Re p ú b li c a Bo l i v a r i a n a De Ve n e z u e l a

M in is t e r i o D e l Po d e r Po p u l a r Pa r a La Ed u c a c i ó n Su p e r i o r

Co n v e n io En l a c e La t i n o a m e r i c a n o De Un i v e r s i d a d e s - “U N E L L E Z ”

Sa n C r i s t ó b a l Ed o . Tá c h i r a

Re a l iz a d o po r :

Dl a c o s t e Ale g r ía

C . I . V - 20 . 6 2 6 . 0 4 5

Sá n c h e z Na y a r y

C . I . V - 25 . 3 7 5 . 9 9 4

Sa n Cr is t ó b a l, m a y o 20 2 1
 In t r o d u c c i ó n .

La au d i t o r í a se ha co n v e r t i d o en un a de la s té c n i c a s má s im p o r t a n t e s de n t r o de las

or g a n i z a c i o n e s , gr a c i a s a su im p l e m e n t a c i ó n y de s a r r o l l o , la alt a d ire c c ió n en c u e n t r a un

mec a n ism o de co n t r o l qu e pe r m i t e co n o c e r el es t a d o ac t u a l de l s u s pro c e s o s y la ve r a c i d a d

de la in f o r m a c i ó n , y as í de t e r m i n a r la efi c a c i a y efi c i e n c i a co n la cu a l s e es t á n ej e c u t a n d o y

as í , po d e r to m a r la s ac c i o n e s ne c e s a r i a s pa r a s u co r r e c t o cu m p l i m i e n t o de ob j e t i v o s y m e t a s ;

co n res p e c t o al co n t r o l in t e r n o po d e m o s de f i n i r l o co m o el pl a n de or g a n i z a c i ó n , mé t o d o s y

pr o c e d i m i e n t o s qu e tie n e im p l a n t a d o s un a em p r e s a o ne g o c i o , es t r u c t u r a d o s pa r a la

ob t e n c i ó n de tre s ob j e t i v o s fu n d a m e n t a l e s : a) la ob t e n c i ó n de in f o r m a c i ó n fin a n c i e r a co r r e c t a

y s eg u r a , b) la s a l v a g u a r d a de lo s ac t i v o s y c) la ef i c i e n c i a de la s op e r a c i o n e s . En el pre s e n t e

tra b a j o s e me n c i o n a n al g u n o s pr o c e d i m i e n t o s de lo s pr o g r a m a s de au d i t o r í a y co n t r o l int e r n o .
 Pr o g r a m a d e au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o de efe c t i v o s y su s eq u i v a l e n t e s .

El ef e c t i v o y eq u i v a l e n t e s al efe c t i v o es un a pa r t i d a co n t a b l e pe r t e n e c i e n t e al ac t i v o

co r r i e n t e de l ba l a n c e de sit u a c i ó n de un a em p r e s a . Es t a rep r e s e n t a ta n t o el efe c t i v o

di s p o n i b l e , co m o lo s ac t i v o s de co r t o pl a z o qu e pu e d e n s er co n v e r t i d o s en efe c t i v o de f o r m a

in m e d i a t a .

Ob j e ti v o s de lo s au d i t o r e s en la au d i t o r i a de l efe c t i v o

• Co n s i d e r a r el co n t r o l int e r n o so b r e las tra n s a c c i o n e s de ef e c t i v o .

• Co m p r o b a r la ex i s t e n c i a de ef e c t i v o reg i s t r a d o .

• Es t a b l e c e r la tot a l i d a d de l ef e c t i v o re g i s t r a d o .

• D e t e r m i n a r si lo s cli e n t e s tie n e n de r e c h o so b r e el efe c t i v o reg i s t r a d o .

• Es t a b l e c e r la pre c i s i ó n nu m é r i c a de la s pl a n i l l a s su m a r i a s de ef e c t i v o .

Pr o c e d i m i e n t o s d e la au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o de l efe c t i v o y su s eq u i v a l e n t e s :

1. De t e r m i n a r si los co n t r o l e s es t a b l e c i d o s op e r a n seg ú n lo pla n e a d o y ob s e r v a r la

ex i s t e n c i a y em p l e o res p o n s a b l e de eq u i p o s uti l i z a d o s en el pro c e s o de rec i b o de

ef e c t i v o .

2. Ob s e r v a c i ó n de la s la b o r e s rea l i z a d a s po r los en c a r g a d o s tan t o de ca j a ge n e r a l y l a s

ca j a s me n o r e s , pa r a de t e r m i n a r si cu m p l e co n lo s pr o c e d i m i e n t o s de rec i b o de

ef e c t i v o y qu e su ma n e j o sea ac o r d e co n el ma n e j o de po l í t i c a s de la em p r e s a

pr e e s t a b l e c i d a s co n an t e r i o r i d a d .
3. Re a l i z a c i ó n de en t r e v i s t a s co n el pe r s o n a l de la Co m p a ñ í a pa r a de t e r m i n a r si

co n c u e r d a n lo s pr o c e d i m i e n t o s po r el l o s de s c r i t o s en cu a n t o al efe c t i v o co n los

de t e r m i n a d o s en los ma n u a l e s de fu n c i o n e s y pl a n e s de co n t r o l int e r n o .

4. Re p e t i c i ó n de los pr o c e d i m i e n t o s de co n t r o l int e r n o co n el fin de de t e r m i n a r si el

pr o c e s o de ma n e jo de ef e c t i v o pa s ó po r lo s co n t r o l e s res p e c t i v o s qu e pe r m i t a n tot a l

ve r a c i d a d y res p o n s a b i l i d a d de l en c a r g a d o de ma n e j a r las ca j a s ge n e r a l e s y me n o r .

5. Ex a m i n a r la ex i s t e n c i a de do c u m e n t o s qu e so p o r te n lo s arq u e o s di a r i o s de efe c t i v o

co m o un me d io de co n t r o l de la s en t r a d a s y s al i d a s de es t e , de t e r m i n a n d o

cu m p l i m i e n t o de no r m a s pre e s t a b l e c i d a s pa r a su ma n e j o .

6. O b s e r v a r lo s re q u i s i t o s de in g r e s o s de pe r s o n a l a la s de p e n d e n c i a s de te s o r e r í a pa r a

de t e r m i n a r si s e ne c e s i t a n co n t r o l e s ad i c i o n a l e s pa r a da r ma y o r s e g u r i d a d al m a n e j o

de ca j a ge n e r a l , o el ac c e s o di r e c t o a las of i c i n a s de las pe r s o n a s qu e ma n e j a n ca j a s

men o re s.

7. Ve r i f i c a c i ó n de la el a b o r a c i ó n de aju s t e s a las cu e n t a s de ba n c o s cu a n d o se ha n

re c i b i d o las res p e c t i v a s co n c i l i a c i o n e s co n t r o l a n d o de es t a ma n e r a los sald o s de las

di f e r e n t e s cu e n t a s .

8. V e r i f i c a r la ex i s t e n c i a y ap l i c a c i ó n de un a po l í t i c a de ma n e j o de dis p o n i b l e .

9. D e t e r m i n a r la ef i c i e n c i a de la po l í t i c a de di s p o n i b l e de la co m p a ñ í a .

1 0 . Ve r i f i c a r qu e lo s so p o r t e s de la s cu e n t a s reg i s t r a d a s co m o dis p o n i b l e , s e en c u e n t r e n

en or d e n y de ac u e r d o a la s dis p o s i c i o n e s le g a l e s .

1 1 . Ob s e r v a r si los ab o n o s en cu e n t a de l di s p o n i b l e se re g i s t r a n ad e c u a d a m e n t e .

Re v i s a r qu e ex i s t a un co m p l e t o an á l i s i s de l ma n e jo de di s p o n i b l e pa r a id e n t i f i c a r

fa l l a s y ap l i c a r las co r r e c c i o n e s ne c e s a r i a s
1 2 . Re v i s a r si la inf o r m a c i ó n ac e r c a de lo s di s p o n i b l e de la co m p a ñ í a , de b i d a m e n t e

ac t u a l i z a d a se ha c e lle g a r op o r t u n a m e n t e a la ad m i n i s t r a c i ó n y a lo s en c a r g a d o s

de n t r o de la co m p a ñ í a .

1 3 . Ve r i f i c a r la ex i s t e n c i a de un ma n u a l de fu n c i o n e s de l pe r s o n a l en c a r g a d o de las

cu e n t a s de di s p o n i b l e , A l ig u a l qu e el co n o c i m i e n t o y cu m p l i m i e n t o de es t e po r p a r t e

de los em p l e a d o s .

Es t e se de b e ma n te n e r en un lug a r s eg u r o , pre f e r i b l e m e n t e po r me d io s me c á n i c o s ,

co m o ca j a s de s eg u r i d a d , do c u m e n t o s im p o r t a n t e s co m o tal o n a r i o s de ch e q u e s , tít u l o s

va l o r e s , tar j e t a s co n la s fir m a s au t o r i z a d a s pa r a ex p e d i r ch e q u e s , cl a v e s de s eg u r i d a d ,

etc .

1 4 . D e t e r m i n a r la co r r e c c i ó n de los sald o s :

- Su m a r alg u n a s re l a c i o n e s qu e pr e s e n t a la em p r e s a y qu e pu d i e r a n ser in c l u i d a s

de n t r o de los pa p e l e s de tra b a j o de A u d i t o r i a .

- Co n c i l i a r lo s au x i l i a r e s co n lo s s al d o s de la s cu e n t a s de l m a y o r ge n e r a l .

1 5 . Re c u e n t o de l efe c t i v o en ca j a :

- Co n t r o l a r tod o el ef e c t i v o e ins t r u m e n t o s ne g o c i a b l e s po s e í d o s po r la em p r e s a

ha s t a qu e to d o s los fo n d o s s e ha y a n co n t a d o , in s i s t i r qu e el en c a r g a d o de l efe c t i v o

es t é pr e s e n t e du r a n t e el ar q u e o .

- Ob t e n e r un re c i b o fir m a d o po r el en c a r g a d o de l fon d o co m o co n s t a n c i a qu e le

fu e r o n de v u e l t o s los fo n d o s al cli e n t e de en t e r a co n f o r m i d a d ,

- As e g u r a r s e qu e to d o s lo s ch e q u e s pe n d i e n t e s de de p o s i t a r s e es t é n lib r a d o s a la

or d e n de l cli e n t e ya s e a en fo r m a di r e c t a o a tra v é s de en d o s o .

1 6 . Re v i s a r o ela b o r a r co n c i l i a c i o n e s Ba n c a r i a s :
 - Co t e j a r los sald o s ba n c a r i o s co n las res p u e s t a s de co n f i r m a c i o n e s ba n c a r i a s .

- Ve r i f i c a r la va l i d e z de la s pa r t i d a s qu e co m p o n e n la co n c i l i a c i ó n , tal co m o los

de p ó s i t o s en trá n s i t o y ch e q u e s ex p e d i d o s po r la em p r e s a y aú n pe n d i e n t e s de

pa g o po r el ba n c o a ve c e s de n o m i n a d o s ch e q u e s en tra n s i t o

- Ex a m i n a r los es t a d o s ba n c a r i o s en bú s q u e d a de al t e r a c i o n e s o mo d if ic a c i o n e s de

cif r a s .

