‫سلسلة دراسات وبحوث‬

‫فى الفكر المحاسبي اإلسالمي‬

‫المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬

‫}التأهيل العلمي واإلعداد المهني{‬

‫دراسة من إعداد‬

‫دكتور ‪ /‬حسين حسين شحاتة‬

‫أستاذ المحاسبة بجامعة األزهر‬
‫محاسب قانوني وخبير استشاري فى المعامالت المالية الشرعية‬
‫مستشار لهيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية‬

‫لالتصال بالمؤلف ‪:‬ـ‬

‫ـ‪7569782‬‬ ‫اكس ـ‬
‫‪5524051010‬‬
‫● ف‬ ‫ـ‪ 9182782‬ـ‪8209062‬‬ ‫ـ‬ ‫● تليفون‬
‫‪3362362‬‬
‫‪moc.liamtoh@arohsamleraD‬‬ ‫ـ‬ ‫● بريد إلكتروني‬
‫‪moc.liamtoh@hsuhuhrD‬‬
‫‪MOC.ATAHEHSNEISSUH-RD.WWW‬‬ ‫ـ‬ ‫موقع الكتروني‬
‫‪MOC.AROHSAMLERAD.WWW‬‬
 ‫تقديم عام‬
‫‪‬ــ فكرة الدراسة‬

‫لقد أصبحت المؤسسات المالية اإلسالمية وما فى حكمها من التى تمارس أنشطتها طبقا ً‬
‫ألحكام ومبادئ الشريعة اإلسالمية واقعا ً عالمياً‪ ,‬وترعاها منظمات ومراكز إسالمية دولية‪ ,‬ولقد‬
‫فرض هذا على مكاتب ومراكز وهيئات ومنظمات المحاسبة والمراجعة ضرورة أن من يقوم‬
‫بأعمال المحاسبة والمراجعة والرقابة فيها أفراداً لديهم تأهيل علمي وإعداد مهني مالئم لطبيعة‬
‫األنشطة التي تمارسها ووفقا ً للضوابط والمعايير الشرعية التى تحكم هذه األنشطة حتى يؤدون‬
‫عملهم على علم وبصيرة ‪.‬‬

‫وتأسيسا ً على هذا الواقع‪ ,‬ظهرت دواعي الحاجة إلى إعداد فريق من المحاسبين‬
‫والمراجعين يصلحون للعمل فى تلك المؤسسات‪ ,‬ولقد قامت هيئة المحاسبة والمراجعة‬
‫للمؤسسات المالية اإلسالمية بدولة البحرين (‪ )1‬وكذلك بعض المعاهد المصرفية‪ 2‬فى بعض البالد‬
‫العربية واإلسالمية بتنظيم وتنفيذ مجموعة من البرامج التدريبية لتلبية هذه الحاجة ‪ ,‬ولقد اجتهد‬
‫فريق من ذوى العلم والخبرة فى وضع منظومة المعارف والموضوعات التى تحتويها هذه‬
‫البرامج فى ضوء احتياجات المؤسسات الطالبة للتدريب‪ ,‬ونرى أن هذه الجهود هى البداية‬
‫لوضع استراتيجية وآفاق نحو إعداد محاسب ومراجع إسالمي معترف به من قبل الجهات‬
‫الحكومية والمهنية للقيام بمهامه وفقا ً لمجموعة من المعايير واالشتراطات القانونية والمهنية‪.‬‬

‫ولقد أثارت فكرة المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي العديد من التساؤالت في‬
‫األوساط األكاديمية والمهنية حول ‪ :‬من هو ؟ ‪ ,‬وما هو تأهيله العلمي؟‪ ,‬وما هو إعداده المهني ‪,‬‬
‫وما هي المنظمة التي ترعاه؟‪ ,‬حول هذه التساؤالت تدور محاور هذه الدراسة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية واإلسالمية‪" ,‬برنامج المحاسب القانوني اإلسالمي"‪ ,‬ص‪.‬ب‪ ,1176 .‬المنامة‪ ,‬البحرين ‪2006 ,‬م‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬المعهد المصرفى‪ ,‬مؤسسة النقد السعودى‪" ,‬دليل خدمات المعهد المصرفى ‪ ,‬وحدة المنتجات المصرفية القائمة على المشاركة فى الربح‬
‫والخسارة" ‪2005 ,‬م‪ ,‬ص‪.‬ب ‪ 10820‬الرمز البريدي ‪ ,11443‬الرياض – المملكة العربية السعودية‪.‬‬
‫‪ -‬البنك اإلسالمي للتنمية بجدة‪" ,‬المعهد المصرفى للبحوث والتدريب"‪ ,‬ص‪.‬ب رقم ‪ 9201‬جدة ‪ – 21413‬المملكة العربية السعودية ‪.‬‬
‫‪ -‬المصرف اإلسالمي الدولى لالستثمار والتنمية‪,‬مركز االقتصاد اإلسالمي للبحوث والدراسات واالستشارات والتدريب‪ ,‬ص‪.‬ب‪ –180 : .‬الجيزةالقاهرة‪.‬‬

‫(‪)2‬‬
 ‫‪‬ــ أهداف الدراسة‬

‫تهدف الدراسة إلى تحقيق مقصد رئيسي يتمثل فى وضع إطار عام للتأهيل العلمي‬
‫واإلعداد المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي يناسب المؤسسات المالية اإلسالمية‪,‬‬
‫وينبثق من ذلك المقصد الرئيسي مقاصد فرعية منها ‪:‬‬

‫‪ -‬إبراز الطبيعة المميزة للمؤسسات المالية اإلسالمية‪ ,‬وبيان الفروق بينها وبين نظيراتها‬
‫التقليدية‪ ,‬وهذا بدوره يؤكد على دواعى الحاجة إلى محاسب ومراجع ذو طبيعة خاصة‬
‫يناسب احتياجاتها ‪.‬‬
‫‪ -‬بيان طبيعة المعارف (منظومة العلوم) التى يجب أن يتعلمها المحاسب والمراجع القانوني‬
‫اإلسالمي المناسب للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ -‬بيان طبيعة البرامج التدريبية المهنية للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي المناسب‬
‫للمؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫‪ -‬عرض اإلطار العام للمنظمة المهنية التى ترعى المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬
‫وتشرف وتراقب أدائه المهني‪.‬‬
‫‪ ‬ــ منهجية الدراسة‬
‫تقوم هذه الدراسة على أسلوبين هما ‪:‬‬
‫‪ -‬الدراسة النظرية التحليلية ‪ :‬وتختص باستنباط أساسيات المعارف الشرعية‬
‫واالقتصادية والمالية والمصرفية والمحاسبية ونحوها من المؤلفات والدراسات‬
‫والبحوث المتخصصة وذلك لوضع اإلطار العام للتأهيل العلمي للمحاسب والمراجع‬
‫القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪ -‬الدراسة التطبيقية المهنية ‪ :‬وتختص بالجوانب التطبيقية آللية وإجراءات وأساليب‬
‫ممارسة المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي لمهنته فى واقع المؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية ‪.‬‬

‫(‪)3‬‬
 ‫‪ ‬ــ خطة الدراسة‬

‫لقد خططت هذه الدراسة على النحو اآلتي ‪:‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬الطبيعة المميزة للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬التأهيل العلمي للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬اإلعداد المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬

‫ولقد أوردنا فى نهاية الدراسة النتائج والتوصيات وكذلك مجموعة من المراجع المختارة‬
‫والمالحق التى تلقى مزيدا من الضوء على موضوع الدراسة ‪.‬‬
‫وهللا سبحانه وتعالى هو الهادي إلى الرشاد‬

‫(‪)4‬‬
 ‫المبحث األول‬

‫الطبيعة المميزة للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬

‫تمهيد‬
‫يختص هذا المبحث بعرض مفهوم وخصائص أنشطة المؤسسات المالية اإلسالمية‪ ,‬وبيان‬
‫الفروق بينها وبين التقليدية‪ ,‬وإبراز دواعى الحاجة إلى محاسب ومراجع ذو تأهيل علمي وإعداد‬
‫مهني خاص يوائم طبيعتها ‪ ,‬وبيان الشروط الواجب توافرها فيه‪ ,‬ويعتبر هذا المبحث مدخالً إلى‬
‫المباحث التالية ‪.‬‬
‫‪‬ــ مفهوم المؤسسات المالية اإلسالمية‬
‫هى مؤسسات مالية واقتصادية تباشر أنشطتها المصرفية واالستثمارية والتمويلية‬
‫ونحوها وفق أحكام ومبادئ الشريعة اإلسالمية‪ ,‬لتحقيق النماء واألرباح في األموال‪ ,‬كما تساهم‬
‫في تحقيق التنمية االقتصادية واالجتماعية‪ ,‬فهي مؤسسات اقتصادية هادفة للربح وذات بعد‬
‫اجتماعي ‪.‬‬
‫‪‬ــ الخصائص المميزة للمؤسساتـ المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫من أهم هذه الخصائص ما يلي ‪:‬‬
‫(‪ )1‬تقوم على مجموعة من القيم اإليمانية واألخالقية المستنبطة من اإلسالم كعقيدة وأخالق‬
‫وكمنهج حياة ‪.‬‬
‫(‪ )2‬يحكم معامالتها أحكام ومبادئ الشريعه اإلسالمية المستنبطة من مصادرها األصلية‪ ,‬وكذلك‬
‫الفتاوي والتوصيات والمقررات الصادرة عن مجامع ومراكز هيئات الفقه اإلسالمي‪.‬‬
‫(‪ )3‬تعتبر هذه المؤسسات أحد البنيات الرئيسية لتطبيق مفاهيم وأسس االقتصاد اإلسالمي فى‬
‫الواقع العملى‪ ,‬بمعني أنها من النماذج التطبيقية لمفاهيمه وأسسه ومنهجيته فى مجال‬
‫المعامالت المالية واالقتصادية والمصرفية‪.‬‬
‫(‪ )4‬تخضع كافة معامالتها للمراجعة والرقابة الشرعية لالطمئنان من التزامها بالضوابط‬
‫والمعايير التى وضعها فقهاء المعامالت اإلسالمية ‪.‬‬
‫(‪ )5‬تهدف المؤسسات المالية اإلسالمية إلى تنمية األموال وتحقيق األرباح بالطرق والسبل‬
‫واألساليب المعاصرة متى كانت ال تتعارض مع أحكام ومبادئ الشريعة اإلسالمية‪.‬‬
‫(‪ )6‬تساهم المؤسسات المالية اإلسالمية فى تحقيق التنمية االقتصادية واالجتماعية على مستوي‬
‫األقطار العربية واإلسالمية‪.‬‬

