GESTION DE LOS TRIBUTOS

DIRECTOS E INDIRECTOS

Módulo I

Docente. Mg. Alan Peñaranda

Circulo virtuoso de la Tributación
Los ciudadanos le encargan los asuntos públicos al Estado y ejercen el control

Los tributos van al Estado

Política
Tributaria
Normas
Tributarias
Administración Tributos Ciudadanos
Estado Tributaria

Bienes y Servicios Públicos

El Acreedor Tributario

El Estado, en ejercicio de la potestad tributaria, requiere parte de los ingresos de los

contribuyentes para orientarlos hacia las arcas fiscales

POTESTAD
CONSTITUCION
TRIBUTARIA

Facultad de Imperio
ESTADO
Soberanía fiscal
Poder de Imposición Delegación

ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
SOCIEDAD:
Seguridad, Salud, Educación,
Vivienda, Infraestructura
Crisis económica sin precedentes… Recesiones económicas globales

PBI 2020 Mundo : – 4.9%

PBI 2020 A.L. : – 9.4%
PBI 2020 Perú : – 12.5%

PBI 2021 Perú cerró en 13%

Fuente: FMI, BCRP

Impacto de la pandemia

Paralización de la economía

16.03.2020 30.06.2020 31.07.2020

Cuarentena en todo el país Cuarentena en determinadas provincias

❑ Inamovilidad total
❑ Paralización forzada de casi todas las actividades económicas
con excepción de algunas actividades relacionadas a la
alimentación y la salud. ❑ Proteger a la población
❑ Distanciamiento social ❑ Preservar los puestos de trabajo
❑ Cierre de fronteras ❑ Evitar quiebre de empresas
❑ Suspensión de la libertad de transito, garantías
❑ Cierre de escuelas e inicio de clases virtuales
❑ Impulso de trabajo remoto
❑ Plan de estimulo fiscal
Principales medidas tributarias de contención y facilitación

❑ Prórroga de vencimiento de obligación del IR anual

❑ Prórroga de presentación de declaraciones mensuales y pagos a cuenta del IR
❑ Aprobación de fraccionamientos a tasas reducidas
❑ Suspensión de plazos administrativos para impugnar durante la emergencia
❑ Postergación de designados como emisores electrónicos
❑ Reducción de la tasa de interés moratoria
❑ Aplicación discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones
tributarias en el estado de emergencia
Contención ❑ Creación de la mesa de partes virtual para la atención de diferentes procesos
y
Facilitación ❑ Liberación de fondos de los saldos de las cuentas de detracciones
❑ Suspensión de los procedimientos de fiscalización y cobranza
❑ Reducción o suspensión de los pagos a cuenta del Impuesto a la renta de abril,
mayo, junio y/o julio.
❑ Extensión excepcional del plazo de arrastre de las pérdidas netas de rentas de
tercera categoría pasando de 4 a 5 ejercicios posteriores
❑ Aprobación de un régimen especial de depreciación para los edificios y
construcciones, equipos de procesamientos de datos, maquinaria y equipo,
vehículos.
6
 Evolución de la Presión Tributaria

Objetivo del Gobierno: Aumentar la Presión Tributaria

17.0 16.6 16.7

16.416.4 16.4
16.0 16.1
15.9
16.0 15.5
14.9
15.0 14.5
14.7 14.6
14.4 14.4
14.0 14.1
14.0 13.7 13.8 13.8
13.5 13.4 13.4
13.2
13.0 12.9 12.9
13.0 12.5 12.6
12.7

12.0
11.3
11.0

10.0

9.0
91 92 93 94 95 96 97 98 99 ´00 ´01 ´02 ´03 ´04 ´05 ´06 ´07 ´08 ´09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Fuente: SUNAT
 Recaudación

El pasado 30 de julio y
el 13 de agosto,
Buenaventura y Cerro
Verde,
respectivamente,
desembolsaron un total
de S/ 3.164 millones a
favor de la Sunat por
los tributos que
mantenían en
controversia por sus
operaciones del 2007 a
2013
Precio del Cobre
Presión Tributaria AL

Ministerio de Economía y Finanzas - Perú

Incumplimiento Tributario

Ministerio de Economía y Finanzas - Perú

Circulo virtuoso de la Tributación

Fuente: MEF

La motivación intrínseca de una sociedad a pagar impuestos, está vinculada con el grado de satisfacción
percibido por los ciudadanos respecto a la capacidad del Estado de brindarles bienes y servicios en
favor de su bienestar
Acceso a la información Cambiaria – D Leg. 1434 y Reglamento

