Universidad Nororiental Privada “Gran Mariscal de Ayacucho”

Escuela de Derecho

Facultad de Derecho

VI Semestre- Sección: 3T1S

Cátedra: Derecho Tributario

Núcleo: San Félix

Profesor: Integrante:

Abg. Leandro Quintana Orlena Dun

C.I: V- 27.930.984

Ciudad Guayana, Enero de 2020

 TEMA 12: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1. Concepto

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es una carga fiscal directa que se aplica a los
ingresos obtenidos que incrementen el patrimonio de un contribuyente, por lo que las
personas físicas y morales (empresas) están obligadas al pago de este impuesto.

Todas las personas, tanto físicas como morales, están obligadas a la contribución
del Impuesto sobre la Renta, o ISR, sin importar la naturaleza, denominación u
origen de sus ingresos, solo se grava la utilidad del bien o actividad que incremente el
patrimonio del contribuyente.

2. Ámbito de su aplicación

Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos disponibles en razón de

actividades económicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su territorio,
independientemente de que quien las realice sea nacional o no. En este sentido se
considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:

 Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya

fuente de enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.
 Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya
fuente de enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.
 Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con
establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento o base fija.

3. Características

 Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula

nuestra constitución. De forma taxativa y por ende es competencia originaria.
 General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al
cumplimiento de la obligación tributaria.
 Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera
características de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.
 Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir a mayor ingreso mayor
será el monto del impuesto a pagar.
  No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del
Estado.
 Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica,
permanente y por ende forma parte del presupuesto nacional.
 Directo: El tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto del
enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro
sujeto.
 Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o
repetitiva, durante un año, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que
debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se perfeccione el hecho
imponible y nazca la obligación tributaria.

4. Territorialidad del Impuesto y la Renta Mundial

La territorialidad del impuesto, se refiere al ámbito geográfico o espacial, donde tiene

validez la aplicación de una ley, o el lugar donde tiene validez la aplicación de un
gravamen, el artículo 6 de la ley de Impuesto sobre la Renta así lo expresa.

En líneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir,

que las actividades económicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin
que por ello estas operaciones den lugar a doble tributación.

Las regulaciones sobre renta mundial ya están en vigencia en Venezuela. El régimen

de renta mundial implica que toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en
Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.

  La excepción a este principio se encuentra en aquellos casos en los cuales la causa o

fuente de la renta está ubicada en un país que tenga celebrado un Tratado para prevenir
la Doble Tributación, en cuyo caso, habrá que atender a las regulaciones del Tratado
para determinar, en cada caso, si la renta obtenida en el extranjero tributa o no en
Venezuela.

5. Hecho Imponible
 “Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación tributaria principal”. Es decir, el hecho que
genera la obligación de pagar un impuesto. En otras palabras, el hecho imponible sería
la circunstancia, de carácter económico y jurídico, que obliga al pago de un impuesto
Cabe destacar que este se delimita por la ley de cada tributo de una forma positiva y
negativa mediante los supuestos de sujeción y no sujeción, respectivamente.

El código Orgánico Tributario establece, en el Artículo 36. “El hecho imponible es

el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.”

Ejemplos:

 La compra de un litro de gasolina genera la obligación de pagar al Estado los

denominados tributos especiales sobre los carburantes.
 Cuando adquirimos cigarrillos y hay que abonar el tributo especial de labores del
tabaco.
 El impuesto de matriculación nace en el hecho imponible de comprar un coche.
 Hay hechos imponibles algo más difusos como son la renta o la herencia. En
cualquier caso, la Administración es muy astuta e intenta no dejar nada al azar y
por eso cada impuesto cuenta con su propia normativa que, por cierto, es
indefinida para que cada Gobierno de turno pueda modificarla sin trabas
anteriores.
6. Sujetos intervinientes

De conformidad con el Código Orgánico Tributario, son sujetos pasivos los

obligados al cumplimiento de la obligación tributaria, ya sea en calidad de
contribuyentes o en calidad de responsables. El primero genera el hecho imponible y
por tanto, está obligado por una deuda o prestación propia, mientras que el segundo lo
está por una deuda ajena en virtud de mandato legal.

En el impuesto sobre la renta lo serán todas las personas naturales o jurídicas,

residentes o domiciliadas en Venezuela, que perciban rentas de cualquier origen, sea
que la causa o la fuente de sus ingresos estén situadas dentro del país o fuera de él.

En este sentido, se considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:

 A. Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya
fuente de enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.
B. Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya
fuente de enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.
C. Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con
establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento sea nacional o extranjera, atribuible al referido establecimiento
o base fija.
7. La base imponible

Es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del

hecho imponible y establece su estimación según tres metodologías: 

 Estimación directa, utilizada de manera general. Se calcula a partir de los datos que
se disponen del pagador del tributo, por ejemplo, a través de los libros contables. 
 Estimación objetiva, establecida por ley para casos concretos. No se fija en datos
reales, sino que toma como base ratios o magnitudes que permiten hacer una media.
Por ejemplo: según el número de trabajadores. 
 Estimación indirecta, para los casos en los que la Agencia Tributaria no disponga de
todos los datos necesarios para establecer la base imponible. 

