REVISTA ANALISIS TRIBUTARIO ANO4 © Nimero4 © Agosto 2019 XII JorNabAs BoLiviANAS DE DERECHO TRIBUTARIO AUTORIDAD DE IMPUGNACION TRIBUTARIA ISSN 2518 - 8917REVISTA ANALISIS TRIBUTARIO Seer) Aeosto 2019 MODIFICACIONES NECESARIAS AL CODIGO TRIBUTARIO BAJO LA PERSPECTIVA MUNICIPAL Monica Ingrid Paola Cordero Escalier Bolivia 1. INTRODUCCION Desde 1994 Bolivia ha encarado un proceso de reestructuracién estatal por la via de la descentralizacién administrativa, con la aprobacién de la Ley de Participacién Popular (Ley No. 1551 de 20 de abril de 1994), se dio un giro al desmedido centralismo que existia en el manejo del Poder Ejecutivo Boliviano, enfocdndose entre otros aspectos en el fortalecimiento de la tributacién municipal la cual se fue consolidando con la Ley No. 1606 de 22 de diciembre de 1994 (Reforma Tributaria) otorgando a las municipalidades el llamado “dominio tributario municipal” mediante la administracién de los impuestos sobre la propiedad y transferencias de bienes inmuebles y vehiculos, introduciendo a su vez una nueva visi6n tributaria de indole municipal. Este proceso se afianza atin mas con la aprobacién de la Ley de Municipalidades N° 2028 de 28 de octubre de 1999 y aparentemente terminaria de consolidarse con la aprobacién de la Nueva Constitucién Boliviana de Enero. de 2009 que hace de Bolivia un pais unitario pero con autonomias en los niveles departamentales, municipales y territorios indigenas. {Cual fue el objetivo de estos cambios? La respuesta es comtin a todos los paises que siguieron el mismo camino a finales del siglo XX e inicios del siglo XXI, el objetivo era el de encontrar alternativas para impulsar el desarrollo econémico del pais, sumarse a la corriente generalizada de la globalizacién, que le otorga muchisima importancia a “lo local” para distribuir de forma mas eficiente y cercana’ a las necesidades reales del ciudadano, la toma de decisiones en los asuntos pibblicos; ademds de esperar como externalidades las de ampliar las posibilidades de satisfacer las preferencias de los ciudadanos en la oferta de bienes y servicios pibblicos; y ampliar las oportunidades de mejorar la participacién y la calidad de la vida democratica, pasando por la mejora en la capacidad de coordinacién de las politicas puiblicas que inciden en el territorio, 159160 Autoridad de Impugnacién Tributaria Con esa visién inicial, pero en medio de un conflicto social lleno de tensiones acumuladas en el pais durante muchos afios, el nuevo modo de organizacién del Estado aprobado el afio 2009 en Bolivia, se aparté de los modelos clasicos de Estado descentralizado compuesto oxistentes en el disefio estatal comparado, @ introdujo una innovacién al crear tres niveles tertitoriales constitucionalmente equipotentes (nacional, departamental y municipal) pero con muchos problemas en los temas de disociacién y de distincién de los principios de no subordinacién € igualdad de rango. Por otra parte, ya en la puesta en marcha del nuevo modelo de Estado se han advertide defectos en la asignacién competencial y en la asignacién de cargas. fiscales, asi como intentos forzados de recentralizacién normativa. Si bien Bolivia ahora es un modo de estado compuesto trisegmentado en el cual se rompié el monopolio de la legislacién centralizada y ahora sea cual fuere su escala territorial, las leyes tienen el mismo rango y la misma forma de proteccién constitucional; los resultados en la practica sobre si este nuevo modelo cubre o no las expectativas de los diferentes actores y las necesidades del pals, es una tarea atin pendiente, a la cual el presente trabajo tiene la intencién de aportar. Nos enfocaremos especificamente en el Cédigo Tributario Boliviano, norma que regula la relacién juridica tributaria entre los sujetos pasivos y las Administraciones Tributarias y que es de aplicacién en los tres niveles de estado que cuentan con autonomia tributaria a partir de la Constitucion Politica del Estado del 2009. Asimismo, intentaremos dar una respuesta conereta a las siguientes interrogantes relacionadas con el Ambito tributario: ,Son las leyes subyacentes a la constitucién las que contienen errores y omisiones? {Es posible un arreglo normativo general eficaz? Hay coherencia entre la doctrina y la norma? 2. DESARROLLO.- ANALISIS DEL SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL ANTES DE LA CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO PLURINACIONAL DE BOLIVIA DE FEBRERO DE 2009 En la Constitucién Polttica del Estado de 1967 la facultad de crear impuestos de indole municipal correspondfa a los concejos municipales, previa autorizacién del Senado Nacional y dictamen técnico del Poder Ejecutivo. La Ley Organica de Municipalidades de 1985, delimitaba el dominio tributario municipal en tres: Dominio Tributario Propio, Dominio Tributario Compartide y Dominio Tributario de Coparticipacién. Es decir existia la posibilidad de que las municipalidades cuenten con impuestos similares a los nacionales.Autoridad de Impugnacién Tributaria Durante el perlodo 1980-1985, la economia boliviana atravesé una profunda crisis econémica. Como efecto principal de ella fue el proceso hiperinflacionario y altos niveles de déficit fiscal; dando lugar, entre ottos al deterioro del sistema tributario, que por otra parte nunca habia sido particularmente fuerte, puesto que la administracién tributaria estuvo condicionada por numerosos tributos (cerca de 400), una legislacién complicada, niveles elevados de evasién y de elusién. Tras esta importante crisis econémica que Bolivia atraves6; a partir de 1985 se puso en marcha un nuevo modelo politico y econémico, basado en los principios de una economia con libertad de precios y apertura de mercado, liberando las tasas de interés y un sistema de flotacién controlada del tipo de cambio (DS 21060 Agosto de 1985) con el fin de sanear la economia y poner fin al proceso hiperinflacionario. El 20 de mayo de 1986 como politicas de post-estabilizacién se implement6 la Reforma Tributaria en Bolivia con la Ley 843, con la intencién de garantizar e incrementar los ingresos para el Estado y contar con un sistema tributario simple y facil de administrar sobre una base de menor cantidad de impuestos, pero mayor cantidad de contribuyentes a través de una base impositiva més alta, se eliminé el dominio tributario compartido y todos los tributos municipales cuyos hechos generadores eran andlogos a los impuestos nacionales, evitando la doble tributacién entre el nivel municipal y el de gobierno nacional. 41, Cambios suscitados con la Ley 843 Se crean solamente 7 impuestos: el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a las Transacciones (IT), el Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE), el de Propietarios de Bienes (IRPPB), el Impuesto al Consumo Especifico(ICE), el Régimen Complementario al IVA (RC - IVA), y el Gravamen Arancelario Consolidado (GAC). Posteriormente, mediante Ley N° 1606 de 22 de diciembre de 1994 que modifica a la Ley N° 848 del 20 de mayo de 1986, a través de su Titulo IV se crea el Impuesto Anual a la Propiedad de Bienes Inmuebles ¢ Impuesto a la Propiedad de Vehiculos Automotores, disponiendo que los mismos son de dominio exclusive de los Gobiernos Municipales, entendiendo al dominio como la facultad de administrar y recaudar dichos impuestos. A este efecto el Articulo 62 de la referida norma sefiala: "ARTICULO 62%. El impuesto de este Titulo es de dominio exclusive de los Gobiernos Municipales. La Direccién General de Impuestos Internos fiscalizaré a correcta aplicacién de este impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio, inclusive efectuando los cobros por cuenta de! Gobierno Municipal sin costo para el mismo.” 161162 Autoridad de Impugnacién Tributaria Por otro lado la Ley N° 1551 De Participacién Popular del 20 de abril de 1994, con telacién a la ampliacién de Competencias Municipales sefialaba: Articulo 14°... I- Ademés de lo establecido en el Art. 9 de la Ley Organica de Municipalidades, se amplia la competencia municipal en las siguientes materias: (...) d. Administrar los registros y padrones de contribuyentes necesarios para la recaudacién de ingresos propios, en base al catastro rural y urbano y al Plan Nacional de uso de suelo aprobados por el Poder Ejecutivo."; Articulo 19 “(...) Los ingresos del Estado se establecen con la siguiente clasificacién: €. SON INGRESOS MUNICIPALES: C.1. El impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de bienes que comprende: 1.