1. Es justificada y una limitación del secreto bancario sin con ello se posibilita a que la SUNAT optimice
su lucha contra la evasión fiscal.
2. Con STC 004 -2004-AI sobre el ITF:
“El derecho fundamental a la intimidad, como manifestación del derecho a la vida sin interferencias
ilegitimas, tiene su concreación de carácter económico en el secreto bancario y la reserva tributaria”
“Las afectaciones del secreto bancario que están proscritas constitucionalmente serán sólo aquellas
que conlleven, en si mismas, el propósito de quebrar la esfera íntima del individuo, más no aquellas
que manteniendo el margen funcional del elemento de reserva que le es consustancial, sirvan a fines
constitucionalmente legítimos, tales como el seguimiento de la actividad impositiva por parte de la AT,
en áras de fiscalizar y garantizar el principio de solidaridad contributiva que le es inherente.
3. El tratamiento de la información obtenida por la SUNAT está sujeta a estándares de confidencialidad
y seguridad informática internacionales acorde a las exigencias de la OCDE. La información obtenida
solo tendrá usos fiscales.
4. La SUNAT maneja información financiera del los contribuyentes provenientes del ITF desde el 2004,
con estándares de seguridad y confidencialidad
5. La nueva medida es perfectamente compatible con el ITF que permite un análisis más minucioso de
las transacciones financieras, pues cubre el resto de supuestos que no abarca el ITF.
Tema pendiente: Impuesto Patrimonial

Coeficiente de Gini en AL: 0.48

La OCDE y Asia Pacifico: 0.32
Perú: 0.44
❑ En el Perú el 1% más rico concentra el
68% del patrimonio y el 10% más rico
concentra el 85% del patrimonio.
❑ Según el proyecto de Ley del 5163-2020
del Congreso de la República, señala que
la riqueza de 8 familias era equivalente al
ingreso que tienen 7 millones de
peruanos.
❑ Es una necesidad implementar un impuesto
patrimonial, ya se graba el consumo, la renta
(ganancia), sólo falta el patrimonio. Pero la
evasión del IVA es 35% y de Renta es 53%.
Tema pendiente: Gasto tributario

Quienes más ganan no son quienes más tributan. Por el

contrario, son dichos sectores los que se ven
privilegiados por todo tipo de exoneraciones tributarias,
mientras los ciudadanos se ven recargados de
impuestos

El total de gastos tributarios potenciales estimados para

el año 2019, ascendería a SI 17 240 millones anuales
aproximadamente. El mencionado importe equivale al
2.13% del Producto Bruto Interno proyectado para
dicho año y en términos nominales representa un
incremento de S/ 742 millones respecto del monto del
gasto tributario 2018 publicado en el Marco
Macroeconómico Multianual 2018-2021 .

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/doc/gastos_tributarios_SUNAT.pdf
Facultades Delegadas
Principales Temas de Facultades Delegadas

i. Optimizar procedimientos que permitan disminuir la litigiosidad, a través de medidas normativas para:
exigir claridad del petitorio en los recursos impugnatorios, establecer nuevos supuestos para la emisión de
jurisprudencia de observancia obligatoria, establecer reglas para evitar la coexistencia de procedimientos
sobre la misma materia respecto de un mismo contribuyente, recoger a nivel de ley algunos criterios de
observancia obligatoria del Tribunal Fiscal, y establecer un nuevo supuesto para la emisión de
jurisprudencia de observancia obligatoria. En ningún caso se podrá exigir el pago de la deuda tributaria
para tramitar los recursos administrativos presentados oportunamente.

ii. Modificar los supuestos para la emisión de órdenes de pago, permitiéndose, entre otros, que aquella
se realice basándose en la documentación e información brindada por el deudor tributario a la Sunat en
cumplimiento de la normativa vigente, cuando dicho sujeto no esté obligado a llevar libros y/o registros, o
basándose en aquellos documentos que reemplacen algún libro y/o registro; sin que ello implique
afectación o limitación alguna a los derechos de los contribuyentes.

iii. Optimizar la regulación de, entre otras, las facultades de fiscalización de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT y de las actuaciones que se realizan entre
esta y los administrados, para adecuarlas a la transformación digital, así como realizar las
adaptaciones que se requiera, en aspectos tales como las formas de notificación de las infracciones y
sanciones; sin afectar los derechos constitucionalmente protegidos de los contribuyentes.
Principales Temas de Facultades Delegadas

iv) Crear perfiles para cada contribuyente en función del cumplimiento de sus obligaciones ante la
SUNAT, entre otras obligaciones que se establezcan, y adecuar la regulación en el Código Tributario, la
Ley N° 28194, en el Decreto Legislativo N° 950, en la Ley de¡ Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias; en la Ley General de Aduanas y otras normas tributarias que resulten necesarias para dicho
fin; así como derogar el Decreto Legislativo N°912.
v). Regular el procedimiento de atribución de la condición de sujeto sin capacidad operativa (SSCO)
con el fin de establecer efectos respecto de los comprobantes de pago y documentos complementarios a
estos, del pago del impuesto general a las ventas, del crédito fiscal u otros derechos o beneficios
derivados del IGV, de la deducción como gasto o costo, y de solicitar la libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del SPOT; así como regular el procedimiento de atribución de la condición del
SSCO, el mecanismo de publicidad de la condición, el procedimiento para resolver las impugnaciones
que ello pudiera generar y las impugnaciones por deuda que se determine en virtud de haberse asignado
la condición de SSCO, garantizando los derechos de los contribuyentes..
vi) Perfeccionar la Ley del Registro Único de Contribuyentes en lo relacionado a la facultad de la
Sunat de inscribir de oficio aquellos sujetos cuya incorporación al mencionado registro se considere
necesaria, la colaboración de terceros para la inscripción en el RUC y las obligaciones de difusión del
indicado número y de su exigencia por entidades públicas y privadas, adecuando para ello el Decreto
Legislativo 943, el Código Tributario y otras normas que resulten necesarias
Principales Temas de Facultades Delegadas

vii) Modificar la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, a fin de
promover la utilización de medios de pago, y reducir el monto hasta US$ 500 dólares o los S/ 2,000 soles,
a partir del cual se utilizan los Medios de Pago.

