STJ00097081

PAULO DE BARROS CARVALHO

Professor Emérito e Titular da Pontifícia Universidade Católica
de São Paulo-PUC/SP
Professor Emérito e Titular da Universidade de São Paulo-USP

DIREITO TRIBUTÁRIO
LINGUAGEM E MÉTODO

511 edição

2013
 STJ00097081

Copyright © 2013 By Editora Noeses

Editor-chefe: Paulo de Barros Carvalho
Coordenação editorial: Alessandra Arruda
Preparação de texto: Semíramis Oliveira
Produção editorial/arte: Denise Dearo
Capa: Crlstlane Zltei

CIP - BRASIL. CATALOGAÇÃO-NA-FONTE

SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ.

C327d Carvalho, Paulo de Barros

Direito tributário: linguagem e método / Paulo de Barros Carvalho.
5 B ed. - São Paulo: Noeses, 2013.
1036 p.

Inclui bibliografia.
ISBN 978-85-99349-20-5

1. Direito Tributário. 2. Hermenêutica. 3. Filosofia do direito. 4. Lógica

jurídica. 5. Sistema tributário. 6. Norma jurídica. I. Título.

CDU 336.2:340.11

Todos os direitos reservados

editoro

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leI/fax: 55 11 3666 6055
www.editoranoeses.com.br
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SUMÁRIO

Prólogo................................................................................. XXV
Nota sobre a segunda edição ........................................... XXIX
Nota sobre a terceira edição ............................................ XXXI
Algumas palavras sobre a quarta edição ....................... XXXIII
Algo para dizer sobre a quinta edição deste livro ........ XXXV

PRIMEIRA PARTE
MÉTODO ANALÍTICO E HERMENÊUTICO

Capítulo 1
Direito e filosofia ........................................................................ 3
1.1. Metodologia ........................................................................... 3
1.1.1. Filosofia do Direito e Filosofia no Direito................ 6
1.2. Conhecimento e linguagem................................................ 7
1.2.1. Consciência e objeto ................................................... 8
1.2.2. Noções básicas sobre o objeto do conhecimento... 11
1.2.3. Teoria dos objetos e regiões ônticas......................... 15

Capítulo 2
Noções fundamentais para uma tomada de posição analítica 19
2.1. Círculo de Viena ................................................................... 20
2.1.1. O Neopositivismo lógico e o Círculo de Viena: as-
pectos gerais do movimento ...................................... 20
2.1.2. Como se formou o Círculo de Viena - antecedentes
históricos - precursores e fundadores - pessoas e
obras que o influenciaram......................................... 22
VII·
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2.1.3. Propostas e objetivos do Neopositivismo lógico.... 27

2.2. Língua e linguagem ............................................................ 30
2.2.1. Linguagem e signos do sistema................................ 33
2.2.2. Funções da linguagem................................................ 37
2.2.3. Formas de linguagem ................................................. 53
2.2.4. Tipos de linguagem..................................................... 55
2.3. Direito e Lógica .................................................................... 67
2.3.1. A Lógica e seu objeto: "Lógica jurídica" e "Lógicas
jurídicas" ...................................................................... 70
2.3.2. Generalização e formalização ................................... 72
2.3.3. O domínio das estruturas lógicas ............................. 75
2.3.4. Relações lógicas e relações entre os objetos da ex-
periência ....................................................................... 78
2.3.5. A chamada Lógica formal e a metodologia............. 80
2.3.6. Valores lógicos da linguagem do direito positivo e
seus modais.................................................................. 83
2.4. Proposição e linguagem: isolamento temático da pro-
posição .................................................................................... 85
2.4.1. Linguagem formalizada e representação simbólica:
as formas lógicas nas estruturas proposicionais.... 87
2.4.2. As variáveis e as constantes da Lógica Proposicio-
nal Alética..................................................................... 89
2.4.3. Cálculo proposicional................................................. 95
2.5. Teoria das relações ............................................................... 98
2.5.1. Simbolização: relações de primeira ordem e rela-
ções de segunda ordem .............................................. 100
2.5.2. As propriedades, as funções e as qualidades das
relações ......................................................................... 102
2.5.3. Sobre a relação de identidade .................................. 106
2.5.4. Cálculo das relações ................................................... 107
2.5.5. Aplicação da teoria das relações............................... 113
2.6. Teoria das classes ................................................................. 116
2.6.1. Aplicabilidade prática: sistema harmonizado de
designação e de codificação de mercadorias, a no-

