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Generalidades de Las Entidades Fiscalizadoras Superiores
Generalidades de Las Entidades Fiscalizadoras Superiores
ENTIDADES FISCALIZADORAS
SUPERIORES
MÓDULO II
Guatemala, 2020
CONCEPTOS GENERALES
1. Antecedentes:
También están sujetos a esta fiscalización los contratistas de obras públicas y cualquier otra
persona que, por delegación del Estado, invierta o administre fondos públicos.
El Decreto 31-2002 y sus reformas, Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, artículo 1
establece "La Contraloría General de Cuentas es el ente técnico rector de la fiscalización y el
control gubernamental, y tiene como objetivo fundamental dirigir y ejecutar con eficiencia,
oportunidad, diligencia y eficacia las acciones de control externo y financiera gubernamental, así
como velar por la transparencia de la gestión de las entidades del Estado o que manejen fondos
públicos, la promoción de valores éticos y la responsabilidad de los funcionarios y servidores
públicos, el control y aseguramiento de la calidad del gasto público y la probidad en la
administración pública."
Artículo 3 literal f) establece que uno de los objetivos de la Contraloría General de Cuentas es:
"Promover la modernización de la auditoría interna y externa gubernamentales, para garantizar un
mejor servicio a las instituciones públicas, con el fin de mantener actualizados los procesos y
sistemas operativos y de control."
Derivado de las actividades que ha realizado la Contraloría General de Cuentas, ha logrado ser
parte de organizaciones a nivel centro americano, latinoamericano e internacional. Dichas
organizaciones se describen a continuación:
Actividades principales:
Los recursos para el funcionamiento de la OCCEFS y proyectos que se ejecuten serán financiados
por:
Miembros de la organización
Estos son las EFS de los países de Centroamérica, considerados como tales en el acta constitutiva
de la Organización.
Estos son las EFS de los países del Caribe, que, con posterioridad a la constitución de la
Organización, ingresaron o ingresaren en ella.
Miembros colaboradores:
Son aquellas EFS y/o instituciones nacionales o internacionales que deseen prestar su
colaboración a la OCCEFS, a través de apoyo técnico, administrativo o financiero.
Miembros honorarios:
Los titulares de las entidades fiscalizadoras superiores que suscribieron el acta constitutiva de la
Organización Centroamericana y del Caribe de Entidades fiscalizadoras Superiores.
Aquellas personas que por sus relevantes méritos en el campo de la fiscalización y control sean
merecedoras de esta denominación otorgada por la Asamblea General.
Los órganos y sus atribuciones:
Asamblea General
Es la máxima autoridad de la OCCEFS, se reúne en forma ordinaria cuatro veces al año con sede
rotativa entre los países miembros y extraordinariamente a solicitud de por lo menos dos miembros
activos de OCCEFS, en la sede del país que la solicite.
El presidente es el representante legal de la OCCEFS, preside las Asambleas Generales, vela por
que se cumplan los acuerdos y decisiones aprobadas y presentan a las asambleas, para su
aprobación, los programas, proyectos y presupuestos de la Organización.
Secretaría ejecutiva
Principios:
a) El respeto a la soberanía de los países que conforman la OCCEFS, así como las normas y
principios del derecho internacional, que fueran aceptadas y aplicadas en cada uno de
ellos.
b) Respeto del sistema democrático, para la toma de decisiones.
c) El libre ingreso y retiro de sus miembros conforme a estos estatutos.
d) La solidaridad mediante la identificación y colaboración estrecha de sus miembros.
Objetivos
Tiene como principal finalidad realizar investigación científica especializada y desarrollar tareas de
estudio, capacitación, especialización, asesoría y asistencia técnica, formación y coordinación al
servicio de sus miembros, así como de promover las relaciones entre éstos, con el objeto de
fomentar su desarrollo y perfeccionamiento.
Antecedentes
La Carta Constitutiva fue firmada por los representantes de las EFS de Argentina, Brasil, Colombia,
Chile, Ecuador, El Salvador, México, Nicaragua, Panamá, Puerto Rico, República Dominicana,
Uruguay y Venezuela. Posteriormente, se adhirieron las EFS de Perú, Bolivia, Costa Rica,
Guatemala, Honduras, Paraguay, Antillas Neerlandesas y Surinam. La adhesión de este segundo
grupo de EFS propició que, en 1986, el ILACIF cambiara su nombre al de Instituto Latinoamericano
y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores. Como consecuencia de la evolución en
funciones y actividades del ILACIF, y durante una sesión extraordinaria del 11 de octubre de 1990,
celebrada en Buenos Aires, Argentina, se acordó que la institución cambiase de nombre a
Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS). El
término "Organización" se consideró más apropiado para una entidad que congregaba a los
funcionarios del más alto nivel en materia de control y fiscalización superior.
Portal de la OLACEFS http://www.olacefs.com
2
Organización
a) Asamblea General
La Asamblea General Ordinaria tiene como sede el país seleccionado en la Asamblea General
inmediatamente anterior. En la Asamblea General participan todos los miembros e invitados
especiales.
Consejo Directivo
Lo integran, además, el Miembro del país designado sede de la próxima sesión ordinaria de la
Asamblea General, el Miembro del país sede de la última sesión ordinaria de la Asamblea General; y
dos Miembros de Pleno Derecho electos por la Asamblea General, quienes actuarán como tales por
un período trianual, contado a partir del año siguiente a su elección. Para ser elegidos nuevamente
deberán transcurrir dos períodos trianuales.
