IMPACTO DEL COMERCIO ELECTRÓNICO EN LA TRIBUTACIÓN

Autores:

Dayan Marcelina, Avilés Aguirre

Gabriel Geraldo, Flores Cáceres

María Ingrid Ivonét, Ramos Mareni

Víctor Joel, Sierra Gutiérrez

Estudiantes del décimo ciclo de la facultad de derecho

Universidad Privada de Tacna

 RESUMEN

El poder tributario, como expresión del poder normativo del Estado para imponer
obligaciones, es decir, como manifestación de una forma de injerencia del Estado. El suceso
sobre Telefónica del Perú como empresa domiciliado en el país que recibe el servicio del
sujeto no domiciliado como ATMEX, PanAmSat e INTELSAT, y si esta genera renta de
fuente peruana, correspondiendo pagar el impuesto a la renta respecto del ingreso generado
por las operaciones de capacidad satelital será de análisis en el presente trabajo.

ABSTRACT

PALABRAS CLAVES

Sujeto no domiciliado – renta de fuente peruana – seguridad jurídica – retención

INTRODUCCION

Desde el momento histórico de la constitucionalización del tributo, la seguridad va a ser un

componente fundamental de la posición del ciudadano frente al poder del Estado. La
seguridad jurídica es especialmente referible al Derecho Tributario; tanto por la condición
de obligación legal del tributo, lo que convierte al ordenamiento fiscal en un ordenamiento
integrado por "obligaciones tasadas" de dar que deben ser "previsibles" para el ciudadano,
como por la producción amplia e intensa de normas tributarias, lo que propicia situaciones
de inseguridad; inestabilidad normativa, inseguridad en las derogaciones, propensión a la
aplicación retroactiva de las normas Es por ello que se realizara comentarios respecto el
caso Telefónica vs Sunat englobándonos sobre el principio de seguridad jurídica en el
ámbito tributario.

I. GENERALIDADES

El avance tecnológico y con ello el surgimiento de nuevas formas de información y

comunicación están revolucionando las distintas actividades humanas, entre estas,
la actividad comercial (Álamo, 2016, pág. 9). Es un hecho de que las nuevas
tecnologías generan cambios en el planteamiento y el escenario en que se desarrolla
la actividad empresarial (Rincón, 2006, pág. 21). La utilización de medios virtuales
para efectuar operaciones de compras, ventas, servicios y otros, se le ha
denominado como comercio electrónico, el cual es una nueva forma de comercio
que tiene sus propias características que lo hacen diferente del comercio tradicional
(Rincón, 2006, pág. 24). En la actualidad, son cada vez más las empresas, sin
importar su tamaño y el tipo de actividad económica, que efectúan operaciones
virtuales, debido a que el Internet constituye su mejor canal de ventas (Liberos,
Somalo, Gil, García del Poyo, & Merino, 2011, pág. 20). Las transacciones por
internet son una nueva forma de realizar adquisiciones y ventas que en los
próximos años será la forma de hacer negocios más utilizada.

En el Perú el comercio electrónico ha ido ganando mayor alcance en estos últimos

años, tanto es así, que el aporte al PBI nacional en el 2018 ha sido del 5.75%
(Cáceda, 2019). Aunque el 90% del comercio online se concentra en la capital y sólo
un 10% en provincias, se ha observado en los años recientes un incremento
sorprendente del comercio virtual en provincias.

Durante los más de 100 días que el país vivió en cuarentena, el comercio electrónico
o e-commerce se convirtió en uno de los pilares de la economía, aunque es
necesario realizar varios ajustes a esta modalidad; ante el confinamiento obligado
por la expansión del covid-19, la gran mayoría de establecimientos comerciales se
vio obligado a profundizar el uso de un sistema de ventas que, pese a que ya estaba
muy arraigado en gran parte del mundo, en el Perú no había terminado de cuajar.
Así, el comercio electrónico o e-commerce asumió un compromiso muy importante
con la economía nacional.

El sistema tributario, así como también los tributos vigentes han sido diseñados
bajo un esquema que comprende factores como la presencia física y lugar
geográfico determinado, de tal manera, que las características del comercio
electrónico no encajan dentro de ese esquema, por lo que la regulación legal no es
suficiente (Bravo, 2017). Por lo tanto, podemos observar que los contribuyentes que
utilizan el comercio online se enfrentan a situaciones de incertidumbre en cuanto a
la determinación de sus obligaciones tributarias, lo que origina un gran porcentaje
de infracciones en referencia a la declaración y pago de sus tributos, lo que se
conoce como evasión tributaria.