VIII
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DIREITO TRIBUTÁRIO, LINGUAGEM E MÉTODO

menclatura brasileira e a tabela do imposto sobre

produtos industrializados .......................................... 122
2.7. O dever-ser como entidade relacional ............................. 124

2.8. Teoria da normajurídica .................................................... 126

2.8.1. Ambiguidade do termo "norma jurídica" ............... 127
2.8.2. Estrutura lógica: análise da hipótese normativa... 131
2.8.3. Estrutura lógica da norma: análise do consequente. 134
2.8.4. Sistema jurídico como conjunto homogêneo de
enunciados deônticos ................................................. 136
2.8.5. O conceito de "norma completa": norma primá-
ria e norma secundária .............................................. 137
2.8.6. Espécies normativas ................................................... 139
2.9. A regra-matriz de incidência............................................. 146
2.9.1. O método da regra-matriz de incidência tributária.. 146
2.9.2. Escalonamento da incidência normativa na óptica
da teoria comunicacional ........................................... 150

Capítulo 3
Teoria hermenêutica................................................................... 155

3.1. O movimento do "giro-linguístico" e a superação dos

métodos científicos tradicionais ....................................... 156
3.1.1. O "giro-linguístico" e a desconstrução da verdade
absoluta......................................................................... 159
3.1.2. O direito como sistema comunicaciona1.................. 162
3.1.3. O conteúdo semântico do vocábulo "comunicação" 165
3.1.4. Comunicação, língua e realidade na concepção de
Vilém Flusser ............................................................... 170
3.1.5. A construção da realidade para o direito e o mun-
do da facticidade jurídica.. .................. ............ ........... 172
3.2. Direito e valores ................................................................... 173
3.2.1. Direito na sua dimensão axiológica ......................... 174
3.2.2. Características do valor.............................................. 177

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3.3. Direito e interpretação ....................................................... 180

3.3.1. Forma e conteúdo ....................................................... 182
3.3.2. O percurso gerador de sentido e as estruturas sígni-
cas do sistema jurídico .............................................. 184
3.3.3. Interpretação e semiótica do direito: texto e contexto 189
3.3.4. Interpretação e Lógica formal do direito: o mínimo
irredutível da mensagem deôntica........................... 192
3.3.5. Reflexo do método na construção do texto ............. 194
3.3.6. Axiomas da interpretação e os limites do exegeta.. 196
3.3.6.1. Interdisciplinariedade e intertextualidade. 198
3.3.6.1.1. Interdisciplinariedade e discipli-
nariedade......................................... 199
3.3.6.2. Inesgotabilidade da interpretação .............. 201
3.3.7. As diferentes técnicas interpretativas e o direito .. 202
3.4. Ciência e experiência .......................................................... 205
3.4.1. A conversação da prática com a teoria nos domí-
nios do direito .............................................................. 209

SEGUNDA PARTE
DIREITO TRIBUTÁRIO

Capítulo 1
Sistema Constitucional Tributário.......................................... 213
1.1. Sistema Constitucional Tributário .................................. 215
1.1.1. Sistema do direito positivo e sistema da Ciência
do Direito ...................................................................... 216
1.1.2. Teubner e o direito como sistema autopoiético ..... 220
1.1.3. A impossibilidade de traduções perfeitas entre os
idiomas da mesma família e a conversação que entre
eles se estabelece, segundo a concepção de Vilém
Flusser ......................................................................... 221
1.1.4. Axioma da hierarquia no direito posto .................... 223
1.1.5. O axioma da validade ................................................. 225
1.1.6. Sistema tributário nacional e a Lei n. 5.172/66...... 229

x
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DIREITO TRIBUTÁRIO, LINGUAGEM E MÉTODO