Cu a n d o el co n t r o l in t e r n o sea de f i c i e n t e , el au d i t o r po d r á pe r s o n a l m e n t e pro c e d e r a

ef e c t u a r la co n c i l i a c i ó n ba n c a r i a .

1 7 . Co n f i r m a c i ó n de los sald o s ba n c a r i o s :

- Se co n f i r m a los sald o s en de p ó s i t o en cu e n t a s ba n c a r i a s a la fec h a de l ba l a n c e

ge n e r a l pa r a ta l ef e c t o s e ela b o r a un mo d e l o de co n f i r m a c i ó n ba n c a r i a , s ol i c i t a d a

co m o pa r t e de la s pr u e b a s de s a l d o en ba n c o s .

1 8 . Re p o r t e de pr é s t a m o s ot o r g a d o s

1 9 . Re p o r t e de pe n d i e n t e s de pa g o

Pr o g r a m a d e au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o d e cu e n t a s po r co b r a r .

La s cu e n t a s po r co b r a r re p r e s e n t a n los ac t i v o s ob t e n i d o s po r la em p r e s a a tra v é s de

let r a s , pa g a r é s u otr o s do c u m e n t o s po r co b r a r pr o v e n i e n t e de las op e r a c i o n e s co m e r c i a l e s de

ve n t a s de bie n e s o ser v i c io s y tam b i é n no pr o v e n i e n t e s de ve n t a s de bi e n e s o s e r v i c i o s .

Ob j e ti v o s de la au d i t o r í a de cu e n t a s po r co b r a r :
 • Co m p r o b a r s i las cu e n t a s po r co b r a r s o n au t é n t i c a s y si tie n e n ori g e n en op e r a c i o n e s

de ve n t a s .

• Co m p r o b a r s i los va l o r e s re g i s t r a d o s so n re a l i z a b l e s en fo r m a ef e c t i v a (co b r a b l e s en

pe s o s ) .

• Co m p r o b a r si es t o s va l o r e s co r r e s p o n d e n a tra n s a c c i o n e s y si no ex i s t e n de v o l u c i o n e s

de s c u e n t o s o cu a l q u i e r ot r o el e m e n t o qu e de b a co n s i d e r a r s e .

• Co m p r o b a r si ha y un a va l u a c i ó n pe r m a n e n t e –r e s p e c t o de in t e r e s e s y re a j u s t e s - de l

m o n to de las cu e n t a s po r co b r a r pa r a ef e c t o s de l ba l a n c e .

• V e r i f i c a r la ex i s t e n c i a de de u d o r e s inc o b r a b l e s y su mé to d o de cá l c u l o co n t a b l e .

Pr o c e d i m i e n t o s de la au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o de cu e n t a s po r co b r a r :

1. V e r i f i c a r la ex i s t e n c i a y ap l i c a c i ó n de un a po l í t i c a pa r a el m a n e j o de las cu e n t a s po r

co b r a r .

2. D e t e r m i n a r la ef i c i e n c i a de la po l í t i c a pa r a el m a n e j o de las cu e n t a s po r co b r a r .

3. Ve r i f i c a r qu e los s op o r t e s de las cu e n t a s po r co b r a r se en c u e n t r e n en or d e n y de

ac u e r d o a la s di s p o s i c i o n e s leg a l e s .

4. O b s e r v a r s i los mo v i m i e n t o s en la s cu e n t a s po r co b r a r s e reg i s t r a n ad e c u a d a m e n t e .

5. Re v i s a r qu e ex i s t a un co m p l e t o s is t e m a de co n t r o l de las cu e n t a s po r co b r a r ,

ac t u a l i z a d o y ad e c u a d o a la s co n d i c i o n e s de la em p r e s a .

6. Co m p r o b a r qu e las mo d i fi c a c i o n e s de la s cu e n t a s po r co b r a r sea n co r r e c t a m e n t e

au t o r i z a d a s po r qu i e n co r r e s p o n d a .

7. V e r i f i c a r qu e las cu e n t a s po r co b r a r es t é s ad e c u a d a m e n t e res p a l d a d a s .

8. Co m p r o b a r qu e la s cu e n t a s po r co b r a r es t é s vig e n t e s y qu e la s me d i d a s de s eg u r i d a d

s e ap l i q u e n co r r e c t a m e n t e (ej e m p l o : as e g u r a d o r a de ch e q u e s )
9. V e r i f i c a r la ex i s t e n c i a de un m a n u a l de fun c i o n e s de l pe r s o n a l en c a r g a d o de l m a n e j o

de las cu e n t a s po r co b r a r . A l ig u a l qu e el co n o c i m i e n t o y cu m p l i m i e n t o de és t e po r

pa r t e de los cl i e n t e s y de u d o r e s .

1 0 . Co n t r o l a r el ef e c t i v o re c i b i d o de pro v e e d o r e s .

1 1 . Ef e c t u a r co m p e n s a c i o n e s de cu e n t a s a pa g a r co n t r a cu e n t a s a co b r a r .

1 2 . Co n t r o l a r N o t a s de dé b i t o y de cré d i t o (R e b a j a s po r vo l ú m e n e s de co m p r a s , et c . ) .

1 3 . M a n t e n e r ch e q u e s an u l a d o s co n or d e n de no pa g o , de v u e l t o s y em i t i d o s de nu e v o .

1 4 . Ve r i f i c a r fís i c a m e n t e jun t o co n la pe r s o n a re s p o n s a b l e de las cu e n t a s po r co b r a r los

do c u m e n t o s qu e re s p a l d e n lo s do c u m e n t o s po r co b r a r .

1 5 . Co m p r o b a r fís i c a m e n t e la ex i s t e n c i a de tít u l o s , ch e q u e s , let r a s y do c u m e n t o s po r

co b r a r e inv e s t i g a r cu a l q u i e r irr e g u l a r i d a d .

1 6 . Co m p r o b a r fís i c a m e n t e la ex i s t e n c i a de tít u l o s en em p r e s a s rel a c i o n a d a s .

1 7 . Co m p a r a r el res u l t a d o de la co m p r o b a c i ó n fís i c a co n el ma y o r de In v e r s i o n e s en

Em p r e s a s Re l a c i o n a d a s .

1 8 . V e r i f i c a r co n los es t a d o s fin a n c i e r o s de las em p r e s a s rel a c i o n a d a s si el m o n t o de las

ut i l i d a d e s a re p a r t i r co r r e s p o n d e a los do c u m e n t o s po r co b r a r a em p r e s a s

re l a c i o n a d a s .

1 9 . Ve r i f i c a r qu e lo s da t o s de lo s de u d o r e s s ea n co r r e c t o s , no m b r e , RU T , do m i c i l i o

pa r t i c u l a r y lab o r a l , et c .

2 0 . Co m p r o b a r la va l i d e z de los do c u m e n t o s , es de c i r , qu e los do c u m e n t o s es t é n

leg a l i z a d o s co n fir m a , tim b r e y es t a m p i l l a s , an t e No ta r i o .

2 1 . V e r i f i c a r da t o s de lo s av a l e s en ca s o qu e ex i s t i e r a n , no m b r e , RU T , do m i c i l i o , et c .

2 2 . Ve r i f i c a r qu e lo s av a l e s , en ca s o qu e ex i s t i e r a n , ha y a n fir m a d o de b i d a m e n t e los

do c u m e n t o s .
2 3 . Ve r i f i c a r el his t o r i a l de tod o s lo s do c u m e n t o s po r co b r a r , si ha n sid o en v i a d o s a

no t a r í a , a ba n c o s e ins t i t u c i o n e s fin a n c i e r a s .

2 4 . Ve r i f i c a r qu é cu e n t a s po r co b r a r ha n sid o ca n c e l a d a s op o r t u n a m e n t e , co n atr a s o s , o

si no ha n s id o pa g a d a s o pr o t e s t a d a s .

2 5 . Ex a m i n a r la s au t o r i z a c i o n e s pa r a la ve n t a qu e or i g i n ó el res p e c t i v o do c u m e n t o po r

co b r a r .

2 6 . Ex a m i n a r la bo l e t a de ve n t a qu e ori g i n ó el do c u m e n t o po r co b r a r , ch e q u e a r qu e

co r r e s p o n d a n los va l o r e s y pla z o s y ve r s i co i n c i d e n .

2 7 . Ex a m i n a r las fac t u r a s de cl i e n t e s , as í co m o ot r o s do c u m e n t o s ju s t i f i c a t i v o s de las

cu e n t a s po r co b r a r .

2 8 . Se l e c c i o n a r un nú m e r o de do c u m e n t o s po r co b r a r de cl i e n t e s y/ o otr o s de u d o r e s y

co m p r o b a r las en t r a d a s de aq u e l l o s en los re g i s t r o s co n t a b l e s .

2 9 . A n a l i z a r es t a pa r t i d a y co n c i l i a r s u s a l d o co n el ma y o r de Cl i e n t e s , D o c u m e n t o s po r

Co b r a r , De u d o r e s Va r i o s y Do c u m e n to s y Cu e n t a s po r co b r a r a em p r e s a s

re l a c i o n a d a s .

3 0 . Ch e q u e a r qu e ex i s t a n lo s reg i s t r o s de de u d a s pa r a co n la em p r e s a de lo s pr o p i o s

tra b a j a d o r e s de la em p r e s a .

3 1 . Ve r i f i c a r qu e ex i s t a fac t u r a o bo l e t a a los tra b a j a d o r e s qu e so n de u d o r e s de la

em p r e s a .

3 2 . V e r i f i c a r qu e lo s m o n t o s co b r a d o s po r co n c e p t o de in t e r e s e s ha y a n s id o de b i d a m e n t e

ca l c u l a d o s .

3 3 . En ca s o de ex i s t i r ar r i e n d o s po r co b r a r , ve r i f i c a r qu e ex i s t a el co n t r a t o de arr i e n d o

re s p e c t i v o y si el mo n t o co i n c i d e co n el ca n o n de arr i e n d o .
3 4 . En el ca s o qu e ex i s t a n rec l a m a c i o n e s po r co b r a r a co m p a ñ í a s de s e g u r o s , ve r i f i c a r las

co n d i c i o n e s de la pó l i z a y mo n t o as e g u r a d o an t e un de t e r m i n a d o sin i e s t r o .

3 5 . Ve r i f i c a r s i ex i s t e n cu e n t a s po r co b r a r a pr o v e e d o r e s . S e ref i e r e a los ca s o s en qu e ,

de s p u é s de ha b e r re a l i z a d o un a co m p r a de me rc a d e r ía s y ha b e r l a pa g a d o , ta l

m e r c a n c ía res u l t ó de f e c t u o s a o lle g ó co n alg ú n fa l t a n t e , y el pr o v e e d o r ate n d e r á el

re c l a m o me d ia n t e un a no t a de cré d i t o .

3 6 . Ve r i f i c a r la s no t a s de cré d i t o s em i t i d a s po r el pr o v e e d o r y ve r si co i n c i d e co n los

do c u m e n t o s qu e re s p a l d e n la de v o l u c i ó n .

