IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA 2020

CASO PRÁCTICO INTEGRAL

© Marco Herrada Córdova
© Gaceta Jurídica S.A.
Primera edición: marzo 2021
4030 ejemplares
Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú
2021-02622
ISBN: 978-612-311-787-0
Registro de proyecto editorial
31501222100100
Prohibida su reproducción total o parcial
D.Leg. Nº 822
Diagramación de carátula: Martha Hidalgo Rivero
Diagramación de interiores: Wilfredo Gallardo Calle
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Miraflores, Lima - Perú
Central Telefónica: (01)710-8900
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Impreso en: Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto Nº 201, Surquillo
Lima - Perú
Marzo 2021
Publicado: marzo 2021
 INTRODUCCIÓN

En el presente material se desarrollará un caso práctico integral que incluye el

análisis de las adiciones y deducciones más recurrentes que pueden presentarse
con motivo de la determinación del Impuesto a la Renta anual 2020, con
información real y aplicable en esta particular coyuntura que resultó el ejercicio
2020 por motivos de la emergencia sanitaria producto del estado de emergencia
sanitaria por la propagación del virus SARS-CoV-2.
Se abarca, en primer orden y de manera puntual, los principales aspectos
conceptuales relacionados con la obligación, así como los mecanismos disponibles
para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de
tercera categoría.
Como elemento principal, se desarrolla en el segundo capítulo un caso práctico
integral de determinación del impuesto anual, partiendo de datos e información
numérica que resultan aplicables a una empresa actual. Se realiza el análisis
conceptual y numérico de las principales adiciones y deducciones (temporales o
permanentes) considerando los principales aspectos contenidos en las normas
tributarias, así como en pronunciamientos de la Sunat y jurisprudencias de
entidades como el Tribunal Fiscal. Se presentan al final los papeles de trabajo que
corresponden a la determinación del impuesto por pagar por la compañía.
Este material pretende ser una herramienta válida de consulta para contadores y
personas vinculadas e interesadas en el quehacer contable dado que, si bien el
enfoque bajo el cual se ha desarrollado es tributario-contable, se analizan y
resuelven situaciones, y se concluye en la determinación numérica, por lo que se
hace más entendible el tema a analizar.

Marco Herrada Córdova1

1 Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y
Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador de empresas por la misma
universidad. Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos (UNMSM). Ex servidor público de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse
Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

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 ASPECTOS GENERALES

I. Disposiciones generales para la

presentación de la declaración jurada
Mediante la R.S. N° 229-2020/SUNAT, publicada el 30/12/2020, se aprobaron las
disposiciones1 para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta 2020 de tercera categoría (en adelante también, DJ Anual 2020).
A diferencia de ejercicios anteriores, para la presentación de la DJ Anual 2020 la
Administración Tributaria ha optado por mantener el mismo número de formulario
del año anterior (simplificado y completo), incluyendo una versión actualizada que
agrega el ejercicio 2020, salvo algunos cambios y consideraciones que veremos a
continuación.

1. ¿Quiénes están obligados a presentar la DJ Anual 2020?

Para la declaración jurada del ejercicio 2020, la Administración Tributaria ha optado

por mantener los mismos formularios aprobados para el ejercicio anterior, con
algunos cambios. Por lo tanto, los sujetos obligados a presentar la DJ Anual 2020
son los ya establecidos por los artículos 2 y 3 de la R.S. N° ٢٠١٩-٢٧١/SUNAT2,
eliminándose únicamente la utilización del PDT N° 7103.

• Formulario Virtual N° 710: Renta Anual - Simplificado - Tercera Categoría

• Formulario Virtual N° 710: Renta Anual - Completo - Tercera Categoría e ITF

Ejercicio 2020 - sujetos obligados

Formulario Virtual N° 710: Renta Anual - Simplificado - Tercera Categoría

- Los que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del
Régimen General o del RMT, siempre que no resulten obligados a utilizar el FV 710 - Completo,
entre otros supuestos, por haber superado las 1,700 UIT (S/ 7’310,000) de ingresos netos anuales
en el 2020.

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 Formulario Virtual N° 710: Renta Anual - Completo - Tercera Categoría e ITF

Entre otros supuestos:

• Quienes hayan obtenido ingresos netos anuales en 2020 superiores a las 1,700 UIT (S/ 7’310,000),
o estén obligados a presentar el balance de comprobación, o deduzcan gastos de vehículos
asignados a actividades de dirección, representación y administración.
• Además, quienes hayan celebrado contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente a la de sus socios o partes contratantes.

2. ¿Quiénes están obligados a incluir el balance de

comprobación como información adicional?

Para el ejercicio 2020 se mantiene la obligación de presentar el balance de

comprobación para los contribuyentes cuyos ingresos netos anuales en el ejercicio
correspondiente hayan superado las 1,700 UIT4 (S/ 7’310,000); en concordancia, los
sujetos obligados a presentar el balance de comprobación solo podrán utilizar el
FV 710 - Completo.
Al igual que en años anteriores, se mantiene la excepción del cumplimiento de
presentar el balance de comprobación, respecto de los contribuyentes siguientes:

• Las siguientes empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y

Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones: empresas
bancarias, empresas financieras, empresas de arrendamiento financiero,
empresas de transferencia de fondos, empresas de transporte, custodia y
administración de numerario, empresas de servicios fiduciarios, almacenes
generales de depósito, empresas de seguros, cajas y derramas, administradoras
privadas de fondos de pensiones, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas
municipales, entidades de desarrollo a la pequeña y microempresa (EDPYME),
empresas afianzadoras y de garantías y el Fondo MIVIVIENDA S.A.

• Las cooperativas.

• Las entidades prestadoras de salud.

• Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y distribución

de gas por red de ductos.

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• Las empresas administradoras de fondos colectivos sólo por las operaciones
registradas considerando el plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos

3. ¿Cómo se determinan los ingresos netos?

Se debe observar también que para determinar los ingresos generados en el

ejercicio 2020, se deberán sumar los importes consignados en las casillas:

• 463 (Ventas netas)

• 473 (Ingresos financieros gravados)

• 475 (Otros ingresos gravados) y

• 477 (Enajenación de valores y bienes del activo fijo).

Tratándose de la casilla 477, solamente se considera el monto de los ingresos

gravados.

II. Formas de presentación

1. ¿Qué formularios se utilizan para la declaración?

La presentación del Formulario Virtual N° 710: Renta Anual - Simplificado -

Tercera Categoría y el Formulario Virtual N° 710: Renta Anual - Completo -
Tercera Categoría e ITF se seguirá realizando a través de Sunat Virtual5, previa
identificación con su clave SOL y ubicación del formulario que corresponda a la
declaración a presentar.

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En caso de que seleccione el Formulario Virtual N° 710 - Simplificado, deberá
ingresar directamente los datos de su RUC y clave SOL, y accederá directamente al
formulario.

En caso de que desee acceder al Formulario Virtual N° 710 - Completo, deberá

previamente realizar la instalación accediendo al enlace de referencia6 y siguiendo
las instrucciones de descarga, pudiendo escoger entre la versión de instalación o la
versión portable.

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2. ¿Qué información personalizada se puede visualizar en
dichos formularios?

La información personalizada es aquella que aparecerá en forma automática dentro

del formulario una vez ingresado a Sunat Operaciones en Línea con su código de
usuario y clave SOL.
Para el Formulario Virtual N° 710 (simplificado o completo), se encontrará
información referencial sobre las rentas, el saldo a favor, los pagos a cuenta y las
retenciones del impuesto, así como el ITAN efectivamente pagado que no haya
sido aplicado como crédito contra los pagos a cuenta del impuesto y, de ser el caso,
completar o modificar dicha información antes de presentar la declaración, así
como incluir otros campos siguiendo las indicaciones del formulario.
Cabe precisar que esta información estará actualizada al 31 de enero de 2021 y se
encuentra disponible desde el 15 de febrero de 2021.

III. Principales cambios respecto al ejercicio

2019

1. Desmedros

Se incluyó dentro de las opciones de Sección Informativa / Información

Complementaria, dentro del campo Desmedros, la opción de sustento mediante
informe técnico, conforme al nuevo procedimiento de comunicación y destrucción
de existencias establecido mediante el Decreto Supremo N° 086-2020 (publicado el
21/04/2020 y vigente a partir del día siguiente)7.

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A efectos de determinar el reparo en la Sección Determinativa, deberá ingresar el
monto total reparable por aquellos desmedros no sustentados conforme a la
normativa general.

2. Saldo a favor no aplicado de ejercicio anterior (Asistente

de Casilla 127)

Se incluyó como novedad la Casilla 297 – Saldo a favor del ejercicio 2019 aplicado a
deudas en el ejercicio 2020 y 2021, donde se deberá consignará aquel saldo a favor
del impuesto a la renta que haya sido compensado contra otras deudas tributarias
administradas por Sunat (como por ejemplo el IGV, ITAN, retenciones no
domiciliados, multas, entre otros), conforme a lo señalado en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 08679-3-2019 de observancia obligatoria publicada el 30/09/2020.

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3. Modalidad de pago

Se establece como novedad que tanto la modalidad “Pago mediante débito en

cuenta” como “Pago mediante tarjeta de crédito o débito” estarán habilitadas,
siempre que se haya celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio de
pago de tributos con cargo en cuenta o se encuentre afiliado al servicio de pagos
por internet (para el caso de pago con tarjeta). Asimismo, se mantiene la opción de
cancelar el importe a pagar en los bancos habilitados utilizando el NPS.

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 CASO PRÁCTICO INTEGRAL DJ ANUAL
2020

Enunciado
RUC : 20436564799
Empresa : La Dulce Leche S.A.C.
Actividad económica : 1050 - Elaboración de Productos Lácteos
Régimen tributario : Régimen General del Impuesto a la Renta
Para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera
categoría del ejercicio gravable 2020, se nos presenta la siguiente información:
Operaciones durante el ejercicio:
1) En el mes de enero, la empresa adquirió un software para uso logístico
por un importe sin IGV de S/ 41,000, el cual fue pagado en su totalidad, y
le estimó una vida útil de 4 años, por lo que la amortización para fines
contables fue del 25 %.
Se sabe que la empresa desea deducir para fines tributarios el costo del
activo intangible en un solo ejercicio.
2) Se adquirió el 01/02/2020 un camión de reparto a un valor de S/
185,000, fecha a partir de la cual fue utilizado por la empresa en las
actividades productivas. No obstante, producto del estado de
emergencia nacional, la empresa no utilizó su vehículo entre el
16/03/2020 y el 31/07/2020, dado que en dichas fechas disminuyó su
volumen de producción y ademas no se realizo el trómite de suspensión
temporal de actividades. La vida útil estimada por la gerencia para dicho
activo fue de 4 años.
3) La empresa sufrió el robo de mercadería en uno de sus almacenes
valorizada en libros por S/ 56,400. La empresa aseguradora cubrió el 70
% de la pérdida. Se realizó la denuncia policial, pero a la fecha de cierre
del ejercicio aún no se concluye el procedimiento judicial.

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 4) Nos presenta la siguiente información respecto a la totalidad de sus
vehículos durante el ejercicio.

Fecha de Gastos de Depreciación

Placa Actividad Condición Categoría Costo
adquisición funcionamiento contabilizada 2020

GOK-
Operativo Propio M2 01/02/2020 185,000 2,263 33,917
065

VEG-
Operativo Propio M2 01/08/2016 77,140 2,804 15,428
100

TKS-
Administrativo Propio A3 15/02/2020 103,508 1,255 18,114
200

PIC-
Administrativo Propio B1.3 06/04/2016 82,125 2,450 16,425
300

TSH-
Administrativo Propio A4 31/07/2018 117,732 2,830 23,546
400

11,602 107,430

Se nos precisa además la siguiente información:

• La última identificación de vehículos se realizó en el ejercicio 2017,

identificándose 2 vehículos en esa oportunidad (uno de ellos, el de
placa PIC-300). En el 2018, uno de los vehículos fue vendido y se
reemplazó por el vehículo de placa TSH-400.
5) En el mes de diciembre decide regalarles a 50 de sus principales clientes
una canasta con diversos productos que incluyen mercadería de la
propia empresa. Se determinó un valor por canasta de S/ 1,850, incluido
IGV.
6) La empresa contrató, por los meses de julio a diciembre, a un proveedor
que le brindó un servicio de movilidad y traslado para 12 de sus
trabajadores administrativos por un monto mensual de S/ 2,500 (más
IGV). Se detectó que dichos trabajadores tenían las mayores dificultades
al momento de acudir al centro de labores por la lejanía de su domicilio
y el riesgo de contagio. Se sabe que las oficinas de la empresa se
encuentran en una zona céntrica de la ciudad.
7) Durante el ejercicio 2020, la empresa ha invertido en un Curso de
Especialización en Tecnología e Industria Láctea a favor del gerente de
producción por un importe de S/ 7,400.
Se precisa al respecto que, de acuerdo a la estructura organizacional, la

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 empresa cuenta con 5 gerencias adicionales, pero que este año solo se
ha considerado el pago de dicho curso dentro del programa de
capacitaciones.
8) Durante el año ha realizado las siguientes donaciones:

• Donación de dinero mediante cheque a un hospital del Minsa por S/

14,800 para la compra de oxígeno. El donatario le emitió una
resolución acreditando que la donación fue aceptada y un acta de
entrega.