1.1.7. Sobre a reforma constitucional- considerações de

ordem política .............................................................. 230
1.2. Competência tributária ...................................................... 235
1.2.1. Competência legislativa tributária e os limites
constitucionalmente estabelecidos .......................... 235
1.2.2. Competência legislativa tributária e a aptidão de
inovar o sistema jurídico.......... .................... .............. 240
1.2.3. Competência residual................................................. 243
1.2.4. Competência extraordinária ..................................... 245
1.2.5. Competência tributária e capacidade tributária ativa 247
1.2.6. Fiscalidade, extrafiscalidade e parafiscalidade...... 248
1.2.7. Competência legislativa e ICMS ............................... 253
1.3. Os princípios jurídicos tributários ................................... 256
1.3.1. Os "princípios" na textura das várias linguagens
jurídicas ........................................................................ 257
1.3.2. Os "princípios" e a compreensão do direito ........... 259
1.3.3. A classificação dos "princípios" em razão dos cri-
térios de objetividade que presidem sua aplicação
aos casos concretos ................ ....... ........ ........... ..... ...... 269
1.3.4. Limites objetivos como mecanismos realizadores
do valor ......................................................................... 271
1.3.5. Violação de princípios e sobreprincípios ................ 273
1.3.6. Os sobreprincípios no sistema jurídico tributário. 274
1.3.6.1. O sobreprincípio da segurança jurídica ..... 276
1.3.6.1.1. O primado da segurança jurídica
no tempo .......................................... 279
1.3.6.2. O sobreprincípio da certeza do direito ...... 282
1.3.6.3. O sobreprincípio da igualdade .................... 283
1.3.6.4. Sobreprincípio da liberdade ........................ 287
1.3.6.5. Sobreprincípio da justiça ............................. 290
1.3.7. Os princípios formadores do Estado ........................ 290
1.3.7.1. Princípios da Federação e da República ... 291
1.3.7.2. O princípio da separação dos poderes ....... 293
1.3.7.3. Princípio da isonomia das pessoas políticas
de direito constitucional interno................. 296
1.3.704. O princípio da autonomia dos Municípios.. 297

XI
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1.3.8. Os limites objetivos no direito tributário ................ 299

1.3.8.1. Princípio da legalidade tributária............... 300
1.3.8.2. O princípio da tipicidade tributária............ 301
1.3.8.3. O princípio da anterioridade ....................... 306
1.3.8.4. O princípio da irretroatividade da lei tri-
butária ..................................... ,....................... 308
1.3.8.4.1. A retroatividade das leis interpre-
tativas ............................ ,.................. 310
1.3.8.4.2. Aplicação prospectiva de conteú-
dos decisórios e modulação de efei-
tos em decisão de (in) constitucio-
nalidade: Integração entre o sobre-
princípio da Segurança Jurídica
e a retroatividade das leis tributá-
rIas.................................................... 314
1.3.8.5. Princípio da não-cumulatividade ............... 325
1.3.8.5.1. A norma decorrente do regime ju-
rídico da não-cumulatividade ...... 326
1.3.9. Princípio da proibição de tributo com efeito de con-
confisco ......................................................................... 329
1.3.10. Princípio da capacidade contributiva .................... 331
1.4. Imunidades tributárias....................................................... 336
1.4.1. Noção corrente de imunidade tributária ................ 337
1.4.2. Teoria da imunidade como técnica legislativa de
exoneração ................................................................... 353
1.4.3. Conceito e definição do instituto: sua natureza ju-
rídica ................................. ............................................ 357
1.4.4. Sistema constitucional tributário e as imunidades ... 373
1.4.5. Paralelo entre imunidades e isenções ..................... 376
1.4.6. Imunidade recíproca .................................................. 377
1.4.7. Imunidade dos templos de qualquer culto ............. 379
1.4.8. Imunidade dos partidos políticos e das instituições
educacionais ou assistenciais .................................... 379
1.4.9. Imunidade do livro, dos periódicos e do papel des-
tinado à sua impressão............................................... 381

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1.4.10. Outras hipóteses de imunidade .............................. 382