Este órgano tiene funciones directivas y consultivas. En este contexto, se encarga de entregar
asesoría, efectuar seguimiento y velar por el cumplimiento de las resoluciones de la Asamblea
General, así como también coadyuvar en su ejecución. Sus atribuciones están descritas entre los
artículos 21 al 26 del Reglamento de OLACEFS. En la actualidad el Consejo Directivo está compuesto
por:
EFS Cargo Período
Miembro
Tribunal de Cuentas de la Unión de Brasil 2020/2022
Electo
Período
Contraloría General de la República de Presidencia
reglamentario
Paraguay EFSUR
EFSUR
Período
Contraloría General de Cuentas de la Presidencia
reglamentario
República de Guatemala OCCEFS
OCCEFS
Sede próxima
Contraloría General de la República de Asamblea
2020
Colombia General
Ordinaria
Presidencia
Nelson Eduardo Shack Yalta, es Magíster en Gestión y Políticas Públicas por la Universidad de Chile
y Licenciado en Economía por la Universidad del Pacífico. Ha sido Director General de Asuntos
Económicos y Sociales del Ministerio de Economía y Finanzas, Director Nacional del Presupuesto
Público del Perú y Director del Banco de la Nación.
También se ha desempeñado como Coordinador del Proyecto para el Mejoramiento de los Servicios
de Justicia en el Perú, un proyecto de modernización de la Administración de Justicia que se ejecutó
con el apoyo técnico y financiero del Banco Mundial.
Ha sido miembro del Consejo Consultivo de la Presidencia del Poder Judicial del Perú y Presidente de
la Asociación Nacional Invierte Perú – ANIP, una asociación sin fines de lucro que reúne a
profesionales para generar espacios de análisis, reflexión y acción para gestionar y compartir el
conocimiento de la gestión de la inversión pública y su relación con los sistemas de planeamiento,
presupuesto y contrataciones públicas.
d) Secretaría Ejecutiva
Según lo dispuesto en el artículo 16 de la Carta Constitutiva, la Secretaría Ejecutiva es dirigida por un
Miembro de Pleno Derecho elegido por la Asamblea General. Está a cargo de un Secretario Ejecutivo,
que es el titular de dicho Miembro de Pleno Derecho.
Las funciones de Secretaría Ejecutiva son ejercidas por un periodo de seis años, prorrogable por uno
adicional de tres años.
Este órgano se encarga de brindar apoyo a las diversas estructuras de OLACEFS (Asamblea,
Consejo Directivo, Presidencia, Comités, Comisiones y Grupos de Trabajo), así como el soporte
técnico-administrativo para la ejecución de sus actividades
Sus atribuciones y deberes están definidos entre los artículos 30 al 35 del Reglamento de la
OLACEFS.
A contar del 1 de enero de 2013 y hasta el 31 de diciembre de 2021, la Secretaría Ejecutiva está a
cargo de la Contraloría General de la República de Chile, CGR. Desde el jueves 17 de diciembre de
2015, el abogado y experto en Derecho Administrativo y Derecho Ambiental, Jorge Bermúdez Soto,
fue designado oficialmente como Contralor General de la República de Chile, cargo que desempeñará
hasta el 17 de diciembre de 2023. Es Licenciado en Ciencias Jurídicas de la Universidad Católica de
Valparaíso, Máster en Derecho Comunitario Europeo por la Universidad Autónoma de Madrid, Doctor
en Derecho por la misma casa de estudios y Post- doctorado en Derecho Ambiental de las
universidades de Giessen (Alemania) y de Heidelberg (Alemania). A la fecha se desempeña como
profesor de Derecho Administrativo y Ambiental en la Facultad de Derecho Pontificia Universidad
Católica de Valparaíso.
e) Comités y Comisiones Técnicas
Para el cumplimiento de las atribuciones de la Organización señaladas anteriormente, los miembros
de la OLACEFS se agrupan en torno a Comités (2), Comisiones Técnicas (5) y Grupos de Trabajo (3),
mismos que tendrán un número ilimitado de miembros.
1. Comités
Se creó en 1999 bajo el nombre de Comité de Capacitación Regional (CCR) con el objetivo de ayudar
a las EFS de la región a mejorar su potencial de capacitación y ampliar el alcance de las actividades.
La XXIII Asamblea General aprobó el cambio de nombre a Comité de Creación de Capacidades. Su
misión es gestionar iniciativas de colaboración para el desarrollo de las capacidades profesionales e
institucionales de las EFS miembros de OLACEFS.
En la XXIV Asamblea General en Cusco, Perú, el Presidente puso a consideración y aprobación del
Consejo Directivo las Guías de Procedimientos y Funciones del Comité de Creación de Capacidades y de
Pasantías Profesionales de la OLACEFS, los cuales ya habían sido aprobados por todos los
miembros en la XIX Reunión Presencial del CCC desarrollada en Asunción Paraguay entre el 17 y 18
de septiembre de 2014. Desde el 1 de enero de 2016, la EFS de Brasil asumió la presidencia del
Comité de Creación de Capacidades (CCC) proponiendo una serie de desafíos a desarrollar.
