Professional Documents
Culture Documents
Balance de Comprobación
Libro de Inventarios 5
EL LIBRO MAYOR GENERAL.
Ya comentamos en el tema anterior que el Artículo 32 del Código de Comercio señala que
todo comerciante debe llevar obligatoriamente el libro diario, el libro mayor y el libro de
inventarios.
Posteriormente, el Artículo 33 menciona que sólo es obligatorio "legalizar" los libros diario e
inventarios antes de ponerlos en uso. Al no mencionar el libro mayor, se llega a la conclusión de
que este libro es obligatorio llevarlo pero no legalizarlo. No obstante, es recomendable hacerlo
porque, de esa forma, tiene mayor poder probatorio en juicios.
Como recordará, en el tema anterior, hemos estudiado cómo se registran las operaciones en el
libro diario por medio de asientos.
Se mencionó allí que el diario es el libro en el que primero se registran las transacciones. Es
ésta la razón por la que también se le conoce como libro de "primeras entradas".
Sin embargo, repase un poco y observe el diario que aparece en las Ilustraciones 4.20 y 4.21
del Capítulo 4. Se muestran allí una serie de asientos hechos en orden cronológico en los que
intervienen cuentas que, inclusive, se repiten en alguno de ellos. De esa forma se cumple con el
mandato del Artículo 34 del Código de Comercio, pero nada más. Si, por ejemplo,
quisiéramos conocer el saldo que arroja la cuenta Bancos, resultaría complejo obtener esa
información de una manera rápida, pues la única forma consistiría en tomar una calculadora y
comenzar a sumar todos los cargos y restar todos los abonos que tuvo esa cuenta. Y ese
trabajo tendría que hacerlo "cada vez" que se deseara conocer el saldo de esa cuenta.
Pues bien, el libro mayor vino a eliminar esa forma lenta y engorrosa de conocer el
"movimiento" que ha tenido una determinada cuenta y el saldo que dicha cuenta tiene en
cualquier momento.
Centro de Contadores 81
Contabilidad Financiera
Para ello, se procede a trasladar a cada una de esas cuentas, los cargos o abonos que tales
cuentas hayan tenido en el diario, en la forma que veremos un poco más adelante.
Cuando la contabilidad se lleva manualmente, los tipos de mayores más utilizados son:
a) El libro empastado:
Es un libro que se adquiere en las librerías especializadas cuyos folios no son
removibles y están previamente numerados. En este caso, se le asigna uno o varios
folios a cada cuenta, dependiendo de la cantidad de movimientos que se espera que
dicha cuenta vaya a tener.
b) El libro de hojas removibles:
Es éste un libro que permite añadir o remover las hojas cuando las circunstancias lo
requieran.
2) El MAYOR EN UN SISTEMA MECANIZADO.
En los casos en que la contabilidad se lleva en forma mecanizada, el mayor puede tomar
las siguientes formas:
a) Tarjetones:
Utilizados en máquinas electromecánicas en los que se va registrando el movimiento
que cada cuenta vaya teniendo. Realmente este tipo de libro mayor, ya está fuera de
uso.
b) Monitores y listados de impresoras:
Cuando la contabilidad es llevada por medio de equipos electrónicos, el mayor, en
principio, consistirá en los registros que quedaron grabados en diskettes, discos
duros, cintas magnéticas, etc. No obstante, para que esa información pueda ser
visualizada, es necesario recurrir a extraerla a través del monitor del computador o de
listados que se sacan por impresora.
Cualquiera que sea el tipo de mayor que utilice una empresa, variará en cuanto a su forma y
rapidez con la que se obtenga la información pero, en cuanto al fondo o contenido, no se
encuentra mayor diferencia.
El modelo de cuenta de mayor más difundido se muestra en la Ilustración 5.1; comentemos las
partes que contiene.
1) Nombre y número.
Se colocará en la parte superior el nombre con el que se identifica la cuenta. En caso de
que la empresa utilice código de cuentas, se colocará también el número que le ha
correspondido.
82 Centro de Contadores
Libro Mayor General - Balance de Comprobación - Libro de Inventarios
2) Fecha.
Se escribirá allí la misma fecha en que ese movimiento fue registrado en el diario.
3) Conceptos.
En principio, este espacio está destinado a escribir en forma resumida el mismo concepto
que aparece en el asiento de diario que motiva el movimiento de la cuenta en un momento
dado. No obstante, debido precisamente a que ya ese concepto está explicado en el diario,
para no incurrir en duplicidad, se acostumbra escribir, simplemente, "según diario".
4) Referencia.
En esta columna se escribirá el número del folio del diario y/o el número del asiento en el
que aparece el movimiento de la cuenta que se está pasando al mayor.