8. Las Alícuotas

La alícuota de dicho impuesto es de un uno por ciento (1%) sobre el monto gravable

anual, menos los pagos de impuesto sobre la renta causados en el ejercicio y los
dozavos de dicho impuesto anticipado en el año.

Podemos decir entonces que se entiende por alícuota al porcentaje legal aplicable
sobre la base imponible para la determinación de tributos. Por ejemplo, la alícuota del
IVA (Impuesto al Valor Agregado) es del 13%.

Según el Código Tributario, se entiende por alícuota al valor fijo o porcentual

establecido por ley, que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a
pagar. (Ref. Art. 46 C.T.)

9. La autoliquidación
 Con la declaración o autoliquidación, la Administración tributaria podrá conocer las
operaciones económicas realizadas por los particulares. Ya que no es posible que la
Administración por sí sola llegue a un conocimiento absoluto de los mismos, y ni
siquiera de todos aquellos elementos que permitan evaluar la posible realización de un
hecho imponible, “de allí que se haya acrecentado la imposición a los particulares de
una serie de deberes tributarios que permitan una rápida y efectiva aplicación de la
normativa tributaria; una parte de estos deberes viene a documentar los hechos
imponibles, tales como la emisión de facturas, la documentación de egresos, llevar
registros contables, entre otros.

10. Las deducciones y desgravámenes.

Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un

contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el país, con el fin de
determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal
determinado.

Existen dos tipos: el desgravamen único y los desgravámenes detallados. El

desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias, Bs. 98.298,00 (Unidad
Tributaria Bs. 127,00), que el contribuyente puede deducir de pleno derecho, sin
soportes o justificativos.

Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el

contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son (educación,
seguros, servicios médicos, vivienda). Estos gastos deben estar debidamente soportados.
(Arts 59 y 60 LISLR).

11. Principios de la gravabilidad de los ingresos y la Deducibilidad del gasto.

 Principio del enriquecimiento neto: Es todo incremento
de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayéndole a
los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR).
Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la
aplicación del Sistema de Ajuste por Inflación en aquellos contribuyentes
sometidos obligatoriamente al mismo.
 Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento
patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona
jurídica.
 Principio de anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser
objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un
período anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que
va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio
económico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo 13 del
Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podrá ser menor
al iniciar operaciones o en el último cuando termine la actividad económica de
la empresa.
El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al
contribuyente.
Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de
servicios podrán optar entre el año civil u otro período de doce meses elegido
como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en
cualquier día del año, pero una vez fijado no podrá variarse sin previa
autorización del funcionario competente de la Administración de Hacienda del
domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podrá ser menor de un año.
 Principio de autonomía del ejercicio: Este principio establece que para efectos
de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben
imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causación u origen
dentro del ejercicio que se está declarando, con excepción de lo establecido en el
artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
 Principio de disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los
enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración a
los fines de la determinación del impuesto y a este respecto.

 Principio de renta mundial: Este principio responde al aspecto espacial del

hecho imponible, es decir, indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser
gravado por la legislación tributaria venezolana.
 12. Las rebajas

Las rebajas de impuesto son cantidades precisas que se permiten deducir a

los impuestos que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los enriquecimientos
gravables. Las rebajas se les conceden a las personas naturales residenciadas en el país y
excepcionalmente a las no ubicadas en Venezuela, de la siguiente manera:

 Las personas residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto de diez

(10) unidades tributarias (U. T.) anuales.

Además, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarán de las rebajas de

impuesto siguiente:

 Es necesario que el contribuyente este domiciliado o sea residente en el país a

los fines que procedan las rebajas de impuestos concedidas.

Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:

 10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por

separado, en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.
 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país.

Se exceptúan a los descendientes mayores de edad, con excepción de que estén

incapacitados para trabajar, o estén estudiando y sean menores de 25 años.

TEMA 13: EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

13. Noción del IVA.

IVA son las siglas del término “Impuesto al Valor Agregado” o “impuesto sobre el
valor añadido”, este es un impuesto que se le otorga a un determinado Estado, luego de
adquirir o comprar los productos; debido a los diferentes bienes y servicios que la ley
exonera pagar en algunas o cada una de las comercializaciones.

Se calcula sobre el consumo de los productos, los servicios, las transacciones

comerciales y las importaciones, esto es a nivel mundial, donde lo que más importa que
sea un impuesto que va a las arcas del gobierno para sus distintas inversiones, siendo de
ellas los ejemplos de IVA.

14. Ámbito de su aplicación

 El IVA se aplica o tiene vigencia en el ámbito territorial venezolano, por lo tanto
será gravado las ventas y retiros de bienes muebles cuando los bienes se encuentran en
el país, la prestación de servicios cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el territorio
venezolano

15. Aspecto generales

El impuesto sobre las ventas, comúnmente denominado impuesto al valor agregado

IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de buen y servicios.