II. Comercio electrónico

Definiciones

El Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española define el

término comercio como compraventa o intercambio de bienes o servicios; conjunto
de actividades económicas centradas en el comercio; tienda, almacén o
establecimiento de comercio; conjunto o clase de los comerciantes.

Ahora bien, la doctrina internacional define el concepto comercio electrónico de la

siguiente manera: Según Malca (2001), “la definición más sencilla de comercio
electrónico es: cualquier forma de transacción comercial donde las partes
interactúan electrónicamente, en lugar del intercambio o contacto físico directo.

Sin embargo, esta definición no considera totalmente el espíritu del comercio

electrónico, el cual surge de los cambios y la evolución de la tecnología, y está
evolucionando la forma de hacer negocios.

Ahora bien, Laudon y Guercio (2009) han señalado lo siguiente:

1. “De negocio a consumidor (B2C): Los negocios en línea venden a los

consumidores individuales. El B2C ha tenido gran aceptación y se ha ampliado
sobremanera gracias a Internet, ya que existen diversos centros comerciales que
ofrecen toda clase de bienes de consumo, que van desde pasteles y vinos hasta
computadoras.

Este tipo de comercio implica llevar las estrategias habituales de venta del mercado
tradicional al mercado virtual, en donde el cliente exige, además de productos o
servicios de calidad y buen precio, un excelente servicio y atención.

2. De negocio a negocio (B2B):

Se trata de negocios en línea que venden a otros negocios. Por ejemplo, una
empresa puede hacer uso de una red para realizar órdenes de compras a
proveedores, realizar pagos y recibir facturas. Al comparar las transacciones de este
tipo de comercio electrónico con uno tradicional, se podría mencionar al canal
mayorista como similitud. 3. De consumidor a consumidor (C2C): Los
consumidores compran y venden a otros consumidores. Como ejemplo, se pueden
citar las páginas web de Amazon, e-Bay y Mercado Libre. 4. De igual a igual (P2P):
Permite un intercambio de archivos entre usuarios de Internet de forma directa, sin
tener que pasar por un servidor web central. Es decir, se puede intercambiar
música, películas, fotos y cualquier tipo de archivo de manera directa. En el
comercio electrónico P2P ambas partes tienen las mismas capacidades y derechos.
Además, diferencian dos tipos de comercio P2P: el P2P centralizado — un usuario
ingresa sus archivos en un agente central para compartirlos y utiliza un
intermediario para compartir otros archivos— y el P2P descentralizado.

Comercio móvil (m-commerce): Consiste en realizar transacciones comerciales en

la web gracias al uso de un dispositivo digital móvil, como el celular. Un ejemplo de
ello es el servicio que ofrece la empresa Taxi Satelital, que ha desarrollado
aplicativos que permiten a sus clientes pedir un servicio de taxi desde un
smartphone, pudiendo descargar la aplicación según el sistema operativo Android,
Blackberry o Apple.”

Por su parte, en cuanto a las dimensiones y factores del comercio electrónico, Malca
(2001) ha señalado lo siguiente:

1. “Comercio electrónico (e-commerce):

La definición más sencilla de comercio electrónico es: cualquier forma de

transacción comercial donde las partes interactúan electrónicamente, en lugar del
intercambio o contacto físico directo. Sin embargo, esta definición no considera
totalmente el espíritu del comercio electrónico, el cual surge de los cambios y la
evolución de la tecnología, y está revolucionando la forma de hacer negocios. Una
definición más amplia y precisa de comercio electrónico es: uso de las tecnologías
de la informática y las telecomunicaciones, que soportan las transacciones de
productos o servicios entre las empresas, entre estas y particulares o con el Estado.

Las acciones del e-commerce giran en torno al cliente: primero se trata de atraer la
atención del cliente hacia el sitio web mediante publicidad en medios tradicionales
y por promociones en Internet. Una vez que el cliente conoce el sitio se trata de
interactuar con él, brindándole la información que requiere, atendiendo y
absolviendo sus dudas. En un tercer paso se le ofrece todas las opciones de pago y
de seguridad para que realice su transacción de manera adecuada y satisfactoria.

Impuestos

2.1.2.1. Impuesto a la Renta

Es un tributo de determinación anual y es aplicado a las ganancias que se producen
por la explotación de un capital o del trabajo o la combinación de ambos (Bravo,
2018).

