. é ng REPUBLIQUE DE COTE D’1VOIR ! Abdo te 2.5 JAN 200 Diet gant ter 1 senna gourd “sGeaditinesives tou Sew #0 108 Abiajan, peuwlel.gouAnalyse de l'annexe fiscale 2021 a SOMMAIRE PREMIERE PARTIE: TAXES SUR LE CHIFFRE D' AFFAIRES o1 P-1.01- RATIONALISATION DES EXONERATIONS CONCERNANT DIVERS IMPOTS ET TAXES (Article 2)... 92 |-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. 02 -ANALYSE DU DISPOSITIF. 02 A- Exonérations supprimées.. 02 1- En matiére de taxe sur la valeur ajoutée.. 02 2- En matiére d'impét sur les bénéfices industriels et commerciaux......_ 03 3- En matiére de contribution des patentes.. 03 B- Portée de Ia mesure et incidences de la suppression des 04 re de taxe surla valeur ajouté 04 2- En matiére d'impét sur les bénéfices industriels et commerciaux...... 05 3- En matiére de contribution des patentes.. 05 P.1.02. AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES AUX DROITS D'ACCISES (Article 4)... 06 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF... 06 I-ANALYSE DU DISPOSITIF.... 08 ‘A- En ce qui conceme le relavement du taux des droits d'accises surles tabacs. 06 B- En ce qui concerne Ia fixation d'un taux de droits d'accises pour les boissons alcoolisées titrant 35° d'alcool.. 08 C- En ce qui concerne l'exclusion des intranis importés de la base imposable aux droits d'accises... 07 .1.03- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS APPLICABLES EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A CERTAINS PRODUITS ALIMENTAIRES NATURELS (Article 4). 08 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. 08 I-ANALYSE DU DISPOSITIF.. 08 A- Dispositif antérieur.. B- Aménagemenis infroduils par l'annexe fiscale 202 08 1- Champ d'applicatio 08 2. Assiette et faux. 09 P.1.04- REGIME FISCAL DES DEPOTS DE VENTE DE PRODUITS PHARMACEUTIQUES ET DES COMMISSIONS SUR VENTE DE MEDICAMENTS DANS LE CADRE DE LA COUVERTURE MALADIE UNIVERSELLE (Article 7) 10 |-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF, 10 II-ANALYSE DU DISPOSITIF.. 10 A- En ce qui concerne la mesure d'exonération de TVA et de TS! 10 Le emer Del/Direction de la Legislation, du Contentioux et do la DocumentationAnalyse de l'annexe fi SEE eeeeetente 1- Champ d'application de la mesure 10 a- Personnes visées. 10 b- Revenus visé: fT 2- Modalités de mise en ceuvre de la mesure. u B- En ce qui conceme Ia mesure d'exonération du drolf sur le chiffte d'affaires en matiére de coniribution des patentes.. u P.1.05-EXCLUSION DES EXPORTATIONS PAR VOIE TERRESTRE DU BENEFICE DE LA PROCEDURE ACCELEREE DE REMBOURSEMENT DE CREDITS DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (Article 12), . 13 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITII 13 I-ANALYSE DU DISPOSITIF. B A- Dispositif antérieu 13 B- Aménagements introduits par annexe fiscale 2021. 14 P.1.06- INSTITUTION DE DROITS D'ACCISES SUR CERTAINS PRODUITS COSMETIQUES (Article 26). 15 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITII 5 II-ANALYSE DU DISPOSITIF. 15 A- Champ d’application 15 1- Produits concerné: 15 - Produits de beauté et cosmétiques. 15 b- Autres produtts... 16 2+ Redevable de la taxe 16 B- Base d'imposition ef taux 16 C- Fait générateur et exigibilté 7 D- Produits exonérés. 7 P.1,07- PRECISIONS RELATIVES A L’APPLICATION DU TAUX REDUIT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE AU LAIT (Article 28).. 18 -PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. 18 N-ANALYSE DU DISPOSITIF. 18 A- Dispositif antérieur & 'entrée en vigueur de l'annexe fiscale 2021. 18 B- Aménagements apportés par l'annexe fiscale 2021... 18 1 Extension du champ d’application du taux rédult de la TVA de 9 % au lait infantile et aux préparations alimentaires composites homogénéisés destinés aux nourrissons et enfants a bas age. 18 2- Exclusion des yaourts et des produits laitiers du champ d'application du taux réduit de la TVA de 9 %. 7 DEUXIEME PARTIE : IMPOTS SUR LE REVENU.,.. 20 P.2.01- AMENAGEMENT DU REGIME DES PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES AU REGARD DE L'IMPOT SUR LES BENEFICES (Article 5)... |-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. de 1G Dacumentation 0 yn, du ConeriiouAnalyse de l'annexe fiscale 2021 IL-ANALYSE DU DISPOSITIF.. 21 A- Dispositions antérieures. 21 B- Aménagements introduits par 'annexe fiscale 202 21 1- Entreprises concernées 21 2- Créances concerées. 2 3- Conditions de déducti . 22 4- Cas des créances douteuses ou litigieuses comptabilisées avant l'enirée en vigueur de l'annexe fiscale 202 24 5- Sanctions . 24 P.2.02- IMPOSITION A L'IMPOT SUR LE REVENU DES VALEURS ‘MOBILIERES DES CESSIONS DIRECTES D’ACTIONS OU DE PARTS SOCIALES (Article 10). . 25 |-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIE.. . 25 I- ANALYSE DU DISPOSITIF.. . 25 A; Disposttif antérteur... 25 B- Aménagement introduit par annexe fiscale 2021. 25 1- Personnes visées 25 26 26 26 2- Opérations visées.. 3- Base d'imposttion. 4- Fait générateur, déclaration et paiement de limpét, P.2.03- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DE L'ARICLE 36 DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES A L'OBLIGATION DE PRODUCTION DE CERTAINS DOCUMENTS ANNEXES SPECIFIQUES (Article 14).. 7 PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF........ 7 I-ANALYSE DU DISPOSITIF. a7 A- En ce qui conceme le relevé des provisions prévu & l'article 18- E- 1° du Code général des impats. 7 B- En ce qui conceme les états annexes spécifiques & produire par les établissements bancaires et les compagnies d'assurances....... 27 P.2.03- MESURE FISCALE EN FAVEUR DE L'EPARGNE LONGUE (Article 31). 29 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. 29 II-ANALYSE DU DISPOSITIF. 29 TROISIEME PARTIE : IMPOTS FONCIERS. 30 P.3.01- AMENAGEMENT DES DISPOSIT DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES AUX PROPRIETES NON BATIES FAISANT L'OBJET DE BAIL EMPHYTEOTIQUE (Article 19), 31 |-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. 31 Il-ANALYSE DU DISPOSITIF. 31 A- Dispositions antérleures. a1 B- Aménagements introduits par ‘annexe fiscale 2021. 1- Personnes imposables.. 2- Base ef taux a retenir pour la jermination de l'impét. GVDK dea Légisation, du Contentieux et de la Documentation WAnalyse de I'annexe fiscale 2021 ee 3- Modalités de déclaration et de paiement de I'impét. 32 QUATRIEME PARTIE : DROITS D'ENREGISTREMENT... 34 P.4.01- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES AUX MUTATIONS FONCIERES ET A LA PUBLICATION DE CERTAINS DROITS DE os PROPRIETE FONCIERE (Article 18). I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITII 35 Il-ANALYSE DU DISPOSITIF......... 36 A; Obligation de produire l'acte notarié de cession immobiliére ds la signature dudit acte.. 36 1- Situation antérieure.. 36 2. Aménagements apporiés par l'annexe fiscale 2021 36 B- Autorisation d'inscription en pleine propriété des promoteurs et aménageurs immobiliers défaillants 7 1- Situation antérieure. 7 2. Aménagements apporté 7 C- Aulorisation de délivrance d'un cerfificat de mutation de propriété fonciére, en cas de morcellement ou de fusion de parcelles. 38 1. Situation antérieur 38 2. Aménagements apportés par l'annexe fiscale 2021 39 CINQUIEME PARTIE : PROCEDURES. 40 P.5.01- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU LIVRE DE PROCEDURES FISCALES RELATIVES AU CONTROLE FISCAL (Article 19). 41 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF.. 4 I-ANALYSE DU DISPOSITIF,. 4 A; Institution d'un procés-verbal de premiare intervention sur place. a 1- Contenu de la mesure. a 2+ Portée de la mesure.. 42 B- Aménagements des régles de computation en cas de repor et de suspension des opérations de contréle. eae. 1- En cas de report de la date de début des opérations matérielles de contrdle. 42 2- En cas de suspension temporaire de la vérification. 