Fiscalmente el concepto de valor agregado como su nombre lo indica, corresponde a

la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados adquiridos y el
valor que al momento de la venta o prestación del servicio gravado se adiciona, de tal
manera que el impuesto a las ventas se cause únicamente sobre el mayor valor
adicionado en la nueva operación, pero el impuesto pagado al adquirirlo se trata como
descontable.

Para la aplicación del impuesto sobre las ventas, los bienes y servicios se clasifican
en gravados, excluidos y exentos.

16. Características Traslatividad.

Moya (2014) explica que las características del Impuesto al Valor Agregado son las
siguientes:

 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que

todo tributo tiene que estar establecido en una ley.
 Es un impuesto indirecto, ya que grava el consumo que es una manifestación
mediata de riqueza o exteriorización de la capacidad contributiva (Nota nuestra:
el comerciante lo traslada al consumidor, al final quien paga el impuesto es el
consumidor).
 Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
 Se puede decir, que es un impuesto a la circulación ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
económico de los bienes.
  No es un impuesto acumulativo o en cascada que afecte en mayor grado a los
productos con mayor valor agregado en su etapa de fabricación, en relación con
los bienes  cuyo precio se configura en buena parte en las fases posteriores del
recorrido económico. El impuesto en cascada es regresivo.
 No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

17. Hecho imponible

Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen
hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos
u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de
bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.

18. Sujetos intervinientes.

Algo caracteriza el IVA respecto a los demás tributos es que intervienen  dos
personas distintas:

 Contribuyentes: que soportan el pago del impuesto con dinero de su bolsillo, y

que resulta que es toda la población.
 Sujetos pasivos: la persona que recauda el impuesto y lo ingresa en Hacienda,
que son los empresarios y profesionales que realizan actividades sujetas y no
exentas de IVA.
 19. La base imponible

Es el precio de venta y sobre el cual se calcula el impuesto. Para determinar la base

imponible, podrán computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adición
al precio convenido para la operación gravada.

Señala la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en su Artículo 20 que la

base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o
a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente
en el mercado, caso en el cual la base imponible será este último precio.

20. Las alícuotas

El IVA en Venezuela tiene varias alícuotas, una general que hoy es de 16%, otra
reducida de 8%, la adicional del 15% que aplica a bienes y servicios suntuarios, la cual
debe adicionarse a la general para que su total sea de 31%; y finalmente una alícuota de
0% aplicable a las exportaciones.

21. Exenciones

Dispensa total o parcial de la obligación tributaria otorgada por la Ley. (Art. 73

COT)

En materia de IVA, las exenciones están establecidas en los artículos 17, 18 y 19 de

La Ley:
Están exentos del IVA art. 17
Las importaciones:
1. De los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de esta Ley.
2. Realizadas por cuerpos diplomáticos y consulares.
3.   Efectuadas por organismos internacionales
4.     Realizadas por organismos o instituciones exentas
5.     De los viajeros, cuando se realicen bajo régimen de equipaje
6. De inmigrantes, en cuando se trate de franquicias aduaneras
7.   De bienes donados del extranjero a instituciones sin fines de lucro.
8.    De billetes y monedas efectuadas por el BCV
9.    De equipos científicos y educativos destinados a instituciones Públicas y sin
fines de lucro.
 10.    De bienes efectuadas en Edo. Nva. Esparta. Zona libre de Paraguaná, Zona libre
del Edo. Mérida, Puerto libre de Santa Elena de Uairen y Zona Franca Industrial
y comercial Atuja Las ventas de bienes y prestación de servicios en estas zonas
también están exentas
Otros bienes exentos: Art. 18 Ley IVA Art. 9 Reg.
1. Alimentos y productos para consumo humano….
Servicios exentos Artículo 19. Están exentos del impuesto previsto en esta Ley, las
prestaciones de los siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en
los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean
prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de
Impuesto sobre la Renta.
5. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y
hospitalización.
6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su
valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. .El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. .Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
demás especies menores, incluyendo su reproducción y producción
 22. Exoneraciones

Dispensa total o parcial de la obligación tributaria concedida por el Poder Ejecutivo

en los casos autorizados por la Ley. (Art. 73 COT)

23. Mención especial a las retenciones

La retención en la fuente se considera como un pago anticipado del impuesto, en

virtud de que el sujeto retenido, aún no ha determinado si al final del período de
imposición tendrá la obligación de pagar el respectivo impuesto y está obligado a
permitirle al agente de retención que extraiga una porción de la cantidad que deba
pagarle, para posteriormente ser enterada al fisco, por lo cual este último queda liberado
de la obligación impositiva. A su vez, el pagador asume el carácter de responsable del
pago por el monto retenido.

Un Agente de Retención es por definición, un sujeto pasivo de la relación jurídico

tributaria, a quien se considera responsable del pago de un tributo que corresponde a un
contribuyente, en quien se ha configurado un hecho imponible determinado la ley
permite a la Administración Tributaria usar el mecanismo de la designación de Agentes
de Retención, como sujetos pasivos responsables del pago del tributo de un tercero
(contribuyente), para facilitar o controlar su función recaudadora de impuestos.