‫(‪)5‬‬
 ‫‪‬ــ الفروق األساسية بين المؤسساتـ المالية اإلسالمية والمؤسسات التقليدية ‪.‬‬
‫من أهم الفروق بين المؤسسات المالية اإلسالمية والمؤسسات التقليدية ما يلي ‪:‬‬
‫(‪ )1‬الميثاق العقدي ‪:‬‬
‫تقوم المؤسسات المالية اإلسالمية على عقيدة شمولية اإلسالم على أنه عقيدة وشريعة‪,‬‬
‫وعبادات ومعامالت‪ ,‬يقيم شئون الحياة على سند من الدين‪.‬‬
‫بينما تقوم المؤسسات المالية التقليدية على عقيدة العلمانية والتى تفصل الدين عن حلبة‬
‫الحياة‪ ,‬ومن مفاهيمها العقدية ‪ :‬دع ما لقيصر لقيصر وما هلل هلل ‪ ,‬وأن الدين عبادات وليس له‬
‫عالقة بالمعامالت‪ ,‬ومكان الدين المسجد والكنيسة وليس له عالقة بما هو خارجهما ‪.‬‬
‫(‪ )2‬الميثاق األخالقي ‪:‬‬
‫تقوم المؤسسات المالية اإلسالمية على قيم أخالقية مثل ‪ :‬األمانة والصدق والوفاء‬
‫وااللتزام والقناعة والعدل والتيسير ‪ .....‬ونحو ذلك ‪ ,‬فهى السياج والسجية والضابط المعنوي‬
‫للمعامالت ولمن يقومون بها‪.‬‬
‫بينما تفصل المؤسسات المالية التقليدية بين المعامالت واألخالق‪ ,‬وتطبق المفهوم الشائع‬
‫‪ :‬المعامالت شئ واألخالق شئ آخر‪ ,‬وهناك اتجاه حديث يرى أن األخالق الحسنة تقود إلى‬
‫معامالت حسنة ‪.‬‬
‫(‪ )3‬المشروعية ‪:‬‬
‫تقوم معامالت المؤسسات المالية اإلسالمية على ما أحله هللا من معامالت أي تكون‬
‫موافقة ألحكام ومبادئ الشريعة اإلسالمية‪ ,‬فالمرجعية هى المعايير والضوابط الشرعية‬
‫المستنبطة من فقه المعامالت وكذلك الفتاوى الصادرة من مجامع ومراكز وهيئات الفقه‬
‫اإلسالمي ‪.‬‬
‫بينما تقوم معامالت المؤسسات المالية التقليدية على القوانين واألعراف وما فى حكم ذلك‬
‫حتى ولو كانت مخالفة ألحكام ومبادئ الشريعة اإلسالمية ‪.‬‬
‫(‪ )4‬العقود ‪:‬‬
‫يحكم معامالت المؤسسات المالية اإلسالمية مجموعة من العقود الشرعية ومنها ‪ :‬عقود‬
‫البيع‪ ,‬وعقود المشاركة‪ ,‬وعقود المضاربة‪ ,‬وعقود اإلجارة‪ ,‬وعقود السلم‪ ,‬وعقود الوكالة‪,‬‬
‫وعقود المزارعة والمغارسة والمساقاة‪ ,‬وعقود المرابحة ‪......‬ونحو ذلك ومرجعيتها فقه العقود‬
‫‪.‬‬
‫بينما تتضمن بعض عقود المؤسسات المالية التقليدية ‪ :‬نصوصا ً بها ربا وجهالة وغرراً‬
‫ونحو ذلك ‪ ,‬وكما أنها قائمة على اإلقراض واالقتراض بفائدة ‪ ,‬أى تطبق نظام الفائدة فى معظم‬
‫معامالتها ‪.‬‬
‫(‪ )5‬نوعية المعامالت ‪:‬‬

‫(‪)6‬‬
 ‫تقوم معامالت المؤسسات المالية اإلسالمية على البيع والشراء‪ ,‬واإلجارة ‪ ,‬والمشاركات‪,‬‬
‫والمضاربات‪ ,‬ونحو ذلك كما تقوم أيضاً على نظام االستثمار الفعلى وطبقاً لقاعدة المشاركة فى‬
‫الربح والخسارة (الغنم بالغرم والكسب بالخسارة)‪.‬‬
‫أما معظم معامالت المؤسسات المالية التقليدية تقوم على نظام اإلقراض واالقتراض‬
‫بفائدة والتى تعتبر من الربا المحرم شرعا ً ‪.‬‬
‫(‪ )6‬حقيقة النقود ‪:‬‬
‫تنظر المؤسسات المالية اإلسالمية إلى النقود على أنها معياراً للقياس وأساسا ً لتحديد‬
‫أثمان السلع والبضائع والخدمات‪ ,‬ويحكم تحويل عملة إلى عملة أخرى فقه الصرف وال ينظر‬
‫إليها على أنها سلعة تباع وتشترى ‪.‬‬
‫بينما تنظر المؤسسات المالية التقليدية إلى النقود على أنها كذلك أساسا ً للقياس ولتقويم‬
‫السلع والخدمات‪ ,‬كما تعتبرها فى نفس الوقت وفى ذاتها سلعة تباع وتشترى نقداً وباآلجل ‪.‬‬
‫(‪ )7‬معاملة الديون ‪:‬‬
‫تعامل المؤسسات المالية اإلسالمية مبلغ الدين على أنه ثابت فال يزيد بالتأخير وال ينقص‬
‫طي له مهلة لحين يساره أو إسقاط‬ ‫بالتعجيل‪ ,‬وعند عجز المدين المعسرعن السداد فى الميعاد ُيْع َ‬
‫ان ذُو ُع ْس َرٍة‬
‫كَ‬‫الدين عنه إذا تبين أنه ال يستطيع السداد‪ ,‬وأساس ذلك قول هللا تبارك وتعالى ‪َ " :‬وِإن َ‬
‫ون" (البقرة ‪.)280 :‬‬ ‫ك ْم ِإن ُ‬
‫صدَّقُوا خَ ْي ٌر لَّ ُ‬ ‫ٍ‬ ‫ِ ِإ‬
‫كنتُ ْم تَ ْعلَُم َ‬ ‫فَنَظ َرةٌ لَى َم ْي َس َرة َوَأن تَ َ‬
‫بينما تزيد المؤسسات المالية التقليدية مقدار الدين عند التأخير وتخفضه عند السداد‬
‫المبكر تطبيقا ً للقاعدة الربوية ‪ :‬أتقضى أم تربي‪ ,‬كما تطبق نظام بيع الدين بالدين وهذا منهى‬
‫عنه شرعا ً‪.‬‬
‫(‪ )8‬البعد االجتماعي ‪:‬‬
‫تهتم المؤسسات المالية اإلسالمية بالبعد االجتماعي والبيئي فى معامالتها ومن نماذج‬
‫ذلك ‪ :‬صندوق الزكاة‪ ,‬وصندوق القرض الحسن‪ ,‬والمشروعات االجتماعية والبيئية‪ ,‬كما تهتم‬
‫بالضروريات والحاجيات التى تدخل فى نطاق مقاصد الشريعة اإلسالمية ‪.‬‬
‫بينما تقوم معظم المؤسسات المالية التقليدية على النظام الربوي المادي وغايتها تحقيق‬
‫أقصى ربحية ممكنة‪,‬وقد يكون له بعض الجوانب االجتماعية التى يرغمها القانون عليها ‪.‬‬
‫(‪ )9‬تطهير األموال ‪:‬‬
‫تتعامل المؤسسات المالية اإلسالمية فى مجال الحالل الطيب المطابق ألحكام‬
‫ومبادئ الشريعة اإلسالمية ‪ ,‬وإن اختلطت أموالها بحرام بدون قصد‪ ,‬فتقوم بعملية‬
‫التطهير والتخلص من الحرام فى وجوه الخير العامة وفقا ً لفتاوي الفقهاء ‪.‬‬
‫بينما تتعامل المؤسسات المالية التقليدية بالحالل والحرام وفى مجال الطيب والخبيث ومن‬
‫معاييرها األساسية تحقيق أقصى ربحية ممكنة دونما أى اعتبار لقضية تطهير المال من الحرام‪.‬‬
‫(‪ )10‬فريضة الزكاة ‪:‬‬
‫تنص النظم األساسية للمؤسسات المالية اإلسالمية على إحياء فريضة الزكاة وذلك‬
‫بتحصيلها من المساهمين وممن يرغب من أصحاب الحسابات االستثمارية وتنفقها فى مصارفها‬
‫الشرعية وفق ضوابط ومعايير شرعية‪.‬‬

