Recaudacién de los Tributos en el Pert Dr. William Mailqui Quijano Oficina de Asesorta Juridica y Legistacién Tributaria, Perit 1. Aspectos Generales nel volumen de ingresos fiscales con que cuenttael Estado Peruano. para ceubsir sus gastos pablicos, tiene gran importancia los provenieotes de nauraleza twibucaria (aproximadamente el 85% del total de ingresos}, dentro de éste bro cola elevancia los tnbutos tradictonalesaplicables alos ingresos (Impuesto ala Renta, Decreto Legislative No. 20K), el impesto al Cons (linpuesto General alas Ventas, lmpuesto Selectiva, Decreto Lagislativo No. 190), Impueste al Pattimonio (Decreto Ley No, 19654, Ley 24971). Todos estos tributos del Gobierno Nacional, conesporide so administracisn a ls Direccidn General de ‘Coateibuciones hy Superimendencia Nacional de Adkuiaistraciin Trbatara. Nowbstante la importancia que se le asigne a los tribatos, como fuente de Financiaeisn del gasto pblico, et ane administrador mis importante nel Pen le Direceién de Contribuciones - np contaba van las fusiones tipicas de toda sxéministraci6n, vale deci, que 1s funciéa r-caudatoria, ke cobanza coactiva. de seleceiin, inpeeso y capacitacién d Gistintas, esta situacion originaba un divorcio de funciones, oon Io cual se erosional laposibilidad, poreiente fscalizador. personal estaban asignadas a eotiactes eyercerun vay eficaztareade controtuibutaria Dentro de este comtente se podia ebservar que Ia Direscion General de Contibaciones, no controlaba el proves vinculade coo Ta recaudacisn. por ‘uamto dicha funcién habia sido entregada al Banco de la Nacidn,entidad que a su vez poia delegaresta tara alos bancas comerciales. Elproblets ad {que no £73 Ia Direceidin General de Contnbuciones ta que defi ‘los eminosen los que debjan ealizase Iss taeats, come tin servicio de recaudacisn y-pasa por 6196 En fa prictica Ia Direcct6a General de Contribuciones debia “negocias conel Banco dela Nacion la forma en ta cual nian que realise areas diversas, tales con la venta de formulates de Declaraciones Juradas, Cobranzas udhcial, Ja bquidacicn y aplicacion del reajuste de los tsbutas y maltas, os intereses, fecargi ¥ otras, que por su aatursleza sou de intrinsecs incumbencia de Ia Acuministracién Tributasia. ELbecbo de que esta debia de aceptarrestriceione’s Le tro organism com el Banco de Ia Nacion,traia como consecuencia la pérdida de su autonomia y por eode dilui la respoasabitdad de recaudacién. sjecncin de las tareas Por oto iado, una situacion sunilar se podi apreciue con respecto al desarrollo de los sistemas de informaciéa y procesaniiento aulomatico de dates que estaba encargado la Oficina de Informatica y Estadistica (FINE) Dicha oficina presta servicios «todas las reas de] Ministerio de Ecouvmia y Finanzas, LLapanicipacin elativa de la iieccién General de Contribuciones en OFINE era aproximadamente un 48° medida de acuerdo al wempo de uso de menor del computador, En cuanto a la capacitacion del personal, esta 2 eacargs en alain ‘momento al Insbiulo de Adwinistracién Tabartana (LAT), oxgamsme pablicn Sesuemtrilizado dependiente del Viee-Ministre de Hacienda, el coal ejercta funciou de apoyo en la gestion de Is Direcciéu General de Coutribuciones Eo general, ln Organizacién Tnbutaria Peruana se encontraba formacta por entes aisados. Enlonces, la dscuston de una reorganizacisn de Ia Dueceidin General de Conttibucionesnacié debido ala situacion econdmica del pais, de ‘ecesidac de flnanciar el presupuesto gubernamental y de impulsar el desarrollo el pais con fuentes internas, una necesidad vital de todo Estado, para cuyo objetivo requiere que su Aciministracin Teibutacia juss an papel predominante dentro del comjuno de Is Administracisa Publica para que se unteusifique la lmposicion y recaudacion de ios tibatos, Debido a la umplicud geogrifica y a su organiaacion politica del Penta