24. Libros obligatorios

Los contribuyentes del IVA deben llevar libros de compra y ventas, donde se
reflejen de forma cronológica todas y cada una de las operaciones que se realicen, y que
cumplan con las disposiciones establecidas en los artículos 70, 72 y 75 al 77 del
Reglamento de la Ley que establece al impuesto (RLIVA), publicado en Gaceta Oficial
Nº 5.363 Extraordinario, de fecha 12 de julio de 1999.

Los contribuyentes formales deben llevar relaciones mensuales de compras y de

ventas. Libro de compras, requisitos (art. 75 reglamento de ley del IVA)
1. Fecha y N° de factura, nota de Débito, Crédito, Entrega o declaración de
importación.
2. Nombre y razón social del vendedor
3. RIF del vendedor
 4. El valor total de las compras o servicios recibidos nacionales o
importadas, discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas
5. Monto del crédito fiscal por las operaciones gravadas
6. Compras realizadas por cuenta de terceros
Libro de ventas – requisitos (art. 76 reglamento de ley del IVA)
1. Fecha y N° de factura, nota de Débito, Crédito, Guía de Despacho o
declaración de exportación.
2. Nombre y razón social del comprador
3. RIF del comprador
4. El valor de las ventas o de los servicios prestados nacionales o de
exportación discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no
sujetas discriminar la alícuota y el monto del impuesto separado en cada
transacción
5. En el caso en que se realicen ventas a no contribuyentes o a través de
máquinas fiscales se podrá efectuar un resumen de las operaciones,
indicando:
6. Número del primer comprobante emitido en el día
7. Número del ultimo comprobante emitido en el día
8. Monto total de las ventas gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas
9. Monto total de los impuesto generados

TEMA 14: IMPOSICIÓN ESTADAL

25. Noción

Es un impuesto de carácter real, ya que no toma en cuenta la capacidad económica o

contributiva del contribuyente, es indirecto. Tiene carácter territorial, aplicable en el
territorio de un determinado municipio, establecido en CRBV y en la LOPPM y
desarrollado en una Ordenanza, es un ingreso obtenido de manera periódica (va a
depender de los día, meses o año).

26. Ingreso de los Municipios

1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes.
 2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación
urbanística.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la
contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creación de dichos tributos.
4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o
subvenciones nacionales o estadales;
5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las
demás que les sean atribuidas; 6. Los demás que determine la ley.

27. Competencia exclusiva de los Estados

1. La organización, recaudación, control y administración de los ramos
tributarios propios, según las disposiciones de las leyes nacionales y
estadales.
2. El régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al
Poder Nacional, las salinas y ostrales y la administración de las tierras
baldías en su jurisdicción, de conformidad con la ley. 
3. La creación, organización, recaudación, control y administración de los
ramos de papel sellado, timbres y estampillas.
4. La ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de las vías
terrestres estadales;
5. La conservación, administración y aprovechamiento de carreteras y
autopistas nacionales, así como de puertos y aeropuertos de uso comercial,
en coordinación con el Ejecutivo Nacional.
6. Todo lo que no corresponda, de conformidad con esta Constitución, a la
competencia nacional o municipal. (Competencia residual)
 28. Ámbito de su aplicación Impuesto por la explotación de minerales no metálicos
Se refiere al régimen y aprovechamiento de los minerales no metálicos, no
reservados al Poder Nacional, ubicados en el territorio de cada uno de los estados de la
República. Este régimen comprende la administración y explotación de dichos
minerales, así como la organización, recaudación y control de los impuestos respectivos.

Las actividades mineras reguladas en las respectivas leyes estadales  aplican a las

explotaciones permanentes que son de carácter comercial que comprenden operaciones
continuas en una industria extractiva y deben estar basadas en un estudio de prospección
minera y de impacto ambiental, orientadas al aprovechamiento racional del depósito
mineral; a las extracciones eventuales que tienen por objeto satisfacer necesidades
inmediatas de materia prima para obras de utilidad pública.

Las operaciones de limpieza y canalización, realizadas por los ribereños en cursos de

agua que presenten problemas graves de sedimentación, a fin de restaurar la capacidad
hidráulica del cauce o almacenamiento. Extracciones artesanales  con métodos
manuales  y las que tienen por objeto autorizar el aprovechamiento comercial de un
mineral ya extraído y depositado en terrenos de propiedad privada

Generalmente las explotaciones mineras en terrenos baldíos del estado se autorizan

mediante el régimen de concesiones y aquellas que se practican en terrenos privados
requieren de autorizaciones especiales, todo conforme a la ley estadal que regule la
materia.

El impuesto a pagar es de un Cuatro por ciento (4%), en el caso de minerales no

metálicos distintos a las Rocas Graníticas con fines ornamentales calculado sobre el
valor comercial del mineral extraído por periodo de imposición.