- El impuesto a la propiedad rural (IRPPB); 2.- El impuesto a los inmuebles urbanos (IRPPB); 3.- El impuesto sobre vehiculos automotores, motonaves y aeronaves (IRPPB); C.2. Las patentes e impuestos establecidos por Ordenanza Municipal de conformidad a lo previsto por la Constitucién Politica del Estado.”; concordante con el articulo 20 del mismo cuerpo legal que colige: “(...) Ile La totalidad de las rentas municipales definidas en el Art. 19 inc. c) de la presente ley, es de dominio exclusivo de los Gobiernos Municipales, quienes son responsables de recaudarlas e invertirlas de acuerdo al Presupuesto Municipal, conforme a las normas y procedimientos técnico tributarios reglamentados por 2! Poder Ejecutivo.” En el mismo sentido, el Decreto Supremo N° 24447 de 20 de diciembre de reglamento a las Leyes N° 1551 de Participacién Popular y N° 1654 de Descentralizacién Administrativa, establece en sus Disposiciones Finales Transitorias: “Articulo 5°.- |. Hasta la gestion fiscal de 1996, la Direccién General de Impuestos Internos, serd la encargada de recaudar el Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles, Vehiculos Automotores y del Impuesto Municipal a la Transferencia de Inmuebles y Vehiculos, y de transferir en forma mensual lo recaudado a Jas cuentas bancarias de Ingresos Propios de los Gobiernos Municipales que no han asumido adn esta funcién; | Hasta diciembre de 1997, la Direccién General de Impuestos Internos transferira, a través de Resolucién Administrativa expresa, la administracién del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles, Impuesto a la Propiedad de Vehiculos Automotores ¢ Impuesto Municipal ala Transferencia de Inmuebles y Vehiculos, en base a un Programa de Transferencia de Sistemas, Procedimientos y Capacitacién, diseflados y aprobados para el efecto, por la Direccién General de Impuestos Internos, sin perjuicio de que esta Institucién continde con el ejercicio de las atribuciones conferidas por el articulo 62 de la Ley 843 (TextoAutoridad de Impugnacién Tributaria Ordenado en 1995), ef tercer parrafo del articulo 2 de la Ley 1606 de 24 de diciembre de 1994, los articulos 21 y 22 del Decreto Supremo 24204 de 23 de diciembre de 1995, los articulos 18 y 19 del Decreto Supremo 24205 de 23 de diciembre de 1995 y el articulo 10 del Decreto Supremo 24054 de 29 de junio de 1995. Con el propésito de garantizar uniformidad y equidad en Ja aplicacién del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y el Impuesto a la Propiedad de Vehiculos Automotores, los plazos de vencimiento y las prérrogas serén aprobados por la Direccién General de Impuestos Internos, con cardcter general a nivel nacional. Il En el marco de fo dispuesto en el inciso c) del articulo 8 del Decreto Supremo N° 24134, la Secretaria Nacional de Participacién Popular, apoyara y coordinaré la gestion y canalizacién de estos Programas. IV. La recaudacién de! Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles, del Impueste a la Propiedad de Vehiculos Automotores y del Impueste Municipal ala Transferencia de Inmuebles y Vehiculos, pagados mediante la utilizacién de formularios de «distinta alcaldia», estara a cargo de las entidades que designe el Ministerio de Hacienda para este propésito, debiendo éstas mensualmente realizar los traspasos correspondientes a las cuentas bancarias de Ingresos Propios de los Gobiernos Municipales. V. Los formularios que se utilicen como declaraciones juradas para el cobro del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles, el Impuesto a la Propiedad de Vehiculos Automotores y del Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehiculos, por los Gobiernos Municipales que apliquen sistemas manuales de recaudacién, seran proporcionados por la Direccién General de Impuestos Internos, en las cantidades y en las condiciones que se determine de comtin acuerdo con cada uno de los Gobiernos Municipales.” ‘Articulo 7°- Los Gobiernos Municipales del pais, en el marco del ordenamiento legal vigente contenido en la Constitucién Politica del Estado, Ley Orgdnica de Municipalidades, Ley 843 (Texto Ordenado vigente) y sus decretos reglamentarios y Ley 1551 de Participacion Popular, establecer4n los procedimientos y normas administrativas de recaudacién, control y fiscalizacién para garantizar la correcta administracién del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles, Impuesto a la Propiedad de Vehiculos Automotores y del Impuesto Municipal a la Transferencia de Inmuebles y Vehiculos; ajusténdose a las normas reglamentarias para garantizar la uniformidad de los regimenes impositivos.” 163164 Autoridad de Impugnacién Tributaria su vez, la Ley N° 2028 de Municipalidades de 28 de octubre de 1999, sefalaba’ ‘Articulo 8 son competencias de! Gobierno Municipal para el cumplimient de sus fines: “Ill, En materia administrativa y financiera: 1. Recaudar y administrar los ingresos municipales de carécter tributario y no tributario “Articulo 97 (Régimen tributario). El régimen tributario que forma parte de la Hacienda Publica Municipal esta regulado por el Cédigo Tributario y por las normas tributarias vigentes.” (Lo resaltado es nuestro) ‘Articulo 98 (Funciones). El régimen tributario debe cumplir las siguientes funciones: 1. De instrumento de politica financiera de desarrollo integral del Municipio; y 2. De instrumento financiero para la captacién de recursos.” “Articulo 99 (Delimitacién del dominio tributario). Para establecer la delimitacién del dominio tributario correspondiente al gobierno central y a los gobiernos municipales se sefalan los siguientes criterios: 1. Se reconoce a los gobiernos municipales, con cardcter exclusivo, la facultad de cobrar y administrar impuestos a la propiedad inmueble, a los vehiculos automotores, impuesto a la chicha con grado alcohdlico, impuestos a las transferencias municipales de inmuebles y vehiculos, tasas por servicios prestados y patentes, y 2. Dominio tributario de coparticipacién; corresponden aeste concepto las participaciones reconacidas por el gobierno central a que tienen derecho los gobiernos municipales de conformidad con disposiciones legales en vigencia." (Lo resaltado es nuestro); “articulo 100 (Cardcter de los ingresos municipales). Los ingresos municipales son de carécter tributario y no tributario.”"; “Articulo 103 (Padrén de contribuyentes). Los Gobiernos Municipales deberén crear y administrar el registro y padrén de contribuyentes municipales." (Lo resaltado es nuestro). Del marco normativo expuesto, es justamente en ese momento que nacen los impuestos de dominio tributario municipales como fuente de recursos municipales propios. La Ley 1551 de participacién popular es la que finalmente transfiere estos impuestos a los gobiernos municipales como parte de su sistema de tesoreria municipal Es decir, que desde 1994 el gobierno central no recibe ningun beneficio ni parte de la recaudacién de estos impuestos, puesto que, el cobro de los tributos municipales a partir de 1994 ya no incide en el Tesoro General del Estado, Por lo que queda por demas claro que desde la Ley N° 1606 de 1994 (de reforma tributaria) que fue la que realizé los cambios de denominacién de los impuestos aAutoridad de Impugnacién Tributaria la tenta presunta de bienes por el de impuestos a la propiedad de bienes, y crea el Impuesto Municipal a la Transferencia Onerosa de Bienes Inmuebles y Vehiculos Automotores y transfiere su administracién a los Gobiernos Municipales (GMs) La administracién y recaudacién de los mismos es de dominio exclusivo de los Gobiernos Municipales, siendo considerados desde ese entonces a los impuestos, Tasas y Patentes Municipales como ingresos propios municipales Sin embargo, si bien la administracién y la recaudacién de estos tributos eran de dominio exclusivo de los