3 7 . V e r i f i c a r s i ex i s t e n de p ó s i t o s en ga r a n t í a de cu m p l i m i e n t o s de co n t r a t o s , po r eje m p l o ,

cu a n d o la em p r e s a es co n t r a t a d a pa r a rea l i z a r cu a l q u i e r ob r a o pre s t a r un de t e r m i n a d o

s e r v i c i o , y el co n t r a t a n t e ex i g e qu e s e ha g a un de p ó s i t o ga r a n t i z a d o qu e el ob j e t i v o

de tal co n t r a t o ser á cu m p l i d o .

3 8 . Ch e q u e a r qu e el mo n t o re e m b o l s a d o co r r e s p o n d a a la ga r a n t í a cit a d a en el pu n t o

an t e r i o r .

3 9 . Re v i s a r si ex i s t e n cu e n t a s po r co b r a r a los ac c i o n i s t a s . Se reg i s t r a en es t a cu e n t a

cu a l q u i e r de u d a qu e lo s ac c i o n i s t a s ha y a n co n t r a í d o co n la em p r e s a po r co n c e p t o s

di f e r e n t e s a lo qu e to d a v í a de b a n de l ca p i t a l qu e su s c r i b ie r o n .

4 0 . V e r i f i c a r s i ex i s t e n an t i c i p o s a pro v e e d o r e s . En al g u n a s op o r t u n i d a d e s , un a em p r e s a

s e ve en la ne c e s i d a d de ha c e r un an t i c i p o a cu e n t a pa r a ga r a n t i z a r el ab a s t e c i m i e n t o

de me r c a d e r í a o de la pre s t a c i ó n de l s e r v i c i o . A es t a em p r e s a le s u r g e , po r lo ta n t o ,

un de r e c h o qu e s er á co b r a d o en el mo m e n t o en qu e s ea re c i b i d a la me r c a d e r í a o el

ser v i c io qu e ha co m p r a d o .

4 1 . Ch e q u e a r qu e el mo n t o de c e p c i o n a d o a cu e n t a de an t i c i p o s a pro v e e d o r e s

co r r e s p o n d a co n los do c u m e n t o s qu e re s p a l d e n es t a sit u a c i ó n .
Re s p e c t o a lo s De u d o r e s In c o b r a b l e s

1. V e r i f i c a r la ub i c a c i ó n fís i c a de do c u m e n t o s in c o b r a b l e s .

2. Re v i s a r lo s do c u m e n t o s o an t e c e d e n t e s de lo s do c u m e n t o s in c o b r a b l e s pa r a ve r i f i c a r

qu e s e us a r o n tod a s las in s t a n c i a s pa r a el co b r o de és t o s .

3. Ve r i f i c a r qu e se ha us a d o el mé to d o ad e c u a d o en el cá l c u l o de la es t i m a c i ó n de

de u d o r e s in c o b r a b l e s .

4. Co m p r o b a r si la ba s e pa r a la es t i m a c i ó n s e aj u s t a a las di s p o s i c i o n e s leg a l e s .

5. Re v i s a r en el M a y o r la cu e n t a Es t i m a c i ó n de D e u d o r e s Inc o b r a b l e s .

6. Ve r i f i c a r qu e lo s aju s t e s a la cu e n t a de u d o r e s in c o b r a b l e s po r co n c e p t o de in f l a c i ó n

y/ o co r r e c c i ó n mo n e t a r i a s ea n ca l c u l a d o s y reg i s t r a d o s .

7. Ve r i f i c a r si ha ha b i d o de u d o r e s inc o b r a b l e s qu e s e ha y a n pr e s e n t a d o a ca n c e l a r un a

de u d a .

8. Co m p r o b a r qu e es t a sit u a c i ó n ap a r e z c a en los re g i s t r o s co n t a b l e s .

Pr o g r a m a d e au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o d e in v e n t a r i o s .

Lo s inv e n t a r i o s re p r e s e n t a n bi e n e s de s t i n a d o s a la ve n t a en el cu r s o no r m a l de los

ne g o c i o s . Es t e va l o r inc l u y e tod a s las ero g a c i o n e s y los ca r g o s dir e c t o s e in d i r e c t o s

ne c e s a r i o s pa r a po n e r l o s en co n d i c i o n e s de uti l i z a c i ó n o ve n t a

Ob j e ti v o s de la au d i t o r í a de in v e n t a r i o s :

Lo s pr i n c i p a l e s ob j e t i v o s de la au d i t o r i a so n pa r a de t e r m i n a r si:
 • To d o s los inv e n t a r i o s in c l u i d o s en el ba l a n c e ge n e r a l s o n ma n te n i d o s po r la en t i d a d

o po r ter c e r o s pa r a la en t i d a d .

• To d o s lo s in v e n t a r i o s po s e í d o s po r la en t i d a d en la fe c h a de l ba l a n c e ge n e r a l es t á n

in c l u i d o s en el ba l a n c e ge n e r a l .

• Qu e los inv e n t a r i o s se pr e s e n t a n de ac u e r d o co n lo s pr i n c i p i o s de co n t a b i l i d a d

ge n e r a l m e n t e ac e p t a d o s , ap l i c a d o en fo r m a co n s i s t e n t e :

- lo s co s t o s ha y a n sid o de t e r m i n a d o s en fo r m a ad e c u a d a .

- El va l o r de l m e r c a d o ha y a sid o de t e r m i n a d o en fo r m a ad e c u a d a .

- S e ha y a cre a d o un a res e r v a ad e c u a d a pa r a ar t í c u l o ob s o l e t o .

- S e ha y a cre a d o un a res e r v a ad e c u a d a pa r a pe r d i d a s en co m p r o m i s o de co m p r a y

ve n t a .

• Qu e lo s inv e n t a r i o s es t á n ap r o p i a d a m e n t e cla s i f i c a d o s , de s c r i t o , y re v e l a d o s en los

es t a d o s fin a n c i e r o s , inc l u y e n d o su s no t a s , de co n f o r m i d a d co n pri n c i p i o s de

co n t a b i l i d a d ge n e r a l m e n t e ac e p t a d o s .

• Ve r i f i c a r qu e las cif r a s co n t a b i l i z a d a s co m o ex i s t e n c i a s se co r r e s p o n d e n co n la

re a l i d a d , ha b i e n d o seg u id o un sis t e m a de va l o r a c i ó n y r eg i s t r ó un i f o r m e re s p e c t o al

de los ej e r c i c i o s an t e r i o r e s .

• El co n t r o l In t e r n o de los In v e n t a r i o s se ini c i a co n el es t a b l e c i m i e n t o de un

de p a r t a m e n t o de co m p r a s , qu e de b e r á ge s t i o n a r la s co m p r a s de los in v e n t a r i o s ,

sig u i e n d o el pr o c e s o de co m p r a s .

Pr o c e d i m i e n t o s de la au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o de in v e n t a r i o :

1. D e t e r m i n a r la ef i c i e n c i a de la po l í t i c a pa r a el m a n e j o de inv e n t a r i o s .

2. V e r i f i c a r la ex i s t e n c i a y ap l i c a c i ó n de un a po l í t i c a pa r a el m a n e j o de inv e n t a r i o s .
3. Co n f i r m a r qu e la s co n d i c i o n e s de alm a c e n a j e de lo s inv e n t a r i o s s ea n la s óp t i m a s .

4. Ve r i f i c a r qu e lo s so p o r te s de lo s in v e n t a r i o s , s e en c u e n t r e n en or d e n y de ac u e r d o a

lo s pr o c e d i m i e n t o s es t a b l e c i d o s po r la em p r e s a .

5. Ve r i f i c a c i ó n de la prá c t i c a de co n t e o s fís i c o s de los inv e n t a r i o s ex i s t e n t e s

pe r i ó d i c a m e n t e .

6. V e r i f i c a r qu e lo s in v e n t a r i o s es t é n ad e c u a d a m e n t e as e g u r a d o s .

7. Ob s e r v a r si lo s mo v i m i e n t o s en los inv e n t a r i o s se re g i s t r a n ad e c u a d a m e n t e ,

m o d if ic a n d o lo s do c u m e n t o s qu e es t é n inv o l u c r a d o s en la en t r a d a y sal id a de

in v e n t a r i o s y las cu e n t a s co r r e s p o n d i e n t e s .

8. V e r i f i c a r la ex i s t e n c i a de un m a n u a l de fun c i o n e s de l pe r s o n a l en c a r g a d o de l m a n e j o

de lo s in v e n t a r i o s . A l ig u a l qu e el co n o c i m i e n t o y cu m p l i m i e n t o de es t e po r pa r t e de

lo s em p l e a d o s .

9. Co m p r o b a r si la s pa r t i d a s en in v e n t a r i o es t á n co n s o l i d a d a s al co s t o o m e r c a d o , al q u e

sea má s ba j o , de ac u e r d o co n lo s pr i n c i p i o s de co n t a b i l i d a d ge n e r a l m e n t e ac e p t a d o s .

1 0 . La s ex i s t e n c i a s de lo s inv e n t a r i o s es t á n re c o p i l a d o s , ca l c u l a d o s , va l u a d o s

un i f o r m e m e n t e s op o r t a d o s y ref l e j a d o s co r r e c t a m e n t e en lo s re g i s t r o s au x i l i a r e s

(T o t a l i d a d , Ex i s t e n c i a , Ex a c t i t u d y Pr e s e n t a c ió n ) .

1 1 . Co m p r o b a r qu e los in v e n t a r i o s al cie r r e de l pe r i o d o ha n sid o de t e r m i n a d o s , en cu a n t o

a ca n t i d a d e s , pr e c i o s , cá l c u l o s , y ex i s t e n c i a , s o b r e un a ba s e qu e gu a r d a un i f o r m i d a d

co n la ut i l i z a d a en lo s in v e n t a r i o s al cie r r e de l pe r i o d o an t e r i o r .

1 2 . V e r i f i c a r qu e lo s lis t a d o s de lo s in v e n t a r i o s es t á n rec o p i l a d o s , ca l c u l a d o s , s um a d o s y

re s u m i d o s co r r e c t a m e n t e , y si lo s tot a l e s s e re f l e j a n de b i d a m e n t e en la co n t a b i l i d a d

de l G r u p o ar.
 1 3 . Re a l i z a r un a ve r i f i c a c i ó n de la ex i s t e n c i a de las co t i z a c i o n e s pa r a la co m p r a de

m a t e r ia le s y de m á s el e m e n t o s co n s t i t u t i v o s de l inv e n t a r i o .

1 4 . Ha c e r un a ve r i f i c a c i ó n de las cif r a s de lo s au x i l i a r e s co n lo s s al d o s de l ma y o r pa r a

de t e r m i n a r ex i s t e n c i a .

1 5 . La co n s t i t u c i ó n de la P r o v i s i ó n pa r a pr o t e c c i ó n de inv e n t a r i o s cu b r e las co n t i n g e n c i a s

de pé r d i d a s qu e pu e d a n or i g i n a r s e en di s m i n u c i o n e s fís i c a s y mo n e ta r ia s (E x a c t i t u d ,

Va l u a c ió n y Pr e s e n t a c ió n ) .