5) Debe.
En esta columna se escribirá la misma cifra que se cargó a la cuenta en el asiento de diario
correspondiente.
6) Haber.
Se anotarán en esta columna las cantidades que hayan sido abonadas en los respectivos
asientos en el diario.
7) Saldo.
Se utilizará esta columna para ir anotando el saldo con que queda la cuenta, cada vez que
tenga un cargo o un abono. Con el objeto de graficar mejor la explicación, basémonos en
los asientos de diario que hicimos en la Ilustración 4.20 y 4.21, Capítulo 4, para practicar el
mecanismo de "pases del diario al mayor", los cuales volvemos a reproducir en la
Ilustración 5.2 y 5.3.
Centro de Contadores 83
Contabilidad Financiera
Paso 2: Fecha.
Se escribe en la primera columna, la fecha que aparece en el asiento de diario: Enero 2.
Paso 3: Concepto.
A continuación, en la columna de conceptos se escribe: "Según Diario". En realidad podría
escribirse un concepto similar al que se puso después del asiento en el diario, el cual
podría ser: "Depósito Nro. 825 Banco Venezuela". No obstante, esto sería caer en
duplicidad de trabajo pues estaríamos escribiéndolo dos veces: en el Diario y en el Mayor.
Por tal razón, en éste sólo se escribe "Según Diario" y si alguien desea conocer ese
concepto, lo puede leer en el Diario, inmediatamente después del asiento en cuestión.
Paso 4: Referencia.
En la siguiente columna, generalmente la más estrecha, se procede a cruzar referencias
entre el mayor y el diario. Es decir, en el mayor se escribe el número del asiento de diario
que se está pasando y, en el diario, se anota el número del folio del mayor que ha sido
destinado a la cuenta cuyo movimiento está siendo procesado.
En nuestro caso, en el mayor escribimos el número 1. Ello significa que el pase que se está
haciendo procede del asiento de diario número 1.
A la vez, en el diario se escribirá también el número 1. Ese número quiere decir que el
pase al mayor lo hemos hecho en la cuenta que ocupa el folio número 1 de dicho mayor
que, en este caso, fue asignado a la cuenta BANCOS.
En el caso de este primer pase que estamos haciendo al mayor, observe que en el asiento
número 1 (Ilustración 5.2), la cuenta Bancos recibió un cargo de Bs. 10.000,oo. Por ello, al
pasarlo al mayor, anotaremos en el debe de Bancos esa misma cifra.
Para ello, nos basaremos en las normas que al respecto estudiamos en el Capítulo 2
(ilustración 2.18). Vamos a recordar:
84 Centro de Contadores
Libro Mayor General - Balance de Comprobación - Libro de Inventarios
Folio 2
FECHA
DESCRIPCIÓN RE DEBE HABER
2012
Enero 2 --- 1 ---
BANCOS 1 10.000,oo
CAPITAL 2 410.000,oo
Asiento inicial. Para registrar aportación a capital según
documento de constitución y depósito 825 Banco Venez.
Enero 4 --- 2 ---
MOBILIARIO 3 1.000,oo
BANCOS 1 1.000,oo
Compra de muebles a Mueble Centro C.A. Fact. 25
cancelado con cheque 7126 Banco Venezuela.
Enero 6 --- 3 ---
COMPRAS 4 5.000,oo
EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 5 5.000,oo
Compra según factura Nº. 456 a Suplidora C.A.
Aceptadas letras así:
Ilustración 5.2
Centro de Contadores 85
Contabilidad Financiera
Folio 3
FECHA
DESCRIPCIÓN RE DEBE HABER
2012
VIENEN 35.520,00 35.520,oo
Enero 17 --- 7 ---
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 11 12.000,oo
VENTAS 8 12.000,oo
Venta a crédito según factura...
Enero 20 --- 8 ---
GASTOS DE SEGURO 12 600,oo
BANCOS 1 600,oo
Pago de Póliza...
Enero 21 ---9---
CAJA 6 1.500,oo
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 7 1.500,oo
Cobro letra a Sr. Romero
Enero 22 --- 10 ---
COMPRAS 4 14.000,oo
BANCOS 1 1.000,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 13 13.000,oo
Compra de mercancía...
Enero 25 --- 11 ---
CAJA 6 8.000,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 11 8.000,oo
Abono a cta. fact. 261 P. Rivas...
Enero 28 --- 12 ---
BANCOS 1 9.000,oo
CAJA 6 9.000,oo
Depósito Nro. 3256 Banco Venezuela...