• Realizó en el mes de diciembre la entrega de alimentos y víveres a

las familias más afectadas de la localidad. Para dicha actividad
incurrió en un gasto total de S/ 15,610 (no incluido IGV).
En el mes de febrero, la empresa, en aplicación de la normativa contable,
ha efectuado la contabilización por concepto de desvalorización de
inventarios por un importe de S/ 35,000, esto sobre la base de que se
determinó que había mercadería con fecha de vencimiento 01/03/2020.
Por dicha desvalorización se hizo la comunicación a la Sunat 6 días antes
de la destrucción, la cual se realizó frente a notario público. Asimismo,
en el mes de noviembre realizó una nueva desvalorización por un
importe de S/ 14,000, por la cual sustentó internamente con un informe
técnico.
9) La empresa contrata un seguro contra todo riesgo para su planta de
producción por un año (del 01/10/2020 al 30/09/2021), pagando de
forma anticipada el importe total de S/ 18,000 (sin IGV). La empresa
contabilizó el total pagado como gasto del ejercicio.
10) En el mes de enero del 2021, a la empresa le emitieron una factura
electrónica por un servicio de asesoría recibido en el mes de noviembre
de 2020 por un total de S/ 13,500. La empresa provisionó el gasto en su
ejercicio.
11) Durante el ejercicio, la empresa provisionó como gasto del periodo el
importe de S/ 74,000 por concepto de dietas del directorio. No obstante,
a la fecha de presentación de la declaración jurada anual no serán
canceladas.
12) Respecto a los comprobantes de pago declarados en el Registro de
Compras electrónico del ejercicio, nos presenta el siguiente detalle:

Detalle Monto (incluye IGV)

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 Facturas anotadas en el Registro de Compras electrónico 654,490.00

Gastos con boleta de venta emitidas por sujetos del NRUS 59,065.00

Gastos con boleta de venta emitidas por otros regímenes 5,042.00

Recibos de servicio público anotados en el RC electrónico 137,382.00

13) La empresa nos presenta la siguiente información respecto a sus socios:

Apellidos y nombres Participación Trabajador de la empresa Cargo

Ricardo Sotomayor (RS) 40 % SÍ Gerente de ventas

Roberto Castro (RC) 40 % NO -

Joel Mendoza (JM) 20 % SÍ Gerente general

Además, se pudo conocer que el señor Alexander Mora (AM) es primo

hermano de Joel Mendoza y trabaja en la empresa como jefe de
sistemas, y que fuera de ellos, no existen más cónyuges, concubinos o
parientes de alguno de los socios hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad dentro de la planilla de la
compañía.
Asimismo, nos presenta el siguiente organigrama y remuneración de los
siguientes trabajadores:

Remuneraciones anuales

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 Trabajadores Remuneración mensual Remuneración anual

Joel Mendoza (JM) S/ 14,500 S/ 203,000

Ricardo Sotomayor (RS) S/ 8,500 S/ 119,00

Gerente de operaciones S/ 6,500 S/ 91,000

Alexander Mora (AM) S/ 4,600 S/ 64,400

Jefe 2 S/ 4,200 S/ 58,800

Jefe 3 S/ 4,300 S/ 60,200

Cabe indicar que todos los indicados laboraron durante todo el ejercicio.
Asimismo, a nivel de cargos gerenciales, las funciones son diferenciadas
y no se relacionan. No obstante, a nivel de jefes de línea, las funciones y
jerarquías son similares, en función de cada gerencia de la que
dependen.
14) En el mes de octubre, la empresa ha percibido S/ 31,100 por concepto
de dividendos por su participación accionaria en la empresa domiciliada
Salud & Vida S.A.C.
15) En el mes de noviembre, la empresa brindó un servicio de asesoría
virtual a una empresa domiciliada en Colombia. El servicio constó de una
asesoría virtual junto con la entrega de un informe respecto a
mejoramientos de los procesos para la transformación de productos
lácteos. Se contabilizó por dicho servicio US$ 7,500 a un tipo de cambio
de 3.51.
16) La empresa ha contabilizado durante el ejercicio en una cuenta de gasto
diversas operaciones consideradas directamente como gastos no
deducibles. Se preparó un análisis de la cuenta y se obtuvo la siguiente
información:

Gastos personales y de sustento del contribuyente o sus familiares S/ 7,236

Gastos de combustible que no consignan la placa del vehículo S/ 2,548

Gastos sin comprobante de pago y gastos no bancarizados S/ 7,651

Intereses moratorios y multas del Sector Público nacional S/ 3,456

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 Gastos a proveedores con condición de no habido0 S/ 3,912

S/ 24,803

Sobre dichos gastos nos consulta si, además del reparo, deberá el pago
del 5 % y cuánto deberá pagar, sabiendo que la empresa espera
presentar su declaración jurada anual el 31 de marzo.
Información adicional

• Los ingresos netos del ejercicio 2020 son S/ 13’120,500 y los ingresos brutos
son 14’523,100.

• La utilidad contable del ejercicio es S/ 1,475,297, dicha utilidad no incluye la

provisión por participación de utilidades, la cual se pagará antes de la fecha de
presentación de la DJ anual 2020.

• Los pagos a cuenta del ejercicio suman S/ 203,368 y el ITAN pagado no

compensado contra los pagos a cuenta es de S/ 113,886.
Solución:

1. Amortización de intangibles

El inciso g) del artículo 44 señala como no deducible: “(…) la amortización de llaves,

marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos
intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de
duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años (…)”.
En ese sentido, el software adquirido por la empresa corresponde a un activo
intangible de duración limitada, de acuerdo a lo señalado en el numeral 2 del
artículo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuando considera
entre estos a los programas de instrucciones para computadoras (software).
En este sentido, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de 10 años. Por ello, si la empresa desea optar por la primera alternativa
señalada en el párrafo anterior, deberá calcular como sigue a fin de deducir vía
papeles de trabajo el total del intangible pagado en el 2020:

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Desembolso de intangible (costo de adquisición) = S/ 41,000
Amortización contabilizada (41,000 x 25 %) = (S/ 10,250)
Diferencia a deducir S/ 30,750
Amortización de intangibles pagados (deducción temporal) 30,750

2. Depreciación en exceso de vehículo

Tratamiento contable vs. tratamiento tributario

Inicio de la depreciación
Conforme se establece en el párrafo 55 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, la
depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
El inciso c) del artículo 22 del Reglamento de la LIR señala que las depreciaciones se
computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de
rentas gravadas.

Para el caso planteado, ambas fechas coinciden, por lo que las depreciaciones se
computarán para ambos casos desde el 01/02/2020.
Vida útil vs. tasas máximas
Para fines contables, el párrafo 6 de la NIC 16 define la depreciación como la
distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil, entendiéndose como vida útil:
i. El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o
ii. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de una entidad.
En ese orden de ideas, la empresa consideró una vida útil de 4 años (25 %)
conforme le permite la normativa contable.

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No obstante, para fines de la determinación del Impuesto a la Renta, el literal b) del
artículo 22 del Reglamento de la LIR establece porcentajes máximos de
depreciación aplicables a bienes, fijando una tasa fija de 20 % para vehículos.

Cese temporal de la depreciación

El párrafo 55 nos señala que la depreciación de un activo cesará en la fecha más
temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta
(o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 y la fecha en que se produzca la
baja en cuentas del mismo.
Por lo tanto, como no se ha producido ninguno de los supuestos previstos, la
depreciación contable se registra por todo el periodo, incluido el periodo en que la
empresa estuvo detenida.
Para fines tributarios, el inciso e) del artículo 22 del Reglamento de la LIR establece
que la empresa podrá dejar de computar la depreciación de los bienes del activo
fijo por el periodo en que se opere la comunicación a la Sunat de la suspensión
temporal de actividades.

Tenemos entonces que, tanto para fines contables como tributarios, se deberá
computar la depreciación de manera ininterrumpida, a pesar de la no utilización por
motivos de la pandemia8.
Determinación de la depreciación del ejercicio

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 Costo de adquisición del activo 185,000.00

Depreciación contable (185,000 * 25 % / 12 meses * 10 meses) 38,541.67

Depreciación tributaria (185,000 * 20 % / 12 meses * 10 meses) 30,833.33

Exceso de depreciación no deducible por el 2020 7,708.33

Exceso de depreciación (adición) 7,708.33

3. Pérdidas extraordinarias

Esta operación tenemos que analizarla desde el punto del gasto contabilizado y el
ingreso recibido por concepto de indemnización.

3.1. Pérdida sin procedimiento judicial

Conforme al inciso d) del artículo 37, son deducibles las pérdidas extraordinarias
que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros.
No obstante, se establece como requisito para su deducción que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercer la acción
judicial correspondiente.
En el enunciado se nos menciona que la empresa cuenta solamente con la
denuncia al cierre del ejercicio. Al respecto de este punto, el Tribunal Fiscal,
mediante diversas resoluciones tales como las RTF N°s 3852-4-2008, 05509-2-2002 y
00016-5-2004, ha señalado que la copia de la denuncia policial no es prueba
suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho, sino que se deberá iniciar con las
acciones judiciales o sustentar las causas por las que resulta imposible ejercer dicha
acción.
Por lo tanto, en la medida que no se culmine el procedimiento judicial, la empresa
deberá adicionar la parte no cubierta por la aseguradora:

• Pérdida reconocida en el ejercicio 2020 : S/ 56,400

• Indemnización del seguro (70 %) : S/ 39,480

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 Pérdida no cubierta sin procedimiento judicial (adición temporal) S/ 16,920

3.2. Pérdida cubierta por aseguradora

Asimismo, la parte cubierta por la aseguradora constituye un gasto no aceptado
tributariamente.

Pérdida cubierta por seguro (adición permanente) S/ 39,480

3.3. Ingreso no gravado

Conforme al inciso b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un bien son gravadas
solamente en la parte que excedan el costo computable de dicho bien.
En el enunciado se indica que la indemnización no cubre la totalidad del bien, por
tanto, los S/ 39,480 se consideran ingresos no gravados con el Impuesto a la
Renta, debiéndose deducir dicho monto en la determinación de la renta anual.

Ingreso por indemnización (deducción) 39,480

4. Deducción de gastos de vehículos administrativos

Para efectos de la determinación del gasto deducible revisaremos los aspectos más
relevantes de la normativa tributaria9 respecto a las reglas y condiciones aplicables
para este tipo de gastos.

4.1. 4.1. Uso del vehículo y la aplicación de límites

La determinación de límites cuantitativos para la deducción es solo aplicable a
aquellos vehículos destinados a las actividades de dirección, representación o
administración. Los vehículos que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para las actividades propias del giro del negocio se
sujetan solo al cumplimiento de límites cualitativos, y no cuantitativos.

Condiciones generales Límites

Gastos de vehículos
(límites cualitativos) cuantitativos

22
Vehículos utilizados de forma permanente en Sin límite -
Causalidad, normalidad,
actividades propias del giro del negocio. no aplicable
razonabilidad,
proporcionalidad, debida
Gastos de vehículos destinados a actividades de Sujetos a
acreditación.
administración, dirección y control destinados a límites -
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4. aplicable

Se considera que los vehículos pertenecen a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de
acuerdo a la siguiente tabla.

Categoría
A2 De 1,051 a 1,500 cc

Categoría
A3 De 1,501 a 2,000 cc

Categoría
A4 Más de 2,000 cc

Categoría Camionetas, destinadas a pick-up y sus derivados, de tracción simple (4 x 2) hasta de

B1.3 4,000 kg de peso bruto vehicular.

Categoría Otras camionetas, destinadas a pick-up y sus derivados, con tracción en las cuatro
B1.4 ruedas (4 x 4) hasta de 4,000 kg de peso bruto vehicular.

De aquí en adelante, las reglas y consideraciones mencionadas en los siguientes

puntos serán solo aplicables a los vehículos sujetos a límites cuantitativos
(destinados a dirección, administración y representación), sobre los cuales se debe
calcular la adición.