2. Comisiones Técnicas
En el marco de la LIX Reunión del Consejo Directivo de la OLACEFS celebrado en Buenos Aires,
Argentina, se aprobaron los documentos mencionados y se modificó el nombre de la comisión:
Comisión Técnica de Prácticas de Buena Gobernanza. Ambas comisiones se encontraban
conformadas por las siguientes EFS:
Fue constituida en 1998 y sus objetivos principales son propiciar la ejecución de auditorías con un
enfoque ambiental por parte de las EFS miembros de OLACEFS, además de facilitar el intercambio
de información y experiencias sobre el tema, y determinar directrices u otros materiales
informativos para el uso de las EFS miembros.
Esta Comisión fue creada durante los trabajos de la X Asamblea General de la Organización,
celebrada en Brasil. Su visión es la de ser una comisión cuyos servicios sean demandados y
aplicados por la Organización y las EFS miembros, logrando que se apliquen criterios de gestión
estratégica y evaluación del desempeño, reconocidos internacionalmente.
Por su parte, los objetivos de la CEDEIR son explorar y desarrollar nuevas metodologías, apoyar la
implantación de las metodologías en la Organización y las EFS miembros que lo requieran,
monitorear y evaluar el uso de las metodologías propuestas, difundir los resultados de los
indicadores de rendimiento y evaluación del desempeño al interior de la Organización, e
intercambiar conocimientos, experiencias y recursos con otras organizaciones internacionales.
Actualmente la comisión está conformada por las EFS de Brasil, Chile, El Salvador, México,
República Dominicana, Uruguay y Perú, quien ejerce la presidencia.
Esta Comisión fue creada durante la XII Asamblea General Ordinaria en el 2002. Sus principales
objetivos son: ayudar a las EFS a comprender mejor las cuestiones específicas relativas a las
tecnologías de información, facilitar el intercambio de información y experiencias entre las EFS,
ayudar a los Comités Técnicos Coordinadores (a cargo de los temas objeto de debate en las
Asamblea Generales Ordinarias) a preparar las ponencias relativas a las Tecnologías de Información,
proponer proyectos de investigación a las EFS miembros a partir de sus propias experiencias, y
publicar directrices y otro material informativo para su utilización.
Esta comisión se creó en mayo de 2009, durante los trabajos de la XLIII Reunión del Consejo Directivo de
la OLACEFS. Es un organismo asesor permanente que tiene como objeto fomentar la promoción de la
participación ciudadana, del control y del capital social desde el ejercicio del control fiscal. Su misión será
establecer mecanismos e instancias de cooperación y de articulación necesarias para la conceptualización
y desarrollo de las estrategias de la participación ciudadana y del control social.
3. Grupos de Trabajo
El objetivo general de este Grupo de Trabajo es propiciar la colaboración entre las EFS de la región
en la capacitación y mejora de su función de auditoría de obras públicas, teniendo en cuenta los
resultados del Seminario Internacional sobre Control Fiscal y Obras Públicas, celebrado en
Montevideo, Uruguay, los días 2 y 3 de agosto de 2013, y el informe de la Consultoría Especializada
en Auditoría de Obras Públicas. En la LV Reunión del Consejo Directivo celebrada en Tegucigalpa en
julio de 2013, se acordó la aprobación de la formación de dicho Grupo de Trabajo y se avalaron los
términos de referencia con los cuales se establecen sus ejes de actuación.
La creación del GTFD se aprobó en la LXIX Reunión del Consejo Directivo de la Organización
regional, el 12 de abril de 2019 en Lima, Perú, (Acuerdo 1386/04/2019) como propuesta de la EFS del
Perú. Conforme a la Guía operativa para el funcionamiento de comités, comisiones y grupos de
trabajo, la EFS del Perú en su papel de Presidencia de OLACEFS, estuvo a cargo de la integración
del grupo de trabajo y posterior elección de la EFS que preside las labores, la Auditoría Superior de la
Federación de México fue elegida Presidencia del Grupo de Trabajo.
Objetivo general:
• Promover la cooperación entre EFS para el desarrollo de estándares y buenas prácticas en
fiscalización de la gestión de desastres.
Objetivos Específicos:
• Elaborar una guía de fiscalización de la gestión de desastres que contribuya a la
implementación de los ODS.
• Crear un servicio en línea de intercambio y difusión de buenas prácticas y estándares en el
campo de la fiscalización de gestión de desastres, como parte del contenido de la página web
de la OLACEFS.
Objetivo general:
• Propiciar el intercambio de información oportuna entre las EFS de la región para la mejor
ejecución de sus procesos de investigación y fiscalización gubernamental, que coadyuven a la
lucha contra la corrupción transnacional, así como, el intercambio de experiencias y buenas
prácticas en dicha materia.
Objetivos específicos:
• Elaborar un manual de buenas prácticas aplicables a las EFS en materia de lucha contra la
corrupción transnacional desde la perspectiva del control y fiscalización gubernamental.
• Elaborar una guía metodológica para el Intercambio de información entre EFS en las labores
de investigación relacionadas a lucha contra la corrupción transnacional.
• Fortalecer las capacidades del personal de la EFS, principalmente del auditor forense y
analista de información involucrado en la lucha contra la corrupción transnacional y la
trazabilidad del dinero.
• Analizar la viabilidad legal del intercambio de información y generación de protocolos que
permitan otorgarle validez a la información que puede ser compartida entre las EFS.
• Brindar asistencia técnica y proponer el diseño de sistemas de gestión y/o de control recíproco
entre EFS, que favorezcan el intercambio de información entre EFS
Miembros Plenos:
Por lo anterior, la OLACEFS se integra por 22 EFS Miembros Plenos y 29 Miembros Asociados.