Enero 30 --- 13 ---
GASTOS DE ALQUILERES 14 1.600,oo
BANCOS 1 1.600,oo
Pago alquiler cheque Nº. 2170 Banco Venezuela.
Enero 30 --- 14 ---
CAJA 6 11.000,oo
VENTAS 8 11.000,oo
Ventas de contado...
Enero 30 --- 15 ---
GASTOS DE SUELDOS 15 6.000,oo
BANCOS 1 5.840,oo
RETENCIÓN SEGURO SOCIAL P/PAGAR 10 160,oo
Para registrar la nómina...
Ilustración 5.3
86 Centro de Contadores
Libro Mayor General - Balance de Comprobación - Libro de Inventarios
BANCOS Folio 1
2012
Enero 02 Según diario 01 10.000,oo 10.000,oo Dr
Enero 04 Según diario 02 1.000,oo 9.000,oo Dr
Enero 15 Según diario 05 520,oo 8.480,oo Dr
Enero 16 Según diario 06 5.000,oo 3.480,oo Dr
Enero 20 Según diario 08 600,oo 2.880,oo Dr
Enero 22 Según diario 10 1.000,oo 1.880,oo Dr
Enero 28 Según diario 12 9.000,oo 10.880,oo Dr
Enero 30 Según diario 13 1.600,oo 9.280,oo Dr
Enero 30 Según diario 15 5.840,oo 3.440,oo Dr
CAPITAL Folio 2
2012
Enero 02 Según diario 01 10.000,oo 10.000,oo Cr
10.000,oo 10.000,oo Cr
MOBILIARIO Folio 3
2012
Enero 04 Según Diario 02 1.000,oo 1.000,oo Dr
1.000.,oo 1.000,oo Dr
COMPRAS Folio 4
2012
Enero 06 Según diario 03 5.000,oo 5.000,oo Dr
Enero 22 Según diario 10 14.000,oo 19.000,oo Dr
19.000,oo 19.000,oo Dr
Centro de Contadores 87
Contabilidad Financiera
2012
Enero 06 Según diario 03 5.000,oo 5.000,oo Cr
Enero 16 Según diario 06 10.000,oo 15.000,oo Cr
15.000,oo 15.000,oo Cr
CAJA Folio 6
2012
Enero 08 Según diario 04 1.000,oo 1.000,oo Dr
Enero 21 Según diario 09 1.500,oo 2.500,oo Dr
Enero 25 Según diario 11 8.000,oo 10.500,oo Dr
Enero 28 Según diario 12 9.000,oo 1.500,oo Dr
Enero 30 Según diario 14 11.000,oo 12.500,oo Dr
2012
Enero 08 Según diario 04 3.000,oo 3.000,oo Dr
Enero 21 Según diario 09 1.500,oo 1.500,oo Dr
VENTAS Folio 8
2012
Enero 08 Según diario 04 4.000,oo 4.000,oo Cr
Enero 17 Según diario 07 12.000,oo 16.000,oo Cr
Enero 30 Según diario 14 11.000,oo 27.000,oo Cr
27.000,oo 27.000,oo Cr
88 Centro de Contadores
Libro Mayor General - Balance de Comprobación - Libro de Inventarios
2012
Enero 15 Según diario 05 520,oo 520,oo Dr
520,oo 520,oo Dr
2012
Enero 16 Según diario 06 15.000.,oo 15.000,oo Dr
15.000,oo 15.000,oo Dr
2012
Enero 17 Según diario 07 12.000,oo 12.000,oo Dr
Enero 25 Según diario 11 8.000,oo 4.000,oo Dr
2012
Enero 20 Según diario 08 600,oo 600,oo Dr
600,oo 600,oo Dr
Centro de Contadores 89
Contabilidad Financiera
2012
Enero 22 Según diario 10 13.000,oo 13.000,oo Cr
13.000,oo 13.000,oo Cr
2012
Enero 30 Según diario 13 1.600,oo 1.600,oo Dr
1.600,oo 1.600,oo Dr
2012
Enero 30 Según diario 15 6.000,oo 6.000,oo Dr
6.000,oo 6.000,oo Dr
2012
Enero 30 Según diario 15 160,oo 160,oo Cr
160,oo 160,oo Cr
Ilustración 5.4
Libro Mayor
90 Centro de Contadores
Libro Mayor General - Balance de Comprobación - Libro de Inventarios
En este primer caso de pase al mayor, el saldo de Bancos queda en Bs. 10.000,oo deudor.
Una vez hemos terminado de pasar al mayor la primera cuenta del asiento, procedemos a pasar
la siguiente: CAPITAL.
Para ello seguimos los mismos pasos anteriores. Vaya viendo la cuenta Nº 2, en la página 87.