29. Sujetos  de la relación jurídica tributaria

 Sujeto Activo: Es el Poder Ejecutivo Estadal;
 Sujeto Pasivo: Aquellos que realicen actividades mineras, dentro de la
jurisdicción de los estados y que la ley describe como contribuyente:
 Los que extraen y expenden, tales como: Las granzones, areneras
  Los que extraen y procesan, tales como: Alfarerías, Canteras, Plantas de
asfaltos, concreteras.
 30. Papel sellado y tasas por servicios vinculados o no al Poder estadal
Por su parte el artículo 167 Constitucional establece que son ingresos de los
Estados:
1. Los procedentes de su patrimonio y de la administración de sus bienes
2. Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que les
sean atribuidas.
El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. Los demás
impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el
fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales.
Las leyes que creen o transfieran ramos tributarios a favor de los Estados podrán
compensar dichas asignaciones con modificaciones de los ramos de ingresos señalados
en este artículo, a fin de preservar la equidad interterritorial.
Papel sellado, constituido por los recaudables mediante el timbre fijo por los actos o
escritos realizados en los estados conforme a la correspondiente ley.
El de estampillas, constituido por las contribuciones recaudables por timbres móviles
u otros medios previstos en la ley.

31. Timbre Fiscal

Es un Tributo que grava la realización de actos jurídicos. Constituyen hechos

imponibles cualquier trámite o acto que realice toda persona natural o jurídica anta la
administración Pública Nacional, Estadal o Municipal que genere el pago de una tasa o
requiera el uso de timbre fiscal conforme lo disponga la ley estadal.

32. Referencia al régimen de aprovechamiento de vías terrestres, puertos y

aeropuertos públicos comerciales
De acuerdo a lo establecido en el artículo 164 constitucional es de la competencia
exclusiva de los estados, en los ordinales:
9. La ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de las vías
terrestres estadales; 
10. La conservación, administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas
nacionales, así como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en coordinación
con el Ejecutivo Nacional. 
 11. Se analizará en clase la situación actual de la "exclusividad" de la competencia,
en virtud de algunas sentencias de interpretación de la Sala Constitucional del
Tribunal Supremo de Justicia que ha determinado esa competencia al Poder
Público Nacional en aplicación de la concurrencia de competencias. Entre otras
causas.

33. Rol de Gobernador

El Gobernador deberá igualmente coordinar los programas de inversión con los que
les corresponde elaborar anualmente a los Municipios, de conformidad con la ley
respectiva, a fin de integrarlos al Plan Coordinado de Inversiones de la Entidad Federal.
Asimismo dirigirá a través del comité de Planificación y Coordinación del proceso
de elaboración del Plan de Desarrollo del Estado, del Plan Operativo Anual y del
Presupuesto anual, estableciendo la debida coherencia y coordinación con los planes
correspondientes a nivel nacional.

34. Hecho Imponible

La extracción del mineral,  la explotación de los suelos que contiene estos

minerales, ya sea de manera permanente, eventual o artesanal que se encuentre en el
territorio de cada estado.

35. Base Imponible

El valor del mineral extraído por el total de la producción del período

correspondiente.

36. El poder Público Municipal

Se conforma de las funciones que ejecuta el alcalde de cada municipio a quien

corresponde la administración y la gobernabilidad de cada municipio, el cual lo integran
los concejales.

La función de control fiscal corresponderá a la Contraloría Municipal, en los

términos establecidos en la ley y su ordenanza.
  Función Ejecutiva: Queda conformada por alcalde o alcaldesa elegidos por
votación universal, directa y secreta, con sujeción a lo dispuesto en la legislación
electoral.
 Función Controladora: En cada Municipio existirá un Contralor o Contralora
Municipal, que ejercerá de conformidad con las leyes y la ordenanza respectiva.
 Función Planificadora: El Consejo Local de Planificación Pública es el órgano
encargado de integrar al gobierno municipal y a las comunidades organizadas en
el proceso de planificación y del desarrollo del Municipio insípido

TEMA 15: REGIMEN MUNICIPAL E IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES

ECONOMICAS DE COMERCIO, INDUSTRIA Y SERVICIOS

37. Definición

Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal

sobre la producción o el consumo específico de un bien, o al ejercicio de una actividad
en particular y se causará con independencia de éstos. En estos casos, al establecer las
alícuotas de su impuesto sobre actividades económicas, los municipios deberán
ponderar la incidencia del tributo nacional o estadal en la actividad económica de que se
trate.

Este impuesto se causa con independencia de los tributos previstos en legislación

general o la dictada por la Asamblea Nacional.

38. Base legal

Establece nuestra Constitución en su artículo 179, que los Municipios tendrán los

siguientes ingresos:
 Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitución;
 los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos
y apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial;
  y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por
cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas
por los planes de ordenación urbanística y los demás que determine la ley

La Ley Orgánica del Poder Público Municipal, consagra este gravamen con el
nombre de impuesto sobre  actividades económicas, aunque existen ordenanzas que
mantienen la denominación de Patente de Industria y Comercio.

