Rope Le th pa Ly at République Algérienne Démocratique et Populaire a, We wo, aE, . AULT Ayan > Qos! pos Ministére des Finances Direction Générale des Impéts A, Direction des Opérations Fiscales a J easy tea ch tat ya etdu Recouvrement o Fite catia iy Sous Direction des Evaluations Fiscales N° _1526__/MF/DGI/DOFR/SDEF/B3 Algeryle22.c.ctobre 2017 2 pi : MONSIEUR LE DIRECTEUR DES GRANDES ENTREPRISES i “AU gE MADAME ET MESSIEURS LES DIRECTEURS REGIONAUX, DestmPOrS 2017 aad 2 5 = En communication a: $ MESDAMES ET MESSIEURS LES DIRECTEURS DES IMPOTS DE WILAYA OBIET : Note de synthése relative au traitement de cas particuliers en matiére d’avanta ges fiscaux. 1a présente note a pour objet de clarifier et de-préciser le traitement des cas particuliers soulevés par les services fiscaux et les promoteurs d'investissement relatifs a la mise en ceuvre des avantages fiscaux accordés par les dispositifs d'incitation 4 Yinvestissement et d'aide a Yemploi (ANDI, ANSE), CNAG, ANGEM), lesquels portent sur les sujets ci-aprés 1 Di INCITATION MENT. (ANDI 1. Dépassement du montant prévisionnel porté sur la décision d’octroi d’avantages 2. Franchise de TVA: + Services bénéficiant des avantages fiscaux + Matériaux de construction ~ _Loyers et intéréts bancaires Avance forfaitaire - ANDI Liste des biens et équipements (liste programme) Régime d'imposition Décompte des avantages - phase d'exploitation Situation de cumul d’avantages Conditions de dissolution d'une SNC bénéficiaire d’avantages Transfert d'investissement 0. Chevauchement de décisions d’exploitation -Chevauchement entre décisions de type extension -Chevauchement entre décisions de type création et extension 11. Délivrance de PV d’entrée en exploitation- Décision d’octroi d’avantages annulée oe ae T- DISPOsITIFS D’ LJEMPLO! (ANSEI, CNAC, ANGEM) : 1. Allégement des procédures 2, Mise en ceuvre des avantages fiscaux (role du DIW) 3. Franchise de TVA 4. Acquisition de la poule de ponte ou de reproduction 5. Débutde Factivité - ANSE) Note de synthése relative au traitement de cas particuliers en matiére d'avantages fiscaux - 2017, Page 1WAS ap 210 ZaBeg “£102 - xne2sy seBequene,p a1gneu ua ssosinansed se> ap awauroxjen ne aasyejar 2s ‘g948e auaulasspseau,| ap 1a{qo guance,| s9y4uqe ueAsp afezano,| Wonry e[ 9 yuauBeuguEs ‘uonInAsuOI e| e sagi[ Sariaias ap suoRelsad sa[ qoUTuIeIOU JGNY uoisio9p ee egxauue aute:Bo1d asy e| Ins yuEIN8y TETAS saj snod VAL ap asmpuesy EL 99 10.2190, & wend syusuiossi2u1e199 Sop apueulap sapzoUnod ap exeriM e| ap sigduA| Sap anarD9x10 ©] PREIS SOBEY 5 y : saueoueg siago} 19 sigagiut sa[ 39 wonDnysuOD 9p xnenrpIeUr saj ‘saD|A4a5 Sa] UEUIaDUOD YAL ap asiyouedj e| ap BES [f “VAL op astyouery -z quawlassnsaaul,| ap [euONeN [fasuoy np a[qeregad PsovDe,| qWeaBIxe ‘| e] red axy ‘tinas a[ sed auiene.u Wonsenb ua Squsuadinbs sap ueIUOW! af - ‘safleyueae,p 10.190, uoista9p e] e s9xouue Suutesosd arsyy B| ans studs xnao quos "yA, ap asttpueds ap apuewiap e| ap r9lq0 stuowiadinbs sa]. ~ Ro ainsour e[ step seBeyueae sap aanen ue astur B| ins aauanyut aunoNe EY toneiawéne aaia9 ‘sadeaueny,P 101990, Uorsi2aq Bsns guONUO WaUasssant| ap [eqoL8 109 NP vonewuewZne| Jospuasu9 ined quauradinba,p suaiq sap xud sap uopetea ania sa" aBueyp ap xn} ‘euonewinut 19 jeuoneu gyozeur af ans x~d sap uonendony e[ uauTuOU sfauuoIsiagid 39 sa[quLtEA squaui9(9,P aseq e| ans ogmsayo asgroueuy opmay aunp UeYNsp! UOREUTST TUNIS SUN anynstos woulassnsoaur,p aimon.ns e| Step aLosuy auass;santt{ ap [egoTs 1909 a anb zs[addes ap nai, eA If “TONY suorsi29p sap wonestene,| sinajowoud xnesapuewap ng < “preqsuoo quaurassedgp np wdgp ua ‘TONY a1a8sI9 sina ioword xne “yay ap asrypuedy uo onIsINb2e,p suOAESLOINE S9| sa:AII9q < ap tJ awatauoa ang ® V PeHAIeU Np uonIsinbse,{ ap sso] soBeaueAR,p 101190,p UoIs!O9p | Ans gLiod [FTUOTSTAGIC TWETTOUT RP wowiessedy p ap se> np ueurayten ne yuenb suojsj9pzd Sap ppueWiap UO xneO| XNEDsY Sa2{AL9S SO, + sof eueae,p 10.990,p uorspap b| ans prod jauuorstagsdquEUOW Np uoMassedgg. - *G@QN¥) LNAWISSLLSIANLTV NOLLVLIONLG ALLISOUSI@ “1 }EINUUE,p suoraysodoxd 19 suOISII9p sap UOISstUESUELL “G saBequene,p fo.n20,p suoistoap sap uonejnuue,p se “g onesguoxs,p ua!9U909 mp nDIeD “2, quaurasssaau,[ap Uonanuysap ap se) - 10a ap sey - VAL 2p estyouey wa stnboe jaripieur ap uonuedsiq “9 quouransiBarua,p 2 uoReAUE ap y0sp np LoNeIVUOXA “g anajoword np saoaq “} sAIlgisseaut,p anaf e| ap suonipuoy “Eg (ayqew ap uaysueny °z aauady, ap p1ooae 2ane wuauiassnsaatt, ap ajjaned uotssa, » aoua8iy,| 2p prose zane uauiassnsaAut | ap afei01 UoIssa9 J9s19081@ VAL - FUANDe,D UoNessaQ “y NAOT SNOTLE: “Un VAL 9p astipued ua sinboe (auagieu np pumiqisseou] -z uonIsoduit,p auiBey “9Ace titra, il est précisé que les prestations liées a la construction du batiment, figu rant sur la liste programme peuvent prétendre au bénéfice de la franchise de TVA, sous réserve cque ces services soient: > liés directement a la réalisation du projet dinvestissement ; > couverts par une facture dument établiepar 'entreprise de réalisation desdits travaux. Les Directions de Wilaya de Ain Defla et d’E] Oued ont soulevé les cas de franchise de TVA pour acquisition de panneaux sandwich et des t6les galvanisées nécessaires & la réaliscation de projets quanta leur qualification (élément d’actif immobilisé), A ce titre, il