De esta forma, hemos terminado de pasar al mayor el asiento de diario Nº 1. ¿Verdad que es
muy fácil? Pues bien, como orientación adicional, explicaremos cómo pasar el asiento número
2. Para ello, comencemos por ver ese asiento en la ilustración 5.2. Observe que se trata de un
cargo a Mobiliario y un abono a Bancos.
1) Debido a que esta cuenta no está aún abierta en el mayor, se procede a abrirla,
asignándole una nueva página y escribiendo el nombre de la cuenta en la parte superior.
4) Se cruzan referencias.
Centro de Contadores 91
Contabilidad Financiera
De inmediato, se procede a pasar la siguiente cuenta: Bancos. Para ello se siguen los mismos
pasos anteriores:
1) En este caso, debido a que ya la cuenta Bancos está abierta, nos limitamos a buscarla en
el mayor; se trata de la cuenta No.1 (ver la página 87).
6) Se saca el nuevo saldo. En este caso diremos: el saldo anterior es de Bs. 10.000,oo
deudor y, ahora, la cuenta está teniendo un abono.
Apliquemos la norma:
a) Debe con haber, se resta. Es decir, 10.000,oo menos 1.000,oo igual Bs. 9.000,oo.
b) En cuanto al signo, será el que tenía la cifra mayor que es 10.000,oo. Es decir
deudor.
Estamos seguros que ha captado el mecanismo de cómo se hacen los pases del diario al
mayor. No obstante, se le recomienda que siga analizando cómo se ha procedido con el resto
de los asientos. Hágalo. Así adquirirá mayores conocimientos y seguridad.
BALANCE DE COMPROBACIÓN.
Cuando en el tema anterior se explicó lo relacionado con asientos de diario, se dijo que se trata
de un método de registro de transacciones que se basa en la teoría del cargo y del abono. Es
decir que cada vez que se hace un asiento en el diario, habrá una o varias cuentas a las que se
les carga y otra u otras a las que se les abona la misma cantidad. Dijimos también que, como
consecuencia de ello, la suma de todas las cantidades "debitadas" debe ser igual a la suma de
todas las cantidades "acreditadas". Si eso se cumple, estaremos "comprobando" que el debe
coincide o "cuadra" con el haber. Esta prueba es sumamente importante pues nos indicará que
la ecuación del patrimonio permanece en equilibrio y, para cerciorarnos de ello, debe ser
elaborado lo que denominamos un "Balance de Comprobación".
92 Centro de Contadores
Libro Mayor General - Balance de Comprobación - Libro de Inventarios
Nos basaremos en el caso que hemos venido desarrollando y cuyo mayor aparece en la
ilustración 5.4 (páginas 87 y siguientes)
Observe allí que hemos procedido a sumar las columnas del "debe" y del "haber" de cada una
de las cuentas. Por ejemplo, vea la cuenta número 1: BANCOS. El total de cargos da
Bs. 19.000,oo, mientras que, el total de abonos, alcanza a Bs. 15.560,oo. Así se ha hecho con
cada una de las cuentas.
HOGAR C.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS AL 31-01-2012
SUMAS O TOTALES
CUENTAS
DEBE HABER
Ilustración 5.5
Balance de Comprobación de Sumas
Centro de Contadores 93
Contabilidad Financiera
Una vez hemos relacionado cada una de las cuentas, procedemos a sumar las columnas y, si
no hay errores, ambos totales deben ser iguales. Además, deben "cuadrar" con los totales que
arroje la suma de las columnas del debe y del haber del libro diario. Para comprobarlo:
a) Vea la ilustración 5.5. El total del debe cuadra con el total del haber.
b) Compare estos totales, con los obtenidos al sumar las columnas del Diario en la ilustración
5.3. Como es obvio, esas columnas también totalizaron Bs. 99.220,oo.
En la ilustración 5.6 puede observar la forma en que se elabora este balance. Analícelo y, si le
surge alguna duda, consúltela con su profesor al llegar a clase.
HOGAR C.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOSAL 31-01-2012
SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER
Bancos 3.440,oo
Capital 10.000,oo
Mobiliario 1.000,oo
Compras 19.000,oo
Efectos por pagar Proveedores 15.000,oo
Caja 12.500,oo
Efectos por cobrar Comerciales 1.500,oo
Ventas 27.000,oo
Gastos de energía eléctrica 520,oo
Equipo de Transporte 15.000,oo
Cuentas por cobrar comerciales 4.000,oo
Gastos de seguro 600,oo
Cuentas por pagar proveedores 13.000,oo
Gastos de alquileres 1.600,oo
Gastos de sueldos 6.000,oo
Retención seguro social por pagar 160,oo
TOTAL 65.160,oo 65.160,oo
94 Centro de Contadores
Libro Mayor General - Balance de Comprobación - Libro de Inventarios
Observe que, en este caso, al sumar las columnas del debe y del haber, también los totales son
iguales. Esta igualdad necesariamente debe cumplirse pues, de no serlo, ello indicaría la
existencia de algún error que habría que investigar.
