‫إشكالية التهرب الضريبي‬

‫أ‪.‬ناصر مراد‬
‫جامعة البليدة‬
‫الملخص‬
‫نظة ار عنعساتةاتها التةلبية المتعةددة علة اع تصةاد‬ ‫يعتبر التهرب الضريبي ظاهرة عالميةة‬
‫ال طني فإن مختلف األنظمة الضريبية تعمل عل مسافحة هذه الظاهرة للتقليل من حدتها ‪.‬‬
‫مختلةةف ارهةةا علة‬ ‫نحةةا ل مةةن خة ل هةةذه الد ارتةةة لبة ار ع امةةل ظهة ر التهةةرب الضةريبي‬
‫التة ةةي تتة ةةاعد أصة ةةحاب الق ة ةرار‬ ‫فة ةةي األخية ةةر ة ةةدمنا بعة ةةص اع ت ارحة ةةا‬ ‫اع تص ةةاد ال ة ة طني‬
‫لمسافحة التهرب الضريبي ‪.‬‬ ‫عتخادها سإجراءا‬
‫الكلمات الدالة‬
‫التهرب الضريبي ‪ ،‬الغش الضريبي ‪ ،‬التجنب الضريبي ‪ ،‬اإلدارة الضريبية ‪ ،‬الوعي‬
‫الضريبي ‪ ،‬الرقابة الضريبية ‪ ،‬المكلف ‪.‬‬

‫‪Résumé :‬‬
‫‪La fraude fiscale est un phénomène universel, dont ses‬‬
‫‪incidences ce répercutent sur les différents secteurs de l’économie‬‬
‫‪nationale, ce qui a fait de la lutte contre la fraude fiscale l’un des‬‬
‫‪objectifs de la politique fiscale. Dans ce cadre nous essayons dans‬‬
‫‪cette étude d’explorer les causes de la fraude fiscale et ces différentes‬‬
‫‪incidences sur l'économie nationale, et d’exposer quelques‬‬
‫‪propositions pour donner une vision qui pourra aider les décideurs à‬‬
‫‪adopter des mesures capables de lutter contre la fraude fiscale.‬‬
‫المقدمة‪:‬‬
‫يعتبة ةةر التهة ةةرب الض ة ةريبي ظة ةةاهرة ديمة ةةة بحي ة ة أ تة ةةرن ج دهة ةةا ب ج ة ة د الض ة ةريبة‬
‫نفت ةةها من ةةذ نهاي ةةة الت ةةبعينا ل داد أهمي ةةة ظة ةةاهرة التهةةةرب بت ةةبب النمة ة التة ةريل للن ة ةةاط‬
‫اع تصة ةةادم المة ة ة ا م‪ .‬نظة ة ة ار للة ةةد ر الهة ةةا ال ة ةةذم تادية ةةا الضة ة ةريبة فة ةةي المجة ةةال اع تصة ةةادم‬
‫اعجتماعي لذلك يترتةب علة التهةرب عةدة لنعساتةا تةلبية تضةر باا تصةاد الة طني ممةا‬
‫ةار‬ ‫يقتضي مسافحة هذه الظاهرة التخفيف من حدتها‪ .‬في هذا التياق نتتةاءل عةن أتةباب‬
‫التهرب الضريبي عل اع تصاد ال طني سيفية مسافحتا؟‬
‫لمعالجة هذا اع سال تنتتعرص العناصر التالية‪:‬‬

‫‪113‬‬
 ‫التهرب الضريبي‪.‬‬ ‫‪ -‬مفه‬
‫‪ -‬أتباب التهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ -‬ار التهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ -‬مسافحة ظاهرة التهرب الضريبي‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مفهوم التهرب الضريبي‬

‫ت ةةسل الضةةريبة عب ةةا عل ة المسل ةةف لةةذلك فإنةةا يعمةةل علةة مقا متهةةا مةةن خ ة ل‬
‫ةخص خةر يقصةد بةالتهرب الضةريبي ذلةك التةل ك الةذم‬ ‫التخلص منها أ نقل عب هةا للة‬
‫من خ لا يحةا ل المسلةف القةان ني عةد دفةل الضةريبة المتةتحقة عليةا سليةا أ ج يةا د ن أن‬
‫لتحقيةةق التهةةرب الضةريبي يتخةةذ المسلةةف القةةان ني عةةدة طةةرق‬ ‫ةةخص خةةر‬ ‫ينقةةل عب هةةا للة‬
‫يمسةةن التميية بةةين ةةسلين‬ ‫أتةاليب ةةد تسة ن م ةةر عة أ ريةةر م ةر عة علة هةذا األتةةا‬
‫للتهرب الضريبي سما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬تهرب ضريبي بد ن لنتهاك القان ن الضريبي ه ما يعرف بالتجنب الضريبي‬

‫‪ -‬تهرب ضريبي بانتهاك القان ن الضريبي ه ما يعرف بالغش الضريبي‪.‬‬

‫‪114‬‬
 ‫‪ -1‬التجنب الضريبي ‪L’évasion fiscal‬‬
‫يقص ةةد بتجنة ةةب الض ة ةريبة أن ية ةةتخلص المسلة ةةف القة ةةان ني مة ةةن دفة ةةل الض ة ةريبة د ن‬
‫‪1‬‬
‫ةةة حةاا‬ ‫فةةي هةةذا اعطةةار يمسةةن التميية بةةين‬ ‫مخالفةةة أحسةةا الت ةريل الضةريبي القةةا‬
‫‪2‬‬
‫لذلك التهرب هي‪:‬‬
‫أ‪ -‬ته ةةرب ضة ةريبي ن ةةاتو ع ةةن تغية ةةر تةةةل ك المسلةةةف ‪ :‬ذلةةةك م ةةن خة ة ل بع ةةص‬
‫التي يتخذها المسلف بغرص تجنب الضريبة التي تتم ل فيما يلي ‪:‬‬ ‫التل سا‬

‫‪ ‬اامتناع من اتته ك أ لنتاج التلل التي تفرص عليها ضريبة مرتفعة بقصد تفادم‬
‫دفعها‪.‬‬
‫‪ ‬ترك الن اط اانتاجي الذم يخضل لل ضريبة مرتفعة اانتقال للة ن ةاط خةر خاضةل‬
‫لضريبة أ ل‪.‬‬
‫ن حةظ أن هةذا التهةةرب يرتسة علة لرادة المسلةف الةةذم يجةب أن يسة ن علة علة‬
‫بمختلف الض ار ب المفر ضة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تهة ةةرب ض ة ةريبي ينظمة ةةا الت ة ةريل الض ة ةريبي ‪ :‬يتة ةةتند هة ةةذا التهة ةةرب س ة ة ن أن‬
‫الض ةريبة أداة هامةةة تتةةتخدمها الد لةةة لتحقيةةق عةةدة أهةةداف ‪ -‬ماليةةة ا تصةةادية اجتماعيةةة ‪-‬‬
‫لذلك ينظ الم رع هةذا التهةرب الم ةر ع لتحقيةق أهةداف معينةة م ةل لخضةاع األربةا المعةاد‬
‫لل معدل خاص ‪ %15‬ع ص ‪ %30‬صد ت جيل ااتت مار‪.‬‬ ‫اتت مارها بالنتبة لل رسا‬
‫ج ة ة ة تهة ةةرب ض ة ةريبي نة ةةاتو عة ةةن لهمةةةال الم ة ةةرع الض ة ةريبي ‪ :‬ة ةةد يتحقة ةةق التهة ةةرب‬
‫الضةريبي نتيجةةة جة د غة ار فةي القةةان ن الضةريبي هة نةةاتو عةن لهمةةال الم ةةرع‪ .‬فةةي هةةذه‬
‫الت ةريل الضةريبي مةةن أجةل ذلةك ةةد يتةتعين المسلةةف‬ ‫المسلةةف باتةتغ ل غة ار‬ ‫الحالةة يقة‬
‫يتةةتطيل المسلةةف تجنةةب الض ةريبة‬ ‫فم ة‬ ‫بأهةةل الخب ةرة ااختصةةاص است ةةاف تلةةك ال غ ة ار‬
‫عل األربا الصناعية التجاريةة بالت صةل للة لعطةاء ن ةاطا صةفة ريةر تجاريةة مةن جهةة‬
‫النظر القان نية رر أن طبيعة ن اطا تجارية من الناحية اا تصادية‪.‬‬

‫‪( 1 ) Gaudemet Paul Marie, précis de finances publiques, édition montchrestien, Paris,‬‬
‫‪1970, P 314.‬‬

‫في اا تصاد المالي مصر من أة المعارف بد ن تاريخ ص ‪.230‬‬ ‫( ‪ ) 2‬محمد د يدار دراتا‬
‫‪115‬‬
 ‫ذلةةك نظ ة ار لعةةد‬ ‫يتضةةم ممةةا تةةبق أن التجنةةب الض ةريبي ا يعتبةةر تهربةةا حقيقيةةا‬
‫التجتة ةةد المة ةةادم لل ا عة ةةة المن ة ة ة للض ة ةريبة القان نية ةةة لة ةةذلك يتة ةةع المسلة ةةف لتة ةةتغ ل هة ةةذه‬
‫األتةةاليب حت ة يقلةةص العةةبء الض ةريبي‪ .‬لسةةن ن ةةير أن التهةةرب الض ةريبي النةةاتو عةةن ج ة د‬
‫ا يتةع الم ةرع مةن خ لةا تحقيةق أم‬ ‫في الت ريل الضريبي رير مرر ب فيا حية‬ ‫غ ار‬
‫لتحت ةةين فعالي ةةة النظ ةةا‬ ‫األخ ةةرم ل ةةذلك يج ةةب معالج ةةة ه ةةذه ال غة ة ار‬ ‫الح ةةاا‬ ‫ه ةةدف عسة ة‬
‫الضريبي ضف لل ذلك رر لحت ار هذا التهرب ااطار ال رعي (لا أنا يظهر نقصا في‬
‫التحضر رياب الضمير ااجتماعي) ‪.3‬‬
‫‪ -2‬الغش الضريبي ‪La fraude fiscale‬‬
‫الغةةش الض ةريبي ه ة عبةةارة عل ة تهةةرب مةةن الض ةريبة بطريقةةة ريةةر م ةةر عة أم‬
‫بمخالفة مبا رة للقةان ن الضةريبي فهة (تخلةص مةن الضةريبة اعطةاء عةرص خةاط لل ا ةل‬
‫‪4‬‬
‫من أجل ذلك يتتعمل المسلف طرق الغش مرتسبا بةذلك جة ار ماليةة‬ ‫أ تفتير مضل)‬
‫يعا ب عليها القان ن‪ .‬في هذا المجال ت جد عدة مظاهر للغش الضريبي تتم ل فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬عةةد تقةةدي المسلةةف القةةان ني تص ةريم ض ةريبي عةةن الن ةةاط الخاضةةل للض ةريبة‬
‫في هذه الحالة يس ن التهرب سلي‪.‬‬ ‫معتمدا في ذلك عل عد ج د مقر لن اطا‬
‫‪ -‬لدخال التلل المتةت ردة مةن الخةارج خفيةة أم عةد التصةريم بهةا لةدم الجمةارك‬
‫حت ا يدفل عليها الضريبة الجمرسية‪.‬‬
‫‪ -‬تقةةدي المسلةةف بالض ةريبة تص ةريم ض ةريبي لةةدم لدارة الض ة ار ب مخةةالف للحقيقةةة‬
‫حت ة تفةةرص عليةةا ضةةريبة أ ةةل ممةةا يج ةةب سةةأن ي ةةذسر فةةي تصة ةريحا دخة ة أ ةةل مةةن دخلةةا‬
‫الحقيقي أ يذسر يمة التلعة المتت ردة أ ل من يمتها الحقيقية‪.‬‬
‫‪ -‬المبالغة في تقدير التساليف ال اجبة الخص من عاء الضريبة ممةا يةادم للة‬
‫تقليص األربا المفر ضة عليها الضريبة بالتالي تخفيص الضريبة المتتحقة‪.‬‬
‫لخف ةةاء أ تهري ةةب أمة ة ال المسل ةةف بالضة ةريبة حتة ة ا ي ةةدفل يم ةةة الضة ةريبة بحية ة‬
‫يتعذر عل لدارة الض ار ب الحص ل عل متتحقاتها لتجاها‪.‬‬