‫(‪)7‬‬
 ‫ال وال إنفاقاً ‪.‬‬
‫بينما ال تعبأ المؤسسات المالية التقليدية بفريضة الزكاة ال تحصي ً‬
‫تعقيب ‪:‬‬
‫يتضح من التحليل والمقابلة بين المؤسسات المالية اإلسالمية والمؤسسات التقليدية أن‬
‫هناك فروقا ً جوهرية بينهما وهذا بدوره يؤثر على طبيعة أعمال المحاسبين والمراجعين‪ ,‬مما‬
‫يستوجب بيان الشروط والمعايير الواجب توافرها فيهم ليتواءموا على الطبيعة المميزة لتلك‬
‫المؤسسات ‪ ,‬وهذا ما سوف نتناوله فى الفقرات التالية ‪.‬‬
‫‪‬ــ ما هو المحاسب والمراجعـ الذي نريده للمؤسسات المالية اإلسالمية ؟‬
‫يعتقد كثير من المحاسبين والمراجعين أن المحاسب هو المحاسب والمراجع هو المراجع‪,‬‬
‫وعملهم مهنه تنطبق على المؤسسات المالية اإلسالمية والمؤسسات التقليدية سواء بسواء‪,‬‬
‫وهذا االعتقاد خاطئ ألن من لم يفهم طبيعة نشاط المؤسسة التى يقوم بالمحاسبة والمراجعة‬
‫على معامالتها ال يستطيع أداء عمله على الوجه األحسن‪ ,‬وتأسيسا ً على هذه البدهية يجب أن‬
‫يتوفر فى المحاسب والمراجع فى المؤسسات المالية اإلسالمية مجموعة من الصفات والشروط‬
‫من أهمها ما يلي ‪:‬‬
‫(‪ )1‬أن يكون مؤمناً برسالة المؤسسات المالية اإلسالمية‪ ,‬وأن عمله فيها أومعها يعتبر عبادة‬
‫وطاعة وليس وظيفة وعادة‪.‬‬
‫(‪ )2‬أن يكون متحليا ً باألخالق اإلسالمية وملتزما ً بها فى كل سلوكياته‪ ,‬فهذا من موجبات النجاح‬
‫فى عمله‪ ,‬وأن يكون ذلك من سمته ‪.‬‬
‫(‪ )3‬أن يكون ُملِما ّ باألصول الشرعية لمعامالت المؤسسات المالية اإلسالمية‪ ,‬باعتبارها‬
‫المعايير والضوابط والمرجعية لعمله ومن شروط جودة األداء ‪.‬‬
‫(‪ )4‬أن يكون عليما ً بطبيعة أنشطة المؤسسات المالية اإلسالمية فاهما ً بآلية تنفيذها وفقا ً للعقود‬
‫والوثائق والنماذج والمستندات الخاصة بها ‪.‬‬
‫(‪ )5‬أن يكون ذو حنكة وبصيرة وحس وإدراك للحالل فيتبعه وللحرام فيجتنبه‪ ,‬وهذا ما يطلق عليه‬
‫فراسة المؤمن‪.‬‬
‫(‪ )6‬أن يستشعر مسئولية أمانة حمل رسالة المؤسسات المالية اإلسالمية أمام نفسه وأمام‬
‫المسئولين عنه وأمام المجتمع اإلسالمي وأمام األمة اإلسالمية وأمام هللا يوم المساءلة‪.‬‬
‫(‪ )7‬أن يكون على علم بالفتاوي للمعامالت المعاصرة الصادرة من مجامع ومراكز وهيئات‬
‫الفتوي‪.‬‬
‫(‪ )8‬أن يكون على علم بأحدث السبل والوسائل واألدوات المعاصرة فى تنفيذ المعامالت لتطوير‬
‫أدائه إلى األفضل ‪.‬‬
‫(‪ )9‬أن يكون مقداما ً فى استخدام أساليب التقنية المعاصرة فى تنفيذ عمله فهذا من موجبات‬
‫جودة األداء المهني ‪.‬‬
‫(‪ )10‬أن يكون مبتكراً ومبدعا ً ومطوراً فى وسائل وأساليب المحاسب والمراجعة التى‬
‫يستخدمها بما يجود أدائه ‪.‬‬
‫‪‬ــ تقويم المحاسبين والمراجعين التقليديين ‪:‬‬

‫(‪)8‬‬
‫يالحظ أن الجامعات والمعاهد والمدارس فى معظم البالد العربية واإلسالمية ت َُخرج أجياالً‬
‫على معرفة بالعلوم التقليدية وال يصلحون للعمل بالمؤسسات المالية اإلسالمية ولقد ثبت ذلك من‬
‫(‪. )1‬‬
‫خالل العديد من الدراسات والبحوث النظرية والتطبيقية‬
‫كما أن غالبية مكاتب ومراكز المحاسبة والمراجعة فى البالد العربية واإلسالمية ال تُعد وال‬
‫تدرب العاملين بها على كيفية ممارسة المهنة فى المؤسسات المالية اإلسالمية اعتقاداً بأن المهنة‬
‫هى المهنة وال أثر للبعد اإلسالمي عليها‪.‬‬
‫وتأسيسا ً على ما سبق فإن هناك ضرورة إلعادة تأهيل وإعداد المحاسبين والراجعين‬
‫الممارسين للمهنة فى المؤسسات المالية اإلسالمية من جديد فى ضوء الشروط السابق بيانها فى‬
‫البند السابق ‪.‬‬
‫‪‬ــ تساؤالت ‪:‬‬
‫كيف تعد هذا المحاسب والمراجع الذى نريده للمؤسسات المالية اإلسالمية ؟‪ ,‬كيف نربيه‬
‫روحيا ً ؟‪ ,‬وكيف نثقفه فقهيا ً ؟ ‪ ,‬وكيف نعده مهنيا ً ؟‪ ,‬هذا ما سوف نتناوله فى المباحث التالية ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬د‪ .‬حسين حسين شحاتة ‪" ,‬التوجية اإلسالمي للمحاسبة بين الفكر والتطبيق"ـ ‪ ,‬مكتبة التقوي‪ ,‬مدينة نصر ‪ ,‬القاهرة ‪1997 ,‬م‪.‬‬
‫‪ -‬د‪ .‬حسين حسين شحاتة ‪" ,‬أصول المراجعة والرقابة فى اإلسالم" ‪ ,‬نفس المصدر السابق ‪.‬‬