Antes de concluir, debemos señalar que en la vida real, cuando el contador va a elaborar estos
balances de comprobación, no los hace por separado, sino que los elabora ambos al mismo
tiempo, utilizando para ello el formato que se muestra en la ilustración 5.7.
En el fondo es lo mismo, sólo que, con el mismo listado de cuentas, se hacen los dos balances
al habilitar dos columnas para el balance de totales o de sumas y a continuación otras dos para
el balance de saldos.
HOGAR C.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL 31-01-2012
SUMAS O TOTALES SALDOS
CUENTAS DEBE HABER DEBE HABER
Bancos 19.000,oo 15.560,oo 3.440,oo
Capital 10.000,oo 10.000,oo
Mobiliario 1.000,oo 1.000,oo
Compras 19.000,oo 19.000,oo
Efectos por pagar proveedores 15.000,oo 15.000,oo
Caja 21.500,oo 9.000,oo 12.500,oo
Efectos por cobrar comerciales 3.000,oo 1.500,oo 1.500,oo
Ventas 27.000,oo 27.000,oo
Gastos de energía eléctrica 520,oo 520,oo
Equipo de transporte 15.000,oo 15.000,oo
Cuentas por cobrar comerciales 12.000,oo 8.000,oo 4.000,oo
Gastos de seguro 600,oo 600,oo
Cuentas por pagar proveedores 13.000,oo 13.000,oo
Gastos de alquileres 1.600,oo 1.600,oo
Gastos de sueldos 6.000,oo 6.000,oo
Retención Seguro Social por pagar 160,oo 160,oo
Ilustración 5.7
Balance de Comprobación de Sumas y de Saldos
ERRORES.
Los errores que se pueden cometer en contabilidad son tan variados, que resulta difícil
enumerarlos todos y establecer normas para localizarlos y corregirlos.
Sin embargo, la experiencia nos ha enseñado cuáles son los tipos de errores más frecuentes y
cuál es la estrategia a seguir para detectarlos.
Centro de Contadores 95
Contabilidad Financiera
En términos generales, se podría afirmar que la mayor parte de los errores que se cometen,
pueden ser clasificados en:
La existencia de este tipo de errores es generalmente detectada por medio del balance de
comprobación de sumas o de saldos ya que, su existencia, hace que este balance "no cuadre".
Es decir que los totales deudores no sumarán la misma cifra que los acreedores.
Por ser el balance de comprobación de saldos el más utilizado, en lo adelante nos apoyaremos
en este tipo de balance y nos referiremos a él como "Balance de Comprobación de Saldos".
Aunque cuando se lleva la contabilidad en forma computarizada los errores que afectan el
equilibrio se reducen al mínimo, en términos generales y de acuerdo con la experiencia,
podríamos afirmar que la mayoría de los errores que "descuadran" el Balance de Comprobación
de saldos, se cometen al realizar cualquiera de las siguientes actividades:
96 Centro de Contadores
Libro Mayor General - Balance de Comprobación - Libro de Inventarios
1) Establecer cuál es la diferencia que hace que el balance de comprobación "no cuadre".
Teniendo este indicio, procederemos a revisar si, al copiar algún saldo del mayor, fue
pasado al balance de comprobación con los números invertidos.
2) Si después de dar estos pasos la diferencia persiste, la alternativa que queda es volver a
revisar "todo" el trabajo realizado.
a) Volver a sumar las columnas del debe y haber del balance de comprobación.
b) Revisar si todas las cuentas del mayor con sus respectivos saldos han sido pasados
al balance de comprobación y si han sido anotados en la columna que les
corresponde.
Centro de Contadores 97
Contabilidad Financiera
En realidad, como se mencionó, dado el hecho que la mayoría de las contabilidades se llevan
utilizando sistemas computarizados, este tipo de errores que afectan la ecuación patrimonial, no
se producen. Los sistemas impiden que se haga un registro en el que el debe no sea igual al
haber. Por lo tanto es prácticamente imposible que se dé ese tipo de errores.
Por ejemplo, al sacar el saldo de la cuenta Caja se cometió un error aritmético y se anotó
Bs. 100,oo de menos, mientras que al sacar el saldo de la cuenta Bancos, se cometió otro
error, anotando Bs. 100,oo de más.