Miembros Plenos:
Miembros Asociados
Cabe señalar que cualquier institución que busca su membresía en la OLACEFS, debe sujetarse a los
procedimientos establecidos en el Reglamento de Admisión, Registro y Acreditación de Miembros de la
OLACEFS, administrado por la Secretaría Ejecutiva.
a) Atribuciones
Las atribuciones de la OLACEFS, según se especifica en el Artículo 3° de su Carta Constitutiva, son
el siguiente conjunto de asignaciones y competencias:
La INTOSAI ha sido fundada en el año 1953 a iniciativa del entonces Presidente de la EFS de Cuba, Emilio
Fernández Camus. En 1953 se reunieron 34 EFS para el primer Congreso de la INTOSAI en Cuba.
Actualmente la INTOSAI cuenta con 192 miembros de pleno derecho y 5 miembros asociados.
Organización
La INTOSAI realiza sus tareas con la ayuda de varios órganos los cuales son: Órganos:
1. Congreso,
2. Comité Directivo,
3. Secretaría General
4. Los Comités de metas de la INTOSAI
5. Comité Supervisor sobre Asuntos Emergentes (SCEI) y
6. Organizaciones Regionales.
La Comisión Financiera y Administrativa sirve para la preparación de decisiones del Comité Directivo.
Comité Directivo
En el congreso XXII INCOSAI in Abu Dhabi, Emiratos Árabes Unidos, la nueva Secretaria General de
la INTOSAI, Dra. Margit Kraker fue recibida en su nueva función calorosamente, que se celebró del 7
al 11 de diciembre de 2016. La Sra. Kraker se comprometió a aportar una contribución positiva y
constructiva a un desarrollo continuo y exitoso de la INTOSAI.
La Secretaría General tiene su sede desde el año 1968 (resolución del VI Congreso de la INTOSAI en
Tokio) en Viena en el Tribunal de Cuentas de Austria. La Secretaría General constituye el soporte
administrativo central de la INTOSAI, gestiona el presupuesto, y está al servicio del Comité Directivo y
de los Congresos, facilita las comunicaciones entre los miembros, y organiza seminarios y proyectos
especiales.
Organizaciones Regionales
Los Grupos Regionales de Trabajo tienen la tarea de apoyar las metas de la INTOSAI a nivel regional
y ofrecen a los miembros un foro para una cooperación específica y profesional y nivel regional. El
Comité Directivo de la INTOSAI ha reconocido los siguientes siete Grupos Regionales de Trabajo:
1987
CAROSAI Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores del Caribe fundada en
1988
EUROSAI Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de Europa fundada en
1990
II Marco Normativo de la INTOSAI4
Las normas que emite INTOSAI se estructuran en torno al Marco de Normas Internacionales
(también llamado Marco de ISSAIs), cuyo objetivo es brindar un fácil acceso a una colección
completa y actualizada de normas profesionales apropiadas y efectivas para la auditoría
gubernamental, así como directrices para la buena gobernanza, para conocimiento y aplicación de
los auditores del sector público.
Dentro del ámbito de la Meta Estratégica 1: Normas Profesionales, la INTOSAI se ocupa de las
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores. Las también llamadas ISSAI,
por sus siglas en inglés, son normas profesionales emitidas con la aprobación del Congreso de la
INTOSAI, su máxima autoridad.
Contienen los prerrequisitos básicos para el funcionamiento adecuado de los organismos auditores
y los principios fundamentales de auditoría de entidades Públicas. Incluyen, además,
recomendaciones sobre los requisitos previos legales, de organización y de índole profesional, así
como sobre la conducta de los auditores, además de ejemplos o descripciones de buenas
prácticas. Todas las ISSAI e INTOSAI GOVs, es decir, las Directrices de la INTOSAI para la
Buena Gobernanza, son desarrolladas y mantenidas de acuerdo con el Debido Proceso para las
Normas Profesionales de la INTOSAI y emitidas tras la aprobación definitiva por parte de todas las
Entidades Fiscalizadoras Superiores reunidas en el Congreso de la INTOSAI (INCOSAI). 5 Las
ISSAI tienen el objetivo de salvaguardar la independencia y efectividad de la actividad auditora, y
apoyar a los miembros de la INTOSAI en el desarrollo de su propio enfoque profesional en función
de su mandato.
El valor agregado del Marco Normativo es la certeza para el auditor gubernamental de que el
desarrollo y actualización de las normas de INTOSAI siguen un Debido Proceso, que considera
procedimientos de revisión técnica rigurosos y sistematizados, pero también incluyentes y
transparentes respecto a la consulta entre EFS de borradores de normas, a la exposición de
versiones preliminares para recabar comentarios y al tratamiento de estos. Esto contribuye a lograr
la meta ulterior del Marco: promover a nivel mundial organismos auditores fuertes, independientes y
multidisciplinarios. Más información sobre el Marco Normativo de la INTOSAI puede ser consultada
en el sitio Web:http://www.issai.org/.
4 Plan Estratégico 2011 – 2016 de la INTOSAI. Más información disponible en: www.intosai.org
5 De acuerdo con el Propósito y Dominio de las Normas Profesionales de la INTOSAI. Más información disponible en www.issai.org.