‫‪( 3 ) André Mergairaz, la fraude fiscale et ses succédanés, deuxième édition,‬‬

‫‪suisse, 1977, P 25.‬‬

‫‪( 4 ) Ibid, P 16.‬‬

‫‪116‬‬
‫‪ -‬هةةر ب المسلةةف خةةارج الةةب د بالتةةالي يصةةعب عل ة لدارة الض ة ار ب تحصةةيل‬
‫الضريبة المترتبة عليا‪.‬‬
‫حتة ة يعتب ةةر أم ت ةةل ك سغ ةةش ضة ةريبي يج ةةب تة ة فر عنصة ةرين أتات ةةيين هم ةةا ‪:‬‬
‫العنصر المادم المتم ل في تخفيص اا تطاع الضريبي بطرق رير م ر عة باعضةافة للة‬
‫ت فر النية التي ة لذلك التل ك‪.‬‬

‫الغاية هي‬ ‫رر أن س ال سلين اللذين يمسن أن يتخذهما التهرب يهدفان لل ص ل لل نف‬
‫عد اعلت ا بأداء الضريبة لا أن الغةش الضةريبي يةا ر تةلبا علة فعاليةة النظةا الضةريبي‬
‫د ن أم مقابل ليجابي بينما التجنةب الضةريبي ةد يسة ن مقصة دا مةن طةرف الم ةرع لتحقيةق‬
‫أهداف معينة ( ل تصادية لجتماعية تياتية )‪.‬‬

‫‪117‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬أسباب التهرب الضريبي‪:‬‬

‫جة ة د بي ةةة تة ة فر فيه ةةا ال ة ةةر ط‬ ‫يرج ةةل لنت ةةار ظةةةاهرة التهةةةرب الضة ةريبي للة ة‬
‫فةةي نم هةةا اتتةةاعها لةةذلك يعتبةةر ج ة د التهةةرب نتيجةةة ت ة فر‬ ‫الم مةةة له ةا التةةي تةةاعد‬
‫أتةةباب معينةةة التةةي تةرتبط بةةالمسلف طبيعةةة النظةةا الضةريبي المطبةةق الظةةر ف اا تصةةادية‬
‫التا دة‪.‬‬
‫‪ -1‬األسباب المتعلقة بالمكلف‪:‬‬
‫رالبا ما تع د أتباب التهرب الضريبي لل المسلف فةي حةد ذاتةا التةي تنةدرج فةي‬
‫لطار اعتبا ار نفتية أخ ية مالية‪.‬‬
‫أ‪ -‬ضعف المستوى الخلقي‪:‬‬
‫مة ةةن الع امة ةةل الج هرية ةةة التة ةةي تة ةةادم لل ة ة التهة ةةرب الض ة ةريبي ضة ةةعف المتة ةةت م‬
‫‪5‬‬
‫الةذم يحفة األفةراد علة التهةرب مةن أداء‬ ‫األخ ي لدم األفةراد المنة ط بهة دفةل الضةريبة‬
‫ال اجب الضريبي لذلك فه يتناتب عستيا مل ال ةع ر الة طني فةي مصةلحة المجتمةل مةل‬
‫ال ع ر بالمتا لية في تحمل األعباء العامة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ضعف الوعي الضريبي‪:‬‬
‫طنةا مةا يقتضةيا ذلةك مةن‬ ‫يقصد بال عي الضريبي ( ع ر الم اطن ب اجبا نحة‬
‫‪6‬‬
‫ماديةةة تعةةين الد لةةة عل ة م اجهةةة مةةا يلق ة عليهةةا مةةن أعبةةاء) ‪ .‬فةةي هةةذا المجةةال‬ ‫تضةةحيا‬
‫أداة هامةةة للتةةأ يرعل متةةت م الة عي الضةريبي يعتبةةر ضةةعف الة عي‬ ‫ت ةةسل تةةا ل ااعة‬
‫نقةص ةع ر األفةراد بة اجبه‬ ‫الضريبي في المجتمل من أبر أتباب التهةرب الضةريبي بحية‬
‫الخاط ةةة ع ةةن‬ ‫ذلةةك ل جة ة د بع ةةص اععتق ةةادا‬ ‫تجةةاه الد ل ةةة يةةدفعه للة ة التهةةرب الضة ةريبي‬
‫الضريبة التي نجملها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬لعتبار الضريبة ل تطاع مالي د ن مقابل بالتالي داة تعتف عل أم ك األفراد‪.‬‬

‫التهرب الضريبي اع تصاد األت د دار الجامعة الجديدة للن ر‬ ‫( ‪ ) 5‬ال ر ا م عبد الحسي مصطف‬
‫‪ 2006‬ص ‪. 119‬‬ ‫اعتسندرية‬
‫( ‪ ) 6‬محمد مرتي فهمي تيد لطفي عبد اهلل الضريبة الم حدة عل دخل األ خاص الطبيعيين تطبيقاتها‬
‫القاهرة بد ن دار الن ر ‪ 1999‬ص ‪.301‬‬ ‫العملية‬
‫‪118‬‬
 ‫‪ -‬لعتقاد أن المتهرب من الض ار ب لنما ه تارق ريف ألنا يترق الد لة هةي‬
‫ةةخص معن ة م بالتةةالي فه ة ا يضةةر بةةا خرين سمةةا ه ة الحةةال فةةي التةةارق أ الخةةا ن أ‬
‫المخةةالف لنظةةا المةةر ر حتةةب لتةةتط ع الةرأم العةةا فةةي فرنتةةا حة ل تسييةةف المتهةةرب مةةن‬
‫الضةريبة اتضةم أن ‪ % 4‬مةن األفةراد يعتبر نةا بم ابةة تةارق ‪ %1‬مةنه بم ابةة خةا ن ل طنةا‬
‫فةي حةين أن ‪ %53‬مةن األفةراد‬ ‫‪ %18‬مةنه بم ابةة ةخص ا يحتةر نظةا مةر ر التةيا ار‬
‫يعتبر نةةا سرجةةل أعمةةال يتةةتغل الفةةرص للحفةةاظ عل ة أم الةةا سمةةا أن ‪ %88‬مةةن الفرنتةةيين‬
‫يبرر ن م ف المتهرب ا يجد ن ضر رة لمعا بتا ‪.7‬‬
‫عقا ديةةة بعسة‬ ‫ةةرعية الضةريبة ألنهةةا ا تتةةتند علة منطلقةةا‬ ‫‪ -‬ااعتقةاد الةةديني حة ل عةةد‬
‫ال ساة التي تعتبر من أرسان اعت ‪.‬‬
‫العامةةة الةةذم يةةادم بةةاألفراد ال ةةع ر بتبةةذير أمة اله فةةي أ جةةا ا‬ ‫‪ -‬تة ء تخصةةيص النفقةةا‬
‫تع د بالمنفعة العامة‪.‬‬
‫أن المسلةف الةذم‬ ‫التابقة تختلف من خص لل أخةر بحية‬ ‫ن ير أن ااعتبا ار‬
‫يعتقةةد أن الض ةريبة المحملةةة عليةةا منصةةفة عادلةةة نجةةدها أ ةةل عب ةةا عليةةا لةةذلك يتقبلهةةا بعس ة‬
‫الذم يعتقد أنها ظلما تعتفا نجدها ت سل عب ا قةي عليةا لةذلك يرفضةها يتةع للة التهةرب‬
‫منها ‪.8‬‬
‫ج ة ال ضةعية الماليةة التةي ة للمسلةف ‪ :‬تةا ر الحالةة الماليةة للمسلةف علة التهةرب‬
‫نجةةد أن ميةةل المسلةةف نحة التهةةرب ي يةةد سلمةةا اد عةةبء الضةريبة عليةةا تةةاء‬ ‫نطا ةةا بحية‬
‫مرس ه المالي‪.‬‬
‫‪ -2‬األسباب المتعلقة بالنظام الضريبي‬
‫ت جةةد عةةدة ع امةةل تةةا ر عل ة التهةةرب نطا ةةا التةةي تةةرتبط بطبيعةةة التنظةةي الفنةةي‬
‫الضريبي مدم اتتقرار الت ريل الضريبي التي نجملها في العناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬قةل عةبء الضةريبة ‪ :‬الةذم ي ةسل مبةةر ار أتاتةيا لتهةرب األفةراد مةن الضةريبة‬
‫المسلفين اتتعداده النفتةي لتحملةا ممةا‬ ‫في حالة يادة العبء الضريبي عن ت عا‬ ‫بحي‬
‫يدفعه لل التهرب الضريبي‪.‬‬

