Luis Figueredo

Lo que debe saber para declarar el ISLR

PERSONA NATUERAL RESIDENTE

2) ¿Cuál es el valor de la Unidad Tributaria que deberá considerarse para la

declaración del ISLR, año 2017?

Se debe utilizar el valor de Bs. 300, en los casos de tributos que se liquiden por
períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante
por lo menos 183 días continuos del período respectivo y, para los tributos que se
liquiden por períodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que
esté vigente para el inicio del período. (Art. 3 del COT)

3) ¿Quién debe declarar y pagar el Impuesto sobre la renta?

3.1) Todo venezolano es considerado residente fiscal y debe cumplir con la

Declaración Definitiva y Pago del ISLR hasta el 31 de marzo de cada año.

3.2) Todas las personas naturales que se encuentren residenciadas o domiciliadas

en Venezuela deben declarar y pagar el ISLR, sea que la fuente de ingresos este
situada dentro del país o fuera de él.

3.3) Todas las personas naturales no residentes o no domiciliadas en Venezuela

están sujetas al ISLR, siempre que la fuente de sus enriquecimientos esté u ocurra
dentro de Venezuela, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base
fija en Venezuela.

3.4) Si un ciudadano extranjero con residencia fiscal de otro país y con base fija o
no en el país, obtiene enriquecimientos gravables en Venezuela, tendrá que
tributar por esa renta.

3.5) Todas las personas naturales domiciliadas o residenciadas en el extranjero

que tengan un establecimiento permanente o una base fija en Venezuela,
tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

3.6) Todos los venezolanos que se encuentren en el exterior deben declarar y

pagar el Impuesto Sobre la Renta, estos venezolanos solo perderían la residencia
fiscal, si permanecen fuera de Venezuela más de 183 días y acrediten ante el
SENIAT el certificado de residencia fiscal expedido por la Administración Tributaria
del país donde viven en la actualidad.
 Luis Figueredo

3.7) Se consideran domiciliados en Venezuela para el ISLR, los venezolanos que

desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la
República, de los Estados, de los Municipios o de las Entidades Funcionalmente
Descentralizadas, y que reciban remuneración de estos entes públicos.

4) ¿Cuánto debe haber obtenido una persona natural durante el año 2017
para estar obligada a declarar el ISLR?

Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que

obtengan ganancia mayor a 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento global
neto equivalente Bs. 300.000, o ingresos brutos mayores a 1.500 Unidades
Tributarias equivalente Bs. 450.000, de enriquecimiento bruto, están obligadas a
declarar el ISLR.

NOTA IMPORTANTE

En la Gaceta Oficial Nro. 41.293 del 5 de diciembre de 2017 se publicó el

DECRETO 3.185 en el cual establece la Exoneración del Impuesto Sobre la Renta
(ISLR), para las personas naturales residentes, que hubieren obtenido en el año
2017 ingresos que no superasen las 32.000 Unidades Tributarias (UT),
equivalente actualmente a Bs. 9.600.000 de su enriquecimiento neto de fuente
territorial; considerando el valor de la Unidad Tributaria de Bs. 300. Esta
exoneración, es producto de la distorsión que causa en la determinación del ISLR
de personas naturales residentes, la subestimación del valor de la Unidad
Tributaria, así como los efectos que causa la hiperinflación en Venezuela.

La exoneración no es directamente al impuesto del contribuyente, sino que funge

como una desgravación sobre la base imponible, que reducirá así la obligación
tributaria. Es decir, que el monto de 32.000 U.T. del enriquecimiento de las
personas naturales residentes gozará de la exoneración sobre la base imponible
del ISLR, y solo el importe que exceda a dicha cantidad estará gravado por el
ISLR. Por ejemplo, una persona natural residente que obtenga enriquecimiento
neto de 50.000 U.T.; tendrá una renta neta mixta. Como exonerado reportará el
importe de 32.000 U.T. y el excedente de 18.000 U.T estará gravado. Sobre el
importe gravado aplicará la determinación propia del ISLR, que considera para las
personas naturales residentes tanto Desgravámenes de la base imponible, como
también Rebajas de impuesto respectivamente.