‫(‪)9‬‬
 ‫المبحث الثاني‬
‫التأهيل العلمي للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬
‫(البرنامج التأهيلي)‬
‫تمهيد‬
‫يجب أن يكون المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي عليما ً بطبيعة نشاط المؤسسات‬
‫المالية اإلسالمية والسيما ‪ :‬فقه المعامالت‪ ,‬وفقه االقتصاد اإلسالمي‪ ,‬ما ينبثق عن ذلك‪ ,‬باإلضافة‬
‫إلى بعض المعارف المتخصصة ذات الصلة بعمله مثل علوم االقتصاد والمحاسبة والمراجعة‬
‫والقانون والنقود والبنوك ونحو ذلك ‪.‬‬
‫ولقد سبق أن ذكرنا أن معظم الجامعات والمعاهد التقليدية السائدة فى البالد العربية‬
‫واإلسالمية ال تدرس المعارف السابقة ‪ ,‬لذلك فهناك حاجة لتدريسها للمرشح للعمل فى المؤسسات‬
‫المالية اإلسالمية أو العامل بها ولم يدرسها ‪.‬‬
‫ويختص هذا المبحث بوضع إطار عام للتأهيل العلمي للمحاسب والمراجع اإلسالمي بصفة‬
‫عامة والقانوني بصفة خاصة‪.‬‬
‫‪‬ــ مجموعة العلوم الشرعية ذات الصلة بالمعامالت المالية ‪:‬‬
‫وتتمثل في اآلتي ‪:‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫أصول الفقه اإلسالمي ‪ :‬وبصفة خاصة القواعد الفقهية ذات الصلة بالمعامالت المالية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فقه المعامالت المالية ‪ :‬وبصفة خاصة موضوعات ‪ :‬المضاربة والمشاركة واإلجارة والبيوع‬ ‫‪‬‬
‫والربا والقرض والكفالة والضمانات والتعويضات والغرامات والتبرعات والهبات ونحو ذلك‬
‫‪.‬‬
‫عقود المعامالت المالية ‪ :‬مثل ‪ :‬عقود البيوع ‪ ,‬والتمليك والهبة والمشاركات ‪ ,‬واإلجارة‬ ‫‪‬‬
‫والرهن ‪ ,‬والوكالة ‪ ,‬والصرف ‪ ,‬واالبضاع ‪ ,‬والجعالة ‪ ,‬والسلم ‪ ,‬واالستصناع ‪,‬‬
‫والمزارعة ‪ ,‬والمغارسة ‪ ,‬والمساقاة ‪ ,‬واإلعارة ‪ ,‬والقرض ‪ ,‬والوقف ‪ ,‬والوصية ‪,‬‬
‫والتبرعات ‪ ,‬والكفالة ‪ ,‬والحوالة ‪ ,‬والرهن ‪ ....‬ونحو ذلك‪.‬‬
‫المعايير الشرعية لصيغ االستثمار والتمويل اإلسالمي ‪ :‬ونتناول المعايير الشرعية الصادرة عن‬ ‫‪‬‬
‫هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية ومنها على سبيل المثال ‪:‬‬
‫المضاربة والمشاركة والمرابحة والسلم واالستصناع والحوالة والمقاصة والضمانات‬
‫والصرف ‪.)2( ....‬‬
‫‪‬ــ مجموعة علوم االقتصاد اإلسالمي ذات الصلة بالمعامالت المالية ‪:‬‬
‫(‪)3‬‬
‫وتتمثل فى اآلتي ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬لمزيد من التفصيل ‪ ,‬يرجع إلى المراجع اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ‬د‪ .‬عبد الستار أبو غدة ‪" ,‬بحوث فى المعامالتـ واألساليب المصرفية اإلسالمية" من إصدارات مجموعة دلة البركة ‪ ,‬مجموعة أجزاء ‪ ,‬جدة ‪,‬‬
‫المملكة العربية السعودية ‪.‬‬
‫‪ ‬د‪ .‬عبد الستار أبو غدة‪" ,‬أحكام عقود المعامالتـ المالية " ‪ ,‬من إصدارات مجموعة دلة البركة‪ ,‬جدة ‪ ,‬المملكة العربية السعودية ‪.‬‬
‫‪ ‬د‪ .‬عبد الحميد البعلى ‪" ,‬ضوابط العقود" ‪ ,‬مكتبة وهبة – مصر ‪ ,‬بدون تاريخ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬امزيد من التفصيل يريجع إلى ‪:‬‬
‫‪ ‬هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية‪" ,‬المعايير‪ L‬الشرعية" المنامة – البحرين ‪.‬‬
‫البريد األلكتروني ‪aaoifi@batelco.com.bh:‬‬
‫الموقع على األنترنت ‪www. aaoifi.org:‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬لمزيد من التفصيل يرجع إلى ‪:‬‬
‫د‪ .‬رفعت العوضى ‪" ,‬النظام االقتصادي فى اإلسالمي" ‪ ,‬الجامعة األمريكية المفتوحة ‪ ,‬مكتب‪ L‬القاهرة ‪ ,‬بدون تاريخ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫د‪ .‬يوسف كمال ‪" ,‬فقه االقتصاد الخاص" ‪ ,‬دار القلم ‪ ,‬الكويت ‪1988 ,‬م‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫(‪)10‬‬
 ‫أساسيات االقتصاد اإلسالمي ‪ :‬ويتضمن ‪ :‬مفهومه وخصائصه وأسسه ‪ ,‬وطبيعة المشكلة‬ ‫‪‬‬
‫االقتصادية من المنظور اإلسالمي ‪ ,‬وفقه الكسب واإلنفاق واالدخار واالستثمار والملكية ‪,‬‬
‫وفقه األسواق وفقه العمل ونحو ذلك‪.‬‬
‫سوق األوراق المالية (البورصة) ‪ :‬ويتناول مفهوم وخصائص وأسس وضوابط التعامل فى سوق‬ ‫‪‬‬
‫األوراق المالية بصفة عامة ‪ ,‬وبيان أحكام التعامل فى األسهم والسندات والصكوك وكذلك‬
‫رأى الشرع فى صور التعامل فى البورصة مثل ‪ :‬التجارة بقصد تحقيق الربح من جراء‬
‫ارتفاع األسعار‪ ,‬أو االستثمار للحصول على العائد‪ ,‬ومدي شرعية العمليات العاجلة‪ ,‬والشراء‬
‫بالهامش‪ ,‬والبيع على المكشوف‪ ,‬والتعامل باالختيار وعلى المؤشرات‪.‬‬
‫النقود والمصرفية اإلسالمية‪ :‬ويتناول ‪ :‬مفهوم النقود فى اإلسالم ووظائفها وضوابطها‬ ‫‪‬‬
‫الشرعية وصور الربا فى معامالتها وعالقتها بالتضخم‪ ,‬كما يتناول مفهوم المصرفية‬
‫اإلسالمية وأنواعها وضوابطها الشرعية وصور التعامل معها والفروق الجوهرية بينها‬
‫وبين البنوك التقليدية‪.‬‬
‫المعامالت المالية الدولية ‪ :‬ويتناول طبيعة المعامالت المالية الدولية ‪ ,‬والمؤسسات المالية‬ ‫‪‬‬
‫الدولية‪ ,‬وضوابط المعامالت مع الذميين المسالمين والحربيين ‪ ,‬وفقه المقاطعة‬
‫االقتصادية‪,‬كما يتناول صور التعامل المالي الدولي المختلفة مع المؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية‪.‬‬
‫‪‬ــ مجموعة علوم المحاسبة فى اإلسالم ‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫وتتمثل في اآلتي ‪:‬‬
‫أصول المحاسبة في اإلسالم ‪ :‬ويتناول مفهوم وخصائص الفكر المحاسبي اإلسالمي‪ ,‬وكذلك‬ ‫‪‬‬
‫أسس (قواعد) المحاسبة المستنبطة من مصادر الشريعة اإلسالمية ‪ ,‬ونماذجها من التراث‬
‫اإلسالمي وتطبيقاتها المعاصرة وأهم الفروق بينها وبين المحاسبة التقليدية‪.‬‬
‫محاسبة الشركات فى اإلسالم ‪ :‬ويتناول تأصيل الشركات فى اإلسالم‪ ,‬وأنواعها وأسس‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبة على معامالتها مع التركيز على شركات المضاربة والمفاوضة والعنان‬
‫والصنائع والوجوه والمزارعة والمغارسة والمساقاة ونحو ذلك ‪.‬‬
‫محاسبة المؤسسات المالية اإلسالمية ‪ :‬وتتناول مفهوم وأسس محاسبة المصارف اإلسالمية‬ ‫‪‬‬
‫وشركات وصناديق االستثمار اإلسالمي ‪ ,‬وشركات التكافل االجتماعى (التأمين اإلسالمي)‬
‫وصناديق االستثمار التعاوني فى ضوء معايير المحاسبة الصادرة عن هيئة المحاسبة‬
‫والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫محاسبة صيغ االستثمار والتمويل اإلسالمي ‪ :‬وتتناول المعالجات المحاسبية لصيغ االستثمار كما‬ ‫‪‬‬
‫تطبقها المؤسسات المالية اإلسالمية وفقا ً للمعايير والضوابط الشرعية الصادرة عن‬
‫الهيئة‪.‬‬
‫معايير المحاسبة الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪ :‬وتتناول مفهوم‬ ‫‪‬‬
‫وأسس إعداد تلك المعايير وبيان المعالجات المحاسبية لكل معيار وتنظيمه المحاسبي مع‬
‫حاالت تطبيقية‪ ,‬ومن أمثلة هذه المعايير ‪ :‬معيار محاسبة المضاربة والمشاركة‬

‫د‪ .‬يوسف القرضاوي ‪" ,‬دور القيم واألخالق فى االقتصاد اإلسالمي" ‪ ,‬مكتبة وهبة ‪ ,‬مصر ‪1995 ,‬م‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫د‪ .‬على السالوس ‪" ,‬موسوعة القضايا المعاصرة واالقتصاد اإلسالمي" ‪ ,‬من إصدارات مجمع فقهاء الشريعة بأمريكا ‪ ,‬الناشر دار الثقافة قطر‪200 ,‬م‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬لمزيد من التفصيل يرجع إلى ‪:‬‬
‫"موسوعة الفكر المحاسبي اإلسالمي" للدكتور‪ /‬حسين حسين شحاتة‪ ,‬الناشر ‪.www.Darelmashora.com‬‬ ‫‪‬‬