‫‪ 1987‬ص ‪.121‬‬ ‫( ‪ ) 7‬صبا نع ش الض ار ب في الد ل العربية المرس ال قافي العربي بير‬
‫‪8‬‬
‫‪( ) Fiscalité Directe, actes du séminaire organisé par D.G.I. et FMI, 1993, p 127.‬‬
‫‪119‬‬
 ‫عديةدة معقةدة تة اء‬ ‫‪ -‬تعقد النظا الضريبي ‪ :‬لن الضريبة التي تتطلب لجراءا‬
‫أ نةةاء ربطهةةا أ تحصةةيلها تةةدفل المسلفةةين لل ة التهةةرب (فةةالتهرب ه ة نتيجةةة ت ةريعة لض ةريبة‬
‫تي ة) ‪.9‬‬
‫‪ -‬ضةةعف العقةةاب المفةةر ص علة المتهةةرب‪ :‬لن حجة العقةةاب الةةذم تفرضةةا الد لةةة‬
‫أن المسل ةةف يق ةةارن درج ةةة‬ ‫علة ة المتهة ةرب م ةةن الضة ةريبة ي ةةا ر علة ة الته ةةرب الضة ةريبي بحية ة‬
‫يمةة ذلةك العقةاب أسبةر مةن المبلةع الةذم يعة د علة المسلةف ل ةر تهربةا مةن‬ ‫الخطر فةإذا سانة‬
‫يمةةة‬ ‫الض ةريبة ففةةي هةةذه الحالةةة يبتعةةد المسلةةف عةةن ذلةةك التهةةرب يقلةةل منةةا لسةةن لذا سان ة‬
‫العقةةاب أ ةةل مةةن المبلةةع الةةذم يعة د علة المسلةةف أ ريةةر م جة د تمامةةا ففةةي هةةذه الحالةةة يس ةةر‬
‫التهرب الضريبي ‪.10‬‬
‫الدا مة في الت ةريل الضةريبي للة رمة ص‬ ‫‪ -‬عد لتتقرار الت ريل الضريبي ‪ :‬تادم التغيي ار‬
‫‪11‬‬
‫سما تةادم للة عةد قةة المسلةف بالنظةا الضةريبي‬ ‫النظا الضريبي بتبب تعدد الق انين‬
‫بالتالي يادة ميله للتهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ -‬ضعف الرقابةة الضةريبية ‪ :‬عنةدما ي ةعر المسلةف بضةعف الر ابةة الضةريبية أ‬
‫عد ج دها فإنا ي يد ميلا للتهرب‪.‬‬
‫‪ -3‬األسباب المتعلقة باإلدارة الضريبية‬
‫هةةذه اعدارة‬ ‫تعتبةةر اعدارة الض ةريبية أداة تنفيةةذ النظةةا الض ةريبي لةةذلك سلمةةا سان ة‬
‫ضةةعيفة السفةةاءة الن اهةةة سلمةةا تةةهل التهةةرب الض ةريبي يرجةةل عةةد سفةةاءة اعدارة الض ةريبية‬
‫ال تا ل المادية باعضةافة للة نقةص األيةدم العاملةة الفنيةة نقةص‬ ‫لل ضعف اعمسانيا‬
‫ذلةك نتيجةة ضةعف األجة ر فةي ال ظيةف العمة مي‬ ‫في الخبرة المهنية للمة ظفين فةي اعدارة‬
‫الض ةريبية باعضةةافة للة ذلةةك ت جةةد ظةةاهرة‬ ‫لةةة المعاهةةد المتخصصةةة فةةي تسة ين اعطةةا ار‬
‫خطي ةرة تهةةدد ج ة د اعدارة الض ةريبية التةةي ت ةرتبط بالجانةةب الخلقةةي لم ة ظفي لدارة الض ة ار ب‬
‫أنهةةا تعتبةةر أخطةةر مةةن ضةةعف السفةةاءة تنةةدرج ضةةمن الفتةةاد‬ ‫التةةي تتم ةةل فةةي الر ة ة بحية‬

‫‪( 9 ) Hubert Brochier et Pierre Tabatoni, économie financière, France, presses‬‬

‫‪universitaires de France, 1963, P 243.‬‬
‫‪) 10 ) Fiscalité Directe, actes du séminaire organisé par D.G.I et F.M.I., op. cit, P 126.‬‬
‫‪( 11 ) Andrée Margairaz, La Fraude Fiscale et ses succédanés, op. cit, p 175.‬‬

‫‪120‬‬
 ‫المعنيةةة‬ ‫فقةةط نتيجةةة لةةنقص الر ابةةة مةةن طةةرف التةةلطا‬ ‫الض ةريبي (لن هةةذه الظةةاهرة ليت ة‬
‫لسنه ةةا أيض ةةا نتيج ةةة للتنظ ةةي التيات ةةي‬ ‫ري ةةاب العق ب ةةة الص ةةارمة ض ةةد المة ة ظفين المرت ةةين‬
‫‪12‬‬
‫يعتبر تف ي ظاهرة الر ة في المصالم الضريبية عامة مصةلحة الم ار بةة‬ ‫ااجتماعي)‬
‫المادية المعن ية للم ظفين ضعف متت اه الخلقي‪.‬‬ ‫خاصة هي نتيجة لنعدا المحف ا‬
‫‪13‬‬
‫‪.‬‬ ‫فيما يتعلق باعدارة الضريبية الج ا رية فإنها تعاني من عدة م اسل تتم ل فيما يلي‬
‫ي جة ةةد هيسل ةةين مسلفة ةةين‬ ‫الضة ةريبية لتسة ة ين احة ةةد بحية ة‬ ‫‪ -‬ا تخض ةةل اعطةةةا ار‬
‫المعهة ةةد ال ة ة طني للمالي ةةة معهة ةةد اا تصة ةةاد الجمرسة ةةي الجبة ةةا ي‬ ‫بتسة ة ين هة ةةااء اعطة ةةا ار‬
‫البرامو بينهما متباينة سما يغلب عل هذا التس ين الطابل العا ال اجب أن يس ن ذا طةابل‬
‫د يق متخصص حتب أن اع الض ار ب حتب األ عية الضريبية‪.‬‬
‫التت ة ة يق‬ ‫‪ -‬رية ةةاب المفة ةةاهي الحدي ة ةةة فة ةةي تتة ةةيير اعدارة الض ة ةريبية م ة ةةل ر‬
‫العامةةة اعدارة بالمتةةاهمة لةةذلك يجةةب الترسية علة تطة ير تتةةيير المة ارد الب ةرية‬ ‫الع ةا‬
‫اانتانية‪.‬‬ ‫فق المفاهي العلمية الحدي ة المتتندة عل الع ا‬
‫تعةةالو بطريقةةة يد يةةة‬ ‫الملفةةا‬ ‫‪ -‬تةةيادة األتةةاليب الس تةةيسية فةةي العمةةل اعدارم لذ ا ال ة‬
‫بطي ة‪.‬‬
‫‪ -‬ريةةاب الجهة د للتعريةةف بالنظةةا الض ةريبي القيةةا بالت عيةةة تة اء علة متةةت م‬
‫المتم عة المر ية فةي حةين نجةد أنةا فةي الس يةر مةن الةد ل م ةل سنةدا هنةاك‬ ‫تا ل اعع‬
‫األخرم (التربية ال طنيةة التسة ين المهنةي التعلةي العةالي) مةن أجةل ن ةر‬ ‫تنتيق مل ال ا ار‬
‫ال قافة ال عي الضريبي لدم األفراد‪.‬‬
‫تفتقةةر ب ةرامو التس ة ين الم ج ة دة‬ ‫‪ -‬ضةةعف التس ة ين فةةي المجةةال الض ةريبي بحي ة‬
‫المهنةةة الض ةريبية التتة يق ااجتمةةاعي الع ةةا‬ ‫حاليةةا للة مضةةامين جديةةدة م ةةل أخ يةةا‬
‫العامة‪.‬‬
‫نظ ار للنقا ص التابقة الم اسل التةي تعةاني منهةا اعدارة الضةريبية فةإن النظةا‬
‫الضريبي الج ا رم ا ال بعيدا عن المعايير الد لية في األداء الضريبي‪.‬‬

‫‪( 12 ) Athman Kandil, Théorie fiscale et développement, Alger, SNED, 1970, p 133.‬‬
‫( ‪ ) 13‬عبد المجيد دم فعالية التم يل بالضريبة في ظل التغي ار الد لية دراتة حالة النظا الضريبي الج ا رم‬
‫اع تصادية جامعة الج ا ر ‪ 1995‬ص ‪.250‬‬ ‫في الفترة ‪ 1995-1988‬أطر حة دست راه د لة مقدمة لمعهد العل‬
‫‪121‬‬
 ‫‪ -4‬األسباب المتعلقة بالظروف االقتصادية‬
‫التة ةةي ي ة ةةهدها البلة ةةد تعمة ةةل عل ة ة لنت ة ةةار التهة ةةرب‬ ‫الستة ةةاد األ مة ةةا‬ ‫لن فت ة ة ار‬
‫الضريبي يادتا بتبب لة النق د انخفاص دخ ل المسلفين تةده ر القةدرة ال ة ار ية لافةراد‬
‫بالتالي يادة حتاتيته ارتفةاع األتةعار ممةا يصةعب علة المنتجةين نقةل عةبء الضةريبة‬
‫الرخةةاء‬ ‫لةةذا يةةدفعه التهةةرب الضةةريبي باتةةتعمال مختلةةف الطةةرق المتاحةةة بينمةةا فةةي فت ة ار‬
‫اعنتعاش اا تصادم يقل ميل المسلفين للتهرب الضةريبي بتةبب س ةرة النقة د ارتفةاع الةدخ ل‬
‫تحتن القدرة ال ار ية لافراد مما يتمم للمنتجين نقل عبء الضريبة لل المتةتهلسين عةن‬
‫‪14‬‬
‫‪.‬‬ ‫طريق رفل أتعار منتجاته لذا يس ن الدافل النفتي للتهرب لدم المسلف منخفضا‬
‫سم ةةا أن ع ةةد تنظ ةةي اا تص ةةاد الة ة طني انت ةةار اا تص ةةاد المة ة ا م ي ةةادم للة ة‬
‫سةذلك عةد‬ ‫ذلك بتبب عد ضبط الت ق للتلل الخةدما‬ ‫اتتم اررية يادة حج التهرب‬
‫‪ .15‬بااضةافة للة ذلةك‬ ‫ةر ط ةفافية المعةام‬ ‫ضمان حرية المنافتة التي تعتبةر مةن أهة‬
‫التحةريص‬ ‫فإن القطاع الم ا م ا يعمةل علة عةد دفةل الضة ار ب فقةط انمةا يجعةل لجةراءا‬
‫الجب ةةا ي عديم ةةة الج ةةد م بالت ةةالي ف ةةإن مب ةةالع نقدي ةةة هام ةةة تت ةةدا ل بحري ةةة د ن أن تخض ةةل‬
‫للمنطةةق العةةا للتياتةةة اا تصةةادية ا يمسةةن للد لةةة محاربةةة هةةذا القطةةاع بصةةفة سليةةة ألنةةا‬
‫يتاه في لمتصاص نتبة من ظاهرة البطالة سذا التخفيف من بعص الضغ ط ااجتماعية‬
‫‪16‬‬
‫‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬آثار التهرب الضريبي‬
‫تعتبر الضريبة أداة هامة تتةتخدمها الد لةة لتحقيةق عةدة أهةداف‪-‬ماليةة ا تصةادية‬
‫ذلةةك فةةي‬ ‫اجتماعيةةة‪ -‬لةةذلك فةةإن ااخة ل بال اجةةب الض ةريبي يةةا ر عل ة الةةد ر المنة ط بهةةا‬
‫ريةةاب نظةةا ضةريبي فعةةال يضةةمن التحصةةيل األم ةةل للمة ارد الضةريبية المقةةررة عليةةا يةةادم‬
‫ار مالية ا تصادية اجتماعية‪.‬‬ ‫التهرب الضريبي عدة ار تلبية يمسن تصنيفها لل‬