43 C- Régles de computation en cas de demande d'un délai supplémentaire pour les observations sur les redressements envisagés. 44 P.5.02- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU LIVRE DE PROCEDURI FISCALES RELATIVES AU CONTENTIEUX DE L'IMPOT ET A. LA REMISE GRACIEUSE (Article 20). 4 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. 46 Il-ANALYSE DU DISPOSITIF... 46 A- En ce qui concerne la gestion du contentieux. ion de la Législalion, du CiAnalyse de l'annexe fiscole 2021 ES 1- Autorité compétente. 46 a- Les Directeurs centraux.. 46 b- Les Directeurs régionaw: 47 c- Le Directeur général des Impéts. 47 d- Le Ministre en charge du Budget 48 2- Délais de saisine. 48 3- Délais d'instruction des requétes.. 48 B- En ce qui conceme les aménagements en matiére de remise gracieuse.. 49 1- Précision des critéres d'octrol des remises gracieuses.... a 2- Remise gracieuse et transaction fiscales concernant les entreprises... 50 a- Remise gracieuse. 50 b- Transaction fiscal 51 P.5,03- RENFORCEMENT DES SANCTIONS EN MATIERE D'OPPOSITION A PAIEMENT DE LOYERS (Article 25).. 52 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. 52 II-ANALYSE DU DISPOSITIF.. 52 A- Champ d’application de la mesure. 52 1- Personnes visée: 52 2- Infraction concermné 52 B- Mise en ceuvre de la mesur 53 1- Exercice de l'action en justice et charge de la preuve 53 2- Sanctions... 54 SIXIEME PARTIE : DISPOSITIONS DIVERSES. 55 P.6.01- EXTENSION DE LA CONTRIBUTION sS AUX VEHICULES A MOTEUR DE DEUX OU TROIS ROUES A USAGE DE TRANSPORT PUBLIC ET INSTITUTION A LEUR CHARGE D'UNE TAXE COMMUNALE 56 DE STATIONNEMENT (Article 8).. |-PRESENTATION GENERALE DU DISPO: II-ANALYSE DU DISPOSITIF.. A- Champ d'application de la mesure. 56 B- Tarifs 37 1- Contribution des patentes.. 57 2- Taxe communale de stationnement 37 C- Modalités de paiement. 58 1- En ce qui concerne la contribution des patente: 58 2- En ce qui conceme la taxe communale de stationnement... 58 P.6.02- AMENAGEMENT DU REGIME FISCAL SIMPLIFIE DES PRESTATAIRES DE SERVICES PETROLIERS ET INSTITUTION D'UNE SOLIDARITE EN MATIERE DE SOUSCRIPTION DE DECLARATION DE CESSATION D'ACTIVITES (Article 22) 59 SS DGW/Direction de la Légsation, cu Contenffeux ef de la Documentation vAnalyse de l'annexe fiscale 2021 ed I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. 59 II-ANALYSE DU DISPOSITIF. 59 A- Dispositif antérieur 59 B. Aménagements apportés par l'annexe fiscale 2021. 60 1 Extension du champ d’application du régime fiscal simplifié des prestataires de services pétrolier: 41 2 Changement de la base d’'imposition au régime fiscal simplifié des prestataires de services pétrolier 41 3- Différenciation de taux en fonction pétroliére. a6 4- Institution d'une solidarité entre les entreprises titulaires de contrats de partage de production et leurs prestataires de services étrangers ou leurs représentants en ce qui concerne la souscription de la déclaration de cessation d’activités en Céte d'ivoire... 62 P.6,03- RENFORCEMENT DE L'OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS ET PIECES COUVERTS PAR LE DROIT DE COMMUNICATION DE L'ADMINISTRATION FISCALE (Article 29). . 83 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. 43 I-ANALYSE DU DISPOSITIF.. 63 ‘A. Obligation de conservation des documents. 63 1- Entreprises visées. 63 2. Documents & conserver 64 B- Obligation de désignation d'un représentant légal... 64 1- Mode de désignation. ba 2- Informations relatives au représentant.. 64 C- Sanctions. 64 P.6.04- INSTITUTION D'UN DROIT DE COMMUNICATION A LA CHARGE DES PROMOTEURS IMMOBILIERS OU DE TOUTE PERSONNE REALISANT DES TRAVAUX DE CONSTRUCTION IMMOBILIERE IMPORTANTS (Article 32).. I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. 66 Il ANALYSE DU DISPOSITI 66 ‘A. Champ d’application de la mesur 66 1- Personnes visées.... 46 a- Personnes tenues a l'obligation du dro! de communication. 56 b- Personnes visées par le droit de communication.. 66 2- Opérations concemées... 7 B- Modalités pratiques de I'exercice du droit de communication. 67 1. Mise en ceuvre du droit de communication. 67 2: Périodicité de la communication des informations. 68 3- Sanctions... 8 P.6.05- REFORME DE LA FISCALITE APPLICABLE AUX PETITES ET MOYENNES Da\/Direction je [a Legislation, du Contertieux et de la Documentation oTAnalyse de l'annexe fiscale 2021 ce a ce ea ENTREPRISES (Article 33) 69 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITI oF I-ANALYSE DU DISPOSITIF.. 69 A- Institution des régimes de I'entreprenant et des microentreprises.. 69 1- Régime de l'entreprenant 69 a- Personnes concernée: 69 b- Modaliiés d'application du régime de l'enireprenant, 69 2. Régime des microenireprises. n a- Personnes visées......... n b- Modalités de détermination de 72 c+ Conditions de option pour le ré: 73 B- Aménagement du régime du bénéfice réel simplifi 73 C-Aménagement des conditions d’exigibilité de 'impét minimum forfaitaire des entreprises au régime réel simplifié d'imposition. 74 D- Aménagement du régime du bénéfice réel normal % E- Aménagement des conditions d'exigibilifé de [impét minimum forfaitaire des contribuables au régime réel normal d'imposition......... 76 F- Aménagement des taux de cerlaines retenues a la source... 78 RR ;clion dela Légisiotion, du Contentieux et de la Documentation vil———e PREMIERE PARTIE TAXES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES | DGi/Ditection de la Légblation, du Contenlieux ei de Ia DocumentationAnalyse de annexe fiscale 2021 I P.1.01.- RATIONALISATION DES EXONERATIONS CONCERNANT DIVERS IMPOTS ET TAXES (articie 2) |- PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF article 2 de l’'annexe fiscale a Ia loi de Finances n° 2020-972 du 23 décembre 2020 portant Budget de l'Efat pour l'année 2021, prévolt la suppression de diverses exonérations contenues dans le dispositif fiscal. Cette suppression des exonérations se fait, dans le cadre du plan de rationalisation adopté par le Conseil des Ministres lors de sa s6ance du 27 mars 2019. Les exonérations supprimées concement la toxe sur la valeur ajoutée, I'impdi sur les bénéfices industriels ef commerciaux e Ia contrisution des patentes. Cette mesure appelis les commentaires ci-aprés, Il. ANALYSE DU DISPOSITIF A Exonérations supprimées 1- En matiére de taxe sur la valeur ajoutée Vatticle 2 de I'annexe fiscale 202! supprime, au titre de la taxe sur la valeur djoutée, certaines exonérations figurant 4 l'article 355 du Code général des Impéis. Ces exonérations se rapportent aux personnes et opérations suivantes - les ventes ou cessions faites por des services ou organismes administratifs. Par services ou organismes administratits, il convient d'entendre les structures publiques ou parapubliques constituant des démemisrements de "Administration publique et réalisont des missions de service public (Etablissements publics nationaux, collectivités territoriales) ; = les services rendus sons but lucratif, par les associations de sport éducat, de tourisme, d’éducation et de culture populaire ; = la formation professionnelle continue agréée par le Conseil de gestion du Fonds de Développement de la Formation professionnelle |FDFP). Cette exonération s'appliquait, avant 'entrée en vigueur de I'cnnexe fiscale 2021, aux seuies formations dispensées par les cabinets de formation agréés par le FDFP, dans le cadre de plans de formation eux-mémes préalablement ogréés par le Conseli de gestion duait Fonds ; - les subventions publiques ollouées 4 I’Association pour la Promotion des Exportations (APEX-Ci); - les programmes ou projets agréés de formation professionnelle, d'appui en conseils et de recherches en matiére d'études, d'expertise, d'expérimentation dans le domaine agronomique et forestier ou technologique, visant |’amélioration des productions agricoles et des ee DGI/Direction de la Législation, du Contentieux et de la Documentation Page 2Analyse de l'annexe fiscole 2021 kay produits finis, finoncés par le Fonds interprofessionnel pour la Recherche et le Conseil agricoles (FIRCA) ; = les acquisitions d'hologrammes destinés 4 la délivrance de : = la facture normalisée ; = bordereaux ou bons de transfert ou de livraison, par les entreprises, leurs succursales et agences ; = bordereaux de réception sécurisés, par les entreprises exergant dans le secteur agricole, oux coopératives, et aux planieurs ne possédant pas de numéro de compte contriouable, & I’'appui de leurs achats. 