4.2. Respecto a los tipos de gastos de vehículos

Se consideran los gastos por los siguientes conceptos:
i. Gastos de cesión en uso.
ii. Gastos de funcionamiento, entendidos como tales: combustibles,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares.
iii. Gastos de depreciación por desgaste.

4.3. Respecto a la identificación de vehículos

23
A efectos de realizar la identificación de los vehículos aceptados, se procederá de la
siguiente manera:

• Primero: determinar el número máximo de vehículos permitidos en función de

la tabla del primer límite para vehículos de administración, dirección y
representación.

• Segundo: determinar sobre cuáles vehículos de los destinados a las actividades

ya indicadas se calculará su deducción y sobre cuáles no.

• Tercero: comunicar los vehículos elegidos para la deducción dentro de la

declaración jurada anual. Esta comunicación tiene efectos durante 4 ejercicios
gravables.

Para el caso planteado se señala que la última identificación se realizó en el ejercicio

2017, por lo tanto, los 4 años se inician en el 2018 y terminarán en el 2021. Por lo
tanto, para la determinación del gasto del ejercicio 2020 se deberán considerar los 2
vehículos identificados en el 2017 o que hayan sido sustituidos en alguno de los
periodos siguientes.

4.4. Respecto al límite del número de vehículos permitidos

El número máximo de vehículos permitidos está en función de los ingresos netos
anuales devengados el ejercicio anterior a la identificación, con exclusión de los
ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes de activo fijo y de la
realización de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento
del giro del negocio10.
Como se indica en el enunciado, se sabe que la empresa realizó la identificación en
el ejercicio 2017 de 2 vehículos, considerando el número máximo permitido
conforme a la tabla del inciso r) del artículo 21 del Reglamento de la LIR.

4.5. Respecto al límite del costo de adquisición

Los gastos de vehículos destinados a actividades de administración, dirección y
control solo serán deducibles en cuanto no superen el límite referido al costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio.
El 15 de junio de 2019 se publicó el Decreto Supremo N° 181-2019-EF, el cual
modificó el límite referido al costo de adquisición de dichos vehículos reduciéndolo
de 30 UIT a 26 UIT. Este nuevo límite será aplicable a aquellos gastos que se generen
a partir del 1 de enero de 2020, pero respecto de vehículos que sean adquiridos a
partir del 16 de junio de 2019.

24
Para el caso planteado se precisa que ninguno de los vehículos superó dicho límite,
por lo que no resultará aplicable al caso planteado.

4.6. Respecto al límite del importe máximo deducible

Límite porcentual aplicable solo a los gastos de cesión en uso y/o funcionamiento
incurridos en los vehículos que hayan sido admitidos por los dos límites anteriores.
Dicho límite porcentual se obtiene de relacionar el número de vehículos
automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 sobre el total de vehículos de
propiedad y/o posesión de la empresa.

Número de vehículos con derecho a deducción

Límite % =
Número de vehículos de propiedad o en posesión de la empresa

Se tendrán en cuenta las siguientes consideraciones:

• La depreciación no se encuentra sujeta a este límite, siempre que el vehículo

se encuentre aceptado dentro del primer y segundo límite.

• El número de vehículos de propiedad de la empresa incluye tanto los que se

hayan destinado a actividades de representación, dirección y administración,
sujetos a límite como a los que se utilicen para el giro del negocio que no
están sujetos a límite11.

4.7. Respecto a la sustitución de vehículos

Cuando durante el transcurso de los cuatro (4) ejercicios gravables, alguno de los
vehículos automotores identificados deje de ser depreciable, se produjera su
enajenación o venciera su contrato de alquiler, dicho vehículo automotor podrá ser
sustituido por otro.

25
En ese caso, la sustitución deberá comunicarse al presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que
determinaron su sustitución, para lo cual el vehículo automotor incorporado deberá
incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al periodo siguiente.
Para el caso planteado se señala que los vehículos identificados actualmente son el
de placa PIC-300 y uno que en el ejercicio 2018 se vendió y remplazó por el
vehículo de placa TSH-400.
Por lo tanto, para el ejercicio 2020 los vehículos previamente identificados serán:

Fecha de Situación al
Placa Actividad Condición Categoría
adquisición 2020

PIC-300 Administrativo Propio B1.3 06/04/2016 Identificado

TSH-
Administrativo Propio A4 31/07/2018 Identificado
400

Si bien la empresa realizó la compra de un nuevo vehículo de placa TKS-200 en el

ejercicio 2020, dicho vehículo no podrá ser reemplazado dado que en el 2020 los
vehículos identificados aún son depreciables y no han sido vendidos.

4.8. Cálculo del gasto deducible

Como se indicó en el enunciado, la empresa tiene derecho a dos (2) vehículos a
efectos de asignar la deducción en el 2020, y los actualmente identificados son los
de placa PIC-300 y TSH-400.
El nuevo vehículo de placa TKS-200, al no poder ser identificado o reemplazado
para el 2020, deberá repararse el 100 % de su gasto. Respecto al ejercicio 2020, los
gastos incurridos en los vehículos de administración y representación corresponden
a los siguientes:

Total
Fecha de Gastos de Depreciación
Placa Actividad Categoría gastos del
adquisición funcionamiento 2020
periodo

TKS- 19,369
Administrativo A3 15/02/2020 1,255 18,114
200

PIC-
300 Administrativo B1.3 06/04/2016 2,450 16,425 18,875

26
 TSH- 26,376
Administrativo A4 31/07/2018 2,830 23,546
400

Cálculo del límite máximo deducible

A efectos de establecer el límite máximo deducible por concepto de gastos de
funcionamiento (no incluye la depreciación), procederemos a calcular el porcentaje
de la siguiente manera:

Número de vehículos con derecho a deducción

Límite % =
Número de vehículos de propiedad o en posesión de la empresa

Limite % = 2 / 5
Limite % = 40 %
Una vez determinado el porcentaje deducible, procedemos a aplicarlo contra los
gastos de funcionamiento de los 2 vehículos identificados.

Placa Actividad Categoría Fecha de adquisición Gastos de funcionamiento

PIC-300 Administrativo B1.3 06/05/2016 2,450

TSH-400 Administrativo A4 31/07/2018 2,830

5,280

Límite máximo deducible de los vehículos identificados: 5,280 x 40 % = 2,112

Monto no deducible de los vehículos identificados: (5,280 - 2,112) = 3,168

Gastos de vehículos aceptados que superan el límite máximo (adición permanente) S/ 3,168

Asimismo, el total de gastos del vehículo de placa TKS-200 no será aceptado

tributariamente, puesto que no se encuentra identificado.

Reparo por gastos de vehículos no identificados (adición permanente) S/ 19,369

27
5. Gastos de representación

5.1. Límite del gasto deducible

Conforme a lo señalado, la entrega de obsequios a clientes con fines de resaltar su
imagen o posición en el mercado es considerada gastos de representación
conforme se establece en el inciso m) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Ese gasto será deducible hasta el límite máximo del 0.5 % de
los ingresos brutos con un límite máximo de 40 UIT, siempre que cumpla con los
demás requisitos como que se cuente con el comprobante de pago, se acredite
fehacientemente la entrega de los bienes y se cumpla con el principio de
causalidad.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación los
gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda12.
Para efectos del límite máximo permitido se realizará el siguiente cálculo:

Base imponible IGV Precio de venta

Costo unitario 1,567.80 282.20 1,850.00

Costo 50 unid. 78,389.83 14,110.17 92,500.00

Cálculo del exceso de gastos de representación

a Total gastos de representación 78,389.83

Total de ingresos brutos (IB) 14’523,100

b Límite de gastos representación (IB * 0.5 %) 72,616

c Límite máximo deducible 40 UIT (4,300 * 40) 172,000

d Límite aplicado (el menor entre b y c) 72,616

Exceso de gasto de representación (a - d) - (adición) 5,774.33

5.2. Respecto al Impuesto General a las Ventas - crédito fiscal

Se regula en el numeral 10 del artículo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV
que los gastos de representación otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que
en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos brutos

28
acumulados en el año calendario hasta el mes que corresponda aplicarlos, con un
límite máximo de cuarenta (40) UIT.
Por lo tanto, como los S/ 78,389.83 califican como gastos de representación, se
deberá tener en cuenta el gasto aceptado tributariamente por Impuesto a la Renta
a fin de determinar el IGV no aceptado como crédito fiscal, y sobre dicho exceso se
deberá hacer el reintegro del IGV en el Formulario Virtual N° 621 vía papeles de
trabajo.

IGV no aceptado como crédito fiscal: 5,774.33 * 18 % = 1,039.38

El IGV que no otorga derecho a crédito fiscal deberá ser luego reclasificado como
gasto de representación, dado que se encuentra identificado con dicho servicio. A
mayor abundamiento, debe observarse que la cuenta 64 Gastos por Tributos,
subcuenta 641 Gobierno Nacional señala lo siguiente: “Comprende, a nivel de
divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al
Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por la compra de bienes y
servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni identificado con una
categoría de activo o gasto”.

-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

63 Gastos de servicios prestados por terceros 8,389.83

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas

6373 Relaciones públicas 78,389.83

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de

40 14,110.17
pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno nacional

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia 14,110.17

42 Cuentas por pagar comerciales terceros 2,500.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas 92,500.00

Por el registro de los gastos de representación en el mes de

x/12
diciembre.

-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

29
-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,039.38

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas

6373 Relaciones públicas 1,039.38

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de

40 1,039.38
pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno nacional

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia 1,039.38

Por la parte del IGV de los gastos de representación de diciembre

x/12
que no da derecho a crédito fiscal.

-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

Téngase en cuenta que ese IGV reclasificado como gasto de representación

conforme al artículo 69 de la Ley del IGV no será aceptado como gasto deducible
en la determinación de renta anual.

IGV no aceptado como crédito fiscal (adición permanente) S/ 1,039.38

5.3. Respecto al Impuesto General a las Ventas - retiro de bienes

La entrega de bienes a título gratuito se considera venta y está gravada con el IGV
bajo el concepto de retiro de bienes. Por tanto, la empresa deberá realizar el pago
del IGV en el mes de diciembre dado que en dicho periodo se realiza la entrega del
bien. En ese periodo corresponderá además la obligación de emitir el comprobante
de pago.

-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

64 Gastos por tributos 14,110.17

641 Gobierno nacional 14,110.17

6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de

40
pensiones y de salud por pagar 14,110.17

30
 401 Gobierno nacional

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia 14,110.17

31/12/2020 Por el reconocimiento del IGV retiro de bienes.

-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

Dicho gasto constituye un gasto no deducible conforme al inciso k) del artículo 44

de la Ley del Impuesto a la Renta.

IGV - retiro de bienes (adición permanente) S/ 14,110.17

6. Gasto de movilidad por traslados al domicilio

El primer párrafo del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR)
establece el principio de causalidad para la deducción del gasto, es decir, que el
servicio contratado debe ser necesario para producir renta gravada y mantener la
fuente productora.
Asimismo, el último párrafo del precitado artículo 37 señala los criterios
conformantes del principio de causalidad: “Para efecto de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos deberán ser normales13
para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales
como razonabilidad14 en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll), y a.2) de este artículo; entre otros”.
Además, se deberá acreditar la operación fehacientemente, es decir, se deberá
contar con elementos mínimos probatorios que permitan dar certeza y realidad del
gasto ante la Administración Tributaria.
Si bien, en un contexto regular, no resultaría razonable que el empleador asuma el
gasto del traslado del trabajador desde su domicilio al centro de labores que no se
encuentra ubicado en una zona de difícil accesibilidad; no obstante, existen
circunstancias especiales habilitantes que ameritan la intervención del empleador
de asumir el traslado de su personal para viabilizar la prestación del servicio, como
puede ser el estado de emergencia sanitaria y el alto riesgo de contagio que pone
en riesgo la salud y la vida del personal si se traslada en transporte público, lo que
calificaría como condición de trabajo.
Cabe precisar que el término “condición de trabajo” no se encuentra regulado a
través de una norma tributaria; sin embargo, dicho concepto es entendido para

31
cualquier concepto (en dinero o en especie) entregado a los trabajadores para que
estos puedan cumplir a cabalidad sus labores encomendadas.

