيل والرسم على اإلشهار العقاري ومبالغ األمالك الوطنية املتضمنة حق‬
‫االمتياز على األمالك العقارية املبنية وغري املبنية املوجهة إلجناز املشاريع االستثمارية‪ ،‬وتطبق هذه‬
‫املزااي على املدة الدنيا حلق االمتياز املمنوح ‪.‬‬
‫‪-‬ختفيض بنسبة ‪ % 90‬من مبلغ اإلاتوة اإلجيارية السنوية احملددة من قبل مصاحل أمالك الدولة خالل فرتة إجناز‬
‫االستثمار‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعفاء ملدة عشر(‪ )10‬سنوات من الرسم العقاري على امللكيات العقارية اليت تدخل يف إطار االستثمار‪،‬‬
‫ابتداء من اتريخ االقتناء ‪.‬‬
‫‪-‬اإلعفاء من حقوق التسجيل فيما خيص العقود التأسيسية للشركات والزايدات يف رأس املال‪.‬‬
‫بعنوان مرحلة االستغالل ‪:‬‬
‫بعد معاينة الشروع يف مرحلة االستغالل بناء على حمضر تعده ا ملصاحل اجلبائية بطلب من املستثمر ملدة ثالث‬
‫(‪)3‬سنوات من املزااي اآلتية‪:‬‬
‫‪-‬اإلعفاء من الضريبة على أرابح الشركات ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعفاء من الرسم على النشاط املهين ‪.‬‬
‫‪ -‬ختفيض بنسبة ‪ % 50‬من مبلغ اإلاتوة اإلجيارية السنوية احملددة من قبل مصاحل أمالك الدولة‪.‬‬
‫تستفيد األنشطة املتواجدة يف اهلضاب العليا مبا يلي‪:‬‬
‫‪ 1 -‬بعنوان مرحلة اإلجناز‬
‫‪-‬تتكفل الدولةكليا أوجزئيا‪،‬بنفقات األشغال املتعلقة ابملنشآت األساسية الضرورية إلجناز‬
‫االستثمار‪،‬وذلك بعد تقييمها من قبل الوكالة ‪.‬‬
‫‪-‬التخفيض من مبلغ اإلاتوة اإلجيارية السنوية احملددة من قبل مصاحل أمالك الدولة‪،‬بعنوان منح‬
‫األراضي عن طريق االمتياز من أجل إجناز مشاريع استثمارية‪:‬‬
‫‪ -‬ابلدينار الرمزي للمرت املربع خالل فرتة عشر(‪ )10‬سنوات ‪،‬وترتفع بعد هذه الفرتة إىل‪50‬‬
‫‪%‬من مبلغ إاتوة أمالك الدولة ابلنسبة‬
‫للمشاريع االستثمارية املقامة يف املناطق التابعة للهضاب العليا‪،‬وكذا املناطق األخرى اليت تتطلب تنميتها مسامهة‬
‫خاصة من قبل الدولة‪.‬‬
‫‪ -‬ابلدينار الرمزي للمرت املربع لفرتة مخس عشرة (‪)15‬سنة وترتفع بعد هذه الفرتة إىل ‪ % 50‬من‬
‫مبلغ إاتوة أمالك الدولة ابلنسبة للمشاريع االستثمارية املقامة يف والايت اجلنوب الكبري ‪.‬‬
‫‪ 2 -‬بعنوان مرحلة االستغالل ‪:‬‬
‫ملدة عشر(‪ )10‬سنوات‪ ،‬ابتداء من اتريخ الشروع يف مرحلة االستغالل واحملددة يف حمضراملعاينة الذي تعده املصاحل‬
‫اجلبائية‪ ،‬بناء على طلب املستثمر من املزااي اآلتية‪:‬‬

‫‪88‬‬
 ‫‪-‬اإلعفاء من الضريبة على أرابح الشركات ‪.‬‬
‫‪-‬اإلعفاء من الرسم على النشاط املهين ‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫خيضع منح املزااي لفائدة االستثمارات اليت يساوي مبلغها أو يفوق مخسة ماليري دينار ‪5.000.000.00‬دج‬
‫للموافقة املسبقة من المجلس الوطين لالستثمار‪.‬‬
‫املزااي اإلضافية لفائدة النشاطات ذات االمتياز و‪/‬أو املنشئة ملناصب الشغل‬
‫ال تلغي املزااي احملددة أعاله‪،‬التحفيزات اجلبائية واملالية اخلاصة‪ ،‬املنشأة مبوجب التشريع املعمول به‬
‫لفائدة النشاطات السياحية والنشاطات الصناعية والنشاطات الفالحية ‪.‬‬
‫كما ال يؤدي وجود عدة مزااي من نفس الطبيعة‪ ،‬سواء تلك املنشأة مبوجب التشريع املعمول به أو تلك املنصوص‬
‫عليها يف قانون ترقية االستثمار‪ ،‬إىل تطبيقها معا ‪.‬‬
‫ويف هذه احلالة‪ ،‬يستفيد املستثمر من التحفيز األفضل ‪.‬‬
‫ترفع مدة مزااي االستغالل املمنوحة لفائدة االستثمارات املنجزة خارج املناطق احملددة قائمتها عن طريق‬
‫التنظيم‪،‬التابعة ملناطق اجلنوب واهلضاب العليا‪ ،‬وكذا كل منطقة أخرى تتطلب تنميتها مسامهة خاصة من‬
‫قبل الدولة‪ ،‬من ثالث(‪ )3‬سنوات إىل مخس(‪ )5‬سنوات عندما تنشئ أكثر من مائة(‪ )100‬منصب شغل‬
‫دائم‪،‬خالل الفرتة املمتدة من اتريخ تسجيل االستثمار إىل غاية هناية السنة األوىل من مرحلة االستغالل‪،‬على‬
‫األكثر‪.‬‬
‫املزااي االستثنائية لفائدة االستثمارات ذات األمهية اخلاصة لالقتصاد الوطين‪:‬‬
‫تستفيد من املزااي االستثنائية االستثمارات اليت متثل أمهية خاصة لالقتصاد الوطين‪ ،‬واملعدة على أساس اتفاقية‬
‫متفاوض عليها بني املستثمر والوكالة اليت تتصرف ابسم الدولة ‪.‬‬
‫تربم الوكالة هذه االتفاقية بعد موافقة المجلس الوطين لالستثمار ‪.‬‬
‫ميكن أن تتضمن املزااي االستثنائية ما أييت ‪:‬‬
‫‪ -‬متديد مدة مزااي االستغالل لفرتة ميكن أن تصل إىل عشر(‪ )10‬سنوات ‪.‬‬
‫‪ -‬منح إعفاء أو ختفيض طبقا للتشريع املعمول به‪ ،‬للحقوق اجلمركية واجلبائية والرسوم‬
‫وغريها من االقتطاعات األخرى ذات الطابع اجلبائي واإلعاانت أو املساعدات أو الدعم املايل‪ ،‬وكذا كل‬
‫التسهيالت اليت قد متنح ‪ ،‬بعنوان مرحلة اإلجناز‪ ،‬للمدة املتفق عليها‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫ميكن أن تكون مزااي اإلجناز‪،‬بعد موافقة المجلس الوطين لالستثمار‪ ،‬حمل حتويل‬
‫للمتعاقدين مع املستثمر املستفيد‪،‬واملكلفني إبجناز االستثمار حلساب هذا األخري‪،‬حسب الكيفيات‬
‫والشروط احملددة عن طريق التنظيم ‪.‬‬
‫تضاف املزااي املنصوص عليها أعاله‪ ،‬إىل تلك اليت ميكن احلصول عليها يف قانون ترقية‬
‫االستثمار‪،‬حسب الشروط املنصوص عليها يف املادة ‪ 8‬منه‪.‬‬
‫املطلب الثاين‪ :‬املستفيدين االخرين من االمتيازات‬

‫أوال جتمعات الشركات‬

‫تستفيد جتمعات الشركات من املزااي اجلبائية اآلتية ‪:‬‬
‫اإلعفاء من الرسم على النشاط املهين و الرسم على القيمة املضافة‬
‫تعفى العمليات املنجزة بني الشركات األعضاء التابعة لنفس التجمع من الرسم على النشاط املهين والرسم على‬
‫القيمة املضافة‪.‬‬
‫إعفاء فوائض قيم التنازل‬
‫ال تدخل ضمن األرابح اخلاضعة للضريبة فوائض القيم احملققة بني الشركات األعضاء التابعة لنفس التجمع‪.‬‬
‫اإلعفاء من حقوق التسجيل ابلنسبة‪:‬‬
‫للعقود اليت تثبت نقل األمالك بني الشركات األعضاء ‪.‬‬
‫للعقود اليت تثبت حتويل الشركات قصد إدماجها يف التجمعات‪.‬‬
‫مزااي أخرى‪:‬‬
‫‪ -‬نسبة الضريبة على أرابح الشركات املطبقة على الربح اجملمع يف حالة ما إذا كان نشاط شركات األعضاء‬
‫التجمع خيضع لنسب خمتلفة من هذه الضريبة‬
‫‪ -‬يف حالة ما إذا كانت األنشطة املمارسة من طرف شركات أعضاء التجمع خاضعة ملعدالت خمتلفة للضريبة‬
‫على أرابح الشركات‪ ،‬خيضع الربح املتأيت من هذا التجميع للضريبة ملعدل ‪ %19‬يف حالة ما إذا كان رقم األعمال‬
‫اتبعا هلذا املعدل املتفوق‪ .‬ويف احلالة العكسية‪ ،‬يسمح بتوحيد األرابح تبعا لصنف رقم األعمال‪.‬‬
‫خصم الرسم على القيمة املضافة‬
‫‪-‬ميكن للمدينني ابلرسم على القيمة املضافة الذين جيمعون حساابهتم على مستوى الشركة األم وفق الشروط‬
‫املنصوص عليها يف املادة ‪ 138‬مكرر من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬أن يقوموا خبصم حسب نفس‬

‫‪90‬‬
 ‫الشروط‪ ،‬الرسم على القيمة املضافة الذي أثقل السلع اخلدمات املقتناة بنفس الشروط من طرف أو لفائدة‬
‫خمتلف شركات أعضاء التجمع‪.‬‬

‫اثنيا شركات القرض اإلجياري‬

‫تستفيد شركات القرض االجياري من املزااي اجلبائية اآلتية ‪:‬‬
‫يف جمـال الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات ‪:‬‬
‫ال تدخل فوائض القيمة الناجتة عن التنازل عن عنصر من عناصراألصول من طرف املقرض املستأجر للمقرض‬
‫املؤجر يف إطار عقد القرض االجياري من نوع ليزابك (‪ )lease-back‬ضمن األرابح اخلاضعة للضريبة‪.‬‬
‫ال تدخل فوائض القيمة الناجتة عن إعادة التنازل عن عنصر من عناصراألصول من طرف املقرض املؤجر‬
‫للمقرض املستأجر بعنوان نقل امللكية هلذا األخري ضمن األرابح اخلاضعة للضريبة‪ .‬يتم تطبيق ختفيض يقدر ب‬
‫‪ %60‬على املبالغ املدفوعة بعنوان االجيارات مبوجب عقد االعتماد االجياري الدويل‪،‬ألشخاص غري مقيمني‬
‫ابجلزائر‪.‬‬
‫يتم حساب االهتالك يف إطار عقد القرض االجياري على أساس مرحلة تساوي مدة عقد القرض االجياري‪.‬‬
‫يف جمـال الرسم على القيمة املضافة ‪:‬‬
‫اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة لعمليات االقتناء اليت قامت هبا البنوك و املؤسسات املالية يف إطار عمليات‬
‫قرض اإلجيار‪.‬‬
‫ال جترى أية تسوية فيما خيص عمليات التنازل على األمالك من طرف شركات القرض االجياري يف حالة رفع حق‬
‫االختيار ابملوافقة على الشراء ألجل من طرف املستأجر الدائن‪.‬‬
‫إلعفاء من الرسم على القيمة املضافة لإلجيار املدفوع كقرض إجيار على التجهيزات الفالحية و املتعلقة ابلقطاع‬
‫الفالحي‪ ،‬املصنًعة يف اجلزائر‪.‬‬
‫يف جمـال الرسم على النشاط املهين ‪:‬‬
‫ال يدخل ضمن رقم األعمال املعتمد كقاعدة للرسم على النشاط املهين اجلزء املتعلق بتسديد القرض يف إطار‬
‫عقود القرض االجياري املايل‬

‫‪91‬‬
 ‫يف جمـال حقوق التسجيل ‪:‬‬
‫تعفى من حقوق التسجيل عمليات نقل ملكية التجهيزات أوالعقارات املهنية اليت أعاد املقرض املؤجر التنازل عنها‬
‫لصاحل املقرض املستأجر عند استعمال هذا األخري حق اخليار بعنوان إعادة التنازل عن طريق قرض اإلجيار لفائدة‬
‫املستفيد منها عند رفع خيار الشراء من طرف هذا األخري مبوجب عملية إعادة التنازل‬
‫تستفيد اإلقتناءات العقارية احملققة يف إطار اإلستثمار املعين اليت ينجزها املقرضون االجياريون يف إطار عقد‬
‫البيع االجياري املايل املربم مع املقاول املستفيد من االمتيازات املنصوص عليها يف األمر املتعلق بتطوير االستثمار‬
‫من اإلعفاء من حقوق نقل امللكية مبقابل‪.‬‬