98 Centro de Contadores
Libro Mayor General - Balance de Comprobación - Libro de Inventarios
Sin embargo, en los casos en que algunas cuentas especiales hayan sido afectadas con esos
errores, éstos podrían ser detectados como consecuencia de trabajos rutinarios, tales como:
a) Arqueos de caja.
Al hacer el conteo de lo que físicamente contiene la caja no cuadrará con el saldo del
mayor si allí se ha cometido algún error. La investigación posterior nos llevará a la
localización del error.
b) Conciliaciones bancarias.
Es ésta otra actividad que proporciona mucha ayuda en la detección de errores.
Por supuesto, es tal la cantidad de tipos de errores que se pueden cometer, que no se podría
explicar cómo corregir la totalidad de ellos. Preferimos que, durante su aprendizaje en el Centro
de Contadores, consulte a su profesor a medida que tales errores vayan surgiendo.
Sin embargo, a manera de adelanto, comentemos cómo corregir uno de los que con más
frecuencia se cometen.
Ejemplo:
Se vendió mercancía por Bs. 2.000,oo y el cliente firmó una letra de cambio. Para registrar esta
transacción el contador hizo el siguiente asiento:
Centro de Contadores 99
Contabilidad Financiera
Después de haber hecho el anterior asiento, el contador se da cuenta de que hay un error.
Debió haber cargado la cuenta Efectos por Cobrar en vez de Cuentas por Cobrar.
La forma de corregir este error es a través de otro asiento, como se expresa a continuación en
la ilustración 5.8.
Ilustración 5.8
Como puede observar, se le está haciendo un cargo a la cuenta correcta, Efectos por Cobrar,
mientras que, al abonarle a Cuentas por Cobrar, queda anulado el cargo hecho indebidamente
a esta cuenta en el asiento errado.
Hemos dedicado algunas páginas de este tema a comentar algunos de los errores que se
cometen en contabilidad y cómo localizarlos.
Debemos ahora decir que las técnicas de localización de errores que hemos señalado, irán
siendo enriquecidas por la "intuición". Esta cualidad usted la irá adquiriendo con el tiempo y la
experiencia que el ejercicio de la profesión le irá proporcionando.
En capítulos anteriores hemos comentado el mandato que el Código de Comercio da, cuando
en su Artículo 32, señala los libros de contabilidad que todo comerciante debe llevar en forma
obligatoria:
Artículo 32. Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual
comprenderá obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor y el de inventarios.
Artículo 35. Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de cada año hará en el libro de
inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y
de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
Más adelante, el mismo Artículo 35 señala que, después de presentar todos sus activos y
pasivos en forma detallada, debe ser mostrado un balance general (Estado de Situación
Financiera) resumido y un estado de ganancias y pérdidas (Estado de Resultado Integral).
Culmina este artículo indicando la obligatoriedad de firmar los inventarios por parte de las
personas responsables de su toma, que generalmente son el contador y el dueño de la
empresa o su representante.
...El inventario debe cerrarse con el balance (Estado de Situación Financiera) y la cuenta de
ganancias y pérdidas (Estado de Resultado Integral), ésta debe demostrar con evidencia y
verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. Se hará expresa mención de las fianzas
otorgadas, así como de cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición suspensiva
con anotación de la respectiva contrapartida.
Por supuesto, para el libro de inventarios tienen vigencia las mismas prohibiciones que para
todos los libros de contabilidad, señala el Artículo 36 del Código de Comercio:
Por último, debemos señalar la importancia de llevar no sólo el libro de inventarios, sino todos
los demás, apegados a las normas que al respecto dicta el Código de Comercio. No hacerlo
así, podría acarrear serias dificultades tanto a la empresa como a sus propietarios cuando, ante
la necesidad de presentar tales libros en un tribunal como documentos probatorios, estos
puedan ser rechazados. Tal sería el caso del Artículo 917 del Código de Comercio cuando
en su ordinal 6º señala:
Columna 1:
No tiene ninguna aplicación.
Ilustración 5.9
Libro de Inventarios
Columna 2:
Está destinada a la descripción de los detalles que van a ser presentados, tales como el nombre
de cuentas y cualquier información aclaratoria.
Columna 3:
No tiene ninguna aplicación.
Columna 4:
Esta columna va a estar destinada a mostrar los saldos de las cuentas auxiliares que componen
cada cuenta principal.
Columna 5:
Se anotarán en ella los saldos de las cuentas principales que, por supuesto, deben ser iguales a
la suma de los saldos de las cuentas auxiliares.
En la ilustración 5.10, hemos querido mostrar cómo debe ser presentada la información en el
libro de inventarios.