5) ¿Las personas naturales jubiladas, así como aquellas que sean

perceptores de rentas exentas, están obligadas a presentar declaración de
ISLR?

Sí, los beneficiarios de las exenciones establecidas en el artículo 14 de la LISLR,

deberán cumplir con las obligaciones y deberes formales previstos para los
contribuyentes. Igualmente, podrán ser objeto de fiscalización. (Art. 22 RLISLR).
 Luis Figueredo

Las actividades económicas como el comercio (compra y venta), honorarios

profesionales independientes, ejercicio de actividades industriales, arrendamiento
de bienes o cualquier otro evento que genere beneficios, debe declarar y pagar el
ISLR.

6) ¿Los asociados cooperativistas (personas naturales) deben presentar

declaración definitiva de ISLR?

Los asociados cooperativistas que sean residentes en el país, y que obtengan un

enriquecimiento global neto anual durante el ejercicio fiscal superior a 1.000 U.T. o
ingresos brutos mayores a 1.500 U.T. deben presentar su declaración definitiva de
rentas correspondiente y efectuar el pago de impuesto en caso de ser procedente.

7) ¿Las sociedades de personas están obligadas a presentar declaración

definitiva de ISLR?

Sí, las sociedades de personas aun cuando no están sujetas al pago del impuesto
por sus enriquecimientos netos, en razón de que el gravamen se cobrará en
cabeza de los socios, pero están sometidas al régimen de la Ley para la
determinación de sus enriquecimientos. (Art. 10 LISLR).

9) ¿Las utilidades y los bonos por vacaciones se deben incluir como

enriquecimientos en la declaración definitiva de ISLR?

La posición del SENIAT es Sí.

Las utilidades, los bonos por vacaciones y cualquier otra remuneración regular o
accidental cobrada durante el año con ocasión del trabajo bajo relación de
dependencia, que tenga incidencia salarial, distintas de viáticos y bono de
alimentación, deben ser considerados como enriquecimiento neto a los fines de
incluirse en la declaración de Impuesto Sobre la Renta. (Art. 31 LISLR).

Sin embargo, existen JURISPRUDENCIAS del TSJ que establecen lo contrario,

como lo determina la Sentencia Nro. 673 del 2 de agosto del 2016 la cual ratifico el
criterio expuesto en Sentencia Nro. 301 del 27 de febrero del 2007 la SALA
CONSTITUCIONAL del TSJ incluyo una aclaratoria ratificando que el cálculo de
las retenciones relacionadas con el pago del ISLR debe hacerse solamente sobre
le “SALARIO NORMAL”. (SN) = Sueldos y salarios, horas extras, bonos y primas
permanentes, sobre sueldos y gratificaciones permanentes (excepto las de
carácter no remunerativo).

Es de destacar que la redacción del Artículo 107 de la LOTTT se evidencia el

interés del legislador en proteger los intereses de los trabajadores, al excluir de la
tributación aquellas percepciones destinadas a mejorar y preservar su calidad de
vida y la de su familia. De ser materia gravable la progresividad de las tarifas del
ISLR harían prácticamente nugatorio el disfrute de tales percepciones y
 Luis Figueredo

prácticamente el monto percibido por alguno de los beneficios debería destinarse

al pago del ISLR, lo cual como ya se dijo contradeciría el principio de capacidad
contributiva establecido en el Artículo 316 constitucional y por tanto pudiera
resultar en una violación del principio tributario de no confiscatoriedad, establecido
en el Artículo 317.

17) ¿Los intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Pública Nacional

(DPN) y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República,
están sujetos a Impuesto Sobre la Renta?

No, ya que la Ley de Impuesto Sobre la Renta, califica como exentos de este
impuesto a los “enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública
nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República”. Esto
aplica tanto para personas naturales como jurídicas. (Art. 14 LISLR- Numeral 12).

18) ¿Los intereses pagados por los Bancos Nacionales remunerando saldos
que se movilizan por chequera e intereses provenientes de depósitos a plazo
fijo están exentos del Impuesto Sobre la Renta?