1.4.11. Imunidades de taxas e de contribuições ............... 383

Capítulo 2
Lei Complementar Tributária.................................................. 387
2.1. Normas gerais de direito tributário................................. 389
2.1.1. Funções e limites das "normas gerais de direito
tributário" ..................................................................... 390
2.1.2. Hierarquia das leis complementares: hierarquia
formal e hierarquia material..................................... 392
2.1.3. Lei complementar e regras de estrutura ................ 394
2.1.4. O Código Tributário Nacional perante a Consti-
tuição da República .................................................... 398
2.1.4.1. Normas gerais de direito tributário na es-
trutura do CTN .............................................. 399
2.1.4.2. Exegese sistemática e compreensão do
alcance das normas gerais de direito tri-
butário ............................................................. 401
2.2. Tributo .................................................................................... 403
2.2.1. Conceito de tributo ..................................................... 404
2.2.2. Classificação das espécies tributárias...................... 408
2.2.3. Comentários sobre o preço público no direito tri-
butário........................................................................... 411
2.2.3.1. A contraprestação de serviços públicos e
a cobrança de tarifas ..................................... 413
2.2.4. Aplicabilidade da classificação das espécies tribu-
tárias: a "contribuição ao FUST" ............................. 418
2.3. Fontes do direito ................................................................... 421
2.3.1. A noção de fonte do direito........................................ 422
2.3.2. O direito como linguagem empregada na função
pragmática de regular condutas ............................... 425
2.3.3. A prescritividade do direito no Preâmbulo da Cons-
tituição .......................................................................... 426
2.3.4. O perfil do preâmbulo no direito positivo brasileiro.. 428

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2.3.4.1. Retórica e Preâmbulo ................................... 429

2.3.4.2. Preâmbulo, ementa e exposição de motivos. 431
2.3.4.3. Súmula dominante e Súmula vinculante... 432
2.3.4.4. O preâmbulo como feixe de marcas da enun-
ciação, meio eficaz de acesso ao quadro axio-
lógico que presidiu a edição do Texto Cons-
titucional .......... :.............................................. 436
2.3.4.5. Comandos de sobrenível - prescrições so-
bre prescrições .............. """""""""""""""'" 441
2.3.5. O axioma da hierarquia das normas e a teoria das
fontes do direito........................................... ................ 441
2.3.6. Fonte do direito e fonte da Ciência do Direito ....... 442
2.3.7. Revogação tributária .................................................. 443
2.3.8. Revogação e anulação dos atos jurídicos adminis-
trativos .......................................................................... 447
2.4. Sistema e norma: validade, vigência, eficácia e inter-
pretação da legislação tributária...................................... 449
2.4.1. Sistema e norma: a validade da norma jurídica tri-
butária........................................................................... 450
2.4.2. Sistema e norma: a vigência da norma jurídica tri-
butária........................................................................... 451
2.4.2.1. A relação lógico-jurídica entre vigência e
os princípios constitucionais da irretroati-
vidade e da anterioridade no direito tribu-
tário.................................................................. 455
2.4.3. Eficácia jurídica, técnica e sociaL............................ 459
2.4.4. Interpretação da legislação tributária e seus prin-
cípios regentes .................................................. ""'"'''' 462
2.4.5. Noções conclusivas ...... ................................ ............... 464
2.5. Conceitos gerais do antecedente da regra-matriz de in-
cidência tributária .................................................................. 465
2.5.1. Os critérios da "hipótese tributária" ........................ 465
2.5.1.1. Critério material............................................ 468
2.5.1.2. Critério espacial.............................. ...... ......... 472
2.5.1.3. Critério temporaL .......... ".............................. 476
2.5.2. Classificação dos fatos jurídicos na conformidade
do critério temporal da hipótese tributária ............ 478

XIV
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2.5.2.1. Classificação jurídica com base no critério