2- En matiére d'impét sur les bénéfices industriels et commerciaux Les exonérations supprimées en matiére c'impét sur les bénéfices indusiriels et commerciaux, sont celles qui s'appliquaient aux siructures ef opérations ci- aprés - les offices d'habitations économiques. Les offices d’habitations économiques sont des organismes publics ou privés constitués pour a construction ou la gestion de logements locatis & caractéres économiques ou sociaux ; - les caisses de crédit agricole mutuel. Ces caisses sont des structures & caractére mutualiste qui ont pour activité principale l'octroi de crédii &l'équipement dans le domaine agricole ; = les sociétés de secours mutuel. Les sociétés dle secours mutuel sont des organisations qui pratiquent l'entraide entre adhérents pour réduie l'impact de problémes teis que la maladie, l'infirmité, les accidents, le chémage, le décés ou la retraite. Ce type de structures est notamment caractérisé par la mutualisation des ressources des achérents (cotisations) et par ’entraide entre eux ; - Association pour la Promotion des Exportations (APEX-Cl} charaée de faire la oromotion des exportations ivoiriennes &l'extérieur ; - la subvention pour investissement accordée a la LONACI par Vautorité concédonte et destingée a réalisation des investissements prévus dans son plan de développement approuvé par son Conseil d'Administration ; - les entreprises fifulaires d'un permis d'exploitation 3- En matiére de contribution des patentes Variicle 2 de annexe fiscale 2021 supprime l'exonération de contribution des patentes qui s'appliquait aux loueurs d'une chambre meublée et aux sociéiés de secours et de préts mutuels agricoles. Il convient de préciser que les loueurs d'une chambre meublée sont les personnes physiques ou morales oui, de fagon habituelle, mettent en location DGI/Direction de ia Légisation, du Contentieux ef de Ia Documentation ‘age 3Analyse de annexe scale 2021 a R une seule chambre munie d'un mobilier et d'équipements suffisants pour un séjour ou pour y vivre. Ces personnes sont désormeis assujetties & la contrioution des patentes. B- Portée de la mesure et incidences de la suppression des exonérations La mesure de suppression des exonérations fiscales prévue por l'article 2 de l'annexe fiscale 2021 emporte notamment les incidences pratiques suivantes. 1- En matiére de taxe sur la valeur ajoutée © Concemant les ventes ou cessions faites par des services ou organismes administratifs : ces opérations effectuées 4 titre onéreux enirent dans le champ o'application de la TVA et doivent en principe, étre soumises & ladite taxe saut si ie bien ou Ia prestation concemé est exonéré de la taxe par d'autres dispositions légales. Toutefois, ces ventes et cessions étant réalisées par des structures publiques e? parapubliques, la TVA ne doit pas étre recherchée si les structures n’en font pos une profession habituelie et si leur chifire d'atfares ne permet pas de les closser @ un régime du réel imposition. 2 Concernant les services rendus sans but lucrati par les associations de sport éducatif, de tourisme, d’éducation et de culture populaire: il est précisé que bien que cette exonération soit supprimée de Ia liste figurant & l'article 355 du Code général des Impots, [es services rendus sans but lucratif par les associations susvisées, demeurent hors du champ de Ic TVA, en raison de leur but non lucratif, en application des reales générales régissant cette taxe. Il appartient donc aux associations concernées d'apporter ta preuve du caractére non lucratif du service rendu (absence de recherche de profit qui peut étre démontré notamment par les prix ou fari’s non concurrentiels pratiqués). A conitario, tout service rendu par de telles associations dans le but de générer un profit et de récolter des fonds est désarm: imposable & la TVA dans les conaitions de droit commun. © En ce qui conceme [a formation professionnelle continue agréée par le Conseil de gestion du Fonds de Développement de la Formation professionnelle (FDFP): désormais, par l'effet de la suppression de cette exonération par l'article 2 de l'annexe fiscale 2021, toutes les formations professionnelles continues dispensées par les cabinets agréés par le FDFP, sont soumises la TVA, que les plans de formation aient été ou non agréés par le Conseil de gestion de ce Fonds. Cen aT DGI/Direction ce Ie: Legislation, du Contentieux et de la Documentation Page 4Analyse de l'annexe fiscale 2021 Toutefo's, Il est précisé que les formations agréées por le FDFP avant la date d'entiée en vigueur de l’'annexe fiscale 2021 et qui n'ont pas été totolement exécutées & cette date, continuent de bénéficier de |'exonération de TVA. © En ce qui conceme les programmes de formation professionnelle ou projets agréés et financés par le Fonds interprofessionnel pour ia Recherche et le Conseil agricoles (FIRCA), anciennement visés & lalinga 48 de l'article 385 du Code général des Impéts, leur régime sera identique aux programmes de formation agréés par le FDFP susvisés. 2- En matiére d’'impét sur les bénéfices industriels ef commerciaux tl est rappelé que suite & l'aménagement de I'arlicle 169 du Code minier por Pordonnance n® 2018-144 du 14 février 2018, les entreprises titulaires d'un permis d'exploitation miniére ne bénéficient plus de l'exonération de l'impét sur les bénéfices indusiriels et commerciaux. Les dispositions du Code général des Impéts n'oyant pas été modifiées conséquemment, l'article 2 de l'annexe iscale 2021 comige cette omission. 3. En matiére de contribution des patentes En conséquence de la suppression de |I'exonération de patente dont bénéficiaient les loueurs d'une chambre meublée, ces personnes acquitfent désormais lacie contribution en plus de la taxe sur les locaux loués en gami qui est une taxe communale percue par voie de réles parla commune qui abrite les locoux {article 156 de Ia lo! n® 2003-489 du 26 décembre 2003 portant régime financier, fiscal et domanial des collectivités teritoriales). DGI/Direction de [a Législation, du Contentieux et de lo Documentation Page 5Analyse de l'annexe fiscale 2021 P.1,02- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES AUX DROITS D'ACCISES (Article 4) |- PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Variicle 4 de l'annexe fiscale & la loi de Finances portant Budget de I'Etat pour l'année 2021 apparte des aménagements au dispostif applicable en ma‘iére de droits d’accises. Ces aménagemenis consistent : - au relévement d'un point, du taux des droits d’accises applicable aux tabacs ; - ena fixation d'un taux de droits d'accises pour les boissons alcoolisées titrant exactement 35° d’alcool ; > en lexclusion des intranis importés notamment le vin, servant & la fabrication locale de produits finis, de la base imposable aux droits d'accises. Ces mesures appelient les commentaires crapres. Il- ANALYSE DU DISPOSITIF A-En ce qui conceme le relévement du taux des droits d'accises sur les tabacs Uorlicle 4 de l'annexe fiscale 2021 augmente d'un point, le taux des droits d'accises applicable aux tabacs, le foisant ainsi passer de 38 % & 39 %, lest précisé que le relévernent ainsi opéré ne porte que sur la taxe spéciale sur les tabacs (droits d'accises) prévue aux articles 413 & 420 du Code général des Impéts, & l’exclusion de Ia