viii). a.10 Modificar la Ley de Tributación Municipal a fin de:

i. Establecer que para efectos del Impuesto Predial y de los arbitrios municipales, se considerarán
los avances de las obras al término del plazo de la licencia de construcción o de su ampliación, sin
necesidad de tener que esperar que se obtenga la conformidad de obra y declaratoria de fábrica.

ii. Modificar la tasa del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo sin que llo suponga incrementar la
tasa o alícuota actualmente vigente; asimismo, establecer un sistema que permita reconocer una
depreciación anual y lineal de dichas embarcaciones considerando un porcentaje no menos de 10%,

ix) Aplicar al sector acuícola y forestal el régimen del Impuesto a la Renta y el beneficio de la
depreciación acelerada, incluyendo el plazo de vigencia, regulados en el artículo 10 de la Ley N°31110,
Ley del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el sector agrario y riego, agroexportador y
agroindustrial, para lo cual se tendrá en cuenta las particularidades de dichos sectores
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta

El impuesto a la renta debe gravar la totalidad

de las rentas obtenida por las personas,
cualquiera sea su procedencia o destino sin
distinción alguna, atendiendo a la situación
personal del sujeto (cargas de familia) con
tasas progresivas que hagan más fuerte la
carga relativa a medida que mayor sea la
renta global.
Características Generales

Carácter de No Trasladable

El impuesto a la renta no se traslada y grava directamente al sujeto pasivo quien no

puede descargarlo en ninguna otra persona. El impuesto afecta directamente a aquel
sobre la cual la ley lo hace recaer.

Carácter Estabilizador
En situaciones económicas inestables, la política económica tributaria es utilizada para
neutralizar los ciclos de la economía, fungiendo como un “efecto estabilizador” el
impuesto

En épocas de recesión, cae el nivel de ingresos, la tasa más baja, libera mayor cantidad de
recursos para fomentar la recuperación
Carácter Real
Grava las ganancias de las sociedades mercantiles independientemente de la
situación particular de quienes la forman
Respecto al tratamiento otorgado a las personas naturales en la Ley del Impuesto a la
Renta, se puede concluir que el mismo es de naturaleza real dado que el impuesto tiene
en cuenta las ganancias obtenidas y no la situación personal del contribuyente.

Carácter Periódico
El impuesto a la renta es un tributo de realización periódica en la medida en que el hecho
imponible se configura al final de cada ejercicio gravable, teniendo en cuenta el total
de rentas generadas en ese período

Es necesario precisar que si bien el hecho imponible se configura al final del ejercicio
gravable, los contribuyentes del impuesto están obligados a efectuar pagos a cuenta en
las oportunidades señaladas en la norma antes de que se configure la obligación principal.
Carácter de Contemplar la Equidad
Se grava la renta que se obtiene
Capacidad Contributiva
Se grava el capital que se posee

Se grava el gasto o consumo que se realice

La equidad en la búsqueda de gravar conforme a la capacidad contributiva tiene dos sentidos:

Equidad Horizontal Equidad Vertical

Igual situación igual gravamen
Es general y global, abarca la
totalidad de las rentas del sujeto
Debe ser personal, debe atender la
concreta situación del sujeto
Diferente situación deben sufrir
imposiciones diferentes
El impuesto debe ser progresivo, tanto
por el uso de mínimos no imponibles,
como por la propia estructura de la
escala de tasas.
Principales Tipos de Imposición a la Renta

1.- Los Impuestos Cedulares o Analíticos

Se acentúa sobre el fenómeno de producción de renta por cada fuente, es decir se tiene
tantos gravámenes como fuentes resultan que resultan abarcadas por las cedulas.
Existe una íntima relación entre cada fuente de renta con un impuesto cedular
La característica fundamental es la independencia de cada impuesto cedular, es decir no
existe compensación de resultados entre cedulas
Las tasas proporcionales de cada cédula son distintas entre si y la diferencia de nivel
refleja la concepción de la política tributaria sobre el trato tributario que se da a cada una
de las fuentes.
No son aplicables alícuotas progresivas ni deducciones personales porque se trata de rentas
gravadas por su fuente de obtención con independencia del sujeto.
Principales Tipos de Imposición a la Renta

2.- El Impuesto Global o Sintético

Impuesto Ideal, dado que atiende a la totalidad de la capacidad contributiva del sujeto, por
cuanto abarca la totalidad de sus ingresos. Asimismo permite una fluida aplicación de la
progresividad, no considerando aspectos tales como rentas no incluidas.

Supone una síntesis de la totalidad de rentas a nivel de sujeto pasivo

No interesa el origen concreto de las rentas, el que normalmente es tomado en cuenta para
facilitar en categorías, pero sin implicar discriminación entre las diferentes rentas, las que
suman algebraicamente en su totalidad.