‫(‪)11‬‬
 ‫والمساهمات والمرابحة والسلم واالستثمار واإلجارة وتوزيع األرباح والمخصصات‬
‫واالحتياطيات والعرض واإلفصاح ‪ ...‬ونحو ذلك ‪.‬‬
‫‪‬ــ مجموعة علوم المراجعة والرقابة فى اإلسالم ‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫وتتمثل فى اآلتي ‪:‬‬
‫أصول علم المراجعة والرقابة فى اإلسالم ‪ :‬وتتناول مفهومها وخصائصها وأهدافها بصفة عامة‬ ‫‪‬‬
‫وفى اإلسالم بصفة خاصة‪ ,‬وأسسها ونظمها وضوابطها وأساليبها وأدواتها التقليدية‬
‫والمعاصرة ‪ ,‬وأجهزتها المختلفة‬
‫المراجعة الداخلية المالية فى المؤسسات المالية اإلسالمية ‪ :‬وتتناول مفهومها وخصائصها بصفة‬ ‫‪‬‬
‫عامة وفى اإلسالم بصفة خاصة‪ ,‬وكذلك أسسها ونظمها وتطبيقاتها المختلفة مع التركيز‬
‫على المراجعة المستندية والحسابية والمحاسبية واإلدارية وآلية تطبيقها فى المؤسسات‬
‫المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫المراجعة والرقابة الشرعية ‪ :‬وتتناول مفهومها وخصائصها وأهدافها فى اإلسالم ‪ ,‬وكذلك‬ ‫‪‬‬
‫معاييرها وضوابطها ونظمها وتطبيقاتها فى المؤسسات المالية اإلسالمية المعاصرة ‪.‬‬
‫المراجعة الخارجية على الحسابات فى المؤسسات المالية اإلسالمية‪ :‬وتتناول مفهومها وخصائصها‬ ‫‪‬‬
‫وأهدافها فى اإلسالم ‪ ,‬وكذلك معاييرها وتكييفها الشرعي وكيفية تطبيقها على المؤسسات‬
‫المالية اإلسالمية المعاصرة‪.‬‬
‫معايير المراجعة الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪ :‬وتتناول مفهومها‬ ‫‪‬‬
‫وخصائصها وأهدافها‪ ,‬وبيان طبيعة كل معيار وكيفية تطبيقه عمليا ً على المؤسسات‬
‫المالية واالقتصادية المعاصرة مع حاالت تطبيقية‪ ,‬ومن أمثلة هذه المعايير ‪ :‬هدف‬
‫المراجعة ومبادئها‪ ,‬تقرير المراجع الخارجي‪ ,‬شروط االرتباط‪ ,‬مسئولية المراجع‪ ,‬وميثاق‬
‫األخالقيات ونحو ذلك (‪.)2‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬لمزيد من التفصل ‪:‬‬
‫‪ ‬د‪ .‬عبد الستار أبو غدة ‪" ,‬مسئولية المراجع وسلوكياته فى ضوء القواعد الفقهية"‪ ,‬من إصدارات مجموعة دلة البركة – جدة ‪1998‬م‪.‬‬
‫‪ ‬د‪ .‬حسين حسين شحاتة ‪" ,‬أصول المراجعة والرقابة فى اإلسالم" ‪ ,‬مكتبة التقوي – مدينة نصر القاهرة ‪ ,‬يطلب من المؤلف‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬معايير المحاسبة والمراجعة والضوابط للمؤسسات المالية اإلسالمية‪ ,‬مرجع سبق ذكره‪.‬‬

‫(‪)12‬‬
 ‫‪‬ــ منظومة البرنامج التأهيلي للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪:‬‬
‫بجانب أساسيات علوم المحاسبة والمراجعة التقليدية التى تُدَرس فى الجامعات والمعاهد‬
‫المختلفة ‪ ,‬يَدْرس المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي المرشح للعمل فى المؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية مجموعة العلوم السابق بيانها فى الصفحات السابقة والتى يمكن وضعها فى صورة‬
‫منظومة على النحو المبين بالجدول التالى ‪:‬‬
‫البرنامج التأهيلي للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬

‫عدد الساعات‬ ‫المستوي‬ ‫أسماء العلوم التأهيلية‬ ‫رقم مسلسل‬

‫‪ 4‬ساعات‬ ‫‪ -‬المدخل إلى المؤسسات المالية اإلسالمية‬ ‫(‪)1‬‬

‫ات المالية‬ ‫ائص المؤسس‬ ‫‪ ‬مفه وم وخص‬
‫اإلسالمية‪.‬‬
‫‪ ‬أنواع المؤسسات المالية اإلسالمية المعاصرة‪.‬‬
‫‪ ‬الض وابط والمع ايير ال تى تحكم المؤسس ات‬
‫المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫‪ 6‬ساعات‬ ‫‪ -‬أساسيات العلوم المالية الشرعية ذات الصلة بالمعامالت المالية‬ ‫(‪)2‬‬
‫‪ ‬أصول الفقه اإلسالمي‪.‬‬
‫‪ ‬فقه المعامالت المالية‪.‬‬
‫‪ ‬المع ايير الش رعية لص يغ االس تثمار والتمويل‬
‫اإلسالمي‬
‫‪ 6‬ساعات‬ ‫‪ -‬علوم االقتصاد اإلسالمي ذات الصلة بالمعامالت المالية‬ ‫(‪)3‬‬
‫أساسيات االقتصاد اإلسالمي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫النقود والمصرفية اإلسالمية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫سوق األوراق المالية (البورصة)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ور‬ ‫المع امالت المالية الدولية من المنظ‬ ‫‪‬‬
‫اإلسالمي‪.‬‬
‫‪ 6‬ساعات‬ ‫‪ -‬أساسيات المحاسبة فى اإلسالم‬ ‫(‪)4‬‬
‫‪ -‬أصول المحاسبة فى اإلسالم‪.‬‬
‫‪ -‬محاسبة الشركات فى اإلسالم ‪.‬‬
‫‪ -‬محاسبة المؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ -‬محاسبة صيغ االستثمار والتمويل اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪ -‬ع رض ع ام لمع ايير المحاس بة الص ادرة عن‬
‫هيئة‪.‬‬

‫(‪)13‬‬
 ‫تابع ‪ /‬منظومة البرنامج التأهيلي للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬

‫عدد الساعات‬ ‫المستوي‬ ‫أسماء العلوم التأهيلية‬ ‫رقم مسلسل‬

‫‪ 6‬ساعات‬ ‫‪ -‬الجوانب التطبيقية لمعايير المحاسبة اإلسالمية مع حاالت عملية‪.‬‬ ‫(‪)5‬‬

‫بة التقليدية الدولية‬ ‫ايير المحاس‬
‫طبيعة مع‬ ‫‪‬‬
‫واإلقليمية‪.‬‬
‫طبيعة معايير المحاسبة الصادرة عن الهيئة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫طبيعة معايير األخالق الصادرة عن الهيئة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حاالت تطبيقية وعملية على مع ايير المحاس بة‬ ‫‪‬‬
‫اإلسالمية‪.‬‬
‫‪ 6‬ساعات‬ ‫‪ -‬أساسيات المراجعة والرقابة فى اإلسالم ‪.‬‬ ‫(‪)6‬‬
‫أصول المراجعة والرقابة فى اإلسالم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أساسيات المراجعة المالية الداخلية فى المؤسسات‬ ‫‪‬‬
‫المالية اإلسالمية‬
‫أساسيات الرقابة الشرعية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أساس يات الرقابة الخارجية على حس ابات‬ ‫‪‬‬
‫المؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫ع رض ع ام لمع ايير المراجعة الص ادرة عن‬ ‫‪‬‬
‫الهيئة ‪.‬‬
‫‪ 6‬ساعات‬ ‫‪ -‬الج وانب التطبيقية لمع ايير المراجعة والرقابة اإلس المية مع‬ ‫(‪)7‬‬
‫حاالت تطبيقية‪.‬‬
‫معايير المراجعة التقليدية الدولية واإلقليمية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مع ايير المراجعة الداخلية فى المؤسس ات‬ ‫‪‬‬
‫المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫معايير المراجعة الشرعية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ح االت تطبيقية وعملية على مع ايير المراجعة‬ ‫‪‬‬
‫والرقابة اإلس المية فى المؤسس ات المالية‬
‫اإلسالمية‪.‬‬

‫(‪)14‬‬
 ‫‪‬ــ مكتبة المحاسب والمراجعـ القانوني اإلسالمي‬
‫يجب أن يكون لدي المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي مكتبة متخصصة تتضمن فيما‬
‫تتضمن مجموعة من المراجع والدراسات والبحوث والوثائق والتقارير ذات الصلة بعمله‪ ,‬ومنها‬
‫على سبيل المثال ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬الدليل الشرعي للمعامالت المالية بصفة عامة ‪.‬‬
‫‪ ‬الدليل الشرعي للمعامالت المصرفية واالستثمارية والتمويلية‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية –‬
‫البحرين ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المراجعة الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية –‬
‫البحرين‪.‬‬
‫‪ ‬معايير األخالق الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية –‬
‫البحرين‪.‬‬
‫‪ ‬الفتاوي المالية واالقتصادية المعاصرة الصادرة عن مجامع ومراكز وهيئات الفتوى‬
‫المعاصرة ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة الدولية الصادرة عن اتحاد المحاسبين الدولي ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المراجعة الدولية الصادرة عن اتحاد المحاسبين الدولي ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير (مواثيق) األخالق الصادرة عن اتحاد المحاسبين الدولي ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة والمراجعة واألخالق اإلقليمية (لمحلية)‪.‬‬
‫‪ ‬المواد العلمية للبرامج التدريبية فى مجال المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية والمقدمة من معاهد ومراكز التدريب المصرفى واالقتصادي والمالي اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪ ‬المجالت المتخصصة فى ‪:‬‬
‫‪ -‬االقتصاد اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪ -‬المصارف اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ -‬االستثمار والتمويل اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪ ‬بحوث ندوات ومؤتمرات االقتصاد اإلسالمي والمصارف اإلسالمية والزكاة والوقف‪.‬‬
‫‪ ‬مطبوعات ونشرات المؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ ‬المواقع المتخصصة فى االقتصاد اإلسالمي والمؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫المبحث الثالث‬
‫اإلعداد المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬
‫( البرنامج العملي )‬
‫‪‬ــ تمهيد‬