est précisé que les services de I'ANDI ont qualifié les panneaux sandwich et les téles galvanisées d'éléments d'actif immobilisé, au méme titre que les éléments de la charp ente métallique faisant partie de la classe d’investissement et par conséquent, ouvrant droit & la franchise de TVA grevant leurs prix d’acquisition, ainsi que les prestations de leur fabrication et de leur montage, conformément aux dispositions de l'article 2 du décret exécutif n°07-08 du 07/01/2007, modifiée et complétée, fixant la liste des activités, biens et services exclus des avantages, & la conclition de figurer sur la liste programme, + Loyers et intéréts bancaires Un promoteur dela wilaya de Boumerdés demande la délivrance d'une attestation de franchise de TVA sur les services bancaires (loyers), couvrant le montant global des loyers devant étre v ersés au crédit- bailleur dans le cadre d’un contrat de leasing inhérent 3 la réalisation de son investisserment. I s'agit dans ce cas d’acquisitions réalisées dans le cadre d'un contrat de crédit-bail, conclu avec un établissement financier, couvrant une période supérieure & une année, pour laquelle il convient d'établir VYautorisation d’acquisition en franchise couvrant le montant global des loyers, méme si le délai accordé par I’établissement financier dépasse la période de réalisation du projet dont il s‘agit. 11 est précisé, & ce titre, que les services bancaires (intéréts) rattachés a I'acquisition d’équipements sous conditions privilégiées, bénéficient également de la franchise de TVA au méme titre que Yéquipement. 3- Avance forfaitaire: Des sociétés détentrices de décisions ANDI posent la question de savoir si la TVA facturée sur les situations d'avance forfaitaire de travaux, (versée a la société de réalisation), donne lieu a Vétablissement d'une attestation de franchise de TVA (F20). Il est précisé, a ce titre, que les situations davance forfaitaire de travaux peuvent prétendre au bénéfice de la franchise de TVA, dans la mesure ol cette avance remplit les conditions ci-aprés ~ Tavance forfaitaire constitue une partie du prix total a déduire sur les sommes dues au cocontractant lors du paiement définitif; ~ Tavance est strictement lige aux travaux entrant directement dans le cadre de la réalisation de Vinvestissement agréé par ‘AND! ~ _lesdits travaux figurent sur la liste programme annexées & la décision d'octroi d’avantages consentis a l'investissement agréé. 4- liste des biens et équipements (liste programme) Les DIW de Constantine et d’Alger-Est soulévent le cas des autorisations d’acquisition en franchise, pour des équipements portés sur la liste programme par LOT d’équipement ( lot de plomberie, lot étude et suivi, lot équipements sanitaires,...etc), pour lesquels il a été précisé que dans le cas d’absence de détail et de quantification des équipements & acquérir en franchise de TVA, il convient aux services Note de synthase relative au traitement de cas particuliersen matiére d'avantages fiscaux - 2017 Page 3d'exiger, sux promoteurs, la présentation d'une liste programme modificative précise «at détaillée (par éqvipement) établie par les services de I'ANDI. 5- Régime d’'imposition : Le DIW de Khenchela demande des éclaircissements quant a l'octroi des avantagges fiscaux aux ———~promoteurs titulaires- de décisions ANDI de type créatlorr ow extension, SOUMIS aUTEgI™ne de lIFU, Ges promoteurs sont exclus du bénéfice des avantages fiscaux ANDI, en application cles dispositions de la loi des finances pour 2015 et 2017, stipulant que les nouveaux contribuables n’ayant pas réalisé un CA supérieur & 30.000.000 DA ou n/ayant pas opté pour le régime d'imposition au r éel sont soumis a'office au régime de FU. 11 est rappelé que V'administration centrale sest déja prononcée sur le cas de I” espace suivant Yinstruction N°001 MF/DGI/DG/07 du 09 janvier 2007, par laquelle il a été prescrit le versement obligatoirement tous les promoteurs éligibles aux avantages fiscaux au régime du réel, afin de permettre & ces derniers de bénéficier des avantages fiscaux octroyés ( IBS/IRG ,TAP) d'une part, et donner, d'autre part, la possibilité aux services d'effectuer les opérations de suivi ‘et de controle nécessaires pour cette catégorie de contribuables. Par ailleurs, les dispositions de Ia loi de finances pour 2015 ont exclu les investisseu rs éligibles aux dispositifs ANSEJ, CNAC et ANGEM, du bénéfice de la franchise de TVA, et ont soumis ces derniers au régime del'lFU. En revanche, les investissements éligibles au dispositif ANDI, que ce soit, pour Ja création ou Vextension d'investissements, demeurent soumis obligatoirement au régime du réel, conformément aux dispositions de article 03 du décret exécutifN° 17-101 du 5 mars 2017. Par conséquent, les services fiscaux sont tenus de procéder de la maniére suivante : ~ Le contribuable éligible & ANDI, pour la création d’investissement est obligatoirement suivi au régime du réel jusqu’a la fin de la période d’exonération. ~ Le contribuable suivi au régime de I'IFU devenu éligible 4 ANDI, pour extension de son activité, est versé d’office au régime du réel, au moment de la présentation de sa décision ou son attestation d’enregistrement ANDI, jusqu’a lextinction de la période d’exonération. 