COURS DE CONTROLE DE GESTION Licence 3 CF /FSEG/Université de Ngaoundéré

Enseignement dispensé par : Dr. Fidèle Djoumessi ; Maître Assistant (Comptabilité –Contrôle-Audit)

Chapitre x : Les Coûts cachés

I- DEFINITIONS DES COUTS CACHES
Les couts cachés sont des couts qui n’apparaissent pas dans le système comptable. Soit ils sont fondus dans
le coût des produits ou des activités, soit ce sont des coûts d’opportunité qui, par nature, ne sont pas
comptabilisés. Par exemple, la désorganisation sue à l’absentéisme du personnel entraine des surcoûts
comptabilisés sur d’autres postes (heures supplémentaires majorées payées aux remplaçants, travail des
cadres organisant les remplacements, avaries par suite de l’incompétence du remplaçant) mais aussi un
manque à gagner no comptabilisé (perte des clients qui n’ont pas trouvé d’interlocuteur ou n’ont pas été
livrés.

II- L’ORIGINE DES COUTS CACHES

L’existence des couts cachés repose pour partie de la relation entre l’organisation et les hommes (A).
De cette relation complexe vont naitre des dysfonctionnements à l’origine de cout cachés (B).

A. Structure et comportements humains

La relation structure et comportements humains n’est pas naturelle et résulte davantage d’un conflit
permanent qu’il convient de gérer. En fait, ces deux ont toujours été étudiées de façon séparée voire opposée ou
du moins perçues dans une relation de domination. Ainsi l’un des deux courants suivants l’emporte sur l’autre :

- Structuralisme : courant de pensée qui suppose la prédominance nécessaire des structures sur les
comportements humains. On retrouve ici la pensée de Max Weber qui développera le modèle
bureaucratique fondé sur des règles et procédures.
- Comportementalisme : courant de pensé (Cyert et March) qui prône la thèse opposée et place les
comportements humains comme principal facteur explicatif du résultat.
Selon Henri Savall, la vérité serait un mélange des deux faisant naitre des dysfonctionnements nécessitant
des régulations et donc des couts. Ceci est traduit sur le schéma suivant en forme de trèfle à quatre feuilles :

Exemple de lecture : une règle trop rigide ne sera pas tolérée par le personnel qui la percevra pourra être
constitué par les couts liés à l’absentéisme en résultant.
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B. Cause des coûts cachés

Les coûts cachés sont dus à des anomalies dans le fonctionnement de l’organisation qui l’empêchent de
réaliser ses objectifs et entrainent un gaspillage de ressources. Ce sont des coûts de non-qualité qui résultent
essentiellement des comportements humains.
Les dysfonctionnements sont mesurés par cinq indicateurs (cf. Henri Saval et Véronique Zardet, 1991, et
institut de Socio-économie des Entreprises et des Organisations (ISEOR) :
 L’absentéisme ;
 Les accidents du travail ;
 La rotation du personnel ;
 La non-qualité des produits ;
 L’écart de productivité directe (c’est-à-dire le surcroit de travail pour le contrôle)

III- Typologie et évaluation des coûts cachés

La régulation de ces dysfonctionnements engendre des couts analysés en cinq rubriques :
 Les sursalaires : ce sont des salaires versés à la personne absente ou des majorations de salaires
versées à son remplaçant ; ils sont calculés sur la base des rémunérations respectives (charges
sociales comprises) de la personne absente et de la personne remplaçante.
 Les surconsommations : ce sont des consommations utilisées lors de la régulation de l’absence
(télécommunications, personnel intérimaire) ; elles sont évaluées au prix payé par l’organisation.
 Les surtemps : Ce sont les temps passés à organiser la solution de remplacement ; ils sont évalués
à un taux horaire appelé contribution horaire à la marge sur coût variable (CHMCV) :
Marge sur coût variable de l′année
𝐶𝐻𝑀𝐶𝑉 = Nombre d′ heures d′ activité de l′année

 Les non-productions : Ce sont les productions perdues du fait de l’arrêt du travail ou de l’emploi
de personnels moins compétents ; le temps d’inactivité est également évalué à CHMCV.
 La non-création du potentiel stratégique : le personnel d’encadrement, occupé à régler le
dysfonctionnement, ne peut se consacrer à des projets d’avenir ; le temps perdu est évalué à la
CHMCV.
Les sursalaires, Les surconsommations et les surtemps sont dilués dans les objets de coût du système
comptable. Les non-productions, la non-création du potentiel stratégique engendre des coûts d’opportunité
qui ne figure pas dans la comptabilité traditionnelle.
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4- Grilles d’évaluation
L’établissement d’une grille d’évaluation facilite le calcul des coûts cachés.

Couts cachés
Surcharges Non-produits Total des
couts cachés
Sur salaire Sur Sur consommation Non Non-
temps production création de
potentiel
Absentéisme
dysfonctio

Accident du travail
nnement

Rotation du personnel
Qualité des produits
Ecarts de productivité
Sursalaires Id. Id. Id. Id. Couts
Total engendrés par cachés
les cinq totaux
indicateurs
Couts d’opportunités
couts historiques

Le coût porté dans chaque cellule de la grille est égal au nombre de dysfonctionnements
constatés multiplié par l’estimation du coût moyen d’un dysfonctionnement.

Application
La société « la cité des bienheureux » souffre d’un fort absentéisme de son personnel. Non seulement il
paye les salaires des employé en arrêt maladie, mais il doit les remplacer par des intérimaires qui manquent
de compétence et travaillent moins vite. On estime qu’il faut trois intérimaires pour réaliser le travail de
deux titulaires. Le directeur de la société doit consacrer une grande partie de son temps à former et à
contrôler ces intérimaires mais, malgré cela, la banque est assaillie par les réclamations de clients qui se
plaignent des erreurs commises dans le traitement de leurs opérations.
Vous disposez des renseignements chiffrés suivants pour une période d’un mois :
Contribution horaire à la marge sur cout variable(CHMCV) : 45f
Salaire horaire moyen du personnel titulaire (charges sociales comprises) : 22euros
Cout horaire des intérimaires : 30 f
Temps de travail des jours ouvré : 7 heures
Effectif du personnel : 75 personnes
Nombres moyens de jours d’absence (rémunérés) : 5 jours
Temps passé par le directeur à recruter des intérimaires : 4 heures
Temps passé par le directeur à former les intérimaires : 20 heures
Temps passé par le directeur à contrôler les intérimaires : 8 heures
Nombre de réclamation des clients : 80 réclamations
Temps moyens de traitement d’une réclamation : 30 minutes
Travail à faire:
1) Classer les disfonctionnements selon les cinq indicateurs possibles (absentéisme, accidents du
travail, rotation du personnel, non-qualité, écart de productivité directe).
2) Classer les dysfonctionnements selon les cinq effets possibles sur les couts (sur-salaires,
surconsommations, surtemps, non-productions, non-création de potentiel stratégique).
3) Présenter la grille d’évaluation des couts cachés en donnant en annexe le détail des calculs