El impuesto atiende a la totalidad de la capacidad contributiva del sujeto por cuanta abarca la
globalidad de sus ingresos.
Todas las rentas que existen en la economía se atribuyen en su totalidad a las personas físicas.
Concepto de Renta

1. El producto periódico de un capital en estado de explotación

2. El total de ingresos materiales que recibe un individuo, cualquiera sea su
origen y sean o no periódicos
3. El total de enriquecimientos del individuo, traducidos en consumos o en
ahorros.

Ejemplo de formas de enriquecimiento que ingresan al patrimonio de una persona:

• El sueldo percibido por un trabajador dependiente

• Las ganancias obtenidas por una empresa
• El premio de la tinka ganado por un apostador
• La herencia recibida al fallecimiento de un familiar
• La mercede conductiva por el arrendamiento de un inmueble
• Los honorarios percibidos por un trabajador independiente
• El mayor valor de un inmueble, obtenido por una variación de las condiciones del mercado
Teorías del Impuesto a la Renta

1. Renta Producto.

También llamada teoría de la fuente, la renta está constituida por el producto periódico que
proviene de una fuente durable en estado de explotación.

Entonces será renta gravada únicamente aquel ingreso que cumpla con todos y cada uno de los
siguientes requisitos:

Que sea un producto: Debe ser una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente, que se
cuente y mida exactamente y que sea factible de expresarse en dinero.

Que provenga de una fuente durable: La fuente debe sobrevivir a la producción de la renta,
manteniendo su capacidad para repetir los enriquecimientos del futuro.
Así, las ganancias de capital constituyen enriquecimientos que no provienen de una fuente
durable, en tanto que la fuente se agota en el momento que la ganancia se realiza
Tal es el caso de un productor de zapatos que vende la máquina con la que los fabrica porque, al
obtener el ingreso, se extingue la fuente productora de la renta.
Teorías del Impuesto a la Renta

1. Renta Producto.
Que se trate de una Renta Periódica: La fuente debe tener la posibilidad de volver a repetir el
producto. No es necesario que la renta se genere con una periodicidad regular (cada mes por
ejemplo), basta con que exista la posibilidad de repetir la renta.

Por ejemplo la ganancia que se obtiene por el arrendamiento de un predio que se alquila por única
vez se considera renta periódica, toda vez de que existe la posibilidad de arrendar nuevamente
dicho predio.

Que la fuente se encuentre en explotación: La fuente debe haber sido habilitada racionalmente
para producir ganancias
Por ejemplo el ingreso que obtiene un literario por ganar un concurso de narrativa, sí es renta
gravada, pues la fuente que la origina (su actividad literaria) se encuentra habilitada para
producir ganancias, toda vez que es su actividad habitual.
Teorías del Impuesto a la Renta

2. Flujo Riqueza.
Considera renta la totalidad de ingresos provenientes de terceros hacia el contribuyente.
Engloba a todas las rentas categorizables como renta producto, pero al no exigir que
provengan de una fuente durable, ni importar su periodicidad, abarca una serie más de
ingresos:

Ganan cias por ventas de bienes de capital: Enriquecimientos derivados de

la realización de bienes patrimoniales, en tanto la enajenación de los mismos
no sea objeto de una actividad lucrativa habitual.

Ingresos por Actividades Accidentales: Enriquecimientos que provienen de

actos eventuales que no implican una organización de actividades con el fin
de generar la renta gravada.
Teorías del Impuesto a la Renta

2. Flujo Riqueza.

Ingresos Eventuales: Enriquecimientos que dependen de factores aleatorios, ajenos a la

voluntad de quienes los obtienen. No hay periodicidad ni habilitación racional de la fuente,
de modo que no podría caber en el concepto de renta producto.

Ingresos a títulos gratuitos: Enriquecimientos derivados de transmisiones gratuitas por

actos entre vivos (regalos y donaciones) como las por causa de muerte (legados y
herencias)

Recuerde:
La teoría del Flujo de Riqueza, por su parte, engloba todas las rentas producto
y comprende además cualquier otro ingreso que provenga de terceros hacia el
contribuyente esté o no esté gravado.
Teorías del Impuesto a la Renta

3. Consumo más Incremento de Patrimonio

Constituye renta la totalidad de beneficios económicos que obtiene una persona a lo largo
de un período determinado.

Estos beneficios tienen dos formas de manifestarse:

• Se transforman en consumo
• O terminan incrementando el patrimonio al fin del periodo.

Si a lo largo del período una persona se abstuviera de totalmente de consumir, el cálculo de su

renta personal se reflejaría directamente en la acumulación patrimonial del final del período.