‫يف جمـال رسم اإلشهار العقاري ‪:‬‬

‫تعفى من رسم اإلشهار العقاري العقود املتعلقة ابقتناء العقارات املنجزة من قبل البنوك و املؤسسات املالية ‪،‬يف‬
‫إطار االجياري العقاري ‪،‬أو أي قرض عقاري مشابه له وموجه لتمويل االستثمارات املنجزة من قبل املتعاملني‬
‫االقتصاديني ‪،‬لالستعمال التجاري أو الصناعي أو الفالحي أو ملمارسة مهنة حرة‪.‬‬
‫مــالحظة ‪:‬‬
‫‪ -‬نص قانون املالية لسنة ‪ 2014‬على اإلبقاء على املعاجلة اجلبائية لالهتالكات على األمالك املقتناة يف إطار‬
‫عقود القروض اإلجيارية‪ ،‬املطبقة قبل دخول النظام احملاسيب املايل حيز التنفيذ‪.‬‬
‫املؤجر ‪:‬‬
‫تنص هذه املادة أنه يف إطار عمليات القروض اإلجيارية املنجزة من طرف البنوك واملؤسسات املالية وشركات‬
‫القرض اإلجياري‪ ،‬يـم َعد املؤجر جبائيا مالكا للعني املؤجرة‪.‬‬
‫هلذا يتم تسجيله كأصل اثبت ويطبق عليه االهتالك اجلبائي وهذا على أساس االهتالك املايل للقرض اإلجياري‪.‬‬
‫سجل مبالغ اإلجيار املقبوضة كنتائج‪.‬‬
‫تم َ‬
‫املستأجر ‪:‬‬
‫يـم َعد املستأجر جبائيا مستأجر للعني املؤجرة‪ .‬تسجل املبالغ اليت يسددها املستأجر لصاحل املؤجر كتكلفة‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫املطلب الثالث‪ :‬قطاعات أخرى مستفيدة تعد اسرتاتيجية‬
‫أوال‪ :‬املـ ـزااي اجلــبائية املمــنوحة للــمداخيـل الفالحــية‬
‫يستفيد النشاط الفالحي من املزااي اجلبائية التالية‪:‬‬
‫يف جمـال الضريبة على الدخل اإلمجايل‪:‬‬
‫تعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل‪،‬اإليرادات الناجتة عن زراعة احلبوب والبقول اجلافة والتمـور‪.‬‬
‫تعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل ملدة عشر(‪)10‬سنوات‪،‬اإليرادات الناجتة عن األنشطة الفالحية وأنشطة‬
‫تربية احليواانت املمارسة يف األراضي املستصلحة حديثا‪.‬‬
‫تستفيد من إعفاء دائم من الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ ،‬املداخيل احملققة من النشاطات املتعلقة ابحلليب‬
‫الطبيعي املوجـه لإلستهالك على حالته‪.‬‬
‫يف جمــال الضريبة على أرابح الشركات ‪:‬‬
‫يستفيدمن اإلعفاء الدائم من الضريبة على أرابح الشركات‪:‬‬
‫‪ -‬صناديق التعاون الفالحي لفائدة العمليات البنكية والتأمني احملققة مع شركائها فقط‪.‬‬
‫‪ -‬التعاونيات الفالحية للتموين والشراء وكذا اإلحتادات املستفيدة من االعتماد تسلمه املصاحل املؤهلة التابعة لوزارة‬
‫الفالحة واملسرية طبقا لألحكام القانونية والتنظيمية اليت تنظمها‪،‬ابستثناء العمليات احملققة مع املستعملني غري‬
‫الشركاء‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات التعاونية إلنتاج‪،‬حتويل‪،‬حفظ وبيع املنتوجات الفالحية وكذا احتاداهتا املعتمدة حسب نفس الشروط‬
‫املنصوص عليها أعاله واملسترية طبقا لألحكام القانونية أو التنظيمية اليت تسريها‪،‬ابستثــناء العمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مبيعات حمققة يف حمالت التجزئة املنفصلة عن مؤسستها الرئيسية ‪.‬‬
‫‪-‬عمليات التحويل اليت ختص املنتوجات أو شبه املنتوجات ابستثناء تلك املوجهة لتغذية اإلنسان واحليواانت أو‬
‫ميكن إستعماهلا كمواد أولية يف الفالحة أوالصناعة‪.‬‬
‫‪-‬عمليات حمققة مع املستعملني غري الشركاء واليت رخصت هبا التعاونيات أو اضطرت لقبوهلا‪.‬‬

‫‪93‬‬
 ‫يطبق هذا اإلعفاء على العمليات احملققة من طرف تعاونيات احلبوب واحتاداهتا مع الديوان اجلزائري املهين‬
‫للحبوب(د‪.‬ج‪.‬م‪.‬ح) و املتعلقة بشراء بيع أو حتويل أو نقل احلبوب‪.‬‬
‫يطبق نفس اإلعفاء ابلنسبة للعمليات احملققة من طرف تعاونيات احلبوب مع تعاونيات أخرى للحبوب يف إطار‬
‫برامج يعدها الديوان أو برتخيص منه‪.‬‬
‫‪ -‬املداخيل احملققة من النشاطات املتعلقة ابحلليب الطبيعي املوجه لالستهالك على حالته‪.‬‬
‫‪ -‬تستفيد عمليات إنتاج األمسدة اآلزوتية (اليوراي واألمونياك)املنتجة حمليا واملوجهة للبيع يف السوق الوطنية‪،‬من‬
‫اإلعفاء من الضريبة على أرابح الشركات ملدة ثالث(‪)3‬سنوات‬
‫يف مــجال الرسم على القيمة املضافة ‪:‬‬
‫‪-‬تعفى من الرسم على القيمة املضافة ‪ ،‬احلصادات الدراسة املصنوعة يف اجلزائر‪.‬‬
‫‪-‬تعفى من الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬مبالغ اإلجيارات املسددة يف إطار عقود القرض اإلجياري واملتعلقة مبا أييت‪:‬‬
‫‪ -‬املعدات الفالحية املنتجة يف اجلزائر‪.‬‬
‫‪-‬املعدات والتجهيزات املنتجة يف اجلزائر والضرورية إلجناز غرف التربيد وصوامع احلبوب املخصصة للمحافظة على‬
‫املنتوجات الفالحية‪.‬‬
‫‪-‬املعدات والتجهيزات املنتجة يف اجلزائر‪ ،‬والضرورية للسقي توفريا للمياه واملستعملة بصورة حصرية يف اجملال‬
‫الفالحي‪.‬‬
‫‪-‬التجهيزات املنتجة يف اجلزائر‪،‬واملستعملة يف إجناز امللبنات الصغرية واملوجهة إىل حتويل احلليب الطازج‪.‬‬
‫‪-‬املعدات والتجهيزات املنتجة يف اجلزائر‪،‬والضرورية لزراعة الزيتون وإنتاج وختزين زيت الزيتون ‪.‬‬
‫‪-‬املعدات والتجهيزات املنتجة يف اجلزائر والضرورية لتجديد أدوات اإلنتاج واالستثمار يف الصناعة التحويلية ‪.‬حتدد‬
‫قائمة املعدات والتجهيزات مبوجب قرار وزاري مشرتك‪.‬‬
‫‪-‬تعفى من الرسم على القيمة املضافة األمسدة اآلزوتية والفوسفاتية‪،‬الفوسفو بواتسية واألمسدة املركبة ومبيدات‬
‫احلشرات‪،‬مضاد القوا ضم‪،‬مبيد الفطر‪،‬مبيد األعشاب‪،‬موانع إنبات وضبط منو النبااتت‪ ،‬تطهري وكل املواد املشاهبة‬
‫املعروضة يف أشكال أو معبئة بغرض البيع ابلتجزئة أو يف حالة مستحضرات أو يف شكل مواد كشرائط‬
‫فتائل ومشوع ابلكربيت وورق مبيد للذابب)‪.‬‬
‫يف جمال الرسم على السيارات واآلليات املتحركة اجلديدة ‪:‬‬
‫ال يطبق الرسم على السيارات واآلليات املتحركة اجلديدة على اجلرارات املخصصة حصراي لالستعمال الفالحي ‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫العقوابت املطبقة يف حالة حتويل املزااي اجلبائية املمنوحة للفالحني ‪:‬‬
‫مالحظة‪:‬يف حالة حتويل االمتيازات اجلبائية املمنوحة للفالحني من أجل استغالل نشاطهم غري تلك اليت منحوا من‬
‫أجلها تلك املزااي‪ .‬تتمثل هذه العقوابت يف املطالبة بدفع الضرائب والرسوم املفروض تسديدها مع تطبيق غرامها‬
‫قدرها ‪. %100‬‬
‫النشاطات املمارسة يف والايت اجلنوب واهلضاب العليا‬
‫ختفيض مبعدل ‪ % 50‬من الضريبة على الدخل اإلمجايل والضريبة على أرابح الشركات لفائدة النشاطات اليت‬
‫ميارسها األشخاص الطبيعيون أو الشركات املقيمة يف والايت إيليزي وتندوف وأدرار ومتنراست‪.‬‬
‫يستفيد األشخاص الطبيعيون أو الشركات املقيمة واليت متارس نشاطا يف والايت إيليزي وتندوف وأدرار ومتنراست‪،‬‬
‫من ختفيض مبعدل ‪ % 50‬من مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات املقيمة يف‬
‫والايت إيليزي وتندوف وأدرار ومتنراست ‪.‬‬
‫متلك دخل مصدره النشاط املمارس يف والايت اجلنوب املذكورة‪.‬‬
‫عندما يكون لشخص مقيم دخل أو فوائد يعود مصدرها يف آن واحد‪ ،‬النشاطات املمارسة يف والايت اجلنوب‬
‫وخارج الوالايت املذكورة‪ ،‬مينح التخفيض حسب نسبة الفوائد أو املداخيل احملققة يف الوالايت املعنية مقارنة مع‬
‫جممل املداخيل‪.‬‬
‫كما يطبق أيضا التخفيض املذكور على الفوائد اليت يعود مصدرها نشاطات توزيع وتسويق املنتجات البرتولية‬
‫والغازية وختص هذه النشاطات ما يلي ‪:‬‬
‫املؤسسة الوطنية نفطال ‪.‬‬
‫املؤسسة الوطنية سونلغاز ‪.‬‬
‫املستغلني األحرار حملطات اخلدمات ‪.‬‬
‫التجار معيدو البيع للمنتجات البرتولية (كالبرتول‪ ،‬الكريوسني‪ ،‬غاز البواتن والربوابن‪ ،‬وقود التدفئة)‪.‬‬
‫جيدر ابلذكر أن العمال األجراء يف هذه املؤسسات واملقيمني بشكل دائم يف الوالايت املذكورة أعاله يستفيدون‬
‫من ختفيض مبعدل ‪ % 50‬بعنوان الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫كما جتدر اإلشارة إىل أن هذا التخفيض ال يطبق على مداخيل األشخاص والشركات اليت تنشط يف قطاع‬
‫احملروقات‪،‬السيما ‪:‬‬
‫املؤسسة الوطنية سوانطراك ‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫املؤسسات الشريكة مع سوانطراك يف إطار البحث والتنقيب واستغالل احملروقات السائلة أو الغازية ‪.‬‬
‫األشخاص الطبيعيون واملعنويون بسبب أشغال اخلدمات والتموينات اليت ينجزوهنا لفائدة املؤسسة الوطنية‬
‫سوانطراك واملؤسسات الشريكة معها‪.‬‬
‫جتدر اإلشارة إىل أن العمال األجراء يف هذه املؤسسات مستثنون أيضا من ختفيض مبعدل ‪ % 50‬بعنوان الضريبة‬
‫على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫مالحظة ‪:‬فيما خيص املؤسسات الصغرية واملتوسطة املتواجدة يف والايت الشريط األول للصحراء‪ ،‬فتستفيد من‬
‫نظام أكثر تشجيع‪ ،‬دون تراكم ختفيض ‪ % 20‬مع التخفيض مبعدل ‪ % 50‬املمنوح مسبقا مبوجب قانون املالية‬
‫لسنة ‪.2005‬‬
‫إعفاء بعنوان الضريبة على أرابح الشركات والضريبة على الدخل اإلمجايل والرسم على النشاط املهين والرسم‬
‫العقاري لفائدة الشباب ذوي املشاريع املؤهلون لالستفادة من مساعدة "الصندوق اخلاص لتطوير اهلضاب العليا"‪،‬‬
‫واملنشأة يف إطار أنظمة "الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب" و"الصندوق الوطين للتأمني على البطالة"‬
‫و"الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر" (املادة ‪ 4 ،2‬و‪ 10‬من قانون املالية لسنة ‪).2014‬‬
‫تستفيد من اإلعفاء بعنوان الضريبة على أرابح الشركات والضريبة على الدخل اإلمجايل والرسم على النشاط املهين‬
‫والرسم العقاري‪ ،‬ملدة عشر سنوات (‪ )10‬ابتداء من اتريخ الشروع يف االستغالل‪ ،‬األنشطة اليت ميارسها الشباب‬
‫ذوو املشاريع املؤهلون لالستفادة من إعانة "الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب" أو "الصندوق الوطين للتأمني‬
‫على البطالة" أو "الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر" املتواجدة يف منطقة تستفيد من إعانة "الصندوق اخلاص‬
‫لتطوير مناطق اجلنوب"‪.‬‬
‫إعفاء بعنوان الرسم العقاري لفائدة نشاطات الشباب ذوي املشاريع املؤهلني لالستفادة من دعم "الصندوق‬
‫اخلاص لتطوير اهلضاب العليا"‪ ،‬واملنشأة يف إطار أنظمة "الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب" أو‬
‫"الصندوق الوطين للتأمني على البطالة" أو "الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر"‪.‬‬
‫تستفيد من اإلعفاء ملدة ست(‪)6‬سنوات ابتداء من اتريخ اجنازها بعنوان الرسم العقاري‪،‬البناايت وإضافات‬
‫البناايت املستعملة يف إطار األنشطة املمارسة من طرف الشباب ذوي املشاريع املؤهلني لالستفادة من إعانة "‬
‫الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب" أو "الصندوق الوطين للتأمني على البطالة" أو "الصندوق الوطين لدعم‬
‫القرض املصغر"‪ ،‬املقامة يف مناطق تستفيد من إعانة "الصندوق اخلاص لتطوير اهلضاب العليا"‪.‬‬
‫اثنيا املزااي اجلبائية املمنوحة لعمليات التصدير‬