6 Plan Estratégico 2011 – 2016 de la INTOSAI. Más información disponible en: www.intosai.org
El Comité de Normas Profesionales (PSC) busca asegurar que la INTOSAI suministre un marco
actualizado de normas profesionales internacionales que sea Pertinente para las tareas y los
requerimientos de todos sus miembros y otras partes interesadas.
El desarrollo de las ISSAI y las INTOSAI GOV es consecuencia del esfuerzo conjunto de los
miembros de los subcomités, los grupos responsables de proyectos y los equipos de expertos
pertenecientes al Comité de Normas Profesionales (PSC, Meta 1) y al Comité de Creación de
Capacidades (CBC, Meta 2), así como a los grupos de trabajo y task forces correspondientes a la
Meta 3 (el Comité de Compartir Conocimientos, KSC).
El Plan Estratégico aprobado por el XVIII INCOSAI incluye la creación de un Comité de Normas
Profesionales (PSC). La meta del PSC consiste en promover EFS fuertes, independientes y
pluridisciplinarios alentando a las EFS a liderar mediante el ejemplo y contribuyendo al desarrollo y
la adopción de normas profesionales apropiadas y eficaces.
La membresía en el PSC es abierta y voluntaria y los miembros del PSC ofrecen distintos recursos
para llevar a cabo las tareas futuras y actuales.
Comité Rector: La presidencia del PSC y su Comité Rector son responsables de iniciar, planear y
coordinar las actividades del PSC, así como implementar las directrices y lineamientos.
El FAAS desarrollo lineamientos de auditoria para el sector público a nivel global. Ello se realiza
aprovechando las experiencias y los recursos del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB), una organización internacionalmente reconocida para la elaboración de
normas. El IAASB actúa como socio en la elaboración de normas y atiende también las reuniones
anuales del FAAS.
Subcomité de Normas de Control Interno El Sub-Comité se dedica a los temas relacionados con
los controles internos y a fortalecer y promover las buenas prácticas en el sector del control interno
y a establecer el enfoque a una rendición de cuentas administrativa en el sector público.
Es pertinente mencionar que, durante el periodo 2011-2013, el PSC centró sus esfuerzos en
diversas iniciativas, incluidas:
• El Proyecto de Concientización del Marco de ISSAI y la preparación del terreno para
implementar las ISSAI y las INTOSAI GOVs en las EFS;
• El Proyecto de Armonización de la colección actual de las ISSAI y el aseguramiento de la
consistencia de su marco;
• La consolidación de la INTOSAI como un organismo establecedor de normas, y
• la colaboración con la Iniciativa para el Desarrollo de la INTOSAI (IDI), a efecto de diseñar, en
colaboración con el Comité de Creación de Capacidades (CBC), la Iniciativa para la
Implementación de las ISSAI, conocido como Programa 3i.
Con respecto a las labores actuales y futuras del PSC, cabe mencionar la aprobación del XXI
Congreso de la INTOSAI del mandato 2014-2016 de este Comité, el cual representa una extensión
de la adopción de la Declaración de Sudáfrica en 2010; también representa el compromiso continuo
de mantener el marco de las ISSAI actualizado, al tanto de los desarrollos dentro de la auditoría del
sector público, y reflejando la experiencia adquirida en el ya concluido proyecto de armonización.
Con base a esto, el PSC y sus cinco Subcomités se enfocan en cuatro áreas en el período del
mandato 2014-2016, a saber:
Es importante mencionar que, a partir del 2017, se estarán generando nuevas áreas según el
nuevo mandato establecido para el año 2017 al 2019. Como parte de los acuerdos emanados de la
XII Reunión del Comité Rector del PSC, realizada en Ottawa, Canadá del 26 al 29 de mayo de
2015, se encuentran:
El objeto es que toda función relacionada a la aprobación de documentos, a la luz del Debido
Proceso, sea transferida a un foro común. Éste estará compuesto por 15 miembros de la INTOSAI
seleccionados por el Comité Rector del PSC en consideración de la representación regional,
modelos de EFS, tipos de auditoría y experiencia en auditoría y creación de capacidades.
El propósito de este procedimiento riguroso es mantener la integridad y el rigor de las ISSAI y las
INTOSAI GOV para así promover la confianza entre las partes interesadas en la auditoría
gubernamental. Además, esto contribuye a lograr la meta ulterior del Marco: promover organismos
auditores fuertes, independientes y multidisciplinarios. El debido proceso identifica los tiempos y
distintas instancias y autoridades involucradas en el proceso de emisión, actualización y
eliminación de las directrices y normas desde las presidencias de subcomités y grupos de trabajo,
hasta la Presidencia de la Meta, Comité Directivo y Congreso de INTOSAI. Esta última instancia es
el órgano que aprueba las ISSAI e INTOSAI GOV nuevas, así como la eliminación de ISSAI e
INTOSAI GOV existentes.
Existen cuatro etapas principales en el desarrollo y emisión de una ISSAI o INTOSAI GOV, que van de la
mano del estado de desarrollo del documento, a saber:
La propuesta o proyecto, a cargo de un subcomité, grupo de trabajo o task force, que determina el
ámbito de aplicación y alcances del contenido, el cronograma de desarrollo del proyecto de ISSAI o
directriz, el título e incluso nomenclatura propuesta y, en coordinación con el PSC, la confirmación
de congruencia y consistencia con el Marco de Normas.
La versión preliminar para exposición, que se publica en el sitio Web de ISSAIs para someterse a
un periodo de comentarios por parte de la comunidad INTOSAI durante 90 días, previo estudio del
PSC para confirmar su rigurosidad técnica, calidad y que cumpla con el propósito del proyecto de
acuerdo con el planteamiento inicial.