Al consumir, ejercita derechos, por consiguiente el valor de estos consumos debe ser sumado
a las acumulaciones patrimoniales, para determinar la totalidad de la renta del período.
Artículo 1° LIR: El impuesto a la Renta Grava

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital: Enajenación de bienes de K, venta de acciones, títulos,
bonos, fondos mutuos, bienes muebles e inmuebles, derechos de llave, marcas,
activos
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.:
Indemnizaciones, lucro cesante, cualquier otro ingreso derivado por operaciones
con tercero.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes
Principio Jurisdiccional del Impuesto a la Renta

Para que un enriquecimiento calificado como renta por una legislación genere el impuesto
correspondiente, no basta con que él encaje en la descripción hipotética de la ley, sino que
además es necesario que tenga algún tipo de conexión o vinculación con el país

Para que el Estado se atribuya potestad

tributaria, para hacer tributar este
Fenómeno fenómeno a sus arcas
Económico
“Punto de
Conexión” o
momentos de Los principios jurisdiccionales se
vinculación basan en determinados puntos
Potestad de conexión
Tributaria

Opción de
política de
cada
Estado
Principio Jurisdiccional del Impuesto a la Renta

Como todo fenómeno económico, los hechos generadores de obligación tributaria

presentan dos aspectos:

La atención se centra sobre las

Aspecto
personas que realizan el acto o
Subjetivo
hecho gravado

Aspecto Sobre la ubicación espacial del

Objetivo hecho en sí

Da lugar a que puedan identificarse puntos de conexión subjetivos

u objetivos, susceptibles de ser clasificados en el siguiente
esquema:
Principio Jurisdiccional del Impuesto a la Renta

Nacionalidad,
Ciudadanía

Personas
físicas
Residencia,
Domicilia

Subjetivo
Lugar de
Puntos de Constitución
Conexión Sociedades

Sede de
Dirección
Ubicación Efectiva
Objetivo Territorial
de la Fuente
Base Jurisdiccional del Impuesto

Artículo 6°
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de las sucursales, agencias u
otros establecimientos permanentes de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior a que se refiere el inciso e)
del artículo 7°, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
¿Y la economía digital?
Sabemos que comprende una serie de elementos como Internet, redes de banda ancha,
hardware, software, digitalización de los procesos de negocios, nuevos modelos de
negocio, grandes volúmenes de datos, entre otros.

¿Dónde pagan sus impuestos?

Crecimiento del Ecommerce

Boston Consulting Group (BCG), en su informe “Global

Payments 2020
Ecommerce 2019 - Perú

Según el Reporte Oficial de la Industria Ecommerce en el Perú,

desarrollado por el Observatorio Ecommerce de CAPECE, señala los
siguientes datos del 2019:

❑ El Perú tiene 6 millones de compradores online.

❑ 72.9% es la penetración de internet.
❑ En el Perú hay 31 millones de smartphone, 77% de ellos con
conexión a internet.
❑ 42% representa el mobile ecommerce.
❑ U$$ 1 mil millones movió el ecommerce transfronterizo en el 2019.
❑ 65% de volumen ecommerce está concentrado en Lima y Callao.
❑ 63% fueron compras realizadas a través de tarjeta de Créditos.
❑ El Perú representa el 5% de volumen ecommerce en la región.
❑ 38,1% de los peruanos adultos tiene cuenta bancaria, según la SBS.

Control Electrónico de las operaciones económicas

Domiciliados en el país

Artículo 7°.- Se consideran domiciliadas en el país:

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de 183 días
calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, en cuyo caso la condición de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado
g) Los bancos multinacionales.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto
párrafos del Artículo 14° de la Ley, constituidas o establecidas en el país. (Soc. irregulares, joint
Ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente)
 Contribuyentes del Impuesto
a) Las SA, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
Personas Naturales b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
Sucesiones Indivisas d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
CONTRIBUYENTES

e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las

de compensación minera y las fundaciones
Sociedades Conyugales f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el
Asociaciones de hecho de exterior, que reciban renta de fuente peruana.
g) Las EIRlL, constituidas en el país.
profesionales h) Las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas
Personas Jurídicas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
No domiciliados k) Las sociedades irregulares; la comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y otros contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad independiente de la
BASE LEGAL: Artículo 14° de la LIR de sus socios o partes contratantes.
 Establecimiento Permanente

Todo lugar fijo de negocios mediante el • Sedes de dirección,

cual una empresa unipersonal, sociedad o • Sucursales
• Agencias,
entidad de cualquier naturaleza constituida
• Oficinas,
en el exterior desarrolla, total o • Fábricas,
parcialmente, sus actividades. (sedes de • Talleres,
dirección, las sucursales, las agencias, las • Almacenes,
oficinas, las fábricas, los talleres, los • Tiendas,
almacenes, las tiendas, las minas, los pozos • Minas,
de petróleo o de gas, las canteras o cualquier • Pozos de petróleo o de gas,
otro lugar, instalación o estructura fija o móvil, • Canteras
utilizada en la exploración, explotación o • Cualquier otro lugar, instalación o
extracción de recursos naturales: estructura fija o móvil, utilizada en
la exploración, explotación o
extracción de recursos naturales

BASE LEGAL: Artículo 14° - B de la LIR

 Establecimiento Permanente

Cuando una persona actúe en el país por cuenta de

una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior y
como tal, concluya habitualmente contratos o
desempeñe habitualmente el rol principal en la
conclusión de contratos rutinariamente celebrados sin
modificación sustancial por parte de la empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior y dichos contratos se celebren:
i) en nombre de estas; o,
ii) para la transferencia del derecho de propiedad o del
derecho de uso de bienes de propiedad de estas o
sobre los que estas tienen el derecho de uso; o,
iii) para la prestación de servicios por parte de estas.