‫‪96‬‬
 ‫تستفيد املؤسسات اليت توجه منتوجاهتا إىل التصدير من املزااي اآلتية‪:‬‬
‫يف جمال الرسم على القيمة املضافة ‪:‬‬
‫‪ -‬اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫تستفيد املشرتايت أو البضائع املستوردة و احملققة من قبل مصدر و املخصصة إما للتصدير أو إلعادة تصديرها‬
‫على حاهلا أو إلدخاهلا يف صنع السلع املعدة للتصدير و تكوينها و توضيبها و تغليقها و كذالك اخلدمات املتعلقة‬
‫مباشرة بعملية التصدير من نظام الشراء ابإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة‬
‫يف جمال الضرائب املباشرة ‪:‬‬
‫‪ -‬اإلعفاء من الرسم على النشاط املهين‬
‫‪ -‬اإلعفاء الدائم من الضريبة على أرابح الشركات للعمليات املدرة للعملة الصعبة و السيما ‪:‬‬
‫عمليات البيع املوجهة للتصدير ‪.‬‬
‫أتدية اخلدمات املوجهة للتصدير‪.‬‬
‫مينح هذا اإلعفاء على حصة رقم األعمال احملقق ابلعملة الصعبة و يشرتط تقدمي وثيقة ثتبت دفع اإليرادات على‬
‫مستوى بنك مقيم يف اجلزائر ‪.‬‬
‫ال ميكن أن يستفيد من هذا اإلعفاء‪ ،‬قطاعات النقل الربي البحري واجلوي وعمليات إعادة التأمني والبنوك‪.‬‬
‫اثلثا‪:‬املـزااي اجلبائــية املمـ ــنوحة للقطــاع السـ ــياحي‬
‫يستفـيــد النــشاط الســياحي من املـزااي اجلــبائية الــتالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬يف جمـال الض ـرائب املــباشرة‪:‬‬
‫تستفيد من إعـفاء لـمدة عـشر(‪)10‬سنوات‪،‬املؤسسات السياحية احملدثة من قبل مستثمرين وطنيني أو أجانب‬
‫ابستــثناء الوكاالت السياحية واألسـفار وكذا شركات االقتصاد املختلط الناشطة يف القـطاع السـياحي‪.‬‬
‫تستفيد من اإلعفاء ملدة ثالث(‪)3‬سنوات إبتداءا من اتريخ بداية ممارسة النشاط‪،‬وكاالت السياحة واألسفار وكذا‬
‫املؤسسات الفندقية حسب حصـة رقم أعماهلا احملقق ابلعملة الصعبة‪.‬‬
‫اإلعفاء من الرسم على النشاط املهـين للمبلغ احملقق ابلعملة الصعبة يف النشاطات السياحية والفندقية واحلمامات‬
‫واإلطعام املصنف واألسفار‪.‬‬
‫‪ -2‬يف جمال الرسم على القيــمة املضافة‪:‬‬

‫‪97‬‬
 ‫ختضع بصفة انتقالية وإىل غاية ‪ 31‬ديسمرب سنة ‪ 2019‬للمعدل املخفض الرسم على القيمة املضافة ( ‪)%9‬‬
‫اخلدمات املتصلة ابلنشاطات السياحية والفندقية واحلمامات املعدنية واإلطعام السياحي املصنف واألسفار وأتجري‬
‫السيارات للنقل السياحي‪.‬‬

‫‪ -3‬يف جمال حـقوق التسجيــل ‪:‬‬

‫إعفاء العقود اليت تتضمن تكوين وزايدة رأمسال الشركات اليت تنشط يف القطاع السياحي‪.‬‬
‫مــالحظة ‪:‬‬
‫ميكن للشركات اليت تنجز استثمارات متعلقة ابلنشاطات السياحية والفندقية املصنفة‪ ،‬من االستفادة من املزااي‬
‫املتعلقة بتطوير االستثمار‪.‬‬
‫‪-4‬م ـزااي أخــرى‪:‬‬
‫تستفيد بصفة انتقالية وإىل غاية ‪ 31‬ديسمرب سنة ‪ 2014‬عمليات اقتناء التجهيزات واألاثث غري املنتجة حمليا‬
‫حسب املواصفات الفندقية اليت تدخل يف إطار عمليات العصرنة والتأهيل تطبيقا ملخطط«جودة السياحة‬
‫اجلزائرية»من املعدل املخفض للحقوق اجلمركية‪.‬‬
‫رابعا ‪:‬مداخيل رؤوس األموال املنقولة‬
‫إعفاء مداخيل األسهم واألوراق املماثلة هلا املسجلة يف التسعرية الرمسية للبورصة ‪ :‬تعفى من الضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل ملدة مخس(‪)5‬سنوات إبتداء من أول جانفي سنة ‪ ،2019‬مداخيل األسهم واألوراق املماثلة هلا املسجلة‬
‫يف التسعرية الرمسية للبورصة‪.‬‬
‫إعفاء مداخيل السندات واألوراق املماثلة هلا املسجلة يف البورصة أو املتداولة يف سوق منظم ‪ :‬تعفى من الضريبة‬
‫على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات ملدة مخس (‪)5‬سنوات‪ ،‬مداخيل السندات واألوراق املماثلة‬
‫هلا املسجلة يف البورصة أو املتداولة يف سوق منظم‪ ،‬بتاريخ استحقاق أدىن خبمس(‪)05‬سنوات‪،‬تكون صادرة‬
‫خالل فرتة مخس سنوات(‪ )05‬ابتداءا من الفاتح جانفي ‪.2019‬‬
‫إعفاء ودائع البنوك ألجل ملدة مخس (‪ )05‬سنوات فأكثر‪:‬‬
‫تعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل والضريبة على أرابح الشركات‪،‬ملدة مخس(‪)05‬سنوات ابتداء من أول‬
‫جانفي ‪ ،2019‬ودائع البنوك ألجل ملدة مخس(‪)05‬سنوات فأكثر‪.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫مزااي جبائية ممنوحة هليئات التوظيف اجلماعية للقيم املنقولة ‪ :‬إعفاء تطبيق الضريبة على أرابح الشركات على‬
‫هيئات التوظيف اجلماعي للقيم املنقولة مبا أهنا تتكفل فقط بتسيري السند املايل ألسهم املكتتبني‪.‬‬
‫مزااي جبائية ممنوحة لصندوق دعم االستثمار من أجل التشغيل ‪ :‬يتالءم النظام اجلبائي لصندوق دعم االستثمار‬
‫من أجل التشغيل مع النظام اجلبائي اخلاص هبيئات التوظيف اجلماعية للقيم املنقولة‪ .‬يستفيد الصندوق من إعفاء‬
‫دائم من الضريبة على أرابح الشركات‪،‬يف حني تستفيد مداخيل أسهم الصندوق من إعفاء من الضريبة على‬
‫الدخل اإلمجايل ملدة مخس(‪)05‬سنوات اعتبارا من اتريخ الفاتح جانفي ‪2005‬‬
‫مزااي جبائية ممنوحة على فوائض القيم الناجتة عن التنازل عن القيم املنقولة ‪:‬‬
‫‪ .1‬فوائض القيم املسجلة يف التسعرية الرمسية للبورصة ‪:‬‬
‫فائض قيمة التنازل عن األسهم والسندات املسجلة يف التسعرية الرمسية للبورصة ‪:‬‬
‫تعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات ملدة مخس سنوات(‪)05‬اعتبارا من اتريخ‬
‫الفاتح جانفي ‪،2019‬فوائض القيم الناجتة عن التنازل عن األسهم والسندات املماثلة هلا املسجلة يف التسعرية‬
‫الرمسية للبورصة‪.‬‬
‫فائض قيمة التنازل عن السندات واألوراق املماثلة هلا املسجلة يف التسعرية الرمسية للبورصة أو املتداولة يف‬
‫سوق منظم ‪:‬‬
‫تعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات بتاريخ استحقاق أدىن خبمس(‪)05‬‬
‫سنوات‪ ،‬ابتداء من الفاتح جانفي ‪ ،2019‬فوائض القيم الناجتة عن التنازل عن السندات واألوراق املماثلة‬
‫املسجلة يف التسعرية الرمسية للبورصة أو املتداولة يف سوق منظم‪ .‬ميتد هذا اإلعفاء لكامل مدة سراين السند‬
‫الصادر خالل هذه الفرتة‪.‬‬
‫كما تعفى أيضا من حقوق التسجيل ملدة مخس(‪)5‬سنوات ابتداء من أول جانفي ‪ ،2019‬مجيع العمليات‬
‫املتعلقة ابلقيم املنقولة املسجلة يف التسعرية الرمسية للبورصة أو املتداولة يف سوق منظم‪.‬‬
‫‪ .2‬فوائض القيم الناجتة عن التنازل عن أسهم أو حصص هيئات التوظيف اجلماعية للقيم املنقولة ‪ :‬تعفى من‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات ملدة مخس سنوات(‪،)05‬ابتداء من الفاتح جانفي‬
‫‪،2019‬فوائض القيم الناجتة عن التنازل عن أسهم أو حصص هيئات التوظيف اجلماعية للقيم املنقولة‪.‬‬
‫‪ .3‬فوائض القيم الناجتة عن التنازل عن األسهم والسندات املماثلة هلا احملققة يف إطار عملية الدخول‬
‫للبورصة‪ :‬تعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات‪،‬ملدة مخس سنوات(‪،)05‬‬

‫‪99‬‬
‫ابتداء من الفاتح جانفي ‪،2019‬فوائض القيمة الناجتة عن التنازل عن األسهم واألوراق املماثلة هلا احملققة يف إطار‬
‫عملية الدخول يف البورصة‪.‬‬
‫كما تعفى كذلك من حقوق التسجيل‪ ،‬العمليات املتعلقة ابلدخول يف البورصة‪.‬‬
‫‪ .4‬فوائض القيم لعملية التنازل عن األسهم أو احلصص االجتماعية لألندية احملرتفة يف كرة القدم املشكلة يف‬
‫شكل شركة ‪:‬‬
‫تعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرابح الشركات وكذا حقوق التسجيل‪ ،‬ابتداء من اتريخ‬
‫نشر قانون املالية لسنة ‪ 2010‬وإىل غاية ‪ 31‬ديسمرب سنة ‪ ،2015‬فوائض القيم لعملية التنازل عن األسهم‬
‫واحلصص االجتماعية لألندية احملرتفة يف كرة القدم املشكلة يف شكل شركة‪.‬‬
‫خامسا البحث العلمي وتكنولوجيات اإلعالم واالتصال‬
‫املزااي اجلبائية املمنوحة يف جمال البحث العلمي ‪:‬‬
‫ختصم من الدخل أو الربح اخلاضع للضريبة إىل غاية عشرة ابملائة ‪ %10‬من مبلغ هذا الدخل أو الربح‪،‬يف حدود‬
‫سقف يساوي مائة مليون دينار‪100.000.000‬دج النفقات املصروفة يف إطار حبث التطوير داخل املؤسسة‬
‫شريطة إعادة استثمار املبلغ املرخص خبصمه يف إطار هذا البحث ‪.‬‬
‫وجيب ال تصريح ابملبالغ املعاد استثمارها لإلدارة اجلبائية وكذلك إىل اهليئة الوطنية املكلفة برقابة البحث العلمي‪.‬‬
‫حتدد أنشطة حبث التطوير يف املؤسسة بقرار مشرتك بني الوزير املكلف ابملالية والوزير املكلف ابلبحث العلمي‬
‫والوزير المختص ابلقطاع‪.‬‬
‫‪-‬خصم مبلغ نفقات التسيري املرتتبة عن عمليات البحث العلمي أو التقين من أرابح السنة أو السنة املالية اليت مت‬
‫فيها إنفاق هذه املصاريف‪.‬‬
‫إعفاء دائم من الرسم العقاري املفروض على امللكيات املبنية‪ ،‬التابعة للمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري‬
‫اليت متارس نشاطا يف ميدان التعليم والبحث العلمي‪.1‬‬
‫إعفاء من رسوم نقل امللكية عن طريق الوفاة‪ ،‬اهلبات اليت ال تتجاوز قيمتها مليون دينار جزائري ‪1.000.000‬‬
‫دج لصاحل مؤسسات مقيمة ومعتمدة للبحث العلمي‪ .‬ينبغي التصريح هبذه اهلبات لإلدارة اجلبائية وللهيئة الوطنية‬
‫املكلفة مبراقبة البحث العلمي‪.2‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ 250‬من قانون الضرائب ااملباشرة والرسوم املماثلة ‪2019‬‬

‫‪ 2‬املادة ‪ 304‬من قانون التسجيل ‪2019‬‬

‫‪100‬‬
 ‫إعفاء من احلقوق والرسوم‪ ،‬التجهيزات املقتناة يف السوق احمللية أو املستوردة‪ ،‬املوجهة ألنشطة البحث العلمي‬
‫والتطوير التكنولوجي للمراكز واملؤسسات وغريها من هيئات البحث املؤهلة واملعتمدة‪.‬‬

