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Fiche de cours : immobilisations corporelles coût d’entrée chapitre 1

1) Définition d’un actif :

Un actif se définit :
Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour
l’entité, c’est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité contrôle du fait
d’évènements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs.

Pour être inscrit à l’actif du bilan, un bien doit simultanément respecter 4 critères :
- Etre un élément identifiable du patrimoine
- Etre contrôlé par l’entité
- Procurer des avantages économiques futurs
- L’entité doit pouvoir évaluer le coût du bien avec une fiabilité suffisante.

Un actif immobilisé (ou immobilisation) est un actif utilisé au-delà de la durée de l’exercice.

2) Valeur d’entrée :
Règles générales d’évaluation :
A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entité, la valeur des biens est déterminée et
comptabilisée dans les conditions suivantes (PCG 321-1) :
- Le coût d’acquisition pour les biens acquis à titre onéreux
- La valeur vénale pour les biens acquis à titre gratuit
- Coût de production pour les biens produits par l’entreprise

3) Le coût d’acquisition :
La valeur d’entrée des actifs acquis par l’entreprise est le coût d’acquisition de ces actifs.

Ce dernier résulte de l’addition des deux éléments suivants :

- Prix d’achat : il s’agit du prix HT récupérable, net des rabais et remises et des
escomptes de règlement obtenus, stipulé entre l’acheteur et le vendeur à la date de
l’achat.
- Frais accessoires d’achat : ce sont les frais HT récupérables liés à l’achat du bien et
nécessaires à sa mise en état de fonctionner. Ils comprennent notamment : les droits de
douanes, les frais de préparation de l’implantation, les frais d’études (ingénieurs,
architectes), les charges de transport, les frais d’installation et de montage. Le coût de
démantèlement, d’enlèvement et de restauration du site.
Détail du coût d’achat :
Prix d’achat
+ droits de douane et taxes non récupérables
<Remises et rabais commerciaux>
<Escomptes de règlement>
+ frais accessoires : charges de transport, frais d’installation et de montage
+ option : les droits de mutations, honoraires notaire et commissions et frais d’actes
+ option les frais de formation du personnel
+ option : coûts d’emprunt
= coût d’acquisition

Valverde Sophia
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NB :
Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d’actes
Dans les comptes individuels, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et frais
d’actes, liés à l’acquisition, peuvent sur option, être rattachés au coût d’acquisition de
l’immobilisation ou comptabilisés en charges.
Leur rattachement au coût d’acquisition de l’immobilisation constitue la méthode de
référence.
Sur option : les frais de formation du personnel
Ces frais de formation sont des frais externes qui sont engagés pour la mise en service de
l’immobilisation.
Selon le règlement ANC 2019-09, ils peuvent désormais être rattachés au coût d’acquisition
d’une immobilisation corporelle et incorporelle.
Ces informations figurent en annexe des comptes annuels.

Exemple 1 :
Acquisition en janvier d’une machine-outil. La facture n° 01-2001 du fournisseur Michel est
ainsi détaillée :

Machine électrique 100 000

Frais de transport et d’installation 3 700
Montant brut 103 700
Escompte 2 % < 2 074>
Montant HT = net financier 101 626
TVA 20 % 20 325.20
Prix TTC à payer 121 951.20

Conditions de paiement : moitié comptant, moitié en avril N.

Ecritures
Date Compte Libellé Débit Crédit
Janvier N 2154 Matériel industriel 101 626
44562 TVA déductible immo 20 325.20
404 Fournisseur immo 121 951.20
Enregistrement facture
404 Fournisseur immobilisation 60 975.60
512 Banque 60 975.60
Règlement 1ère moitié

Exemple 2 :
Acquisition en mars N d’un fonds de commerce. Le mémoire établi par le notaire, Maître
Richard est ainsi détaillé :
Prix d’achat du fonds de commerce 980 000
Honoraires notariaux 8 250
Droit d’enregistrement 47 040
Montant HT 1 035 290
TVA sur les honoraires notariaux 1 650