municipios, existia una gran limitante, la cual era la facultad de poder legislar sobre los mismos, ya que la emisién de Leyes estaba reservada Unicamente para el Estado Central a través del Poder Legislativo. Limitante que no permitia implementar politicas ni el uso pleno del Cédigo Tributario ya que varias de sus figuras y disposiciones guardan el principio de reserva de Ley, aspecto que en la actualidad ya se superé con la implementacién del régimen autonémico como veremos en el punto siguiente, pero era importante tener claridad que aunque estos impuestos fueron creados por el nivel central en cuanto a la obligacién tributaria como tal, no es menos cierto que la recaudacién de estos impuestos y la administracién de las deudas tributarias fueron transferidas a los GMs. tema Tributat Autonomico dispuesto por la Constitucién Poli Estado Plurinacional de Bolivia de febrero de 2009 La Constitucién Politica del Estado de Febrero de 2009 establece un nuevo disefio del Estado Boliviano con autonomias, el cual se edifica en una nueva organizacién territorial y en una diferente distribucién de poder puiblico a nivel territorial, lo que implica el ejercicio por parte de las enticades territoriales auténomas de atribuciones y competencias que antes pertenecian al nivel central del Estado, la configuracién del modelo autondémico se materializa a través de la distribucién de competencias, establecidas en la Constitucién Politica del Estado (CPE), es decir, la Norma Fundamental marca de manera precisa un catélogo competencial para el nivel central del Estado y las entidades territoriales auténomas, distribuidas en privativas, exclusivas, compartidas y concurrentes, Es importante sefialar que la distribucién competencial lleva consigo un alto grado de corresponsabilidad entre todos los niveles de gobierno y tiene el objetivo de asignar acadanivel territorial de gobierno, competencias segiin sus potencialidades para cada materia y en su jurisdiccién, ello con la finalidad de beneficiar a los ciudadanos con una administracién publica més efectiva y mas cercana.’ En ese sentido la Constitucion Politica del Estado reconoce el régimen autonémico de los Gobiernos Municipales, disponiendo mediante su Articulo 272 que: “La autonomia implica la eleccién directa de sus autoridades por las ciudadanas y los ‘Sentencla Cansttucional N 2088/2012 Suete, 16 de octubre de 2012, emia por el Tibunal Constuconal Plainaciona, 165166 Autoridad de Impugnacién Tributaria ciudadanos, la administracién de sus recursos econdmices, y el ejercicio de las facultades legislativa, reglamentaria, fiscalizadora y ejecutiva, por sus érganos del gobierno auténomo en ef Ambito de su jurisdiecién y competencias y atribuciones". Del mismo modo, la CPE en su articulo 302 paragrafo | numeral 19 y 20 consagra como competencia exclusiva de los Gobiernos Auténomos Municipales en su jurisdiccién, la creacién y administracién de impuestos de caracter municipal cuyos hechos imponibles no sean anélogos a los impuestos nacionales o departamentales, asi come la creacién y administracién de tasas, patentes y contribuciones especiales. En ese context, la Ley Marco de Autonomias y Descentralizacién “Andrés Ibafiez” N° 031 de 19 de Julio de 2010, mediante sus diposiciones transitorias primera y segunda, reconoce a los gobiernos municipales el dominio tributario y la administracién del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles, el Impuesto ala Propiedad de Vehiculos Automotores y el Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehiculos Automotores, conforme a lo dispuesto en la Ley N° 843 y sus Disposiciones Reglamentarias, estableciendo a su vez, que la creacién de impuestos municipales se sujetara a las disposiciones contenidas en la ley de clasificacién de impuestos y la legislacién basica de regulacién para la creacién ylo modificacién de impuestos y la Ley N° 2492, de 2 de agosto de 2003, Cédigo Tributario Boliviano o la norma que lo sustituya En virtud a ello, la Asamblea Legislativa Plurinacional promulga la Ley N° 154, de 14 de julio de 2011, de Clasificacién y Definicién de Impuestos y de Regulacién para la Creacién ylo Modificacién de Impuestos de Dominio de los Gobiernos Auténomos, misma que en su articulo 8, establece que son Impuestos de dominio municipal: la propiedad de bienes inmuebles urbanos y rurales, la propiedad de vehiculos automotores terrestres, la transferencia onerosa de inmuebles y vehiculos automotores por personas que no tengan por giro de negocio esta actividad, ni la realizada por empresas unipersonales y sociedades con actividad comercial, entre otros. Por otra parte, la misma Ley N° 154 mediante su articulo 17 sefiala: ‘Las normas, las instituciones y los procedimientos establecidos en el Cédigo Tributario Boliviano ola norma que le sustituya, son aplicables en la creacién, moditicacién, supresién y administracién de impuestos por las entidades territoriales auténomas.” Es a partir de este marco normative que los gobiernos municipales empiezan a ejercer la autonomia tributaria la cual consiste en la facultad Legislativa (nueva para los municipios) facultad reglamentaria y de ejecucién. Marcando un momento hist6rico para los Gobiernos Auténomos Municipales, lo que permite asumir politicas acordes a la realidad de cada ciudad. En consecuencia, dela asignacién de competencias a los distintos niveles de gobierno, establecida por la Constitucién Politica del Estado para la creacién, administracién y/o modificacién de tributos, los Gobiernos Auténomos deben adecuar sus estructurasAutoridad de Impugnacién Tributaria organizativas y capacidades institucionales pata ejetcer las potestades tributarias relacionadas a dichas competencias con la finalidad de que su aplicacién tanto para el ciudadano como para los Municipios sea mucho més facil, velando por una eficiente administracién de estos tributos municipales, ademas de adecuar las mismas al nuevo régimen autonémico acorde a la competencia exclusiva otorgada por la Constitucién Politica del Estado en su articulo 302 paragrafo | numeral 19 y 20 Con la actual Constitucién Politica del Estado, el ejercicio de la autonomia por parte de las Entidades Territoriales Autonémicas (también denominados Gobiernos Auténomes), consiste en la ejecucién de sus competencias y el regirse de acuerdo a su propia legislacién especificamente, en lo referente a sus recursos econémicos. La autonomia se ejerce, entre otras, a través de la potestad de crear, recaudar y/o administrar tributos. Para ejercer estas potestades tributarias relacionadas a dichas competencias es necesarioregirnos al Codigo Tributario Boliviano, norma que regulaelrelacionamiento entre los sujetos pasivos - contribuyentes y el sujeto activo (el Estado, en este caso los GMs) pudiendo ahora en ejercicio de su facultad legislativa aplicar disposiciones y procedimientos cuando asi lo amerite, como leyes de condonacién, leyes de exenciones, beneficios 0 descuentos que antes del marco normative autonémico, solo eran legisladas por el nivel central del estado y ahora de plena aplicabilidad por los Gobiernos Auténomos. En este contexto, las Administraciones Tributarias Municipales, como sujeto activo en la relacién juridica tributaria, responsable de ejercer las facultades y atribuciones de la gestién tributaria, tiene como misién primordial administrar eficaz y eficientemente los ingresos propios generados por tributes, pudiendo a través del Organo Legislative (Concejo Municipal) aplicar la legislacién respectiva y a través de su Organo Ejecutivo la reglamentacién y ejecucién, que permita lograr cierto grado de independencia respecto a politicas tributarias en cada municipio. Sin embargo, este ejercicio se ve limitado porque atin se cuenta con un Cédigo Tributario preconstitucional, y la situacién se agrava con las tltimas modificaciones que pese a ser posteriores ala Constitucién Politica del Estado no se enmarcan en el actual contexto autonémico, siendo de imperiosa necesidad para los municipios contar con un Cédigo Tributario que se adecue a las facultades y competencias de las Entidades Territoriales ‘Auténomas por las razones