temporal das "hipóteses tributárias" ......... 481
2.5.3. Fenomenologia da incidência tributária e o neces-
sário quadramento do fato à norma jurídica .......... 482
2.5.3.1. A incidência tributária e o "tipo estrutural".. 483
2.5.4. Interpretação dos fatos: delimitação do conteúdo
de "fato puro", "fato contábil" e "fato jurídico" ..... 485
2.5.5. Considerações finais sobre a hipótese tributária.... 495
2.6. Conceitos gerais da obrigação tributária........................ 498
2.6.1. Composição interna do liame obrigacional............ 498
2.6.2. Obrigação tributária no CTN .................................... 501
2.6.3. Obrigação tributária e deveres instrumentais ....... 503
2.6.4. O fato jurídico tributário e seu efeito peculiar: ins-
taurar o vínculo obrigacional.................................... 505
2.6.5. Crédito, débito e obrigação tributária: limites con-
ceptuais......................................................................... 507
2.7. Crédito tributário e lançamento ....................................... 510
2.7.1. Surgimento do crédito tributário ............................. 511
2.7.2. Noções preliminares do lançamento tributário ..... 512
2.7.3. Significado da palavra "lançamento" e a consti-
tuição do crédito pelo sujeito passivo ...................... 515
2.7.4. Lançamento: norma, procedimento e ato ............... 517
2.7.5. Auto de infração e lançamento tributário ............... 522
2.7.6. Lançamento, "lançamento por homologação" e
prazo decadencial para restituição do indébito ..... 526
2.8. Suspensão da exigibilidade do crédito tributário ......... 530
2.8.1. As hipóteses do art. 151 do CTN ............................... 531
2.8.2. Moratória e sua disciplina jurídico-tributária ........ 532
2.8.3. Depósito do montante integral do crédito .............. 536
2.8.4. Concessão de medida liminar em mandado de se-
gurança ......................................................................... 541
2.8.5. Parcelamento ............................................................... 545
2.9. Extinção das obrigações tributárias ................................ 545
2.9.1. O fenômeno da desintegração da obrigação tribu-
tária ............................................................................... 546

xv
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PAULO DE BARROS CARVALHO

2.9.2. Aspectos da extinção do crédito na forma do vín-

culo obrigacional disposto no CTN .......................... 547
2.9.3. Causas extintivas no Código Tributário Nacional... 548
2.9.4. Pagamento e pagamento indevido ........................... 549
2.9.5. Compensação ............................................................... 556
2.9.5.1. A norma geral e abstrata da compensação
tributária ......................................................... 559
2.9.5.2. A norma individual e concreta da compen-
sação tributária .............................................. 560
2.9.5.3. A compensação tributária pleiteada na es-
fera judicial............................................ ......... 562
2.9.6. Transação ..................................................................... 564
2.9.7. Remissão ....................................................................... 565
2.9.8. Decadência ................................................................... 566
2.9.8.1. Decadência como norma, procedimento e
ato ..................................................................... 576
2.9.8.2. Prazo decadencial aplicável às contribui-
ções previdenciárias.. ...... ...... ................ ........ 580
2.9.9. Prescrição ..................................................................... 584
2.9.9.1. Interrupção do prazo prescricionaL .......... 586
2.9.9.2. Suspensão do prazo prescricional.............. 587
2.9.9.3. Prescrição como forma extintiva da obri-
gação tributária.............................................. 588
2.9.10. Conversão de depósito em renda............................ 589
2.9.11. Pagamento antecipado e homologação do lança-
mento ........................................................................... 589
2.9.12. O paradoxo da homologação tácita ........................ 593
2.9.13. Decisão administrativa irreformáveL................... 594
2.9.14. Decisão judicial passada em julgado ...................... 595
2.9.15. Dação em pagamento em bens imóveis na forma
e condições estabelecidas em lei............................. 596
2.10. "Exclusão" do crédito tributário ..................................... 597
2.10.1. Teoria da norma e isenções tributárias ................ 597
2.10.2. Evolução semântica da descrição jurídico-cien-
tífica da isenção.......... .................................. ............ 600

XVI
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DIREITO TRIBUTÁRIO, LINGUAGEM E MÉTODO

2.10.3. Isenções tributárias e extrafiscalidade ................. 602

2.10.4. Anistia fiscal.............................................................. 604

Capítulo 3
Teoria da regra-matriz da incidência...................................... 607