‫(‪)15‬‬
 ‫يختص هذا المبحث بعرض اإلطار العام لتهيئة وإعداد المحاسب والمراجع اإلسالمي‬
‫للممارسة العملية في المؤسسات المالية اإلسالمية بصفة عامة‪ ,‬وكمراقب حسابات خارجي‬
‫قانوني لها بصفة خاصة وذلك وفقا للمعايير والضوابط الشرعية‪ ,‬وكذلك وفقا ً لقواعد ونظم‬
‫وأعراف المهنة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫ويتطلب تحقيق ذلك تخطيط وتنفيذ مجموعة من البرامج التدريبية العملية علي الواقع في‬
‫مجال المحاسبة والمراجعة في تلك المؤسسات قبل ممارسة المهنة وخاللها‪ ,‬وهذا ما سوف‬
‫سنتناوله بشيء من التفصيل في هذا المبحث‪.‬‬
‫‪‬ــ أهداف اإلعداد المهني للمحاسب والمراجعـ القانوني اإلسالمي‬
‫تتمثل أهم هذه األهداف في اآلتي‪:‬‬
‫(‪ )1‬كيفية تنفيذ عمليات المحاسبة والمراجعة عمليا في ضوء األسس والمعايير واآلليات السابق‬
‫بيانها ‪.‬‬
‫(‪ )2‬كيفية وضع خطة المراجعة والرقابة علي عمليات المؤسسات المالية اإلسالمية محللة ‪:‬‬
‫موضوعياً وزمنياً وجغرافياً ‪.‬‬
‫(‪ )3‬كيفية تصميم برامج المراجعة والرقابة على عمليات المؤسسات المالية اإلسالمية في إطار‬
‫نطاق وخطة العمل ‪.‬‬
‫(‪ )4‬كيفية تصميم استمارات (نماذج) المراجعة والرقابة لعمليات المؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫(‪ )5‬كيفية تنفيذ إجراءات المراجعة والرقابة باستخدام األساليب الفنية المناسبة ‪.‬‬
‫(‪ )6‬كيفية تدوين المالحظات التي ظهرت خالل المراجعة والرقابة ومناقشتها وتسويتها ‪.‬‬
‫(‪ )7‬كيفية إعداد تقارير المراجعة والرقابة وتوصيلها إلى من يعنيه األمر‪.‬‬
‫(‪ )8‬كيفية متابعة تنفيذ ما ورد بهذه التقارير من توجيهات وإرشادات وتوصيات للتطوير إلى‬
‫األحسن‪.‬‬
‫وفى الفقرات التالية تفصيل لكيفية تحقيق هذه األهداف‪.‬‬

‫‪‬ــ اإلجراءات التنفيذية (آلية العمل) لمهام عمل المحاسب والمراجعـ القانوني االسالمى ‪.‬‬

‫تتمثل هذه اإلجراءات في اآلتي‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬مرحلة تجميع بيانات ومعلومات عن األعمال والمعامالت مجال المحاسبة والمراجعة حتى‬
‫يُ َك ّونُ تصورا ً ورؤية عن الواقع في واقعة ‪ ،‬وينشىء ملف المعلومات الدائم لعمله‪ ،‬فال‬
‫يمكن أداء أي عمل بجودة عالية بدون رؤيته وتصوره‪ ،‬ولقد قيل ‪ :‬تصور الشيء جزء من‬
‫الحكم عليه‪.‬‬
‫ثانيا ً ‪ :‬مرحلة تقييم الواقع وبيان الجوانب الواجب إعطائها المزيد من االهتمام ‪،‬وهذا التقييم‬
‫سوف ينصب على المحاور اآلتية‪:‬‬

‫(‪)16‬‬
 ‫‪ -‬نظم المحاسبة والضبط الداخلي‪..........‬‬
‫‪ -‬نظم ولوائح العمل‪.........‬‬
‫‪ -‬السياسات والمعايير والضوابط والعقود والنماذج‪.....‬‬
‫‪ -‬القوانين والقرارات والتعليمات والتوجيهات واإلرشادات‪......‬‬
‫‪ -‬محاور أخرى ذات عالقة بعمل المحاسب والمراجع ‪.‬‬
‫ثالثا ً‪ :‬تخطيط العمل المراد تنفيذه في ضوء ما تسفر عنه المرحلتين السابقتين‪ ،‬ويشمل ذلك مايلى‪:‬‬
‫‪ -‬التخطيط من منظور موضوع األعمال ‪.‬‬
‫‪ -‬التخطيط الزمني‬
‫‪ -‬التخطيط الجغرافي‬
‫رابعا ً ‪ :‬وضع (تصميم )برنامج ونماذج العمل (برنامج األداء ) المهني والتي تمثل دليل اإلرشادات‬
‫العملية‪.‬‬
‫خامسا ً ‪ :‬تنفيذ األعمال المهنية المطلوبة باستخدام السبل واألساليب المعاصرة المناسبة‪.‬‬
‫سادساً‪ :‬بيان المالحظات والمخالفات المختلفة وتحليل أسبابها ومناقشتها مع المسئول عنها وتسوية‬
‫ما يمكن تسويته‪.‬‬
‫سابعا ً‪ :‬إعداد التقارير ورفعها لمن يعنيه األمر ومتابعتها ‪.‬‬

‫(‪)17‬‬
 ‫‪‬ــ تخطيط العمل المهني للمحاسب والمراجعـ القانوني االسالمى‪.‬‬
‫من متطلبات ممارسة مهنة المحاسبة والمراجعة بصفة عامة أن توضع خطة موضوعية‬
‫لألعمال في ضوء األهداف المنشودة ‪ ،‬وال ينبغي أن تكون هذه األعمال ارتجالية‬
‫عشوائية‪,‬ويعتبر تخطيط العمل المهني للمحاسب والمراجع من األساليب التجريدية الفنية والتي‬
‫ال تختلف من مؤسسة مالية إسالمية إلى أخرى تقليدية‪ ،‬ولكن قد يختلف المضمون أو‬
‫المحتوى‪,‬وتأسيسا ً على ذلك يجب أن يدرب المحاسب والمراجع على كيفية تخطيط عمله الذي‬
‫سوف يقوم به موضحا ً بها مايلى ‪:‬‬
‫‪ -‬األهداف الرئيسية والفرعية‪.‬‬
‫‪ -‬أنواع المحاسبة والمراجعة المطلوبة‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات واألنشطة موضوع المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬مناطق أو األماكن التي سوف تتم فيها عمليات المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬مواقيت بداية ونهاية أعمال المحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫‪ -‬المستوى المهني لفريق العمل الذي سوف يقوم بأعمال المحاسبة‬
‫والمراجعة‪.‬‬
‫‪ -‬أي معلومات إضافية ‪.‬‬
‫ويوجد بالصفحة التالية نموذج مبسط لخطة المحاسبة والمراجعة لمؤسسة مالية إسالمية‬
‫لالسترشاد به في الواقع العملي ‪.‬‬

‫(‪)18‬‬
 ‫نموذج لخطة المحاسبة والمراجعة لمؤسسة مالية إسالمية ‪.‬‬
‫عن الفترة من ‪........‬إلى ‪...........‬‬
‫‪ -‬تاريخ البدء في العمل ‪................................. :‬‬ ‫‪ -‬اسم المؤسسة المالية اإلسالمية‪.......... :‬‬
‫‪ -‬تاريخ االنتهاء من العمل ‪............................. :‬‬ ‫‪ -‬فرع‪............................................ :‬‬
‫‪ -‬إدارة ‪ /‬قطاع‪ /‬قسم ‪ - ....................... :‬المستوى المهني لفريق العمل ‪...................... :‬‬

‫أساليب المحاسبة والمراجعة‬ ‫نوع العمل‬ ‫موضوع المحاسبة والمراجعة‬ ‫التاريخ‬

‫‪‬ــ برنامج العمل المهني للمحاسب والمراجعـ القانوني االسالمى لمؤسسة مالية إسالمية ‪.‬‬

‫(‪)19‬‬
 ‫تترجم خطط المحاسبة والمراجعة السابق بيانها في البند السابق إلى برامج تفصيلية‬
‫توضح اإلجراءات التنفيذية التي يتعين على المحاسبين والمراجعين القيام بها في ضوء السياسات‬
‫والخطط‪,‬ويعتبر برنامج المحاسبة والمراجعة من األساليب التجريدية الفنية التي ال تختلف من‬
‫مؤسسة إلى مؤسسة‪ ,‬ولكن قد يختلف المضمون والمحتوى ‪.‬‬
‫ويتضمن برنامج المحاسبة والمراجعة لعملية معينة البيانات والمعلومات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬بيان األهداف الفرعية من تنفيذ البرنامج‪.‬‬
‫‪ -‬الوقت الالزم لتنفيذ البرنامج‬
‫‪ -‬اإلجراءات التفصيلية لعمليات المحاسبة والمراجعة‬
‫‪ -‬أدلة (قرائن)اإلثبات المطلوبة ‪.‬‬
‫‪ -‬أساليب المحاسبة والمراجعة المناسبة ‪.‬‬
‫‪ -‬أسماء فريق العمل لتنفيذ البرنامج ‪.‬‬
‫‪ -‬أي معلومات إضافية‪.‬‬
‫ويوجد بالصفحة التالية نموذج مبسط لبرنامج المحاسبة والمراجعة لعملية ما لمؤسسة‬
‫مالية إسالمية لالسترشاد به في الواقع العملي‪.‬‬