que posteriormente en el presente trabajo se plasmara 2.3. Por qué es importante realizar reformas al codigo tributario boliviano desde una perspectiva municipal? Es importante remontarnos primero al anterior Cédigo Tributario Boliviano, Ley N° 1840, cuyo periodo de vigencia para los gobiernos municipales fue desde el aro 1994 (cuando se consolida el dominio tributario municipal mediante Ley N? 1606 “Reforma Tributaria de 1994”) hasta el afio 2003 (que se promulga el actual Cédigo Tributario Boliviano, Ley N° 2492), un total de 9 afios donde la administraci6n triputaria 167168 Autoridad de Impugnacién Tributaria municipal era un apéndice de todo el contenido, ni siquiera era considerada como una aciministracién propiamente dicha, apenas si se hacia mencién a la existencia de los tributos municipales. Lo cual impedia que las municipalidades puedan ejercer la potestad tributaria en cuanto a la administracién del cobro de tributos con ejercicio pleno de otras facultades mas alla de la recaudacién, como ser: control, verificacién, valoracién, inspeccién, fiscalizacién, liquidacién, determinacién, ejecucién, sancién y otras propias de una verdadera “administracién tributaria’ Pasaron 9 afios para que en el afio 2003 con la promulgacién del nuevo Cédigo Tributario; el nivel municipal sea reconocido de manera expresa como una administracién tributaria con potestades plenas en el Ambito de sus competencias (impuestos, tasas y patentes). La administracién tributaria pasa a ser a partir del Cédigo Tributario Ley 2492 un concepto mucho més amplio ¢ integral que tan sélo el acto de “recaudar”. Sin embargo, atin adolece de un contenido normativo en el Ambito municipal, en la generalidad, ha sido formulado con criterios direccionados a ser aplicados para el accionar de las administraciones tributarias nacionales como son el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, teniendo una limitacién de aspectos normativos triputarios del ambito municipal, torndndose dificultosa la aplicabilidad desde una perspectiva de administracién tributaria municipal Adicionalmente, estén las continuas modificaciones que este ha sufrido en los Uitimos afios a través de las Leyes 291, 317 y 812, al La Ley N° 291, de modificacién del Presupuesto General del Estado para la gestion 2012, entre sus disposiciones, efectta modificaciones al Cédigo Tributario Boliviano, entre otras, respecto al cémputo y término de la prescripcién incrementando este de 4 a 10 afios y en el caso de no encontrarse registrado el contribuyente en los padrones 13 afios, cuando el promedio regular en otras legislaciones es de 4 y 5 afios. Asimismo, la ley 317, que aprueba el Presupuesto General del Estado de la gestién 2013, efectia nuevamente modificaciones al Cédigo Tributario Boliviano en el cmputo de la prescripcién, ¢ interpretaciones a la Ley 154 de Clasificacion y Definicién de Impuestos de los Gobiernos Auténomos, respecto alas Transferencias Onerosas de dominio tributario municipal, ambas normas cuestionables desde ya por introducir aspectos tributarios en una Ley del Presupuesto Anual que como bien lo dice el mismo nombre su vigencia es de UN ANIO, debiendo estos aspectos haber sido regulados en una norma espectfica tributaria. La titima modificacién efectuada al Cédigo Tributario fue realizada por la ley N° 812, que modifica el céleulo y composicién de la Deuda Tributaria y establece distintas Tasas de interés ademas de disponer la aplicacién retroactiva solo para el nivel central del estado, por otto lado, define un nuevo periodo de Prescripcién (8 afios) para la determinacién de la deuda y la imprescriptibilidad de las deudas ya determinadas: otorga distintos rangos de Reduccién de sanciones y deAutoridad de Impugnacién Tributaria Arrepentimiento eficaz; elimina la multa; e incorpora la clausura por la contravencién de la omisién de inscripcién en los registros tributarios sin considerar que dentro de los tributos municipales se encuentran inmersas las tasas ¢ impuestos a la propiedad de bienes inmuebles y vehfculos automotores, objetos que no se pueden “clausurar’; finalmente dispone nuevas formas y medios de notificaci6n entre otros. Todos estos aspectos, obligan a proponer una reformulacién de la Ley para contar con normas de Derecho Tributario plenamente aplicables al nivel municipal, por la importancia de los ingresos tributarios que se generan y se cobran en beneficio del ente municipal para cubrir las necesidades de los ciudadanos. Toda vez, que el desarrollo de la actividad municipal cada dia se hace mas importante, en virtud al natural crecimiento de las ciudades, por lo que se requiere de mayores ingresos dada la vinculacién directa que existe con el ciudadano y la exigencia de estos para con el municipio en cuanto a la prestacién de los servicios puiblicos respecto a salud, obras y a la educacién entre otros de mucha importancia que repercuten en el progreso del Estado en general. Lo que da lugar a la necesidad de una proyeccién futura de las politicas que permitiran mejorar la generacién de recursos propios cuya fuente esencialmente son los tributos municipales. Estos recursos econémicos propios asi como los transferidos con el actual enfoque y disefio financiero del Estado, no son suficientes para satisfacer y cumplir con las necesidades de la poblacién, por cuanto, es un desafio para los gobiernos municipales afrontar dicha crisis econémica con politicas tributarias concretas Sin embargo los municipios tropiezan con esta serie de inconsistencias en las normas que mas que coadyuvar en el fortalecimiento de las entidades territoriales auténomas empeora su situacién, toda vez, que las modificaciones efectuadas en las leyes del sistema tributario nacional repercuten en ajustes y en la estructura del cobro de tributos municipales generando diversos problemas en los procesos de fiscalizacién que llevan a cabo las administraciones tributarias municipales con el consecuente perjuicio final hacia los contribuyentes, sin considerar el nuevo modelo de estado con autonomias y las deficiencias de los municipios en cuanto a su capacidad operativa sobre todo en municipios de ciudades intermedias y menores poblacionalmente hablando, Por lo que resulta necesatio formular modificaciones a la Ley N? 2492 (Cédigo Tributario Boliviano) a fin de impedir hechos juridicos cuyo resultado sea la evasién y la elusién, asi como precautelar la captacién de los ingresos tributarios de los Gobiernos Auténomos Municipales que repercuten en el beneficio de la sociedad, con obras, servicios, proyectos de salud, educacién y seguridad ciudadana, ademés de contar con un respaldo legal acorde a una mejor funcionalidad de la Administracién Tributaria que brinde seguridad jurfdica a los contribuyentes, mediante una mejor comprensién del sistema triputario, porque en la medida en que no estén claras 0 no se adecuen conforme la realidad juridica tributaria, el cumplimiento voluntario de las obligaciones se vera disminuido. 169170 Autoridad de Impugnacién Tributaria Al respecto, en palabras de Manuel Benavente la necesidad de contar con un Cédigo Tributario Municipal se justifica en: “1. La necesidad de crear una nueva ley que regule el tributo sobre bienes inmuebles y que contenga: control inmobiliario, estrategias de sensibilizacién local y fortalecer la capacidad técnica y automatizacién de las municipalidades 2. Elaborar el Cédigo Tributario Municipal 3. Modernizar los impuestos municipales sobre actividades econémicas, creando una base legal sdlida y de facil aplicacién.”