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AUDITORÍA: REGULACIÓN Y
ORGANIZACIÓN.

LA AUDITORÍA EN LA UNIÓN EUROPEA

ARMONIZACIÓN CONTABLE A TRAVÉS DE DIRECTIVAS

DIRECTIVAS COMUNITARIAS

DIRECTIVA AÑO CONTENIDO

Cuarta 1978 Sobre cuentas anuales y criterios de

valoración de las sociedades con
responsabilidad limitada
Séptima 1983 Sobre la obligación de presentar cuentas
consolidadas y sus normas técnicas

Octava 1984 Sobre normas para la habilitación del

ejercicio de la auditoría

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LA REGULACIÓN LEGAL EN ESPAÑA

 El marco regulador básico:

 Ley 19/1988 (LAC), de Auditoría de Cuentas.
 El Real Decreto 1636/1990, por el que se aprueba
el reglamento que desarrolla la ley de Auditoría.
 Resoluciones del Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas. Aportación de las
corporaciones.

ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORÍA.

 La LAC establece una organización entorno al

Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas.
 Dependiente del ICAC se establece el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas.
 Inscripción.Requisitos inscripción ROAC
 Baja. Motivos de baja

 Relación de Auditores

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FUNCIONES DEL ICAC.

 Establecimiento de principios y normas contables, así como su
perfeccionamiento y actualización permanentes.
 Control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas,
mediante la realización de controles técnicos y el ejercicio de la potestad
sancionadora.
 Establecimiento y mantenimiento del Registro Oficial de Auditores de
Cuentas.
 Homologación y publicación, en su caso, de las normas técnicas de
auditoría, elaboradas por las Corporaciones de derecho público.
 La realización y promoción de las actividades de investigación, estudio,
documentación, difusión y publicación necesarias para el desarrollo y
perfeccionamiento de la normalización contable y de la actividad de
auditoría de cuentas.
 La coordinación y cooperación técnica en materia contable y de auditoría de
cuentas, con los Organismos Internacionales, y en particular con la UE, así
como con los nacionales sean Corporaciones de derecho público o
asociaciones dedicadas a la investigación.

OBLIGACIÓN DE AUDITAR EN ESPAÑA.

La obligación de auditar sus cuentas les puede

venir impuesta a las empresas:
A. Por motivos objetivos
B. Por razón de su tamaño.
C. Por el motivo contemplado en art. 205 TRLSA.
D. Por razón de nombramiento judicial (art. 40.1 del Co.
De C).

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A. POR MOTIVOS OBJETIVOS.

 Sociedades cotizadas.
 Sociedades que emiten obligaciones en oferta pública.
 Sociedades que se dedican a la intermediación financiera.
 Sociedades que tienen por objeto social la ordenación de
seguros privados.
 Sociedades que reciben subvenciones o realice obras,
servicios o suministre bienes al Estado y demás organismos
públicos.

B. POR SU TAMAÑO
 Límites en la empresa para formular CCAA abreviadas o el modelo del PGC
de PYME’s

RECORDAR
Balance y memoria – Estado de patrimonio- abreviadas
Debe cumplir al
menos dos de
AÑO 1997 Ley 16/2007 los requisitos
(art. 181.1 TRLSA) (art. 175 TRLSA) durante dos
años seguidos.

Total activo
2.373.997,81 2.850.000

Importe neto cifra de

negocios
4.747.995,63 5.700.000

Nº Trabajadores
50 50

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C. POR EL MOTIVO CONTEMPLADO EN ART. 205

TRLSA.
 Si
se solicita por el registro mercantil a
petición de socios que representen el 5%
del capital social.

D. POR RAZÓN DE NOMBRAMIENTO JUDICIAL

 El
Código de comercio dispone que “todo
empresario vendrá obligado a someter a
auditoría las cuentas anuales de la
empresa cuando así lo acuerde el Juzgado
competente si acoge la petición fundada
de quien acredite un interés legítimo”

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OTROS TRABAJOS DE AUDITORÍA

CONTEMPLADOS POR LA LEGISLACIÓN
 Revisiones de Balance
 Valoraciones

 Certificaciones e informes

REVISIONES DE BALANCE

 Aumento del capital con cargo a reservas.

 Reducción de capital para compensar
pérdidas.
 Información a accionistas de sociedades que
proyecten fusión o escisión.