1) La primera página del libro está destinada al sello del Registro Mercantil.
5) Al finalizar una página, se suman las columnas y los totales se anotan en la última
línea, “arrastrándolos” a la página siguiente de acuerdo con las siguientes normas:
a) Se suman las cifras que han logrado ser detalladas que corresponden a esa
última cuenta.
Ese mismo total se "arrastra siempre" a la primera línea de la página siguiente para
ser acumulada a la información que se escriba en esa nueva página.
Folio 1
Ilustración 5.10
Legalización del libro de inventarios.
Folio 2
DESCRIPCIÓN PARCIALES TOTALES
LA EMPRESA C.A.
Inventario N. 2 al 31-12-2011
ACTIVO
CAJA 250,oo
Caja chica 50,oo
Caja general 200,oo
BANCOS 5.000,oo
Banco del Norte: cuenta 010-4220-0 1.500,oo
Banco del Sur: cuenta 5328-43-l 560,oo
Banco del Este: cuenta 39-45683-1 2.140,oo
Banco Oeste: cuenta 9-6040-350 800,oo
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 8.100,oo
Laredo C.A.
Letra Vencimiento 15-01-2012 490,oo
Letra Vencimiento 15-02-2012 490,oo
Comercial Tacagua C.A.
Letra Vencimiento 20-01-2012 120,oo
Tandy C.A.
Letra Vencimiento 30-12-2011 240,oo
Letra Vencimiento 30-01-2012 240,oo
La Turística C.A.
Letra Vencimiento 10-01-2012 580,oo
Letra Vencimiento 12-01-2012 460,oo
Juan González
Letra Vencimiento 16-11-2011 300,oo
Letra Vencimiento 16-12-2011 290,oo
Letra Vencimiento 16-01-2012 540,oo
Remi C.A.
Letra Vencimiento 30-03-2012 295,oo
Letra Vencimiento 30-04-2012 295,oo
El Salto S.R.L.
Letra Vencimiento 10-01-2012 200,oo
Letra Vencimiento 10-02-2012 200,oo
Letra Vencimiento 10-03-2012 200,oo
Almacenes la 20 C.A.
Letra Vencimiento 30-03-2012 690,oo
Cabriales C.A.
Letra Vencimiento 28-01-2012 260,oo
Letra Vencimiento 28-02-2012 260,oo
Letra Vencimiento 28-03-2012 260,oo
Almacenes Bolívar C.A.
Letra Vencimiento 28-12-2012 390,oo
Letra Vencimiento 28-01-2012 390,oo
Letra Vencimiento 28-02-2012 390,oo
VAN 7.580,oo 13.350,oo
Folio 3
DESCRIPCIÓN PARCIALES TOTALES
VIENEN… 7.580,oo 13.350,oo
Lati C.A.
Letra Vencimiento 15-11-2011 260,oo
Letra Vencimiento 15-12-2011 260,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 7.000,oo
La Bamba C.A.
Factura Vencimiento 17-12-2011 300,oo
Factura Vencimiento 10-01-2012 620,oo
Comercial Todo
Factura Vencimiento 19-12-2011 450,oo
Pedro Ramírez
Factura Vencimiento 10-01-2012 200,oo
Factura Vencimiento 20-03-2012 500,oo
Caratula C.A.
Factura Vencimiento 20-02-2012 600,oo
Factura Vencimiento 20-04-2012 400,oo
Catatumbo C.A.
Factura Vencimiento 18-01-2012 520,oo
Factura Vencimiento 20-04-2012 380,oo
Factura Vencimiento 30-05-2012 630,oo
Turbio S.R.L.
Factura Vencimiento 11-10-2011 620,oo
Factura Vencimiento 12-11-2011 380,oo
Laredo C.A.