® En ese sentido, es imperiosa la necesidad de contar con un Cédigo Tributario que contemple el ambito municipal porque asi se acabaria con los conflictos derivados de la confusién que se ha generado en la aplicacién y gestién de determinados tributos y fundamentalmente brindar una base legal sdlida que genere certeza juridica al contribuyente en la gestion y administracién de los ingresos que capten los municipios bajo estos conceptos. En este contexto, nos centraremos esencialmente en cuatro aspectos que considero muy importantes desarrollar como = Clausuras por la contravencién de omisién de inseripoién - Lacomposicién de la deuda y su modificacién - __ Principios Constitucionales de Politica Fiscal y - Modificaciones a la Prescripcién Adicionalmente, solamente mencionaremos otras reformas necesarias al Cédigo Tributario sin entrar en su anélisis, esperando que a partir del presente trabajo puedan las mismas ser desarrolladas por otras investigaciones académicas 2.4. Clausura como sanci6n por la contravencién de omisién de inscripcién en los registros tributarios La Ley 2492 Cédigo Tributario Boliviano, establece que los ilicitos tributarios se clasifican en delitos y contravenciones, esta titima clasifica como contravencién a: 1. Omisién de inscripcidn en los registros tributarios (...) al respecto el Articulo 163 sefiala que el que omitiera su inscripcién en los registros tributarios cortespondientes, se inscribiera o permaneciera en un régimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se produjera beneficios o dispensas indebidas en porjuicio de la Administracién Tributaria, seré sancionado con la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripcién. Sin perjuicio del derecho de la Administracién Tributaria a inscribir de oficio, re categorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro del término de prescripcién 2 UANEGESIDAD DE UN CODIGO TRIBUTARIO MUNICIPAL The Ne Disponible: ntip:falnet.unirojaesldescarga 002038.pct of a Munerpal Tax Coe Manuel Méndle? Benavente culAutoridad de Impugnacién Tributaria La sancién de clausura del establecimiento de esta contravencién, no se adecua al Ambito municipal, toda vez que por la naturaleza de los tributos municipales resulta imposible la clausura de Inmuebles y Vehiculos Automotores, por lo que esta sancién Uinicamente responde a los impuestos de caracter nacional Por otra parte, existe una contradiccién en el articulo de esta contravencién, entre el paragrafo | y el ll, que si bien el primero establece como sancién la clausura del establecimiento, el pardgrafo Il sefiala: “la inscripcién voluntaria en los registros pertinentes o la correccién de la inscripcién, previa a cualquier actuacién de la Administracién Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en ningtin caso del pago de la deuda tributaria’. Lo que ocasiona una confusién en la aplicacién de este articulo siendo necesaria y pertinente una aclaraci6n, 0 de lo contrario estariamos: frente a una posible doble sancién (multa y clausura), toda vez que por un lado se limita a establecer solo la clausura como sancién y por otro, en el mismo articulo paragrafo Il se habla de eximir la clausura y MULTA en casos en los que exista la inscripeién voluntaria antes de las actuaciones de la Administracién Tributaria cuando contrariamente se habria omitido a la mula. De lo que se colige que esta modificacién no consideré que los municipios tienen por tributos a las tasas municipales ¢ impuestos a la propiedad de bienes inmuebles y vehiculos automotores, sobre los cuales de ninguna manera se podria aplicar la sancién de clausura cuando estos no cumplieran con la obligacién de inscribirse en los registros tributarios ya que no se puede clausurar un vehiculo no inscrito 0 un inmueble, por lo que deja a los municipios sin la posibilidad de sancionar a los conttibuyentes por la contravencién de omisién de inseripcién siendo necesario restituir la multa como sancién a esta contravencién especificamente para el ambito municipal. No realizar ese ajuste nos pone al frente de una contravencién sin sancién, cuando debe entenderse que por su propia naturaleza una contravencién responde a toda accién u omisién que importe la violacién de normas tributarias, la cual se asocia ala imposicién de una sancién con un fin correctivo. Alrespecto para el autor Octavio A, Wiarco Orellana ‘la infraccién se presenta como consecuencia del incumplimiento de obligaciones fiscales. La infraccién 0 violacién de la norma fiscal ocurre simulténeamente al incumplirse la obligacién fiscal. La infraccién acarrea sanciones. Pues el incumplimiento de obligaciones coloca a quien debe ajustarse a la ley, precisamente en calidad de infractor, y con ello se hace acreedor a las sanciones fiscales que la norma prevea, mismas que buscan asegurar el acatamiento de las obligaciones fiscales como efecto de prevencién general, es decit, con la amenaza que representa la existencia de la sancién en la ley, o sial ocurrir a infraccién, la aplicacién de la sancién tenga efecto de prevencin especial para que el infractor no vuelva a incurrir en su incumplimiento.”* 3 CRESPO Arrazate A's Mara José “nraccionesy Sanciones Tbwavas", Guatemala de la Asuncién, 2086. 171172 Autoridad de Impugnacién Tributaria 2.5. Principios constitucionales de politica fiscal Los principios tributarios se constituyen en elementos basicos que todo Estado de Derecho debe contar a efectos de establecer limites al ejercicio de poder de imposicién del Estado como un control ante cualquier arbitrariedad al momento de la creacién y modificacién de impuestos en proteccién de la sociedad. La Constitucién Politica Estado (CPE) del 2009, establece en su Articulo 323 parégrafo |. “La politica fiscal se basa en los principios de capacidad econémica, igualdad, progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez administrativa y capacidad recaudatoria’ Principios constitucionales que en el nuevo disefio de estado con autonomias, las entidades tertitoriales auténomas alas cuales se les ha asignado la competencia de crear y administrar tributos dentro de su jurisdiecién deben cumplir. Si bien se instituyen los principios de politica fiscal en la CPE, estos no cuentan con una definicién concreta, aunque puede no parecer necesario porque en la doctrina tributaria podemos encontrar distintas definiciones de cada uno de estos principios, es indispensable mencionar que estamos frente a 339 Gobiernos Auténomos Municipales aproximadamente con facultades legislativas, reglamentarias y de ejecucién para crear y administrar tributos. Por tanto, es de vital importancia definir conceptualmente estos principios para no contar luego con distintos criterios @ interpretaciones, tomando en cuent ademas que ya son 68 gobiernos municipales los que han creado sus impuestos municipales a la fecha quedando atin pendiente 271 municipios. En este entendido, el instrumento normativo idéneo para contemplar y definir los principios que rigen la materia tributaria deberia ser sin duda el Cédigo Tributario Boliviano. 2.6. Modificacién a los componentes de la deuda tributaria La Ley N° 812 de 30 de junio de 2016 modifica entre otros, el Articulo 47° del Cédigo Tributario Boliviano respecto a los componentes de la deuda tributaria, en el siguiente sentido: Art. 47° (COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA). |. La Deuda Tributaria (DT) es el tributo omitido expresado en Unidades de Fomento de Vivienda més intereses (I) que debe pagar el sujeto pasivo después de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligacién tributaria, sin la necesidad de intervencién o requerimiento alguno de la Administracién Tributaria, de acuerdo a la siguiente formula: Donde: IsTO"(14 1/360)4n- 1Autoridad de Impugnacién Tributaria El Tributo Omitido (TO) ser expresado en Unidades de Fomento de Vivienda publicada por e! Banco Central de Bolivia, del dia de vencimiento de pago de la obligacién tributaria La tasa de interés (r) podra variar de acuerdo a los dias de mora (n: n1, n2, 3) y sera 1. Del cuatro por ciento (4%) anual, desde el dia siguiente al vencimiento del plazo para el pago de la obligacién tributaria, hasta el ultimo dia del cuarto afio o hasta la fecha de pago dentro de este periodo, seguin corresponda (n1). 2. Del seis por ciento (6%) anual, desde el primer aia del quinto ario de mora, hasta el ultimo aia del séptimo ario o hasta la fecha de pago dentro de este periodo, seguin corresponda (n2). 