Pr o g r a m a d e au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o de pr o p ie d a d pla n t a y eq u i p o s .

La pr o p i e d a d , pl a n t a y eq u i p o es un co m p o n e n t e qu e rep r e s e n t a lo s ac t i v o s tan g i b l e s

ad q u i r i d o s . Es t o s s e co n s t r u y e n co n la int e n c i ó n de em p l e a r l o s en fo r m a pe r m a n e n t e , pa r a la

pr o d u c c i ó n o su m i n i s t r o de otr o s bi e n e s y ser v ic i o s , pa r a ar r e n d a r l o s , o pa r a us a r l o s en la

ad m i n i s t r a c i ó n de l en t e ec o n ó m i c o . Es t o s ac t i v o s no es t á n de s t i n a d o s pa r a la ve n t a en el

cu r s o no r m a l de los ne g o c i o s y s u v i d a út i l ex c e d e de un añ o .

Ob j e ti v o s de la au d i t o r í a de pr o p i e d a d pla n t a y eq u i p o s :

• D e t e r m i n a r el cu m p l i m i e n t o , co n f i a b i l i d a d y su f i c ie n c i a de l co n t r o l int e r n o vi g e n t e ;

• De t e r m i n a r qu e se ma n t e n g a n re g i s t r o s ad e c u a d o s de la pro p i e d a d , pl a n t a y eq u i p o ,

qu e pe r m i t a n ta n t o la co r r e c t a cla s i f i c a c i ó n de lo s mi s m o s de ac u e r d o co n sus

ca r a c t e r í s t i c a s , co m o el co n t r o l op o r t u n o de s u us o , di s p o s i c i ó n o co n s u m a n

• De t e r m i n a r me d i a n te in s p e c c i ó n fís i c a qu e ex i s t a n y qu e es t é n en us o ;

• De t e r m i n a r me d i a n te la do c u m e n t a c i ó n rel a t i v a qu e sea n pr o p i e d a d de la En t i d a d u

Or g a n i s m o ;
 • De t e r m i n a r qu e las ad i c i o n e s du r a n t e el pe r í o d o co n s t i t u y a n ca r g o s de b i d a m e n t e

ca p i t a l i z a b l e s y re p r e s e n t a n pro p i e d a d e s fís i c a s ins t a l a d a s o co n s t r u i d a s y si s e ha n

ca r g a d o a cu e n t a de ga s t o s pa r t i d a s im p o r t a n t e s qu e de b i e r o n s er ca p i t a l i z a d a s ;

• D e t e r m i n a r s u co r r e c t a va l u a c i ó n ;

• De t e r m i n a r qu e lo s ga s t o s po r co n c e p t o de de p r e c i a c i o n e s ac u m u l a d a s po r va l o r e s

sig n i f i c a t i v o s qu e co r r e s p o n d a n a to d o s lo s ret i r o s ab a n d o n o s de ac t i v o s fij o s qu e no

es t é n pr e s t a n d o s er v i c i o s , ha y a n sid o eli m i n a d o s de la co n t a b i l i d a d .

• De t e r m i n a r qu e ha y a co n s i s t e n c i a en el mé t o d o de va l u a c i ó n y el cá l c u l o de la

de p r e c i a c i ó n ;

• D e t e r m i n a r qu e las ba s e s de pr e s e n t a c i ó n sea n raz o n a b l e s ;

• De t e r m i n a r qu e s e ha y a n rev e l a d o en lo s es t a d o s f in a n c i e r o s cu a l q u i e r lim i t a c i ó n o

gr a v a m e n qu e rec a i g a s o b r e los bi e n e s qu e int e g r a n es t a s cu e n t a s .

Pr o c e d i m i e n t o s de la au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o de in v e n t a r i o :

• Ev a l ú e el cu m p l i m i e n t o , co n f i a b i l i d a d y su f ic i e n c ia de l co n t r o l in t e r n o vig e n t e ;

• Pr e p a r e un a cé d u l a qu e co n t e n g a el res u m e n de la pro p i e d a d , pl a n t a y eq u i p o y su

de p r e c i a c i ó n ac u m u l a d a mo s t r a n d o lo s sald o s de ini c i o , ad i c i o n a l , ret i r o s y sa l d o s

fin a l e s ;

• Su m e lo s re g i s t r o s au x i l i a r e s po r tip o de cu e n t a y ba l a n c e e ca d a un a de ell a s co n t r a

el lib r o ma y o r.

• Ex a m i n e la do c u m e n t a c i ó n (e s c r i t u r a o tít u l o de pr o p i e d a d ) y la au t o r i z a c i ó n qu e

am p a r e la s ad q u i s i c i o n e s de es t a cl a s e de ac t i v o y de t e r m i n a r qu e s e ha y a n re g i s t r a d o

al co s t o de ad q u i s i c i ó n ;
• Al ex a m i n a r la s ad q u i s i c i o n e s de t e r m i n a r si rep r e s e n t a n rep o s i c i o n e s y co m p r o b a r

qu e los bi e n e s su s ti tu i d o s fue r o n da d o s de ba j a .

• M e d ia n t e in s p e c c i ó n fís i c a co m p r o b a r qu e lo s bie n e s ad q u i r i d o s ex i s t e n y es t á n en

us o ;

• Po r las ad i c i o n e s a tra v é s de or d e n de tra b a j o en pro c e s o o s ea cu a n d o la En t i d a d u

Or g a n i s m o ha rea l i z a d o de t e r m i n a d a co n s t r u c c i ó n o in s t a l a c i ó n de un eq u i p o ,

ex a m i n e :

- El co s t o de los m a t e r i a l e s ut i l i z a d o s co n t r a la do c u m e n t a c i ó n co r r e s p o n d i e n t e ;

- El co s t o de la m a n o de ob r a co n t r a las nó m i n a s res p e c t i v a s ;

- Lo s ga s t o s ind i r e c t o s de la ob r a , ob s e r v a n d o qu e es t o s s e re f i e r a n al de p a r t a m e n t o

de ing e n i e r í a , co n s t r u c c i ó n o al g ú n ot r o de p a r t a m e n t o qu e int e r v e n g a en un a o

va r i a s ob r a s ;

- La ad e c u a d a ca p i t a l i z a c i ó n de in t e r e s e s du r a n t e el pe r í o d o de co n s t r u c c i ó n , s i la

ob r a ha s id o fin a n c i a d a co n pré s t a m o s ;

- La ob r a co n c l u i d a a fin de for m a r s e un a ide a de la rel a c i ó n de lo s co s t o s in c u r r i d o s

co n t r a la es t r u c t u r a fís i c a de di c h a ob r a .

• En ca s o de ex i s t i r pr e s u p u e s t o co m p r o b a r qu e la ad i c i ó n ha y a es t a d o co n t e m p l a d a en

el mi s m o , ve r i f i c a n d o las va r i a c i o n e s s ig n i f i c a t i v a s en cu a n t o al co s t o de ad q u i s i c i ó n ,

as í co m o ob t e n e r las ex p l i c a c i o n e s ne c e s a r i a s so b r e ad q u i s i c i o n e s no co n t e m p l a d a s

en el pr e s u p u e s t o y qu e ap a r e n t e ad i c i o n e s inn e c e s a r i a s .

• Ex a m i n e la cu e n t a de ga s t o s de rep a r a c i ó n y ma n t e n i m i e n t o y ob s e r v e si ex i s t e n

pa r t i d a s qu e pu e d e n s e r ca p i t a l i z a b l e s .
• Co m p r o b a r qu e la uti l i d a d o pé r d i d a res u l t a n t e de ve n t a s o re t i r o de ac t i v o s ha y a sid o

co r r e c t a m e n t e reg i s t r a d a al igu a l qu e s e ha y a ca n c e l a d o la de p r e c i a c i ó n ac u m u l a d a

co r r e s p o n d i e n t e .

• Co m p r o b a r s i s e efe c t ú a n rec u e n t o s pe r i ó d i c o s de la pro p i e d a d . pla n t a y eq u i p o , y si

las ba j a s de t e c t a d a s ha n s id o aju s t a d a s .

• Ex a m i n e la au t o r i z a c i ó n de pa r t e de l fu n c i o n a r i o co m p e t e n t e en la qu e co n s t e n los

m o ti v o s de la s ba j a s o re t i r o má s im p o r t a n t e s , de t e r m i n a n d o el co s t o y de p r e c i a c i ó n

ac u m u l a d a y el pre c i o de ve n t a o de re t i r o , ve r i f i c a n d o qu e la uti l i d a d o pé r d i d a se

ha y a reg i s t r a d o ad e c u a d a m e n t e , co n f o r m e el pr o c e d i m i e n t o s ig u i e n t e :

1. Ve r i f i q u e qu e es t é n ap r o b a d o s po r un fun c i o n a r i o au t o r i z a d o y as e n t a d a s en el

lib r o de ac t a s res p e c t i v o s ;

2. Ex a m i n e el ac t a de ba j a res p e c t i v a , as e g ú r e s e qu e es t é de b i d a m e n t e fir m a d a y q u e

s e ha y a an o t a d a en el l a el va l o r en lib r o de lo s bie n e s ;

3. Re v i s e la do c u m e n t a c i ó n su s te n ta d o r a de l ac t a de ba j a ;

4. Ve r i f i q u e qu e en las ve n t a s de la pro p i e d a d , pla n t a y eq u i p o se ob s e r v e n las

di s p o s i c i o n e s leg a l e s pe r t i n e n t e s ;

5. Ob t e n g a si lo co n s i d e r a ne c e s a r i o , co p i a de las ac t a s de ba j a .

• Ce r c i ó r e s e de la ex i s t e n c i a de un a po l í t i c a de f i n i d a qu e es t a b l e z c a cu a l e s so n los

ga s t o s de ca p i t a l y cu a l e s los in c u r r i d o s po r co n c e p t o de ga s t o s de re p a r a c i o n e s y

m a n t e n im i e n t o ;

• Ve r i f i q u e qu e las ad q u i s i c i o n e s de pr o p i e d a d pl a n t a y eq u i p o s e ha y a n re a l i z a d o al

am p a r o de pr e s u p u e s t o s de b i d a m e n t e ap r o b a d o s y qu e es t o s ha y a n s id o eje c u t a d o s de

ac u e r d o co n la s di s p o s i c i o n e s leg a l e s y reg l a m e n t a r i a s ;
• V e r i f i q u e qu e s e eje r z a co n t r o l y qu e s e s eñ a l e n res p o n s a b l e s po r el ma n e j o y cu s t o d i a

de pe q u e ñ a s he r r a m i e n t a s , ac c e s o r i o s , mu e b l e s y el e m e n t o s af i n e s ;

• Pr e p a r e co n re l a c i ó n a los ter r e n o s y ed i f i c i o s un a cé d u l a an a l í t i c a y ve r i f i q u e

de t a l l a d a m e n t e las ad q u i s i c i o n e s y ba j a s re a l i z a d a s du r a n t e el pe r í o d o ;