La versión para aprobación, que es aquella versión elaborada por el subcomité, grupo de trabajo o
task force, que integra los comentarios recibidos de la comunidad INTOSAI, y que además es
publicada en Internet para referencia de las EFS a más tardar 14 días después de que el período
de exposición haya concluido. Esta versión es revisada por el Comité Rector de PSC para aprobar
que los comentarios incluidos en el proceso de exposición se reflejen adecuadamente, y finalmente.
El documento con la aprobación final, que representa la versión final de las ISSAIo INTOSAI GOV,
ya validadas por el Comité Rector de la Meta correspondiente (incluyendo al PSC en el caso de
Metas de origen diferentes a la 1), y que tienen el visto bueno del Comité Directivo de la INTOSAI y,
particularmente, la aprobación del Congreso de la Organización.
Debemos destacar que el Debido Proceso no sólo es aplicable para la emisión de normas de
auditoría y directrices para la buena gobernanza nuevas, sino también se aplica para la
actualización de las ya existentes, así como su eventual eliminación.
Como nota final de este punto, cabe destacar que, desde el XXI INCOSAI, celebrado en Beijing,
China en octubre de 2013, el Debido Proceso se encuentra en proceso de actualización para así
contribuir a la flexibilidad de la INTOSAI, sin menoscabo de la rigurosidad requerida para la emisión
de las ISSAI, con el fin de hacer más clara la información y facilitar su aplicabilidad en todas las
Metas de la INTOSAI.
3. Principios de Clasificación
Las normas que emite la INTOSAI se estructuran en torno al Marco de Normas Profesionales
(también llamado Marco de ISSAIs), el cual permite categorizarlas, de acuerdo con ciertos
principios de clasificación, en cuatro niveles jerárquicos, obteniendo un código específico de uno a
cuatro dígitos según el nivel de que se trate, como se muestra a continuación:
Para mejor comprensión del Marco de Normas Profesionales de la INTOSAI y para mostrar la
importancia de su aplicación en el contexto nacional, a continuación, se detallará lo relevante de
las Normas Profesionales (ISSAI), y Directrices para la Buena Gobernanza (INTOSAI GOV).
Su trascendencia se debe a que establece las líneas básicas de la fiscalización y los postulados
fundamentales para el correcto funcionamiento de las entidades responsables de la vigilancia del
uso y aplicación de los recursos públicos; además, porque presenta una lista importante de metas y
aspectos relacionados con la fiscalización del sector público, teniendo como objetivo principal el
demandar una auditoría gubernamental que sea independiente. Dentro del Marco de Normas
Profesionales de la INTOSAI, este documento es el rector, pues destaca la relevancia de la
fiscalización y define sus objetivos, a saber:
La primera de las normas de este nivel, la ISSAI 10, es la más relevante de su categoría. Este
documento parte de la premisa que las Entidades Fiscalizadoras Superiores sólo pueden llevar a
cabo sus cometidos si son independientes de las instituciones fiscalizadas y si están protegidas
contra influencias externas. Al respecto, la independencia sólo puede ser válida si está garantizada
por la ley, lo cual es a su vez un requisito para constituir un país democrático.
En suma, el documento establece ocho principios básicos que se consideran ideales para toda
Entidad Fiscalizadora Superior independiente:
2. Independencia del titular, así como de sus miembros (en el caso de EFS con modelo
organizacional colegiado), incluyendo seguridad en el cargo e inmunidad en el cumplimiento de sus
obligaciones;
3. Mandato amplio y facultades discrecionales en el cumplimiento de sus funciones;
6. Libertad para decidir el contenido y oportunidad de sus informes de auditoría, así como
su publicación y divulgación.
La ISSAI 11: Pautas Básicas y Buenas Prácticas de la INTOSAI relacionadas con la Independencia
de las Entidades Fiscalizadoras Superiores, es un documento vinculado con la ISSAI 10:
Declaración de México sobre Independencia, pues para cada uno de los ocho principios abordados
para lograr una entidad independiente, señala pautas y las mejores prácticas identificadas entre los
miembros de la INTOSAI.
Es, por tanto, un documento actualizable que sirve como referencia de las buenas prácticas a ser
adoptadas al compartir medios para incrementar, mejorar y preservar la independencia de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores.
Esta norma contiene una serie de principios desarrollados en torno a la expectativa fundamental de
las partes interesadas para que las EFS contribuyan, como resultado de su actividad fiscalizadora y
en el ámbito de sus competencias, a marcar una diferencia en la vida de los ciudadanos. De
conformidad con esta norma, la medida en la que una EFS sea capaz de lograr este impacto,
depende de que ésta:
Para brindar una mejor orientación a los titulares y miembros de las EFS respecto a estos tres
aspectos, precisamente esta norma los aborda como secciones y, en torno a ellas, desarrolla sus
principios.
Si bien las EFS pueden operar bajo diferentes mandatos y modelos, los objetivos y principios de la
ISSAI 12 son aplicables a toda la comunidad de INTOSAI, pues han sido elaborados como directriz
para que las EFS sean conscientes de la importancia y logren una mayor eficacia respecto a la
labor de comunicación y promoción sobre el valor y los beneficios aportados por las Entidades
Fiscalizadoras Superiores. El mensaje fundamental es que las EFS contribuyen, con su actuación,
a consolidar la democracia y fortalecer la rendición de cuentas en sus respectivas jurisdicciones.