Adimistracion Trbutars tenia una organizacién departaneutl, vale decir. que sede de capital departamental existia una deperskeneia de Ia Admiistracion, ‘vom excepoion de los departamentos de Ancash, Lima y Moc con oficinas provinetales, pero sepa que cuenkan mo el pals va eutrands a un proceso de197 regionalizacin, la nueva Administacioa Trbwraia, nominal Superitendencia Nacional de Adminisircisn Tributana, viene adoptando una organizacion regionaizada compatible coo la organizacién geo-econmica de las Resiones (1) ‘en ge estara demarcado el Estado Peruano Pot la Ley 24829 de 08,06 88 se cres Ja Superintendencia Nacional de Adkinistracidn Teibatacia - SUNAT.., coma instituciéa publica descentralizada or Economia y Finanzas con personeria jusidica de derecho publica con ppatnimoaio propio ¥ autonomia funcional, econémica, weuica, Financiera y Administrativa La SUNAT, tiene por Finalidad administrar, apliea,fiscalizar y recaudar to tributes imternos com excepeida de los municipales, asi como propener ¥ pasticipar de la reglamentacsn de las narmas tributarias Esa institaciin, no slo asume las furciones de fa Direcerdn General de ‘Coaurihuciones sino qu as mismas se ag an las siguientes: Recaudar todos tos tsbutes intemos con excepcidn de los mumicipales, 2 través del Banco de ka Nacida, pudienda éste suscribir conventos con otras entidades hancarias, Eneste sentido dicho banco solamente curpirs con a funcién de percep. de los tnbutes Ciorgar €} aplaramiento yfo fraccionamiento para el pago de la deuda tuibutaria de acuerdo a Ley, Bjereer actos de coereién para el cobra de a deuda tnibutaria por medio del jurzado Coactive competeate Projoner al Poder Ejecutvo los linea ientostributarios para la cel de zcuerdos y convenios internacionales, asi coma de coope administrate arse 29 ef Const Paes el Pe ce: Lace carter98, FFormar y mantener actualizado el Banco de Datos de Inform: = Desastollar programas de capacitacion; ~ Establecer las procuradurias de Administracion Tributaria y proponer al Poder Bjeconvo el nombramiento del Procurador: Como puede verse, ls nuees Administracide Tebutaria scam tales Lae funciones vinguladas a los tnbutos del Gobiemo Nacional, esto es, desde 18 fiscatizacion, determinscisn, recaudacién y ejecucion coactiva amen de las sdeimas atribuciones y facultades con que cuecta Organizacion de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria Para el cumplimieato de sus fires, la SUNATT. cuenta con los sigue organisms, dentro de 1os cuales destaca ls esiructurs orginica de la Tuendencia [Nacional de RecandaciGn, como un organismo de linea en este somndo veamos la fucva organizacién adoptada por la Admistracién Tributara, emcargada de administra fos tbutos intemos del Pen: 1. Uns Alta Direccida Nacional de Administracign Tsibutansa inte grads por el ‘Supetintnente Nacional, el Superinendenie Nacioual Adunioy os tnreadentes Nacionales, Organos de Apoyo y Asesoria, como la Secretaria General. 1a Oficina de (Control Intemo, uns Escuela de Capacitaein y una Oficitta de Mlanticacion, yy Presupuesto 3. Organos de Lines, ue sonlas Intendensias Nacionales de Adniastracidin, de Asuntos Jurdicos y Téenicos, de Fiscalizacidn, de Recavdacivu, de Desarrollo e informatica; y finalmeate, 4 Organos Desconsentrados conespondicutes 4 Intendencias Regionale ‘Oficina Zonas, Asi se se han incoeporado a Ia SUNAT tareas de Ja Administracién Tributatis que antes se encontraban discriminadas en diferentes organismos, Pata una mejor comprensién de x nueva estructura orginica de la Superintendencia Nacional de Administracion Trsbutaria, wer ef Cuadro No. L199 cen tanto que el Cuadra No. 2 presenta ef esquema arginice del area de Recatilacisn, ademas se presenta el CuadreNo. que estareferidoa lacsteucrura lorpantes de la Darecei6n General de Contribuciones que conforme a ley sera asumida porla