taxe spéciole sur le tabac pour le développement du sport instituée & larlicle 1085 du Code général des Impéis et de la taxe de solidarité, de luite conite le SIDA ef le tavagisme prévue & l'article 1133 duait Code B- En ce qui conceie la fixation d'un taux de droits d’accises pour les boissons alcoolisées titrant 35° d’alcool Antérieurement & l'annexe fiscale 2021, aucun toux n'était expressément fixé par le cispositif fiscal en matiére de droits d'accises sur les boissons alcoolsées firant exactement 35° d'clcool. Ainsi, cette catégorie de boissons alcoolisées pouveit échapper auxdiis droits. Latticie 4 étend done a ladite catégorie de boissons, le taux de drolts d’accises de 45 % prévu pour les boissons alcoolisées tirant plus de 35° d'alcool. lis'ensuit que le taux de 45 % s'applique désormais oux boissons aicoolsées dont le fitrage en degré d’alcool est égal ou supérieur & 35°. DGI/Direction de ic: Légisiation, du Contentieux et de lo Documentation Page &Analyse de l'annexe fiscaie 2021 C- En ce qui concerne I'exclusion des intrants importés de la base imposable aux droits d'accises Varticle 4 de annexe fiscale 2021 exclu! expressément du champ des droits d'accises applicables en dovane, [es inirants importés entrant dans la fabrication de produits finis en Céte d'ivoire. Les intrants sont des éléments intégrés dans un processus de production, Il en est ainsi notamment du vin brut importé destiné & subir des ajouts d'autres produits, avant d'étre commercialisable en tant que produit fini au public. Par conséquent, das lors qu'un produit importé est identifié comme inirant concourant & Ia fabricotion d’un produit fini toxable aux droits d'accises, ledit produit est exclu de l'assiette des droits d'accises percus par les services de la Douane. La majoration de 25 % de sa valeur en dovane prévue par l'article 419- 3 du Code général des Impéts devient ainsi sans objet. Par conséquent, seul le produit fini fobbriqué localement & partir de ces inirants supporte les droits d’accises sur le prix de vente sortie-usine. DGI/Ditection dela Légisiation, du Contentieux et de ia Documentation Page 7Analyse de l'annexe fiscale 2021 ea P.1,03- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS APPLICABLES EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A CERTAINS PRODUITS ALIMENTAIRES NATURELS (Article 4) |. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Lrarticle 6 de l'annexe fiscale 4 Ia loi de Finances n° 2020-972 du 23 décembre 2020 portant Budget de I'Etat pour l'année 2021, inciut le riz de luxe ainsi que la viande importée de pays non membres de la Communauté Economique des Etats de l'Afrique de I'Quest (CEDEAO), parmi les produils alimentaires auxquels une TVA de 9 % est & appliquer. Cette mesure appelle les commentaires chaprés. I ANALYSE DU DISPOSITIF A- Disposttif antérieur Llarticle 355-9 du Code général des Impéts prévoyait que les venies ou journifures de produits alimentaires naturels destinés dla consommation en Céte d'ivoire sont exonérés de TVA. En pratique, cette exonération s'appliquait aux ventes en Céte d'ivoire d'une part, de riz de toutes catégories, notamment le riz considéré comme de luxe, et autre pari, des viandes. Ainsi, importation en Céte d'ivoire de ces produits alimentaires naturels se faisait en franchise de TVA. B- Aménagements introduits par l'annexe fiscale 2021 1- Champ ¢’application La mesure vise le riz de luxe ef Ia viande importée de pays en dehars de la zone CEDEAO. Est considéré comme riz de luxe, le riz importé rpondant aux caractéristiques déterminges par arrété interministériel du Ministre en charge du Budget, du Ministre en charge du Commerce et du Ministre en charge de [a Promotion de fa Rizicutture. Ainsi, cette mesure ne sera effectivement appliquée que lorsque l'arété susmentionné sera pris, En ce qui concerne Ia TVA sur la viande, la mesure s'opplique aux viandes importées en provenance de pays en dehors de la CEDEAO, A controrio, dés lors que Ia viande importée provient d'un Etat memore de la CEDEAO (Benin, Burkina Foso, Gambie, Ghana, Guinée, Guinée-Bissau, Cap- Vert, Liberic, Mali, Niger, Nigeria, Sénégal, Sierra Leone et Togo), celle-c demeure exonérée de la TVA A cet effet, Ia preuve de la provenance de la viande est faite par tout moyen. DGI/Direction do la Légisiation, du Contentioux et de le Documentation Page éAnalyse de l'annexe tiscale 2021 SEE EEE eee S'agissant de Io viande importée hors de la CEDEAO, Ia taxation & la TVA au cordon dovanier est fonction de la classification du produit dans ia nomenclature douaniére. Ainsi, si un produit est exonéré de droits de douane conformément & ladite nomenclature, il le sera par voie de conséquence en régime intérieur. 2- Assiette et taux A compier de l'entrée en vigueur de I'annexe fiscale 2021 soil le 8 janvier 2021, le riz de luxe tel que décrit au 1) et Ia viande importée d'un pays hors CEDEAO, sont désormais souris & la TVA au taux réduit de 9%, Ce taux s'applique sur la valeur CAF retenue par le service des Douones, addition faite des droits et taxes d’entrée a l'exclusion des prélévements communautaires, Sont assimilées a des importations, toutes les mises & la consommation en Céte d'ivoire de marchandises issues de l'un des régimes suspensifs de drolis de douane, notomment enirepét, admission temporaire, transi. S'agissant du riz importé en vrac qui ne supporte pas la TVA a "importation en raison de laosence des caractéristiques susénumérées, l'ossiette en ce qui conceme |e riz de luxe issu du conditionnement de cette catégorie de riz, est déterminée conformément & l'article 358 dy Code général des Impéts qui vise le prix principal de la marchandise et les frais accessoires tels que les frais d'emballage, de ‘ransport, etc. DGI/Direction de la Légisialion, du Contentieux ef de la Documentation Page?Analyse de annexe fscale 2021 ee P.1,04- REGIME FISCAL DES DEPOTS DE VENTE DE PRODUITS PHARMACEUTIQUES ET DES COMMISSIONS SUR VENTE DE MEDICAMENTS DANS LE CADRE DE LA COUVERTURE MALADIE UNIVERSELLE (Article 7} I. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Llatticle 7 de l'annexe fisccle 4 Ia loi de Finances n° 2020-972 du 23 décembre 2020 portant Budget de |'Etat pour l'année 2021, prévoit une exonération de toxe sur la valeur ajoutée (TVA) et de faxe spéciale d'équipement (TSE), au profit des grossistes-répartiteurs et des pharmacies privées sur les commissions pergues en contrepartie de la distribution de médicaments foumis par lo Nouvelle Pharmacie de la Santé publicue, aux bénéficiaires de la Couverture Maladie universelle (CMU). Par ailleurs, cet article prévoit d'exonérer du droit sur le chiffre d'affaires en matigre de contrioution des patentes, les dépdts de vente de prodvits pharmaceutiques ouverts par certaines officines de pharmacie, dans les zones rurales. Ces dispositions appelient les commentaires c-aprés. Ile ANALYSE DU DISPOSITIE ‘A- En ce qui concerne la mesure d’exonération de TVA et de TSE 1- Champ d’application de la mesure a: Personnes visées L'exonération de TVA et de TSE prévue par l'arlicle 7 de l'annexe fiscale 2021 conceme uniquement les grossistes et les pharmacies privées intervenant dans le cadre de la distribution des médicaments de la Nouvelle Pharmacie de lo Santé publique (Nouvelle PSP) aux bénéficiaires de la Couverture Maladie universelle (CMU). Par grossistes, i fout entendre les entreprises privées chargées de la distrioution en gros de médicoments et qui assurent I'approvisionnement des pharmacies privées. lis sont appelés également grossistes-répartiteurs. Les grossistesrépartiteurs ef les pharmacies privées n'intervenant pas dans la distribution des médicaments couverts par la Couverture Maladie universelie ne sont done pas concernés par le aispositif. DGI/Direction de ia Législation, du Conientieux el de Ia Documentation Page 10Analyse