• V e r i f i q u e de ex i s t i r ac t i v o s fij o s oc i o s o s , ret i r a d o s u ob s o l e t o s qu e s e co n t r o l e n fí s i c a

y co n t a b l e m e n t e ;

• Ce r c i ó r e s e de qu e s e eje r z a co n t r o l s ob r e los bi e n e s mu e b le s e in m u e b l e s arr e n d a d o s

a ter c e r o s , de qu e s e eje r z a co n t r o l s o b r e el l o s ;

• Co m p r o b a r qu e las cu e n t a s de he r r a m i e n t a s y m o l d e s s ea n ma n e j a d a s de ac u e r d o co n

po l í t i c a s co n t a b l e s ad e c u a d a s ;

• Ef e c t u a r pr u e b a gl o b a l de la de p r e c i a c i ó n de l pe r í o d o y co m p a r a r los va l o r e s

re g i s t r a d o s co n t r a lo s . cá l c u l o s de la au d i t o r í a , ac l a r a n d o las dif e r e n c i a s re s u l t a n t e s y

aju s t a r l a s eg ú n el ca s o ;

• Re v i s a r qu e los mé to d o s de va l u a c i ó n y de p r e c i a c i ó n ha y a n s id o ap l i c a d o s

co n s i s t e n t e m e n t e ;

• Di s e ñ e pr o c e d i m i e n t o s de pr u e b a , qu e le pe r m i t a n ve r i f i c a r si la pro p i e d a d pla n t a y

eq u i p o s e us a ún i c a y ex c l u s i v a m e n t e en la co n s e c u c i ó n de los ob j e t i v o s y me ta s de

la En t i d a d u Or g a n is m o ;

• An a l ic e tod a s las co n t r a t a c i o n e s , pr i n c i p a l m e n t e aq u e l l a s rel a t i v a s a ob r a s pú b l i c a s y

co m p r u e b e se ha y a cu m p l i d o co n la Le y y Re g l a m e n t o de Co n t r a t a c i o n e s

Ad m i n is tr a t iv a s ;

• Re a l i c e un a ins p e c c i ó n fís i c a co n la co l a b o r a c i ó n de un in g e n i e r o es p e c i a l i s t a , pa r a

ve r i f i c a r y ev a l u a r la ex i s t e n c i a re a l , ca l i d a d de la ob r a , es t a d o de av a n c e y us o
 ef i c i e n t e y ec o n ó m i c o de los rec u r s o s ; as i m i s m o , si es t á de ac u e r d o co n lo co n v e n i d o

y a los pl a z o s pr e v i s t o s en el co n t r a t o .

• Co m p r u e b e si lo s ac t i v o s do n a d o s , rec i b i d o s po r tra n s f e r e n c i a , o pr o p o r c i o n a d o s po r

ter c e r o s pa r a us o de la En t i d a d u O r g a n i s m o , s e re c i b e n m e d i a n t e ac t a , es t á n en p o d e r

de la in s t i t u c i ó n , ad e c u a d a m e n t e va l u a d o s , co n t a b i l i z a d o s y co n t r o l a d o s ;

• Co m p r o b a r s u ad e c u a d a co m p r o b a c i ó n y rev e l a c i ó n de gr a v á m e n e s y re s t r i c c i o n e s

en los es t a d o s fin a n c i e r o s ;

• Co n c l u y a en la s um a r i a co n f o r m e los re s u l t a d o s de los ob j e t i v o s pr o p u e s t o s en el

pr o g r a m a .

Pr o g r a m a d e au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o de pa s iv o s .

A l ini c i a r un pr o c e s o de au d i t o r í a , lo s pr o f e s i o n a l e s co n t a b l e s ex a m i n a n lo s in f o r m e s

fin a n c i e r o s y es t a b l e c e n lo s pro g r a m a s de tra b a j o ; es t o a pa r t i r de la sel e c c i ó n de la

in f o r m a c i ó n qu e s e co n s i d e r e co n la im p o r t a n c i a re l a t i v a pa r a de t e r m i n a r la ra z o n a b i l i d a d de

la in f o r m a c i ó n co n t e n i d a en los es t a d o s fin a n c i e r o s .

¿Q u é es be n c h m a r k ?

Es un a ref e r e n c i a qu e se us a pa r a ha c e r co m p a r a c i o n e s . En el ám b i t o fin a n c i e r o ,

cu a l q u i e r índ i c e qu e s e to m e co m o ref e r e n c i a pa r a va l o r a r la efi c i e n c i a en la ge s t i ó n de un a

ca r t e r a , es un be n c h m a r k . Es t a he r r a m i e n t a qu e in t e n t a lo g r a r co m p o r t a m i e n t o s ef i c i e n t e s en

lo s me rc a d o s de mo n o p o li o s y co n s i s t e en co m p a r a r el de s e m p e ñ o de es t a s em p r e s a s

m e d i a n te di s t i n t a s mé t r i c a s .

Sir v e pa r a rea l i z a r un an á l i s i s co m p a r a t i v o de los pr o d u c t o s o s er v i c i o s qu e ofr e c e la

co m p e t e n c i a , re a l i z a d o a fin de me j o r a r un pr o d u c t o ya ex i s t e n t e o de dis e ñ a r un o nu e v o en
cu a l q u i e r s e c t o r . Es t e es t u d i o o téc n ic a bu s c a or i e n t a r la s m e j o r e s pr á c t i c a s y es t r a t e g i a s co n

la fin a l i d a d de en c a m i n a r s e a la me j o r a co n t i n u a d a y ori e n t a d a a lo s cl i e n t e s .

En el pro c e s o de be n c h m a r k de lo s pa s i v o s el au d i t o r de b e te n e r en cu e n t a :

• La s pa r t i d a s so b r e las cu a l e s los us u a r i o s de los es t a d o s fin a n c i e r o s de la en t i d a d

de s e a n ce n t r a r s u ate n c i ó n .

• La na t u r a l e z a y el am b i e n t e ec o n ó m i c o en qu e op e r a la en t i d a d .

• La es t r u c t u r a ac c i o n a r i a de la en t i d a d y la for m a co m o s e fin a n c i a .

• La vo l a t i l i d a d rel a t i v a de l be n c h m a r k .

Pr o c e d i m i e n t o s an a l í t i c o s s ob r e el pa s i v o

Re a l i z a r los pro c e d i m i e n t o s an a l í t i c o s pe r m i t e es t i m a r las pr u e b a s de de t a l l e

s u f i c i e n t e s pa r a ob t e n e r la ev i d e n c i a req u e r i d a en el pr o c e s o de au d i t o r í a . P a r a lo s pa s i v o s es

pr e c i s o ap l i c a r pr o c e d i m i e n t o s am p l i o s y su f ic i e n te s qu e pr o p o r c i o n e n la in f o r m a c i ó n qu e

pe r m i t a es t i m a r los rie s g o s de err o r e s ma te r ia l e s .

De n t r o de lo s pr o c e d i m i e n t o s an a l í t i c o s ap l i c a b l e s a las cu e n t a s de l pa s i v o se

en c u e n t r a n :

• Co m p a r a r los es t a d o s fin a n c i e r o s de pe r í o d o s an t e r i o r e s .

• Re v i s a r los in f o r m e s de ge s t i ó n fin a n c i e r a , re s p e c t o al ap a l a n c a m i e n t o y

en d e u d a m i e n t o .

• Ev a l u a r la s pr á c t i c a s de pa g o y la co s t u m b r e de en d e u d a m i e n t o de la em p r e s a .

• Co t e j a r co n los ni v e l e s y fue n t e s de fin a n c i a m i e n t o de l s ec t o r .

Pr u e b a s de de t a l l e
 Pr e v ia re a l i z a c i ó n de los pr o c e d i m i e n t o s an a l í t i c o s , qu e pe r m i t e n de f i n i r el es q u e m a

de tra b a j o , s e de b e n es t a b l e c e r las pr u e b a s de de t a l l e , qu e pe r m i t e n ali m e n t a r los pa p e l e s de

tra b a j o , co m o so n los in s u m o s pa r a la em i s i ó n de l in f o r m e de au d i t o r í a .

De n t r o de la s pru e b a s de de t a l l e qu e pu e d e n s er im p l e m e n t a d a s pa r a la rev i s i ó n de

lo s pa s i v o s en un a em p r e s a s e pu e d e n co n s i d e r a r :

• In s p e c c i o n e s : rev i s i ó n de los re g i s t r o s y s op o r t e s de los mis m o s , ta l e s co m o pa g a r é s ,

co n t r a t o s , ex t r a c t o s , fa c t u r a s , co m p r o b a n t e s de eg r e s o s y m o v i m i e n t o s ba n c a r i o s . La

in s p e c c i ó n de reg i s t r o s y do c u m e n t o s pr o p o r c i o n a ev i d e n c i a en la au d i t o r í a de gr a d o s

va r i a b l e s de co n f i a b i l i d a d , de p e n d i e n d o de s u na t u r a l e z a y fue n t e y de la ef e c t i v i d a d

de los co n t r o l e s in t e r n o s so b r e s u pr o c e s a m i e n t o .

• Co n f i r m a c i ó n o cir c u l a r i z a c i ó n : es un a co m u n i c a c i ó n dir e c t a co n el ter c e r o en la q u e

s e re m i t e la s o l i c i t u d de co n f i r m a c i ó n de da t o s es p e c í f i c o s co m o s al d o o fec h a s de

pa g o a fin de co r r o b o r a r la inf o r m a c i ó n ob t e n i d a en los reg i s t r o s co n t a b l e s , po r

eje m p l o : ci r c u l a r i z a c i ó n de pr o v e e d o r e s , cu e n t a s po r pa g a r , en t r e otr o s , pa r a

co n f i r m a r los sald o s vi g e n t e s qu e ap a r e c e n en lo s es t a d o s fin a n c i e r o s .

• Cá l c u l o s de re v i s i ó n : co n s i s t e n en co m p r o b a r dir e c t a m e n t e la ex a c t i t u d ari t m é t i c a de

lo s do c u m e n t o s s o p o r t e s y lo s reg i s t r o s co n t a b l e s ; po r eje m p l o en los co n t r a t o s en

qu e s e pa c t e n pa g o s de p e n d i e n t e s de fac t o r e s ma c r o fin a n c i e r o s o de ot r o tip o en los

qu e s e req u i e r e re v i s i ó n de ta s a s .

• Co m p r o b a c i ó n : es un a pr u e b a en la qu e se sele c c io n a n cu e n t a s de im p o r t a n c i a

re l a t i v a y se eje c u t a n pro c e s o s de co m p r o b a c i ó n al res p e c t o de la s es t i m a c i o n e s ,

s a l d o s , cu m p l i m i e n t o de las po l í t i c a s y co n t r a s t e co n pe r í o d o s an t e r i o r e s .
 De ma n e r a ge n e r a l , el m a y o r rie s g o de lo s pa s i v o s es qu e es t o s sea n su b e s ti m a d o s y

qu e la inf o r m a c i ó n re v e l a d a no co r r e s p o n d a a la re a l i d a d de la em p r e s a ; po r ta n t o se d e b e n

de s a r r o l l a r pr o g r a m a s fo c a l i z a d o s a de t e c t a r di c h o rie s g o .