39. Características
Las características del Impuesto sobre actividades económicas son las siguientes:

 Es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el ámbito espacial  de

un municipio determinado. Es aplicable en y desde la jurisdicción de un
municipio con independencia de que el ámbito espacial o territorial donde se
desarrolle o nazca el hecho imponible sea del dominio público o privado de otra
entidad territorial (contribuyente transeúnte) o se encuentre cubiertos por aguas
y es un gravamen a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal.
 Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de
la industria, servicio, comercio o de índole similar, de carácter independiente,
aun cuando estas actividades se realicen de hecho, es decir, que el contribuyente
o responsable actúe sin obtención previa de la licencia.
 Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el beneficio
económico obtenido de dicha actividad, en caso de  ser persona  natural, deberá
ser reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la
actividad y en caso de tratarse de persona jurídica que el beneficio obtenido o
dividendo no sea repartido entre los socios o asociados.
 No es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando uno grava
los ingresos brutos producto de las ventas. Tampoco es un impuesto al capital,
ya que estos impuestos son competencias del Poder Nacional. Es un tributo que
grava el ejercicio de una actividad particular, la producción, diferente a un
tributo Nacional o estadal, que son independientes de eso.
 En principio, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial,
agencia, oficina, sucursal o lugar físico donde se ejercerá la actividad económica
lucrativa de comercio, servicio, industria o actividad de índole similar. El
comercio eventual o ambulante también es objeto de este gravamen.
  Ejercido en forma habitual o en forma ocasional. El ejercicio de la actividad
económica lucrativa de industria, comercio, servicios de índole similar puede ser
realizado en forma habitual, los ingresos brutos de ventas o servicios obtenidas
en forma ocasional o eventual, también configura el hecho imponible de este
impuesto municipal.

Los Ingresos Brutos deben de estar claramente definidos en las Ordenanzas, pues, se
corre el riesgo que invada la competencia del Poder Público Nacional.

 Es un impuesto directo, ya que grava manifestaciones mediatas de riquezas, y

mide la capacidad económica del contribuyente al aplicarse directamente sobre
los ingresos brutos.
 Es un impuesto proporcional. La tarifa aplicable en unidades tributarias (UT) es
constante, y el monto del gravamen a pagar se determinara sobre la base de los
ingresos brutos, aun cuando se fije un mínimo tributable para cada actividad
económica lucrativa, de industria, comercio o servicios.

40. Hecho imponible

El ejercicio de toda actividad económica, industrial, comercial de servicios o de

índole similar, realizadas de forma habitual o eventual en la jurisdicción de un
determinado municipio, con fines de lucro.

41. Sujetos intervinientes

 Sujeto activo: el Municipio

 Sujeto pasivo: son contribuyentes en razón de este impuesto quienes ejerzan de
manera habitual, en la jurisdicción del Municipio, cualquier actividad lucrativa
de carácter independiente, aun cuando dicha actividad se realice sin la previa
obtención de licencia, sin menoscabo de las sanciones que por esa razón sean
aplicables.
42. La base imponible
 El artículo 210 LOPPM. Señala que la base imponible del impuesto está constituida
por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el período impositivo
correspondiente por las actividades económicas u operaciones cumplidas en la
jurisdicción del Municipio o que deban reputarse como ocurridas en esa jurisdicción de
acuerdo con los criterios previstos en esta Ley o en los acuerdos o convenios celebrados
a tales efectos.
 43. Deducciones especificas a la base imposible (artículo 213 LOPPM)
Establece que en el caso de actividades económicas sometidas al pago de regalías o
gravadas con impuestos a consumos selectivos o sobre actividades económicas
específicas, debidos a otro nivel político territorial, los municipios deberán reconocer lo
pagado por esos conceptos como una deducción de la base imponible del impuesto
sobre actividades económicas, en proporción a los ingresos brutos atribuibles a la
jurisdicción municipal respectiva.

44. Excepciones (artículo 214 LOPPM)

  Señala que no forman parte de la base imponible:
1. El Impuesto al Valor Agregado o similar, ni sus reintegros cuando sean
procedentes en virtud de la ley.
2. Los subsidios o beneficios fiscales similares obtenidos del Poder Nacional o
Estadal.
3. Los ajustes meramente contables en el valor de los activos, que sean resultado de
la aplicación de las normas de ajuste por inflación previstas en la Ley de
Impuesto sobre la Renta o por aplicación de principios contables generalmente
aceptados, siempre que no se hayan realizado o materializado como ganancia en
el correspondiente ejercicio.
4. El producto de la enajenación de bienes integrantes del activo fijo de las
empresas.
5. El producto de la enajenación de un fondo de comercio de manera que haga
cesar los negocios de su dueño.
6. Las cantidades recibidas de empresas de seguro o reaseguro como
indemnización por siniestros.
7. El ingreso bruto atribuido a otros municipios en los cuales se desarrolle el
mismo proceso económico del contribuyente, hasta el porcentaje que resulte de
la aplicación de los Acuerdos previstos en esta Ley, cuando éstos hayan sido
celebrados.

45. Las alícuotas

 Es la tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra establecida en el
Clasificador de Actividades económicas, que varía de acuerdo a la actividad o
actividades desarrolladas.
Moya (2014) explica que la alícuota es proporcional y se fija, igualmente un mínimo
tributable en Unidades Tributarias (U.T.). La alícuota impositiva aplicable de manera
general a todos los municipios, será fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a
proposición del Ejecutivo Nacional.