de l'annexe fscale 2021 b- Revenus visés L'exonération prévue par "article 7 de l'onnexe fiscale 2021 s'applique : - ence qui conceme la taxe sur fa valeur ajoutée, aux commissions percues par les grossistes et les pharmacies privées exclusivement en rémunération de la distrioution des médicaments couverts dans le cadre de la Couverture Maladie universelle. Ces commissions sont fixées, dans le cadre de la convention conclue entre 'Ordre des Pharmaciens, la Caisse nationale d'Assurance Moladie [CNAM) et ia Nouvelle Pharmacie de la Santé publique (NPSP], & 30 % du chiffre d'affaires issu de la vente des produits mis & leur disposition en matiéré de Couverture Maladie universelle (CMU) par la Nouvelle Pharmacie de la Santé publique [NPSP) ; - s'agissant de Ia toxe spécicle d'équipement, aux commissions pergues por les grossistes et les pharmacies privées exciusivement pour la distribution des produits de la Couverture Maladie universelle. Ce chiffre dlatfaires intagre aussi bien les commissions pergues que tous les revents issus de la vente des produits de ia Nouvelle Pharmacie de la Santé publique dans le cadre de la CMU. 2. Modalités de mise en ceuvre de la mesure Les exonérations de TVA et de TSE prévues por l'article 7 suscité s'appliquent sans formalisme particulier et dans les conditions de croit commun 8 compter de la date d’entrée en vigueur de |'annexe fiscale 6 Ia Jol de Finances portant Budget de I'Etat pour l'année 2021. Les commissions pergues ainsi que le chiffre d'affaires réalisé dans le cadre de la distribution des produits de la CMU antérieurement a l’entrée en vigueur de l'annexe fiscale susvisée, ne sont pas concemeés par la mesure d’exonération, Par conséqueni, bien que le dispositif ne le précise pas expressément, les bénéficiaires de l'exonération ont I'obligation de tenir leurs comptes, de sorte & distinguer les revenus issus de Io vente des produits mis & leur disposition par fa Nouvelle Pharmacie de ia Santé publique au titre de la CMU, des auires reverts. B- En ce qui conceme la mesure d'exonération du droit sur le chittre d'affaires en matiére de contribution des patentes Avant l'entrée en vigueur de l'annexe fiscale 2021, tous les Gépéts de venie de produits pharmaceutiques supportaient dans les concitions de droit commun, une imposition en matiére de contribution des patentes comprenant un droit sur DGi/Direction de fa Légisation, du Contenteux et de la Documentation PogeAnalyse de l'annexe fiscole 2021 la voleur locative et un minimum de perception au titre du droit sur le chiffre d'affaires. Les aménagements apporiés par l'annexe fiscale 2021 visent & exonérer les dépéts susvisés du droit sur le chiffre d'affaires en matiére de contribution des patentes, & condition quills soient situés dans les zones rurales. Par zones rurales, il convient d’entendre les localités qui englobent I'ensemble de la population et des ressources situées en dehors des grands centres urbains, L'exonération ne porte que sur le droit sur le chifire d'affaires acquit!é par les dépéts de ventes de produits pharmaceutiques situés en zones rurales. Par conséquent, ces dépéts ne sont désormais redevables que du croit sur la valeur locative sur leurs locaux professionnels. DGi/Ditection de ic Légisialion, du Contentieux e! de I Documentation Page 12Analyse de l'annexe fiscale 2021 P,1.05-EXCLUSION DES EXPORTATIONS PAR VOIE TERRESTRE DU BENEFICE DE LA PROCEDURE ACCELEREE DE REMBOURSEMENT DE CREDITS DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (Article 12) I. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF L'atticle 12 de l'annexe fiscale 4 Ia loi de Finances n° 2020-972 du 23 décembre 2020 portant Budget de IEtat pour l'année 2021, exclut ies crédits de taxe sur la valeur ajoutée {TVA) relatifs aux exportations effectuées par voie terrestre du champ de Ia procédure accéiérée de remboursement de crédits de TVA prévue par l'article 382 bis du Code général des impots au profi! des entreprises réalisant au moins 75 % de leur chifire d'affaires 4 l'exportation, Cette mesure appelle ies commentaires c-aprés. Il- ANALYSE DU DISPOSITIF A- Dispositif antérieur Avant l'enirée en vigueur de l'annexe fiscale 2021, l'article 382 bis du Code général des impéts prévoyait une procédure accélérée de remboursement de crédits de TVA pour foutes les entreprises qui réalisent au moins 75 % de leur chiffre d'affaires & I'exportation. Le dispositi visait aussi bien les exportations effectuées por voie aérienne, maritime, feroviaire que tetresire, et s'appliqualt aux entreprises qui, pour bénéficier de la procédure accélérée de remboursement étaient 4 cet effet agréées par le Directeur général des Impots, Le chiffre d'affaires pris en compte au regard du seul de 75 % est le chiffre d'affaires de 'exercice précédant celui au titre duquel l'agrément est accordé, Le délai d'instruction des demandes de remboursement de crédits de TVA par V’Administration est fixé & 15 jours. Toutefois, il a été donné de constater que certaines exportations par voie terrestre pouvaient & certains stades échapper au coniréle des services de la Douane, comparativement aux exportations par voie maritime, aérienne ou ferrovicire dont les circuits sont bien définis et cloirement maftrisés Cette siiuation de nature & entacher Ia sincérité des crédits de TVA demandés en remboursement a fait l'objet de correction dans l'annexe fiscale 2021. DGi/Direction de la Légisiation, du Contentieux ei de ia Documentation Page 13Analyse de l'annexe fiscale 2021 a S B- Aménagements introdults par I'annexe fiscale 2021 Depuis l'entrée en vigueur de l'onnexe fiscale 2021, le 8 janvier 2021, les crécits de TVA relatifs aux exportations effectuées par voie terrestre ne bénéficient plus de la procédure accélérée de remboursement, Le premier tirel de l'article 382 bis du Code général des Impéts, prévoit désormais que cette procédure accélérée de remboursement de crédits de TVA conceme les entreprises réalisant au moins 75 % de leur chifire d'affaires & l'exportation, & l'exception des exportations effectuées par voie terrestre, ll s'ensuit que les entreprises réalisant 75 % de leur chitfre d'atfaires onnuel & exportation par voie terrestre ne peuvent plus étre éligibles 4 la procédure accélérée de remboursement de leurs crédits de TVA. Ains!, seules les entreprises réalisani 75 % de leur chiffre d'affaires & l'exportation por les voies maritime, aérienne ou ferroviaire, sont éligibles & la procédure de remboursement accélérée de crédits de TVA, pour les exportations effectuées par lescites voies. En ce qui conceme les entreprises effectuant les exooriations par voie terresire, elles peuvent demander le remboursement de ‘eurs crédits de TVA selon Ia procédure normale. Il suit de la que les demandes de remboursement réguliérement présentées, sont insituites dans un délai maximum de deux (02) mois & compier de leur date de réception conformément aux conditions prévues aux atticies 382 et suivants du Code général des Impéts. S'agissant des entreprises réqiisant & lo fois des exportations par voie terresire et par les autres voies, le seuil de 75 % s'apprécie par rapport au chiffre d'affaires généré par les auires voies (voies maritime, aérienne et ferroviaire). ll convient de mentionner que les exportations por voie terrestre effectuées avant I'entrée en vigueur de l'annexe fiscole 2021 demeurent éligibles la procédure accélérée de remboursement de crédits de TVA. ee eee DGi/Direction de la Légisiation, du Confentieux et de la Documentation Page 1éAnalyse de l'onnexe fiscale 2021 P.1.06- INSTITUTION DE DROITS D'ACCISES SUR CERTAINS PRODUITS COSMETIQUES {Article 26) I. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF L'article 26 de l'annexe fiscale a la loi n° 2020-972 du 23 décembre 2020 portant Budget de I'Etat pour l'année 2021 complete Ia liste des produits soumis aux droits d’accises en instituant lesdits droits sur certains produits cosmétiques. Cette mesure appelle les commentaires c-aprés. ll- ANALYSE DU DISPOSITIF A- Champ d'application La mesure s'applique & certains produits de beauté et cosmétiques ainsi qu'é "autres produits analogues. 1- Produits concernés a: Produits de beauté ef cosmétiques I convient d'entendre par produit de beauté et cosmétique, une substance ou un mélange destiné a tre mis en contact avec les parties superiicielies du corps humain en vue, exclusivement ov principalement, de les nettoyer, de les parfumer, d’en modifier 'aspect, de les protéger, de les maintenir en bon état ou de corriger les odeurs corporelies. IIs'oait : - des produits de beauté ou de maauillage et préparations pour I'entretien ‘ou les soins de la peau, les préparations antisolaires et de bronzage, pour bains et douche et préparations pour manucure ou pédicure ; > des préparations capillaires : shampoing, préparations pour londulation ou le défisage permanent, laques pour cheveux et autres préparations destinées a étre appliquées sur les cheveux telles que les briliances, les hulls, les pommades, les fixateuss, les feintures et les produits décolorants pour cheveux, les rince-crémes Par produits préparés ou préparations, il convient d’entendre les produits cosmétiques issus d'un ensemble d'opérations permettant d'obtenir une substance pour|'embellissement du corps ou des cheveux sans en transformer la nature intrinséque ; - des parums, eaux de toilette, déodorants. Contrairement aux produits suscités, les mécicaments sont expressément exclus du champ d'application de la présente mesure Est considéré comme médicament, toute substance ou composition présentée comme _possédant_des_propriétés curatives_ou_préventives & légard_des DG\/Direction dela Légisiation, cu Contentieux et de la Documentation Page 15Analyse de I'ennexe fiscote 2021 ET maladies humaines ou animales, pouvent étre uilisée chez 'étre humain ou animal ou pouvant lui éire adminisirée, en vue c’établir un diagnostic mécical ‘ou de restaurer, de comiger ou de modifier ses fonctions physiologiques, en exergani une action pharmacologique ou immunologioue. Sont exclus du champ d'appiication des droits d'accises sur les produits cosmétiques, les dentifrices, les bains de bouche et les savons de toilette. b- Autres produits Les autres produits visés par le dispositif sont les produits d’ extension ou de rajout de cheveux ainsi que les m&ches. Sont appelés produits d'extension ou de rajout de cheveux, les fausses méches djoutées & la coiffure d'une personne. Celles-ci peuvent étre constituées soit de matériaux naturels (cheveux naturels humains ou fibres animales), soit de matiéres synthétiques. De fagon spécifique, la mache se définit comme un groupe de cheveux ressortant ensemble de la coitfure d'une personne et quise distingue du reste de la chevelure par sa forme ou sa couleur. Ainsi, aussi bien les extensions et rajouts de cheveux que les méches constituent des gjouts & la coiffure d'une personne, destinés 4 donner l'impression visuelle de cheveux. 2. Redevable de la taxe Le redevable légal des droits d'accises est, en ce qui conceme les produits importés, l'importateur et pour ceux fatbriqués localement, le fabricant. Les droits d'accises étant pergus une seule fois, les revendeurs ne doivent pas étre recherchés en paiement desdits droits. B- Base d'imposition et taux S'agissant des produits Importés, l'assiette des droits d’accises est déterminée d'aprés la valeur taxable en douane augmentée de tous les droits et taxes de douane, a |'exclusion de la toxe surla valeur ajoutée, majorée de 25 %. L'assiette des droits d'accises applicable aux produits de beauté, cosmétiques et autres produits fabriqués en Céte d'ivoire est le prix de vente hors taxes sortie- usine, a l'exclusion de Io taxe sur la voleur ajoutée. Le prix de vente hors taxes sortie-usine comprend le prix de revient, les frais de distribution, de publicité et la marge du vendeur. li convient de roppeler que le prix de revient sorfie-usine, s'entend du cobt total des produits fobriqués du stade d’approvisicnnement en matiéres premiéres ou en marchandises, au stade de stockage des produits finis ou des biens acquis en état. Nae a anINENSERIDEneEeEee IEEE DGl/Direction de la Légisiation, du Contentieux et de la Documentation. Page 16Analyse de 'annexe fiscole 2021 Le taux des droits d'accises applicable est fixé & 10 %. Toutefois, ce taux est porté 4 50% en ce qui conceme les produits contenant de I'hydroquinone. U'hydroguinone, aussi appelée benzéne-1.4 diol, est un composé organique ‘cromatique utilisé en médecine humaine en application sur la peau pour en réduire la charge pigmentaire, dans le but de l'éclaircit Les produits contenant de I'hydroquinone se reconnaissent par leur composition marquée sur la notice ou sur leur emballage. Cependant, en cas d'imprécision sur ta notice ou d'absence d’emballage sur le produit, "Administration présume la présence de I'hydroquinone dans ledit produit. C- Fait générateur et exigibilité Le fait générateur et exigibilié de Ia taxe sont constitués en ce qui conceme es produits importés par la mise & la consommation au sens dovanier et pour ceux fabriqués en Céte d'lvoire, par le prix de vente hors faxes sortie-usine ou le prélévement. Il convient de préciser qu'en ce qui concerne l'importation, Ia toxe est pergue dans les mémes conditions que les droits et taxes de douane et pour les produits fabriqués locaiement, dans les mémes conditions et sous les mémes procédures, sanctions et sOretés que la taxe sur la valeur ajouige. NB: Sont exempiés des droits d'accises, les produits expéciés hors de Cote d'lvoire, D- Produits exonérés Les produits cosmétiques destings exclusivement au soin corporel et &1l'entretien des nourissons et enfants & bas age, sont exonérés des droits d'accises & condition qu'ls ne contiennent pas de I"hydroquinone. DGI/Direction de la Légisiatfon, du Contentieux et de la Documentation Page 17Analyse de l'onnexe fiscole 2021 a P.1.07- PRECISIONS RELATIVES A L'APPLICATION DU TAUX REDUIT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE AU LAIT {Arlicle 28) |. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Liarlicle 28 de l'annexe fiscale 4 Ia loi de Finances portant Budget de I’Etat pour la gestion 2021, étend le champ d'application du taux réduit de la TVA de 9 % ‘ux préparetions alimentaires composites homogénéisées destinées aux nourrissons et exclut expressément dudit champ, les yaouris et tout autre produit taitier. Ces aménagements appelient les commentaires cl-aprés. II-ANALYSE DU DISPOSITIF A- Disposttif antérieur a I'entrée en vigueur de l'annexe fiscale 2021 Aux termes de l'article 359 olinéa 2 du Code général des impéts, le taux rédult de la TVA de 9% s'appliquait notamment au lait. En application de cette disposition, seuls le lait en poudre, le lait concentré sucré et le lait concentré non sucré étaient en principe légalement considérés comme: du lait et donc ossujettis au taux réduit de la TVA de 9 %, En pratique, ce taux réduil était quelquefois étendu-& l'ensemble des produits obtenus & partir du lait, notamment les yaouris, non expressément visés par ce taux, Quant au lait infantile et aux préporations alimentaires composites homogénéisés destinés aux nourrissons, is étaient soumis au toux de TVA de 18%. B- Aménagements apportés par l'annexe fiscale 2021 1- Extension du champ d'application du taux réduit de la TVA de 9 % au lait infantile ef aux préparations alimentaires composites homogénéisées destinges aux nourrissons ef enfants & bas age L’oménagement introduit par l'annexe fiscale 2021 consiste 4 étendre le taux réduit de la TVA ce 9 %, au lait infantile et aux préparations alimentaires composites homogénéisées destinges aux nourrissons