Solo en el caso de personas naturales, los enriquecimientos provenientes de los

intereses generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados
de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de
Bancos y Otras Instituciones Financieras o en Leyes especiales, así como los
rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de
inversión de oferta pública, están exentos del ISLR. (Art. 14 LISLR, Numeral 9)

21) ¿Los dividendos pagados a personas naturales deben gravarse en la

declaración definitiva de ISLR?

No. Todo dividendo repartido por una compañía anónima resulta gravable, ya que
sólo se origina el impuesto en la porción de renta neta contable, que exceda de la
renta neta fiscal gravada con el ISLR. Es decir, tributarán los dividendos derivados
de la renta neta que no ha sido gravada con el impuesto, en consecuencia si ese
pago fue objeto de retención no se debe incluir en la declaración. (Art 64 LISLR).

A tenor de lo dispuesto en el artículo 64 de la LISLR, se entiende por renta neta

aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los
estados financieros elaborados de acuerdo a lo establecido en el (Art. 88 de la
LISLR).

22) ¿A cuánto asciende el gravamen proporcional a los dividendos y cómo

se cancela?

El impuesto proporcional que grava el dividendo será del 34% y estará sujeto a
retención total al momento del pago o del abono en cuenta. En los casos de
 Luis Figueredo

dividendos en acciones, el impuesto proporcional estará sujeto a un anticipo del

1% del valor total del dividendo decretado. (Art. 71 de LISLR).

23) ¿Qué sanciones se generan por no declarar el ISLR o si se hace fuera del
lapso?

El Código Orgánico Tributario, establece como sanción por la omisión de la

presentación de la declaración multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150
UT) Bs 45.000.

Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo establecido en la

Ley, la multa será de cien unidades tributarias (100 UT) Bs 30.000. A esta sanción
se sumará la sanción prevista por retraso en el pago de tributos, es decir, 0.28%
del tributo dejado de cancelar hasta un máximo del cien por ciento (100%).
(Fundamento Legal Arts. 103 y 110 del C.O.T).
 Luis Figueredo

Lo que deben saber las personas jurídicas sobre el Islr

Febrero 11, 2018 // Raúl Gil Arias * / @raulgilarias

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La elaboración de la declaración de Impuesto sobre la Renta (Islr) de la personas

jurídicas es una obligación que se rige por la Ley de Impuesto sobre la Renta
(LISLR) y Código Orgánico Tributario (COT), vigentes luego de su modificación
según Gaceta Oficial Nro.6.210 del 30/12/2015 y Gaceta Oficial Nro.6.152 del
18/11/2014 respectivamente. Aquí las claves de este proceso.

1) ¿Quienes son los contribuyentes?

* Toda persona jurídica constituida en Venezuela es considerada residente fiscal y

debe cumplir con la Declaración Definitiva y Pago del Islr de acuerdo a su
condición de contribuyente ordinario hasta el 31 de marzo de cada año y si es
contribuyente especial de acuerdo con calendario específico.
* Las personas jurídicas que se encuentren residenciadas en Venezuela deben
declarar y pagar el ISLR, sea que la fuente de ingresos este situada dentro del
país o fuera de él.
* Todas las personas jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela están
sujetas al ISLR, siempre que la fuente de sus enriquecimientos esté u ocurra
dentro de Venezuela, aun cuando no tengan establecimiento permanente en
nuestro país.
* Ingresos de fuente extranjera: Todas las personas jurídicas domiciliadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en
Venezuela, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extrajeras atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
* Las compañías anónimas, de responsabilidad limitada, las asociaciones,
fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas.

2) ¿Qué son ingresos brutos y qué es renta bruta?

Los ingresos brutos es todo lo que le entra a la empresa o contribuyente. Es la

resultante del total de las ventas o ingresos menos los costos de ventas o
prestación de servicios. Ejemplo: Vendió a Bs. 5000, pero le costó Bs. 1.500.
Obtuvo una ganancia o renta bruta es de Bs. 3.500. Una vez deducido todos los
gastos aparte de los costos, obtendríamos la ganancia neta o enriquecimiento
neto.
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3) ¿Qué son costo de producción de la renta, o costo de venta o costo de

prestación de servicios?