Los principios son aplicables por igual al personal de las EFS y a aquellas instancias y
profesionales que realizan trabajo en nombre de las EFS.
Tal es la relevancia de la aportación de la ISSAI 12 a las EFS, tanto en la actualidad como a futuro,
que los esfuerzos respecto al fomento de la implementación de sus principios son una prioridad
para la comunidad INTOSAI.
Esto se debe a que se constituye como un documento que orienta con claridad sobre los aspectos
que favorecerían que la fiscalización superior contribuya eficazmente a marcar una diferencia en la
vida de los ciudadanos.
Cabe mencionar que sus principios están estrechamente relacionados con los conceptos de
transparencia, rendición de cuentas, ética y calidad, mismos que complementan los principios y
directrices abordados en las demás normas del nivel 2 del Marco Normativo de la INTOSAI.
La ISSAI 20 parte de la premisa de que las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben rendir cuentas.
Tiene por finalidad sentar un conjunto de principios para ayudarles a dar ejemplo a través de sus propias
prácticas, estándares éticos y gobierno responsable; promover sus tareas y funciones; proporcionar
información accesible y pertinente sobre su funcionamiento, metodologías y resultados; operar con
procesos transparentes; mantener una comunicación abierta y visibilidad en el ámbito público, e
implementar medidas tendientes al perfeccionamiento de su calidad y credibilidad.
Esta norma reconoce que las EFS están inmersas en un sistema constitucional y legal tal que
reportan a varias partes interesadas, incluyendo a los legisladores y al público.
Cabe señalar que este documento tiene una aplicación extensible a las instancias que ejecuten
facultades conferidas a las Entidades Fiscalizadoras Superiores, pues son corresponsables y deben
igualmente ser transparentes en casos, por ejemplo, de subcontratación de actividades de peritaje y
auditorías externas.
Esta norma postula que cada EFS es responsable de elaborar un código de ética propio, mismo
que debe cubrir principios clave mínimos, así como de garantizar que su personal esté familiarizado
con los valores y principios éticos. En este sentido, señala que la conducta del personal debe:
Cabe destacar que, existe una instancia de trabajo, entre cuyas EFS miembros están Albania,
Chile, Estados Unidos de América, Hungría, Indonesia, México, Namibia, Nueva Zelanda, Países
Bajos, Portugal, Reino Unido y Sudáfrica, así como la Federación Internacional de Contadores
(IFAC, por sus siglas en inglés) liderados por la EFS de Polonia, para llevar a cabo una revisión de
la ISSAI 30: “Código de Ética”. Esta labor da cumplimiento al mandato del Comité de Normas
En el Nivel 3 del Marco Normativo de la INTOSAI se encuentran los Principios Fundamentales para
la Realización de Auditorías. En este nivel se encuentran las siguientes normas profesionales:
Los Principios Fundamentales de Auditoría del nivel 3 parten de y profundizan sobre la ISSAI 1 - la
Declaración de Lima, y sobre las ISSAI de nivel 2, y además proporcionan un marco de referencia
internacional rector que define la auditoría del sector público.
Cabe destacar que las normas de este nivel recientemente fueron sometidas a un proceso de
revisión y reformulación, que constituyó parte esencial de la labor del Proyecto de Armonización a
cargo del Comité de Normas Profesionales durante el periodo 2011 a 2013. El propósito de este
proyecto fue brindar una base conceptual para la auditoría del sector público, buscando además
armonizar la colección existente de normas profesionales y asegurar la consistencia del Marco de
ISSAIs. Para ello, el Proyecto de Armonización se enfocó en la revisión y desarrollo de las normas
actualmente disponibles en el nivel 3.
Como resultado de este proceso, la modificación principal consistió en que los postulados básicos;
las normas generales sobre fiscalización pública, derechos y comportamiento de los auditores; las
normas de procedimiento en la fiscalización pública, y las normas sobre elaboración de informes,
que antes eran temas desagregados en las ISSAI 100, 200, 300 y 400, respectivamente, ahora
conforman el núcleo central de la ISSAI 100.
Esto implica que el documento clave en el Nivel 3 es la ISSAI 100: Principios Fundamentales de la
Auditoría del Sector Público, puesto que establece un marco de referencia de alto nivel sobre
principios fundamentales de auditoría, mismos que pueden ser aplicados por las EFS en cualquier
trabajo fiscalizador que lleven a cabo, independientemente de su forma o contexto.
Las ISSAI 200, 300 y 400 amplían y profundizan sobre los principios a aplicarse en el contexto de
las auditorías financieras, de desempeño y de cumplimiento, respectivamente, mismos que deberán
aplicarse de manera conjunta con los principios establecidos en la ISSAI 100. Estos principios de
ninguna manera invalidan leyes, reglamentos o mandatos nacionales, tampoco impiden que las
EFS lleven a cabo investigaciones, revisiones u otros trabajos que no estén específicamente
cubiertos por las ISSAI existentes.
A partir del nivel 3, las normas se refieren a la conducción de auditorías individuales e incluyen
principios profesionales generalmente reconocidos que respaldan la fiscalización eficaz e
independiente de las entidades del sector público. Antes de abordar a detalle cada una de las
normas, cabe destacar que los Principios Fundamentales de Auditoría constituyen la parte medular
de las Directrices Generales de Auditoría del nivel 4 del marco normativo de las ISSAI.