‫املزااي املمنوحة لفائدة االستثمارات املنجزة من طرف مؤسسات القطاع الصناعي‪ ،‬يف جمال البحث والتطوير‬
‫عند إنشاء قسم للبحث والتطوير‪ ،‬تستفيد االستثمارات املنجزة من طرف مؤسسات القطاع الصناعي يف جمال‬
‫البحث والتطوير من ‪:‬‬
‫فيما خيص التجهيزات املتعلقة ابلبحث والتطوير املقتناة من السوق احمللية أو املستوردة‪ ،‬من إعفاء من مجيع احلقوق‬
‫اجلمركية أو الرسوم ذات أثر مماثل أو أي ضريبة أخرى وكذا اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫حتدد كيفيات تطبيق هذه املادة عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫املزااي اجلبائية املمنوحة لفائدة تكنولوجيات اإلعالم واالتصال‬
‫تستفيد من تطبيق املعدل المخفض للرسم على القيمة املضافة بـ ‪ ، % 9‬عمليات استرياد المجمعات والوحدات‬
‫واألجزاءاملوجهة لتجميع أجهزة احلواسيب‪.‬‬
‫تعفى من احلقوق والرسوم‪ ،‬التجهيزات املقتناة يف السوق احمللية أو املستوردة‪،‬املوجهة لنشاطات البحث العلمي‬
‫والتطوير التكنولوجي والمخصصة للمراكز واملؤسسات وغريها من هيئات البحث املؤهلة واملعتمدة‪.‬‬
‫حتدد القائمة وكيفيات التنفيذ عن طريق عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫إعفاء من الضريبة على القيمة املضافة‪ ،‬عملية اإلبداع واإلنتاج والنشر الوطين للمؤلفات واألعمال على احلامل‬
‫الرقمي‪.‬‬
‫إعفاء من الرسم على القيمة املضافة ملا أييت ‪:‬‬
‫املصاريف واألاتوى املتصلة خبدمات اإلقبال الثابت على االنرتنيت ‪.‬‬
‫املصاريف املتصلة ابإليواء يف أجهزة الواب على مستوى مراكز املعلومات املتواجدة يف اجلزائر وبنقطة)‪(.dz‬‬
‫املصاريف املتصلة بتصميم مواقع الواب وتطويرها ‪.‬‬
‫املصاريف املتصلة ابلصيانة واملساعدة اليت ختص أنشطة إستعمال وإيواء مواقع الواب يف اجلزائر‪..‬‬
‫املزااي املالية املمنوحة يف جمال البحث العلمي وتكنولوجيات اإلعالم واالتصال ‪:‬‬
‫إنشاء "صندوق وطين للبحث العلمي والتطوير التكنولوجي"‪.‬يتم متويل هذا الصندوق ابملداخيل من املوارد املتعلقة‬
‫ابلسياسة الوطنية يف قطاع البحث العلمي والتطوير التكنولوجي وإشرتاكات املؤسسات العمومية واخلاصة واهلبات‬
‫والتربعات‪.‬‬
‫‪101‬‬
 ‫إنشاء صندوق متلك إستعمال و تطوير تكنولوجيات اإلعالم واإلتصال‪ .‬يتم متويل هذا الصندوق ابملداخيل من‬
‫إعاانت الدولة ونقل األموال من طرف سلطة ضبط الربيد واملواصالت السلكية والالسلكية من املسامهة يف‬
‫البحث والتكوين والضبط يف جمال املواصالت السلكية والالسلكية واهلبات والتربعات وكذا التمويالت األخرى‬
‫ذات الصلة بنشاط الصندوق‪.‬‬
‫سادسا املزااي اجلبائية املمنوحة للحرفيني التقليديني‬
‫يف جمال الرسم على القيمة املضافة‬
‫تطبيق املعدل املخفض للرسم على القيمة املضافة (‪. )% 9‬‬
‫يف جمال الضريبة على الدخل اإلمجايل و الرسم على النشاط املهين‬
‫يستفيد من اإلعفاء الكلي من الضريبة على الدخل اإلمجايل ومن الرسم على النشاط املهين ملدة عشر‬
‫سنوات(‪)10‬احلرفيون التقليديون وكذلك أولئك املمارسون لنشاط حريف فين‪.‬‬
‫يف جمااللضريبة اجلزافية الوحيدة‬
‫يستفيد من اإلعفاء الدائم من الضريبة اجلزافية الوحيدة‪ ،‬احلرفيون التقليديون وكذا األشخاص الذين ميارسون‬
‫نشاطا حرفيا فنيا واملقيدين يف دفرت الشروط الذي حتدد بنوده عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫إضافة إىل املزااي اجلبائية اليت تستفيد منها هذه الفئة من املكلفني ابلضريبة ‪،‬إعفاءا من كفالة حسن التنفيذ ابلنسبة‬
‫للحرفيني واملؤسسات الصغرية اخلاضعة للقانون اجلزائري عندما ينشطون يف العمليات العمومية لرتميم املمتلكات‬
‫الثقافية ‪.‬‬
‫سابعا‪:‬املزااي اجلبائية املمنوحة للسفن والطائرات وكذا العمليات املنجزة من طرف ورشات املالحة البحرية‬
‫واجلوية‬
‫اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة لعمليات استرياد الطائرات املخصصة ملؤسسات املالحة اجلوية وكذا‬
‫املواد واملنتوجات اخلام أو املصنعة املعدة الستخدامها يف صناعة وإعداد وجتهيز وإصالح أو التحويالت اليت‬
‫أدخلت على السفن ومدارس الطريان ومراكز التدريب املعتمدة ‪.‬‬
‫اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة لعمليات استرياد السفن املوجهة لفائدة شركات املالحة البحرية الوطنية‪.‬‬
‫خضوع العمليات املنجزة من طرف ورشات املالحة البحرية واجلوية للمعدل املخفض للرسم على القيمة‬
‫املضافة ‪.% 9‬‬

‫‪102‬‬
 ‫املبحث الثاين‪ :‬اجلباية املتعلقة أبنشطة اجملمعات واملؤسسات االجنبية‬

‫املطلب االول‪ :‬اجلباية املتعلقة أبنشطة اجملمعات‬

‫تعريف اجملمع ‪ :‬هناك عدة تعريفات للمجمع وهلذا يصعب علينا إعطاء تعريف دقيق للمجمع حيث ميكن‬
‫‪1‬‬
‫تعريفه على أنه "عبارة عن جمموعة شركات مرتبطة ماليا واقتصاداي "حيث لكل واحد منها شخصية اقتصادية‬

‫كما ميكن تعريفه على أنه جمموعة مكونة من شركات مرتبطة ماليا واقتصاداي فيما بينها اتبعة إىل شركة تضمن هلا‬
‫‪2‬‬
‫حسن اإلدارة و التسيري‬

‫مالحظة‬

‫نفرق بني جممع ‪groupe‬وجتمع ‪grouppement‬‬

‫جممع الشركات هو عنصر جبائي أما التجمع هو اشرتاك بني شركات منفصلة قانونيا وجبائيا ‪،‬تتفق وجتتمع من‬
‫اجل اجناز صفقة (عقد عمل أو صفقة حمددة)‪ ،‬ويتنهي هذا التجمع ابنتهاء العمل‪ .‬ال تتحمل الواحدة منها اعباء‬
‫االخرى ليست ابلعنصر اجلبائي‪.‬‬
‫اذن نسلط الضوء والدراسة حول اجملمع اجلبائي (جممع الشركات)‪.‬‬
‫ميكن لتجمعات الش ــركات مثلما هي حمددة يف قانون الضـ ـرائب املباش ــرة أن ختتار اخلض ــوع لنظام امليزانية املوحدة‬
‫ابستثناء الشركات البرتولية‪.‬‬
‫يف حالة ما إذا كانت األنشطة املمارسة من طرف شركات أعضاء التجمع خاضعة ملعدالت خمتلفة للضريبة على‬
‫أرابح الشركات‪،‬خيضع الربح املتأيت من هذا التوحيد للضريبة مبعدل ‪ % 19‬يف حالة ما إذا كان رقم األعمال اتبعا‬
‫هلذا املعدل املتفوق ويف احلالة العكسية‪ ،‬يسمح بتوحيد األرابح تبعا لصنف رقم األعمال‪.‬‬
‫حيدد وزير املالية بقرار عند احلاجةكيفيات تطبيق الفقرة السابقة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Gouthier et Marcel ,Comptabilité des sociétés,Foucher,2000;p222.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪J.Raggegeau et P Duflis, Les comptes consolides ,France, Dunod entreprise ,1979,p11‬‬

‫‪103‬‬
 ‫مفهوم جتمع الشركات‪:‬‬
‫جتمع الشركات يعين به كل كيان اقتصادي‪،‬مكون من شركتني أو أكثر ذات أسهم مستقلة قانونيا‪،‬تدعى الواحدة‬
‫منها "الشركة األم" حتكم األخرى املسماة "األعضاء" حتت تبعيتها ابمتالكها املباشر لـ ‪ %90 :‬أو أكثر من رأس‬
‫املال االجتماعي‪،‬والذي ال يكون رأس املال ممتلكا كليا أوجزئيا من طرف هذه الشركات أو نسبة ‪ %90‬أو أكثر‬
‫من طرف شركة أخرى ميكنها أخد طابع الشركة األم‪.‬‬
‫جيب أن تكون العالقات بني الشركات األعضاء يف التجمع يف املفهوم اجلبائي مسرية أساسا أبحكام القانون‬
‫التجاري‪.‬‬
‫يتم اإلقصاء التلقائي من حميط جتمع الشركات ابملفهوم اجلبائي‪ ،‬لكل شركة تتوقف عن استيفاء الشروط املبينة‬
‫‪1‬‬
‫أعاله‬
‫أي‪:‬إذا كان هناك شركتني من نفس التجمع وواحدة منهما تساهم يف رأس مال األخرى األرابح اليت حتصل عليها‬
‫من جراء هذه املسامهة ال ختضع ل ‪IBS‬‬

‫تشجع هذه املادة مسامهة الشركات يف بعضها البعض‪ ،‬شرط أن تكون من نفس التجمع‪ .‬ويكون هذا‬
‫التشجيع من خالل إعفاء الشركة ‪ X‬اليت تشارك يف رأمسال الشركة ‪ Y‬من نفس التجمع من الضريبة على أرابح‬
‫الشركات اخلاصة ابلوعاء الضرييب املتعلق بنسبة األرابح اليت تتقاضاها الشركة ‪ X‬من الشركة ‪ Y‬حسب نسبة‬
‫املسامهة‪ ،‬وذلك عند حتقيق الشركة ‪ Y‬ألرابح‪.‬‬

‫كما جاء يف هذه املادة أن العالقات اليت حتكم التجمع موجودة يف القانون التجاري‪ ،‬وألجل ذلك سوف‬
‫نذكر أهم املواد املوجودة يف القانون التجاري‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫حيكم التجمعات يف القانون التجاري اجلزائري أربع مواد رئيسية‪ ،‬موجودة يف الفصل اخلامس من القانون‬
‫التجاري‪ ،‬حتت عنوان ‪ :‬يف التجمعات‪.‬‬

‫املادة ‪ : 796‬مينع أتسيس شركة األسهم بني األفراد‪ ،‬غري أن جيوز للمؤسسات االشرتاكية أن تكون‬
‫جتمعات فيما بينها‪.‬‬

‫املادة ‪ : 797‬ينشأ التجمع بعقد خاضع لإلشهار حتدد فيه شروط التجمع وهدفه توجيه نسخة من العقد‬
‫ملصاحل الوصاية املختصة‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ 138‬مكرر‪ :‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 14‬من ق م لسنة ‪ 1997‬ومعدلة مبوجب املواد ‪ 7‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 3 ، 2008‬من ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2009‬و ‪ 6‬من ق‪.‬م لسنة‬
‫‪.2012‬‬

‫‪104‬‬
‫املادة ‪ : 798‬ليس للتجمع شخصية معنوية وليس للغري من عالقات قانونية إال مع من تعاقدوا معه من‬
‫بني أعضاء التجمع‪.‬‬

‫املادة ‪ : 799‬متثل حقوق أعضاء التجمع يف سندات امسية غري قابلة للتداول‪.‬‬

‫حسب مفهوم هذه املواد األربعة‪ ،‬فإنه فقط الشركات تستطيع تشكيل جتمع بعقد أتسيس إشهاري‪ ،‬جيمع‬
‫املتعاقدين يف التجمع‪ ،‬والذين لديهم حقوق تتمثل يف سندات امسية غري قابلة للتداول‪.‬‬

‫خالصة‪:‬‬
‫من خالل ما سبق‪ ،‬نالحظ أن القوانني املتعلقة بتجمع الشركات تسعى إىل التشجيع أكثر يف هذا اجملال‪،‬‬
‫من خالل مجلة من اإلعفاءات الضريبية والتخفيضات على األوعية الضريبية‪ ،‬يف كل من قانون املالية ‪ ،‬وقانون‬
‫الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ‪ ،‬وأيضا قانون التسجيل‪.‬‬

‫تعريف جممعات الشركات‪:‬‬

‫هي اليت تتكون من شركتني أو أكثر فيهم واحدة املهمة تسمي شركة األم والشركات األخرى تصبح األعضاء‪,‬‬
‫تشدهم الشركة األم حتت إشرافها ويكون رأس ماهلا أكثر من ‪.%90‬‬

‫الشروط الواجب توفرها ‪:‬‬

‫‪ -1‬ماعدا شركات بسهم ‪ SPA‬هلم احلق يف تكوين جممعات الشركات‪ ،‬الشركات من نوع‬
‫‪ SARL‬و‪ SNC‬وغريهم ليس هلم احلق هلذا‪.‬‬