‫‪( 14 ) Paul Marie Gaudemet, Précis de Finances publiques, op. cit, p 310.‬‬
‫‪( 15 ( A. Bouderbala, la fraude fiscale, revue mutation n° 7, éditée par la chambre‬‬
‫‪nationale de commerce, Alger, 1994, P 28.‬‬
‫) ‪ ( 16‬عبد المجيد دم فعالية التم يل بالضريبة في ظل التغي ار الد لية مرجل تابق ص ‪.274‬‬

‫‪122‬‬
 ‫‪ -1‬اآلثار المالية للتهرب الضريبي‬
‫علة الد لةة‬ ‫يف‬ ‫يادم التهرب الضريبي لل اعضرار بالخ ينة العامة للد لة بحي‬
‫يترتةب علة ذلةك عةد يةا الد لةة باعنفةاق العةا علة ال جةا‬ ‫ج ءا هاما من الم ارد الماليةة‬
‫بالتالي تصبم الد لةة عةاج ة عةن داء اجباتهةا األتاتةية تجةاه م اطنيهةا فةي ظةل‬ ‫األسمل‬
‫تا ل تم يلية أخرم ساعصدار النقدم اللجة ء للة‬ ‫عج المي انية تضطر الد لة اللج ء لل‬
‫ااتةةتق ل المةةالي اا تصةةادم للبلةةد‬ ‫اع ت ةراص لا أن ذلةةك اعتجةةاه ةةد يتةةبب مخةةاطر تم ة‬
‫المعني‪.‬‬
‫‪ -2‬اآلثار االقتصادية للتهرب الضريبي‬
‫تعتب ة ةةر الضة ة ةريبة متغية ة ة ار ل تص ة ةةاديا هام ة ةةا ل ة ةةذلك ي ة ةةادم الته ة ةةرب الضة ة ةريبي للة ة ة‬
‫تلبية عل اع تصاد ال طني ذلك من عدة ج انب‪ .‬بالنتبة ل تةت مار فةإن نقةص‬ ‫لنعساتا‬
‫الد لة بتبب التهةرب ا يتةمم بتسة ين لدخةار عةا لةذلك يحةد مةن مقةدرة الد لةة علة‬ ‫ليرادا‬
‫القيا بالم اريل ااتت مارية التي تقتضيها التنمية باعضافة للة ذلةك فةإن انخفةاص معةدا‬
‫الممن حةةة فةةي لطةةار تر يةةة ااتةةت مار يترتةةب‬ ‫اادخةةار يجعةةل الد لةةة تقلةةص حجة اععفةةاءا‬
‫التضخ البطالة‪.‬‬ ‫عل ذلك رس د ل تصادم متمي بارتفاع معدا‬
‫تصةةبم الماتتةةا‬ ‫سمةةا يعمةةل التهةةرب الض ةريبي اعخ ة ل بق اعةةد المنافتةةة حي ة‬
‫تم يليةةة‬ ‫تس ة ن لهةةا لمسانيةةا‬ ‫المتهربةةة أفضةةل مةةن تلةةك التةةي تةةادم اجباتهةةا الض ةريبية حي ة‬
‫ها ل ةةة تتة ةمم بتحت ةةين جها ه ةةا اعنت ةةاجي تق ي ةةة مسانته ةةا ف ةةي التة ة ق‪ .‬سم ةةا يض ةةر الته ةةرب‬
‫يعمل ذلك التهرب لل ت جا عناصر اعنتاج لل األن ةطة‬ ‫الضريبي بإنتاجية الماتتة بحي‬
‫لنتاجيةة ضةعيفة هةذا‬ ‫هةذه األن ةطة ذا‬ ‫لة سانة‬ ‫التي يتةهل فيهةا التهةرب الضةريبي حتة‬
‫األس ةةر سفةةاءة باعضةةافة لل ة اعخ ة ل بةةالت ا ن الجه ة م للم ةةاريل‬ ‫عل ة حتةةاب الم ةةر عا‬
‫تتاه ظاهرة التهرب الضريبي في ت جيا اا تصاد ال طني نح لرتاء ل تصاد‬ ‫ااتت مارية‬
‫م اسل عديدة تعر ةل التةير الحتةن‬ ‫رير رتمي أ ما يعرف باا تصاد الم ا م الذم يحد‬
‫اع تصةادية التةي تهةدف‬ ‫ل تصاد ال طني‪ .‬لذلك يادم التهرب الضريبي لل ف ةل التياتةا‬
‫‪17‬‬
‫لل تحقيق اعتتقرار اع تصادم‬

‫اع تصادية‬ ‫(‪ ) 17‬بن فار حتينة ل سالية التهرب الضريبي في الج ا ر رتالة ماجتتير سلية العل‬
‫التتيير جامعة البليدة الج ا ر ‪ 2007‬ص ‪. 50‬‬ ‫عل‬
‫‪123‬‬
 ‫‪ -3‬اآلثار االجتماعية للتهرب الضريبي‬
‫التضةامن بةين أفةراد المجتمةل سمةا يةادم للة عةد‬ ‫يادم التهرب الضريبي للة لضةعاف ر‬
‫المتةةا اة بةةين المسلفةةين فةةي تحمةةل عةةبء الض ةريبة لذ يتحمةةل الةةبعص الض ةريبة بساملهةةا بينمةةا‬
‫يتخلص منها الذين تمسن ا التهةرب منهةا أم عةد عدالةة ت يةل العةبء الضةريبي تةادم س ةرة‬
‫الض ار ب الم ج دة أ لضافة ض ار ب جديدة‬ ‫التهرب الضريبي لج ء الد لة لل رفل معدا‬
‫في ة داد العةةبء عل ة مةةن ل ة يتهةةرب مةةن الض ةريبة‪ .‬لةةذلك تصةةبم الض ةريبة عةةاج ة عةةن تحقيةةق‬
‫التسافةةل ااجتمةةا عي بةةين أفةةراد المجتمةةل باعض ةةافة للةة ذل ةةك تصةةبم الضةةريبة عامةةل لفتةةاد‬
‫ع ةةن جمي ةةل ال ت ةةا ل تة ة اء الم ةةر عة أ ري ةةر الم ةةر عة ص ةةد‬ ‫أخ ةةي م ةةن خة ة ل البحة ة‬
‫من ال اجب الضريبي‪.‬‬ ‫التحايل اعف‬
‫فعالية النظام الضريبي‬ ‫‪ -4‬اآلثار على ّ‬
‫يعتبةةر التهةةرب الض ةريبي نتيجةةة لعةةد فعاليةةة النظةةا الض ةريبي لةةذلك فةةإن لنت ةةار‬
‫ظةةاهرة التهةةرب الضةريبي سةةدليل علة عةةد فعاليةةة النظةةا الضةريبي فةةي هةةذا المجةةال نجةةد أن‬
‫التهرب الضريبي ا يحقق مبدأ العدالة الضريبية يبتعد عن التسافل ااجتماعي سمةا يقلةص‬
‫الماليةةة للد لةةة لةةذلك يعمةةل التهةةرب الض ةريبي عل ة عةةد تحقيةةق أهةةداف التياتةةة‬ ‫اعي ةرادا‬
‫الضريبية‪-‬المالية اا تصادية ااجتماعية‪ -‬بالتالي يقلص من أهمية الضريبة‪.‬‬
‫بنة ةةاءا عل ة ة مة ةةا تة ةةبق فة ةةإن التهة ةةرب الض ة ةريبي ظة ةةاهرة لجتماعية ةةة خطي ة ةرة تضة ةةر‬
‫اا تصةةاد ال ة طني ا تتةةمم الةةد ل تنفيةةذ تياتةةاتها الماليةةة ألهةةدافها التنم يةةة‪ .‬نظ ة ار ل ةةار‬
‫الضةريبية تعمةل علة مسافحةة هةذا‬ ‫التي تترتب عل التهرب الضريبي فإن مختلف الت ةريعا‬
‫التهرب ب ت ال تا ل المتاحة‪.‬‬
‫رابعا ‪ :‬مكافحة ظاهرة التهرب الضريبي‬
‫للتهةةرب الض ةريبي ةةا ار ضةةارة مةةن عةةدة ج انةةب لةةذلك تعمةةل الد لةةة عل ة مسافحةةة‬
‫ذلك عل المتت م ال طني الد لي يت ذلك من خ ل معالجة أتةبابا فةي‬ ‫هذه الظاهرة‬
‫هذا المجال تنتتعرص العناصر التالية‪:‬‬
‫‪-‬تحتين فعالية النظا الضريبي‪.‬‬
‫‪-‬تحتين الجها اعدارم الضريبي‪.‬‬
‫‪-‬تحتين الع ة بين اعدارة المسلف‪.‬‬