6- Décompte des avantages - Phase d’exploitation : Lattention de administration centrale a été attirée sur la date a prendre en considération pour le décompte des avantages fiscaux au titre de la phase exploitation de certains promoteurs dinvestissements, et si ce décompte commence a courir & partir de la date > mentionnée dans la rubrique n°07 du PV de constat d'entrée en exploitation ; > d’établissement de ce PV; > de signature de la décision d’octroi d’avantages de la phase exploitation établie par ’ANDI. Il est rappelé, A cet égard, que les dispositions de l'article 40 du décret exécutif n°08-98 du 24 mars 2008 relatif 8 la forme et aux modalités de la déclaration d'investissement, de la demande et de la Gécision d'octroi d’avantages, énoncent expressément que la décision d’octroi d’avantages d'exploitation produit effet & compter de la date fixée par le constat d’entrée en exploitation établi par les services fiscaux. A ce titre, le décompte des avantages d’exploitation accordés, ne peut commencer a courir qua partir de la date fixée par le PV de constat d’entrée en exploitation mentionnée dans la rubrique n° 07, date reprise sur la décision d’octroi d’avantages de la phase exploitation Compte tenu des retards constatés dans I'établissement des PV en question, notamment en cas dadresses différentes (siege, activité), il est demandé aux services d'accorder la diligence qu'il convient quant au traitement des demandes d’établissement des PV d'entrée en exploitation, Note de synthése relative au traitement de cas particuliers en matiére dfavantages fiscaux - 2017 Page 4introduites par cette catégorie de contribuables notamment en ce qui concerne Je resesect du délai de détivrance de ces PV qui ne doit en aucun cas dépassé les trente (30) jours, en se conformant aux dispositions des articles 04 et suivants de V'arrété interministériel du 25 juin 2008 reelatif au constat dentrée en exploitation des investissements déclarés dans le cadre de l‘ordonnance 01.03 du 20 aout 2001 relative au développement de l'investissement. Par ailleurs, 'établissement du PV d’entrée en exploitation ne constituant pas une conC¥ition suffisante Pour faire bénéficier le promoteur des avantages liés & la phase d’exploitation, la mise en couvre de ces avantages est subordonnée a l’établissement de la décision d'exploitation délivrée par ‘ANDI qui fixe Ja nature, la durée et la date de décompte des avantages octroyées. Les promoteurs bénéficiant des avantages en question, qui ne se sont pas acquittés des droits relatifs A leur activité ou ayant fait l'objet de régularisation, dans V'intervalle situé entre la date c¥'établissement du PV d'entrée en exploitation et celle de la signature de la décision d’octroi d’avantages ANDI, sont invités a formuler des requétes & traiter par voie contentieuse. 7- Situation de cumul d’avantages : Un promoteur du secteur touristique a introduit une demande de bénéfice de l'exonéra tion en matiére GBS et de TAP, prévue par les articles 138-3 et 218 du Code des Impéts Directs et Taxes assimilées alors que son projet a été réalisé sous régime privilégié ANDI Le concerné a précisé dans sa demande qu’ « phase exploitation ». stengage a renoncer aux avantages fiscaux ANDI de la Ace titre, Ilya lieu de préciser que la notion de cumul a été révisée par la loi n° 16-09 du 3 aodt 2016 relative a la promotion de l'investissement. Toutefois, pour les projets réalisés sous Végide de la Joi 01-03 du 20 aot 2001 modifiée et complétée relative au développement de l'investissement, il est fait application, des dispositions de cette loi, En effet, Varticle 17 de Yordonnance 06-08 du 15 juillet 2006 modifiant et complétant!'o rdonnance 01- 03, prévoit que les avantages accordés par 'ANDI ne peuvent pas étre cumulés avec les avantages de méme nature institués par la législation fiscale (droit commun). Test rappelé, & ce titre, que l'octroi des avantages accordés par I'ANDI, comprenant l’exonération des memes impots et taxes prévus au titre du droit commun, constitue un cumul d'avantages. Par conséquent, il convient d'exiger des promoteurs optant pour le bénéfice des privileges fiscaux Prévus au titre du droit commun, en faveur des activités touristiques, agricoles, minigres,..etc, de Fenoncer aux incitations fiscales ANDI, accordées pour le projet au titre de ses deux phases « réalisation et exploitation ». Dans la mesure ob le promoteur opte, aprés la réalisation de l'investissements sous régime privilégié, Pour le régime du droit commun, il sera tenu de reverser la TVA accordée a la phase « réalisation » Cette procédure ne dispense, en aucun cas, le promoteur des formalités exigées par I'ANDI conformément aux dispositions de l'article 12 de 'arrét6 interministériel du 25 juin 2008, relatif au constat d’entrée d’exploitation. 