‫‪ -2‬ماعدا الشركات اليت هلم رأس مال متوفر بطريقة دائمة هلم احلق يف الدخول يف هدا النظام االقتصادي ووضع‬
‫رؤوس األموال بطريقة غري مباشرة أو بواسطة شركات أخري رمسية‪.‬‬
‫‪ -3‬جيب أن يكون رأس مال االجتماعي مرتبط بنسبة ‪ %90‬من طرف شركة األم بطريقة مباشرة‬
‫االقصاءات‪:‬‬

‫‪ -‬الشركات املقصاة من هدا النظام هم الشركات النفطية ‪.‬‬

‫الشركات اليت مل يسجلوا يف سجل التجاري الرمسي وهي شركات قابضة من نوع )‪(HOLDING‬‬ ‫‪-‬‬
‫الشركات اليت هلم عجز مايل ليس هلم احلق يف املشاركة يف تكوين جملموعات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وجيب أن حيرتم القانون فيما خيص نتائج السنوية والعجز املايل املعيد من سنة إيل أخرى‬ ‫‪-‬‬
‫ممنوع أن نزيد يف أرقام امليزانية التالية أمساءهم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫*نتائج خارج االستثمار السنوي‪.‬‬
‫*إعادة التقييم القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪105‬‬
 ‫‪ -4‬هناية األهلية هلدا النظام يف حالة أن رأس املال يكون حتت ‪ %90‬وتقصي الشركة اليت ملتبقي بعمر هذا‬
‫الشرط يف ذالك اليوم وتقضي من شركات اجملمعات‪.‬‬

‫‪ -2‬إجراءات تشجيع تكوين اجملمعات‬

‫قانون املالية لسنة‪ 1997‬يسمح جملمعات الشركات ابالستفادة من ضريبة فائدة الشركات ‪.‬‬

‫‪ -1‬فائدة مستثمرة من جديد الشركات الذين يستثمرون من جديد يستفيدون من معدل منخفض ب‪% 33‬فقط‬
‫‪،‬املخصص يف هذه املادة يطبق علي جمموع شركات يف إطار تشجيع االستثمار يف الشركات للممتلكات اجلديدة‬
‫جيب أن تفوق ‪ %90‬من رأس املال وتفتح حق ابالستفادة من هدا التمييز‬
‫‪ -2‬إقصاء من حق التسجيل عقد حتويل الشركة‬
‫‪ -3‬املادة ‪ 36‬من قانون املالية لسنة ‪ 1997‬فرض املادة ‪ 347‬من قانون التسجيل يقضي العقود لتحويل الشركات‬
‫إلدماجهم‬
‫‪-3‬النظام اجلبائي جملمعات الشركات‬
‫‪ -4‬منح فائدة السهم‪.‬‬
‫‪ -5‬منح فائدة األموال املستثمرة من جديد ‪.‬‬
‫‪ -6‬االستفادة من ختفيض بنسبة ‪ 50‬من )‪. (TAP‬‬
‫‪ -7‬ابلنسبة لشركات األعضاء حينما يتعاملون بينهم ‪.‬‬
‫توحيد األرابح ‪:‬‬
‫‪‬‬
‫ويكون مقبول من‬ ‫التوحيد يعين به الذي جيمع جمموع حساابت امليزانية‪ .‬االختيار يتم من طرف الشركة األم‬
‫طرف جمموع الشركات األعضاء وهو ال يقبل الرتاجع ملدة أربع (‪ )4‬سنوات‪.‬‬
‫وهو ايداع ميزانية واحدة موحدة جلميع أعضاء جممع الشركات‬
‫ب ‪ /‬اخليار‪:‬‬
‫ويكون للشركة األم اخليار يف املبادرة وهي اليت ختتص إمضاء رسالة من طرف املدير العام لشركة األم و نوابه‬

‫‪ 2‬ـ العفو لألرابح املستفادة من الشركات األخرى ‪:‬‬

‫‪-‬إجراءات تطبيقية لنظام الداخلي‪:‬‬

‫‪ :‬الشركة األم ‪ :‬هي عادة اليت متلك الفروع أو هلا حصة كبرية فيها أكثر من ‪ % 50‬و اليت تقوم بتسيريو مبراقبة فروع اجملمع و إدارهتا ‪.‬‬

‫‪106‬‬
 ‫بعد انتمائه لنظام جممعات الشركات‪ GS‬الشركات األعظاء هلم احلق أن يضعوا ميزانيتهم بنسختني إيل إدارة‬
‫الضرائب ومسحوب بنسخة توضح انتمائهم إيل نظام جممعات الشركات‪،‬‬
‫إدارة الضرائب ترسل نسخة من هذه امليزانية إيل الشركة األم يف ما خيص الضرائب‪ IBS‬فكل شركة عضو من‬
‫جممع هلا املسؤولية ابلدفع من طرفها‪.‬‬
‫املطلب الثاين‪ :‬اجلباية املتعلقة أبنشطة اجملمعات واملؤسسات االجنبية (اخلصم اآليل للرسم على القيمة‬
‫املضافة وآلية االسرتجاع)‬
‫الـمؤسسات األجنبيـة‪:‬‬
‫ابستثناء األشخاص املذكورين يف املادة ‪ ،83‬جيب على كل شخص ليست له إقامة ابجلزائر‪،‬ويقوم أبعمال‬
‫خاضعة للرسم على القيمة املضافة‪،‬أن يقوم ابعتماد ممثل مقيم ابجلزائر لدى اإلدارة املكلفة بتحصيل هذا الرسم‪،‬‬
‫ويتعهد هذا املمثل بتطبيق اإلجراءات اليت خيضع هلا املدينون ابلضريبة‪،‬ودفع هذا الرسم يف مكان الشخص‬
‫املذكور‪.‬‬
‫وإن تعذر ذلك يدفع الرسم‪،‬وعند االقتضاء‪ ،‬العقوابت املتعلقة به‪،‬من قبل الشخص الزبون‪،‬حلساب الشخص الذي‬
‫ليس له مؤسسة يف اجلزائر‪.‬‬
‫اإللتزامات اخلاصة ابملؤسسات األجنبية اليت متارس نشاطا مؤقتا ابجلزائر واليت ال تتوفر على إقامة مهنية‬
‫دائمة‬
‫تلتزم املؤسسات األجنبية مبا أييت‪:‬‬
‫‪ -)1‬إرسال نسخة من العقد يف رسالة موصى عليها مع إشعار ابإلستالم‪ ،‬إىل مفتش الضرائب املباشرة الذي يتبع له‬
‫مقر فرض الضريبة‪ ،‬يف غضون الذي يلي شهر إقامـتها ابجلزائر‪.‬‬
‫جيب إطالع مفتش الضرائب على كل ملحق أو تعديل يف العقد الرئيسي يف األايم العشرة (‪ )10‬إلعداده‪.‬‬
‫ويقوم مفتش الضرائب املباشرة الذي يتبع له مقر فرض الضريبة إبطالع املؤسسات األجنبية املتعاقدة‪ ،‬اباللتزامات‬
‫الواقعة عليها‪ ،‬وذلك يف األايم اخلمسة عشر(‪ )15‬املوالية الستالم هذه الواثئق‪.‬‬
‫‪ -)2‬مسك دفرت ترقم املصلحة صفحاته وتوقعه‪،‬ويتضمن‪،‬حسب ترتيب تسلسلي ودون بياض أو شطب‪،‬مبلغ خمتلف‬
‫الشراءات واإلقتناءات واإليرادات واملرتبات واألجور والعموالت واألتعاب واإلجيار‪.‬‬
‫تلزم املؤسسات األجنبية ابكتتاب تصريح وفق النموذج الذي تقدمه اإلدارة وإرساله إىل مفتش الضرائب املباشرة‬
‫ملكان فرض الضريبة على األكثر يوم ‪ 30‬أبريل من كل سنة‪.‬‬
‫جيب أن يرفق هذا التصريح بكشف مفصل للمبالغ اليت دفعتها املؤسسة للغري‪،‬لقاء أشغال املقاولة من الباطن وأشغال‬
‫الدراسات وأتجري العتاد أو املستخدمني‪ ،‬وخمتلف أجور الكراء واملساعدة التقنية‪.‬‬
‫عندما ينتهي أجل إيداع التصريح يوم عطلة قانونية ميدد أجل االستحقاق إىل أول يوم مفتوح يليه‪.1‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ : 162‬معدلة مبوجب املادة ‪ 13‬من ق م لسنة ‪.2011‬‬

‫‪107‬‬
‫ال ختضع لاللتزامات املذكورة يف املواد ‪ 161‬و‪ 162‬و‪ 183‬من هذا القانون املؤسسات اليت ليس هلا مقرا مهنيا دائما‬
‫يف اجلزائر واليت تقوم‪،‬إنطالقا من اخلارج‪،‬بعمليات خاضعة للضريبة يف اجلزائر‪،‬وفقا لنظام االقتطاع من املصدر املذكور‬
‫يف املادة ‪ 156‬وكذا املؤسسات اليت ختضع لنفس النظام‪،‬واملرتبط تدخلها بتواجد خربائها يف اجلزائر ملدة ال تتجاوز‬
‫‪1‬‬
‫‪ 183‬يوما خالل فرتة ‪ 12‬شهرا مهما كانت هذه الفرتة‬
‫املطلب الثاين‪ :‬نظام املؤسسات األجنبية‬
‫أوال‪ :‬نظام االقساط املطبق على املؤسسات االجنبية‬
‫ختضع املؤسسات األجنبية اليت تقوم مؤقتا يف اجلزائر‪،‬يف إطار الصفقات‪،‬بنشاط خيضع للضريبة وفقا للنظام العام‬
‫مبقتضى التشريع اجلبائي اجلزائري أو مبوجب األحكام اإلتفاقية‪،‬إىل دفع قسط من الضريبة على أرابح الشركات أو‬
‫قسط من الضريبة على الدخل اإلمجايل‪،‬حسب احلالة‪ ،‬يقدر بـ‪ % 0,5‬من املبلغ اإلمجايل للصفقة‪.‬‬
‫يعفي تسديد هذا القسط املؤسسة من دفع األقساط املؤقتة يف النظام العام ومينح احلق يف قرض جبائي مقتطع من‬
‫اإلخضاع النهائي للسنة املالية املعتربة أو إذا تعذر ذلك السنوات املالية املوالية أو التسديد من قبل اخلزينة‬
‫العمومية‪.‬‬
‫يدفع القسط خالل العشرين(‪)20‬يوما األوىل من كل شهر لدى مصلحة الضرائب املختصة يف جمال التحصيل‪،‬‬
‫بعنوان التسديدات املدفوعة خالل الشهر السابق ‪. 2‬‬
‫إقتطاع الضريبة على أرابح الشركات من املصدر والتزامات الشركات‬
‫يرتتب على عائدات الديون والودائع والكفاالت كما هي حمددة يف املادة ‪،55‬إقتطاع من املصدر حسب النسبة‬
‫املنصوص عليها يف املادة ‪،150‬عندما يتم دفع الفوائد أو تقييدها يف اخلصوص واألصول حلساب ما ابجلزائر‪،‬‬
‫حسب الكيفيات املنصوص عليها يف املادتني ‪ 123‬و‪.124‬‬
‫ويعطياإلقتطاع الذي يتم بصدد هذه العائدات‪،‬احلق يف قرض ضرييب حيسم من مبلغ الضريبة على أرابح‬
‫الشركات‪.‬‬
‫إقتطاع من املصدر يتم على مداخيل املؤسسات األجنبية اليت ليست هلا إقامة مهنية دائمة ابجلزائر‪:‬‬
‫إجراء اإلخضاع للضريبة ‪:‬‬
‫ختضع املداخيل اليت حتققها املؤسسات األجنبية اليت ليست هلا منشآت مهنية دائمة يف اجلزائر‪ ،‬واليت تقوم مؤقتا‪،‬‬
‫يف إطار صفقات‪،‬بنشاط لإلقتطاع من املصدر بعنوان الضريبة على أرابح الشركات‪،‬تبعا للنسب املذكورة يف املادة‬

‫‪ 1‬املادة ‪ 162‬مكرر‪:‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 21‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪ 2003‬وملغاة مبوجب املادة ‪ 12‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2007‬و معاد إجداثها مبوجب املادة ‪ 23‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2009‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ 356‬مكرر‪ :‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 33‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪.2003‬‬