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VALORACIONES

 Transmisión de acciones o participaciones

cuando existan restricciones estatutarias.
 Compensaciones a los accionistas.

 Liquidación de usufructo de acciones.

CERTIFICACIONES E INFORMES.

 Aumentos de capital por compensación de

créditos.
 Exclusión del derecho de suscripción
preferente.
 Emisión de obligaciones convertibles en
acciones.

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NOMBRAMIENTO DE LOS AUDITORES

Según el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas

 Por la junta general de la sociedad.

 Es quien normalmente antes de que finalice el ejercicio
económico lleva a cabo el nombramiento.
 Por el Registrador mercantil.
 En empresas con obligación de auditar cuando la junta
general no lo haya nombrado.
 Siempre que lo solicite al menos un 5% del capital social.

 Por el juez.

DURACIÓN DEL ENCARGO Y REVOCACIÓN DEL

NOMBRAMIENTO.
 Los auditores de cuentas pueden ser
contratados:
 Porun periodo inicial superior a tres años e inferior a
nueve.
 Una vez finalizado el periodo inicial puede ser contratado
año a año.
 No es posible la revocación de los auditores
antes de que finalice su contrato a no ser que
medie causa justa.

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NORMAS TÉCNICAS EN AUDITORÍA

 De carácter general.
 Regula las condiciones que debe reunir el auditor y
el comportamiento en el desarrollo de su actividad.
 Sobre ejecución del trabajo.
 Regula la planificación de la auditoría, estudio y
evaluación del control interno y la obtención de
evidencia.
 Sobre informes.

COMPETENCIA DEL AUDITOR

Vías de acceso a la actividad de auditoría en España

Vía académica Vía profesional

Título oficial universitario Nivel de ingreso en la universidad

Curso de enseñanza Curso de enseñanza

teórica específica teórica específica

Examen de aptitud profesional de la 1ª Fase teórica

Formación Práctica Formación Práctica

•3 años •8 años

•2 con auditor •5 con auditor

Examen de aptitud profesional de la 2ª Fase práctica

Inscripción en el ROAC

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INDEPENDENCIA DEL AUDITOR.

 Concepto: independencia, integridad y

objetividad
 Incompatibilidades:
 Por relaciones.
 Por actividad.

 Por conflicto de intereses.

 Por disposiciones específicas.

RESPONSABILIDAD.
 Administrativa. Infracciones (individual):
 Muy graves.
 Graves.
 Leves

 Civil y penal.
 El auditor responderá directa y de forma solidaria
frente a las entidades auditadas y frente a terceros
por los daños y perjuicios que se deriven del
incumplimiento de sus obligaciones

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DILIGENCIA Y SECRETO PROFESIONAL

 Diligencia profesional auditor

responsable del cumplimiento de las normas
de ejecución del trabajo y emisión del informe.

 Secreto profesional confidencialidad

HONORARIOS Y COMISIONES. PUBLICIDAD

 Honorarios y comisiones: se basaran en tarifas

oficiales.

 Publicidad: no se pueden anunciar los servicios

en los medios de comunicación para obtener
clientes.

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NORMAS PARA REALIZAR EL TRABAJO

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas:

 Trabajo planificado apropiadamente. No
improvisación
 Estudio y evaluación del sistema de control
interno existente. Fiabilidad
 Pruebas de evidencia cuantitativa y cualitativa.

Conclusión Normas para la

realización del trabajo del auditor.

NORMAS PARA LA PREPARACIÓN DEL INFORME

 El informe debe manifestar que las cuentas anuales contienen

la información necesaria y suficiente y son conformes a
principios y normas contables.
 Uniformidad de criterios respecto al año anterior.
 Expresan la imagen fiel del patrimonio y su situación financiera
y los resultados.
 Expresara su opinión respecto a las cuentas anuales o no, si
hay causas que lo impiden
 Expresara si coinciden la información contable con las cuentas
anuales auditadas.

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ALGUNAS NORMAS TÉCNICAS ICAC

o Comunicación de debilidades: obligatorio u optativo.

o Empresa en funcionamiento: Factores causantes de la
duda y Factores mitigantes de la duda.
o Relación entre auditores:
 Auditor principal, otro auditor, componente.
 Cambio de auditores
 Auditorías conjuntas
 Colaboración con otro auditor
o Expertos independientes.

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