Los principios fundamentales contenidos en esta norma contribuyen al desarrollo de las normas de
auditoría y sirven para formar opiniones y elaborar informes. Su relevancia radica en que establece
un marco de referencia de alto nivel con respecto a los principios fundamentales de auditoría al
sector público.
La ISSAI 100, que representa el núcleo central del nivel 3 del Marco Normativo de INTOSAI, puede
ser aplicable a cualquier tipo de trabajo de auditoría, realizado por auditores internos, otros
auditores o por expertos, ya que contiene los principios comunes del proceso de auditoría al sector
público en dos vertientes:
• Principios generales. Al respecto cubre los aspectos sobre ética e independencia; juicio
profesional, diligencia debida y escepticismo; control de la calidad, gestión y habilidades del
equipo de auditoría; riesgo; materialidad; documentación, y comunicación.
Además, la ISSAI 100, al hacer referencia a la aplicabilidad de las ISSAI, aborda por primera
ocasión en el Marco de Normas Profesionales de INTOSAI, la viabilidad de que el auditor
gubernamental realice auditorías financieras, de desempeño y/o de cumplimiento, con apoyo en las
ISSAI.
La relevancia de esta ISSAI reside en que contiene principios generales, previos a la realización de
la auditoría, relacionados con los conceptos básicos y procesos de esta, aplicables para auditorías
de estados financieros del sector público, lo cual incluye a la totalidad del gobierno, partes del
gobierno o entidades individuales. Asimismo, la ISSAI 200 puede emplearse en el desarrollo de
normas, adopción de normas nacionales consistentes, y en la adopción de las Directrices de
Auditoría Financiera como normas rectoras.
La ISSAI 300 se basa y profundiza en los principios fundamentales de la ISSAI 100 para adaptarse
al contexto específico de la auditoría de desempeño. Es importante destacar que la ISSAI 300 debe
leerse y entenderse en conjunto con la ISSAI 100, que también se aplica para la auditoría de
desempeño.
La ISSAI 400 constituye, por lo tanto, la base de las normas para las auditorías de cumplimiento de
conformidad con las ISSAI. Este documento presenta información detallada acerca de:
Esta norma brinda los principios y lineamientos para la auditoría de cumplimiento con una variedad de
temas, enfoques y formatos de informe. Puede servir como base fundamental para la adopción o
desarrollo de normas y lineamientos en la materia; señala los elementos específicos a esta auditoría, los
cuales deben considerarse; por ejemplo: la normatividad aplicable, criterios, materia y partes en que se
divide esta auditoría, e incluye las siguientes perspectivas para su implementación:
• Como parte de una auditoría financiera
• Independiente de ella
• Combinación con una auditoría de desempeño
• Por una parte, del ámbito general: Es decir, directrices aplicables a la operatividad de
auditorías financieras, de desempeño y de cumplimiento.
• Por otra parte, del ámbito específico: Lo que incluye directrices sobre temas específicos,
como la fiscalización a instituciones internacionales, a la privatización, a la gestión de la
deuda pública, a la auditoría medioambiental, a la revisión a las tecnologías de la
información, y a la fiscalización de la ayuda en casos de desastre, entre otros temas.
Estas ISSAI, contenidas en la serie 1000 a 4999, son aplicables a la operatividad de auditorías
financieras, de desempeño y de cumplimiento. Las Normas Profesionales de Auditoria que integran
estas directrices son las contenidas en la siguiente tabla:
b) Directrices sobre Temas Específicos
Estas ISSAI, contenidas en la serie 5000 a 5699, contiene las directrices aplicables a temas específicos
de auditoria los cuales se detallan a continuación:
8. Directrices de la INTOSAI para la Buena Gobernanza
Finalmente, la quinta clasificación dentro del Marco de las Normas Profesionales de la INTOSAI se
refiere a las Directrices para la Buena Gobernanza, INTOSAI GOVs, que se definen como
orientaciones sobre control interno, normas de contabilidad y materias de responsabilidad
administrativa. Esto incluye documentos de orientación de las EFS en su evaluación profesional de
medidas adoptadas por autoridades administrativas o que orientan a autoridades administrativas e
incentivan la buena gobernanza. Dichos documentos se subdividen en directrices sobre normas de
control interno y directrices sobre normas de contabilidad.
Los números 9000-9999 están reservados para esta categoría de documentos, y la sigla INTOSAI
GOV se utiliza en vez de ISSAI. Con esta enmienda, los principios de clasificación se aplican
también a estos documentos. Estas directrices se engloban en la siguiente tabla:
Auditoría de Desempeño:
• International Standards of Supreme Audit Institutions. Acerca del Marco de Trabajo ISSAI. “El
Propósito y Dominio de las Normas Profesionales de la INTOSAI.” (Consulta: Junio 2020).
http://es.issai.org/media/14909/purpose_and_authority_of_the_issai_framework.pdf
• International Standards of Supreme Audit Institutions. Acerca del Marco de Trabajo ISSAI. “The
South Africa Declaration on the International Standards of Supreme Audit Institutions.” (Consulta:
Junio 2020).http://es.issai.org/media/13522/south_africa_declaration.pdf
• International Standards of Supreme Audit Institutions. Debido Proceso. “Debido Proceso para
las Normas Profesionales de la INTOSAI”. (Consulta: Junio 2020).
http://es.issai.org/media/14904/due_process_spanish.pdf