46. Autoliquidación

Moya (2014) explica que  los contribuyentes o responsables están obligados a

presentar la declaración jurada mensualmente correspondiente al monto de los ingresos
obtenidos en el mes anterior, dentro de los treinta días continuos,
determinando, autoliquidando y pagando el impuesto por ante la Administración
Tributaria Municipal por cada una de las actividades del ramo que se describe en el
Clasificador de Actividades económicas

47. Actividad sin fines de lucro Artículo 207 LOPPM. 

Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el beneficio
económico obtenido de la actividad deberá ser reinvertido en el objeto de asistencia
social u otro similar en que consista la actividad y en el caso de tratarse de una persona
jurídica, que ese beneficio no sea repartido entre asociados o socios.

48. Gravabilidad de las actividades

De conformidad con la LOPPM se considerarán gravables las siguientes actividades:

 La actividad industrial y de comercialización de bienes en un Municipio,
siempre que se ejerza mediante un establecimiento permanente, o base fija,
ubicado en el territorio de ese Municipio. Art 216 LOPPM

TEMA 16: LOS ILICITOS TRIBUTARIOS Y LAS PENAS

49. Elementos de los ilícitos

 La acción: la conducta del agente, ya sea de acción u omisión. El articulo 27
COT, establece que los ilícitos tributarios están constituidos por toda acción u
omisión
 Tipicidad: adecuación de la conducta al tipo establecido en la normal como
delito, falta o infracciones.
 Antijurídica: violación de norma, contradicción con el Derecho
 Imputabilidad: capacidad de ser responsable penalmente
 Culpabilidad: conjunto de presupuesto de hechos que establecen la
responsabilidad objetiva de una persona.
 Punibilidad: el hecho o conducta cometido por el agente debe ser considerado
como punible en ley preexistente.
50. Clasificación
 Ilícitos formales: son todos aquellos impuestos a los contribuyentes,
responsables o terceros, tendientes a facilitar la determinación de la obligación
tributaria o la verificación o fiscalización del cumplimiento de ella.
 Ilícitos relativos o especies fiscales y gravadas: violaciones relativos a las
especies fiscales y gravadas, algunas penas son de carácter personal, ya que se
tratan de materia de interés de protección al estado, tal como es la venta de
especies sin los permisos correspondientes, esto se debe a que persigue
beneficiar a la colectividad y restringir el expedido de especies, en busca de
favorecer la salud pública y la convivencia social.
 Ilícitos materiales: son aquellos que se encuentra vinculados con la omisión del
pago de tributo debido a la obtención indebida de reintegros, los
incumplimientos por parte de agentes de retención o percepción y pagos a
cuentas de obligaciones futuras.
 Ilícitos con penas privativas de libertad: implica la restricción de la libertad,
como medida de sanción ante el incumplimiento de los deberes.
51. Sanciones 

 Prisión: El Código Orgánico Tributario nos dice que las personas jurídicas
responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos sancionados
con penas restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente participado
en la ejecución del ilícito.
  Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o
de policía o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales,
administrativas y civiles.
 Clausura del Establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local
comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un ilícito
tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del
tributo (SENIAT).
 Revocatoria o suspensión de licencias: Decisión administrativa de la autoridad
tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o
suspende 

52. Defraudación tributaria

Cuando hablamos de fraude fiscal (también llamado “defraudación”) nos referimos

al fraude que un individuo comete (conscientemente) contra la administración tributaria
del Estado. ¿Cómo? A través de la evasión de impuestos.

Una forma de hacerlo es ocultando sus ingresos para eludir la legislación y recibir
beneficios fiscales. Por tanto, se utilizan métodos ilícitos para eludir responsabilidades,
lo que puede acarrear graves consecuencias (infracciones tributarias e incluso delitos
penales).

Este delito se encuentra tipificado en el artículo 1 de la ley penal tributaria.

53. Los ilícitos tributarios y las penas

Toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias de índole
sustancial o formal, constituye infracción punible.
Son todos aquellos actos u omisiones que constituyen una infracción de las normas
tributarias y originan la aplicación de una sanción por parte de los organismos
competentes.
54. Ilícitos tributarios penales 

El artículo 118 del COT establece los ilícitos tributarios penales:

 La defraudación tributaria.
 La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o
percepción.
 La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
  La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria.
 La divulgación y uso de información confidencial.

55. Autoridad sancionadora

El artículo 93 COT: “Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán
aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas
puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la
inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones sólo podrán ser aplicadas por los
órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley
procesal penal”
56. Tipos de fraude fiscal

El fraude fiscal puede realizarse por acción o por omisión

 Por acción: Cuando ponemos los medios para cometerlo.
 Por omisión: Cuando escondemos los datos.