2.1.2.2. Impuesto General a las Ventas

Es un gravamen indirecto creado en criterio de la técnica del valor añadido, es un

impuesto plurifásico. El método utilizado es el de deducción de base financiera,
para esto se opera la resta entre las compras y las ventas del periodo de un mes,
consiguiendo así el valor añadido, por lo que se desprende que la utilización de tal
método no permite determinar un valor agregado real o económico de tal periodo
(Bravo, 2018).

2.1.2.3. Impuesto a las Transacciones Financieras

Es el gravamen que permite a la A.T. controlar las operaciones de movimiento de

efectivo por medio de entidades del rubro financiero (Sunat, s.f.).

Ventajas del comercio electrónico

Son varios los beneficios que se puede nombrar, dentro de ellos está la optimización
de la logística del producto, lo que se traduce en la reducción de tiempos en la
distribución, costos. Además de facilitar la comunicación entre los participantes de
la transacción, lo que permite que el cliente puede conocer el producto o servicios y
la empresa pueda conocer las preferencias del cliente (Silva, 2009, pág. 161).

2.3.3. Desventajas del comercio electrónico

Así como beneficios, el comercio virtual presenta inconvenientes en su realización

debido a que no todas las operaciones comerciales puedan realizarse por medios
online. Otro tipo de desventajas es la desconfianza que tienen un grupo de
consumidores de realizar operaciones electrónicas. Por último se puede mencionar
una de las mayores desventajas, la cual consiste en una ausencia de una
comunicación directa, la cual involucra diferentes formas de transmitir información
y poder persuadir al cliente de la calidad de un producto y/o servicio (Torres &
Guerra, 2012).

EL SERVICIO DE STREAMING QUE PRESTAN LOS INFLUENCERS Y

DE CÓMO HA CAMBIADO LA MANERA DE TRIBUTAR Y DE QUIENES
TRIBUTAN
Hoy en día es muy común oír de las grandes cantidades de dinero que puede
percibir un influencer mensualmente, solo por hacer dos a horas de programas en
vivo en diversas plataformas, es así que esto no podría pasar desapercibido para la
SUNAT ya que al ser personas con capacidad de ingresos altos, era necesario
invitarlos a declarar sus ingresos y por tanto tributar, algo que en estos últimos
años ha tomado bastante relevancia, y es que solo hay que ver la problemática que
se ha generado en España y de la gran cantidad de influencers del mismo país que
han optado por mudarse a Andorra ya que consideran que los impuestos en su país
de origen son exorbitantes y considerado por ellos un abuso.

La SUNAT le solicitó a los influencers y youtubers peruanos que

empiecen a declarar sus ingresos y paguen sus impuestos por concepto
de publicidad y auspicios que realicen en sus canales y plataformas.

Según la entidad, los influencers realizan actividad empresarial, por lo que generan
renta de tercera categoría, gravada con una tasa de hasta 29.5%.

Sin embargo, señalan que aquellos influencers y youtubers que recién estén
empezando sus actividades y no las realizan de manera habitual solo están
obligados a pagar el Impuesto a la Renta de cuarta categoría (como independiente),
sujeto a una tasa de 8%.

El mercado

De acuerdo con un estudio de la agencia Influencity realizado en el 2020, en el Perú

hay alrededor de 73,000 influencers, incluyendo “microinfluencers” (con menos de
50,000 seguidores en redes).

Anteriormente, el intendente nacional de Estrategias y Riesgos de Sunat, Palmer de

la Cruz, indicó a Gestión que se han identificado cerca de 200 influencers de
importancia en el país.

Axon Marketing & Comunications realizó un estudio en el 2020, en el cual encontró

que los influencers que cuentan con entre 100 mil a 250 mil seguidores pueden
llegar a cobrar entre US$ 500 y US$ 1,000 a marcas por campaña publicitaria.

De acuerdo a análisis de docentes de la Toulouse Lautrec, contratar a uno de los

influencers más exitosos del Perú podría costar entre US$ 2,000 y US$ 2,500 por
campaña.

Fuente de ingresos
Los influencers, youtubers y streamers reciben dinero de tres fuentes,
principalmente. La primera de estas es mediante auspiciadores directos, quienes les
pagan para que muestren sus productos en sus canales, historias o contenido que
produzcan.