‫‪108‬‬
 ‫‪.150‬‬
‫وزايدة على ذلك‪،‬وبصرف النظر عن أحكام املادة ‪،137‬يطبق كذلك اإلقتطاع من املصدر ابلنسبة املنصوص‬
‫عليها يف املادة ‪ 150‬على ما أييت‪،‬عندما يدفع مدين مقيم ابجلزائر لشركات ختضع للضريبة على أرابح الشركات‬
‫اليت ليست هلا منشآت مهنية دائمة يف اجلزائر‪:‬‬
‫‪ -‬املبالغ اليت تدفع مقابل خدمات من كل نوع تؤدى أو تستعمل يف اجلزائر‪.‬‬
‫‪ -‬احلواصل اليت يقبضها املخرتعون إما بعنوان إمتياز رخصة إستغالل براءاهتم‪ ،‬وإما بعنوان التنازل عن عالمة‬
‫الصنع أو أسلوبه أو صيغته أو منح إمتياز ذلك‪.‬‬
‫وختضع أيضا لإلقتطاع من املصدر يف جمال الضريبة على أرابح الشركات ابلنسبة املنصوص عليها يف املادة ‪،150‬‬
‫املبالغ املدفوعة للشركات األجنبية للنقل البحري‪ ،‬ابستثناء تلكال املشار إليها يف اتفاق جبائي دويل مربم بني‬
‫اجلزائر والبلد األصلي هلذه الشركات من أجل تفادي كلتا اجلهتني إزدواجية فرض الضريبة‪.‬‬
‫يتم اإلقتطاع من املبلغ اإلمجايل لرقم األعمال ااملقبوض‪ .‬ويغطي هذا اإلقتطاع الرسم على النشاط املهىن والرسم‬
‫على القيمة املضافة‪.‬‬
‫خيفض وعاء اإلقتطاع من املصدر بـ ‪ %60‬ابلنسبة للمبالغ املدفوعة بعنوان اإلجيارات‪ ،‬مبوجب عقد إعتماد إجياري‬
‫دويل‪ ،‬ألشخاص غري مقيمني ابجلزائر‪.‬‬
‫فيما خيص العقود املتضمنة استعمال الربامج املعلوماتية‪ ،‬يتم تطبيق ختفيض بنسبة ‪ %80‬من مبلغ األاتوى‪.1‬‬
‫عندما تكون اخلدمات مصحوبة أو مسبوقة ببيع جتهيزات‪،‬يف إطار العقد نفسه أو الصفقة نفسها‪ ،‬فإن مبلغ هذا‬
‫البيع ال خيضع لإلقتطاع من املصدر شريطة أن تكون عملية البيع حمررة يف فاتورة منفصلة‪.‬‬
‫غري أن الفوائد املدفوعة للقيام ابلدفع اآلجل لسعر الصفقة غري مدرجة يف أساس فرضالضريبة‪.‬‬
‫حلساب اإلقتطاع ‪،‬حتول املبالغ املدفوعة ابلعملة األجنبية إىل الدينار اجلزائرى‪،‬حسب سعر الصرف املعمول به عند‬
‫اتريخ إمضاء العقد أو امللحق الذي تستحق مبوجبه هذه املبالغ‪.‬إن السعر الواجب اعتماده هو سعر بيع العملة‬
‫األجنبية املعنية‪.‬‬
‫ميكن للمؤسسات األجنبية اليت ليست هلا إقامة مهنية دائمة ابجلزائر أن ختتار نظام فرض الضريبة على الربح‬
‫احلقيقي املنصوص عليه يف املادة ‪ 148‬من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ :156‬معدلة مبوجب املواد‪ 10‬و ‪ 11‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2001‬و ‪ 7‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2006‬‬

‫‪109‬‬
 ‫يف هذه احلالة‪ ،‬يتم االختيار عن طريق الربيد املرسل‪،‬حسب احلالة إىل مديرية كربايت املؤسسات أو إىل املدير‬
‫الوالئي للضرائب أو إىل رئيس مركز الضرائب‪ ،‬املختصني إقليميا يف أجل ال يتعدى مخسة عشر )‪(15‬يوما‪،‬ابتداء‬
‫‪1‬‬
‫من اتريخ التوقيع على العقد أو ملحق العقد‬

‫كيفيات دفع اإلقتطاع ‪:‬‬

‫يتعني على األشخاص الطبيعيني أو املعنويني الذين يدفعون املبالغ اخلاضعة للضريبة‪ ،‬القيام إبقتطاع الضريبة من‬
‫املصدرعلى أرابح الشركات‪،‬عند دفع هذه املبالغ إىل املؤسسات األجنبية وذلك حسب الكيفيات احملددة يف‬
‫املادتني ‪ 158‬و‪.159‬‬
‫يسلم للمعنيني وصل يستخرج من دفرت ذي قسائم‪ ،‬تقدمه اإلدارة‪.‬‬
‫حيسب مبلغ الدفع بتطبيق النسبة املعمول هبا على مدفوعات الفرتة‪.‬‬
‫‪ -‬يلزم بدفع احلقوق يف العشرين يوما(‪)20‬األوىل اليت تلي الشهر أو الثالثي الذي متت فيه اإلقتطاعات من‬
‫صندوق قابض الضرائب املختلفة الذي يتبع له مقر أو سكن األشخاص أو الشركات‪،‬واملؤسسات واجلمعيات اليت‬
‫تدفع املبالغ اخلاضعة للضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬يرفق لكل دفع جدول إشعار يف نسختني يكون مؤرخا وموقعا من قبل اجلهة القائمة ابلدفع‪.‬‬
‫جيب أن يوضح جدول اإلشعار الذي تسلمه اإلدارة‪ ،‬على اخلصوص‪ ،‬ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تسمية اهليئة اجلزائرية صاحبة األشغال وعنواهنا‪.‬‬
‫‪ -‬إسم الشركة وعنوان مقرها‪ ،‬واملكان الذي تنجز فيه املؤسسة األجنبية أشغاهلا ىف اجلزائر أو تؤدى فيه خدماهتا‪.‬‬
‫‪ -‬رقم التعريف اجلبائي اخلاص ابملؤسسة األجنبية‪.‬‬
‫‪ -‬الشهر الذي متت فيه اإلقتطاعات‪.‬‬
‫‪ -‬أرقام الوصوالت املسلمة إلثبات هذه اإلقتطاعات‪.‬‬
‫‪ -‬طبيعة األشغال أو اخلدمات املنجزة‪.‬‬
‫‪ -‬املبلغ اإلمجايل الكلي للمدفوعات الشهرية اليت متت واملبلغ الكلي لإلقتطاعات املطابقة هلا‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ 156‬مكرر‪ :‬معدلة مبوجب املادتني‪ 11‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2007‬و ‪ 3‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2019‬‬

‫‪110‬‬
 ‫يف حالة عدم الدفع خالل شهر معني‪ ،‬جيب إيداع جدول إشعار يتضمن عالمة «ال شيء» ويبني أسباب عدم‬
‫‪1‬‬
‫القيام ابلدفع‪ ،‬ضمن الشروط املقررة أعاله‬
‫إلتزامات الشركات والعقوابت ‪:‬‬
‫‪ -‬يتعني على األشخاص املعنويني املذكورين يف املادة ‪ 136‬أن يكتتبوا قبل ‪ 30‬أفريل على األكثر من كل سنة‬
‫لدى مفتش الضرائب الذي يتبع له مكان تواجد مقر الشركة أو اإلقامة الرئيسية هلا‪ ،‬تصرحيا مببلغ الربح اخلاضع‬
‫للضريبة اخلاص ابلسنة املالية السابقة‪.‬‬
‫إذا سجلت املؤسسة عجزا‪ ،‬يقدم التصريح مببلغ العجز ضمن نفس الشروط‪.‬‬
‫تقدم اإلدارة اجلبائية استمارة التصريح املمكن تسليمها إلكرتونيا‪. 2‬‬
‫عندما ينتهي أجل إيداع التصريح يوم عطلة قانونية ميدد أجل االستحقاق إىل أول يوم مفتوح يليه‪.‬‬
‫‪ -‬ميكن لقوة قاهرة‪ ،‬متديد أجل تقدمي التصريح املشار إليه يف الفقرة األوىل بناء على قرار من املدير العام‬
‫للضرائب‪ ،‬غري أنه ال ميكن أن يتجاوز متديد هذا األجل ثالثة (‪ )3‬أشهر‪.‬‬
‫– ميكن للمؤسسات ذات اجلمعية اليت جيب أن تبت بشأن احلساابت‪،‬إكتتاب تصريح تصحيحي‪،‬على األكثر‬
‫خالل واحد وعشرين(‪)21‬يوم اليت تلي إنقضاء األجل القانوين‪،‬املنصوص عليه يف القانون التجاري‪،‬النعقاد هذه‬
‫اجلمعية‪.‬وجيب أن ترفق‪،‬حتت طائلة عدم قبول التصريح‪،‬ضمن نفس األجل‪،‬الواثئق يف شكلها القانوين اليت تؤسس‬
‫التصحيح ال سيما حمضر اجلمعية وتقرير حمافظ احلساابت‪.‬‬
‫جيب على املكلفني ابلضريبة املذكورين يف املادة ‪ 136‬أن يذكروا يف التصريح املنصوص عليه يف املادة ‪،151‬مبلغ‬
‫رقم أعماهلم‪،‬ورقم تسجيلهم يف السجل التجاري‪،‬وكذا لقب احملاسب أو احملاسبني أو اخلرباء املكلفني مبسك‬
‫حماسبتهم وعناوينهم أو حتديد أو مراقبة النتائج العامة حملاسبتهم‪،‬مع ذكر ما إذا كان هؤالء التقنيون من بني‬
‫املستخدمني األجراء ملؤسستهم‪.‬وجيب عليهم إرفاق تصرحياهتم ابملالحظات األساسية واخلالصات املوقعة اليت‬
‫استلموها من اخلرباء احملاسبني أو احملاسبني املعتمدين الذين كلفوهم‪،‬يف حدود اختصاصهم إبعداد ومراقبة وتقييم‬
‫حواصلهم وحساابهتم اخلاصة بنتائج النشاط‬
‫جيب أن متسك احملاسبة طبقا للقوانني واألنظمة املعمول هبا‪ ،‬وإذا كان مسك هذه احملاسبة بلغة أجنبية مقبولة‪،‬‬
‫فإنه جيب تقدمي ترمجة هلا يصادق عليها مرتجم معتمد وذلك كلما طلبها مفتش الضرائب‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ : 159‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 27‬من ق م لسنة ‪ 1990‬و ‪ 3‬من ق م لسنة ‪.2002‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ :151‬معدلة مبوجب املادة ‪ 6‬من ق‪.‬م‪ .‬ت لسنة ‪ 2008‬و متممة مبوجب املادتني ‪ 14‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2009‬و ‪ 11‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2011‬و‪ 67‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة‬
‫‪2017‬‬

‫‪111‬‬
 ‫وإىل جانب تقدمي التصريح املنصوص عليه يف املادة ‪ ،151‬فإن املكلفني ابلضريبة ملزمون أبن يسجلوا على‬
‫اإلستمارات اليت تعدها وتقدمها اإلدارة‪:‬‬
‫‪ -‬مستخلصات احلساابت اخلاصة بعمليات احملاسبة كما حتددها القوانني واألنظمة املعمول هبا‪ ،‬وال سيما منها‬
‫ملخص عن حساب النتائج ونسخة من حصيلتهم وكشف للمصاريف العامة‪ ،‬حسب طبيعتها واالهتالكات املالية‬
‫واألرصدة املشكلة ابقتطاع من األرابح مع اإلشارة بدقة إىل غرض هذه االهتالكات املالية واألرصدة‪.‬‬
‫‪ -‬جدوال للنتائج للسماح بتحديد الربح اخلاضع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬كشفا للمدفوعات اخلاصة ابلرسم على النشاط املهين املذكور‪.‬‬
‫‪ -‬وتقدم الشركات‪ ،‬فيما خيصهاكشفا مفصال للتسبيقات املدفوعة بصدد الضريبة على أرابح الشركات‪:‬‬
‫ويتعني على املصرح ابلضريبة أن يقدم‪،‬كلما طلب منه ذلك مفتش الضرائب‪،‬كل الواثئق احملاسبية واجلرود ونسخا‬
‫من األوراق والواثئق اخلاصة ابإليرادات والنفقات اليت من شأهنا إثبات صحة ودقة النتائج املبينة يف التصريح‪.‬‬
‫تلزم الشركات املذكورة يف املادة ‪ 169‬مكرر من قانون اإلجراءات اجلبائية مبسك حماسبة حتليلية وتقدميها عند كل‬
‫طلب يقدمه عون التحقيق عند القيام ابلتحقيقات املنصوص عليها يف املادتني ‪ 20‬و‪ 20‬مكرر من قانون‬
‫‪1‬‬
‫اإلجراءات اجلبائية‬
‫يتعني على املكلفني ابلضريبة املشار إليهم يف املادة ‪ 136‬أعاله‪ ،‬أن يقدموا يف آن واحد مع التصريح ابلنتائج‬
‫اخلاص بكل سنة مالية‪،‬جدوال يتضمن اإلشارة إىل ختصيص كل سيارة سياحية مقيدة يف أصوهلا أواليت حتملت‬
‫بشأهنا املؤسسة مصاريف أثناء تلك السنة املالية‪.‬‬
‫ويتعني على نفس هؤالء املكلفني ابلضريبة وجواب أن يقيدوا يف حماسبة وبشكل واضح طبيعة اإلمتيازات العينية‬
‫املمنوحة ملستخدميهم وقيمتها‪.‬‬
‫وتفرض هذه الغرامة كلما تبني أن هناك إغفاالت أو نقائص يف املعلومات املقدمة‪ ،‬كلما وجد أجراء‪ ،‬مل تقيد‬
‫طبيعة اإلمتيازات العينية املمنوحة هلم وقيمتها يف احملاسبة‪.‬‬
‫العقوابت ‪:‬‬
‫‪ -‬يرتتب على عدم تقدمي التصريح املنصوص عليه يف املادة ‪ -162‬الفقرة ‪ 1‬يف األجل املقرر يف نفس املادة‪،‬‬
‫فرض غرامة قدرها واحد (‪ )01‬مليون دينار‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ :152‬معدلة مبوجب املواد ‪ 10‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2007‬و ‪ 12‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2011‬و‪ 8‬من ق‪ .‬م‪ .‬لسنة ‪.2017‬‬