‫‪124‬‬
 ‫‪-‬تحتين الر ابة الجبا ية‪.‬‬
‫فعالية النظام الضريبي‬
‫‪ -1‬تحسين ّ‬
‫يعتبةةر التهةةرب الضةريبي سنتيجةةة لعةةد فعاليةةة النظةةا الضةريبي لةةذلك فةةإن تحتةةين‬
‫ذلك بمراعاة ما يلي‪:‬‬ ‫فعالية ذلك النظا تيتاه في معالجة ظاهرة التهرب‬
‫أ‪-‬تبسيط النظام الضريبي‪:‬‬
‫اعداريةةة المتعلقةةة بةربط تحصةةيل الضة ار ب‬ ‫يجةةب العمةةل علة تبتةةيط اعجةراءا‬
‫فضة عةةن صةةيارة الت ةريل الضةريبي بأتةةل ب يتةةهل علة المسلفةةين فهمهةةا عليةةا يجةةب أن‬
‫في تقيي ر األعمةال خاصةة‬ ‫فرص الض ار ب‬ ‫يتت النظا الضريبي بال فافية في لجراءا‬
‫الت ةريل تتةةهيل‬ ‫يتةةاه اعتةةتقرار الض ةريبي فةةي ض ة‬ ‫لذا تعلةةق األمةةر بالنظةةا الج افةةي‬
‫اعدارية المتعلقة بالربط التحصيل بينما يتعقةد الت ةريل الضةريبي لس ةرة التعةدي‬ ‫اعجراءا‬
‫التةةي تط ة أر عليةةا سمةةا أن تعقةةد عةةد لتةةتقرار الت ةريل الض ةريبي يةةادم للة ن ة ء حالةةة مةةن‬
‫الض ةريبية اتةةتقرارها‬ ‫الحتاتةةية تجةةاه الض ةريبة لةةذلك يجةةب العمةةل عل ة تبتةةيط الت ةريعا‬
‫من أجل مسافحة التهرب الضريبي‪.‬‬ ‫ض حها بالقدر ال‬ ‫باعضافة لل‬
‫ب‪-‬إرساء نظام ضريبي عادل‪:‬‬
‫بالتعت ةةف الضة ةريبي مةةن أهةة الع امةةل الت ةةي تةةادم للة ة لت ةةتفحال‬ ‫ي ةةسل اعحتةةا‬
‫لمعالجةةة ذل ةةك ال ضةةل يعمةةل الم ةةرع علةة لرتةةاء نظ ةةا ضةةريبي‬ ‫ظ ةةاهرة التهةةرب الضةةريبي‬
‫ذلك من خ ل مراعاة ما يلي‪:18‬‬ ‫عادل‬
‫‪-‬األخذ بمبدأ خصية الضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬م لية الضريبة‪.‬‬
‫‪-‬اعتدال معدل الضريبة‪.‬‬
‫‪-‬تجنب اع د اج الضريبي‪.‬‬
‫ضريبية مدر تة‪.‬‬ ‫‪-‬لعفاءا‬
‫باعضةةافة للة ذلةةك يجةةب تحقيةةق المتةةا اة التامةةة بةةين جميةةل الممة لين أمةةا ةةان ن‬
‫ذلةةك بعةةد تميي ة أم طا فةةة فةةي المعاملةةة الض ةريبية عةةن ريرهةةا مةةا ل ة يسةةن ذلةةك‬ ‫الض ةريبة‬
‫ألتباب م ض عية ‪.19‬‬

‫‪ 1997‬ص ‪.210‬‬ ‫) أحمد هير امية خالد الخطيب المالية العامة عمان دار هران‬ ‫‪18‬‬
‫(‬
‫‪125‬‬
 ‫ج‪ -‬تحسين التشريع الضريبي‪:‬‬
‫التةةي‬ ‫لن الت ةريل الض ةريبي الجيةةد المنتةةج المت ةرابط عليةةا أن يتجنةةب ال غ ة ار‬
‫تتةةرك مجةةاا للتهةةرب بالتةةالي يجةةب لحسةةا صةةيارة نص ة ص الت ةريل الض ةريبي حت ة يف ة‬
‫التةةي ةةد يتضةةمنها الت ةريل الض ةريبي‬ ‫الفرصةةة عل ة المسلةةف لنتةةتفادة مةةن بعةةص ال غ ة ار‬
‫اعةد القةان ن الضةريبي‬ ‫عليا تد منافذ التهرب‪ .‬ضف لل ذلك يجةب لدخةال المر نةة علة‬
‫تجةا ب بةين الظةر ف اع تصةادية طبيعةة الضة ار ب الجديةدة مةدم‬ ‫حت نتمسن مةن لحةدا‬
‫يرة النم اع تصادم‪.‬‬ ‫تسيفها مل متتجدا‬

‫) محمد مرتي فهمي تيد لطفي عبد اهلل الضريبة الم حدة عل دخل األ خاص الطبيعيين تطبيقاتها‬ ‫‪19‬‬
‫(‬
‫العملية مرجل تابق ص ‪.309‬‬
‫‪126‬‬
 ‫‪ -2‬تحسين الجهاز اإلداري الضريبي‬
‫لن الت ة ةريل الضة ةريبي الجي ةةد ا يسف ةةي ح ةةده لم اجه ةةة ظ ةةاهرة الته ةةرب ب ةةل يج ةةب تة ة فر لدارة‬
‫التطبي ةةق أ التنظ ةةي ( فالنظ ةةا‬ ‫ضة ةريبية تمت ةةا بدرج ةةة عالي ةةة م ةةن السفةةةاءة تة ة اء م ةةن حية ة‬
‫الضريبي الجيد ا يمسن أن يتحقق لا باعدارة التي تنفذه عل أرص ال ا ل ) ‪.20‬‬

‫اع تصةادية‬ ‫) رضةا بة ع ي م التهةرب الضةريبي فةي الج ا ةر (‪ )1996-1992‬رتةالة ماجتةتير سليةة العلة‬ ‫‪20‬‬
‫)‬
‫التتيير جامعة الج ا ر ‪ 1999‬ص ‪.70‬‬ ‫عل‬

‫‪127‬‬
‫سم ةةا أن الجه ةةا الضة ةريبي الس ةةفء ا يمسن ةةا تح ي ةةل ضة ةريبة ت ةةي ة للة ة ضة ةريبة‬
‫حتنة لا أن الجها الضريبي رير السفء باتتطاعتا تح يةل ضةريبة حتةنة للة أتة أ منهةا‬
‫ال مةةة لتر يةةة‬ ‫ذلةةك باتخةةاذ اعجةةراءا‬ ‫ممةةا يتةةت جب ضةةر رة اعهتمةةا بةةاعدارة الضة ةريبية‬
‫المتاح ةةة‪ .‬أ‪ -‬تحت ةةين‬ ‫مت ةةت م تل ةةك اعدارة م ةةن خة ة ل التحت ةةين النة ة عي السم ةةي لنمساني ةةا‬
‫الب رية‪:‬‬ ‫اعمسانيا‬
‫اع تص ةةادية م ةةا ن ةةتو عنه ةةا م ةةن لرتف ةةاع ع ةةدد المتع ةةاملين‬ ‫ف ةةي ظ ةةل اعصة ة حا‬
‫ذل ةةك لقل ةةة ع ةةدد‬ ‫ف ةةي أداء مهامه ةةا‬ ‫اعدارة الضة ةريبية ع ةةدة ص ةةع با‬ ‫اع تص ةةاديين اجهة ة‬
‫فةةي ظةةل هةةذا اعخةةت ل بةةين ظةةا ف اعدارة امسانياتهةةا‬ ‫م ظفيهةةا نقةةص سفةةا ته المهنيةةة‬
‫الب ة ةرية أص ةةبم م ةةن الض ةةر رم تحت ةةين سف ةةاءة المة ة ظفين تسة ة ين لط ةةا ار متخصص ةةة ف ةةي‬
‫التالية‪:‬‬ ‫في هذا التياق يجب لتخاذ اعجراءا‬ ‫المجال الضريبي‬
‫‪ -‬تحتين أج ر الم ظفين في مصلحة الض ار ب‪.‬‬
‫التي ي هدها النظا الضريبي‪.‬‬ ‫مل التغي ار‬ ‫‪ -‬ضل برنامو تس يني يتما‬
‫ال ة طن صةةد تس ة ين‬ ‫‪ -‬فةةتم مةةدار متخصصةةة فةةي المجةةال الض ةريبي عبةةر مختلةةف جهةةا‬
‫ضريبية رتسلة األع ان اعداريين‪.‬‬ ‫لطا ار‬
‫‪ -‬تحتة ةةين األ ضة ةةاع المادية ةةة اعجتماعية ةةة للعة ةةاملين بة ةةاعدارة الض ة ةريبية صة ةةد رلة ةةق منافة ةةذ‬
‫المقدمة له ‪.‬‬ ‫اعرراءا‬
‫فةي حقهة تةل سا‬ ‫لمةن ي بة‬ ‫عادلة للتر ية بالمقابل تتليط أ صة العق بةا‬ ‫‪ -‬ضل أت‬
‫المهنة سالر ة م ‪.‬‬ ‫رير م ر عة منافية ألخ يا‬
‫‪-‬ت فير الحماية ال مة للم ظفين في مجال الر ابة الميدانيةة خاصةة لذا تعلةق األمةر بم ار بةة‬
‫ذلك لضمان التير الحتن لمهامه الر ابية‪.‬‬ ‫المصالم ال خصية للمسلفين المعنيين‬
‫ب‪ -‬تحسين اإلمكانيات المادية‪:‬‬
‫عةن‬ ‫لن تعدد مها اعدارة الضريبية ت اء تلك المتعلقةة بإحصةاء المسلفةين البحة‬
‫التفتةيش الر ابةة‬ ‫المادة الخاضعة للضريبة تحديد عاءها تحصيلها باعضافة لل عمليةا‬
‫المعنيةةة ممةةا يقتضةةي تة فر مقة ار مجهة ة بةةالمرافق الضةةر رية للعمةةل سةةذا‬ ‫لمختلةةف الملفةةا‬
‫العصةةر‪ .‬فةةي هةةذا التةةياق مةةن أجةةل المتابعةةة‬ ‫تةةا ل ماديةةة متط ة رة تتجةةا ب مةةل مقتضةةيا‬
‫الخاصةة بسةل مسلةف فةي‬ ‫المسلفةين المت ايةدة تةن يا تحليةل حصةر المعل مةا‬ ‫الجيدة لملفا‬