El Tribunal Fiscal, en las Resoluciones N°s 8729-5-2001, 09222-1-2001, 8653-4-2001 y

01215-5-2002, ha señalado que “(…) se entiende por condición de trabajo a los
bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en
la empresa, montos que se entregan para el desempeño cabal de la función de los
trabajadores, sean por concepto de movilidad, viáticos, representación, vestuario,
siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o
ventaja patrimonial para el trabajador (…)”.
A fin de acreditar la condición de trabajo, se deberá probar la situación particular de
la empresa y sustentar la necesidad de que esta asuma dicho gasto ante el riesgo
sanitario que implicaría que dichos trabajadores acudan por sus propios medios al
centro de labores.
Por lo tanto, resultaría razonable acreditar que estos desembolsos podrían ser
considerados como condición de trabajo y, por lo tanto, no representan una ventaja
o beneficio patrimonial para el trabajador, por lo que dicho desembolso constituiría
un gasto deducible para la empresa, y para el trabajador no constituiría un beneficio
patrimonial, por ello no estará gravado con el Impuesto a la Renta de quinta
categoría ni constituirá base de cálculo de los beneficios sociales, aportaciones y/o
contribuciones.

Movilidad por traslados al domicilio (deducible 100 %) S/ 0.00

7. Gastos de capacitación

Conforme al inciso ll) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de

32
salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
El último párrafo del precitado artículo 37 nos precisa que los gastos a los que se
refieren los incisos l) y ll) deben cumplir con el criterio de generalidad, además de
normales para la actividad que genera renta y razonables en función de los ingresos
del contribuyente.
¿Qué se entiende por generalidad?
Sobre este criterio, el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF N° 1752-1-2006: “[L]a
Administración Tributaria cuestiona el carácter general de los gastos por concepto
de gratificaciones extraordinarias por haber sido otorgado solo a cuatro
trabajadores de la recurrente, sin tener en cuenta que, como se ha señalado
anteriormente, dicha característica debe evaluarse considerando situaciones
comunes al personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a
la totalidad de trabajadores de la empresa”.
Asimismo, citamos la RTF N° 1752-1-2006 sobre este criterio: “(…) es así que la
generalidad de los gastos debe verificarse en función al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva, bien podría
ocurrir que, dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda a una
persona, sin que por ello se incumpla el requisito de generalidad”.
En función de lo indicado, observamos que la generalidad se puede cumplir al
margen de que no se haya otorgado a todos los trabajadores, equivalentes o
gerentes del área.
¿Un curso de especialización debe cumplir con el criterio de generalidad?
Mediante el Decreto Legislativo N° 1120 (publicado el 18/07/2012 y vigente desde
el 01/01/2013) se modificó el inciso k) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, que establece lo siguiente:

“Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquellas

invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la
productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación
profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera,
postgrados y maestrías” (el resaltado es nuestro).
Adicionalmente tenemos que la segunda disposición complementaria final del
mismo Decreto Legislativo N° 1120 establece lo siguiente:

“El criterio de generalidad establecido en el artículo 37 de la Ley no será

aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a

33
 una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su
personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada
y el mantenimiento de la fuente productora”.
Es decir que, como regla principal, tenemos que acreditar el beneficio directo que
obtendrá la empresa del conocimiento adquirido por el trabajador para la mejor
realización de sus funciones. Se deberán evaluar las características particulares que
puedan surgir por cada caso.
Para el caso en análisis, cabe concluir que el curso de especialización pagado por la
empresa constituirá un gasto deducible bajo el entendido de que la materia de
estudio está directamente vinculada con el desempeño del trabajador y, por
consiguiente, coadyuvará a la generación de rentas gravadas. No obstante, la
empresa deberá estar en capacidad de acreditar fehacientemente el gasto con los
respectivos comprobantes de pago, bancarización y documentación necesaria que
acrediten que el curso ha sido tomado por el respectivo trabajador y que su
aplicación repercute en el mejoramiento de las funciones propias de su cargo, así
como acreditar la razonabilidad y proporcionalidad del gasto. No obstante, se
recomienda hacer la evaluación de cada supuesto particular a fin de determinar si
se cumple con lo anteriormente citado.

Curso de especialización a gerente (deducible 100 %) S/ 0.00

8. Donaciones

Conforme al inciso x) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son

deducibles las donaciones que una empresa (donante) realice a favor de otra
entidad (donatario), siempre que estas se encuentren calificadas previamente como
una entidad perceptora de donaciones por la Sunat. En caso de que la donación se
realice a una entidad del Sector Público nacional, no será exigible dicha calificación.
La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10 %) de la renta neta de
tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a las que se
refiere el artículo 50 de la Ley.
Donaciones al Sector Público nacional
Conforme al inciso s) del artículo 21 del Reglamento de la LIR, cuando el donatario
sea una entidad del Estado, no requiere la resolución que lo califique como entidad
perceptora de donaciones; no obstante, el donante acreditará la entrega de la
siguiente manera:

34
Para el caso planteado tenemos lo siguiente:

Gasto Gasto
Concepto Análisis
deducible reparable

Donación de dinero Sí es aceptada como gasto (sujeto a límite) dado

S/ 14,800 S/ 0.00
a entidad del Estado que se cuenta con la resolución y acta de entrega.

Chocolatada de No es deducible como gasto, puesto que no se

S/ 0 S/ 15,610
diciembre realizó a una entidad perceptora de donación.

Donación no aceptada (adición permanente) S/ 15,610

Los S/ 14,800 se deberán comparar contra el 10 % de la renta neta y, de superar

dicho monto, se reparará el exceso como adición permanente, caso contrario, se
deduce todo el gasto (para el caso planteado se verificó que no se supera dicho
límite), por lo tanto, los S/ 14,800 serán deducibles en la medida que cumpla con los
requisitos establecidos.

9. Desmedros de existencias

Aspectos contables
La NIC 2 Inventarios señala en su párrafo 9 lo siguiente: “Los inventarios se medirán
al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor”. Asimismo, el párrafo 6 de
la NIC 2 define al valor neto realizable como: “El precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar
su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta”.
En el caso propuesto, al tratarse de productos comercializables vencidos, el valor
neto realizable de dicha mercadería será cero, dado que no se podrá obtener
ninguna ganancia por su venta y debe reconocerse esa pérdida en resultados.

35
 Periodo Valor en libros Valor neto de realización Pérdida

Febrero 35,000 0 35,000

Noviembre 14,000 0 14,000

Aspectos tributarios
El inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
deducibles los desmedros de existencias debidamente acreditados15.
En el caso de la destrucción de existencias, el procedimiento aceptado
tributariamente mediante el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta para acreditar su deducción hasta el 21/04/2020 era,
únicamente, a través de su destrucción frente a notario público y con previa
comunicación a la Sunat en un plazo no menor a seis (6) días hábiles antes de
realizar la destrucción. A partir del 22 de abril, que entra en vigor el Decreto
Supremo N° 086-2020-EF16, se modifica el precitado inciso c), modificando la fecha
de comunicación de seis (6) a dos (2) días hábiles anteriores a la destrucción,
además de establecerse un procedimiento específico para acreditar el desmedro de
existencias mediante un informe técnico17 y la previa comunicación a la Sunat de la
destrucción.
Asimismo, mediante la primera disposición complementaria transitoria del referido
decreto, se estableció un procedimiento excepcional para aquellos contribuyentes
que hubieran requerido la destrucción de mercadería durante el periodo de
emergencia del 16/03/2020 hasta el 31/07/2020, mediante la presentación del
informe técnico y cumpliendo con su presentación en el plazo establecido, el cual
para el caso planteado no resulta aplicable.

36
Análisis de la operación
Ambas destrucciones se comunicaron dentro del plazo de 6 y 2 días hábiles
anteriores a la fecha de destrucción, por lo que corresponde revisar si dicha
destrucción se debió realizar frente a notario o sustentar mediante informe.

Periodo Pérdida contable Forma de sustento

Febrero 35,000 Se realizó frente a notario.

Noviembre 14,000 Se sustentó mediante informe técnico.

Para el mes de febrero se encontraba vigente únicamente la acreditación de la

destrucción de la mercadería frente a notario público, siempre que se realice la
comunicación 6 días antes de la fecha, por lo que el desmedro sí será aceptado
tributariamente
Para el mes de noviembre se encontraba vigente el nuevo procedimiento que
establecía la opción de acreditar la destrucción con un informe técnico, siempre
que se realice la comunicación 2 días antes de la fecha y que el costo de la
mercadería a destruir + la mercadería destruida en el ejercicio no supere las 10 UIT
(S/ 43,000):
Costo de la mercadería a destruir + mercadería destruida = 35,000 + 14,000 =
49,000 (supera las 10 UIT)
Como el monto supera el límite máximo permitido, la empresa debió realizar la
destrucción frente a notario público a efectos de acreditar el desmedro tributario,
por lo que el informe técnico no resulta válido para acreditar la deducción. Por lo
tanto, la desvalorización de existencias realizada en noviembre no es aceptada
como gasto tributario, debiendo adicionar dicho importe.

Desmedro de existencias (adición permanente) S/ 14,000

10. Servicios pagados por adelantado

Considerando que, según lo señalado en el inciso c) del artículo 37 de la Ley del

Impuesto a la Renta (LIR), son deducibles las primas de seguros que cubran riesgos
sobre operaciones, servicios y bienes productores de renta, el seguro contratado sí
cumple con lo establecido en la normativa y podrá ser deducible.

37
Ahora bien, considerando que la vigencia de la póliza de seguro es de un año
(cubriendo meses de dos ejercicios), es oportuno tener en cuenta lo dispuesto por
el artículo 57 de la LIR, el cual establece que el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable; indicando, asimismo, que los
ingresos y gastos serán imputados en el ejercicio gravable en que se devenguen.
Respecto al devengo, el referido artículo señala que, en el caso de servicios que se
ejecutan en el transcurso del tiempo, se debe reconocer en función del grado de
realización, el cual a su vez puede ser calculado de la determinación del costo de la
parte ejecutada y la parte por ejecutar. Es decir, que los montos de seguros pagados
por adelantado deben ser distribuidos sobre una base sistemática proporcional a un
año, desde la fecha en la cual el seguro cubre el riesgo y hasta la fecha en la cual
termina la cobertura.
Para fines contables, el tratamiento es el mismo dado que, conforme al párrafo
OB17 del Marco Conceptual para la Información Financiera, el devengo describe los
efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra o paga
en un periodo diferente.
Por lo tanto, en esa misma perspectiva se debió considerar para fines del registro
contable, donde debió reconocerse como servicios contratados por anticipado y
reconocerlo como gasto mes a mes a medida que va devengando el gasto.
Considerando que los gastos serán imputados en el ejercicio en que se devengan,
determinamos a continuación el monto que no debe ser cargado a resultados en el
ejercicio y que se procedera a su ajuste antes del cierre.
Prima del seguro cargado a la cuenta 65 : S/ 18,000
Menos:
Gastos devengados a diciembre 2020 (oct/dic 2020: 3 meses) : S/ 4,500
(S/ 18,000 / 12 x 3 meses)

Asiento a regularizar: S/ 13,500

Corrección de la contabilización

------------------------------------------------------ x ----------------------------------------------------
18 Servicios y otros contratados por anticipado 13,500.00

38
 182 Seguros 13,500.00
65 Otros gastos de gestión 13,500.00
651 Seguros 13,500.00
xx/xx/xx Por la regularización de los seguros aún no devengados.
------------------------------------------------------ x ----------------------------------------------------

11. Servicios facturados en ejercicio posterior

En virtud del literal j) del artículo 44 de la LIR, el gasto debe sustentarse con el
respectivo comprobante de pago que cumpla los requisitos y características
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago18.
No obstante, se debe tener en cuenta que el antepenúltimo párrafo del artículo 57
de la LIR establece el criterio del devengado para el reconocimiento de gastos
dentro de un ejercicio gravable. Así, se regula que:

“Tratándose de los gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio

gravable en que se produzcan los hechos sustanciales para su generación,
siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a una condición
suspensiva independientemente de la oportunidad en que se paguen, y aun
cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago”.
Procede señalar que, a efectos de imputar un gasto a un ejercicio determinado,
deberemos analizar la forma y condiciones particulares bajo las que se prestó el
servicio y determinar si se ha generado la obligación de su pago. Para el caso
planteado tenemos que los hechos sustanciales (inicio y culminación del servicio)
se dieron en el periodo de noviembre 2020.
Prevalencia del devengo frente al comprobante de pago
Al respecto de este punto tenemos la postura de la Sunat que se aprecia en el
Informe N° 005-2017-SUNAT/5D0000, el cual privilegia el devengo para la
imputación del gasto; no obstante, considera que la oportunidad para la emisión
y/o entrega de los comprobantes de pago es hasta la fecha de presentación de la
DJ anual.

“Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se

trate, aun cuando los comprobantes de pago que lo sustenten hayan sido
emitidos y/o entregados después del cierre del ejercicio, pero hasta la fecha
de presentación de la declaración jurada anual”.
Asimismo, con fecha 04/09/2019 se publicó en el diario oficial El Peruano la Casación
N° 2391-2015, en la cual se expresa el criterio jurisprudencial respecto al
reconocimiento

39
de gastos bajo el principio del devengado, el cual, si bien privilegia también el
devengo para la imputación del gasto a un periodo específico, no condiciona la
deducción del gasto a la oportunidad de emisión del comprobante de pago al no
haberse propiamente previsto dicha causal en el literal j) del artículo 44 de la LIR.

“Se imputarán las rentas de tercera categoría producidas en el ejercicio

comercial en que se devengue al igual que los gastos, porque conforme al
criterio del devengado, los costos y gastos se reconocen cuando se ganan o
se incurren y no cuando se cobran o pagan, independientemente de la fecha
de emisión del comprobante de pago o la cancelación del servicio”.
Conforme a lo expuesto se puede concluir que el gasto se debe imputar en el
periodo de su devengo (noviembre 2020), aun cuando este se emita de forma
extemporánea (en este caso, enero 2021).
Para el caso planteado, concluiremos que dicho gasto será deducible en su
totalidad en el ejercicio de su devengo, siempre que se acredite su realidad y
causalidad con los elementos mínimos probatorios y su devengo en dicho periodo.

Servicio facturado en ejercicio posterior (100 % deducible) S/ 0.00

12. Dietas del directorio

Conforme al inciso m) del artículo 37 de la LIR, las remuneraciones que se otorgan a

los directores de sociedades anónimas en el ejercicio de sus funciones en la parte
que en conjunto no excedan del seis por ciento (6 %) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

RTF N° 11320-3-2007:
“(…) el límite para deducir remuneraciones del Directorio está determinado en base a la utilidad
comercial (utilidad antes del impuesto más las dietas al directorio) del ejercicio (...)”.

El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte

en aplicación del límite previsto en el inciso m) del artículo 37 de la Ley no será
deducible a efectos de la determinación del impuesto que debe tributar la empresa.
¿Deben ser canceladas las dietas para que sean deducibles como gasto?
Al respecto, el Tribunal Fiscal en su RTF Nº 10167-2-2007 señaló que para la
deducción de las dietas de directorio no se requiere la cancelación antes de la

40
declaración jurada. Complementariamente, la RTF Nº 07719-4-2005 señaló también
que, si bien las dietas califican como rentas de cuarta (4ª) categoría, no les resulta
aplicable la condición exigible para las deducciones del inciso v) del artículo 37 de
la LIR (que establece como requisito el pago para las que califiquen como renta de
segunda, cuarta y quinta categoría para su perceptor), dado que, al estar las dietas
de directorio en el inciso m), no es necesario el pago como condición para su
deducción.
Por lo tanto, podemos concluir que el monto provisionado del ejercicio gravable sí
puede ser deducido en su totalidad, al margen de que se encuentre pendiente de
pago, siempre que se acredite fehacientemente la operación y que dicho importe
no supera el límite establecido.

Utilidad comercial (UC) al 31/12/2020 1,475,297

a Límite de remuneraciones deducible (UC * 6 %) 88,518

b Gasto contabilizado por concepto de dietas 74,000

Dado que el monto provisionado no supera el límite máximo, se podrá deducir la

totalidad del gasto.

Dietas de directorio no pagadas (100 % deducible) S/ 0.00

13. Gasto sustentando con boletas de venta

De conformidad con el penúltimo párrafo del artículo 37 de la LIR, podrán ser

deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o
tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite
del 6 % (seis por ciento) de los montos acreditados mediante comprobantes de
pago (incluidos impuestos) que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en
el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) unidades impositivas tributarias.
Para el caso planteado nos presentan detalles de los comprobantes de pago
anotados tales como facturas, boletas de venta (Nuevo RUS y otros regímenes), así
como recibos de servicio público electrónico.

41
De estos documentos solo las facturas anotadas y los recibos de servicio público
otorgan derecho a crédito fiscal, siempre que hayan cumplido con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en los artículos 18 y 19 del TUO de la Ley del
IGV.
Entonces, de la información proporcionada procedemos a calcular el monto
máximo deducible:

1. Comprobantes anotados en el RC electrónico que otorgan derecho a crédito fiscal

Facturas anotadas en el Registro de Compras electrónico 654,490.00

Recibos de servicio público anotados en el RC electrónico 137,382.00

Total 791,872.00

2. Cálculo del límite (el menor entre)

Límite del 6 % (791,872 * 6 %) 47,512.32

Tope máximo de 200 UIT (200 * 4,300) 860,000.00

3. Gastos sustentados con boletas del Nuevo RUS

Gastos sustentados con boletas del Nuevo RUS 59,065.00

4. Determinación del exceso no deducible

Gastos sustentados con boletas del Nuevo RUS 59,065.00

Límite determinado -47,512.32

Exceso reparable 11,552.68

Entonces, los montos reparables serán los siguientes:

Exceso de gasto con boletas del Nuevo RUS (adición permanente) S/ 11,552.68

Gastos con boletas distintos al Nuevo RUS (adición permanente) S/ 5,042.00

14. Remuneraciones a valor de mercado19

42
Las remuneraciones que una empresa pague a sus socios, accionistas,
participacionistas, titular de una E.I.R.L. y, en general, a los socios y asociados de
personas jurídicas que formen parte de su planilla están sujetas a la aplicación del
límite de valor de mercado con el fin de determinar el monto máximo deducible. Lo
mismo resulta aplicable para las remuneraciones que perciban los cónyuges,
concubinos(as) o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad20 y segundo
de afinidad21.

Remuneraciones sujetas a límite Deducibilidad

Remuneraciones de los socios, accionistas, No podrá superar el límite del valor de

participacionistas, titulares de E.I.R.L. y similares. mercado de las remuneraciones, siempre
que se pruebe que trabajan en el
negocio.
Remuneraciones de cónyuge, concubino o parientes
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo El exceso se deberá considerar dividendo
de afinidad del socio, accionista, titulares y similares. para el accionista, participacioncita socio
o asociado.

Se debe tener en cuenta que la evaluación del valor de mercado de las

remuneraciones no se puede realizar a todos los socios o asociados que formen
parte de la planilla de la empresa, sino solo a aquellas personas que califiquen como
parte vinculada de la sociedad; para ello debemos determinar cuándo una
persona natural califica como parte vinculada.
Primer paso: identificar a los socios que califican como partes vinculadas
Se debe tener en cuenta que la evaluación del valor de mercado de las
remuneraciones no se puede realizar a todos los accionistas que formen parte de la
planilla de la compañía, sino solo a aquellos que califiquen como parte vinculada de
la sociedad; para ello, el inciso ll) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece los supuestos para determinar si un trabajador de
una empresa califica como parte vinculada a esta. Entre los principales tenemos:

Supuesto Posea más del treinta por ciento (30 %) del capital de la persona jurídica,
1 directamente o por intermedio de un tercero.

Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y

tenga funciones de la administración general de la persona jurídica empleadora.
Asimismo, cuando, ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos señalados
Supuesto en el párrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratación de personal o
2 tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de selección. Salvo prueba en
contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista y, en
general, socio o asociado de la persona jurídica empleadora tiene un cargo superior

43
 a aquel que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal.

Cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad

Supuesto o segundo de afinidad posea, individualmente, entre sí o conjuntamente con el
3 trabajador, el 30 % del capital de la persona jurídica o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del presente inciso.

Supuesto Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurídica

4 empleadora se ejerza influencia dominante en la adopción de los acuerdos referidos
a los asuntos mencionados en el artículo 126 de la Ley General de Sociedades.

La evaluación se realizará a aquellos socios o personas que trabajen en la empresa y

que califiquen como parte vinculada de la sociedad jurídica considerando
cualquiera de los supuestos del cuadro anterior. Para este caso, tenemos que:

• El accionista y a su vez trabajador de la empresa Ricardo Sotomayor posee

más del 30 % del capital, por tanto, se considera de manera automática parte
vinculada (supuesto 1) y, por consiguiente, se deberá evaluar el límite de valor
de mercado de su remuneración.

• El otro socio que se encuentra en planilla es el Sr. Joel Mendoza. Si bien esta
persona posee solo el 20 % de participación, se considera parte vinculada
dado que ejerce el cargo de gerente general, encargado de la administración
general de toda la empresa (supuesto 2).

• Asimismo, Alexander Mora (primo hermano de Joel Mendoza) también se

considera parte vinculada por ser pariente en cuarto grado de
consanguinidad.

Apellidos y nombres Socio Parte vinculada Tipo de vinculación (inc. ll RLIR)

Ricardo Sotomayor (RS) SÍ SÍ Porcentaje

Joel Mendoza (JM) SÍ SÍ Cargo o posición

Alexander Mora (AM) NO SÍ Parentesco

Roberto Castro (RC) SÍ SÍ No es trabajador

Segundo paso: determinación del valor de mercado de las remuneraciones

44
Como se indicó al inicio, el límite máximo deducible se realizará solamente por las 3
personas que califican como partes vinculadas conforme al punto anterior. Por lo
tanto, la evaluación se deberá realizar únicamente por los siguientes trabajadores:
a) Límite máximo deducible - Joel Mendoza (JM)

Analizamos las reglas para determinar el valor de mercado de la

remuneración (VMR).

• Primera regla: el señor JM ostenta el cargo máximo de gerente general,

por lo que no existe una persona que realice funciones similares a las
suyas con la cual se pueda hacer la comparación, por ello no resulta
aplicable esta regla y debemos evaluar la siguiente.

• Segunda regla: en esta regla se señala que podrá considerar la

remuneración del trabajador mejor remunerado en un nivel jerárquico
equivalente, lo cual tampoco le resulta aplicable, ya que, como gerente
general, no hay un trabajador referente en su misma línea jerárquica.

• Tercera regla: al no haber trabajador referente en la regla anterior, podrá

considerar la remuneración del trabajador mejor remunerado en un
nivel jerárquico inmediato inferior.

Conforme al organigrama mostrado, en el nivel jerárquico inmediato inferior se

encuentran 2 personas:

• Ricardo Sotomayor (RS)

• Gerente de operaciones

Sin embargo, como el Sr. Ricardo Sotomayor califica como parte vinculada22,
no puede ser trabajador referente, por lo que se deberá comparar con la
remuneración anual del gerente de operaciones para el cálculo del VMR
(trabajador referente):

Remuneración anual del gerente de operaciones 91,000.00

Monto máximo deducible (el doble) 182,000.00 (A)

Remuneración de JM (gerente general) 203,000.00 (B)

45
 Exceso de valor de mercado (B - A) 21,000.00

Por lo tanto, tenemos que para el caso del gerente general (JM), el gasto de
remuneración aceptado tributariamente será S/ 182,000 y el monto no
deducible será S/ 21,000.
b) Límite máximo deducible - Ricardo Sotomayor (RS)

Analizamos las 5 reglas que le son aplicables para determinar el valor de

mercado de la remuneración (VMR).

• Primera regla: RS tiene el cargo de gerente de ventas y, por lo tanto, no

resulta razonable señalar que otro gerente o persona en la empresa
realice funciones similares a la suya, por lo que no le resulta aplicable esta
regla.

• Segunda regla: en esta regla se señala que podrá considerar la

remuneración del trabajador mejor remunerado en un nivel jerárquico
equivalente.

Conforme al organigrama mostrado, en el nivel jerárquico equivalente se

encuentra únicamente el gerente de operaciones, por lo que podrá ser
considerado como trabajador referente para realizar el cálculo del VMR.

Remuneración anual del gerente de operaciones 91,000.00

Monto máximo deducible (el mismo) 91,000.00 (A)

Remuneración de RS (gerente de ventas) 119,000.00 (B)

Exceso de valor de mercado (B - A) 28,000.00

Por lo tanto, tenemos que para el caso del gerente de operaciones (RM), su
gasto de remuneración aceptado tributariamente será S/ 119,000 y el monto
no deducible será S/ 28,000.
c) Límite máximo deducible - Alexander Mora (AM)

Procedemos a analizar las reglas que le son aplicables para determinar el

valor de mercado de la remuneración (VMR).

46
 • Primera regla: AM tiene el cargo de jefe 1 en el Área de Ventas y,
conforme al organigrama propuesto, resultaría razonable señalar que el
otro jefe (jefe 2) realiza funciones similares a las suyas dentro de la
empresa, por lo que sí resulta aplicable esta regla.