3. Del diez por ciento (10%) anual, desde el primer dia del octavo afio de mora, hasta la fecha de pago (n3). EI total de la deuda tributaria estard constituido por el Tributo Omitido actualizado en Unidades de Fomento de Vivienda, mas los intereses aplicados en cada uno de los periodos de tiempo de mora descritos precedentemente, hasta el dia de pago. Esta modificacién dispone que ahora la deuda esiA compuesia Unicamente por el Tributo Omitido actualizado en Unidades de Fomento de Vivienda, e intereses los cuales son escalonados de acuerdo al petiode de mora suprime las multas como parte de la deuda, aspecto que implica que las multas deban ser cobradas por sepatado, lo que nos lleva a una reingenieria de los sistemas y procedimiento de cobro para que los municipios puedan adecuarse a la nueva forma de calculo de la deuda. Asi como para las otras modificaciones que se efectuaron mediante la Ley N° 812: el cémputo de la prescripcién de tributos, los medios de notificacién y los plazos respecto a los incentivos tributarios de arrepentimiento eficaz y reduccién de sanciones. Adicionalmente, esta normativa de modificacién al Cédigo Tributario, en la Disposicién Final Primera establece de manera textual que: “Las deudas tributarias existentes a la fecha de vigencia de la presente Ley, que no se cumplan de acuerdo a lo establecido en la Disposicién Transitoria Primera, serdn calculadas y pagadas conforme a lo dispuesto en el Articulo 47° del Cédigo Tributario Boliviano, modificado por Ia presente Ley”. Entendiendo inicialmente los Gobiernos Municipales que la aplicacién del articulo 47 (componentes de la deuda tributaria) era de forma retroactiva para todas las administraciones tributarias sean estas de carécter nacional, municipal © departamental, empero el Decreto Supremo N° 2993 de 23 de noviembre de 2016, aclara que la aplicabilidad retroactiva del articulo 47 modificado, 173174 Autoridad de Impugnacién Tributaria Unicamente es alas deudas tributarias existentes con el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacionalt, es decir que las demas administraciones tributarias deben determinar las deudas tributarias con la Ley 2492- Cédigo Tiibutario antes de su modificacién, criterio por demas cuestionado por ir en contra del principio de generalidad, ademas de poner en desventaja a los gobiernos municipales en el entendido que los sujetos pasivos se sienten perjudicades y solicitan que el calculo de sus deudas sea en base al articulo 47 actual con una tasa de interés menor, amparandose en el articulo 150 del Cédigo Tributario que sefiala: “(Retroactividad). Las normas tributarias no tendrén cardcter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilfcitos tributarios, establezcan sanciones mas benignas 0 términos de prescripcién mas breves © de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable’ Por ultimo, un aspecto bastante preocupante para todas las administraciones tributarias municipales es que al haberse realizado una modificacién en la composicién de la deuda tributaria suprimiendo de esta a las multas, cambia totalmente el context del articulado siguiente del Cédigo Tributario, dado que se hace mencién en muchos de ellos a la deuda tributaria, de lo que se deduce que distintas figuras ahora ya no son aplicables a las sanciones (multas), tal es el caso de las facilidades de pago, compensacién, confusién, condonacién como formas de extincién de la obligacién tributaria y medidas coactivas, entre otras. Por todo lo mencionado es menester realizar los correspondiente ajustes al Cédigo Tributario para que se adecue al contexto de la nueva composicién de la deuda con la finalidad de no excluir a las multas de todas las disposiciones y procedimiento del Cédigo tributario, los cuales fueron plasmados por el legislador pensando en una forma de composicién de la deuda donde se incluia a las multas 2.7. Modificaciones a la prescripcion En la actual Legislacién Boliviana se establece un cémputo de prescripcién de ocho (8) afos, para: “f. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributes. 2. Determinar la deuda tributaria. 3. Imponer sanciones administrativas." Ampliando el término en dos (2) afios adicionales, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligacién de inscribirse en los registros pertinentes; para ejecutar sanciones por contravenciones cinco (5) afios. Y se dispone la imprescriptibilidad de la facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada’. 4 Disposicin Aeilonal Primera del D.S, 2999, que sonal: “Conform a fo establecico en la Dsposicidn Final Prmora dela Ley N° #12, de 30d unio Impuestes Nacionales yl Adana Na eustntes Vigencia dia ctada Le, que no sean regularzadas hasta 0! 31 de ciembre de 20 ncuentien excuses por la Disnosoisn Transtoia Primer, sarin calculadas de acuerdo ao previsto anal Arcule 47 de Ja Loy N* 2492, mouiieado per ia Ley N° 812." 5. Aatculo 58 presctinién) Céaigo rutarloBolviano Ley 2492 romulgad 12 de agosto de 2009 y modticado por Ley N° £812 de 20 de junio de 2016, 2016, las deus tbutriae con el Seri veriAutoridad de Impugnacién Tributaria Segtin Luis Maria Cazorla Prieto “La prescripeién constituye un modo de extincién de la deuda tributaria que se produce por el transcurso de cierto tiempo legalmente establecido, unido a la inactividad de la Administracién tributaria Elomentos configuradores, por tanto, de la prescripcién a la que nos referimos son. el transcurso de cierto tiempo y la pasividad del acreedor tributario."* El autor espafiol Cesar Garcia Novoa resalta respecto a la prescripcién “...que lo fundamental en el régimen de la prescripcién es la ordenacién juridica de! cémputo de la misma (...) a fijacién legal del plazo de duracién de la prescripcién, 0, lo que es lo mismo, cual es el lapso temporal minimo en el cual la Administracién puede comprobar, liquidar y recaudar y a partir del cual el efecto de la interrupcién puede provocar un alargamiento de las posibilidades de actuacién de la Administraci6r’’. De Io sefialado por estos autores podemos establecer que la prescripcién es una figura juridica que otorga certeza y seguridad al ordenamiento juridico, toda vez que la obligacién tributaria no puede permanecer indefinidamente sobre un obligado tributario, en ese mismo lineamiento el autor Jaime Rodrigo Machicado sefiala “la razén para acudir al tiempo como un medio auxiliar para clarificar situaciones juridicas confusas, otorgandoles certeza, no tiene otro fundamento que evitar disputas interminables."* En contraposicién a lo antes sefialado el autor Jorge Bravo Cucci afirma que “la prescripcion no es una forma de extincién de la obligacién tributaria” y sustenta Su afirmacién en que la denominada prescripcién en materia tributaria, es del tipo extintivo o liberatorio, que consiste en la extincién por el transcurso del tiempo dela aceién del acreedor tributario de exigir el cumplimiento de la prestacién tributaria, asi como la fiscalizacién del cumplimiento de la obligacién tributaria. Lo que no se extingue es el derecho de crédito, razén por la cual no estamos frente a una forma de extincién de la obligacién tributaria. En ese contexto para lograr una cabal comprensién, luego de haber analizado concepciones doctrinarias, es necesario desarrollar y mostrar cémo esos juicios doctrinarios han sido acogidos en los ordenamientos juridicos de algunos pa‘ses con sistemas tributarios muy parecidos ECUADOR Articulo. 55.- Plazo de prescripcién de la accién de cobro.- La obligacién y la accién de cobro de los créditos tributarios y sus intereses, asi como de multas por incumplimiento de los deberes formales, prescribird en el plazo de cinco afios, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete afios, (Cazori Proto Lue Mara,” ‘oxineany las garanias do la douda outa. en Derecho Financiere y Tovar’, p89. 