Pr o c e d i m i e n t o s su s t a n t iv o s pa r a cu b r i r el rie s g o de s u b e s t i m a c i ó n de pa s i v o s

A co n t i n u a c i ó n s e no m b r a n los pr o c e d i m i e n t o s s us t a n t i v o s es p e c í f i c o s qu e se d e b e n

im p l e m e n t a r en los ca s o s en qu e s e ev i d e n c i e rie s g o de su b e s ti m a c i ó n de pa s i v o s :

• Ci r c u l a r i z a c i ó n a la s cu e n t a s de pr o v e e d o r e s , cu e n t a s po r co b r a r , et c .

• Re v i s i ó n de las co n c i l i a c i o n e s de cu e n t a s de l pa s i v o , tal e s co m o : pro v e e d o r e s ,

nó m i n a s po r pa g a r , otr a s cu e n t a s po r pa g a r , etc .

• P r o c e d i m i e n t o s pa r a ide n t i f i c a r pa s i v o s no reg i s t r a d o s , ta l e s co m o so p o r te s de p a g o s

co n s t a n t e s o re c u r r e n t e s y qu e no es t á n re g i s t r a d o s .

• Re v i s i ó n de pa g o s po s t e r i o r e s a pr o v e e d o r e s .

• Re v i s i ó n an a l í t i c a de las cu e n t a s d e l pa s i v o .

Pr o g r a m a d e au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o de pa t r i m o n io

El pa t r i m o n i o es la pa r t i c i p a c i ó n o in t e r é s res i d u a l de la em p r e s a lue g o de red u c i r los

pa s i v o s .

Cu e n t a s qu e co m p o n e n el pa t r i m o n i o :

• Ca p i t a l s o c i a l

• Re s e r v a le g a l

• Ut i li d a d e s re t e n i d a s
 • Ut i li d a d de l pe r í o d o

• Di v i d e n d o s

• Re v a l u a c i ó n de ac t i v o s

• Ga n a n c i a / Pé r d id a po r inf l a c i ó n

• Re v a l u a c i ó n de inv e r s i o n e s

• A p o r t e s po r ca p i t a l i z a r

1. Au d i t o r i a de l Ca p i t a l S o c i a l

Pe d i r la es c r i t u r a co n s t i t u t i v a s de la em p r e s a (e s t a t u t o s , reg i s t r o me r c a n t i l , ac t a de

as a m b l e a , RN C ) .

• Lo s es t a t u t o s : s on un ac u e r d o en t r e lo s so c i o s de la em p r e s a .

2. Re v a l u a c i ó n de Ac t i v o s

El au d i t o r de b e ve r i f i c a r qu e s e es t á cu m p l i e n d o co n la N I C 16 (re v a l u a c i ó n pe r i ó d i c a ,

re v a l u a c i ó n de tod o s lo s ac t i v o s de s u cl a s e ) . Ta m b i é n ve r i f i c a r qu e la re v a l u a c i ó n la rea l i z ó

un pr o f e s i o n a l .

3. Ap o r t e po r Ca p i t a l i z a r

M u c h a s ve c e s es t o s e us a pa r a ma q u i l l a r la raz ó n co r r i e n t e y pa s a r el pa s i v o co r r i e n t e

(d e u d a co n el ac c i o n i s t a ) a → Ca p i t a l . D e es t a fo r m a se me jo r a la ra z ó n de liq u i d e z . Po r es o

el au d i t o r de b e pre s t a r m u c h a at e n c i ó n a es t o .

La D G I I es t a b l e c i ó lo sig u i e n t e :

• Po n l o co m o pr é s t a m o y co b r a int e r e s e s
 • Po n l o co m o in g r e s o

• Po n l o co m o ca p i t a l i z a d o y pa g a el 1% de im p u e s t o

Au d i t o r i a en A , po r Ca p i t a l i z a r

• V e r i f i c a r la s ac t a s de as a m b l e a y co m p r o b a r la s au t o r i z a c i o n e s

4. Di v id e n d o s

• V e r i f i c a r en el ac t a de as a m b l e a las ap r o b a c i o n e s de di v i d e n d o s

• Qu e el div i d e n d o pa g a d o ha y a sid o el mi s m o di v i d e n d o ap r o b a d o

• Co m p r o b a r qu e lo s di v i d e n d o s fue r o n pa g a d o s co r r e c t a m e n t e de m a n e r a ind i v i d u a l a

lo s ac c i o n i s t a s

• Co m p r o b a r qu e s e pa g ó el im p u e s t o (1 0 % )

5. Ut i li d a d e s Re t e n i d a s

El au d i t o r de b e as e g u r a r s e qu e la s uti l i d a d e s de l pe r í o d o an t e r i o r rea l m e n t e fue la q u e

oc u r r i ó .

Pr o c e d i m i e n t o s de au d i t o r i a pa r a ac u m u l a r ev i d e n c i a

• Ar q u e o de ce r t i f i c a d o s de ac c i o n e s o cu o t a s so c i a le s

• En v i a r co n f i r m a c i o n e s a lo s ac c i o n i s t a s de s u pa r t i c i p a c i ó n .

• Re v i s a r la s re v a l u a c i o n e s o la va l u a c i ó n de pa r t i d a s qu e afe c t a n al pa t r i m o n i o , c o m o

so n S u p e r á v i t o Re v e l a c i ó n de A c t i v o s , et c .

• Co m p r o b a r el co r r e c t o r eg i s t r o de los di v i d e n d o s co b r a d o s
 • V e r i f i c a r el pa g o de los im p u e s t o s po r di v i d e n d o s pa g a d o s o de c r e t a d o s en s u jus t a o

co r r e c t a fe c h a . Es de c i r , a má s tar d a r el dí a 10 de l me s po s t e r i o r al de c r e t o de

di v i d e n d o en el ac t a de as a m b l e a .

Co n t r o l I n t e r n o

• Ve r i f i c a r qu e to d a s la s tra n s a c c i o n e s qu e ha y a n afe c t a d o al pa t r i m o n i o oí ca p i t a l

co n t a b l e ha y a n es t a d o s op o r t a d a s en ac t a s

• V e r i f i c a r la bu e n a cu s t o d i a de los tít u l o s o in s t r u m e n t o s de l ca p i t a l

• V e r i f i c a r la s eg r e g a c i ó n de fu n c i o n e s en la s po l í t i c a s de l ca p i t a l .

Pr o g r a m a d e au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o d e in g r e s o s

Lo s pr i n c i p i o s ec o n ó m i c o s es t a b l e c e n la ca r g a tri b u t a r i a s o b r e los in g r e s o s , co n f o r m e

al ni v e l de im p o r t a n c i a qu e tie n e lo s bie n e s y ser v i c io s en el us o y co n s u m o de las pe r s o n a s .

1. Co n el pr o p ó s i t o de de s a r r o l l a r un a op i n i ó n co m p e t e n t e en re l a c i ó n a la ra z o n a b i l i d a d

y co h e r e n c i a de la pr e s e n t a c i ó n de los es t a d o s fin a n c i e r o s de l cli e n t e y de pe r m i t i r

ce r t i f i c a r di c h o s es t a d o s

2. Co n el pr o p ó s i t o de ay u d a r a la dir e c c i ó n en el co n t r o l de op e r a c i ó n de l ne g o c i o o en

las fu n c i o n e s im p l i c a d a s .

3. Co n am b o s pr o p ó s i t o s en la ve r i f i c a c i ó n de lo s es t a d o s fin a n c i e r o s , el pro g r a m a de

au d i t o r i a de b e ori e n t a r s e ha c i a la de t e r m i n a c i ó n de qu e :

3.1- Lo s ing r e s o s s e re g i s t r a n e inf o r m a n en las cu e n t a s de res u l t a d o s ap r o p i a d a s

so b r e ba s e s co h e r e n t e s .

3.2- Lo s in g r e s o s s e re g i s t r a n e in f o r m a n en la ca n t i d a d co r r e c t a
 3.3- Lo s in g r e s o s s e re g i s t r a n cu a n d o s e ha n ga n a d o

3.4- Lo s in g r e s o s s e re g i s t r a n e in f o r m a n en pe r i o d o s fis c a l aj u s t a d o .

3.5- Lo s in g r e s o s s e reg i s t r a n ap r o p i a d a m e n t e en las cu e n t a s co r r e s p o n d i e n t e s

de l ba l a n c e de s it u a c i o n e s .

3.6- S e ha n re c i b i d o y re g i s t r a d o s to d o s Lo s ing r e s o s qu e el ne g o c i o tie n e de r e c h o .

3.7- Lo s pr o c e d i m i e n t o s de co n t r o l so n los ad e c u a d o s pa ra te n e r

la s e g u r i d a d de qu e los in g r e s o s s e re g i s t r a n e in f o r m a n ap r o p i a d a m e n t e .

4.- Ad i c io n a l m e n t e a fin de ay u d a r a la dir e c c i ó n , el pr o g r a m a de b e es t a b l e c e r la

de t e r m i n a c i ó n de qu e :

4.1 - Lo s ing r e s o s se ma x im iz a n de n t r o de l sis t e m a de ob j e t i v o s y po l í t i c a s de l

ne g o c i o .

4.2 - Lo s co n t r o l e s s ob r e in g r e s o s - pr o d u c c i ó n op e r a t i v a so n los ad e c u a d o s pa r a

pr e v e n i r pé r d i d a s po r err o r e s , fra u d e s o fa l t a de at e n c i ó n , y pa r a qu e se sig a los

pr o c e d i m i e n t o s de co n t r o l .

4.3 - La s op e r a c i o n e s de in g r e s o s - pr o d u c c i ó n s e co n d u c e n le g a l m e n t e y no ex p o n e n

al ne g o c i o a un pa s i v o sig n i f i c a t i v o , pé r d i d a o me n o s c a b o de s u re p u t a c i ó n .

4.4 - La s op e r a c i o n e s in g r e s o - pr o d u c c i ó n s e co n d u c e n efi c a z y ec o n ó m i c a m e n t e .

4.5 - Lo s in g r e s o s se an a l i z a n , cl a s i f i c a n y se inf o r m a de ell o s a la dir e c c i ó n

ad e c u a d a m e n t e y co n to d o s u s ig n i f i c a d o .

Pr i n c i p i o s Ge n e r a l e s De Co n t r o l
 El co n t r o l int e r n o co m p r e n d e el pla n de or g a n i z a c i ó n y tod o s

lo s mé to d o s co o r d i n a d o s y me d i d a s ad o p t a d a s de n t r o de un ne g o c i o pa r a salv a g u a r d a r

su s ac t i v o s , ve r i f i c a r lo ad e c u a d o y fia b l e de s u in f o r m a c i ó n co n t a b l e , pr o m o v e r

la ef i c a c i a op e r a t i v a y ale n t a r la ad h e s i ó n a las po l í t i c a s pr e e s t a b l e c i d a s po r la

di r e c c i ó n , de t e r m i n a n d o qu e los pro c e d i m i e n t o s es t á n es t a b l e c i d o s pa r a as e g u r a r qu e tod o s

lo s in g r e s o s s e rec i b a n y re g i s t r e n .