Valverde Sophia
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Prix TTC à payer 1 036 940

Conditions de paiement : règlement immédiat

Suivant l’option choisie l’entreprise pour ses immobilisations corporelles et incorporelles,

nous avons l’une des solutions suivantes :

1ère solution : intégration de tous les frais d’acquisition dans le coût d’entrée référence
coût d’entrée : 1 035 290
écriture
Date Compte Libellé Débit Crédit
Mars N 207 Fonds de commerce 1 035 290
44562 TVA déductible immo 1 650
467 Notaire Richard 1 036 940
Enregistrement achat
Mars N 467 Notaire Richard 1 036 940
512 Banque 1 036 940
Règlement de la facture

2ème solution : comptabilisation en charges des droits d’enregistrement, honoraires et frais

d’actes
coût d’entrée : 980 000
Ecriture :
Date Compte Libellé Débit Crédit
207 Fonds de commerce 980 000
6226 Honoraires notaire 8 250
44566 TVA déductible B et S 1 650
6354 Droits d’enregistrement 47 040
467 Notaire Richard 1 036 940
Enregistrement acquisition
467 Notaire Richard 1 036 940
512 Banque 1 036 940
Enregistrement règlement

Enregistrement comptable :
Tant que l’immobilisation n’est pas en service, les frais d’acquisition activables, sont
comptabilisés dans le compte 231. Ce compte sera régularisé à la date de clôture de
l’exercice de la mise en service.

Date Compte Libellé Débit Crédit

231 Immobilisation corporelle en cours X
44562 TVA déductible sur immobilisations X
404 Fournisseur immobilisation X
Date de réception de la facture
21 Immobilisation corporelle X
231 Immobilisation en cours X

Valverde Sophia
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A la date de mise en service ou

clôture de l’exercice = coût
d’acquisition

4) Le coût de production :
Les matières premières = coût d’achat
+ les autres coûts = autres charges directes (MOD =charges de personnel = salaires bruts +
charges patronales) + charges indirectes
+ les coûts d’emprunt (option)

Exemple 3 :
Un constructeur de véhicules industriels prélève un car, à la sortie de la chaîne de production.
Ce véhicule sera utilisé pour le transport du personnel de l’entreprise. Son coût s’élève à 100
000 € HT.

Ecriture :
Date Compte Libellé Débit Crédit
2182 Matériel transport 100 000
722 Production immobilisée 100 000
Enregistrement immobilisation

5) Les composants :

Certains biens immobilisés peuvent être composés de plusieurs éléments importants devant
être remplacés à intervalles réguliers. Les éléments de remplacement au cours de la vie de
l’immobilisation sont des composants. Le reste de l’immobilisation est appelé la structure.

La qualification de « composant » suppose : (composants de première catégorie)

- Qu’il ait une durée d’utilisation différente de la structure (inférieure 80 % de la durée
d’utilisation mais supérieure à 12 mois)
- qu’il soit susceptible d’être remplacé au cours de la durée d’utilisation de la structure
- qu’il ait une valeur significative :
Pour l’administration fiscale :
- l’entreprise peut ne pas identifier un composant si la valeur est inférieure à 500 € HT
- ou 15 % du prix de revient total de l’immobilisation pour les biens meubles
- ou 1 % du prix total de l’immobilisation pour les immeubles

Les dépenses de gros entretien ou de grandes révisions programmées sur plusieurs années
peuvent être assimilées à des composants. (Composants de deuxième catégorie)

Exemple 4 :
Une entreprise de plomberie remplace le chauffage électrique de ses propres bureaux par un
chauffage central à gaz. Les travaux ont débuté le 10 novembre N-1. Au 31 décembre N-1,
date de clôture de l’exercice, les charges engagées pour l’installation du chauffage à gaz
s’élèvent à 8 000 € HT. Les travaux sont achevés le 15 février N. A cette date, le coût de
l’ensemble des travaux atteint 18 000 € HT.