421 Disponible en taslibros-vevistas-derecho sex esvlcemput-preserncion-695882879 Consus a 6 de junio ce 201 dime Redtigo Mt La reserpsién de laoblgscién Vbutaia en Ellrbutoy eu anlcacisn: parepactivas paral sigh Xa pig. 1645 9 Jorge Bravo 6 El plano dels eactoe de la incicanc’a, en Fundamenice 6a Derecha Tibuttio, pg, 290 175Autoridad de Impugnacién Tributaria desde aquella en que debié presentarse la correspondiente declaracién, si ésta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcién operara respecto de cada cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento. En el caso de que la administracién tributaria haya procedido a determinar la obligacién que deba ser satisfecha, prescribird la accién de cobro de la misma, en los plazos previstos en el inciso primero de este articulo, contados a partir de la fecha en que el acto de determinacién se convierta en firme, © desde la fecha en que cause ejecutoria la resolucién administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacién planteada en contra del acto determinativo antes mencionado Laprescripcién debe ser alegada expresamente por quien pretend beneficiarse de ella, el juez o autoridad administrativa no podra declararla de oficio,"° PERU Articulo 43.- Plazos de Prescripcién.- La accién de la Administracién Tributaria para determinar la obligacién tributaria, asi como la accién para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) afios, y a los seis (6) afios para quienes no hayan presentado la declaracién respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) afios cuando el Agente de retencién 0 percepcién no ha pagado el tributo retenido 0 percibido. La accién para solicitar o efectuar la compensacién, asi como para solicitar la devolucién prescribe a los cuatro (4) afios."" COLOMBIA Articulo 817- Término de prescripcién de la accién de cobro. La accién de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el término de cinco (5) afios, contados a partir de: 1. Lafecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente 2. La fecha de presentacién de la declaracién, en el caso de las presentadas en forma extemporanea. 3. La fecha de presentacién de la declaracién de correccién, en relacién con los mayores valores 10 CODIGO TRIBUTARIO ECUADOR Coafcacion 9 Registro Oficial Suplomento 38 de 14jun-200S Utima masiicacén: 21 90-2018 11 CODIGO TRIBUTARIO PERUANO, Lima Peri 176Autoridad de Impugnacién Tributaria 4, La fecha de ejecutoria del respective acto administrative de determinacién o discusién La competencia para decretar la prescripcién de la accién de cobro sera de los Administradores de Impuestos 0 de Impuestos y Aduanas Nacionales respectivos, 0 de los servidores publicos de la respectiva administracién en quien estos deleguen dicha facultad y sera decretada de oficio o a peticion de parte," VENEZUELA Articulo §5.- del Cédigo Organico Tributario: Prescriben a los seis (6) afios los siguientes derechos y acciones: 1. La accién para verificar, fiscalizar y determinar la obligacién tributaria con sus accesorios. 2. La accién para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad 3. La accién para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniatias fimes. 4. El derecho a la recuperacién de impuestos y a la devolucién de pagos indebidos”. BOLIVIA Articulo 59.- (PRESCRIPCION). I Las acciones de la Administracién Tributaria prescribiran a los ocho (8) afios, para: 1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributes, 2, Determinar la deuda tributaria. 3. Imponer sanciones administrativas. I. El tétmino de prescripcién precedente se ampliara en dos (2) afios adicionales, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligacién de inscribirse en los registros pertinentes, se inscribiera en un régimen tributario diferente al que corresponde, incurra en delitos tributarios o realice operaciones comerciales y / 0 financieras en paises de baja o nula tributacién: lll, El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (8) afios. IV. Lafacultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescr le. El principio general que recoge el Modelo de Cédigo Tributario para América Latina (MCTAL) es que todas las obligaciones tributarias son prescriptibles. En este sentido, las normas que regulan esta institucién se limitan a su regulacién y a fijar plazos variables (se dejan espacios en blanco) en funcién de las circunstancias, 52. ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL COLOMBIA 13. CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO, Gacera oficial de La Repdblica Bolvarians de Venezuela, Disponible: hts fdeclraco nes. serial go. ve/prtaipagelperlalMANEJADOR, CONTENIDO_SENIATOINOTICIASIOOINAGENESIGACETAOFICIAL- 6152COT pat 4 CODIGO TRIBUTARIO OE BOLIMA, Ley N° 2492 de cha 02 de agosto de 2008, 177178 Autoridad de Impugnacién Tributaria ya que la extensién de cada uno de ellos, dependera de las caracteristicas de las diferentes legislaciones. Segiin Valdez Costa establece que los plazos de la prescripcién deben ser mas breves que el de las obligaciones personales del derecho comtin y asi lo propone categéricamente el MCTAL, en contra de las soluciones generalizadas en América Latina. También existe consenso en que esos plazos deben ser extendidos en determinados casos, variables segiin las legislaciones, que tienen, sin embargo, como principal causa la conducta de los sujetos pasivos, pero también el desconocimiento por parte del sujeto activo de la ocurrencia del hecho generador. Pese a que el Modelo de Cédigo Tributario para América Latina, no indica los plazos en forma expresa, en la nota final del articulo 55 establece Io siguiente: “Nota: A juicio de la Comision los plazos deben ser breves. Para el comtin se sugieren cuatro afios; para el del niimero 1), seis arios; y para el del ntimero 2), diez afios". EI enfoque basado en la experiencia Iberoamericana, en el Modelo de Cédigo Tributario del CIAT, establece un término comin para la prescripeién del derecho de la Administracién Tributaria para determinar las obligaciones, imponer sanciones, exigir el pago de la deuda tributaria y del derecho a la devolucién o repeticién por los pagos indebidos 0 saldos a favor de los obligados tributarios, asi como del derecho a solicitar la rectificacién de las autoliquidaciones. La consagracién de un plazo igual para todos estos casos, pretende otorgar homogeneidad a las. diferentes situaciones en que puede operar el institute de la prescripcién. EI Modelo opta por establecer que lo que prescribe es el derecho 0 facultad de la Administracién Tributariao de los obligados tributarios para determinar las obligaciones, imponer sanciones, exigir el pago de las deudas tributarias o solicitar la devolucién de los pagos indebicos o los saldos a favor, constituyendo, en consecuencia, un medio de extincién de la obligacién tributaria propiamente dicho. Del andlisis comparativo entre estos paises: Ecuador, Pert, Colombia, Venezuela y Bolivia, se rescata que el término de prescripcién mas amplio se da en los Estados Boliviano y Venezolano, en los que las acciones de la Administracién Tributaria prescriben en ocho (8) afios y (6) afios respectivamente Adicionalmente, en la legislacién Boliviana las ultimas modificaciones al Cédigo Tributario incorporan la imprescriptibilidad de la facultad de ejecutar las deudas determinadas, medida muy alejada de la doctrina mencionada y del Modelo de Cédigo Tributario para América Latina. Al respecto debemos remitimnos nuevamente a la forma de célculo de la deuda tributaria la cual permite la capitalizacién de interés por dia de atraso en el pago del impuesto, mediante la formula del interés compuesto.Autoridad de Impugnacién Tributaria El Interés Compuesto nos ayuda a obtener la capitalizacién del dinero en el tiempo. En realidad es el célculo del interés sobre la base inicial mas todos los intereses acumulados en periodos anteriores, es decir los intoreses recibidos son reinvertidos y pasan a convertirse en un nuevo capital para el siguiente periodo; encontrandonos frente a una forma del cobro de la deuda tributaria también conocida como Anatocismo, que conceptualmente es la accién de cobrar intereses. sobre los intereses de mora derivados del no pago de una deuda, (capitalizacién de ios intereses) y si a esto le aftadimos la “ufevizacién’(Mantenimiento de valor de la moneda) del tributo omitido y la imprescriptibilidad de la deuda tributaria determinada, quedamos frente a deudas que en el transcurso del tiempo se pueden tornar excesivas, hasta ol punto de ingresar en la confiscatoriedad. Una forma de calculo con capitalizacién de intereses, debiera ser contrarrestada con cémputos de prescripcién muchos més breves, por ello en el Cédigo Tributario antes de su modificacién se preveia el plazo de 4 afios. Para finalizar, considero que es oportuno, necesatio y tarea de todos pensar en una nueva forma de célculo de la deuda tributaria mas atin si se pretende mantener los cémputos de prescripcién (8 y 10 afios) y la imprescriptibilidad 2.8. Otras necesidades de modificaciones En el siguiente cuadro se menciona otras reformas necesarias al Cédigo Tributario desde una visién municipal REDACCION ACTUAL N']_NEcESIDAD ee JUSTIFICACION + [Auster ot aricule | ARTICULO 58.