ef enfants & bas ge. II convient d'entendre par lai! infantile, les alimenis lactés utiisés partiellement ou totclement comme subsiitut du lait matemel. Se référer en cas de besoin 4 Ja réglementation douanigre en la matigre, notamment aux sous-positions 1901,10.00,00 {préparations pour I'alimentation des enfants conditionnées pour lo vente au détall) et 2106,90.99.00 {autres préparations alimentaires non dénommées ni comprises ailleurs). — DGI/Direction de la Légisiation, du Contentieux et de la Documentation Page 18Analyse de F'annexe fiscale 2021 Quant aux préparations alimentoires composites homogénéisées destinées aux nourtissons et enfants & bas age, elles s'entendent au sens du tarf dovanier (position torifaire 21.04.20), des préparations consistant en un mélange finement homogénéisé de plusieurs substances de base, felles que la viande, le poisson, es legumes et fruits, condifionnés pour Ia vente au détall comme aliments pour noumissons et enfanis & bas age. Les préporations ne répondant pas aux caractéres cidessus énumérés sont donc 6 exclure du champ d'application de Ia cisposition. Ainsi, avec l'enirée en vigueur de l'annexe fiscale 2021, les produits susévoqués s'gjoutent désormais aux différentes catégories de produits assujettis au taux r6duit de la TVA & 9 % que sont notamment ie lait en poudre, le lait concentré sucré et le lait concentré non sucré. 2+ Exclusion des yaourts et des produits laitiers du champ d'application du taux réduit de la TVA de 9% Le aisposttit précise les dispositions de l'article 359 alinéa 2 du Code général des Impéts, en indiquant expressément que les yaouris et fous les autres produits Icitiers sont exclus du champ d'application du taux récuit de la TVA de 9 % applicable au leit Cette disposition opére donc une distinction entre le lait et ses détivés, pour Vapplication du taux réduit de la TVA de 9 %. Ainsi, les yaourts et les produits laitiers, qui sont des transformations alimentaires obtenus & partir du lait, ne sont pas assujettis au taux réduit applicable au lait, mais plutét & celui de droit commun de 18 %. DGi/Direction dela Légisiation, ci Contentieux et dle to Documentation Page 19Analyse de I’annexe fiscole 2021 DEUXIEME PARTIE IMPOTS SUR LE REVENU Ce TIEN SIE oe DGi/Direction de la Légisation, du Contentieux ot de la Documentation Page 20Analyse de l'annexe fiscale 202) La P.2,01- AMENAGEMENT DU REGIME DES PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES AU REGARD DE L'IMPOT SUR LES BENEFICES (article 5) I PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Larticle 5 de l'annexe fiscale & Ia loi n° 2020-972 du 23 décembre 2020 portant Budget de |’Etat pour l'année 2021, autorise les banques et établissements financiers & déduire au plan fiscal leurs créances douteuses ou itigieuses, lorsqu'ils n'ont pu en obtenir le recouvrement au terme du cinquiéme exercice comptable suivant leur inscription en comptabilité. Pour que cette déduction soit admise, les banques et élablissements financiers sont tenus de produire un constat d'officier ministériel attestant de I'échec des procédures de recouvrement, l'état de ces créances passées en pertes prévu Par les normes de la Banque Cenircle des Etats de |' Afrique de l'Ouest (BCEAO), ainsi que l'état de suivi du recouvrement desdites créances. Ce disposttif, qui vise & prendre en compte les recommandations de Ia Directive n® 01/2020/CM/UEMOA du 26 juin 2020 portant harmonisation du régime fiscal des pertes sur créances douieuses ou litigieuses au sein de I'UEMOA, appelle les Ile ANALYSE DU DISPOSITIF A- Dispositions antérleures Avant I'entrée en vigueur de l'annexe fiscale 2021, la déductibilié des peries sur créances douieuses ou litigieuses était subordonnée 4 I’épuisement de toutes les voies de recouvrement y compris les procédures judiciaires. En effet, ces créances ne pouvaient étre comptabilsées en pertes ef déduites fiscalement que lorsque leur caractére inécouvrable était définitivement prouvé. B- Aménagements introduits par 'annexe fiscale 2021 1- Entreprises concemées L'article 5 de l'annexe fiscale 2021 vise les banques et établissemenis financiers classés sous la dénomination « établissements de crédit » par la réglementation bancaire de |’'Union Monétaire Quest Africaine (UMOA). 2- Créances concemées Les créances concernées sont celles réguliérement enregistrées dans les comptes de créances douteuses ou litigieuses de I’établissemnent bancaire ou financier, dans le respect des régies comptables et prudentielles édictées par la Banque Cenirale des Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO} DGI/Direction de ic: Legislation, du Contentieux et de la Documentation Page 21Analyse de l'annexe fiscale 2021 ean eee lI convient de préciser que ne sont pas concerées, les créances sur |'Etat, les organismes publics et celles accordées aux parties liées aux sens de la régiementation bancaire. 3- Conditions de déductibilité L'atticle 5 de lannexe fiscale 2021 subordonne la déductibilité des crécnces classSes comme douteuses ou litigieuses par les banques ou établissements financiers, & a satisiaction des conditions cumulatives suivantes : - Ia créance douteuse ou Iiigieuse doit avoir préalablement fait l'objet @’une provision ; - elle doit éire non recouvrée au terme du cinquiéme exercice comptable suivant celui de son inscription en créances douteuses ou lfigieuses - son non-ecouvrement au terme du délai susvisé, doit 6tre constaté par acte d'un officier ministériel ; - l'état des créances douteuses ou litigieuses prévu par les normes de la BCEAO doit étre joint aux étals financiers de synthése de l'entreprise ; - un état de suivi du recouvrement descites créances doit également étre joint & ces états financiers. + Ene qui conceme I'exigence d’une provision préalable sur la créance En matigre comptable, la provision vise & prendre en compte de fagon anticipée, une perte jugée probable. L'ensemble des provisions passées par une entreprise au cours d'un exercice est mentionné sur un relevé de provisions annexé aux tats financiers de synthése duait exercice. Aux termes de l'article § de l'onnexe fiscale 2021, pour que la créance douteuse ou litigieuse soit admise en déduction, il est impératif qu'elle ait fait l'objet d'une provision consécutive & son inscription en créance douteuse ou litigieuse et qu'elle figure sur les relevés des provisions antérieures & son inscription en perie. + Ence qui conceme l'irrécouvrabilité de la créance Le aisposili? exige, pour admetire sa déductibilité, que la créance demeure itécouvrable au ferme d’un délai de cing (5) ans suivant son inscription en créance douieuse ou litigieuse, En pratique, le délai de cing (05) ans commence a courir & compter du premier jour de l'exercice comptable suivant celui au cours duquel Ia créance a été transférée en créance douteuse ou liigieuse. Les créances pour lesquelles aucune action de recouvrement n'a été menée, ainsi que celles pour lesquelles les actions de recouvrement bien qu'ayant été entamées ont été abandonnées sans échec constaté par un officier ministériel, soit porce qu'll est survenu un accord _de réglement pariiel_amigible entre le DGi/Diraction de la Lécislation, du Contentieux et de la Documentation Page 22Analyse de l'annexe flscale 2021 créancier et son débiteur, soit pour foute autre raison résultant de la volonté délibérée de Ia banque de meitre un terme aux poursuites, ne peuvent étre possées en pertes et doivent faire l'objet de réintégration dans le résultat imposable &l'impét sur les bénéfices. Exemple : La banque S-BANK octroie Ie 10 aot 2020, un prét de 5 000 000 de francs assorti d'un taux d'intérét de 10 % & M. X, remboursable en cing (5) ans a raison de 1 100 000 francs par an, Le 10 aodt 2023, aprés avoir honoré les deux premiéres échéances, M. X informe la banque de ses difficuliés