Ecritures : de l’année N-1 et de l’année N

Valverde Sophia
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Date Compte Libellé Débit Crédit

31-12-N-1 231 En-cours immo corporelle 8 000
722 Production immobilisée 8 000
15-02-N Enregistrement en-cours
2181 Aménagements divers 18 000
231 Immobilisations en-cours 8 000
722 Production immobilisée 10 000
Enregistrement immobilisation

6) Les biens de faible valeur :

Par mesure de simplification :
Il est toléré que les biens d’une valeur d’entrée inférieure à 500 € HT ne soient pas
inscrits au bilan mais comptabilisés directement en charge (art 331-4 du PCG).

Il s’agit des éléments d’actif non significatifs pour lesquels le PCG s’inspire de la
tolérance fiscale applicables aux dépenses de petits matériels et outillages.

7) La sous-activité :
La quote-part de charges correspondant à la sous-activité n’est pas incorporable au
coût de production.

Dans le cas d’une production inférieure à la capacité normale de l’entité, les charges
fixes de production sont imputées pour la fraction correspondante à son activité
effectuée (méthode de l’imputation rationnelle).

Coefficient d’imputation rationnelle = activité réelle

Activité normale
Charges fixes imputées = charges fixes totales x coefficient d’imputation rationnelle

Exemple 5 :
Production annuelle 24 000 produits X activité normale
Charges fixes normales = 50 000 € charges de l’année
Durant le mois de septembre production réelle = 1 800 produits X
Calculer les charges fixes réellement imputées au coût de production du mois de septembre.
Réponse :
Production mensuelle activité normale = 24 000 / 12 = 2 000 unités
Coefficient d’imputation rationnelle = 1 800 / 2 000 = 0.90 la production réelle
représente 90 % de la production normale.

Charges mensuelles prévisionnelles = 50 000 / 12 = 4 167 €

Charges fixes imputées septembre = 4 167 x 0.90 = 3 750 €

Sous-activité = 3 750 – 4 167 = < 417 > € cette sous-activité représente la perte de 10
% sur la production.

8) Les coûts d’emprunt : sur option

Valverde Sophia
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Les coûts d’emprunt pour financer l’acquisition ou la production d’un actif éligible peuvent
être inclus dans le coût de l’actif.

Définition des actifs éligibles :

Sont éligibles les immobilisations incorporelles, corporelles et les stocks. Les immobilisations
financières sont exclues de cette option.

Ne sont éligibles que les actifs qui exigent une longue période de préparation ou de
construction avant de pouvoir être utilisés ou vendus. Le PCG n’a fixé aucune durée
minimale. Toutefois le CGI précise qu’une période de préparation ou de construction d’une
durée supérieure à 12 mois est considérée comme une longue période.

La période concernée :
Seuls sont incorporés les coûts d’emprunt qui concernent la période de production de cet actif
jusqu’à la date d’acquisition ou de réception définitive.

Nature des frais :

Le coût de l’emprunt peut être incorporé au coût de l’actif, qu’il soit ou non directement
attribuable à l’acquisition ou à la production de l’emprunt.

L’homogénéité du traitement :
Le traitement à retenir en matière des coûts d’emprunt doit être appliqué de façon permanente
à tous les coûts d’emprunt attribuables à l’acquisition ou à la production de tous les actifs de
l’entité. L’annexe mentionnera la méthode adaptée en la matière.

4 conditions à remplir :
- Se rapporter à un actif éligible
- Concerner la période de production de cet actif jusqu’à la date d’acquisition ou de
réception définitive
- Générer probablement des avantages économiques futurs
- Pouvoir être évalué de façon fiable.

Information en annexe :
La méthode comptable adoptée pour les coûts d’emprunt doit être explicitement mentionnée
en annexe.