8- Conditions de dissolution d’une SNC bénéficiaire d’avantages: Une SNC de la wilaya de Tébessa bénéficiaire d'une décision d'octroi d'avantages délivrée par 'ANDI, a rencontré des difficultés quant la mise en ceuvre des avantages fiscaux, résultant des modifications statutaires portant su > Raison sociale : changement de la dénomination ; > Adresse : délocalisation du siége social ; > Associés : des associés partants et des associés entrants. Note de synthase relative au tr -ment de eas particuliers en matidre d'avantages fiscaux - 2017 Page SLes services gérant le dossier fiscal de la concernée, a procédé au rappel des av-antages fiscaux consommés, en qualifiant cette modification dacte de dissolution, donnant naissance- une nouvelle entité, laquelle ne peut pas bénéficier des avantages accordés & la premiére. Conformément aux dispositions du code civil notamment ses articles 437 A 442 ainssi que celles du code de commerce articles 554, 562 et 563, les modifications effectuées ne peuvent Boas entrainer la dissolution de la société. Aussi, il est établi qu’en absence d'une décision judiciaire de dissolution, les modifica tions effectuées n’entrainent pas, & elles seules, la dissolution de la société, étant donné que cette enteprise continue Texercice de la méme activité, détient le méme numéro de registre de commerce et le. méme Numéro d’ldentification Fiscale, En ce qui concerne les équipements acquis sous régime privilégié ANDI, portant Pancienne dénomination, il convient d'inviter l'intéressé 4 se rapprocher des services de l'ANDI Four demander, Ja délivrance éventuelle, d'une autorisation permettant a la SNS l'utilisation desdits équ ipements. 9- Transfert investissement Le Directeur des Impots de Wilaya d’Alger-Centre souléve le cas d'une entreprise qui désire transférer une partie de son investissement, agréé par !’ANDI, non encore réalisée, en faveur dune autre entreprise du méme groupe dont elle dépend, au motif de son incapacité a concrétiser cette partie de son investissement portée sur la liste programme. Le traitement des opérations de transfert d'investissement agréé par ANDI, obéit aux conditions édictées par les dispositions des articles 7, 8 et 9 du décret n°07-08 du 11/01/2007 fixcant la liste des activités, biens et services exclus des avantages, qui stipulent que les investissements ayant bénéficié des avantages ne peuvent étre cédés ou transférés qu’aprés déclaration de lopération auprés de VANDI. Le transfert exige engagement du repreneur & prendre en charge l'ensemble des obligations pesant sur "investisseur initial. Dans ce cas de figure et compte tenu du fait que acquisition des équipements en question n'est pas encore effectuée, l’opération envisagée par I'entreprise ne s‘inscrit ni dans le cadre d’une cession ni celui de transfert prévus par les dispositions des articles ci-avant cités. Aussi, il appartient & Ventreprise concernée de saisir directement 'ANDI compétente en la matiére. 10- Chevauchement de décisions d’exploitation : > Chevauchement entre décisions de typeextension: La Direction des impéts de wilaya de Chéraga a demandé des éclaircissements quant au taux d'exonération 3 appliquer aux décisions d’octroi d'avantages d’exploitation de type extension délivrées au_méme promoteur, lorsque les délais dexonération accordés au titre desdites décisions, chevauchent sur une période distincte. Les avantages fiscaux qui se chevauchent sur une méme période et concernent deux (ou plusieurs) décisions d’extension, sont déterminés par un taux intermédiaire, qui doit étre calculé, en tenant compte dela situation réelle existante au titre de cette période, suivant le rapport ci-aprés: Taux = en! a Aci aps/rap) ‘Total des investissements (nouveaux +anciens) Note de synthase relative au traitement de cas particuliers en matiére d'avantages fiscaux - 2017 Page 6Exemple : Soit une société détentrice de deux (02) décisions ANDI de type « extension » Le montant des anciens investissements réalisés s’éleve 100.000.000 DA > 1% extension : 15.000.000DA - Date d’entrée en exploitation 01.01.2011 Période d'exonération :3 ans (du 01.01.2011 au 31.12.2013) > kee extension : 20,000,000 Da - Date d'entrée en exploitation 01.01.2012 Période d’exonération : 3 ans (01.01.2012 au 31.12.2014) Phase “Anciens Investissements | Total des Taux Piriode investissements | nouveaux investissements | d'exonération _| aapplication 01.01.2011 irextension | 100.000.000 | 15.000.000 | 115.000.000 13% au 31.12.2011 : 01.01.2012 Période de '15.000.000 : 100.000.000: 135.000.000 26% au chevaucheme i fauchement #20.000.000 Sio.9048 01.01.2014 2imeextension | 115.000.000 | 20.000.000 | 135.000.000 15% au 31.12.2014 de tyy Un promoteur de la wilaya de Laghouat demande le taux d’exonération qu'il convient d’appliquer aux décisions d’octroi d’avantages de type « création» et trois (03) de type « extension ». i importe de préciser que toute la période dlexploitation de la décision de création, bénéficie de Yexonération totale (100%). Aprés ’achévement de cette phase (création, le taux calcu 1é pour chaque période, devient automatiquement proportionnel en fonction des nouvelles acquisitions réalisées par rapport aux anciennes. Par notion d’anciens investissements, il ya lieu dentendre : > Les acquisitions réalisées sous régime privilégié dont la période d'exploitation est arrivée Echéance ; > Les acquis fons réalisées dans le cadre du régime de droit commun. Remarque: les services doivent se référer aux prescriptions de la note n° 881 MF/DGI/DOFR/SDEF/B3 du 07.05.2015 et de faire procéder, le moment venu, au calcul des taux en question, en prenant en considération la période d'exploitation de chaque décision d’extension, et le montant des acquisitions réalisées, pour faire ressortir, enfin, les périodes de che vauchement et les taux d’exonération correspondants. 