BASE LEGAL: Artículo 14° - B de la LIR

 La relación Jurídica Tributaria

Conformada por derechos y obligaciones que emergen del ejercicio del poder tributario y
que alcanza al titular de éste y a los deudores tributarios y terceros

OBLIGACION Nucleo de la relación jurídica tributaria

TRIBUTARIA

1.- Sustancial o Principal

2.- Formales, secundarias o accesorias

En el Derecho la obligación es entendida como el vínculo jurídico establecido entre dos personas, por
el cual una de ellas puede exigir a la otra la entrega de una cosa o el cumplimiento de un servicio o
una abstención
 La Obligación Tributaria
En toda obligación existen dos sujetos:
Tiene un crédito frente a

SUJETOS ACTIVO
SUJETOS PASIVO
O ACREEDOR
O DEUDOR

Debe cumplir la prestación

Por lo tanto la PRESTACION es el objeto de la obligación, es un servicio, una acción o una abstención que el
deudor debe realizar en provecho del acreedor.

La prestación puede consistir en: La prestación tributaria como objeto

DAR de la obligación tributaria, siempre
HACER consistirá en “un dar”. Por lo tanto
NO HACER contenido pecuniario.
Nacimiento de la Obligación Tributaria
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como
generador de dicha obligación

HIPOTESIS DE
INCIDENCIA Descripción legal hipotética del hecho apto
TRIBUTARIA para dar nacimiento de la obligación
tributaria

HECHO Es el hecho acontecido en determinado

IMPOBIBLE lugar y tiempo y si corresponde a la
descripción de la hipótesis de incidencia, da
nacimiento a la obligación tributaria

Elementos de la Hipótesis de incidencia tributaria:

1.- Aspecto Material: Configuración del hecho imponible

2.- Aspecto Personal: Configuración con alguien o sujetos de la obligación
3.- Aspecto Espacial: Localización
4.- Aspecto Temporal : Consumación en momento fáctico determinado
Inafectaciones y Exoneraciones

EXONERACIÓN
Ámbito de aplicación del impuesto

HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

INAFECTACIÓN
56
 Inafectaciones: No son sujetos pasivos del impuesto

a) SECTOR PÚBLICO NACIONAL

DE SUJETOS c) FUNDACIONES
d) ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO
(SUBJETIVA) e) COMUNIDADES CAMPESINAS Y f) NATIVAS

a) INDEMNIZACIONES LABORALES
b) INDEMNIZACIONES POR CAUSA DE MUERTE O INCAPACIDAD
c) COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
DE INGRESOS d) RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE SE ORIGINEN EN EL
(OBJETIVA) TRABAJO PERSONAL
e) SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MATERNIDAD Y
LACTANCIA
h) INTERESES Y GANACIAS DE CAPITAL DE LETRAS DEL TESORO,
BONOS EMITIDOS POR EL PERU

BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR. c) y d) procedimiento de inscripción

 Exoneraciones
❑ LAS EXONERACIONES SE • Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas,.
CONFIEREN • Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro
EXPRESAMENTE Y SE • Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados por
ENCUENTRAN organismos internacionales
• Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales
TAXATIVAMENTE
que les sirvan de sede.
SEÑALADAS EN LA LEY DEL • Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país,
IMPUESTO A LA RENTA. los funcionarios considerados como tales dentro de la estructura
❑ SON DE CARÁCTER organizacional de los gobiernos extranjeros
TEMPORAL. ACTUALMENTE • La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
LAS EXONERACIONES los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida.
CONTEMPLADAS RIGEN • Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, que se pague con ocasión
HASTA EL 31.12.24 de un depósito conforme con la Ley del Sistema Financiero y del Sistema
❑ EXIMEN DEL CUMPLIMIENTO de Seguros.
DE LA OBLIGACIÓN • Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
SUSTANCIAL: PAGO nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
❑ DEBE CUMPLIRSE CON LAS • Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países
extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
OBLIGACIONES FORMALES. música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como
BASE LEGAL: Artículo 19° de la LIR espectáculos públicos culturales por el INC, realizados en el país
Criterio de Imputación

Momento en que nace el derecho

CRITERIO DE LO DEVENGADO al cobro
No se requiere que se haga efectivo
Existe un derecho o título a percibir renta

Atiende al momento de la percepción

CRITERIO DE LO PERCIBIDO del ingreso
Esfera de disponibilidad del beneficiario
Las renta de las sucesiones indivisas

TRIBUTA COMO
PERSONA NATURAL

HASTA LA EXTINCIÓN CON LA SUC. INDIV. ES

DECLARATORIA DOMICILIADA EN EL PAÍS
DE HEREDEROS O SI CAUSANTE TENIA DICHA
INSCRIPCIÓN EN RRPP EL CONDICIÓN A LA FECHA DE
TESTAMENTO SU FALLLECIMIENTO

BASE LEGAL: Artículo 17°de la LIR - Artículo 4° inc. “a” numeral 5 del Reglamento de la LIR
44
 Sociedad Conyugal

ESPOSO

SOCIEDAD REPRESENTANTE
CONYUGAL LEGAL

ESPOSA

Deben comunicar ejercicio de la opción para tributar como Sociedad Conyugal

Se ejerce al efectuar la declaración y pago a cuenta del mes de enero
Representación la ejerce el cónyuge domiciliado en el país