‫‪128‬‬
 ‫أن تعمةةي‬ ‫ا لةةي ضةةر رة حتميةةة يفرضةةها ال ا ةةل حي ة‬ ‫ياتةةية أصةةبم لدخةةال اعع ة‬ ‫أ ةةا‬
‫ا لي في تتيير مختلةف أعمةال اعدارة الضةريبية هة العة ج الفعةال ضةد سةل أ ةسال‬ ‫اعع‬
‫التهرب الضريبي ‪.21‬‬
‫ا لةةي أهميةةة بالغةةة س نةةا يتةةمم بتحتةةين الر ابةةة الض ةريبية‬ ‫يستتةةي نظةةا اععة‬
‫اعحتيالية‪.‬‬ ‫الم ار بة ته لة الس ف عن ال ضعيا‬ ‫عن طريق برمجة علمية للملفا‬
‫ف ةةي ه ةةذا اعط ةةار ت ةةطر اعدارة العام ةةة للضة ة ار ب برنامج ةةا طم ح ةةا يه ةةدف للة ة‬
‫الضة ة ار ب عب ةةر سام ةةل التة ةراب‬ ‫ذل ةةك بتجهية ة مختل ةةف مفت ةةيا‬ ‫تحت ةةين لمسانياته ةةا المادي ةةة‬
‫عمليةة تجهية اعدارة الضةريبية للفتةرة‬ ‫نفقا‬ ‫لقد خصص‬ ‫ا لي‬ ‫اعع‬ ‫ال طني بتجهي ا‬
‫مةةن تةةنة ‪ 1996‬لل ة تةةنة ‪ 1999‬بمليةةارين مةةا تين ملي ة ن دينةةار ج ا ةةرم‪ .22‬ممةةا يةةدل عل ة‬
‫مةةدم اعهتمةةا البةةالع التةةي ت ليةةا الد لةةة صةةد يةةادة سفةةاءة اعدارة الض ةريبية مسافحةةة التهةةرب‬
‫الضريبي‪.‬‬
‫ج‪ -‬تنظيم اإلدارة الضريبية‪:‬‬
‫لن تنظةةي اعدارة الضةريبية فةةق مبةةدأ ا مرس يةةة اعدارة يهةةدف للة فتةةم المجةةال‬
‫ضةمان تةرعة فعاليةة فةي العمةل‪ .‬بحتةا عةن فعاليةة اعدارة‬ ‫بصةفة عق نيةة‬ ‫عتخاذ القة ار ار‬
‫ف ةةي جانبه ةةا التنظيم ةةي بإع ةةادة هيسل ةةة‬ ‫الضة ةريبية الج ا ري ةةة لتخ ةةذ الم ةةرع بع ةةص التع ةةدي‬
‫نقةةا ص التنظةي التةةابق التسيةةف‬ ‫ذلةك لتجةةا‬ ‫مصةالحها علة المتةت يين المحلةةي المرسة م‬
‫الضريبية المنتهجة‪ .‬في هذا المجةال تة تح يةل اعدارة المرس يةة للة مديريةة‬ ‫مل اعص حا‬
‫التنفيةذم ‪ 190/90‬الصةادر فةي ‪ 23‬جة ان‬ ‫ذلةك بم جةب المرتة‬ ‫عامة للضة ار ب )‪(DGI‬‬
‫‪ 1990‬المتض ةةمن تنظ ةةي اعدارة المرس ي ةةة لة ة ارة اع تصةةةاد‪ .‬أم ةةا علة ة المت ةةت م المحلة ةةي‬
‫التنفيذم ‪ 60/91‬الصةادر فةي ‪ 23‬فيفةرم ‪ 1991‬تة لن ةاء تتةعة مةديريا‬ ‫بم جب المرت‬
‫جه ية تت ع عل النح التالي‪:‬‬

‫‪( 21 ) Fiscalité directe, actes du séminaire organisé par : D.G.I en collaboration avec‬‬
‫‪FMI, op. cit, p 140.‬‬
‫) ‪ ) 22‬المديرية العامة للض ار ب ارة المالية‪.‬‬

‫‪129‬‬
‫الج ا ةةر البليةةدة ال ةةلف ه ةران تةةطيف تةةنطينة عنابةةة ر لةةة ب ةةار‪ .‬هةةذه‬
‫ال ا يةة سمةا أنهةا تتمتةل باتةتق لية تامةة مةةن‬ ‫تتسفةل بتنتةيق م ار بةة عمةل اعدا ار‬ ‫المةديريا‬
‫ةد خصةص لسةل‬ ‫ممةا يتةمم بةدع مرس هةا تق يةة تةلطتها‬ ‫التصةرف اتخةاذ القة ار ار‬ ‫حي‬
‫فرعية هي‪:‬‬ ‫ة مديريا‬ ‫مديرية ا ية‬
‫‪-‬المديرية الفرعية لل تا ل‪.‬‬
‫الجبا ية التحصيل‪.‬‬ ‫‪-‬المديرية الفرعية للعمليا‬
‫الر ابة الجبا ية‪.‬‬ ‫‪-‬المديرية الفرعية للمنا عا‬
‫‪ -3‬تحسين العالقة بين اإلدارة والمكلف‪:‬‬
‫الض ةريبية د مةةا لل ة تخفيةةف حةةدة الت ة تر الم ج ة دة بةةين المسلةةف اعدارة‬ ‫تتةةع اعص ة حا‬
‫ذلةك بستةب قةة‬ ‫التهةرب‬ ‫تجا ب تصالم من أنا أن يقلل حاا‬ ‫الضريبية صد لحدا‬
‫ا لمسلف الذم يسة ن مةرة لع ةة حتةنة مةل اعدارة لةذلك يجةب أن تسة ن الع ةة ا مةة علة‬
‫التعةا ن‬ ‫م جهةة نحة لضةفاء ر‬ ‫اعنتانية بعيةدا عةن العةدا ة الحتاتةيا‬ ‫مبدأ من الع ا‬
‫التضامن بين المسلف اعدارة الضريبية‪ .‬صد تحتين تلك الع ة يجب مراعاة اعجةراءا‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪130‬‬
 ‫أ‪ -‬نشر الوعي الضريبي‪:‬‬
‫يعتب ةةر المسل ةةف الط ةةرف المبا ةةةر فة ةةي عملي ةةة التهةةةرب لة ةةذلك يج ةةب تنمي ةةة عي ةةا‬
‫الض ةريبي ا ناعةةا بال اجةةب الض ةريبي حت ة تصةةبم تةةل ساتا أس ةةر عق نيةةة مةةن أجةةل ن ةةر‬
‫‪23‬‬
‫التالية‪:‬‬ ‫ال عي الضريبي يجب لتخاذ اعجراءا‬
‫ت عية لجميل المسلفين باخت ف متةت ياته حتة يةدرك المسلفةين‬ ‫‪ -‬القيا بحم‬
‫ب اجب ةةاته الضة ةريبية م ةةن أج ةةل ذل ةةك تت ةةتعمل لدارة الضة ة ار ب ةةت الط ةةرق م ةةل الص ةةحافة‬
‫أبة ة اب مفت ح ةةة عام ةةة حة ة ل النظ ةةا الضة ةريبي‬ ‫المست ب ةةة المت ةةم عة س ةةذا تنظ ةةي ملتقي ةةا‬
‫متتجداتا‪.‬‬
‫المسلف عل أهمية دفل الضريبة س نها تم ل متاهمة في مالية الد لة‬ ‫‪ -‬تحتي‬
‫قةة‬ ‫العامة بانتهاج تياتة لنفا ية ر يدة حت تستةب لحتة ار‬ ‫التي تخصص للقيا بالخدما‬
‫الم ة اطنين نظ ةرة تةةي ة أل ل ةةك ال ةةذين‬ ‫المسلةةف للض ةريبة‪ .‬بالمقابةةل يجةةب أن تة ة رع فةةي نف ة‬
‫يتهرب ن من دفل الضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬التعريف بالضريبة أهدافها من خ ل تعميمها في البرامو الترب ية صةد لرتةاء‬
‫قافة ضريبية لدم الم اطن‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكوين واعالم المكلف‪:‬‬
‫المسلةةف لل ة تح يةةل ذلةةك المسلةةف مةةن معةةارص عةةن أداء‬ ‫يهةةدف تس ة ين اع ة‬
‫ذلةك بةالتقرب أس ةر لليةا باتبةاع تياتةة تس ينيةة اع ميةة ر ةيدة‬ ‫الضريبة لل مسلف ملت‬
‫التةةي ي ةةهدها النظةةا‬ ‫التعةةدي‬ ‫مةةن خ ة ل ت قيةةف المسلةةف اط عةةا بمختل ةف المتةةتجدا‬
‫الد ري ة ةةة عبة ة ة ار‬ ‫المجة ة ة‬ ‫الضة ة ةريبي‪ .‬تت ة ةةتعين اعدارة الضة ة ةريبية بالص ة ةةحف المن ة ة ة ار‬
‫الضةريبية ا الةة الغمة ص الةذم ةد تتضةمنا‬ ‫تفتةير اعجةراءا‬ ‫النظا الضةريبي‬ ‫متتجدا‬
‫النص ص القان نية‪ .‬سما يجب ل امة مساتب علة متةت م مصةالم اعدارة الضةريبية ت سةل لهةا‬
‫المسلفةين يجةب أن تتةير هةذه المساتةب مةن طةرف‬ ‫المتعلقةة بالت امةا‬ ‫مهمة ر اعجراءا‬
‫يتع ن لل تحتين الع ة مةل المسلفةين مةن خة ل‬ ‫م ظفين ماهلين بال ظيفة الم سلة لليه‬
‫المسلفين‪.‬‬ ‫حتن اعتتقبال اعتتجابة لمختلف تتااا‬
‫ج‪ -‬تحسين العالقات اإلنسانية‪:‬‬

‫(‪ ) 23‬ناصر مراد فعالية النظا الضريبي بين النظرية التطبيق دار ه مة الج ا ر ‪ 2006‬ص‪.170‬‬
‫‪131‬‬
 ‫األ ةر البةالع علة نفتةية المسلةف‬ ‫اعنتانية من أه ال تا ل ذا‬ ‫ت سل الع ا‬
‫الم ظفين باعدارة الضريبية تجاه المسلفين تخفيص حةدة‬ ‫تعمل عل تحتين تصرفا‬ ‫بحي‬
‫بةرامو التسة ين النفتةي لجميةل‬ ‫التي د تحةد ها الضةريبة‪ .‬لتحقيةق ذلةك يجةب لحةدا‬ ‫الت ت ار‬
‫الم ظفين باعدارة الضريبية الهادفة لل تحتين المعاملة تجاه المسلفين‪.‬‬