De acuerdo con los artículos 21 al 26 de la LISLR esto incluye costos de

adquisición de mercancías y bienes destinados a ser revendidos o transformados,
materiales y bienes destinados a la producción de la renta. Costos de mercancías,
costos de inmuebles vendidos, costos de parcelas vendidas, costos de compañías
de seguros, costos en empresas que no mueven inventarios.

Los costos están íntimamente relacionados con la actividad mercantil de la

empresa como lo son manufacturera, de servicios o comercial, así como objeto
principal de la empresa según documento constitutivo.

Recordemos que el costo de venta es = inventario inicial + compras – inventario

final.

4) Deducciones según el artículo 27 de la LISLR

Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las

deducciones que indicamos a continuación, las cuales deberán corresponder a
egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el
país con el objeto de producir la renta y el enriquecimiento.

Sueldos, gastos y honorarios profesionales, intereses de capitales tomados en

préstamos, impuestos pagados salvo el de la renta, indemnizaciones laborales,
pérdidas de bienes no compensados por seguros, pérdidas de deudas
incobrables, gastos de administración, alquileres de inmuebles, gastos de
transporte, reparaciones, primas de seguros, publicidad y mercadeo, gastos de
representación, depreciación de propiedades y equipos utilizados en la generación
de la renta y cualquier otro gasto normal y necesario.

Es de destacar los impuestos pagados del 0,75% por cada una de las
transacciones financieras que efectúan los contribuyentes especiales, si bien es
cierto que constituye un GASTO, de acuerdo a Decreto Ley es NO DEDUCIBLE
del Impuesto sobre la Renta, violando allí flagrantemente principios
constitucionales tales como el principio de la capacidad contributiva y principio de
igualdad.

5) ¿Qué es renta neta y que conforma el enriquecimiento neto?

Llamamos ganancia o renta neta o enriquecimiento neto al resultado de restar de

la renta bruta todos los gastos que hemos tenido. De acuerdo a lo establecido en
el artículo 4 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR), son enriquecimientos
netos los incrementos de patrimonio que resulten de restar de los ingresos brutos,
los costos y gastos que son las deducciones permitidas por la Ley de acuerdo al
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artículo 27, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del
ajuste por inflación.

6) Conciliación fiscal de la renta

Este es un aspecto sumamente importante que los fiscales hacen énfasis al

momento de una investigación exhaustiva de la declaración de renta, ya que se
enfocan en determinar si el contribuyente excluyo los siguientes puntos:
• El monto correspondientes a los Impuestos pagados del 0,75% por cada una de
las transacciones financieras (ITF).
• Los gastos no deducibles por los montos correspondientes a impuestos
parafiscales de (SSO, INCES y LPH) del mes de diciembre del periodo fiscal que
se está declarando.
• Gastos no soportados y documentados, por ende no deducibles.

7) Tarifas de impuesto

Para las personas jurídicas la tarifa Nro.2 es la que se aplica a las sociedades
anónimas y de responsabilidad limitada, por lo que la mayoría de la actividad
empresarial del país pagara por esta tarifa. Tanto si se trata de bancos,
compañías mineras, fabricas etc., de acuerdo con el artículo 52.

Hasta 2.000 UT 15%

Desde 2.001 hasta 3.000 UT 22% y un Sustraendo de 140
Desde 3.001 UT en adelante 34% y un Sustraendo de 500

Es de destacar que las empresas petroleras y mineras que perciban regalías

mineras de acuerdo al artículo 7 literal (d) pagaran por la tarifa Nro.3 (el 50% y el
60% respectivamente).

8) Anticipos aplicables al Impuesto del ejercicio

Una vez obtenido el enriquecimiento neto y aplicado la tarifa correspondiente

llegamos a los anticipos que podemos deducir tales como:

Impuestos sobre la renta retenidos en el periodo fiscal, debidamente soportados y

documentados con su comprobante de retención original y con sello húmedo. Es
importante verificar que estén reflejados en el portal del Seniat y enterados por el
contribuyente que efectuó la retención.

Anticipos pagados por Declaración Estimada de renta del periodo que se está
declarando, los cuales se pueden deducir 100% y colocar el número de planilla de
la citada declaración.