45
BASE LEGAL: Artículo 16° de la LIR Artículo 6° Reglamento de la LIR
Rentas de 1ra
categoría Alquiler de Predios Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos
(casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones
etc.)
Son rentas de primera Subarrendamiento El subarrendamiento se produce cuando una persona que
categoría el producto en de Predios alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona
efectivo o en especie del
arrendamiento o Mejoras Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el
subarrendamiento de inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un
predios, incluidos sus beneficio para el propietario y en la parte que éste no se
encuentre obligado a reembolsar;
accesorios, así como el
importe pactado por los Cesión de Muebles El alquiler o cesión de bienes muebles (por ejemplo
vehículos) o inmuebles distintos a predios (por
servicios suministrados
ejemplo naves), así como los derechos que recaigan
por el arrendador y el sobre éstos (es decir si no es propietario de la
monto de los tributos que totalidad del bien sino solo de un porcentaje).
tome a su cargo el
Cesión de Predios La cesión gratuita de predios (terrenos o
arrendatario y que edificaciones) o a precio no determinado se
legalmente corresponde encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente
al arrendador. al 6% del valor del predio declarado para el
impuesto predial.
Rentas de 2da
Categoría – Venta de Inmuebles

❑ La venta de un inmueble que

efectúa una persona natural
sin rentas empresariales,
genera ganancia de capital,
la cual se considera renta de
segunda categoría afecta al
Impuesto a la Renta.
❑ La tasa es del 5% sobre la
ganancia obtenida.
❑ La ganancia de capital se
genera siempre que la
adquisición y venta del
mismo se produzca a partir
del 1 de enero de 2004.
Rentas de 2da
Categoría – Venta de Valores Mobiliarios

❑ Ganancia por la venta de valores ❑ Si producto de tu inversión en Fondos

mobiliarios son las acciones y Mutuos o Fondos de Inversión se
participaciones representativas del capital, obtiene dividendos, dicho ingreso
acciones de inversión, certificados, títulos, también se encontrara afecto al pago
bonos y papeles comerciales, valores del impuesto a la renta de segunda
representativos de cédulas hipotecarias, categoría.
obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.

❑ Inversiones en Fondos Mutuos o Fondos

de Inversión y al hacer el rescate de las
participaciones y se genera ganancia,
también te encontrarás obligado al pago
del impuesto a la renta por segunda
categoría.
Rentas de 2da
Categoría – Venta de Valores Mobiliarios
Rentas de 2da
Categoría – Otras renta de 2da
▪ Intereses generados por préstamos ▪ En el caso de los dividendos y otras formas de
▪ Regalías, ej: regalías por derechos distribución de utilidades
de autor,
▪ Cesión definitiva o temporal de Origen de la Deduccio Tasa del Periodicidad en
derechos de llave, marca, patentes o renta nes impuesto el pago del
similares impuesto
Dividendos y 5% Monto Retención en el
▪ En dichos casos el comprador, si es otras formas de pagado momento en que se
de 3ra cat., deberá proceder a la distribución de percibe el dividendo.
retención del impuesto al momento utilidades.
de efectuar el pago, en caso Otras rentas: 20% 6.25% Renta Retención en el
intereses, regalí neta momento en que se
contrario el mismo contribuyente as, derechos de percibe la renta.
deberá declarar y pagar el impuesto llave, marca,
La tasa aplicable en los casos patentes, etc.
mencionados será del 6.25% sobre
la renta neta (equivalente al 5%
sobre la renta bruta)
Rentas de 4ta Categoría

El artículo 33° del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta establece que son rentas de cuarta categoría
las obtenidas por el ejercicio individual, de cualquier
profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categoría
(inciso a); y por el desempeño de funciones de
director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares (inciso b).

La característica fundamental de este tipo de rentas

es que provienen del ejercicio individual de las
actividades arriba indicadas, es decir, el ejercicio de
las mismas sin relación de dependencia, siempre
que dichas rentas no estén expresamente
consideradas por el referido TUO como de tercera o
quinta categoría.
Rentas de 4ta Categoría

No están comprendidas como rentas de esta

categoría, las obtenidas por las personas
naturales no profesionales, domiciliadas en el
país, que perciban ingresos brutos por la
realización de actividades de oficio y que se
hubieran acogido al Nueve RUS (Inciso b) del
Artículo 2 del D Leg. 937.
Rentas de 4ta Categoría

No se consideran Rentas de Cuarta Categoría:

Los ingresos de las personas naturales por el

trabajo prestado en forma independiente con
“contrato de locación de servicios” regulado por
la legislación civil, cuando el servicio se preste en
el lugar y horario designado por el contratante,
quien le proporciona los elementos de trabajo y
asume los gastos.
 Rentas de 4ta Categoría -
CAS
CONCEPTO OBLIGACIONES
ESSALUD La afiliación obligatoria al ESSALUD, siendo de cargo de
Los ingresos que se la Entidad Pública el pago del aporte
perciban a través de De tratarse de nuevos CAS la afiliación
PENSIONES es obligatoria pudiendo elegir entre el Sistema Privado de
los Contratos Pensiones o el Sistema Privado de Pensiones.
Administrativos de El trabajador CAS deberá ser inscrito en el T-REGISTRO,
Servicios-CAS en el T – REGISTRO dentro del día en que ingresa a prestar servicios
Sector Público, se A partir del 1.08.2011, las entidades públicas deberán
DATOS ingresar al T-REGISTRO, datos laborales, tales como:
consideran en esta
LABORALES Nivel educativo, ocupación, categoría ocupacional,
categoría, conforme a régimen laboral, indicador de discapacidad, entre otros
lo establecido en el que aplican a cualquier trabajador dependiente
reglamento del A partir de la fecha de vigencia del Reglamento (26.11.2008), la
Decreto Legislativo RENTA DE contraprestación pagada a la persona con CAS, constituye
CUARTA ingresos de 4ta categoría del impuesto a la Renta, por lo que de
1057 CATEGORÍA corresponder la Entidad aplicará la retención del impuesto.
EXCEPCIONES DE A partir de enero de 2013, los ingresos que reciban los
EMITIR RHE trabajadores CAS por este tipo de contratación, se
encuentran exceptuados de emitir Recibos por Honorarios.
Rentas de 5ta Categoría

Estamos frente al trabajo como fuente

productora de renta

Con la condición o situación en la que

el trabajo o servicio es realizado
supone dependencia en la
generalidad de los casos o la
preexistencia de un vinculo laboral.
El Contrato de Trabajo

Empleador

Acuerdo
Trabajador
Elementos

Subordinación

Prestación Remuneración
Personal
Primer elemento: Prestación Personal

1.- Carácter personalísimo.- El lo realiza y nadie más.

2.- Indelegable, no cabe auxiliares ni subcontrataciones.
3.- Excepción trabajo a domicilio.
Segundo elemento: Remuneración

1. Carácter oneroso del contrato laboral.

2. Contraprestación por los servicios prestados
3. Indelegable, no cabe auxiliares ni subcontrataciones.
4. Remuneración escondida: pagos por terceros,
facturas, recibos de honorarios, pago a la mano
Tercer elemento: subordinación o dependencia

1.- Elemento determinante de laboralidad

2.- Plantilla de determinación:
- ¿cuánto trabaja?.- Jornada + horario
- ¿Cómo trabaja?.- Ordenes + deberes
- ¿dónde trabajo?.- lugar
3.- Servicios con o sin ordenes formales

Si el contratado tiene autonomía, estamos ante una

relación civil y no laboral.
Principio de Primacía de la realidad

Ante el conflicto entre lo formal (contrato civil) y los hechos (contrato de

trabajo) debe preferirse lo segundo.

Hechos configurantes de laboralidad:

. Ordenes . Beneficios
. Servicios en centro laboral . Asunción de gastos
. Continuidad . Inclusión dentro del
. Exclusividad organigrama
. Jornada y horario
. Sanciones

Rasgos sintomáticos de laboralidad que normalmente son propios de un trabajador

Rentas Obtenidas en relación de dependencia

Según el Artículo 34 de la Ley, son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o

no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y en general toda retribución por servicios personales
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como: jubilación,
montepío e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) También se considera rentas de quinta categoría a las participaciones de los trabajadores, ya
sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de las mismas.
d) Son rentas de quinta categoría los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
✓ Que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere.
✓ Que el usuario proporcione los elementos de trabajo
✓ c) Que el usuario asuma los gastos que la prestación del servicio demande.
Diferencias: Laboral versus Honorarios
Contrato de trabajo
El trabajador presta sus servicios de
manera directa y personal
Los servicios se desarrollan en el
centro de trabajo de la empresa
El trabajador debe respetar un horario
establecido por el empleador
El empleador establece el reglamento
de trabajo el cual debe ser de
cumplimiento del trabajador
El empleador goza de la facultad
sancionatoria contra el trabajador en
caso de incumplimientos
Contrato de locación de
servicios
El locador puede ser asistido por otras
personas o subcontratar personal para
que desarrolle el servicio encargado
Los servicios se desarrollan donde el
locador lo crea pertinente o donde la
naturaleza de éstos lo impongan.
El locador al no desarrollar sus
servicios en el centro de trabajo no
respeta horario alguno
El locador no debe seguir ningún
reglamento de trabajo
El comitente no goza de facultad
sancionatoria contra el locador.
Diferencias: Laboral versus Honorarios
Contrato de trabajo
El trabajador debe marcar tarjeta de
entrada al centro de trabajo
El trabajador recibe memorandums,
cartas oficios, etc. Por parte del
empleador con el objeto de
coordinación
Cuando existe contrato de trabajo, los
libros de planillas, así como todo
registro del trabajador lo lleva el Dto.
de RRHH.
Los trabajadores reciben canasta
navideña y otros bveneficios.
Contrato de locación de
servicios
El locador no marca tarjeta
El locador por lo general no recibe
cartas, memorandums, oficios por
parte del locatario.
En un contrato de locación de servicios
el departamento de RRHH no
interviene, dado que por lo general
estos encargos los realiza el organo de
gestión de la empresa
Los locadores de servicios, no reciben
canasta navideña, seguros médicos,
movilidad, ni otros beneficios
3 UIT
Liquidación