‫‪ -4‬تحسين الرقابة الجبائية‬

‫تعتبر الر ابة الجبا ية لجراءا ضر ريا لمسافحة التهرب الضريبي سما أنها تستتةي‬
‫المقدمةة مةن‬ ‫ذلةك نظة ار لطبيعةة النظةا الضةريبي الةذم يعتمةد علة التصةريحا‬ ‫أهمية بالغة‬
‫اعدارة الضةريبية بعةةدة أ ةةسال للر ابةةة‬ ‫الحقيقةةة لةةذلك تقة‬ ‫طةةرف المسلفةةين التةةي ةةد ا تعسة‬
‫المرتسبةة تت ةف فعاليةة الر ابةة الجبا يةة علة‬ ‫الجبا ية صد الس ف عن مختلةف المخالفةا‬
‫مايلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬اإلطار القانوني للرقابة الجبائية‪:‬‬
‫لتنظةةي الر اب ةةة الجبا يةةة ح ةةدد الم ةةرع الج ا ةةرم لط ةةا ار ان ني ةةا لتل ةةك العملي ةةة م ةةن‬
‫حقة ق اعدارة تجةةاه المسلفةين أ نةاء دا هةةا لمهمتهةا الر ابيةةة‪.‬‬ ‫خ لةا ضةم مختلةةف صة حيا‬
‫المسلةةف لحمايتةا مةةن مختلةةف أ ةةسال التعتةف يتضةةمن هةةذا التنظةةي‬ ‫بالمقابةل حةةدد ضةةمانا‬
‫الج انب التالية‪:‬‬
‫‪ -‬حق اعط ع‪.‬‬
‫‪ -‬حق الر ابة‪.‬‬
‫‪ -‬حق لتتدراك األخطاء اعدارية‪.‬‬
‫‪ -‬اع عار بالتحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد مدة التحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬عد لمسانية لجراء تحقيق جديد‪.‬‬
‫‪ -‬لمسانية الطعن في نتا و التحقيق‬

‫ب‪ -‬أشكال الرقابة الجبائية‪:‬‬

‫‪132‬‬
 ‫المناتب حتب أهميتهةا‬ ‫للر ابة الجبا ية عدة أ سال يجب لتتعمالها في ال‬
‫ةةة أ ةةسال متتابعةةة متساملةةة هةةي‪ :‬الر ابةةة ال ةةسلية الر ابةةة عل ة ال ةةا ق‬ ‫التةةي تتم ةةل فةةي‬
‫ذلةك مةن خة ل‬ ‫الر ابةة عنةد مقةر المسلةف هةذه األخيةرة تةت خةارج مساتةب اعدارة الضةريبية‬
‫بهةةا الم ار ب ة ن لامسنةةة التةةي ي ة ا ل فيهةةا المسلف ة ن بالض ةريبة ن ةةاطاته‬ ‫التةةي يق ة‬ ‫التةةدخ‬
‫تت ةةمم بم ار ب ةةة د يق ةةة لحقيق ةةة الن ةةاط‬ ‫تعتب ةةر ه ةةذه الطريق ةةة أس ةةر فعالي ةةة م ةةن ريره ةةا بحية ة‬
‫ذلك بفحص التعرف علة‬ ‫الممار من طرف الماتتة التي تس ن محل الم ار بة التحقيق‬
‫درجة تأهيل العمال المتتخدمين لهذه ال تا ل‪.‬‬ ‫مختلف تا ل اعنتاج ط ار ق لتتعمالها‬
‫ج‪ -‬الغرامات والعقوبات الجبائية‪:‬‬
‫المحةةددة‬ ‫الغ ارمةةا‬ ‫تت ةةف فعاليةةة الر ابةةة الضةريبية علة مةةدم أهميةةة العق بةةا‬
‫ةةد يس ة ن لةةا أ ةةر عستةةي فةةي هةةذا المجةةال فةةرص الم ةةرع‬ ‫لا أن المبالغةةة فةةي تلةةك العق بةةا‬
‫عقابية عل سل من يخالف أحسا القان ن الضريبي لضمان‬ ‫الضريبي الج ا رم عدة لجراءا‬
‫هما‪:‬‬ ‫في هذا اعطار ي جد ن عين من العق با‬ ‫يادة مرد ديتها‬ ‫التحصيل الجيد للضريبة‬
‫‪ -‬الغرامات الجبائية ‪:‬‬
‫ماليةة علة المسلةف المعنةي يختلةةف‬ ‫الجبا يةة فةةي فةرص يةادا‬ ‫تتم ةل الغ ارمةا‬
‫حتب طبيعة المخالفة يتضم ذلك سما يلي‪:‬‬ ‫حج هذه ال يادا‬
‫‪-‬الغرامة بتبب عةد التصةريم التةن م ‪ :‬حتةب المةادة ‪ 192‬مةن ةان ن الضة ار ب‬
‫المما لةة فإنةا تفةرص تلقا يةا الضةريبة علة المسلةف بالضةريبة الةذم لة يقةد‬ ‫المبا رة الرت‬
‫التصةريم التةةن م حتةةب الحالةةة لمةةا بصةةدد الضةريبة علة الةةدخل امةةا بصةةدد الضةريبة علة‬
‫يضاعف المبلع المفر ص عليا بنتبة ‪.% 40‬‬ ‫أربا ال رسا‬
‫‪-‬الغ ارم ةةة بت ةةبب الت ةةأخير ف ةةي تق ةةدي التصة ةريم‪ :‬يترت ةةب علة ة الت ةةأخير ف ةةي لي ةةداع‬
‫التصةريم الضةريبي عةةن الم اعيةةد المحةةددة ان نةةا دفةةل ر ارمةةة ماليةةة يمتهةةا تتغيةةر حتةةب مةةدة‬
‫التأخير طبيعة الضريبة المتةتحقة‪ .‬فبالنتةبة للضةريبة علة الةدخل اعجمةالي الضةريبة علة‬
‫الغرامة المالية سما يلي ‪:24‬‬ ‫معدا‬ ‫حدد‬ ‫أربا ال رسا‬
‫‪ % 10‬لذا ل تتعد مدة التأخير هر احد‬

‫الجامعية‬ ‫المما لة الج ا ر دي ان المطب عا‬ ‫) ‪ ( 24‬المادة ‪ 192‬من ان ن الض ار ب المبا رة الرت‬
‫‪. 2003‬‬
‫‪133‬‬
 ‫‪ % 20‬لذا ل تتعد مدة التأخير هرين‬
‫ين ي ما لبتداء من تاريخ التبليع‪.‬‬ ‫‪ % 40‬لذا ل يصل التصريم لل اعدارة ضمن أجل‬
‫فةةي تةةنة ‪ 1995‬أضةةيف‬ ‫عل ة المته ةربين مةةن الض ةريبة بحي ة‬ ‫‪ -‬ت ةةديد العق بةةا‬
‫التجاريةةة بالنتةةبة للمسلفةةين بالضةريبة العةاج ين‬ ‫للمحة‬ ‫لجةراءا عقابيةةا متعلةةق بةةالغلق الما ة‬
‫ر ارمةة ماليةة‬ ‫في تةنة ‪ 1999‬حةدد‬ ‫عن دفل متتحقاته الجبا ية المدينين بدي ن معتبرة‬
‫‪25‬‬
‫تطبق عل المسلفين الذين ا يمتس ن دفاتر تجارية صفحاتها مر مةة‬ ‫بقيمة ‪ 5.0000‬دج‬
‫م ل عليها من طرف اضي المحسمة‪ .‬فةي تةنة ‪ 2003‬تة ت ةديد العق بةة علة مةن يمتنةل‬
‫‪26‬‬
‫التالية‪:‬‬ ‫عن ف ترة عملياتا بالغراما‬
‫‪ 50.000 -‬دج بالنتبة لتجار التج ة‬
‫‪ 500.000 -‬دج بالنتبة لتجار الجملة‬
‫‪ 1.000.000 -‬دج بالنتبة للمنتجين المتت ردين‬
‫في حالةة تسةرار المخالفةة يةت تطبيةق ضةعف هةذه المبةالع سمةا يةت حجة البضةاعة المنق لةة‬
‫ملسا لصاحب البضاعة ‪.‬‬ ‫بد ن فات رة سذا تيلة نقلها لذا سان‬
‫يعا ةةب عل ة عةةد تقةةدي الس ةةف بقا مةةة ال بةةا ن للمسلفةةين بالض ةريبة الةةذين ينج ة ن عمليةةا‬
‫ضةمن ةر ط البيةل بالجملةةة بمةا فةي ذلةك المتةةت ردين بغ ارمةة جبا يةة ةدرها ‪ 30.000‬دج للة‬
‫‪ 400.000‬دج في حالة التسرار تضاعف الغرامة ‪.27‬‬
‫جنا ية عل سل محا لةة رةش تهةدف‬ ‫الجنا ية‪ :‬باعضافة لل ذلك تطبق عق با‬ ‫‪ -‬العق با‬
‫‪28‬‬
‫سما يلي‪:‬‬ ‫لل التملص السلي أ الج ي من دفل الض ار ب الرت‬
‫يمةة الحقة ق ريةةر‬ ‫بةين ‪ 50.000‬دج ‪ 100.000‬دج لذا لة تتجةةا‬ ‫‪ -‬ر ارمةة جنا يةةة تتة ار‬
‫المدف عة ‪ 100.000‬دج‪.‬‬
‫ر ارمةة ماليةة تقةدر مةن ‪ 50.000‬دج للة ‪ 100.000‬دج‬ ‫لمةدة تةنة للة ‪ 5‬تةن ا‬ ‫‪ -‬الحب‬
‫مبلع الحق ق رير المدف عة بين ‪ 100.000‬دج ‪ 300.000‬دج‪.‬‬ ‫عندما يت ار‬