11- Délivrance de PV d’entrée en exploitation- Décision d’octroi d’avantages annulé Plusieurs directions des impéts de wilaya expriment des hésitations, quant a la délivrance de proces verbaux d'entrée en exploitation; aux promoteurs d'investissement dont les décisions d'octroi davantages, initialement accordées par ANDI, ont été annulées. Ty a lieu de préciser que le PV d’entrée en exploitation est exigé par I'ANDI, pour le traitement des Tecours introduits, en vue de bénéficier du retrait de l'annulation prononcée. Le retrait d'annulation constitue une procédure lige au processus d’incitation a l'investissement que les services fiscaux sont tenus de respecter. Cependant et afin de permettre aux promoteurs ayant procédé & la régularisation de leur situation fiscale, d'honorer leurs engagements souscrits, d'une part, et en vue de communiquer l'état réel des Note de synthése relative au traitement de cas particuliers en matiave antages fiscaux - 2017 Page 7investissements.concernés, d’autre part les services fiscaux compétents sont tenus de procéder au constat sur place et sur pieces (factures, carte grise, documents douaniers, ..) du maté riel/acquls dang ke cadre de la réalisation du projet concerné,sinsi que celui de V'état du projet etd établin ensulte selon le cas, le PV de constat du matériel ou d’entrée en exploitation. Le PV d'entrée en exploitation est délivré lorsque le projet concerné est mis en exploitation, I DISPOSITIFS D'AIDE A L'EMPLOI (ANSE), CNAC, ANGEM) 1-Allégement des procédure: attention de la DOFR a été attirée sur les retards accusés dans le traitement des demandes de Gélivrance de Vattestation de franchise TVA (F20), pour lacquisition des biens d'équipeements, entrene dans le cadre de la réalisation de projets d'investissement introdultes auprés des services Pour remédier & cette situation, Instruction n*1088 MF/DGI/DOFR/CAB/2013 du 26.05.2013, a mis Peden re ee Procedure visant Vallégement du traitement et létablissement desditess demandes, en réduisant le nombre des documents exigés a trois, & savoir: % copie dea décision d’octroi des avantages délivrée par les administrations habillitées, > liste des équipements ouvrant droit auxavantages. > factures pro format relatives aux équipements & acquérir. 2- Mise en ceuvre des avantages fiscaux (rdle du DIW): Hm'a été signalé que les promoteurs éligibles aux dispostifs d'aide & Yemploi ANSE], CNAC et ANGEM, Pour bénéficier des avantages fiscaux octroyés par les organismes habilités, se trouvent obligés de transiier Par la DIW pour solliciter une autorisation leur permettant de faire valoir les avantages accardés. 4 Sette ily a lieu de vous informer que dans le cadre de la simplification des procédures fiscales, ila été décidé la suppression de obligation de se faire délivrer une décision par le DIW, et de limites mise en ceuvre de ces avantages au gestionnaire du dossier fiscal du promoteur. Ainsi la limitation & un seul interlocuteur permettra de réduire le délai de délivrance de attestation de franchise. ToMafois le Directeur des Impots de Wilaya doit, par contre, s'atteler & un controle rigoureux pour Yamélioration de la gestion et du suivi des avantages fiscaux. 3- Franchise de TVA: Lattention de Administration centrale a été attirée par certains contribuables sur le refus des Services fiscaux locaux de leurs délivrer les attestations de franchise, relatives a acquisition des fauipements figurant sur la liste programme éiablie par les services gérant les dispositife d'aide Tynees0! (ANSEL, CNAC, ANGEM) au motif que cette catégorie de contribuables est suivie au régime de TIEL et que les dispositions de la LFC 2015 ont exclu ces derniers du bénéfice de la franchise cern Les promoteurs détenteurs de décisions d'octroi d’avantages dont I'éligibilité (Ia validation du projet) oat Gablie avant le 31/12/2014 bénéficient, de plein droit, de la franchise de TVA pourl'acquisition al, matériel rentrant dans le cadre de la réalisation de leurs projets agréés tes projets validés apres le 31/12/2014 sont exclus du bénéfice de la franchise de TVA sus citée 4 Acquisition de la poule de ponte ou de reproduction: Des éclaircissements ont été demandés par le Directeur des impdts de la Wilaya de Constantine au sujet de Voctroi des autorisations d’acquisition en franchise de TVA (F20) de poules pondeuses ov ae jChroduction au profit des promoteurs agréés aux régimes privilégiés (CNAC-ANSE]) en précisene que je montage financier a été effectué en hors taxes notamment pour les dossiers admis anterieuremece ¢ Ja loi de finances pour 2015. Note de synthése relative au traitement de cas particuliers en matiére davantages fiscaux - 2017 Page 8Les poules pondeuses ou de reproduction considérées comme des matié res _premitres (consommables) ne peuvent pas prétendre au bénéfice de la franchis de TVA, méme ssi les projets en question ont été agréés avant la publication de la loi de finances pour 2015. 