Factura Vencimiento 25-01-2012 690,oo
Factura Vencimiento 30-04-2012 710,oo
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDIT. COMERCIAL. ( 900,oo)
INVENTARIO DE MERCANCÍA 2.000,oo
Artículo A: 10 unidades a 5,oo c/u 50,oo
Artículo B: 40 unidades a 10,oo c/u 400,oo
Artículo C: 62 unidades a 2,oo c/u 124,oo
Artículo D: 292 unidades a 0,75 c/u 219,oo
Artículo E: 305 unidades a 1,oo c/u 305,oo
Artículo F: 90 unidades a 3,oo c/u 270,oo
Artículo G: 80 unidades a 1,50 c/u 120,oo
Artículo H: 30 unidades a 2,oo c/u 60,oo
Artículo I: 75 unidades a 3,oo c/u 225,oo
Artículo J: 110 unidades a 2,oo c/u 220,oo
Artículo K: 28 unidades a 0,25 c/u 7,oo
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 1.000,oo
VAN 22.450,oo
Folio 4
DESCRIPCIÓN PARCIALES TOTALES
VIENEN… 22.450.oo
Artículo M: 100 unidades a 3,oo c/u 300,oo
Artículo A: 120 unidades a 5,oo c/u 600,oo
Artículo H: 50 unidades a 2,oo c/u 100,oo
SEGUROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1.000,oo
Seguros La Seguridad 700,oo
Seguros Cabriales 300,oo
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 1.200,oo
Banco Hipotecario 1.200,oo
EFECTOS POR COBRAR (LARGO PLAZO) 1.300,oo
La Turística
Letra Vencimiento 30-05-2012 650,oo
Letra Vencimiento 30-06-2012 650,oo
INVERSIONES EN INMUEBLES 1.000.oo
Edificio y terrenos en Av. Lara 23 Barquisimeto 1.000,oo
INVERSIONES EN ACCIONES 6.000,oo
600 acciones comunes de Electrival C.A. 6.000,oo
TERRENOS 10.000,oo
125m de terrenos ubicados Av. Bolívar N°. 24 10.000,oo
EDIFICIOS 30.000,oo
Edificio ubicado en Av. Bolívar, N°. 24 Valencia 30.000,oo
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS (10.000,oo)
MAQUINARIA 8.000,oo
Máquina cortadora - serial 1020 500,oo
Dos máquinas empaque - serial 1020 600,oo
Máquina Locate - serial 1649 900,oo
Máquina Inyectopat - serial 0045 1.600,oo
Tres máquinas cosedoras serial A, Z, H 3.680,oo
Máquina Overtal - serial 7849 720,oo
DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA (4.000,oo)
EQUIPO DE TRANSPORTE 12.000,oo
Camión ford motor 0050L 7.000,oo
Camión ford motor 360S 5.000,oo
DEPRECIACIÓN ACUM. EQUIPO DE (4.000,oo)
EQUIPOS ODE OFICINA 4.000,oo
Máquina de escribir canon serial 10402 300,oo
Máquina de escribir master serial 20513 400,oo
Calculadora casio serial 3934 200,oo
VAN 900,oo 78.950,oo
Folio 5
Folio 6
DESCRIPCIÓN PARCIALES TOTALES
VIENEN 1.700,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 6.000,oo
Industrial Valencia C.A.
Factura Vencimiento 15-12-2011 500,oo
Flecha C.A.
Factura Vencimiento 12-12-2011 300,oo
Factura Vencimiento 20-12-2011 400,oo
El Rio de Oro C.A.
Factura Vencimiento 25-01-2012 600,oo
Industrial La Gaviota C.A.
Factura Vencimiento 28-02-2012 700,oo
Factura Vencimiento 28-03-2012 1.000,oo
Cercasa
Factura Vencimiento 19-01-2012 800,oo
Cabriales C.A.
Factura Vencimiento 10-03-2012 650,oo
Factura Vencimiento 19-04-2012 750,oo
Los Roques C.A.
Factura Vencimiento 20-12-2011 300,oo
IMPUESTOS POR PAGAR 1.000,oo
Impuesto sobre la renta ejercicio 2011 1.000,oo
PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR 2.000,oo
RETENCIÓN SEGURO SOCIAL POR PAGAR 100,oo
ANTICIPOS RECIBIDOS A/C CONTRATOS 2.000,oo
Industrias Carabobo C.A. 2.000,oo
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO 600,oo
La Turística C.A. 600,oo
HIPOTECAS POR PAGAR 15.000,oo
Banco Hipotecario 15.000,oo
PROVISIÓN PARA JUICIOS PENDIENTES 1.000,oo
DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA 200,oo
J. Peña 200,oo
CAPITAL 36.000,oo
360 acciones de Bs. 10,oo c/u 36.000,oo
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 16.000,oo
RESERVA LEGAL 1.000,oo
RESERVAS ESTATUTARIAS 2.800,oo
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 85.400,oo
EJERCICIOS
EJERCICIO 5.1.
2) El libro mayor es uno de los libros que obligatoriamente debe llevar todo comerciante.
¿Es obligatorio legalizarlo antes de ponerlo en uso? Diga por qué.
4) Diseñe una hoja de mayor general convencional y comente las partes de que se
compone.
EJERCICIO 5.2.
Con la información que aparece en el ejercicio 4.2 (Capítulo 4), después de haber hecho los
asientos en un diario de dos columnas, se pide:
a) Pasar los asientos a las cuentas respectivas del mayor general en forma de "T".