‫‪112‬‬
‫‪ -‬ترفع هذه الغرامة إىل ‪ 10‬ماليني دينار‪،‬إذا مل يصل الكشف املفصل للمبالغ املدفوعة للغري‪ ،‬املشار إليه يف الفقرة‬
‫الثانية من املادة ‪ 162‬ضمن أجل ثالثني(‪)30‬يوما إبتداء من اتريخ تبليغ اإلنذار يف ظرف موصى عليه يقضي‬
‫‪1‬‬
‫بتقدمي هذا الكشف يف األجل احملدد‬
‫تطبق غرامة جبائية ترتاوح من ‪ 1.000‬دج إىل ‪ 10.000‬دج‪ ،‬تفرض بقدر عدد املرات اليت يتم فيها الكشف‬
‫‪2‬‬
‫عن إغفاالت أو عدم صحة الواثئق واملعلومات املكتوبة املقدمة‬
‫حسب نص املادة ‪150‬من قانون الضرائب املباشرة فاهنا ختضع لنسبة‪:‬‬
‫‪ ،%24 -‬ابلنسبة‪:‬‬
‫* للمبالغ اليت تقبضها املؤسسات األجنبية اليت ليست هلا منشآت مهنية دائمة يف اجلزائر يف إطار صفقات أتدية‬
‫اخلدمات‪.‬‬
‫* للمبالغ املدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدى أو تستعمل يف اجلزائر‪.‬‬
‫* للحواصل املدفوعة للمخرتعني املقيمني يف اخلارج‪ ،‬إما مبوجب امتياز رخصة استغالل براءاهتم وإما مبوجب‬
‫التنازل عن عالمة الصنع أو أسلوبه أو صيغته أو منح امتياز ذلك‪.‬‬
‫‪ ، % 10 -‬ابلنسبة للمبالغ اليت تقبضها شركات النقل البحري األجنبية إذا كانت بلداهنا األصلية تفرض الضريبة‬
‫على مؤسسات جزائرية للنقل البحري‪.‬‬
‫غري أنه مبجرد ما تطبق هذه البلدان نسبة عليا أو دنيا‪ ،‬تطبق عليها قاعدة املعاملة ابملثل‪.‬‬
‫مؤسسات املالحة البحرية أو اجلوية‬
‫تعفى األرابح اليت حتققها مؤسسات املالحة البحرية أو اجلوية املقيمة ابخلارج واليت تنتج عن استغالل بواخر أو‬
‫طائرات أجنبية‪ ،‬من الضريبة‪ ،‬شريطة أن تكون مؤسسات جزائرية من نفس النوع تتمتع من إعفاء مماثل ومساوي‪.‬‬
‫حتدد ابلنسبة لكل بلد‪ ،‬كيفيات اإلعفاء والضرائب اليت يتناوهلا اإلعفاء‪ ،‬عن طريق اتفاقية أو اتفاق ثنائي‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫تـصريح خـاص ابلـتحويالت‬
‫جيب التصريح مسبقا لدى املصاحل اجلبائية املختصة إقليميا بتحويالت األموال مهما كانت طبيعتها‪،‬اليت تتم‬
‫لفائدة األشخاص الطبيعيني أو املعنويني غري املقيمني يف اجلزائر‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫املادة ‪ : 163‬معدلة مبوجب املادة ‪ 9‬من ق م لسنة ‪.2018‬‬
‫‪2‬‬
‫املادة ‪ :164‬معدلة مبوجب املادة ‪ 8‬من ق م لسنة ‪2014‬‬
‫‪3‬‬
‫القسم اخلامس مكرر و املادة (‪ 182‬مكرر‪ :)2‬مت إحداثه مبوجب املادة ‪ 10‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2009‬‬

‫‪113‬‬
 ‫يتعني تقدمي شهادة توضح املعاجلة اجلبائية للمبالغ حمل التحويل إىل املصرح يف أقصى أجل سبعة(‪)7‬أايم ابتداء‬
‫من اتريخ إيداع التصريح هبدف عرضها لتدعيم ملف طلب التحويل وال يطبق هذا األجل احملدد بسبعة(‪)7‬أايم‬
‫يف حالة عدم احرتام اإللتزامات اجلبائية‪،‬ويف هذه احلالة‪،‬ال تسلم الشهادة إال بعد تسوية الوضعية اجلبائية‪.‬‬
‫توضح الشهادة على اخلصوص‪،‬االقتطاعات اجلبائية املنجزة أو عند تعذر ذلك‪،‬املراجع القانونية واألنظمة اليت متنح‬
‫اإلعفاء أو التخفيض‪.‬‬
‫جيب على املؤسسات البنكية‪ ،‬إلزام تقدمي الشهادة املذكورة يف الفقرة السابقة لتدعيم طلب التحويل‪.‬‬
‫وتعفى من هذا اإللزام املبالغ املدفوعة كأجور لعمليات االسترياد اخلاضعة لرسم التوطني البنكي‪.‬‬
‫حتدد مناذج التصريح والشهادة وكذا كيفيات تطبيق هذه املادة بقرار من الوزير املكلف ابملالية‪.‬‬
‫‪ -‬تسليم املواد املخصصة لتموين السفن الوطنية واألجنبية اجملهزة للمالحة ما بني املوانئ الدولية وطائرات شركات‬
‫املالحة اجلوية اليت تقوم برحالت على منت اخلطوط الدولية‪. 1‬‬
‫غري أنه‪،‬فيما يتعلق ابملؤسسات األجنبية وابلنسبة ملبلغ الرسم الذي يبقى مستحقا عند انتهاء األشغال‪،‬بعد الرسم‬
‫املدفوع عند كل حتصيل‪،‬يتكون احلدث املنشئ من االستالم النهائي للمنشأة املنجزة‪.2‬‬
‫ال ختضع هلذا االلتزاموال اللتزام التصريح ابلوجود ‪،‬املؤسسات األجنبية‪ ،‬اليت تقوم من اخلارج بعمليات خاضعة‬
‫للضريبة‪،‬وفقا للشروط املنصوص عليها يف الفقرة الثانية من املادة السابعة من هذا القانون‪.‬‬
‫نظام التصفية اآللية االقتطاع من املصدر‬
‫يصفى الرسم آليا ويدفع من طرف املقتين أو املستفيد من أتدية اخلدمات عندما تنجز عمليات تسليم املواد أو‬
‫أتدية اخلدمات من طرف مكلف ابلضريبة مقيم خارج اجلزائر‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫حتدد كيفيات هذه التصفية اآللة‪ ،‬عند احلاجة بقرار من الوزير املكلف ابملالية‬

‫عندما يقوم املكلف ابلرسم إبعادة بيع السلع املنقولة املستعملة وما شاهبها ويسلمها فإن الرسم يصفى من هامش‬
‫الربح احملدد بني فارق سعر البيع املتضمن مجيع الرسوم وسعر الشراء املتضمن مجيع الرسوم‪،‬على أن يتم اقتناء هذه‬
‫السلع لدى ‪:‬‬
‫‪ -‬أفراد‬
‫‪ -‬خاضعني للضريبة ميارسون أنشطة معفاة غري قابلة للحسم‬

‫‪1‬املادة ‪-9‬من قانون الرسم على رقم االعمال ‪ :14‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 21‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2001‬و‪ 30‬من ق‪.‬م لسنة ‪. 2018‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪-14‬ب من قانون الرسم على رقم االعمال ‪ :‬معدلة مبوجب املواد ‪ 70‬من ق‪ .‬م لسنة ‪ 1994‬و‪ 34‬من ق‪ .‬م لسنة ‪ 1998‬و‪ 6‬من ق‪ .‬م ‪.‬ت لسنة ‪.2006‬‬
‫‪ 3‬املادة ‪83‬من قانون الرسم على رقم االعمال ‪ :‬ملغاة مبوجب املادة ‪ 25‬من ق‪.‬م لسنة ‪ 2001‬و معاد إحداثها مبوجب املادة ‪ 36‬من ق‪.‬م لسنة ‪.2011‬‬

‫‪114‬‬
 ‫‪ -‬مستعملني خاضعني للضريبة يتنازلون عن سلع غري قابلة للحسم ألشخاص غري خاضعني للضريبة ميارسون‬
‫نشاطا ال خيضع جملال تطبيق الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬جتار السلع املستعملة اخلاضعني للضريبة وفق نظام هامش الربح‬

‫املطلب الثالث‪:‬املصادر اخلارجية للتشريع الضرييب‬

‫أوال‪:‬االتفاقيات اجلبائية الدولية‪:‬‬
‫مفهومها‬
‫« االتفاقيات اجلبائية الدولية هي عقد دويل يدير العالقات اجلبائية بني خمتلف الدول وله سلطة أعلى من‬
‫‪1‬‬
‫سلطة التشريع اجلبائي الداخلي »‬
‫هتدف االتفاقيات اجلبائية الدولية إىل تفادي االزدواج الضرييب للمؤسسات و األشخاص الطبيعيني وبتسوية‬
‫اخلالفات فيما خيص اإلقامة‪ ‬و بتدبري طرق و كيفيات اإلخضاع للمداخيل املختلفة‪.‬‬

‫االزدواج الضرييب‬
‫تعريف و عناصر االزدواج الضرييب‬
‫‪/1‬تعريف االزدواج الضرييب‬
‫« االزدواج الضرييب هو فرض ضريبتني من نوع واحد على املطرح * نفسه خالل فرتة زمنية واحدة و اقتطاعهما‬
‫‪2‬‬
‫من مال مكلف واحد »‬

‫‪ 1‬املادة ‪ 83‬مكرر من قانون الرسم على رقم االعمال‪ :‬حمدثة مبوجب املادة ‪ 36‬من ق‪.‬م‪ .‬لسنة ‪.2017‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Dictionnaire R .F « Fiscal » groupe revue fiduciaire, paris, 2003. p 321 .‬‬

‫اإلقامة اجلبائية ‪ :‬هي املوطن اجلبائي أو مكان التكليف للشخص الطبيعي الذي خيتاره ويلزمه إبخضاع مجيع مداخليه من أصل داخلي أو خارجي للضرائب مهما‬ ‫‪‬‬

‫كانت جنسيته‪.‬‬

‫* ميكن يف احلاالت املذكورة ‪ ،‬اسرتجاع املبالغ املسددة عن طريق اخلطأ أو االزدواج أو التلقائي ‪ ،‬عن طريق املنازعات اليت هي من احلقوق املضمونة للمكلف‪.‬‬
‫‪ 2‬عصام بشور ‪:‬مرجع سابق ص ‪. 330‬‬

‫‪115‬‬
 ‫انطالقا من التعريف نستخرج عناصر االزدواج الضرييب‪:‬‬
‫‪/2‬عناصر االزدواج الضرييب‬
‫ال ميكن حدوث حالة ازدواج ضرييب ما مل تتوفر عناصر االزدواج الضرييب األربعة جمتمعة‪.‬‬
‫أ ‪ /‬وحدة الضريبية املفروضة‬
‫جيب أن تكون الضريبة املفروضة هي نفسها‪،‬خيتلف مفهوم وحدة الضريبة مع تشابه الضرائب يف الدور واالسم‬
‫وعلى املادة اخلاضعة هلا ‪.‬‬
‫كتسديد الرسم العقاري وضريبة الدخل العقاري والضريبة على األمالك العقارية ال يعد ازدواجا ضريبيا‪.‬‬
‫ب ‪ /‬وحدة املطرح‬
‫فرض ضريبة على مواد خاضعة خمتلفة هو اتساع جمال احلدث املنشئ للضريبية وهو ما ترمي إليه معظم النظم‬
‫الضريبية احلديثة حلدوث ازدواج ضرييب جيب أن ختضع نفس املادة لنفس الضريبة أكثر من مرة يف نفس املدة‪.‬‬
‫أي إخضاع نفس الربح للضريبة على األرابح أكثر من مرة خالل نفس الفرتة الزمنية‪.‬‬
‫ج ‪ /‬وحدة الفرتة‬
‫يشرتط يف االزدواج الضرييب أن تفرض أكثر من مرة نفس الضريبة‪،‬إذ ال يعترب فرض ضريبة الدخل اإلمجايل‬
‫صنف رواتب وأجور على موظف خالل نفس السنة اثىن عشر مرة ازدواجا ضريبيا‪،‬كون الضريبة املذكورة هي‬
‫ضريبة شهرية وليست سنوية ‪.‬‬
‫د ‪ /‬وحدة الشخص املكلف‬
‫تفرض الضريبة على األشياء واملواد والدخول واألرابح وغريها ‪ ،‬لكن املكلف هو شخص طبيعي أومعنوي‪،‬‬
‫لذا جيب أن تتوفر عنصر وحدة الشخص املكلف إضافة للعناصر املذكورة أعاله‪،‬لنصبح أمام مشكل االزدواج‬
‫الضرييب‪.‬‬
‫ففرض ضريبة على أرابح شركة أموال مثال مث نفرض ضريبية على األرابح املتبقية الصافية على الشركاء ال يعد‬
‫ازدواجا ضريبيا كون ذمة مال الشركة (شخص معنوي) ختتلف عن ذمة مال الشريك (شخص طبيعي)‪ ،‬رغم‬
‫وقوع عبء الضريبتني على نفس املالك لألسهم‪.‬‬