‫‪( 25 ) Bulletin des services fiscaux, sans numéro, édité par la direction générale des‬‬
‫‪impôts, Alger, 1999, p 12 .‬‬
‫(‪ ) 26‬ان ن ر ‪ 11-02‬المتضمن لقان ن المالية لتنة ‪. 2003‬‬
‫(‪ ) 27‬ان ن ر ‪ 21-04‬المتضمن لقان ن المالية لتنة ‪. 2005‬‬
‫‪28‬‬
‫‪( ) Ministère des finances, DGI, mesures de lutte contre l’évasion et la fraude‬‬
‫‪fiscale, Alger, 2004, p 15 .‬‬
‫‪134‬‬
‫بةةين ‪ 100.000‬دج‬ ‫مةةل ر ارمةةة ماليةةة تت ة ار‬ ‫بةةين تةةنتين ‪ 10‬تةةن ا‬ ‫لمةةدة تت ة ار‬ ‫‪ -‬الحةةب‬
‫مبلة ة ة ة ةةع الحقة ة ة ة ة ق رية ة ة ة ةةر المدف ع ة ة ة ةةة بة ة ة ة ةةين ‪ 300.000‬دج‬ ‫‪ 300.000‬دج عن ة ة ة ةةدما يتة ة ة ة ة ار‬
‫‪ 1.000.000‬دج‪.‬‬
‫بة ةةين ‪ 300.000‬دج‬ ‫مة ةةل ر ارمة ةةة مالية ةةة تت ة ة ار‬ ‫بة ةةين ‪ 10 5‬تة ةةن ا‬ ‫لمة ةةدة تت ة ة ار‬ ‫‪ -‬الحة ةةب‬
‫مبل ة ة ةةع الحقة ة ة ة ق ري ة ة ةةر المدف ع ة ة ةةة م ة ة ةةن ‪ 1.000.000‬دج‬ ‫‪ 1.000.000‬دج عن ة ة ةةدما يتة ة ة ة ار‬
‫‪ 3.000.000‬دج‪.‬‬
‫بةةين ‪1.000.000‬‬ ‫‪ 20‬تةةنة مةةل ر ارمةةة ماليةةة تت ة ار‬ ‫بةةين ‪ 10‬تةةن ا‬ ‫لمةةدة تتة ار‬ ‫‪ -‬الحةةب‬
‫مبلع الحق ق رير المدف عة ‪ 3.000.000‬دج‪.‬‬ ‫‪ 3.000.000‬دج عندما يتجا‬

‫الخاتمة‬
‫من خ ل هذه الدراتة تبين لنا أن للتهةرب الضةريبي عةدة أ ةسال سمةا يترتةب عنةا‬
‫عةةدة ةةار ت ةةلبية خاصةةة مةةن الناحيةةة الماليةةة اع تصةةادية اعجتماعيةةة لةةذلك فةةإن مختلةةف‬
‫األنظمةةة الض ةريبية تعمةةل علة مسافحةةة هةةذه الظةةاهرة للتقليةةل مةةن حةةدتها تجنةةب ارهةةا ‪ .‬سمةةا‬
‫ت صلنا لل النتا و التالية‪:‬‬

‫‪ -‬يعتبةةر التهةةرب الضةريبي ظةةاهرة لجتماعيةةة خطيةرة تضةةر اع تصةةاد الة طني ا‬
‫التةةلبية المتعةةددة‬ ‫نظ ة ار لننعساتةةا‬ ‫تتةةمم الةةد ل تنفيةةذ تياتةةاتها الماليةةة ألهةةدافها التنم يةةة‬
‫التةةي تترتةةب عةةن التهةةرب فةةإن مختلةةف األنظمةةة الض ةريبية تعمةةل عل ة مسافحةةة هةةذه الظةةاهرة‬
‫ب ت ال تا ل المتاحة‪.‬‬

‫‪ -‬رر ة أهميةةة التةةدابير المتخةةذة مةةن طةةرف الم ةةرع الض ةريبي الج ا ةةرم لمسافحةةة‬
‫هام ةةة تتعل ةةق بتسيي ةةف اعطةةار التنظيم ةةي تس ي ةةف‬ ‫التهةةرب الضة ةريبي ال ةةذم تض ةةمن لجة ةراءا‬
‫الر ابة لا أن ذلك رير ساف مما يتتدعي بدل الم يد من الجه د في ذلك المتع ‪.‬‬

‫‪ -‬يعتبةةر التهةةرب الض ةريبي نتيجةةة لعةةد فعاليةةة النظةةا الض ةريبي لةةذا فةةإن أحتةةن‬
‫عن فعالية النظا الضريبي ذلك من خ ل‪:‬‬ ‫طريقة لمسافحة التهرب تسمن في البح‬

‫* بتاطة النظا الضريبي تمتعا بال فافية المر نة‪.‬‬

‫‪135‬‬
‫ضةريبية معتدلةة باعضةافة‬ ‫أتة‬ ‫* تخفيف العبء الضريبي من خ ل لتةتعمال معةدا‬
‫لل تجنب اا د اج الضريبي‪.‬‬

‫الضةريبية مةن أجةل ستةب قةة‬ ‫* ت فر لدارة ضريبية سفأة التي تعمل عل تتةهيل اعجةراءا‬
‫المسلفين بالضريبة‪.‬‬

‫* التعي لل تحقيق العدالة الضريبية تدعي التسافل اعجتماعي‪.‬‬

‫الضريبية يادم للة محةيط‬ ‫في الت ريعا‬ ‫أن س رة التغي ار‬ ‫* لتتقرار النظا الضريبي حي‬
‫رير م جل لمبادرة اعتت مار‪.‬‬

‫لتفعيل تبل مسافحة التهرب الضريبي نقتر ما يلي‪:‬‬

‫المتخذة لمسافحة التهرب الضريبي بإرادة تياتية ية‬ ‫‪ -‬تدعي اعجراءا‬

‫الجبا ي ةةة الجنا ي ةةة المت ةةلطة علة ة المتهة ةربين م ةةن دف ةةل‬ ‫‪ -‬التنفي ةةذ الص ةةار لمختل ةةف العق ب ةةا‬
‫الضريبة‪.‬‬

‫امل لندارة الضريبية فق المعايير الد لية في األداء الضريبي‪.‬‬ ‫‪ -‬لص‬

‫العم مية‬ ‫‪ -‬لعداد برنامو طني لمسافحة الر ة داخل مختلف اعدا ار‬

‫التجارية‬ ‫ذلك لضبط مختلف المعام‬ ‫‪ -‬تعمي التعامل بال يسا‬

‫الت ةةي تغ ةةذم ظ ةةاهرة‬ ‫‪ -‬تحت ةةين المح ةةيط اع تص ةةادم ذل ةةك بالقض ةةاء علة ة جمي ةةل الن ةةاطا‬
‫التهرب م ل اع تصادم الم ا م المضاربة‪.‬‬

‫المراجع‬
‫‪ -1‬ب ة ة ع ي م رضة ةةا ‪ ]1999‬التهة ةةرب الض ة ةريبي فة ةةي الج ا ة ةةر (‪ )1996-1992‬رتة ةةالة‬
‫اا تصاية الج ا ر‪.‬‬ ‫ماجتتير مقدمة لمعهد العل‬
‫‪ -2‬بةةن فةةار حتةةينة ل ةةسالية التهةةرب الض ةريبي فةةي الج ا ةةر رتةةالة ماجتةةتير سليةةة‬
‫التتيير جامعة البليدة الج ا ر ‪.2007‬‬ ‫اع تصادية عل‬ ‫العل‬
‫فة ةةي اا تصة ةةاد المة ةةالي اعتة ةةسندرية من ة ةةأة‬ ‫‪ -3‬د ية ةةدار محمة ةةد بة ةةد ن تة ةةاريخ] د ارتة ةةا‬
‫المعارف‪.‬‬

‫‪136‬‬
 ‫‪ -4‬ةةامية أحمةةد هيةةر خالةةد الخطيةةب ‪ ]1997‬الماليةةة العامةةة (الطبعةةة ال انيةةة) عمةةان‬
‫دار هران للن ر الت يل‪.‬‬
‫المما لة ةةة ‪ ]2003‬الج ا ة ةةر دي ة ة ان المطب عة ةةا‬ ‫‪ -5‬ة ةةان ن الض ة ة ار ب المبا ة ةرة الرت ة ة‬
‫الج ا رية‪.‬‬
‫‪ -6‬ان ن ر ‪ 11-02‬المتضمن لقان ن المالية لتنة ‪. 2003‬‬
‫‪ -7‬ان ن ر ‪ 21-04‬المتضمن لقان ن المالية لتنة ‪. 2005‬‬
‫الد ليةة د ارتةة‬ ‫‪ -8‬دم عبد المجيد ‪ ]1995‬فعالية التم يل بالضةريبة فةي ظةل التغية ار‬
‫حالة النظا الضريبي الج ا رم في الفترة ‪ 1995-1988‬أطر حة دست راه د لة مقدمة لمعهد‬
‫اع تصادية جامعة الج ا ر ‪.‬‬ ‫العل‬
‫‪ -9‬مرتة ةةي محمة ةةد فهم ة ةةي تة ةةيد لطف ة ةةي عب ة ةةد اهلل ‪ ]1999‬الض ة ةريبة الم ح ة ةةدة علةة ة دخ ة ةةل‬
‫األ خاص الطبيعيين تطبيقاتها العملية القاهرة مستب لطفي‪.‬‬

‫‪ -10‬ناصةةر م ةراد ‪ ]2006‬فعاليةةة النظةةا الض ةريبي بةةين النظريةةة التطبيةةق الج ا ةةر‬
‫دار ه مة‪.‬‬
‫المرس ال قافي العربي‪.‬‬ ‫‪ ]1987‬الض ار ب في الد ل العربية بير‬ ‫‪ -11‬نع ش صبا‬
‫‪ -12‬المديرية العامة للض ار ب ارة المالية ‪.‬‬
‫‪13- Bulletin des services fiscaux [1999] , sans numéro, édité par la‬‬
‫‪direction générale des impôts, Alger .‬‬
‫‪14 -BOUDERBALA A [1994], la réforme fiscale (évaluation et‬‬
‫‪perspectives), mutation revue éditée par la chambre nationale de‬‬
‫‪commerce (CNC), N°7.‬‬
‫‪15- GAUDMET Paul Marie [1970], précis de finances publiqes,‬‬
‫‪paris, édition montchrestion.‬‬
‫‪16- KANDIL Athmane [1970], théorie fiscale et développement,‬‬
‫‪Alger, SNED.‬‬
‫‪17- MARGAIRAZ André [1977], la fraude fiscal et ses succédanés,‬‬
‫‪deuxième édition, Suisse.‬‬
‫‪18- Ministère des Finances, D.G.I [1993], fiscalité directe , actes du‬‬
‫‪séminaire organisé par la D.G.I en collaboration avec le FMI , Alger ,‬‬
‫‪ANEP .‬‬
‫‪19- Ministère des finances [2004] , DGI, mesures de lutte contre‬‬
‫‪l’évasion et la fraude fiscale, Alger .‬‬
‫‪137‬‬
20- TABATONI Pièrre et Hubert brochier [1963], économie
financière, France, presses Universitaires de France.

138