Exemple 6
Une entreprise a fabriqué pour elle-même un entrepôt de stockage, à proximité de son usine.
L’ensemble des coûts directs a été déterminé par la comptabilité analytique. Il en ressort :
- coût des matières premières et approvisionnements utilisés 120 000
- coût des services extérieurs (honoraires d’architecte) 110 000
- coût du personnel (salaire) 70 000
- coût du personnel (charges sociales) 32 000
Total des coûts directs 332 000

Les coûts indirects pouvant être rattachés à cette construction sont les suivants :
- coût d’administration générale 50 000
- coût d’études techniques 7 000
- coût financier (a) = 200 000 x 10 % = 20 000

Valverde Sophia
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total des coûts indirects 77 000

(a) Ce coût correspond aux intérêts, sur l’année entière, au taux de 10 %, d’un emprunt de
200 000 € contracté pour financer la construction.

La construction a commencé le 1er juillet N et a été achevée et mise en service le 30 septembre

de la même année (durée d’utilisation prévue 20 ans).

En comptabilité générale, l’ensemble des charges ci-dessus a été imputé dans les comptes de
charges par nature.

Travail à faire :
Calculer le coût de production de l’immobilisation :

Coûts directs 332 000

Coûts indirects :
Coûts d’études techniques 7 000
Coût financier (intérêts) : 20 000 x 3/12 5 000
Coût production 344 000

Passer les écritures comptables au 31-12-N.

31-12-N 213 Construction 344 000

722 Production immobilisée (charges 339 000
exploitation)
796 Transfert charges financières 5 000
Enregistrement entrepôt

9) Problème de la TVA sur l’acquisition des immobilisations

a. Acquisition de biens meubles et services
La TVA grève la grande majorité des biens et services achetés à un fournisseur installé en
France. Lors de la facturation d’une immobilisation, on enregistre :

date Compte Libellé Débit Crédit

2…. Immobilisations 100 000
44562 TVA déductible immobilisations 20 000
404 Fournisseur immobilisations 120 000
Enregistrement immobilisation

b. Acquisition à un fournisseur de l’Union Européenne :

Si elle est acquise auprès d’un fournisseur de l’Union Européenne l’enregistrement de
l’acquisition intracommunautaire se fera à la réception de la facture ou à la date d’exigibilité
de la TVA, le cours de change se faisant au taux mensuel douanier.

date Compte Libellé Débit Crédit

2…. Immobilisations 100 000
445622 TVA déductible immobilisations 20 000
404 Fournisseur immobilisations 100 000
4452 TVA intracommunautaire 20 000

Valverde Sophia
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Enregistrement immobilisation

A l’établissement de la CA3, on soldera les comptes 4452 et 445662

c. Acquisition à un fournisseur hors de l’Union Européenne :

Si l’immobilisation est acquise auprès d’un fournisseur hors Union Européenne, elle est
généralement payée à la douane.

date Compte Libellé Débit Crédit

2…. Immobilisations 100 000
404 Fournisseur immobilisations 100 000
Enregistrement immobilisation

d. Changement de prorata de déduction dans le temps :

Lorsqu’une entreprise a une activité mixte (une partie soumise à la TVA, une seconde partie
non soumise à la TVA), elle ne peut (sauf affectation à des secteurs distincts) récupérer la
TVA sur ses immobilisations qu’en fonction d’un prorata représentant la quote-part de son
chiffre d’affaires soumis à la TVA sur son chiffre d’affaire total.

La variation de ce prorata de plus de 10 % peut entrainer, soit un reversement de taxe, soit une
déduction complémentaire.

Ce reversement ou cette déduction n’affecte pas le compte d’immobilisations :

- Le reversement constitue une charge exceptionnelle débitée au compte 6788 « charges
exceptionnelles diverses »
- La déduction complémentaire constitue un produit exceptionnel crédité au compte
7788 « produits exceptionnels divers ».

La contrepartie sera portée dans un compte 4458 « TVA à régulariser » qui sera soldé au
moment de la détermination de la TVA à décaisser.