3.1. Regra-matriz de incidência................................................ 610

3.1.1. A fórmula abstrata da regra-matriz de incidência .... 611
3.1.2. A hipótese tributária e seus critérios ....................... 613
3.1.3. Relação jurídica tributária: a obrigação tributária
como fato jurídico relacional..................................... 617
3.1.4. Relação jurídica tributária e a relação de débito da
Fazenda Pública - noções .......................................... 623
3.1.5. Formalização em linguagem competente da relação
jurídica tributária........................................................ 624
3.1.6. Consequente tributário: o binômio "hipótese de
incidência/base de cálculo" ....................................... 626
3.1.7. Alíquota: elemento imprescindível à determinação
do débito tributário..................................................... 628
3.1.8. O consequente tributário: sujeitos ativo e passivo .... 631
3.1.8.1. O significado da palavra "contribuinte".... 633
3.1.8.2. A palavra "contribuinte" nas relações jurí-
dicas obrigacionais do IPI.. .......................... 636
3.1.8.3. Capacidade para realizar o fato jurídico e
capacidade para ser sujeito passivo de obri-
gação tributária.............................................. 638
3.1.9. Sujeição passiva indireta e responsabilidade tri-
butária ........................................................................... 647
3.1.9.1. Responsabilidade tributária dos sucessores .. 649
3.1.9.2. A responsabilidade tributária dos terceiros. 652
3.1.9.3. Responsabilidade tributária por infrações... 655
3.1.10. Sujeição passiva indireta e substituição tributária. 656
3.1.10.1. Substituição tributária "para trás" e "pa-
ra frente" ..................................................... 658
3.1.11. Sujeição passiva indireta e solidariedade ............. 661

XVII
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3.1.12. A importância da determinação do sujeito passi-

vo da relação tributária nas ações de repetição
de indébito.................................................................. 662
3.2. Para uma síntese da regra-matriz de incidência .......... 663
3.2.1. Esquema lógico de representação formaL............. 665
3.2.2. O fenômeno da incidência tributária: a positivação
da regra-matriz ............................................................ 667
3.3. Regra-matriz dos principais impostos............................. 669
3.3.1. Anotações sobre o presente contexto histórico...... 669
3.3.2. Imposto sobre a renda................................................ 670
3.3.2.1. Variações sobre o modo de aproximação
cognoscitiva com o IR ................................... 671
3.3.2.2. Os pressupostos constitucionais do imposto
sobre a renda .................................................. 672
3.3.2.3. Capacidade contributiva e IR ...................... 675
3.3.2.4. Análise da regra-matriz do imposto sobre
a renda ............................................................. 677
3.3.2.5. Competência tributária e a delimitação do
conceito de "disponibilidade"...................... 682
3.3.2.6. Sistema e territorialidade do imposto so-
bre a renda...................................................... 684
3.3.3. Imposto sobre produtos industrializados ............... 687
3.3.3.1. A composição interna das regras-matrizes
do IPI ............................................................... 688
3.3.3.2. O critério subjetivo no IPI............................ 690
3.3.3.3. A função extrafiscal do IPI........................... 693
3.3.3.4. Princípio da não-cumulatividade no IPI e
princípio da não-cumulatividade no ICMS:
dois dispositivos constitucionais, dois regi-
mes jurídicos distintos .................................. 695
3.3.3.5. Tabela de incidência do IPI e sua impor-
tância para a integração da regra-matriz
do imposto ...................................................... 700
3.3.3.6. O direito ao crédito nas relações de IPI..... 702
3.3.3.7. Considerações finais sobre o crédito-prê-
mio do IPI....................................................... 705

XVIII
 STJ00097081
DIREITO TRIBUTÁRIO, LINGUAGEM E MÉTODO

3.3.4. Impostos aduaneiros .................................................. 706

3.3.4.1. A incidência tributária nas operações rea-
lizadas com produtos industrializados....... 707
3.3.4.2. A sujeição passiva nos tributos aduaneiros... 710
3.3.4.3. Responsabilidade nos tributos aduaneiros.. 711
3.3.4.4. Regimes aduaneiros especiais..................... 712
3.3.4.5. O adicional ao frete para renovação da
Marinha Mercante - AFRMM ..................... 717
3.3.4.5.1. Regras atinentes à suspensão do
pagamento do AFRMM................. 720
3.3.5. Imposto sobre Operações Financeiras..................... 724
3.3.5.1. IOF: sua hipótese de incidência .................. 724
3.3.5.2. IOF sobre operações relativas a títulos e
valores mobiliários ........................................ 727
3.3.5.3. As operações de "factoring" e o critério ma- .
terial do imposto sobre operações finan-
ceiras ................................................................ 730
3.3.6. Imposto sobre circulação de mercadorias e pres-
tação de serviços ...... ........... .............. ........ .................. 732
3.3.6.1. Movimentação física e simbólica de mer-
cadorias ......................................... .................. 734
3.3.6.2. Alcance da locução "venda de mercadorias". 736
3.3.6.3. Direito ao crédito e operacionalidade da re-
gra-matriz do crédito envolvendo merca-
dorias ............................................................... 737
3.3.6.3.1. Direito ao crédito e documentação
idônea ............................................... 740
3.3.6.3.2. Não-incidência e isenção: únicas
exceções constitucionais do direito
ao crédito de ICMS ........................ 743
3.3.6.4. ICMS e tributação sobre prestação de ser-
viços de comunicação ................................... 746
3.3.6.4.1. A atividade dos provedores de
acesso à internet e a não-incidên-
cia do ICMS..................................... 751
3.3.6.5. ICMS e tributação sobre prestação de ser-
viços de transporte ........................................ 756