Ve r i f i c a c i ó n In t e r n a

M u c h a s em p r e s a s es t a b l e c e n ru t i n a s pa r a ve r i f i c a r las tra n s a c c i o n e s de in g r e s o s , ya

sea ba s á n d o s e en pr u e b a s o si el rie g o de pe r d i d a de un a tra n s a c c i ó n ind i v i d u a l es al t o ,

ba s á n d o s e en el ex a m e n de la tot a l i d a d . Es t o s pr o c e d i m i e n t o s , qu e pu e d e n im p l i c a r al g u n a

du p l i c a c i ó n de l tra b a j o , pr o p o r c i o n a n un a s a l v a g u a r d a co n t i n u a en co n t r a de er r o r e s , fra u d e s

y ne g l i g e n c i a s , au n cu a n d o se as i g n e a los au d i t o r e s int e r n o s pa r a r ea li z a r es t a s po s t -

au d i t o r i a s o ve r i f i c a c i o n e s so b r e ba s e s reg u l a r e s a tra v é s de l ej e r c i c i o , es t e tra b a j o es p a r t e

de l sis t e m a co n t a b l e y no de b e co n f u n d i r s e co n la s au d i t o r i a s pe r i ó d i c a s ge n e r a l e s re a l i z a d a s

ba j o no r m a s de au d i t o r i a pr o f e s i o n a l e s , ya s ea po r au d i t o r i a ex t e r n a s o in t e r n a s .

Pr o c e d i m i e n t o s Ge n e r a le s De Au d i t o r i a

Lo s pro c e d i m i e n t o s y téc n i c a s es p e c í f i c o s de au d i t o r i a so n di s e ñ a d o s o pu e d e n

de s a r r o l l a r s e pa r a lo s di s t i n t o s tip o s de or g a n i z a c i o n e s y ac t i v i d a d e s ing r e s o - pro d u c t i v a s la

may o ría de es t o s en f o q u e s es p e c í f i c o s so n ad a p t a c i o n e s , mo d i f i c a c i o n e s , ex p a n s i o n e s o

va r i a c i o n e s so b r e lo s dif e r e n t e s pr o c e d i m i e n t o s ge n e r a l e s de au d i t o r i a :
• Ex a m e n de los co n t r o l e s : Lo s co n t r o l e s co n t a b l e s y de pr o c e d i m i e n t o s dis e ñ a d o s pa r a

as e g u r a r el reg i s t r o ap r o p i a d o de las tra n s a c c i o n e s de in g r e s o s y la ad e c u a d a

di s p o s i c i ó n de l ef e c t i v o res u l t a n t e de b e n re v i s a r s e y co m p r o b a r s e s u ef i c a c i a

• An á l is i s Co m p a r a t i v o de Lo s In g r e s o s : El an á l i s i s de la co m p a r a c i ó n de los ing r e s o s

ac t u a l e s co n lo s de pe r i o d o s an t e r i o r e s y co n los pr e s u p u e s t o s pu e d e da r flu c t u a c i o n e s

sig n i f i c a t i v a s .

La re l a c i ó n en t r e los ing r e s o s y los co s t o s ex p r e s a d a co m o el rat i o de l ma r g e n br u t o ,

tie n d e a no va r i a r ma r c a d a m e n t e de un pe r i o d o a ot r o , o en t r e em p r e s a s de un a

m is m a in d u s t r i a .

La s co m p a r a c i o n e s so n má s efe c t i v a s si s e cla s i f i c a n má s ad e c u a d a m e n t e po r ti p o s

de in g r e s o s , pr o d u c t o s , de p a r t a m e n t o , fue n t e , áre a ge o g r á f i c a u

ot r o gr u p o sig n i f i c a t i v o . La s co m p a r a c i o n e s pu e d e n ha c e r s e po r me s e s , sem a n a s o

dí a s pa r a de t e c t a r la s de s v i a c i o n e s sig n i f i c a t i v a s de n t r o de pe r i o d o de au d i t o r i a , c o m o

tam b i é n la s flu c t u a c i o n e s de lo s re s u l t a d o s de pe r i o d o s fis c a l e s an t e r i o r e s .

• Ex a m e n de reg i s t r o de las tra n s a c c i o n e s : Lo s in g r e s o s re f l e j a d o s en lo s es t a d o s

fin a n c i e r o s de b e n ve r i f i c a r s e a tra v é s de l an á l i s i s de la s cu e n t a s de l m a y o r ge n e r a l ,

en qu e los ing r e s o s s e reg i s t r a n , y me d i a n t e el ex a m e n de lo s reg i s t r o s fun d a m e n t a l e s

de las tra n s a c c i o n e s ind i v i d u a l e s . No r m a lm e n te , so n ap l i c a b l e s los pr o c e d i m i e n t o s

ge n e r a l e s s ig u i e n t e s :

1. Ex t r a c t a r y an a l i z a r las cu e n t a s de l ma y o r ge n e r a l en la qu e s e re g i s t r a r o n lo s ing r e s o s
 2. Ob t e n e r los do c u m e n t o s qu e jus t i f i c a n lo s as i e n t o s de Dia r i o s el e c c i o n a d o s pa r a su

re v i s i ó n (po r ej e m p l o , fac t u r a s , tiq u e s de ve n t a s o ci n t a s re g i s t r a d o r a s de efe c t i v o ) y

ex a m i n a r s u :

2.1 Ca l c u l o ad e c u a d o

2.2 Co r r e c c i ó n de l re s u m e n y cla s i f i c a c i ó n

2.3 Pr o p ie d a d

2.4 Au t o r iz a c ió n

2.5 Re g i s t r o en el pe r i o d o co r r e c t o .

3. Ve r i f i c a r la co n t a b i l i z a c i ó n de bl o q u e s sele c c io n a d o s nu m e r a d o s co n s e c u t i v a m e n t e ,

re f e r e n c i á n d o l o s a lo s as i e n t o s de Di a r io y al ma y o r pa r a de t e r m i n a r qu e to d a s las

tra n s a c c i o n e s do c u m e n t a d a s s e reg i s t r a n en lo s lib r o s .

4. Ve r i f i c a r la dis p o s i c i ó n de los in g r e s o s , co m p a r a n d o lo s as i e n t o s en la s cu e n t a s de

in g r e s o s co n los co r r e s p o n d i e n t e s en las cu e n t a s de l ba l a n c e de sit u a c i ó n (p o r

eje m p l o , ef e c t i v o , cu e n t a s a co b r a r , ot r o s de u d o r e s o in g r e s o s di f e r i d o s ) . Es t a pa r t e

de l ex a m e n pu e d e re a l i z a r s e al mi s m o tie m p o qu e el an á l i s i s , rev i s i ó n y ve r i f i c a c i ó n

de las cu e n t a s de l ba l a n c e de s it u a c i ó n .

Es t o s pr o c e d i m i e n t o s pu e d e n s up l e m e n t a r s e po r ot r o s di r i g i d o s ha c i a la

m a x i m iz a c ió n y op t i m a c i ó n de lo s in g r e s o s .

Fu n c i o n e s Tí p i c a s

Es ne c e s a r i o s e ñ a l a r la s Fu n c i o n e s Tí p i c a s de un ci c l o de Ing r e s o s y po d r í a n ser las

sig u i e n t e s :
• Ot o r g a m i e n t o de cré d i t o

• To m a de pe d i d o s

• En t r e g a o em b a r q u e de me r c a n c í a y/ o pre s t a c i ó n de l s e r v i c i o

• Fa c tu r a c ió n

• Co n t a b i l i z a c i ó n de co m i s i o n e s

• Co n t a b i l i z a c i ó n de ga r a n t í a s

• Cu e n t a s po r co b r a r

• Co b r a n z a

• In g r e s o de l ef e c t i v o

• Aj u s te a Fa c tu r a s y/o no t a s de cr é d i t o

• De t e r m i n a c i ó n de l co s t o de ve n t a s

M o v im ie n t o s Co n t a b l e s Co m u n e s

De n t r o de l cic l o de in g r e s o s po d r í a m o s dis t i n g u i r lo s sig u i e n t e s as i e n t o s co n t a b l e s

más co m u n e s :

• Ve n t a s

• Co s t o de ve n t a s

• In g r e s o s de ca j a

• De v o l u c io n e s y reb a j a s s ob r e ve n t a s

• De s c u e n to s po r pro n t o pa g o
• P r o v i s i o n e s pa r a cu e n t a s de co b r o du d o s o

• Ca n c e l a c i o n e s y re c u p e r a c i o n e s de cu e n t a s in c o b r a b l e s

• G a s t o s de co m i s i o n e s

• Cr e a c i ó n de pa s i v o s po r el im p u e s t o a la s ve n t a s

• P r o v i s i o n e s pa r a ga s t o s de ga r a n t í a

La co n t a b i l i z a c i ó n De b e Ef e c t u a r s e lo m á s Rá p i d o Po s i b l e .

En t r e má s rá p i d o se co n t a b i l i c e el ing r e s o , ma y o r ser á el co n t r o l . Es t o se pu e d e

cu m p l i r es t a b l e c i e n d o el me j o r tip o po s i b l e de reg i s t r o co n t a b l e ini c i a l ; un ej e m p l o co m ú n

pu e d e s er la em i s i ó n nu m e r a d a de rec i b o s de ca j a qu e co n t e n g a n un a co p i a pa r a el int e r e s a d o ;

ot r o ej e m p l o s e tie n e en el us o de ca j a s re g i s t r a d o r a s ; o bi e n cie r t a cl a s e de vo l a n t e s o bo l e t o s

nu m e r a d o s s er i a d a m e n t e ca n j e a b l e s po r lo s in g r e s o s de ca j a .

Co n c i l i a r los In g r e s o s a Ca j a .

D e s d e un pu n t o de vi s t a de co n t r o l , el m á s efe c t i v o s e r á la co n c i l i a c i ó n de lo s ing r e s o s

a ca j a de s d e los di v e r s o s án g u l o s de la op e r a c i ó n . A d e m á s , la co n c i l i a c i ó n de los ing r e s o s

ha c e po s i b l e la s ep a r a c i ó n de re s p o n s a b i l i d a d e s en t r e las dif e r e n t e s pe r s o n a s qu e in t e r v i e n e n

en la ac t i v i d a d . O b v i a m e n t e es t o s be n e f i c i o s de b e n juz g a r s e a la lu z de lo s s er v i c i o s a cl i e n t e s

y a otr a s pa r t e s in v o l u c r a d a s .
Lo s In g r e s o s de Ca j a De b e n Se p a r a s e de lo s Eg r e s o s .

F r e c u e n t e m e n t e ex i s t e la pre s i ó n de ut i l i z a r pa r t e de los in g r e s o s rec i b i d o s pa r a cu b r i r

lo s ga s t o s no r m a l e s . Ba j o cir c u n s t a n c i a s no r m a l e s se de b e ev i t a r es t a s pr á c t i c a s lo má s

po s i b l e . Un co n t r o l ef e c t i v o y un a cla r a co n t a b i l i z a c i ó n s e ha c e n po s i b l e s si el pro c e s o de

in g r e s o a ca j a y el pr o c e s o de eg r e s o s s e ma n e j a n co m p l e t a m e n t e po r s ep a r a d o ; cu a n d o ca d a

un o es co n t r o l a d o po r dif e r e n t e s me c a n i s m o s o pe r s o n a s .