financiares consécutives & la perte de son emploi. Face a cette situation, la S-BANK transfére au cours du mois de décembre 2023 en créance doueuse, le reliquat & rembourser sur le prét accordé & M. X (3 300 000 francs} et constitue une provision sur ce montant, En application du dispositif institué par l'article 5 de l'annexe fiscale 2021, la banque sera autorisée & passer en perte et & déduire fiscolement le montant provisionné au tire de l’exercice clos le 31 décembre 2028, & condition que ledit montant n’ait pas été recouvré 4 cette date malgré les procédures engagées & cet effet, + Ence qui conceme le constat de I'échec des actions en recouvrement Les créances douteuses ou Iitigieuses doivent avoir fait, entre la date de leur transfert et celle de leur inscription en pertes, l'objet de toutes les voies de recours en vue de leur recouvrement, y compris les procédures judiciaires le cas échéant, Lépuisement des voies de recours cinsi que l'échec des procédures dé recouvrement, doivent étre constatés par acie d'un officier minisiériel (notaire, commissaire de justice, etc.) * En ce qui conceme Ia production de I'état des créances douteuses ov litigieuses Les banques et établissements financiers sont tenus, pour jusfifier ja déductibilité des créances concemées, de produire létat des créances douteuses ou litigieuses exigé por les normes de ia BCEAO. Cet état, qui doit étre celu’ transmis & l'autorité de régulation, est 4 joindre aux 6tats financiers de synthése de I'entreprise. Il est donc & produre dans le méme format que lesdits états (formats papier et électronique). * En ce qui concerne Ia production d'un état de suivi du recouvrement desdites créances Un état détaillant les actions menées par les banques et établisements financiers en vue du recouvrement de leurs créances douteuses ou litigieuses, DGI/Direction de fa Légisiation, du Contentieux et de la Documentation Page 23,Analyse de l'annexe fiscale 2021 doit étre également joint aux états financiers de synthése pour chaque créance ou catégorie de créance. Aucun formulaire adminisiratif n'est exigé pour la production de cet état. Toutetois, il devra étre suffisamment clar et détaillé pour permetire & l'Administration fiscale d'identifier les actions menées et de s'intormer sur I'état de recouvrement de chacune des créances douteuses ou litigicuses @ dédvire. 4. Cas des créances douteuses ou litigieuses comptabilisées avant Tentrée en vigueur de l'annexe fiscale 2021 li convient de préciser que le dispositif de article 5 de l’annexe fiscale 2021, ne stapplique pas aux créances transtérées en créances douteuses ou litigieuses, puis inscrites en peries avant la date d’enirée en vigueur de ladite annexe fiscale. Toutefois, les créances douteuses ou liligicuses comptabilisées comme telles avant l'entrée en vigueur de ladite annexe fiscale, mais non encore définitivement déduites avant cette date, sont sournises aux conditions instituées par l'arlicle 5 susvisé pour leur déductibilté. Ces conditions s‘appliquent done ‘aux créances répondant aux critéres de déductiollité ci-cessus, présentes dans la comptabllité des banques ef établissements financiers depuis plus de cing (5) ‘ons. 5- Sanctions La non-satisfaction des conditions ci-dessus est sonctionnée par la perte cu détriment de Ia banque ou de I'établissemeni financier, du droit de décvire la créance douteuse ou litigieuse pour lo détermination de son résuitat. sar aaEeaneeSnUPtena iene eanmnenieeemmmamremeenerammmeeseeeeseeeseeeeeeeeeeee eed DGi/Direction de la Législation, du Contentieux et de la Documentation Page 24Analyse de l'annexe fiscale 2021 P.2.02- IMPOSITION A L'IMPOT SUR LE REVENU DES VALEURS MOBILIERES DES CESSIONS DIRECTES D'ACTIONS OU DE PARTS SOCIALES: (Article 10) |. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF article 10 de l'annexe fiscale & la loi n® 2020-972 du 23 décembre 2020 portant Budget de I'Etat pour l'année 2021, étend le champ d'application de l'impét sur le revenu des valeurs mobiliéres, aux plus-values issues de la cession directe G'actions ou de parts sociales par leur titulaire Cette mesure appelle les commentaires c-aprés. I-ANALYSE DU DISPOSITIF A- Dispositif antérieur Llarticle 180 du Code général des Impéts énumére les situations dans lesquelles 'impét sur Ie revenu des valeurs modliéres est dU, A cet égard, cet impét s'applique & tous les bénéfices ou produits qui ne sont pas mis en réserve ou incorporés au capital, ainsi qu’a toutes les sommes ou valeurs mises & lai disposition des associés, actionnaires ou porieurs de paris et non piélevées sur les bénéfices. Dans tous les cas énumérés par cet article, le redevable Iégal de l'impat est Nentreprise qui effectue la mise & disposition des sommes. Il ressort de la lecture et de I'interprétation stricte de ce dispositif, qu'en cos de cession directe clesta-dire sans iniermédiaire de voleurs mobiliéres, par leur fitulaire personne physique & un acquéreur, |'impét sur le revenu des valeurs mobiliéres ne pouvait étre réclamé, faute de cispositions légales appropriées. B- Aménagement introdvit par l'annexe fiscale 2021 Vorticle 10 de lonnexe fiscale 2021 inclut expressément désormais dans le champ d’application de l'impét sur le revenu des valeurs mobiléres, les plus- values issues de Iai cession sans intermédiaire, d’actions ou de parts sociales par leur tiulaire. 1- Personnes visées Le dispositif vise, en ce qui conceme le cédant et le cessionncire, les personnes physiques 4 I'exclusion des personnes morales. En effet, les plus-values de cessions de valeurs mobiliéres réalisées par les personnes morales étant comptabilsées en produits exceptionnels et taxés comme tels en matiére d'impét sur les bénéfices, elles ne seront pas sourises & IRVM en application du disposili institué par 'arficle 10 de l'onnexe fiscale 2021, afin d éviter une surcharge imposition sur ces produits. DGI/Direction de lo Législation, dv Contentieux ef de Ia Documentation Page 25Analyse de l'annexe fiscole 2021 NNN Se i OT) Par conséquent, seules sont concernées par ie dispositi, les plus-volues issues de la cession direcie d'actions ou de paris sociales réalisées par les personnes physiques. 2- Opérations visées Varticle 10 de lannexe fiscole 2021 vise les opérations de cession direcie d'actions ou de paris sociales cest-d-dire celles effeciuges sans intermédiation, Par cession directe, ii faut entendre le transfert de la propriété de voleurs mobliéres de leur propriétatre initial & un nouvel acquéreur, sans l'intervention d'une personne tierce. En d'autres termes, la cession directe s'analyse comme une opération de vente de valeurs mobiliéres entre vifs, ne metiant en relation qu'un cédant et un cessionnaire. 3- Base d'imposition Llimpét sur le revenu des valeurs mobiliéres institué par l'article 10 de l'annexe ale 2021, s'applique & Ia plus-value de cession et non au produit brut issu de cette opération, 4- Fait générateur, déclaration et paiement de l'impat Le fait générateur de 'IRVM sur la plus-value de cession directe d'actions ou de parts sociales est constitué par le versement du prix de la cession au cédant quel que soit le made de paiement. Le taux applicable est celui de droit commun fiké & 15 % par l'article 182 du Code général ces Impéts. La déclaration et le paiement de l'impét sont 4 la charge du cédant. lls doivent intervenir au pius tard le 15 du mois suivant celui du paiement du prix de la cession ou de la premiére fraction de celui-ci. En cas de retard de déclaration ou de paiement, dl'insutiisance dans la déclaration ou le paiement de l'impét ou encore de défaut de déclaration ou de paiement de I'impét, les sanctions de droit commun prévues par les articles 161, 162 et 163 du Livre de Procédures fiscales sont applicables, DGi/Direction de fa Légisation, du Contenticux et de la Documentation Page 26