SUNAT, tanto on el aspecto funcional como patrimonial Esde suponer, como asi eset anhelo, que 1s mucva Organizacion adapeada por la Administracié Tributaria en Peni, le dé una mayor agilidad funcional feonvintindola en uo agente eficaz y eficiente que indazca a los deudores tmbutarios al pag voluularioy apomtuno de-las obligaciones trbutarias com lo cual debe irerementarse los indices de recaudacisn, 3. Medidas para Aumentar la Recaudaci6n Tributaria en el Perit 3.1 Situacin Cuantitativa Enel afo 1988, i ecaudacin de tributos que administraba ls Direcciée General de Contribucienes a nivel nacional, alcanes ta cifta de W.332.926.24 ‘moot que iucluye cobras enefectivepor f.317.468.170 = (95.44%) y documentos valorados V15,258,076 (4.0%. Al comparar estas cifzas con las del afo 1987. cl resultado pareceris muy satisfactori, dado de que se habia superado aproximadamente en 529. resultados del ao de 1987 (Ver Cuadro No.8) No obstaate debla tenemse en cuenta que estos ingresos estaban afectakos por ainflacign, Enefecto, en valores constantes en relaciémafos aos bases 1279 {JOST se experiment una disminucicn de 17.9% (Ver euadro No.St; observindone fens reeaudacién de Ins impuestos que gravan Ia prosluccise y Consumo ata sisminucisn del 26, 7% en comparacisu cow el ato 1987 (Ver Cuadro No.6). Del total de la recaudacia Lima, e189, et Wvo cortespondia a la Sede Central jy lo beganos desconcentrades 10.6% (Ver Cundro No.7. La Previsicn Presupuestal para el Ejorcicio 1988 correspondiente a Jos tributos que administraba [x Disecesén General de Contsibuciones fue de U.245.240.280 = habiendose recaudade por dicho ejereicio Is sums de 1)332926.246, = cantidad que superd en 35.7% Ia presisiin peogramada (Ver Cuadro No. Cake seftalar que on Tos ultimos abo fected por ann aguda inflacidn, que durante el af 1988 ae 1 Producto Baito inteme (PRE), caren -9° vk asa de 7.2% del PBL tn seomoanta del pas, saree Press Trihatarts ry200 Dichos factones tienen iadireca eu la Administracin Tnbutart, porcuanto el cumplimiento de las obigacionestributarias. estén relacionados con los resultados de los agentes econdmicos, nancicras y de servicios eu sa gestion lwulidades o perdi, y de Las acciones adoptadas por el Estas Pervaao come ‘agente normanvo de Ia Politica Fiscal; ademés, de otros factores estructurales caracteristicos de nuestra economia, tales como le informalidad y la Evasion ‘Trburaria Sifmen en ta generalidadss de los paises Latino-Amencanos a recauacion se concentra eo pocos coutrihuyentes, cael Peni este fensmendes particularmente acentuado, Cabe mencionar que en la Dizcecién General de Contsibuciones. s¢ ‘ere Direecién Central de Recaudacin, encargadade contzolarel cumplusisntc de las obligaciones tributarias de los principales conteibuyestes, cuyo mimero durante el uio de 1988 alcanz6 a mil couuibuyentes Enel ano 1988 los Principales Contsbuyentes parteipan coo e1 68.1% en el total recaudado, siendo tos rubros mas representatives, la fabvicacién de Productos Alimeuticias excepto bebidas (39.4%), Explotacion de Minas y Canteras (GRO) y Establecimiento Financiera (12.1%). (Ver Cadre No.) Paracomplementat los montosde recaudacin duranteel ejercicio de 1988 Incluiaics Jos cuadios estadisticos que expresan nitidamente la imponancia jcondmica de Ios tnbutes. Asimismo. se ancluye un cuadro estatisticn del ‘omportuniento tnbutario en Peru durante los aos de 1970 a 1988 Con el fin de corregir esta situacién ampltando la base de comtribuyentes 10 combatr la Evasion Fiscal se tomaron las medias siguientes 3 Modificacion del Codigo Tributario 4.21 Reajuste de la Deuda Tributaria Por Decreto Legistativo No. 502, se modific6, entre ots, eLasticulo 29del CostigeTributatio -Pincipios Generales, iatrwdusiende la figura del reajuste del tributo y multas, Bl nstto del reajus actualizacién € indizac lambizn conocido como