XIX
 STJ00097081

PAULO DE BARROS CARVALHO

3.3.6.5.1. Limites do conceito "operação de

transporte" nos contratos com-
plexos ............................................... 758
3.3.6.6. ICMS incidente sobre a "realização de ope-
rações de importação de mercadorias";
seus critérios material e temporal.............. 762
3.3.6.7. O caráter nacional do ICMS ........................ 768
3.3.7. Impostos sobre a prestação de serviços de qual-
quer natureza............................................................... 770
3.3.7.1. Competência legislativa e ISS ..................... 770
3.3.7.2. Aspectos constitucionais da regra-matriz
de incidência do ISS ..................................... 772
3.3.7.2.1. Critério material da regra-matriz
do ISS ............................................... 773
3.3.7.2.2. Relevância da lei complementar na
delimitação do serviço tributável... 776
3.3.7.2.3.A "lista de serviços" anexa ao De-
creto-lei n. 406/68 e à Lei Comple-
mentar n. 116/03............................. 778
3.3.7.3. O problema da habitualidade ...................... 781
3.3.7.4. Sociedades sem fins lucrativos e o ISS ...... 782
3.4. Regra-matriz das taxas ....................................................... 787
3.4.1. Taxas e suas espécies .................................................. 788
3.4.2. Taxa exigida em função da prestação efetiva ou
potencial de serviço público ...................................... 788
3.4.3. Taxa exigida em razão do exercício do poder de
polícia................................................................ ............ 791
3.4.4. A lei complementar e a instituição de taxas ........... 792
3.5. Regra-matriz das contribuições........................................ 795
3.5.1. Noções gerais sobre as contribuições tributárias .. 795
3.5.2. Diferentes categorias de contribuições sociais e
respectivas fontes de custeio ..................................... 798
3.5.3. Requisitos necessários à instituição de "contri-
buições" ........................................................................ 799
3.5.4. Contribuições residuais ............................................. 801
3.5.5. Contribuições destinadas à seguridade social....... 804

xx
 STJ00097081
DIREITO TRIBUTÁRIO, LINGUAGEM E MÉTODO

3.5.6. Evolução legislativa da contribuição ao PIS e

COFINS ........................................................................ 811
3.5.6.1. Conceito de faturamento .............................. 813
3.5.6.2. Conceito de receita........................................ 816
3.5.6.3. Análise dos precedentes do Supremo Tri-
bunal Federal quanto à diferenciação entre
receita e faturamento.................................... 820
3.5.6.3.1. Projeção das normas para o tem-
po futuro .......................................... 823
3.5.6.3.2. A incompatibilidade vitanda da
Lei n. 9.718/98, à luz do sistema
constitucional em vigor na data
de sua publicação ........................... 824
3.5.7. Instituição do regime da não-cumulatividade na
contribuição ao PIS e na COFINS ........................... 827
3.5.7.1. Direito ao crédito de PIS e COFINS .......... 830
3.5.7.2. O fenômeno da isenção no caso dos tributos
não-cumulativos ............................................ 832
3.5.7.3. Vedações ao crédito ....................................... 834
3.5.8. As cooperativas e o não cabimento de sua tribu-
tação pelo PIS e COFINS .......................................... 837

Capítulo 4
Infrações e sanções tributárias ................................................ 845