Su segunda fuente principal de ingresos son los pagos realizados por las propias
plataformas en las que operan, como YouTube, Twitch u otra. Dichas páginas
muestran publicidad pagada en los videos de los influencers, de ahí la página le da
al creador de contenido una porción del dinero recibido por esta al contratar con el
anunciante.

La tercera fuente de dinero más importante de este sector son las donaciones de sus
seguidores, las cuales usualmente se realizan mediante páginas especializadas como
“Patreon”. Actualmente, no existe un impuesto que grave las donaciones, por lo que
dicha fuente de renta no podría ser tocada por la SUNAT.

Este punto, sin embargo, es materia de debate, dado que en muchos casos las
donaciones realizadas por los seguidores de los YouTubers, streamers o influencers
tienen recompensas, como acceso a contenido de manera temprana y el ingreso a
foros especiales, entre otros, por lo que se podría decir que tienen una
contraprestación directa que haría que no sean propiamente “donaciones”.

El abogado tributarista José Verona indicó que los influencers siempre han debido
pagar impuestos y que se les debe aplicar en la misma medida que a todos los
demás, dado que generan renta.

Antecedentes

En el 2019, la Sunat indicó que empezaría a fiscalizar a dicho grupo de empresarios

en el 2020 y para ello reunieron a influencers con la finalidad de instruirlos acerca
de la declaración de sus ingresos y el pago de sus impuestos (Gestión 23.10.2019).

Ello, luego de que la administración tributaria encontró que entre el 2016 y el 2018
dicho grupo de personas no declaró un total de S/ 50 millones en renta.

CONCLUSIONES

 Es muy importante tener en cuenta que nuestro país solo cuenta con 8 CDIs
vigentes, lo cual significa que aún faltan importantes socios comerciales
como los Estados Unidos de América, Reino Unido, Japón, España y
Alemania.
  Uno de los beneficios de establecer nuevos CDIs con países donde estas
platafomras sean sujetos domiciliados en que puedan aplicar contra el
impuesto resultante determinado por las normas vigentes en su país, el
importe retenido y cancelado a la Administración tributaria en el Perú, de la
manera que los impuestos locales no representen un costo adicional para los
proveedores no domiciliados y que estos se encuentren en la necesidad de
transferir dichos cargos a consumidor final.
 Los servicios vía streaming prestados por sujetos no domiciliados utilizados
por personas domiciliadas en el país, no se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta ni con el IGV. Es por ello, que a lo largo de nuestro
trabajo de investigación hemos identificado las incorporaciones o
modificaciones a las legislaciones del Impuesto a la Renta e IGV que
permitan aplicar estos impuestos a los prestadores y usuarios de estos
servicios según corresponda.
 Por otro lado, el IGV es un impuesto al consumo, y quienes soportan dicha
carga tributaria son los consumidores finales. En nuestro país, la mayoría de
los bienes y servicios se encuentran gravados con este impuesto, salvo
algunas especificaciones señaladas en la norma. En tal sentido, si
prácticamente todo lo que consumimos se encuentra gravado con IGV,
también resulta importante que se modifique la legislación del mencionado
impuesto para que incluyan las nuevas opciones de servicios que emplean el
internet para poder ofrecer el contenido.

REFERENCIAS

Barrios, B. (2013). ¿Por qué las personas pagan sus impuestos? Subjetividad y
procesos cognitivos, 17(2), 37-47. Recuperado de
https://www.redalyc.org/pdf/3396/339630262002.pdf

Bravo, J. (2017). Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Crea Libros.

doi:ISBN: 978-612-46964-9-7

Bravo, J.(2018). Derecho Tributario Reflexiones. Lima. Recuperado de

https://books.google.com.pe/books?
id=kMxJDwAAQBAJ&printsec=frontcover&dq=bravo+cucci&hl=es419&sa=X&ved
=0ahUKEwiFtcuPtPHkAhXmw1kKHWIYDIQ6AEINjAC#v=onepage&q&f=false

GRIJALVA PORRAS, R. L., & GUERRA FERNANDEZ, O. D. (2019). El control

fiscal y la recaudación del impuesto a la renta de tercera categoría del comercio
electrónico en Lima Metropolitana , año 2017.(Tesis de grado) Universidad San
Martín de Porres, Lima, Perú. Recuperado el 24 de 09 de 2019, de

http://www.repositorioacademico.usmp.edu.pe/bitstream/usmp/4712/1/
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