regimen de coreeesién, i (o mdexacion no tlene por objeto castigar al deudor Imbutario que incucre eu mors, sie evitar que la infDacidu consttuya un prema para el deudor srsutanio incumplido, en perjuicio del acreeor.201 Ea efecto, e} reajuste se calsula sobre el monto del eributo insoteto, snvloe1y cuenta Ta variacin del Indice de Precios del Consumidor (IPC) en Lima Metropolitana, en el periodo corprenside entre el simo dia del mes que precede al desu veocimiento y el ilimo dia del mes que precede al de su pago. [Ast se ha quend evitar el desmedro de Ios ingresos del Fisco resaNlecendo In equivalenicia evondmica de sibute conto abjeto de fa prestaciea, equivate Esta destruida por la inflacion (Fléctor Villegas, "Curso de Finanzas, Derecho Finauciero y Tabutario"»y desalentar al deudor morose obligéndolo a regulanizar 3 Nuevo Regimen de Sanciones 8) Tnfracciones Formates, articulo 183 Mediante Decreto Legislative $2 se sustiteyeron los numerales 2,9 4 delcitado aniculo, Dentro de las nsovaciones. la del numeral 2 presentanmayar interés por estar referida a las infraccioves wibatasias formales vinculadss ala evasion inbetaia, Bajo el suevo régimen las infracvioues tipiicadas en ef numeral acotado sum sancionadas tanto com ciere de Tocal camo con multa (anterionmente slo exist la sancién de cere) Lamulta vaciade acuerdo alos antecedentes delinfractor Siesremcidente ta multa se incrementa en un 2006; ysis reincideme dos omas veces ka muita increment en un 3006 Enef caso de reiteracisn (Figura ouevaen este mumeral) fa mutta plicable es de 100% Fp on esfuerse por incorporar al sector informal que no cuenta com establecimiento abiero al publica (verdedenes ambulantes) 0 cuando éste es fictimente removible «por estar ubicadns en fevias de caricter temporal por ejemplo), se prevé sapcionar estos con [a misesa muita plicable alos. demés ifractores increment eo un 50% ntl supuesto lz Admunistracin Tributare al siomento de la detecs! te la infraccion est facultada decomisar Ios biewes puesios @ lz venta det imfracir hasta por an move que cubs. suficiemtemente el de ts mula202 by Infracciones Sustanciales, articulo 154 Hasta antes de la entrada en vigencia del Decreto. Lepisiativo 502 los recargos con que se sancionaba la infraccion sustancial vasiaban desde un 4% aun 16% pormes o traccidn de mes de tora, basta un maximo de 1G0% al 400% det Uuibuto issoluto(y no sobre otros elemenkos de la deudl},segtin de que se watara Ge contrbuyentes o agentes de retencion 9 percepcisn, Con la dain det Decteto Legislative S02 estos recargos we culculan tan sobre el uibuto como sobre su respective reajuste, varianda entre el 1% y el sequin el caso 3.4 Bonificacién por pronto pago, articulo 26 del Codigo Tributario El Decreto Legislative No.526 incluyé come Facultad de! Ministerio de Economia y Finanzas, paraestablecer, en relacisaa cada tnbuto,unabouilicacton 0 beveficin de los contnibuyentes o esponsables que cancslen sus obligaciones Inbutiris, com anteriondad a la fecha de veneimicato de las mismas ‘Tal melusion uene como finalidad lograr, a raves de una bontfieacisn atractva para el coutibuyente o responsable, ue éstes aporten al Fisco moatos ‘mayoresa os que estuvicroa obligacos por conceptode anticiposo pags acuemta antes de devengams la obligacion definibva, como forma de prevent al Fisco, la Pérdida del valor de las obligaciones en monedas expuestas a desvalorizacion por 1 proceso inflscionasi. ‘Todas estas medidas y otras mis permiuisda mantener y aumentar a pesar de la crisis que vive el Peni, los indices corroctos de recaudaciu fiscal 4. Creacién de Nuevos Tributes Administrados por La SUNAT Cou el objeto de sumentar la recaudacién, se creazon, los & tributes: 41 mpuesto al Patrimonio Neto Personal Base Legal D. Ley 451 = DS 1768. BF + DS 206-88-EF Ley 28971 ans 34 y 44 D.Ley 5100. dto + Dileg. S18