5- Début de activité - ANSE] : Les services de ANSE] précisent que 'attestation de début d’activité est une piéce indispensable pour Vétablissement de la décision d’octroi des avantages fiscaux, liés & la phase exploitation au profit des jeunes promoteurs. Les services sont informés que la procédure d’établissement du Procés-verbal de cOonstat attestant entrée en exploitation des projets d'investissements est adoptée par V'administration fiscale suivant note n°218/MF/DGI/DOFR/SDEF/B3/CS du 16.02.2017, diffusée aux DRI. De ce fait, le Procés-verbal de constat d’entrée en exploitation constitue le document jusstifiant le début d'activité, pour I’établissement de la décision d'octroi des avantages fiscaux d'exploitation, 6- Régime d'imposition : Des difficultés ont été rencontrées par les services fiscaux quant 8 la mise en ceuvre des décisions d'octroi d'avantages de la phase exploitation, délivrées par les organismes gérant les dispositifs d'aide l'emploi (ANSE], CNAC et ANGEM). En effet, les décisions d’octroi d'avantages dont il s‘agit, accordent aux promoters concernés, Yexonération en matiére de TAP, IBS ou IRG, alors que les dispositions de Varticle 13 de la loi des finances pour 2015 modifiant l'article 282 ter du CIDTA, prescrivent la soumission a I'lFU de ces promoteurs. ILy a lieu de préciser que les dispositions sus citées, ne soumettent & !'IFU que les promoteurs bénéficiaires des avantages fiscaux pour la réalisation de projets validés (date de 1a commission) aprés la date du 01.01.2015. Par contre, ceux ayant bénéficié de la franchise de TVA pour la réalisation de leurs projets respectifs, validés avant cette date, sont soumis au régime du réel, jusqu’a la fin de la période d'exonération. 7- Incessibilité du matériel acquis en franchise de TVA: Le Directeur des impéts de la wilaya d’E] Oued demande a connaitre la démarche & adopter a 'égard de la demande adressée par ANSE] pour I’établissement, au profit des jeunes promoteurs, du certificat C20 destiné & la levée de l'incessibilité du matériel acquis en franchise de TVA. Le directeur de ANSE] propose de délivrer le C20 aux jeunes promoteurs en possession d'une attestation de remboursement total du crédit bancaire et de la main levée délivrée parla banque. 11 yalieu de différencier entre deux types d’engagement pris par le promoteur : > Contractuel: lors de Vétablissement du contrat du crédit bancaire, le jeune promoteur s‘engage a régler le prét alloué par la banque dans le cadre de la réalisation du projet agréé, selon les formules et les délais arrétés. Une fois le crédit est totalement remboursé, l'engagement pris par le promoteur envers la banque est considéré honoré et l'intéressé bénéficie de la main levée du matériel gage. > Légal: il est prévu par les dispositions de l'article 38 du CTCA, consistant en la préservation du matériel acquis en franchise de TVA, pendant cing (05) ans, suivant la date d'acquisition ou de réalisation, dans le patrimoine de l'entreprise. Lorsque le matériel en question est cédé, avant ce délai, Yengagement est considéré comme étant non respecté. Aussi, la délivrance du certificat C20 n'est effectuée que pour les promoteurs ayant respecté les dispositions dudit article, ou le cas échéant, pour ceux procédant au reversement de la taxe proportionnellement au nombre d’années restant & courir. i Note de synthése relative au traitement de cas particuliers en matibre d'avantages fiscaux - 2017 Page 9II DISPOSITIONS COMMUNES 1- Cessation d’acti TVA a reversei Le DIW de Ghardaia a posé la problématique de détermination de la TVA a reversser sur les biens dinvestissement acquis sous conditions privilégiées, suite a une cessation d’activité > Sur propre demande de Vinvestisseur; > Suite a une annulation des avantages pour non respect de I'engagement souse rit, kes biens acquis sous régime privilégié ne peuvent étre cédés ou transférés, dia rant la période d’engagement qu’aprés accord de I'Agence concernée (ANDI, ANSE}, CNAC, ANGEM), En cas de cessation d'activité, la vente de matériels est assimilée a une cession totale CW'investissement dont le traitement différe selon que les équipements soient repris par un promoteur ag-réé ou non, * Cession totale de l'investissement avec accord de Agence: Ainsi, si 'ensemble du projet a été repris sous I'égide d'un dispositif d'inctation a linvestissement ou d'aide a I” emploi, par une personne physique ou morale, titulaire d'une décision d’octroi d’avantages, Je vendeur ne Temboursera aucun avantage consommé, 8 condition que le nouvel acquéreur S'engage, auprés du méme organisme , 8 honorer toutes les obligations prises par investisseur initial, - c artielle di a VAs lorsque l'autorisation de cession est accordée, pour une partie du matériel acquis sous régime privilégié, la TVA affranchie doit Gtre restituée dans la limite de cing (05) ans, au prorata des exercices non encore échus (cf. article 38 du Code des TCA) pour la partie du matériel cédée. Dans le cas oit les équipements ont été cédés selon des conditions autres que celles ci-avant citées et dont la cession y afférente est qualifiée par l'agence concernée, de non respect des engagements ‘souscrits, les avantages consommés sont retirés dans les mémes formes que celles relatives a leur octroi, sanctionnés au plan fiscal, par le rappel intégral des exonérations accordées, en sus de Vapplication des pénalités correspondantes. : Si, par ailleurs, un investisseur s'est totalement libéré de ses engagements avec I'Agence ayant délivrée Tagrément et que son projet est désormais régi par la législation de droit commun, la survenance d'une cessation d’activité est traitée, du point de vue fiscal, selon les dispositions en la mati@re édictées par les différents codes régissant les impots et taxes en vigueur. Remarque : Le produit (revenu) de la cession des stocks et des investissements cédés, est soumis dans sa globalité,-a tous les impéts et taxes prévus par la Iégislation fiscale en vigueur, notamment TVA, TAP, IBS ou IRG. Cette imposition est applicable aussi bien au promoteur titulaire d'une Décision d’Octroi d’Avantages en cours de validité, qu’a celui ayant demandé ’annulation de sa décision. 