La période de régularisation est de 5 ans pour les biens meubles immobilisés et de 20 ans pour
les immeubles immobilisés.

Exemple 7 :
La société Ericka, société de construction et de logement, a construit pour elle-même
une construction terminée le 1er juillet N.

Le coût de la construction s’est élevé à 120 000 € hors taxes TVA 20 %.

Compte tenu de son activité mixte et de l’usage mixte de cette production, la société
Ericka ne peut déduire la totalité de la TVA.

Travail à faire :
1) Le taux de prorata de l’année N-1 était de 70 %. Comptabiliser la production
immobilisée au 1er juillet N.

Valverde Sophia
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2) A l’inventaire le 31 décembre N, le calcul du taux de prorata de l’année N a été

fait, il s’élève à 72 %, passer l’écriture qui semble nécessaire.
3) Au 31 décembre N+1, le prorata de l’année N+1 est de 93 %, passer l’écriture
qui semble nécessaire.
4) Au 31 décembre N+2, le prorata de l’année N+2 est de 65 %. Passer l’écriture
qui semble nécessaire.
5) Au 31 décembre N+3, le prorata de l’année N+3 est de 50 %. Passer l’écriture
qui semble nécessaire.

Corrigé :
NB : cas de suppression du mécanisme des livraisons à soi-même (LASM)
d’immobilisations concernant la TVA :
Principe :
L’obligation de constater une TVA sur LASM est désormais supprimée, lorsque l’assujetti
aurait pu déduire l’intégralité de la TVA s’il avait acquis le même bien auprès d’un autre
assujetti.

Autrement dit, lorsque l’assujetti bénéficie d’un coefficient de déduction de 1, il déduira la

TVA ayant grevé les dépenses qui ont concouru à la fabrication du bien, la constatation d’une
production immobilisée en comptabilité ne conduit plus, dans ce cas, à constater une TVA
collectée.

En conséquence, pour ce type d’opération, les déclarations liées à LASM sont supprimées.

Exception :
Le régime de LASM sur les immobilisations produites demeure lorsque l’assujetti n’est pas
un redevable à 100 % (avec un coefficient de 0.8 par exemple).

date Compte Libellé Débit Crédit

31-12-N+1 :

date Compte Libellé Débit Crédit

Valverde Sophia
 10

31-12-N+2 : question 4 toujours repartir du prorata définitif

31-12-N+3 :

Date Compte Libellé Débit Crédit

10) Effets d’une clause de réserve de propriété :

La clause de réserve de propriété instituée par la loi du 12 mai 1980, a pour objet, dans
un contrat de vente, de suspendre le transfert de propriété à l’acheteur jusqu’au
moment du paiement de la totalité du prix. Tant que le prix n’est pas réglé, le bien
vendu reste propriété du vendeur.

Selon le Plan comptable général (article 512-3), « les transactions assorties d’une
clause de réserve de propriété sont comptabilisées à la date de la livraison du bien et
non à celles du transfert de propriété ».

Ainsi, les achats et ventes assorties d’une clause de réserve de propriété sont
enregistrés comme de simples achats ou ventes pour lesquels le transfert de propriété
n’est pas suspendu au paiement intégral du prix.

Le vendeur doit cependant inscrire au bilan, sur une ligne de regroupement distincte le
montant des créances résultant de telles ventes. Cette inscription prend la forme d’une
mention séparée, associée au poste « créance » ainsi rédigée « dont….. Avec clause de
réserve de propriété ».

Réciproquement, l’acheteur doit porter au bilan, dans une forme analogue, sur une
ligne de regroupement distincte d’une part, le montant des immobilisations frappées
d’une clause de réserve de propriété, d’autre part, le montant des stocks frappés d’une
telle clause.

L’obtention de telles informations serait facilitée par l’enregistrement distinct des

transactions avec clause de réserve de propriété dans des sous comptes spécifiques,
ouverts à cet effet dans le plan comptable de l’entreprise.

Valverde Sophia
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Valverde Sophia