Remuneración anual del jefe 2 58,800.00

Monto máximo deducible (el mismo) 58,800.00 (A)

Remuneración de AM (jefe 1) 64,400.00 (B)

Exceso de valor de mercado (B - A) 5,600.00

Por lo tanto, tenemos que para el caso del j|efe 1 (AM), su gasto de
remuneración aceptado tributariamente será S/ 58,800 y el monto no
deducible será S/ 5,600.

Adicionalmente se señala que todo exceso del valor de mercado de

remuneraciones (VMR) será considerado dividendo y no estará sujeto a las
retenciones de quinta categoría.

Para el caso en desarrollo, tenemos lo siguiente:

Monto no Dividendo
Concepto Tratamiento
deducible* 5%

Exceso de valor de El dividendo se declarará y pagará a través del

mercado de JM S/ 21,000 S/ 1,050 PDT 617 con el vencimiento del periodo de
(socio) diciembre.

Exceso de valor de El dividendo se declarará y pagará a través del

mercado de RS S/ 28,000 S/ 1,400 PDT 617 con el vencimiento del periodo de
(socio) diciembre.

Exceso de valor de El dividendo lo pagará el contribuyente

mercado de AM S/ 5,600 S/ 280 directamente con guía de pagos varios con el
(pariente) vencimiento del periodo de diciembre.

S/ 54,600 S/ 2,730

47
 Remuneraciones a valor de mercado (adición) S/ 54,600

15. Ingresos por dividendos

Según lo dispuesto en el artículo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta, las

personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución
de utilidades de otras personas jurídicas no las computarán para la determinación
de su renta imponible. En ese sentido, la empresa deberá deducir en la declaración
jurada el ingreso de S/ 31,100, considerando dicho importe como una diferencia
permanente.

Ingreso por dividendos (deducción permanente) S/ 31.100

16. Ingresos en el exterior de Colombia

En el caso de que una empresa domiciliada en Perú obtenga ingresos o registre

costo/gasto con proveedores del exterior y que cuyo país de origen haya celebrado
acuerdos o convenios de doble imposición a nivel de Estados, se deberá considerar
lo citado en dicho convenio respecto a que sea solo uno de los Estados el que
cobre el impuesto o, en todo caso, se realice una tributación compartida.
Dentro de los convenios de doble imposición firmados por el Perú y que se
encuentran vigentes se encuentra el Convenio de la Comunidad Andina (Decisión
578), que abarca actualmente a los países de Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú.
Asimismo, de conformidad con el artículo 3 de la decisión en mención,
independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de
cualquier
naturaleza que estas obtuvieren solo serán gravables en el país miembro en el que
tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepción previstos en
esta decisión.
Por tanto, los demás países miembros que, de conformidad con su legislación
interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberán considerarlas
como exoneradas para los efectos de la correspondiente determinación del
Impuesto a la Renta.
US$ 7,500 * 3.51 = S/ 26,325

48
 Ingresos del exterior de Colombia (deducción permanente) S/ 26,325

17. Gastos identificados directamente como reparables

En este punto, si bien el total de los gastos señalados son no deducibles,

analizaremos también si por dichos gastos corresponde además pagar el 5 % por
concepto de distribución indirecta de utilidades.
Distribución indirecta de utilidades o dividendo presunto
El inciso g) del artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta nos señala que se
deberá considerar como dividendo y cualquier otra forma de distribución de
utilidades:

“Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera

categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados23 (…)”.
En detalle, el artículo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que:

“(…) constituyen gastos que significan ‘disposición indirecta de renta no

susceptible de posterior control tributario’ aquellos gastos susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14 de
la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de
cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o
asociados que son asumidos por la persona jurídica (…)”.
Como regla general podemos concluir inicialmente que no todos los gastos no
deducibles constituyen dividendo presunto, sino únicamente aquellos que son
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas o terceros vinculados a ellos
como, por ejemplo, gastos personales de los socios, gastos que no corresponden al
giro del negocio, etc.
Dado que esta definición aún resulta muy general, el referido artículo 13-B nos
presenta una lista de aquellos gastos que reúnen esas características:

“1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos

por aquellos que, reuniendo los requisitos y características formales señalados
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:

49
 • El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de
Contribuyentes - RUC.

• El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro

contribuyente.

• Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.

• Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una

operación inexistente.

2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos,

constituidos por aquellos que contienen información distinta entre el original
y las copias y aquellos en los que el nombre o razón social del comprador o
usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.

3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los

cuales, a la fecha de emisión de los referidos documentos, la Sunat les ha
comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos
que tengan la condición de no habido, salvo que, al 31 de diciembre del
ejercicio o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condición.

4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por

contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite para
emitir ese tipo de comprobante.

5. Gastos deducibles para la determinación del impuesto del contribuyente

domiciliado en el país, que a su vez constituyan renta de una entidad
controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del
artículo 114 de la Ley.

6. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley,

siempre que impliquen disposición de rentas no susceptibles de control
tributario”.

RTF N° 11869-1-2008:
“(…) La finalidad de la tasa adicional es gravar a las personas jurídicas respecto de aquellas sumas
que sean susceptibles de beneficiar a sus accionistas y en general socios y asociados, al
determinarse su calidad de beneficiarios finales o al no ser posible establecer fehacientemente
quiénes son estos (beneficiarios desconocidos) y que no hayan sufrido la retención del 4.1%

50
 (…)”.

¿Cuál es la tasa aplicable y cuándo se determina la obligación de pagar la tasa

adicional por “dividendo presunto”?
Conforme al penúltimo párrafo del artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5
%)24 sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A.
El impuesto determinado deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de
efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. En caso de que no
sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de
renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en
que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del
gasto, el impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel
en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta.
¿Todo importe reparable está gravado como distribución indirecta de
utilidades?
La respuesta es no. Se deberá considerar aquellos reparos que no permitan
acreditar el destino o beneficiario final del gasto, y esto dependerá directamente del
tipo de operación específica o de la documentación que se tenga para sustentar
cada operación.
Conforme a lo indicado, procedemos a identificar cada uno de los gastos reparables
y determinar si corresponde o no el pago del dividendo presunto:

• Análisis de los reparos permanentes registrados por la compañía

a) Gastos personales
Como señala el artículo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
se deben considerar como gastos que suponen “disposición indirecta”, entre
otros, los gastos a cargo de los accionistas. Por tanto, sí debe considerarse
sujeta al pago de la tasa adicional.
b) Gastos de combustible que no tienen el número de placa del vehículo
Sí califica como distribución indirecta en virtud del numeral 6 del artículo 13-B
del Reglamento, ya que, al no tener sustento del destino del gasto, no será
susceptible de posterior control tributario.
c) Gastos sin comprobante de pago y no bancarizados

51
 Similar al punto anterior, no son susceptibles de posterior control tributario
dado que no es posible acreditar el beneficiario final de dichos desembolsos.
d) Intereses moratorios y multas del Sector Público nacional
Este gasto no se encuentra comprendido dentro de los supuestos del artículo
13-B en cuanto el pago de ese impuesto ha sido realizado a entidades del
Estado, el cual se puede sustentar con documentos de pago emitidos por las
mismas, por tanto, sí se puede acreditar el destino de dicho desembolso y
corresponde más al cumplimiento de una obligación por normativa tributaria,
y no un beneficio para la empresa o alguna de las personas naturales que la
integran.
e) Comprobantes de pago por sujetos no habidos
Conforme al numeral 3 del artículo 13-B del Reglamento, estos gastos sí se
consideran dentro de los supuestos de distribución indirecta, por tanto,
estarán sujetos al pago de la tasa adicional.

• Cálculo del pago de la tasa adicional

Conforme se analizó en el punto anterior, tenemos los siguientes conceptos:

Gastos personales S/ 7,236

Donaciones y liberalidad S/ 2,548

Gastos con recibos de caja y gastos no bancarizados S/ 7,651

Gasto con CP de contribuyentes no habidos S/ 3,912

S/ 21,347

Tasa adicional del 5 % (dividendo presunto) S/ 1,067.35

Por otro lado, debemos considerar como adición permanente el monto total
de los gastos identificados por la misma empresa conforme al enunciado.

Gastos identificados como reparables (adición) S/ 24,803

52
A continuación, en el siguiente capítulo realizaremos la determinación de la
renta neta imponible, así como el Impuesto a la Renta calculado.

53
DETERMINACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN
DE LOS TRABAJADORES, RENTA NETA
IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Teniendo en cuenta que en el presente caso se ha presentado una situación que ha

sido erróneamente contabilizada (punto 10 del capítulo anterior) y que amerita
corrección y/o ajustes contables, la nueva utilidad contable tras las referidas
correcciones sería la siguiente:

Utilidad contable antes de corrección y/o ajuste 1,475,297

Ajustes por gasto de seguros no devengados 13,500

Utilidad contable antes de impuesto y participaciones 1’488,797

Por lo tanto, la nueva utilidad contable será S/ 1’488,797, la cual no incluye aún la
participación de utilidades de los trabajadores, por lo que procederemos a su
cálculo.

1. Participación de trabajadores

Tributariamente, la participación de utilidades constituye gasto deducible para el

ejercicio 2020, siempre y cuando se cancele hasta el vencimiento de la presentación
de la declaración jurada anual de renta, conforme a lo establecido en el literal v) del
artículo 37 del TUO de la LIR. En el presente caso se señala que las participaciones
serán pagadas en su totalidad antes de la fecha de presentación de la declaración
jurada anual
Para fines contables, la participación de utilidades es un gasto contable conforme a
la NIC 19 Beneficios a los Empleados y debe contabilizarse en la cuenta 62 Gastos
de personal, directores y gerentes en el ejercicio correspondiente.
Por normativa laboral, el Decreto Legislativo N° 89225 establece que los trabajadores
sujetos al régimen laboral de la actividad privada tienen derecho a participar en las
utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de
tercera categoría, siempre que superen los 20 trabajadores. Para empresas

54
industriales, el porcentaje de participación es del 10 % de la renta anual antes de
impuestos, por lo cual procederemos a determinar la renta neta anual o renta
neta imponible que será la base de cálculo de la participación anual en las
utilidades (PTU).

La Dulce Leche S.A.C.

Determinación de la renta neta imponible al 31/12/2020
(expresado en soles)

N° Concepto Tributario
Utilidad contable antes de impuesto y participaciones 1’488,797.25
Adiciones permanentes:

3.2 Pérdida cubierta por seguro 39,480

4.1 Gastos de vehículos aceptados que superan el límite máximo 3,168
4.2 Reparo por gastos de vehículos no identificado 19,369

5.1 Exceso de gastos de representación 5,774

5.2 IGV reclasificado como gasto de representación 1,039

5.3 IGV retiro de bienes 14,110

8 Donaciones no aceptadas 15,610

9 Desmedros no aceptados 14,000

13.1 Exceso de gasto con boletas del Nuevo RUS 11,553

13.2 Gastos con boletas distintos al Nuevo RUS 5,042

14 Remuneraciones de socios a valor de mercado 54,600

17 Gastos identificados como reparables 24,803

Total adiciones permanentes 208,549

Deducciones permanentes:

3.3 Ingreso por seguro no gravado 39,480

15 Ingreso por dividendos 31,100

16 Ingresos del exterior con Colombia 26,325

Total deducciones permanentes 96,905
Adiciones temporales:

2 Depreciación en exceso de vehículo 7,708

3.1 Pérdida no cubierta sin procedimiento judicial 16,920

55
 Total adiciones temporales 24,628

Deducciones temporales:
1 Amortización de intangibles 30,750
Total deducciones temporales 30,750
Base de cálculo para el PTU 1’594,319.14

Participación de los trabajadores (10 %) 159,431.91

2. Determinación del Impuesto a la Renta

Utilidad contable antes de impuestos (1’488,797.25 - 159,319.14) 1’329,365.34

Total adiciones

Adiciones permanentes 208,548.56

Adiciones temporales 24,628.33

Total deducciones

Deducciones permanentes 96,905.00

Deducciones temporales 30,750.00

Renta neta imponible 1’434,887.23

Impuesto a la Renta (29.5 %) 423,291.73

3. Créditos contra el impuesto

Los créditos contra el impuesto permiten reducir o aminorar el impuesto anual

determinado y, dependiendo del tipo de crédito, pueden o no estar sujetos a
devolución. Para la aplicación de los mismos debe considerarse los siguientes
créditos y el orden de prelación siguiente:

a) Crédito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera26

Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas con el

impuesto tienen derecho a un crédito equivalente al monto del Impuesto a la
Renta efectivamente pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que
dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del

56
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.