Pr o c e s o de cu e n t a s po r co b r a r

- Na t u r a l e z a de l pr o c e s o de cu e n t a s po r co b r a r

El pr o c e s o de cu e n t a s po r co b r a r cu b r e cu a l q u i e r tip o de ac c i ó n de la or g a n i z a c i ó n

ge n e r a d o po r re c l a m a c i o n e s co n t r a in d i v i d u o s o pe r s o n a s mo r a l e s . Es t o s re c l a m o s

us u a l m e n t e so n co n t r a pa r t e s ex t e r n a s de la or g a n i z a c i ó n ; au n cu a n d o en oc a s i o n e s pu e d e n

in v o l u c r a r tam b i é n a em p l e a d o s y fu n c i o n a r i o s . La s re c l a m a c i o n e s su r g e n co m o

co n s e c u e n c i a de la fa s e in t e r m e d i a o el s u p u e s t o pa r a co b r a r un a cu e n t a o al g ú n otr o tip o de

co n s i d e r a c i ó n . Mien tra s es t a s rec l a m a c i o n e s se pu e d e n or i g i n a r po r un a gra n va r i e d a d de

fo r m a s , la pri n c i p a l y de pr i m o r d i a l ca t e g o r í a es t á rel a c i o n a d a co n la ve n t a de pr o d u c t o s

m a n u f a c tu r a d o s o s er v i c i o s po r la org a n i z a c i ó n .

El pro c e s o rel a t i v o al gr u p o de cu e n t a s po r co b r a r ca e as i m i s m o de n t r o de tre s fas e s :

• La pr i m e r a fa s e , tie n e qu e ve r co n las co n d i c i o n e s qu e ori g i n a n la ex i s t e n c i a de un a

cu e n t a po r co b r a r .

• La s eg u n d a fas e cu b r e la ad m i n i s t r a c i ó n de las cu e n t a s po r co b r a r y la fo r m a co m o

fu e r o n cr e a d a s .
• la te r c e r a fas e co n s i s t e en los me c a n i s m o s qu e ha c e n qu e la cu e n t a sea fin a l m e n t e

re c u p e r a d a .

El ob j e t i v o en ca d a ca s o ser á co m p r e n d e r el ran g o ge n e r a l de los as u n t o s in v o l u c r a d o s

y la id e n t i f i c a c i ó n de lo s pri n c i p a l e s pr o b l e m a s de co n t r o l .

- Cr e a c i ó n de la s cu e n t a s po r co b r a r

En vi r t u d de qu e la s cu e n t a s no r m a l m e n t e s e ori g i n a n po r la ve n t a de lo s pr o d u c t o s

de la org a n i z a c i ó n o el ren d i m i e n t o de de t e r m i n a d a cl a s e de s e r v i c i o , el pri m e r int e r é s es t a r á

en f o c a d o ha c í a el es t a b l e c i m i e n t o de un a lín e a dir e c t a co n es a s bu e n a s ba s e s de ori g e n ; as í

el ob j e t i v o se en f o c a r á ha c i a el el e m e n t o or i g i n a d o r de la cu e n t a po r co b r a r y el

co r r e s p o n d i e n t e so p o r t e de l em b a r q u e de l pro d u c t o o la ej e c u c i ó n de l ser v i c io ; al mi s m o

tie m p o es me n e s t e r as e g u r a r s e qu e tod a s la s cu e n t a s po r co b r a r ha n s id o co r r e c t a m e n t e

re g i s t r a d a s . Am b o s ob j e t i v o s pu e d e n ser sat is f e c h o s cu a n d o la cr e a c i ó n de la cu e n t a po r

co b r a r es t á lig a d a di r e c t a m e n t e co n la co n d i c i ó n de un inv e n t a r i o o co n el re g i s t r o de un

ser v i c io . Co n s e c u e n t e m e n t e , se de b e es t a b l e c e r es t a lig a en un s en t i d o es p e c í f i c o de

pr o c e d i m i e n t o .

Pr o g r a m a d e au d i t o r í a y co n t r o l in t e r n o de eg r e s o s .

El O b j e t i v o de la re v i s i ó n de lo s ga s t o s de b e ob e d e c e r a qu e r e r ten e r la ce r t e z a de s u co r r e c t a

re a l i z a c i ó n y qu e es t o s cu m p l a n co n los re q u i s i t o s ad m i n i s t r a t i v o s y fis c a l e s qu e le de n su

va l i d e z .
Pa r a es o ser í a ne c e s a r i o lo sig u i e n t e :

• V e r i f i c a r qu e lo s ga s t o s re g i s t r a d o s sea n rea l e s .

• Qu e co r r e s p o n d a n al ej e r c i c i o en qu e s e inc u r r i e r o n .

• Qu e es t é n bi e n cla s i f i c a d o s en ate n c i ó n a s u or i g e n y co n c e p t o .

• D e t e r m i n a r lo s ga s t o s ex t r a o r d i n a r i o s pa r a de s t a c a r l o s en el es t a d o de re s u l t a d o s .

Co n t r o l I n t e r n o

P a r a un a co r r e c t a y op o r t u n a fo r m a de re g i s t r a r lo s ga s t o s es ne c e s a r i o co n t a r co n do s pu n t o s

fu n d a m e n t a l e s :

1. Po l ít ic a de G a s t o s . Co n j u n t o de re g l a s y pr o c e d i m i e n t o s a s eg u i r pa r a la rea l i z a c i ó n de

un ga s t o . D e s d e s u or i g e n ga s ta s u ap l i c a c i ó n en la co n t a b i l i d a d .

2. P r e s u p u e s t o s . P re s u p u e s t o s de ga s t o s a rea l i z a r e inf o r m e s de la s va r i a c i o n e s res u l t a n t e s

en rel a c i ó n co n lo s ga s t o s re a l e s . Ex p l i c a c i o n e s de las mis m a s .

De n t r o de las po l í t i c a s se de b e r á n inc l u i r los res p o n s a b l e s de au t o r i z a r el ga s t o , los

do c u m e n t o s co m p r o b a t o r i o s ne c e s a r i o s y s u ap l i c a c i ó n co n t a b l e seg ú n co r r e s p o n d a .

Pr o c e d i m i e n t o s
Un a fo r m a pr á c t i c a de ha c e r la rev i s i ó n de lo s ga s t o s bi e n po d r í a s e r la sig u i e n t e :

1. A n á l i s i s de Va r ia c i o n e s . El a b o r a r ce d u l a s co m p a r a t i v a s de ga s t o s , ya s e a co n t r a el me s o

el ej e r c i c i o an t e r i o r o co n t r a el pr e s u p u e s t o de ga s t o s . Inv e s t i g a r la s va r i a c i o n e s y s u g e r i r las

co r r e c c i o n e s seg ú n co r r e s p o n d a .

2. Ve r i f ic a c ió n Do c u m e n t a l. De te r m in a r las pa r t i d a s qu e po r su mo n t o o re l e v a n c i a s ea

ne c e s a r i o ve r i f i c a r la do c u m e n t a c i ó n co m p r o b a t o r i a de las mis m a s . Un a pa r t i d a qu e se

re c o m i e n d a re v i s a r , inv a r i a b l e m e n t e , es la qu e co r r e s p o n d e a las co m p r a s . La ba s e pa r a es t a

re v i s i ó n ser í a el Ma n u a l de Po lí ti c a s de Ga s to s . Lo s po r c e n t a j e s de ve r i f i c a c i ó n de b e n ser

co n ba s e a la re l e v a n c i a de las pa r t i d a s a rev i s a r ya s ea po r su mo n to o po r s u ca n t i d a d de

ve c e s qu e s e rea l i z a .

3. Co n e x i ó n co n t r a otr a s cu e n t a s . La rev i s i ó n de los ga s t o s no in c l u y e so la m e n te ve r i f i c a r la

co r r e c t a ap l i c a c i ó n a la cu e n t a co r r e s p o n d i e n t e , sin o qu e ta m b i é n a la co n t r a - c u e n t a

re s p e c t i v a y qu e me j o r qu e ya qu e se es t á vi e n d o el as i e n t o co n t a b l e se ap r o v e c h e pa r a

ha c e r l o .

4. P r u e b a s Gl o b a l e s . Ha y al g u n a s cu e n t a s de ga s t o s qu e po r s u na t u r a l e z a es po s i b l e ha c e r

un a rev i s i ó n gl o b a l pa r a ve r i f i c a r s u co r r e c t a ap l i c a c i ó n . En t r e las má s re l e v a n t e s po d e m o s

co n s i d e r a r el re n g l ó n de la s co m i s i o n e s so b r e ve n t a s , qu e va n en fu n c i ó n de las ve n t a s

re a l i z a d a s .

El rep o r t e qu e s e ela b o r e de b e r á de t a l l a r la s fa l l a s de t e c t a d a s y lo s as i e n t o s de co r r e c c i ó n

pa r a qu e el tra b a j o sea co m p l e t o y s e le pu e d a da r s e g u i m i e n t o co n po s t e r i o r i d a d .
 Co n c l u s ió n .

Lo s pr o c e s o s de au d i t o r ía s son pa r t e el e m e n t a l de un a co m p a ñ í a , a y u d a a de t e c t a r

l os ma l o s m a n e jo s ad m in is t r a t i v o s , así co m o la s fall a s en la s qu e se in c u r r e n y l ue g o de

l oc a l i z a r di c h o s ca s o s po d e r tra b a j a r en pr o de a y u d a r a co r r e g i r . Lo s co n t r o l e s i nt e r n o s so n

ne c e s a r i o s ca d a ci e r t o ti e m p o ya qu e ha y m o m e n t o s en l o s qu e se d e j a de la d o ca s o s a l os

cu a l e s no s e l es to m a i m p o r t a n c i a y va n qu e d a n d o rez a g a d o s , de es t o s ca s o s s e pu e d e ha c e r

la di f e r e n c i a , un a em p r e s a en co r r e c t o fu n c io n a m ie n t o tra t a de ll e v a r lo me j o r po s i b l e la s

ri e n d a s pa r a no ten e r i nc o n v e n i e n t e s a co r t o o lar g o pl a z o qu e ll e g u e n ha c e r pe r j u d i c i a l e s

a m a y o r es c a l a . La s a u d i t o r i a s y l os co n t r o l e s i n t e r n o s va n de l a m a n o pa r a po r pe r f e c c i o n a r

el f u n c i o n a m i e n t o , y la s g a n a n c i a s , pa r a a y u d a r a de t e c t a r l os g a s t o s i nn e c e s a r i o s l o s cu a l e s

pu e d e ll e v a r a de c l i v e un a co m p a ñ í a bi e n es t r u c t u r a d a , a s í co m o a y u d a r a s u r g i r pe q u e ñ a s

em p r e s a s .