57. Diferencias entre fraude, elusión y evasión de impuestos

 Fraude fiscal: Ocurre cuando de forma premeditada se comete un fraude ante
la Administración. Aquí, el defraudador lo que quiere es pagar menos
impuestos y para ello tiene que incumplir la ley, realizando actividades ilícitas
para salir beneficiado.
Por lo que esta acción se puede considerar como un tipo de evasión fiscal
premeditada, que persigue fines económicos. Y en el momento en que se
sobrepasa una cantidad, se considera defraudación y es un delito.
 Elusión fiscal: Son acciones legales, que se apoyan en la normativa, mediante
los vacíos legales, para conseguir ventajas fiscales y así acreditar el impago o el
hecho de pagar menos. Por tanto, tienen como fin disminuir o eludir el pago de
impuestos.
En este caso, debes saber que eludir es un acto legal, aunque Hacienda lo
persiga. Eso sí, es legal siempre y cuando se aprovechen los recursos legales
permitidos para obtener las ventajas fiscales.
 Evasión fiscal: Esta se refiere a la actividad ilegal que una organización ejerce
en su administración. Y su objetivo es encubrir o enmascarar la cantidad de
ingresos obtenidos durante un ejercicio económico para pagar menos.
 58. Garantías procesales en materia penal tributaria
El debido proceso es un concepto complejo compuesto por principios y garantías.
La Corte Constitucional es reiterativa en indicar que los principios y garantías del
derecho penal sí aplican en el derecho administrativo sancionatorio, pero su aplicación
no se hace de forma absoluta sino de forma relativa. Es decir, en el derecho
administrativo se presentan matizaciones o atenuaciones, que por su naturaleza
administrativa se deben presentar. ¿Cuáles son las razones que le permiten concluir a la
Corte Constitucional que se deben presentar matizaciones o atenuaciones en el debido
proceso administrativo sancionatorio? ¿Cuáles son las matizaciones o atenuaciones que
se presentan en el derecho administrativo especial tributario sancionatorio? Estos son
los interrogantes a los que se les dará respuesta en el presente escrito, a partir de la
jurisprudencia de la Corte Constitucional.

59. Nuevo Procedimiento de Cobro Ejecutivo

En aras de implementar nuevos controles que estuviesen fundamentados en la

exigencia del cumplimiento de las leyes y de un mejor manejo de las mismas, se
introduce al marco legal tributario el Procedimiento de Cobro Ejecutivo en cuanto a los
delitos tributarios.

Este procedimiento dentro del alcance normativo le otorga a la Administración

diversas competencias, como realizar embargos y remates de propiedades de los sujetos
pasivos, dictar medidas cautelares como prohibición de enajenar y gravar bienes,
embargos preventivos de bienes muebles y derechos, suspensión de devoluciones
tributarias.

El inicio de este procedimiento generará un recargo del 10% de las cantidades

adeudadas por el sujeto pasivo. El Superintendente Nacional Aduanero y Tributario,
José David Cabello Rondón, aclaró que en el caso de las sanciones por los ilícitos
formales como: declaraciones incompletas, extemporáneas o de hacer más de una
sustitutiva, las mismas oscilan entre 50 y 150 Unidades Tributarias (U.T.); mientras que
en el caso de no presentar declaraciones la sanción es de 150 U.T.

Las Personas Jurídicas que incurran en ilícitos tributarios como el no presentar

declaraciones o presentarlas con retraso superior a un año, deberán afrontar el cierre del
establecimiento por 10 días continuos y multa de 150 Unidades Tributarias; mientras
que presentar la declaración de forma incompleta o con un retraso igual o menor de un
año ocasionará una multa de 100 U.T.

De acuerdo al artículo 110 Código Orgánico Tributario (COT), quienes paguen con
retraso los tributos debidos en el término de un año, contado desde la fecha en que debió
cumplir la obligación, serán sancionados con multa de 0,28 por ciento del monto
adeudado por cada día de retraso hasta un máximo de 100 por ciento; quien realice el
pago de los tributos debidos fuera del término de un año, contado desde la fecha en que
debió cumplir la obligación, será sancionado adicionalmente con una cantidad de 50 por
ciento del monto adeudado, y quienes paguen los tributos debidos fuera del término de
dos años, serán sancionados adicionalmente con una cantidad de 150 por ciento del
monto adeudado.

En cuanto a las sanciones penales establecidas en los artículos 118 al 123 del Código
Orgánico Tributario (COT), Cabello Rondón recalcó que quien incurra en defraudación
fiscal (ocultar ingresos), deberá enfrentar penas restrictivas de libertad de 6 meses a 7
años de prisión; por insolvencia fraudulenta con fines tributarios e instigación pública al
incumplimiento de la normativa tributaria la pena aplicable será de 1 a 5 años de
prisión.

60. Garantías procesales en materia penal tributaria

El debido proceso es un concepto complejo compuesto por principios y garantías. La

Corte Constitucional es reiterativa en indicar que los principios y garantías del derecho
penal sí aplican en el derecho administrativo sancionatorio, pero su aplicación no se
hace de forma absoluta sino de forma relativa. Es decir, en el derecho administrativo se
presentan matizaciones o atenuaciones, que por su naturaleza administrativa se deben
presentar. ¿Cuáles son las razones que le permiten concluir a la Corte Constitucional
que se deben presentar matizaciones o atenuaciones en el debido proceso administrativo
sancionatorio? ¿Cuáles son las matizaciones o atenuaciones que se presentan en el
derecho administrativo especial tributario sancionatorio? Estos son los interrogantes a
los que se les dará respuesta en el presente escrito, a partir de la jurisprudencia de la
Corte Constitucional.