2- Transfert de matériel : Une entreprise bénéficiaire d'une décision d'octroi d'avantages ANDI de type « extension » portant sur Ja réalisation de chaines de production dans la wilaya de BATNA, a rencontré un probléme technique relatif a V'alimentation en énergie électrique de ces chaines. Devant I'incapacité de la SONELGAZ d’assurer les besoins exprimés, pour le démarrage des chaines de Production, lentreprise a procédé au déplacement (délocalisation) d’une partie importante des Equipements acquis en franchise, vers une autre unité de la méme entreprise sise a la wilaya de BOUMERDES, tout en avisant les services fiscaux de la Wilaya de BATNA avant de réceptionner Vaccord de ANDI. L’entreprise a été mise en demeure par les services fiscaux locaux, pour l'inexistence du matériel ‘acquis en franchise sur les lieux déclarés sur la décision ANDI Note de synthése relative au traitement de cas particuliers en matire d’avantages fiscaux - 2017 Page 10II y 4 lieu de préciser, pour le présent cas, que Vinexistence du matériel Ladresse déclarée, mentionnée sur la décision d'octroi d'avantages ANDI, est susceptible de constituer un motif dannulation des avantages. Néanmoins, entreprise a la faculté de solliciter une modification de ladite décision auprés de 'ANDI portant changement d'adresse de l'investissement déclaré Aussi, les services fiscaux, dans le cas de Tespéce, ne procédent au rappel des avantages que si le Promoteur ne présente pas l'accord de Agence habilitée 3- Conditions de la levée d’incessibilité : Un promoteur d'investissement de la wilaya de Sétif demande & connaitre les conditions de la levée de Vincessibilité des véhicules, acquis au titre du dispositif ANDI, Conformément aux dispositions de Y'article 38 du CIDTA, le délai réglementaire d'incessibilité du matériel acquis en franchise est fixé & cing (05) ans. Les promoteurs sollicitant la levée de incessibilité avant Lexpiration de ce délai, doivent obligatoirement obtenir l'accord de agence ‘compétente et remplir simultanément les deux conditions ci-aprés : > Justifer le reversement de la TVA proportionnellement a la durée d'amortissement restant & Courir, qui donne lieu a la délivrance d'une attestation par ‘administration fiscale ; > Justifier le reversement des droits de douanes exigibles, donnant lieu a létablissement d'une attestation par administration des douanes. Ces deux attestations doivent porter la mention « destinge a la levée de concernés de la wilaya -DRAG-». incessibilité par les services 4- Cas de décas 1 direction des impéts de wilaya d’Alger-Ouest demande & connaitre la démarche & suivre quant aux avantages fiscaux accordés a un promoteur quidécéde. Les avantages accordés peuvent étre transférés, avec V'accord de l'agence Vayant octroyé, 8 un Fepreneur, qu'il soit un ayant droit ou non, si ce dernier s'engage a honorer toutes les obligations prises par linvestisseur initial Dans le cas contraire les avantages doivent étre retirés, conformément a la procédure d’annulation en vigueur. 5- Exonération du droit de mutation et d’enregistrement : Un promoteur de la wilaya de Mostaganem éligible au dispositif CNAC sollicite le bénéfice de Vexemption, d'une part, du droit de mutation & titre onéreux pour les acquisitions immobliéres ffectuées dans le cadre de la création dune activité industrielle, et d'autre part de. celui ‘denregistrement sur la concession du terrain octroyé par la Wilaya, 1H kté constaté que les avantages soliités sont repris surla décision d'octroi /avantages délivrée par 12 CNAC, alors que la liste programme ne porte aucune mention sur les biens objets des dies exonérations, 11 est rappelé aux services fiscaux que les avantages, dont bénéficient les promoteurs d'investissement aeréts par les dispositifs d'incitation a Yinvestissement et d'aide & Yemploi, sont repris expressément sur Tagrément lui-méme. La liste programme reprend les biens et équipements devant bénéficier des avantages cités dans la décision d’octroi d’avantages, I convient de préciser que le bénéfice de exemption du droit de mutation & titre onéreux pour les Pes iions immobiliéres, est subordonné & Vaffectation des biens dont il s'agit a Vactivité objet de Vinvestissement agréé, quand bien méme que la concession en question n'est pas mentionnée sar te liste programme. Note de synthése relative au traitement de cas particullers en matiére davantages fiscaux -2017 Page 11Un promoteur de la wilaya de Ghardaia sollicite l'octroi d'une nouvelle autorisation de franchise de TVA, pour Vacquisition d'un tracteur remplagant celui déja acquis, dans le cadre du dispositif ANSE], totalement endommagé, suite a un accident de la circulation. 