4.1. Estrutura lógica da regra sancionatória......................... 845

4.1.1. Noções sobre o vocábulo "sanção" ........................... 846
4.1.2. Ambiguidade do termo "sanção" e suas espécies
na esfera tributária ..................................................... 848
4.1.3. Algumas palavras sobre a norma secundária ........ 849
4.1.4. Regra-matriz e a estrutura lógica das normas san-
cionatórias .................................................................... 853
4.2. Infrações tributárias: hipótese normativa, seu núcleo
constante ................................................................................ 855
4.2.1. Ilícitos ou infrações tributárias e os chamados "cri-
mes fiscais" ................................................................... 856

XXI
 STJ00097081
PAULO DE BARROS CARVALHO

4.2.2. Classificações e espécies de infrações tributárias... 857

4.2.3. As figuras do "abuso de direito" e da "fraude à lei"
no Ordenamento Jurídico Tributário Brasileiro... 860
4.2.4. Infrações tributárias no Código Tributário Nacional. 864
4.2.5. Hipótese de exclusão da penalidade ........................ 864
4.3. Sanções no Direito Tributário .......................................... 869
4.3.1. Sanção como consequente normativo ..................... 870
4.3.2. Espécies de sanções tributárias ................................ 872
4.3.3. Impossibilidade de cobrança de juros de mora no
caso de medidas liminares ......................................... 883
4.3.4. Excessos sancionatórios............................................. 887
4.3.5. Responsabilidade dos sucessores............................. 889
4.3.6. Responsabilidade de terceiros .................................. 894
4.3.7. Responsabilidade por infrações ............................... 896
4.3.8. Tipicidade, Vinculabilidade da tributação e Denún-
cia Espontânea ............................................................ 897

Capítulo 5
Procedimento administrativo tributário ............................... 903

5.1. Regras gerais da Administração Tributária .................. 904

5.1.1. Processo e procedimento ........................................... 904
5.1.2. Ato administrativo e procedimento administrativo .... 906
5.1.3. Procedimento administrativo tributário como for-
ma de controle das atividades administrativas ...... 910
5.1.3.1. Princípios endógenos aplicáveis ao proce-
dimento administrativo tributário .............. 913
5.1.3.1.1. Princípio da legalidade objetiva... 913
5.1.3.1.2. Princípio da oficialidade ............... 915
5.1.3.1.3. Princípio do informalismo em fa-
vor do interessado .......................... 916
5.1.3.1.4. Princípio do devido processo ....... 917
5.1.3.1.5. Princípio da contraprodução ....... 920
5.1.3.2. Princípios exógenos aplicáveis ao procedi-
mento administrativo tributário ................. 921

XXII
 STJ00097081
DIREITO TRIBUTÁRIO, LINGUAGEM E MÉTODO

5.2. Síntese da atividade da Administração Tributária ...... 924

5.2.1. Classificação dos atos administrativos que inte-
gram o procedimento administrativo ...................... 925
5.2.2. Faculdades da Administração em matéria de lan-
çamento tributário ...................................................... 926
5.2.2.1. Critérios do procedimento administrativo
e meios para se reconhecer a perspectiva
dimensível do fato jurídico tributário ........ 929
5.2.2.2. Observações críticas sobre as formas de re-
conhecimento da medida do fato jurídico
tributário ......................................................... 932
5.2.3. Limites às faculdades da Administração no lança-
mento e garantias dos administrados ...................... 934
5.2.3.1. Princípio da legalidade ................................. 936
5.2.3.2. Limites da atividade de inspeção fiscal..... 937
5.2.4. Procedimento administrativo e controle de legali-
dade dos atos de aplicação de sanções .................... 937
5.2.5. Algumas observações de política tributária acerca
dos atos administrativos ............................................ 941
5.2.6. Impugnações e recursos no procedimento adminis-
trativo tributário.......................................................... 946

Capítulo 6
Teoria das provas: conteúdo, sentido e alcance .................... 947
6.1. Teoria das provas: conteúdo, sentido e alcance ............. 947
6.1.1. Teoria das provas e constituição do fato jurídico
tributário ...................................................................... 948
6.1.2. Relação jurídica tributária e provas ........................ 954
6.1.3. Prova e presunções no direito tributário ................ 961
6.1.4. Inscrição em dívida ativa como prova pré-consti-
tuída ............................................................................... 966
Bibliografia .................................................................................. 971

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