‫حل مشكل االزدواج الضرييب‬

‫نفرق بني االزدواج الضرييب الداخلي واالزدواج الضرييب اخلارجي ‪.‬‬
‫‪116‬‬
 ‫‪ /1‬ابلنسبة لالزدواج الضرييب الداخلي‬
‫لتشريع الضرييب الداخلي * كفيل حيل مشكل االزدواج الضرييب الداخلي ‪ ،‬حيث نظم مشكل الدخل واإلقامة‬
‫حىت ال حيدث ازدواج‪،‬أما حاالت اخلطأ فيلجأ أصحاهبا للمنازعات‪.‬‬
‫‪ /2‬االزدواج الضرييب اخلارجي‬
‫يعجز التشريع الضرييب الداخلي عن حل مشكل االزدواج الضرييب الدويل فتلجأ الدول إىل إبرام اتفاقية جبائية‬
‫دولية بغية حل مشكل االزدواج الضرييب و تبادل املعلومات‪.‬‬
‫اثلثا‪:‬طريقة إلغاء االزدواج الضرييب‬
‫يكون إما بتقدمي قرض ضرييب أو إعفاء ضرييب‪.‬‬
‫خطوات إبرام اتفاقية جبائية دولية ‪:‬‬
‫لالتفاق على تطبيق القانون اخلارجي(نص اتفاقية)بني دولتني أو أكثر‪،‬مير هذا العقد‬
‫خبطوات أمهها‪:‬‬
‫ـ وضع اتفاقية منوذج ‪. Convention Type‬‬
‫ـ حتديد األشخاص املعنيون ‪Personnes Visés.‬‬
‫ـ حتديد الضرائب املعنية ‪. Impôts Visés‬‬
‫ـ حتديد املصطلحات و التعريفات ‪Terminologies et définitions.‬‬
‫ـ حتديد اإلقامة ‪Résidence.‬‬
‫ـ حتديد املنشآت القارة ‪Etablissement Stable.‬‬
‫ـ حتديد الثروة ‪Fortune.‬‬
‫ـ حتديد طريقة اإلعفاء ‪Méthode d’exemption.‬‬
‫ـ حتديد اإلجراءات اخلاصة ‪( Dispositions Spéciales‬تبادل املعلومات‪،‬حل اخلالفات‪.)...‬‬
‫ـ حتديد اتريخ املصادقة‪Ratification.‬‬
‫ـ حتديد الدخول حيز التطبيق ‪. Entrée en Vigueur‬‬
‫اثنيا‪:‬املعاملة ابملثل‬

‫* مصادره‪ :‬هي الدستور كأعلى مصدر للتشريع الضرييب‪ ،‬القوانني الضريبية ( قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة ‪ +‬قانون الرسم على رقم األعمال ‪ +‬قانون الضرائب غري املباشرة‬
‫‪ +‬قانون الطابع ‪ +‬قانون التسجيل ‪ +‬قانون اإلجراءات اجلبائية ) إضافة إىل الفقه و األحكام القضائية‪.‬‬

‫‪117‬‬
 ‫هو عرف من األعراف الدبلوماسية ومبدأ من مبادئ السيادة ‪.‬‬
‫مبدأ املعاملة ابملثل يف العالقات الدولية هو مؤشر على نوع العالقات البينية واالمتيازات واملعاهدات‬
‫والعقوابت اليت يتم تبنيها من خالل التشريع يف دولة يطبق على دولة او جمموعة دول مبوجبه يلزم‬
‫األطراف على ان يتم احلصول على مميزات مماثلة هلا يف املقابل‪.‬‬
‫يف التشريع اجلبائي اجلزائري جاء مبدا املعاملة ابملثل يف املواد التالية‪:‬‬
‫يف نص املادة ‪150‬من قانون الضرائب املباشرة‬
‫‪ ،% 10‬ابلنسبة للمبالغ اليت تقبضها شركات النقل البحري األجنبية إذا كانت بلداهنا األصلية تفرض الضريبة‬
‫على مؤسسات جزائرية للنقل البحري‪.‬‬
‫غري أنه مبجرد ما تطبق هذه البلدان نسبة عليا أو دنيا‪ ،‬تطبق عليها قاعدة املعاملة ابملثل‪.‬‬

‫اما يف نص املادة ‪ 13/8‬من قانون الرسم على رقم االعمال‬

‫مع مراعاة مبدأ املعاملة ابملثل‪ ،‬عمليات األشغال العقارية واخلدمات املتعلقة ابالتصاالت السلكية والالسلكية‬
‫وابملياه و الغاز والكهرابء وأتجري احملالت املؤثثة أو غري املؤثثة املنجزة حلساب البعثات الدبلوماسية أو القنصلية‬
‫املعتمدة ابجلزائر أو لصاحل أعواهنا الدبلوماسيني أو القنصليني وكذا مصاريف االستقبال واحلفالت املدفوعة من‬
‫قبل هذه البعثات مبناسبة االحتفال أبعيادها الوطنية‪.‬‬
‫تستفيد كذلك من هذا اإلعفاء مع مراعاة مبدأ املعاملة ابملثل‪ ،‬املواد املقتناة حمليا من طرف البعثات‬
‫الدبلوماسية أو القنصلية أو أعواهنا الدبلوماسيني أو القنصليني‪.‬‬
‫حتدد كيفيات منح هذا اإلعفاء وكذا احلد األدىن لسعر الوحدة هلذه املواد مبوجب قرار مشرتك بني الوزيرين‬
‫املكلفني ابملالية والشؤون اخلارجية‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫لتطبيق هذا البند تلتزم الدول املعنية مبراسلة خارجية كل منها خبصوص هذا االجراء لتطبيقه من طرف‬
‫احلكومة‪.‬ويصبح بذلك تشريعا يف جمال الضرائب شانه شان االتفاقيات املربمة اليت دخلت حيز التنفيذ‪.‬‬

‫‪118‬‬
 ‫قائمة املراجع‬

‫املراجع ابللغة العربية ‪:‬‬

‫الرويلي صاحل ‪ :‬اقتصادايت املالية لعامة ‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر ‪1988 ،‬‬

‫الوايل إبراهيم ‪ :‬علم املالية العامة‪ -‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر ‪.1987‬‬

‫‪119‬‬
‫دار النهضة العربية‬، ‫النفقات و الواردات العمومية الطبعة الرابعة‬-‫ املالية العامة (دراسة مقارنة)املوازنة‬:‫حسن عواضة‬

.1978‫بريوت‬

1978 ‫دار النهضة بريوت‬-‫املالية العامة‬-:‫رفعت احملجوب‬

.1996 ‫ دار النهضة العربية القاهرة الطبعة األوىل‬،‫ املوازنة العامة للدولة‬:‫السيد عطية عبد الواحد‬

.1993 ، ‫ دمشق‬، ‫ الطبعة السادسة‬، ‫املالية العامة والتشريع املايل‬: ‫عصام بشور‬

.1992 ‫ املالية العامة و السياسات املالية –منشأة املعارف –االسكندرية –مصر‬:‫عبد املنعم فوزي‬

. 2003‫ اجلزائر‬،‫عنابة‬،‫دار العلوم‬، ‫ املالية العامة‬: ‫حممد الصغري بعلي ويسري أبو العالء‬

1988 ،‫ املالية احلكومية والقتصاد العام اإلسكندرية‬: ‫وجدي حسني‬

.1975 ،‫ دار اجلامعة املصرية‬، ‫ مبادئ املالية العامة‬:‫عبد احلميد حممد القاضي‬

: ‫املراجع ابلّلغة الفرنسية‬

Annie Vallée : Les Systèmes fiscaux - Edition du Seuil 2000, paris.

Barrère Alain : politique financière - Dalloz Paris 1958.
Bernard .J et Alexiou.D : Revue de théorie sur l’incidence fiscale –Cepremap –
PARIS 1989.
Dumas Georges : politique fiscale -le Naufrage, édition l’ harmattan Paris 2007.
Durel François et Jacques Buisson : Finances Publiques Budget et pouvoir
financier 13e édition Dalloz Paris2001.
Gaudemet Paul Marie et Molinier.J : Finances publiques-Fiscalité. Edition
Montchrestien Paris 1996
Gervasio Semedo :Economie des finances publiques ,édition ellipses Paris 2001.
Gilbert.G : Fiscalité in Encyclopédie économique de X.Greffe, J.maitresse et
J.L Reiffers –Economica - .Paris 1990
Guy Durand : Finances publiques - édition L.G.D.J Paris 2005 .

120
Jarnevic Jean Pierre :Droit fiscal international, Editions Economica, Paris 1985.
Landais Bernard : Leçons de politique budgetaire, édition De Boeck
Bruxelles1998
Loïc Philip: Finances publiques, éditions Cujas, paris 1983.
Marie France Jarret et François Régis Mahieu : Economie publique, théories
économique de l’interaction sociale- édition ellipses paris 1998.
Maurice Lauré : Science Fiscale, PUF , paris, 1993.
Maurice cozian :La fiscalité des entreprises edition Librairies Techniques 1970
Toulouse France
Bernard Plagnet ;Serge Henon :Cas pratiques de fiscalité Fransaise ;éditions
Lefebvre 1988 Paris
Masson.G.R : La notion d’évasion fiscale en droit interne français -L.G.D.J-
Paris 1990
Mehl.Lucien et Beltrame.Piere : Finances publiques - Editions Sirey, Paris 1994.
Muzellec. Raymond : Notions essentielles des finances publiques- édition Sirey-
Paris 1994.
Mathieu Jean Luc : la politique fiscale économica Paris, 1999.
Martinez J . C : la fraude fiscale P.U.F paris, 1984 .
Saint-Etienne Christian : L’état efficace .éditions Perrin Paris 2007.
Smith Adam : recherches sur la nature et les causes de la richesse des nations -
les grand thèmes - idées / Gallimard 1976 France.
Toulouse Jean Baptiste , Jean Frédéric de Leuse Xavier Pillot , Yves roll :
Finances publiques, Edition Economica, paris 1987.
Trotabas Louis et J. M. Cotteret : Finances Publiques 4ème édition Dalloz, Paris
1970.
Trotabas Louis et Jean. Marie. Cotteret :Droit fiscal 8ème édition Dalloz, Paris
1997.
Xavier greffe : économie des politiques publiques 2e édition Dalloz paris 1997.

121
Yannick Marquet :Les politiques de financement de balance des paiements et les
réserves de change. Préface :Henri Bourguinat édition économica Paris1997.
Bénassy Agneès-Quéré-Benoit Coeuré –Pierre Jacquet –Jean Pisani –Ferry
.Politique économique .3 edition De Boeck Bruxelles Belgique 2007.
Jean Rivoli vive l’impôt édition du seuil Paris 1970 .
Georges Dumas – politique fiscale : le Naufrage, édition l’ harmattan, Paris .
Adam Smith, – recherches sur la nature et les causes de la richesse des nations -
les grand thèmes - idées / Gallimard 1976 France
Annie Vallée :Les systèmes fiscaux édition du seuil paris 2000

‫املطبوعات‬
2015 ‫ سنة‬2‫ مطبوعة املنازعات اجلبائية من خالل التشريع اجلبائي اجلزائري جامعة البليدة‬: ‫واندي رشيد‬
‫ سنة‬2‫ مطبوعة التعريفة واجلباية اجلمركية من خالل التشريع اجلبائي اجلزائري جامعة البليدة‬: ‫واندي رشيد‬
2016
2020 ‫ سنة‬2‫ مطبوعة جباية املؤسسات جامعة البليدة‬: ‫واندي رشيد‬

:‫القواميس و اجملالت واملوسوعات‬

Dictionnaire d’économie et des sciences sociales, Edition Nathan Paris 2001
Dictionnaire R .F « Fiscal » groupe revue fiduciaire, paris, 2003.
Lexique d’économie, 10ème édition, Dalloz, Paris 2008.
L’histoire n°196 Février1996 Paris.

:‫املراجع االلكرتونية‬
www.joradp.dz
:‫القوانني واملراسيم والتقارير‬
2006 ‫الدستور اجلزائري استفتاء مارس‬
‫املديرية العامة للضرائب مستحدث اىل غاية قانون املالية التكميلي لسنة‬،‫قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‬
.2020
.2020 ‫املديرية العامة للضرائب مستحدث اىل غاية قانون املالية التكميلي لسنة‬،‫قانون الضرائب غري املباشرة‬
.2020 ‫املديرية العامة للضرائب مستحدث اىل غاية قانون املالية التكميلي لسنة‬،‫قانون الرسم على رقم االعمال‬
122
‫قانون اإلجراءات اجلبائية‪،‬املديرية العامة للضرائب مستحدث اىل غاية قانون املالية التكميلي لسنة ‪.2020‬‬
‫القانون ‪ 17-84‬الصادر يف ‪07‬جويلية ‪ 1984‬املتعلق بقوانني املالية ‪.‬‬
‫املعدل واملتمم بقانون ‪ 05-88‬الصادر بتاريخ ‪. 1988/01/12‬‬
‫املعدل واملتمم بقانون ‪ 24-89‬الصادر بتاريخ ‪. 1989/12/31‬‬
‫املعدل واملتمم بقانون ‪ 01-93‬الصادر بتاريخ ‪. 1993/01/19‬‬
‫املعدل واملتمم بقانون املالية لسنة ‪ 1994‬حتت رقم ‪ 18-93‬الصادر بتاريخ ‪. 1993/12/29‬‬
‫قانون ‪ 14-86‬الصادر يف ‪19‬أوت‪1986‬‬
‫املعدل واملتمم بقانون ‪ 21-91‬الصادر بتاريخ ‪1991/12/04‬‬
‫املعدل واملتمم بقانون املالية التكميلي لسنة ‪1992‬‬
‫املعدل واملتمم بقانون املالية التكميلي لسنة ‪1994‬‬
‫‪ -‬منشور رقم(‪ -)02‬املديرية العامة للضرائب‪،‬مديرية التشريع اجلبائي ‪.2001‬‬
‫‪ -‬منشور رقم (‪ )03‬املديرية العامة للضرائب‪،‬مديرية التشريع اجلبائي‪2001،‬‬
‫‪ -‬املنشور رقم(‪-)13‬املديرية العامة للضرائب ‪،‬مديرية التشريع اجلبائي ‪.2001‬‬
‫‪ -‬املنشور رقم(‪،)02‬الصادرعن املديرية العامة للضرائب‪،‬مديريةالتشريع اجلبائي سنة‪.2001‬‬
‫‪ -‬منشور رقم (‪،)11‬املديرية العامة للضرائب‪،‬مديرية التشريع اجلبائي‪،‬سنة‪. 2001‬‬
‫‪ -‬دليل الرسم على رقم األعمال‪ ،‬املديرية العامة للضرائب ‪.2015‬‬

‫انتهى جباية معمقة للمؤسسات‬

‫من اعداد استاذ املادة واندي رشيد‬

‫‪123‬‬