Para el caso planteado, si bien la empresa ha generado ingresos del exterior

en el país de Colombia y por dicho servicio le efectuó una retención de
impuesto, el impuesto retenido no le otorga derecho a crédito, puesto que
el ingreso obtenido debe ser considerado como una renta exonerada de
acuerdo al artículo 3 del Convenio de la Comunidad Andina (Decisión N°
578). Por lo tanto, la retención realizada en este país no se considera crédito
ni gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
b) Crédito por reinversiones

Aplicable únicamente a las instituciones educativas particulares constituidas

en el país que reinviertan, total o parcialmente, su renta en sí mismas o en
otras instituciones educativas particulares, las cuales tendrán derecho a un
crédito tributario por reinversión equivalente al treinta por ciento (30 %) del
monto, conforme a las disposiciones de la Ley de Promoción de la Inversión
en la Educación.

Para el caso propuesto, no resulta aplicable dicho análisis.

c) Saldo a favor del Impuesto a la Renta

Conforme al inciso c) del artículo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta, el saldo

a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores reconocido por la
Sunat o establecido en las declaraciones juradas anteriores se compensará
contra el Impuesto a la Renta, siempre que no hayan solicitado su devolución,
o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y las declaraciones
juradas no hayan sido impugnadas.

Sobre este punto, es importante mencionar que el Tribunal Fiscal, mediante

la RTF N° 08679-3-201927, estableció como criterio de observancia obligatoria
que no existía prohibición alguna para que los contribuyentes puedan
compensar el saldo a favor del Impuesto a la Renta (IR) contra las deudas
tributarias por impuestos distintos al IR.

A la fecha, el saldo de Impuesto a la Renta determinado en la declaración

anual y que no haya sido aplicado contra los pagos a cuenta (o el saldo
pendiente de compensar) podrá ser compensado contra otros impuestos
como, por ejemplo, el IGV. Dicha compensación será solicitada mediante el
Formulario Virtual N° 1648.

Para el caso planteado no se señala que se tenga saldo a favor de ejercicios

anteriores, por lo que no resultará aplicable.

57
 d) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a lo

establecido en el artículo 85 de la Ley y 54 del Reglamento, se aplicarán
contra la regularización del impuesto. Si el monto de los pagos a cuenta
excediera del impuesto anual que corresponde abonar al contribuyente, este
podrá optar por solicitar la devolución de dicho exceso o por su aplicación
contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo a partir del mes
siguiente al de la presentación de la declaración jurada anual.

Para el caso planteado, se señala que el monto de los pagos a cuenta

realizados contra el impuesto es S/ 203,368.

e) Pagos del ITAN aplicados contra los pagos a cuenta

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado que

no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podrá utilizarse como
crédito contra el pago de regularización del impuesto del ejercicio gravable al
que corresponda.
Como información del enunciado, tenemos que el importe de ITAN no aplicado y
que será materia de compensación fue de S/ 113,886.
Cálculo
Conforme a lo indicado, los créditos contra el impuesto del caso planteado se
aplicarán de la siguiente manera:

Impuesto a la Renta (redondeado) 423,292

(-) Créditos contra el Impuesto a la Renta

Pagos a cuenta del periodo 2020 -203,368

Pagos de ITAN -113,886

Importe a regularizar 92,929

Por lo tanto, la empresa La Dulce Leche S.A.C. deberá declarar un impuesto por
pagar al fisco por S/ 92,929.
A efectos del llenado y las principales consideraciones para la elaboración del
Formulario Virtual N° 710 para la declaración y pago del Impuesto a la Renta,
recomendamos tener en cuenta algunas consideraciones y recomendaciones que
desarrollaremos en la contraparte que forma parte de este Dúo Prácticum.

58
 PREGUNTAS FRECUENTES

1. Respecto a los obligados a presentar la declaración jurada anual,

¿si no he tenido operaciones, debo presentar obligatoriamente?

Conforme al artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 271-

2020/SUNAT, se encuentran obligados a realizar la DJ anual 2020 los que
hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como
contribuyentes del Régimen General del Impuesto o del RMT.
Es decir, que, inicialmente, aquellos sujetos que no hayan tenido operaciones
que hayan podido generar ingresos o gastos de tercera categoría no están
obligados a presentar. No obstante, podrán haber supuestos de empresas que,
sin haber realizado operaciones directamente, pueden generar rentas o
pérdidas de tercera categoría como, por ejemplo, por la depreciación de
activos o mantenimiento de cuentas corrientes, entre otros supuestos, por lo
que se recomienda evaluar bien cada caso particular.
Cabe mencionar que esta regla es aplicable desde el ejercicio 2015 en
adelante, conforme el artículo 3 de las Resoluciones de Superintendencia (R.S.)
N°s 358-2015/SUNAT, 329-2016/SUNAT, 011-2018/SUNAT, 019-2019/SUNAT y
271-2019/SUNAT, respectivamente.

2. Si la empresa presenta su declaración jurada anual en el mes de

abril y determina saldo a favor, ¿a partir de qué periodo mensual
podrá utilizar dicho saldo?

A efectos de determinar la oportunidad para aplicar el saldo a favor del IR del

ejercicio precedente al anterior, corresponde revisar el numeral 4 del artículo
55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala lo
siguiente:
“Articulo 55.- (…)
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el
ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado solo cuando se haya
acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el
mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a
partir del mes siguiente a aquel en que se presente la declaración jurada

59
 donde se consigne dicho saldo. En ningún caso podrá ser aplicado contra el
anticipo adicional. (…)” (el resaltado es nuestro).
En ese sentido, si la DJ anual 2020 se presenta en el mes de abril, entonces el
saldo a favor determinado se podrá utilizar a partir de las declaraciones
mensuales de abril cuyo vencimiento es al mes siguiente (mayo)28.

3. Con relación al pago del 5 % por “distribución indirecta”, ¿todas

las adiciones permanentes califican como distribución indirecta
de utilidades?

No todos los gastos no deducibles constituyen dividendo presunto, sino

únicamente aquellos que son susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas o terceros vinculados a ellos como, por ejemplo, gastos personales
de los socios, gastos que no corresponden al giro del negocio, etc.
No obstante, el artículo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
presenta una lista de gastos que calificarían como distribución indirecta de
utilidades como, por ejemplo, gastos sustentados con comprobantes falsos o
con irregularidades tales como contribuyentes que hayan sido dados de baja,
en suspensión temporal o emitan comprobantes de pago sin observar las
formas y condiciones establecidas por las normas.
Base legal: Artículo 24 inciso g) de la LIR y artículo 13-B del Reglamento.

4. ¿Se puede sustentar una pérdida por robo únicamente con la

denuncia policial?

Conforme al inciso d) del artículo 37 del TUO del Impuesto a la Renta, se

consideran gasto deducible: “Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente”.
Por lo tanto, la sola denuncia no resulta válida como sustento de la pérdida si
es que no se ha iniciado alguna acción judicial.
Base legal: Artículo 37 inciso d) de la LIR

5. Con relación al límite de valor de mercado de remuneraciones,

60
5. Con relación al límite de valor de mercado de remuneraciones,
¿se debe aplicar a todos los socios de la compañía?

Se debe aplicar no a todos los socios o asociados que formen parte de la

planilla de la empresa, sino solo a aquellas personas que califiquen como
parte vinculada de la sociedad; para ello, debemos determinar cuándo una
persona natural califica como parte vinculada. Para esto se deberá tener en
cuenta los supuestos de vinculación contenidos en el inciso ll) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Artículo 37 inciso n) de la LIR

6. En relación a la deducción de intereses ¿Se debe aplicar

solamente a los préstamos entre partes vinculadas para todas las
empresas?

A partir del ejercicio 2019 se estableció que dicho límite ya no sería aplicable
únicamente para los préstamos entre partes vinculadas, sino que abarcará a
los préstamos en general (vinculadas y no vinculadas) – salvo supuestos de
excepción expresamente regulados, independientemente de la fuente de la
que provengan.
Sin embargo, esta regla no es aplicable al 100% de contribuyentes, sino que
existen supuestos bajo el cual no resulta aplicable dicho límite, como por
ejemplo no es aplicable a las empresas cuyos ingresos netos del ejercicio
gravable sean menores o iguales a dos mil quinientas (2,500) UIT, entre otros
supuestos.
Base Legal: Artículo 37, inciso a), numeral 2 de la LIR.

7. Respecto a la provisión de deudas incobrables ¿Se puede

provisionar una deuda que haya vencido en el mismo ejercicio
(menor a 12 meses) o que no se haya realizado acciones
judiciales?

Uno de los requisitos para la deducción de provisión de deudas es que la

deuda deba estar vencida y29:
i) se demuestre la existencia de dificultades financieras que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos
concedidos; o

61
 ii) se demuestre la morosidad mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, protesto de
documentos o inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
iii) que hayan transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento.
Es importante resaltar que el hecho de que la deuda haya vencido en el
mismo ejercicio (menor a 12 meses), o no haya protesto de documentos o
inicio de acción judicial, no limita que se pueda acreditar la morosidad del
deudor mediante gestiones de cobro en la medida que exista
documentación al respecto, lo cual cada caso debe ser evaluado
cuidadosamente por la compañía.
Base legal: Artículo 37 inciso i) de la LIR y artículo 21 inciso f) del
Reglamento de la LIR.

8. Respecto al castigo de deudas incobrables ¿Cuáles son los

requisitos para el castigo de incobrables?

Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se debe cumplir los
siguientes requisitos:

En el caso de deudas con empresas del Sistema Financiero, éstas se podrán

demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales cuando el
Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de ejercer acciones
judiciales.
Cuando se trate de castigos a cargo de domiciliados condonados vía
transacción, debe emitirse nota de abono en favor del deudor, el cual
considera dicho monto como ingreso
Base legal: Artículo 37 inciso i) de la LIR y el artículo 21 inciso f) del
Reglamento de la LIR

9. Respecto a la deducción de gastos por arrendamiento ¿Cuál es el

comprobante de pago aceptado tributariamente?

62
 El pago por el arrendamiento debe sustentarse en alguno de los documentos
indicados a continuación, dependiendo del tipo de contribuyente que deba
emitir o proporcionar dicho documento:

• Si el arrendador es persona natural sin negocio se deberá sustentar con el

Formulario N° 1683 (físico o virtual).

• Si el arrendador es un sujeto que genera rentas de tercera categoría

(empresa) deberá sustentarse únicamente factura electrónica.

10.Respecto a la deducción de gastos ¿Cuál es la diferencia entre los

gastos de transporte y los gastos de movilidad y cómo debo
sustentarlos?

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio
que presta. Estos gastos deberán sustentarse únicamente mediante
comprobantes de pago.
Los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre a efecto que el
trabajador pueda trasladarse o desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad
de poder cumplir las labores vinculadas con la actividad del contribuyente,
esto es, son gastos necesarios para el cabal desempeño de las funciones
asignadas al trabajador y, por ende, coadyuvan a la generación de rentas para
el contribuyente. Estos gastos se podrán sustentar con comprobantes de
pago o con una planilla de movilidad conforme a las disposiciones
establecidas en el inciso a.1) del artículo 37 de la LIR.
Conforme al criterio recogido en el Informe N° 046-2008/2B000

11.¿En relación a los gastos de movilidad sustentados con planilla

de movilidad ¿Cuánto es el límite diario del gasto por trabajador?

El límite máximo es de 4% diario de la Remuneración Mínima Vital (RMV).

Actualmente la RMV es de S/ 930 por lo que el límite diario de gasto deducible
por trabajador para el ejercicio 2020 es de S/ 37.2.

12.Respecto a los gastos por concepto de viáticos ¿Qué comprenden

Cuáles son los límites?

63
Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad
en los que incurre un trabajador dentro de la ciudad o zona donde realizará la
actividad encomendada.
Dichos gastos no podrán exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.

LÍMITE DE GASTOS POR VIATICOS AL INTERIOR - POR DÍA

S/
ZONA GEOGRÁFICA
Público(*) Privado

A nivel nacional 320 640

(*) Artículo 1 del Decreto Supremo N° 007-2013-PCM (23/01/2013)

a. Viáticos al exterior del país

LÍMITE DE GASTOS POR VIATICOS EN EL EXTERIOR - POR DÍA

US$
ZONA GEOGRÁFICA
Público(*) Privado

África 480 960

América Central 315 630

América del Norte 440 880

América del Sur 370 740

Asia 500 1000

Medio Oriente 510 1020

Caribe 430 860

Europa 540 1080

Oceanía 385 770

(*) Artículo 1 del Decreto Supremo N° 056-2013-PCM (19/05/2013)

64
13.¿Los gastos de capacitación deben cumplir con el criterio de
generalidad?