- > La redacsién dolar 58° (prescrpeién) | (jl. El término de prescripoion | 59 paragrafo II del Cédigo especto ala | precedente se ampliara en dos (2) aos | TWibutario no responde: ampliacién del| adicorales, cuando el sujeto pasivo o| a la realidad de las, compute de la | tercero responsable no cumpliera con la| Administraciones Tributarias prescripcién _ por | obligacion de inscribirse en los regisvos | del Ambifo. municipal, ya el incumplimienio | pertinentes, se inscribieraenunrégimen | que se hace referencia del sujeto pasivo | tributario diferente al que corresponde, | al. incumplmiento ce la de inseribirse | incurra en doliios tibutarios 0 realice | obligacién de inscribirse en en los registros | overaciones comerciales y/o financieras | los registros pertnentes 0 se pertinentes, en paises de baja o nula tributacién inscribera en_un régimen trbutarioaferente a 0 = Ee embito municipal ro Seite dieanes raglmenes "por las mismas Gatactvsicas deo tibutos de dominio munilpal, razén or la’ Gual "os necesario Sdeclar este” pardgralo Br Smoto muna, Gebionga” considerarss “cuando se. “inscribiora con caracterstias y datos istintos lor que le conesponde. 179180 Autoridad de Impugnacién Tributaria NECESIDAD REDACCION ACTUAL LEY N’ 2492 CTB JUSTIFICACION Tngorparar en el Cédigo Trbutario dentro las facuhades de las administraciones tributarias municipales la de establecer montos minimos para el Inicio de procosos tributarios, ARTICULO _jo8- (TiTULOS DE EJECUCION TRIBUTARIA). (.) IL El Ministerio de Hacienda queda facutado para establecer monies minmas, a ‘propuesta dela ‘Rammistracion Tributaria, parr de los cuales esta deba ofectuar ol nico 02 Su ejecucion inbulara. En el caso de las ‘Aammnistraciones Tribviarias Manipales, estos montos sevan flados por la maxima aulondad ejecutiva, = Si bien ef Cédigo Tibutarios dispone que se _podra eslablecer_montos.minimos para la ojecucion tioutaria, no dispone que se pueda fijar- montos minimos. para una determinasion (inicio do procesos ce _fiscalizacion, Fauidaciones mixtas). = No resulta razonablo iniciar procesos por la totalidaa de la mora que cuenta la acministracion’tibutaria municipal porque hay que. considerar queen tributes muncipalos la Obligacién se liquida. por la Totalidad de contrbuyentes inseritos en sus padrones, automaticamente cada gestion. Debiendo accionar fa -Administracion Tributaria Municipal por la totalidad de la mora generada, que en musnos casos so vatan do montos poco significativos, incurriendo en gastos ‘acministratvos mayors. qua la propia deuda para llegar a la fase de ejecucién donde ‘estas doudas se encuentran fen el rango de los montos minmos parla nogiecucion. el CTB dentro las facultades de las Administraciones Tributarias Municipales lade determinar ‘montos minimos para iniciar procesos de determinacion. En las Determinaciones or ‘casos bspeciales especilicamente Liguidaciones por Determinacion Mixta, debe guedar claro que las doclaraciones en las que se basa estas no son por cada gestion reparaca. ARTICULO 97. _ (PROCEDIMIENTO DeTERMINATIVG EN” CASOS ESPECIALES). (ii Las iquidactén que resulte de la determinacién mixta y refleje fisimente los “datos. proporcionados porel contribuyente, terra ol caracto: Be" una Resokicon Determinativa, sn peruico de que. la Admnistracion ibvtaria puocpostoriormanta roalzar dha determinacicn de oicio ejersienco Sus facultades de contol, vericacion fiscalzacion e nvestgad on > Por las caracteristicas de los impuestos municipales, los datos aportados por ‘al contribuyente solo so efectuan al momento de su inscripcisn o posteriormente por cualquier modificacion en las caracteristicas del ‘objeto gravado, no existiendo tuna declaracion de aporte do datos de forma anual (gestion reparada) como se pretende 6 se daa intrprotar por la redaccién de este paragrato. - la forma de cobro de impuestes ~~ municipales difiere de impuestos navionales y no se, requiete do una declaracién anual de sus datas técnicos por parte del sujeto pasivo para proceder a la liquiacion do su obligacién vibutaria, - Por lo cual se deberd onsiderar quo los datos proporcionados por el ‘coniribuyente al momento de Su ingeripeién 0 por cualquior modificacion posterior en el Gobierno Municipal _serén utzades on la. Liquidacion por determinacién mixtaAutoridad de Impugnacién Tributaria REDACCION ACTUAL N'] NECESIDAD EDACCION ACTUA JUSTIFICACION 4 [Se debe inci ARTICULO 10> __(MEDIDAS|- Si bien vision ona serie expresaments | COACTIVAS). La” Admmnisracion | de medidas coactvas para an” Gt” Césigo | Tibutaria potas, ene otras, sjecutar las | hacer efectva la Ejecucin ‘Tibutario Boiiviano | siguientes medidas coactivas ‘ibvtaria, no | todas. se la prohibicion | 1. Intervencion dela gestion del adecuan’ nse pueden de compra de | "negocio del deudor, corfespondiente | adoplar’ en’ los. tibulos de Gombust ble, | aladavca, 2, Prohibicién de colebrar | cardcter municipal por tas Secuesto de |! deudor actos. 0 contratos de | partcuaridades’ de cada Yehiedos y retro) — transferencia 0. disposicion sobre | Lino de ellos, Tal es el caso Ge places’ coma | determinados bienes. del Impuesto Municipal a medidas coactvas |3. Retencion de pages que deban| la Propiedad de. Vehiculos para recuperar las | realzarterceros privados, enlacvanta | Automotores Goudas tbutaras, | estcramente necesaria para asogurar |- Fs nocesario implementar tcobre dela deuda tnbutara, medidas oactivas 4, Prohibicién de participar en los| especificas para_vehiculos procasas de adqulsicion de bienes| automotores, quo so ajuston y contralacién de servicios en el| alanaluraleza de cobro, ales marco de lo dispuesto por la Ley N’| como la Prohibicién de Venta Ti7e ce Administracion y Control] do" Combustiole, el Retiro Gubernamental de Placas y el Secuest~o de 8. Gras mecicas, previstas por Ley] Vercules. relacionadas directamente’ con [a ejecucién de deudas, 6, Clausura del 0 los establecimientos, locales, oficinas o almacenes. del deudor’ hasta el pago total de la deuda wbvtaia. Esla medida sole ‘ributara no hubiera sido pagada por efecto de la aplicacion de las madidas coactvas previstas on los numerales precedenies o por no ser posible su aplicacion, y de acuerdo a lo establac do en ol Paragrafo IV dal Acticulo 164) 3. CONCLUSIONES Este trabajo se ha enfocado principalmente en demostrar la necesidad de adecuar el Cédigo Tributario a la realidad de los Gobiernos Municipales, analizando desde sus inicios el llamado “Dominio Tributario Municipal” hasta llegar al actual Ambito autonémico municipal, con a finalidad de que se comprenda el rolimportante que tienen los municipios en materia tributaria El Cédigo Tributario Ley No, 2492, es un marco normativo que no refleja la realidad juridica tributaria municipal. Los Gobiernos Municipales a través de sus Administraciones Tributarias han adecuade su accionar a esta norma, cuando en realidad es e| Cédigo Tributario el que debié adecuarse a la nueva estructura organizacional y normativa del Estado que incorpora a las autonomias. Asimismo, es primordial, que en el pais se cuente con un Cédigo Tributario que garantice la seguridad juridica tanto para los contribuyentes como para el Fisco en todos los niveles territoriales (nacional, departamental y municipal), que responda a todas las necesidades, enmarcado en un sistema tributario moderno con autonomias, cuya finalidad sea contar con Administraciones Tributarias Municipales eficaces que ejerzan plenamente sus facultades tributarias en procurar de mayores recursos econémicos que se traduce en beneficios para los ciudadanos. 181