0 y a lieu, dans ce cas, de diligenter une enquéte sur place, pour s'assurer de état du matériel en question, sanctionnée par un PV de constat et d’exiger au concerné la présentation des pices justificatives suivantes : > PV dela gendarmerie ou dela sireté nationale; > attestations de remboursement de la compagnie d’assurance; Aussi, dés lors que le promoteur produit les justificatifs nécessaires, les services fiscaux sont tenus de Jui délivrer une nouvelle autorisation d’acquisition en franchise de TVA. Toutefois, dans Je cas oi Findemnisation versée par la compagnie d’assurances couvre le montant de la TVA, la demande de renouvellement est considérée sans objet. Il est rappelé aux services que la souscription d'une police d’assurance couvrant les investissements est une condition nécessaire pour le suivi des avantages, Remarque : Eu égard 8 la présomption de fraude relevée pour les cas de figure (vol, destruction) et aux pertes budgétaires qui peuvent en découler, un contréle et un suivi rigoureux de la situation fiscale de ces promoteurs doivent étre apérés. 8 Cas d’annulation des décisions d’octroi d’avantages : Il est repris, ci-aprés, les cas d’infractions commises par les promoteurs d'investissement susceptibles de faire objet de propositions d’annulation des avantages fiscaux accordé: ~ Détournement des avantages ; - Transfert d’équipements acqui: objet d'agrément ; ~ _ Inexistence du matériel objet d'investissement ; ilégié vers une activité autre que celle sous régime pri ~ Non réalisation du projet objet d'agrément aprés l'achévement de la période de réalisation accordée et ’épuisement des possibilités de prorogation de délais de réalisation ; = Cessation de V'activité objet e’agrément ; ~ Non respect des obligations déclaratives, avec défaut de répondre aux mises en demeure adressées par les services compétents; - Cumul d’avantages; ~ _ Défaut de dépét des états annuels davancement aprés épuisement du délai de deux (02) mols a compter de la date de notification de la mise en demeure pour les promoteurs éligibles a ANDI; ~ Absence de sollicitation de la part du promoteur (ANDI) de Vétablissement du constat dentrée en exploitation, aprés une mise en demeure restée infructueuse trente (30) jours dela part du concerné. ~ Le bénéficiaire des avantages fiscaux se rendant coupable, postérieurement a la date de Aécision, de manceuvres frauduleuses. Aussi, les anomalies constatées doivent étre consignées dans des rapports circonstanciés, appuyés de procts verbaux de constat dament établis sur les lieux, rédigés d'une maniére lisible et indiquent expressément infraction et justifiant tous grief relevés & l'encontre des promoteurs mis en cause, Note de synthése relative au traitement de cas particullers en matiére d’avantages fiscaux - 2017 Page 13,Par ailleurs, il est rappelé que les propositions d'annulation émises par vos soins faiscant l'objet de trarsmission aux agences concernées, ne doivent pas étre considérées comme: un retrait d’agrément entrainant un rappel des avantages consommés. En effet, aucun redressemnent ne doit @tre opéré tant que la décision d’annulation n’a pas était prononcée par I'institution coracernée, 9- Transmission des décisions et propositions d’annulation. Pour un meilleur suivi de la situation fiscale des promoteurs d'investissement, les ageences gérant les dispositifs d’octroi d’avantages ont été invitées a transmettre directement aux DIW> dont releve le promoteur d'investissement, les différentes décisions délivrées sans transiter par la Centrale. Les directions des impéts de wilaya sont i ‘ites, 4 leur tour, a transmettre dire ctement aux agences concernées, dans les délais requis, les propositions d’annulation, Note de synthése relative au traitement de cas particuliers en matiére d'avantages fiscaux - 2017 Page 14N Ag pagan REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCKRATIQUE ET POPULAIRE - MINISTERE DES FINANCES Atalay DIRECTION GENERALE DES IMPOTS lel Aaa Faas DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS D’ALGER alsa ll aed opal Sasa DIRECTION DES IMPOTS D’ALGER-Est Gok ial ye Gyo SOUS DIRECTION DES OPERATIONS FISCALES N° 85 /MF/DGI/DRIA/DIWAE/SECT/2018 ALGER, le_ 08/04/2018 A Mesdames et Messieurs : Les Chefs de Centre des Impéts ; Les Chefs D’Inspection des Impéts ; De la DIW D’Alger — Est. Objet: A/S - prise en charge des dossiers fiscaux transférés. Référerices : Note conjointe n° 1834/MF/DGI/DRV/DOFR du 22/10/2012. Note n° 442/MF/DGI/DORE/SDR du 10/03/2011 Pour assurer une prise en charge efficiente sur le volet de la perception et Passiette des dossiers fiscaux des personnes morales et physiques transférées vers vos structures suite & la délocalisation de leurs activités, j'ai Yhonneur de vous informer que dorénavant une nouvelle mesure est mise en ceuvre. A cet effet , vous y trouverez joint, dans chaque dossier fiscal transféré, quelle que soit sa provenance, son extrait de zéle et éventuellement les annexes RAR quil—y-a lieu de les remettre, sans tarder, 3 la recette des impéts de rattachement, dés la réception du dossier fiscal contre un accusé de séception dont une copie fera Pobjet de transmission 4 la Sous — Ditection des Opétations fiscales ~ Bureau: de Animation et l’Assistance pour suivi de Popération de transfert de dossier fiscal. Jattacherai du prix, quant 4 Vexécution stricte de la présente note et me rendre destinataires des éventuelles difficultés tencontrées lors de sa mise en cuvte. Ay