9) ¿Cuándo vence el plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto

Sobre la Renta (ISLR) del año 2017 para los contribuyentes ordinarios?
 Luis Figueredo

El plazo vence el 31 de marzo de 2018, toda vez que la declaración debe

presentarse dentro de los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio
gravable del contribuyente. (Art. 146 RISLR).

10) ¿Cuándo vence el plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto

Sobre la Renta (ISLR) del año 2017 para los contribuyentes especiales?

De acuerdo a Gaceta Oficial 438.894 del 27 noviembre del 2017 se publicó la

Providencia Administrativa SNAT/2017/0053, que establece el calendario de
Sujetos Pasivos Especiales para aquellas obligaciones que deben cumplirse para
el año 2018.

Los contribuyentes especiales cuyo RIF finalicen en las fechas indicadas a

continuación tendrán la obligación de declarar y pagar en las fechas indicadas.

Autoliquidación anual de Impuesto sobre la Renta (ejercicio fiscal del 01/01/2017

al 31/12/2017)
RIF 1 y 2  31/01/2018
RIF 4 y 8  28/02/2018
RIF 0 y 5  09/03/2018
RIF  3 y 7  16/03/2018
RIF 6 y 9  23/03/2018

11) ¿Los intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Pública Nacional

(DPN) y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República,
están sujetos a Impuesto Sobre la Renta?

No, ya que la Ley de Impuesto Sobre la Renta, califica como exentos de este
impuesto a los “enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública
nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República”. Esto
aplica tanto para personas naturales como jurídicas. (Art. 14 LISLR- Numeral 12).

12) ¿La deducción de las donaciones por las personas jurídicas, tiene algún
límite?

Sí, la misma no debe exceder del 10% de la renta neta, cuando ésta no exceda
10.000 Unidades Tributarias, y del 8% sobre la porción que exceda de 10.000
Unidades Tributarias. (Art. 27 LISLR, Parágrafos 12 y 13)

13) ¿Dividendos pagados a personas naturales deben gravarse en

declaración de ISLR?

No. Todo dividendo repartido por una compañía anónima resulta gravable, ya que
sólo se origina el impuesto en la porción de renta neta contable, que exceda de la
renta neta fiscal gravada con el ISLR. Es decir, tributarán los dividendos derivados
de la renta neta que no ha sido gravada con el impuesto, en consecuencia si ese
 Luis Figueredo

pago fue objeto de retención no se debe incluir en la declaración. (Art 64 LISLR).

A tenor de lo dispuesto en el artículo 64 de la LISLR, se entiende por renta neta
aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los
estados financieros elaborados de acuerdo a lo establecido en el (Art. 88 de la
LISLR).

14) ¿A cuánto asciende el gravamen proporcional a los dividendos y cómo

se cancela?

El impuesto proporcional que grava el dividendo será del 34% y estará sujeto a
retención al momento del pago. En casos de dividendos en acciones, el impuesto
proporcional estará sujeto a anticipo del 1% del valor total del dividendo decretado.
(Art. 71 de LISLR).

15) ¿Qué sanciones se generan por la omisión de la presentación de la

declaración de ISLR, o por la presentación fuera del lapso previsto?

El Código Orgánico Tributario, establece como sanción por la omisión de la

presentación de la declaración multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150
UT) Bs. 45.000.
Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo establecido en la
Ley, la multa será de 100 UT Bs. 30.000. A esta sanción se sumará la sanción
prevista por retraso en el pago de tributos, es decir, 0.28% del tributo dejado de
cancelar hasta un máximo del cien por ciento (100%). (Art 103 y 110 del C.O.T),

16) ¿Se puede hacer declaración sustitutiva de la declaración definitiva de

ISLR?

Sí, las declaraciones definitivas del ISLR podrán ser modificadas

espontáneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de
fiscalización. No obstante la presentación de dos (2) o más declaraciones
sustitutivas o la presentación de la primera declaración sustitutiva después de los
12 meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de la
declaración sustituida, dará lugar a sanción. (Art. 157 C.O.T.).
Luis Figueredo