El criterio de generalidad establecido en el artículo 37 de la ley no será

aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su
personal a efectos de que la misma repercuta en la generación de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
No obstante, su deducción deberá ser analizada cuidadosamente por la
empresa a fin de determinar si cumple con los principios de causalidad,
razonabilidad, normalidad además de elementos probatorios que permitan su
sustento ante la Administración Tributaria.
Base Legal: Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo N° 1120

14.¿Son deducibles los comprobantes de pago emitidos por

emisores electrónicos en formato pre impreso por contingencia
que no hayan sido enviados a Sunat por su emisor?

En caso que un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emita, por
encontrarse imposibilitado de emitir el comprobante de pago electrónico por
causa no imputable a él, un comprobante de pago en formato pre impreso,
este permitirá al adquirente o usuario sustentar gasto o costo para efecto del
IR y crédito fiscal, aun cuando dicho sujeto no hubiera cumplido con la
obligación de enviar a la SUNAT el “resumen de comprobantes impresos”
informando sobre los comprobantes de pago no emitidos en el SEE.
Conforme al criterio recogido en el Informe N° 059-2017-SUNAT/7T0000
1 Modificando la Resolución de Superintendencia N° 271-2019/SUNAT.
2 Publicada el 29 de diciembre de 2019.
3 Solo se utilizará para las declaraciones rectificatorias del ejercicio gravable 2019 presentadas por
ese medio.
4 Para el ejercicio 2018 era obligatorio si los ingresos netos superaban las 300 UIT (S/ 1,245.00).
5 <https://renta.sunat.gob.pe/>.
6 <https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/declaraciones-anuales-empresas/renta-anual-2020-empresas/7446-02-
requerimientos-del-sistema-2>.
7 Al respecto, se puede revisar el artículo “La destrucción de existencias y su debida acreditación”,
publicado en la revista Contadores & Empresas de la 2ª quincena de abril de 2020 (p. 15).
0 Se verificó que ninguno de los proveedores había subsanado su condición de no habido al 31 de
diciembre.

65
8 Conforme se precisa a nivel del Informe N° 187-2001-SUNAT/K00000, tratándose de bienes del
activo fijo utilizados en la generación de rentas gravadas y que debido a razones propias de la
actividad productiva no son utilizados constante y permanentemente, sino únicamente
durante los meses en que se realizan las operaciones propias del giro del negocio, no existe
norma alguna que ordene efectuar el cómputo de la depreciación en forma proporcional a los
meses del año en los que dichos bienes fueron efectivamente utilizados.
9 Inciso w) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso r) del artículo 21 del
Reglamento.
10 Conforme se señala en el punto 2 del Informe N° 051-2014-SUNAT/4B0000, no se deben
considerar además los “ingresos financieros” correspondientes por la ganancia por tipo de
cambio. Ello por cuanto propiamente no califican como “ingreso”.
11 Posición conservadora que se desprendería de una primera interpretación del numeral 5 del
inciso r) del artículo 21 del Reglamento de la LIR.
12 Al respecto, la RTF N° 2865-10-2015 precisa lo siguiente: “(…) el principal elemento diferenciador
entre los gastos de representación y los gastos de publicidad y propaganda a que se refiere el
segundo párrafo del inciso m) del artículo 21 del RLIR, está constituido por el hecho que los
últimos son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores o potenciales, mientras que los
primeros están dirigidos a determinados clientes de la empresa (…)”.
13 Citamos la RTF N° 10569-3-2012 sobre este criterio: “Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere el artículo 37 de la Ley de
Impuesto a la Renta, estos deberán ser normales para la actividad que genera renta gravada
(…)” (el resaltado es nuestro).
14 El Tribunal Fiscal, a través de la RTF N° 753-3-99, establece una aproximación a lo que se considera
como proporcionalidad y razonabilidad: “Serán deducibles solo los gastos que cumplan con el
propósito de mantener la fuente productora de renta o generar nuevas rentas, (…) para tal fin
debe merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de las operaciones del
negocio para lo cual corresponde examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la
deducción así como el modus operandi de la empresa” (el resaltado es nuestro).
15 Entiéndase por desmedro a la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a que estaban destinadas.
16 Mediante el Decreto Supremo N° 086-2020-EF (publicado el 21/04/2020 y vigente a partir del día
siguiente), se modificó el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
17 El informe deberá contener lo siguiente:
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción:
nombre o razón social y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las
existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado a los bienes
a tal condición.
vi) Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción, así
como los nombres y apellidos, y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
18 No obstante, dicho gasto debe encontrarse debidamente acreditado con documentación
fehaciente. Al respecto, el Tribunal Fiscal, mediante la RTF N° 00087-10-2016 (06/01/2016),
precisa lo siguiente: “Que asimismo en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 03708-1-2004 y
00120-5-2002, se estableció que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel
mínimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes que

66
 sustentan su derecho corresponden a operaciones efectuadas en la realidad, al no resultar
suficiente la presentación de los comprobantes de pago o el registro contable de estos”.
19 Conforme a los incisos n) y ñ) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso
ll) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
20 Código Civil
Artículo 236.- Parentesco consanguíneo
“El parentesco consanguíneo es la relación familiar existente entre las personas que descienden una
de otra o de un tronco común”.
21 Código Civil
Artículo 237.- Parentesco por afinidad
“El matrimonio produce parentesco de afinidad entre cada uno de los cónyuges con los parientes
consanguíneos del otro. Cada cónyuge se halla en igual línea y grado de parentesco por
afinidad que el otro por consanguinidad”.
22 Vinculado por tener cuarto grado de consanguineidad, al ser primos.
23 El resaltado es nuestro.
24 Hasta el 31 de diciembre de 2016, la tasa aplicable era el 4.1 %.
25 Reglamentado mediante el Decreto Supremo N° 009-98-TR.
26 Conforme a los artículos 88 de la LIR y 52 del Reglamento de la LIR.
27 Publicada el 30 de setiembre de 2019 en el diario oficial El Peruano.
28 Considerando las fechas establecidas mediante la Resolución de Superintendencia N° 000229-
2020/SUNAT, que establecieron los vencimientos para la declaración entre el 25/03/2021 y el
12/04/2021.
29 Los otros 2 requisitos son verificar la calidad de incobrable al momento de efectuar la provisión
contable y que la provisión al cierre del ejercicio debe figurar en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.

67
Table of Contents
1. Introducción
2. Aspectos generales
1. 1.¿Quiénes están obligados a presentar la DJ Anual 2020?
2. Ejercicio 2020 - sujetos obligados
3. •Quienes hayan obtenido ingresos netos anuales en 2020
superiores a las 1,700 UIT (S/ 7’310,000), o estén obligados a
presentar el balance de comprobación, o deduzcan gastos de
vehículos asignados a actividades de dirección, representación y
administración.
4. •Además, quienes hayan celebrado contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad independiente a la de sus
socios o partes contratantes.
5. 2.¿Quiénes están obligados a incluir el balance de comprobación
como información adicional?
6. 3.¿Cómo se determinan los ingresos netos?
3. II.Formas de presentación
1. 1.¿Qué formularios se utilizan para la declaración?
2. 2.¿Qué información personalizada se puede visualizar en dichos
formularios?
4. III.Principales cambios respecto al ejercicio 2019
1. 1.Desmedros
2. 2.Saldo a favor no aplicado de ejercicio anterior (Asistente de
Casilla 127)
3. 3.Modalidad de pago
5. Caso práctico integral DJ anual 2020
6. Enunciado
1. •La última identificación de vehículos se realizó en el ejercicio
2017, identificándose 2 vehículos en esa oportunidad (uno de
ellos, el de placa PIC-300). En el 2018, uno de los vehículos fue
vendido y se reemplazó por el vehículo de placa TSH-400.
2. •Donación de dinero mediante cheque a un hospital del Minsa
por S/ 14,800 para la compra de oxígeno. El donatario le emitió
una resolución acreditando que la donación fue aceptada y un
acta de entrega.
3. •Realizó en el mes de diciembre la entrega de alimentos y
víveres a las familias más afectadas de la localidad. Para dicha

68
 actividad incurrió en un gasto total de S/ 15,610 (no incluido
IGV).
4. 1.Amortización de intangibles
5. 2.Depreciación en exceso de vehículo
6. 3.Pérdidas extraordinarias
7. 4.Deducción de gastos de vehículos administrativos
8. 5.Gastos de representación
9. 6.Gasto de movilidad por traslados al domicilio
10. 7.Gastos de capacitación
11. 8.Donaciones
12. 9.Desmedros de existencias
13. 10.Servicios pagados por adelantado
14. 11.Servicios facturados en ejercicio posterior
15. 12.Dietas del directorio
16. 13.Gasto sustentando con boletas de venta
17. 14.Remuneraciones a valor de mercado19
18. 15.Ingresos por dividendos
19. 16.Ingresos en el exterior de Colombia
20. 17.Gastos identificados directamente como reparables
21. •El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de
Contribuyentes - RUC.
22. •El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro
contribuyente.
23. •Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal
falso.
24. •Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
operación inexistente.
7. Determinación de la participación de los trabajadores, renta neta
imponible y liquidación del Impuesto a la Renta
1. 1.Participación de trabajadores
2. 2.Determinación del Impuesto a la Renta
3. 3.Créditos contra el impuesto
8. Preguntas frecuentes
1. i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
2. ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de
destrucción.
3. iii) Método de destrucción empleado.
4. iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del
servicio de destrucción: nombre o razón social y RUC.

69
Índice
Introducción 5
Aspectos generales 6
1.¿Quiénes están obligados a presentar la DJ Anual 2020? 6
Ejercicio 2020 - sujetos obligados 6
•Quienes hayan obtenido ingresos netos anuales en 2020 superiores
a las 1,700 UIT (S/ 7’310,000), o estén obligados a presentar el
balance de comprobación, o deduzcan gastos de vehículos 7
asignados a actividades de dirección, representación y
administración.
•Además, quienes hayan celebrado contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad independiente a la de sus socios 7
o partes contratantes.
2.¿Quiénes están obligados a incluir el balance de comprobación
7
como información adicional?
3.¿Cómo se determinan los ingresos netos? 8
II.Formas de presentación 8
1.¿Qué formularios se utilizan para la declaración? 8
2.¿Qué información personalizada se puede visualizar en dichos
10
formularios?
III.Principales cambios respecto al ejercicio 2019 10
1.Desmedros 10
2.Saldo a favor no aplicado de ejercicio anterior (Asistente de
11
Casilla 127)
3.Modalidad de pago 12
Caso práctico integral DJ anual 2020 13
Enunciado 13
•La última identificación de vehículos se realizó en el ejercicio
2017, identificándose 2 vehículos en esa oportunidad (uno de ellos,
14
el de placa PIC-300). En el 2018, uno de los vehículos fue vendido
y se reemplazó por el vehículo de placa TSH-400.
•Donación de dinero mediante cheque a un hospital del Minsa por
S/ 14,800 para la compra de oxígeno. El donatario le emitió una
resolución acreditando que la donación fue aceptada y un acta de 15

70
 entrega.
•Realizó en el mes de diciembre la entrega de alimentos y víveres a
las familias más afectadas de la localidad. Para dicha actividad 15
incurrió en un gasto total de S/ 15,610 (no incluido IGV).
1.Amortización de intangibles 18
2.Depreciación en exceso de vehículo 19
3.Pérdidas extraordinarias 21
4.Deducción de gastos de vehículos administrativos 22
5.Gastos de representación 28
6.Gasto de movilidad por traslados al domicilio 31
7.Gastos de capacitación 32
8.Donaciones 34
9.Desmedros de existencias 35
10.Servicios pagados por adelantado 37
11.Servicios facturados en ejercicio posterior 39
12.Dietas del directorio 40
13.Gasto sustentando con boletas de venta 41
14.Remuneraciones a valor de mercado19 42
15.Ingresos por dividendos 48
16.Ingresos en el exterior de Colombia 48
17.Gastos identificados directamente como reparables 49
•El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de
50
Contribuyentes - RUC.
•El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro
50
contribuyente.
•Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal
50
falso.
•Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
50
operación inexistente.
Determinación de la participación de los trabajadores,
54
renta neta imponible y liquidación del Impuesto a la Renta
1.Participación de trabajadores 54
2.Determinación del Impuesto a la Renta 56
3.Créditos contra el impuesto 56
Preguntas frecuentes 59

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i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir. 66
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de
66
destrucción.
iii) Método de destrucción empleado. 66
iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del
66
servicio de destrucción: nombre o razón social y RUC.

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