‫نموذج لبرنامج محاسبة ومراجعة‬

‫لعملية ‪.........................‬‬
‫في مؤسسة مالية إسالمية‬
‫‪ -‬تاريخ البدء في العمل ‪................................. :‬‬ ‫‪ -‬اسم المؤسسة المالية اإلسالمية‪.......... :‬‬
‫‪ -‬تاريخ االنتهاء من العمل ‪............................. :‬‬ ‫‪ -‬فرع‪............................................ :‬‬
‫‪ -‬قطاع ‪ /‬إدارة ‪ /‬قسم ‪ - ....................... :‬أسماء فريق العمل ‪..................................... :‬‬
‫‪ -‬نطاق المحاسبة والمراجعة ‪............................................................... - ............. :‬‬

‫(‪)20‬‬
‫المرجعية وأدلة اإلثبات‬ ‫األساليب‬ ‫اإلجراءات‬ ‫التاريخ‬

‫(‪)21‬‬
 ‫‪‬ــ المرجعية وأدلة اإلثبات التي يعتمد عليها المحاسب والمراجعـ القانوني االسالمى‪.‬‬
‫يقصد بالمرجعية وأدلة اإلثبات بأنها القرائن التي يعتمد عليها المحاسب أو يرجع إليها‬
‫المراجع في عملهما للتأكد من أن األعمال قد أنجزت وفقا ً لما يجب وبيان األخطاء والمخالفات‬
‫ونحو ذلك‪,‬‬
‫ومن أمثلتها مايلى ‪:‬‬
‫‪ ‬مجموعة المستندات سواء كانت داخلية أو خارجية ‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة أدلة نظم العمل والهياكل التنظيمية‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة اللوائح (القواعد) الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة القرارات والتعميمات الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة القوانين وما في حكمها ‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة التقارير المالية والشرعية السابقة ‪.‬‬
‫‪ ‬قرارات الجمعية العامة للمساهمين‬
‫‪ ‬قرارات مجلس اإلدارة والمدراء واللجان المتخصصة ‪.‬‬
‫‪ ‬المعايير والضوابط الشرعية الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة والمراجعة للمؤسسات‬
‫المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة والمراجعة الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة والمراجعة السائدة اإلقليمية والدولية‪.‬‬
‫‪ ‬الفتاوى الشرعية في المسائل المالية واالقتصادية الصادرة عن هيئات ومراكز ومؤسسات‬
‫الفقه اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪ ‬العقود الشرعية والتقليدية‪.‬‬
‫‪ ‬المذكرات والدراسات ذات الصلة بالمحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬النماذج واألشكال وما في حكمها ذات الصلة بالمحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬المعايير والمؤشرات والمقاييس واالشتراطات المالية واالقتصادية‪.‬‬
‫‪ ‬أى أدلة أخرى يتطلبها العمل ‪.‬‬

‫‪‬ــ األساليب المهنية التي يعتمد عليها المحاسب والمراجعـ القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫تعتبر هذه األساليب متجددة ومتغيرة وفق التغيرات الحركية في محيط المعامالت المالية‬
‫واالقتصادية‪ ،‬وهى تجريدية فنية وال تختلف من مؤسسة إلى مؤسسة ‪ ,‬وما يجب التركيز عليه هو‬

‫(‪)22‬‬
‫استخدام األسلوب المناسب الذي يحقق جودة األداء والتطوير إلى األحسن ويجب أن يكون المحاسب‬
‫والمراجع في المؤسسات المالية اإلسالمية مقداماً ومبدعاً في عمله‪.‬‬
‫ويمكن تقسيم األساليب في مهنة المحاسبة والمراجعة إلى مجموعتين هما‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬مجموعة األساليب التقليدية ‪ ،‬ومنها على سبيل المثال ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬أساليب اإلثبات المحاسبي اليدوية واآللية ‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب القياس المحاسبي‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب العرض واإلفصاح المحاسبي‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب نظم المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب التدقيق والفحص‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب المقارنات والمطابقات والمصادقات ‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب الزيارات الميدانية والتفييش والمشاهدة والمعاينة والجرد ‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب التحليل بالنسب وبالمؤشرات وبالمعايير ‪.‬‬
‫ثانيا ً ‪ :‬مجموعة األساليب المعاصرة ‪ ،‬ومنها على سبيل المثال ‪:‬‬
‫‪ ‬أساليب الحاسبات اإلليكترونية وبرامجها المتقدمة‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب شبكات االتصاالت المحلية واإلقليمية والدولية‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب نظم المعلومات اإلليكترونية ‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب بحوث العمليات ذات العالقة بالمحاسبة والمراجعة ‪.‬‬
‫‪ ‬أدلة التحليل المالي والمصرفي واالستثمارات الحديثة‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب العرض واإلفصاح االليكترونية‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب التحليل السلوكي المعاصرة ذات العالقة بالمعامالت واألعمال‪.‬‬
‫‪ ‬أى أساليب أخرى جديدة ال تتعارض مع أحكام ومبادئ الشريعة اإلسالمية‪.‬‬

‫(‪)23‬‬
 ‫‪‬ــ تقارير المحاسب والمراجعـ فى المؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫تعتبر التقارير هى ثمرة وحصاد عمل المحاسب والمراجع حيث تتضمن بيانات ومعلومات‬
‫وتوصيات تساعد فى اتخاذ القرارات المختلفة كما أنها شهادة وحكم عن ما خلص إليه ‪.‬‬
‫وهناك أنواع مختلفة من التقارير من أهمها من المنظور الزمني ‪ :‬تقارير دورية وتقارير‬
‫سنوية‪ ,‬ولقد صدر عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية واإلسالمية مجموعة من‬
‫المعايير التى تضبط إعداد تلك التقارير‪ ,‬نرجو من القارئ الرجوع إليها (‪.)1‬‬
‫ومن أهم العناصر التى يجب أن تحتوي عليها هذه التقارير ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬عنوان التقرير ‪.‬‬
‫‪ ‬اسم الجهة أو الشخص الذى يوجه إليه التقرير ‪.‬‬
‫‪ ‬بيان الفترة الزمنية التى اشتملها التقرير‪.‬‬
‫‪ ‬فقرة افتتاحية تمهيدية لمحتوي التقرير ‪.‬‬
‫‪ ‬فقرة مضمون التقرير من بيانات ومعلومات ومالحظات ‪.‬‬
‫‪ ‬فقرة الرأى والمشورة والتوصيات ‪.‬‬
‫‪ ‬تاريخ إعداد التقرير ‪.‬‬
‫‪ ‬توقيع معد التقرير ‪.‬‬
‫‪ ‬مرفقات التقرير ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬معايير المحاسبة والمراجعة والضواط للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪ ,‬مرجع سبق ذكره ‪.‬‬

‫(‪)24‬‬
 ‫النتائج العامة للدراسة‬

‫لقد تناولنا فى هذه الدراسة اإلطار العام للتأهيل العلمي واإلعداد المهني للمحاسب والمراجع‬
‫اإلسالمي المناسب للطبيعة المميزة ألنشطة المؤسسات المالية اإلسالمية ‪ ,‬ولقد خلصنا إلى‬
‫مجموعة من النتائج من أهمها ما يلي ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬هناك حاجة إلعادة تأهيل المحاسب والمراجع اإلسالمي بمجموعة من المعارف التى لم‬
‫يدرسهامن قبل من أهمها ‪:‬‬
‫‪ -‬أساسيات المؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ -‬العلوم الشرعية ذات الصلة بالمعامالت المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬االقتصاد اإلسالمي والمعامالت المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ -‬الفكر المحاسبي اإلسالمي والمعايير المحاسبية الصادرة من الهيئة ‪.‬‬
‫‪ -‬المراجعة والرقابة فى اإلسالم ومعايير المراجعة الصادرة عن الهيئة ‪.‬‬
‫‪ -‬المعايير الشرعية الصادرة عن الهيئة ‪.‬‬
‫ثانياً ‪ :‬يجب تهيئة المحاسبين والمراجعين قبل العمل فى المؤسسات المالية اإلسالمية من خالل‬
‫برامج تدريبية متخصصة ومتعمقة فى مواقع العمل لنقل الخبرات المهنية إليهم حتى يؤدون‬
‫عملهم بجودة عالية ‪.‬‬
‫ثالثاً ‪ :‬ليس هناك من حرج شرعى من االستعانة بوسائل التقنية المعاصرة فى مجال المحاسبة‬
‫والمراجعة فى المؤسسات المالية اإلسالمية‪ ,‬فالحكمة ضالة المؤمن أينما وجدها فهو أحق‬
‫الناس بها ‪.‬‬
‫رابعاً ‪ :‬هناك ضرورة لوضع معايير واشتراطات لجودة خدمة المحاسبة والمراجعة فى المؤسسات‬
‫المالية اإلسالمية وذلك لتجويد األداء إلى األفضل‪ ,‬وهذا ما حث اإلسالم عليه ‪.‬‬
‫خامساً ‪ :‬هناك حاجة إلنشاء رابطة محاسبية عالمية إسالمية ترعى كافة أمور المحاسبين‬
‫والمراجعين القانونيين اإلسالميين ويمكن أن تكون تابعة لهيئة المحاسبة والمراجعة‬
‫للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬

‫والحمد هلل الذى بنعمته تتم الصالحات‬

‫(‪)25‬‬
 ‫وصايا إلى المحاسبين والمراجعين‬
‫فى المؤسسات المالية اإلسالمية‬
‫لقد عايشت العاملين فى المؤسسات المالية اإلسالمية بكل فئاتهم وكذلك عملت مع‬
‫المحاسبين والمراجعين والمدققين بها على اختالف مستوياتهم ومسئولياتهم ‪ ،‬كما اشتركت فى‬
‫العديد من المؤتمرات والندوات عن المحاسبة والمراجعة والرقابة فى المؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية وخلصت إلى أن العنصر البشرى هو أساس نجاحها وتطويرها وتقدمها وتحقيق‬
‫رسالتها وأهدافها ومنها ‪ :‬االلتزام بأحكام ومبادئ الشريعة اإلسالمية وتنمية أموال المسلمين‬
‫بالحق ‪ ،‬كما يعتبر العنصر البشرى كذلك من أسباب تأخرها أو إثارة الشبهات حول أنشطتها ‪،‬‬
‫وربما يكون أحد المعاول الخطيرة للنيل منها وتقويض دعائمها ‪.‬‬
‫ومن هنا أوصى نفسي وأوصى المحاسبين والمراجعين والمراقبين بالمؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية ببعض التوصيات التى استنبطتها من الفكر اإلسالمى واستقرأتها من الواقع العملى ‪،‬‬
‫ومنها ما يلى ‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬اإليمان الصادق بأن المراجعة والمراقبة على أعمال هذه المؤسسات ليس وظيفة تقليدية ‪،‬‬
‫وإنما عبادة هلل وتضحية من أجل تطبيق أحكام ومبادئ الشريعة اٍإلسالمية فالمراجع‬
‫والمراقب ‪ :‬وكيل وشهيد ومحتسب ومرشد وموجه ومستشار مؤتمن ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬المثابرة على االلتزام بالقيم واألخالق والمثل العليا والسلوكيات المستقيمة فى التعامل مع‬
‫اإلدارة ومع المحاسبين ‪ ،‬ألن هذا من خلق المسلم فى مجال المراجعة والرقابة ‪.‬‬
‫ثالثا ً ‪ :‬المواظبة على التفقه فى الدين ‪ ،‬فمن يرد هللا به خيراً يفقهه فى الدين … ولكل عمل فقه ‪ ،‬ومن‬
‫مسئوليتكم اإللمام التام بفقه المعامالت بصفة عامة وفقه المراجعة والرقابة للمؤسسات‬
‫المالية اإلسالمية بصفة خاصة حتى تتجنبوا مخالفة أحكام ومبادئ الشريعة اإلسالمية ‪.‬‬
‫رابعا ً ‪ :‬المداومة على تنمية الكفاءة الفنية وإتقان العمل وتحسين أداء عمليات المراجعة والرقابة‬
‫وغيرها على الوجه األحسن وذلك للمحافظة على أموال المسلمين وتنميتها ‪ ،‬فقد قال‬
‫رسول هللا صلى هللا عليه وسلم ‪ " :‬إن هللا يحب إذا عمل أحدكم عمالً أن يتقنه " ‪.‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬الريادة فى استخدام تكنولوجيا صناعة المعلومات ومراجعة البيانات وتحليلها وما فى‬
‫حكمها ‪ ،‬والتى ال تتعارض مع أحكام ومبادئ الشريعة اإلسالمية ‪ ،‬فالحكمة ضالة المؤمن أينما‬
‫وجدها فهو أحق الناس بها ‪.‬‬
‫سادسا ً ‪ :‬المواظبة على التدريب لتنمية الكفاءات المختلفة ‪ ،‬والسيما البرامج المتطورة الحديثة‬
‫فى مجال المحاسبة والمراجعة والرقابة ‪ ،‬فهذا من موجبات التطوير والتحسين والتنمية ‪،‬‬
‫فما ال يتم الواجب إالّ به فهو واجب ‪.‬‬

‫سابعا ً ‪ :‬تقوية روابط األخوة والمودة والحب بينكم جميعا ً ( المحاسب والمراجع والمراقب الداخلى‬
‫والمراقب المصرفى ‪ ،‬والمراقب الخارجى ‪ ،‬والمراقب الشرعى) ‪ ،‬فأنتم جميعا ً فى سفينة‬
‫واحدة لها غاية وهدف وخطة وبرنامج عمل ‪ ،‬فال يجوز ألحدكم أن يثقب فيها ثقبا ً حتى ال‬

‫(‪)26‬‬
 ‫‪"،‬‬ ‫يغرق الجميع ‪ ،‬وتكون اإلساءة الكبرى إلى اإلسالم وشريعته ومؤسساته االقتصادية‬
‫فالمؤمن مرآة آخيه والمسلم أخو المسلم" ‪.‬‬

‫ثامنا ً ‪ :‬على مجالس اإلدارات العليا فى المؤسسات المالية اإلسالمية أن تهيئ المناخ الطيب‬
‫للمحاسبين والمراجعين والمراقبين على اختالف مستوياتهم ومسئولياتهم حتى ينطلقوا‬
‫نحو إتقان العمل وتحسين الجودة وتقديم تقارير وتوصيات وإرشادات نافعة ومفيدة لتحقيق‬
‫الخير ألنفسهم وللمصرف وللمجتمع والناس جميعا ً ‪.‬‬
‫تاسعا ً ‪ :‬يجب تجنب تقارير الزور مهما كانت المغريات المادية ‪ ،‬فقد استؤمنتم على أموال‬
‫المسلمين من هللا لتراقبوا وتحافظوا عليها ‪ ،‬فكونوا من الصادقين‪.‬‬
‫عاشراً ‪ :‬كونوا دعاة إلى تطبيق شرع هللا فى المعامالت ‪ ،‬ودرعا ً حاميا ً للمؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية‪ ،‬وذلك بالحكمة والموعظة الحسنة ‪ ،‬فهذه ضرورة شرعية اختاركم هللا لها ‪،‬‬
‫س تَْأ ُم ُرونَ بِا ْل َم ْع ُر ِ‬
‫وف َوتَ ْن َه ْونَ َع ِن ال ُمن َك ِر‬ ‫وأساس ذلك قوله تبارك وتعالى ‪ُ " :‬كنتُ ْم َخ ْي َر ُأ َّم ٍة ُأ ْخ ِر َجتْ لِلنَّا ِ‬
‫" ( آل عمران ‪. )110:‬‬

‫ونختم هذه التوصيات بسورة العصر ‪.‬‬

‫الر ِحيِم‬ ‫" بِ ْسِم اللَِّه َّ‬

‫الر ْح َم ِن َّ‬
‫ص ْب ِر "‬
‫اص ْوا بِال َّ‬ ‫ص ْوا بِا ْل َح ِّ‬
‫ق َوتَ َو َ‬ ‫ت َوت ََوا َ‬ ‫سر ‪ِ ،‬إالَّ الَّ ِذينَ آ َمنُوا َو َع ِملُوا ال َّ‬
‫صالِ َحا ِ‬ ‫سانَ لَفِي ُخ ْ‬ ‫" َوا ْل َع ْ‬
‫ص ِر ‪ِ ،‬إنَّ اِإل ن َ‬

‫الع ِظيم‬
‫صدَ َق اهلل َ‬

‫(‪)27‬‬
 ‫موسوعة الفكر المحاسبي اإلسالمي‬
‫للدكتور‪ /‬حسين حسين شحاتة‬
‫أوالً ‪ :‬مجموعة الكتب ‪:‬‬
‫‪ ‬أصول الفكر المحاسبي اإلسالمى‪.‬‬
‫أصول محاسبة التكاليف فى الفكر اإلسالمى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫محاسبة المصارف اإلسالمية‬ ‫‪‬‬
‫محاسبة الشركات فى الفكر اإلسالمى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫محاسبة التأمين التعاونيـ اإلسالمى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫محاسبة الزكاة (مفهوما ً ونظاما ً وتطبيقاً)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دليل المحاسبين للزكاة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فقه وحساب زكاة الفطر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التطبيقـ المعاصر للزكاة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫كيف تحسب زكاة مالك ؟‬ ‫‪‬‬
‫األحكام الفقهية واألسس المحاسبية للوقف‪.‬ـ‬ ‫‪‬‬
‫الطبيعة المميزة لمعاييرـ المراجعة اإلسالمية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أصول المحاسبة المالية مع إطاللة إسالمية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبة الضريبية مع إطالله إسالمية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أصول المراجعة والرقابة فى الفكر اإلسالمى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبة اإلدارية لرجال األعمال رؤية إسالمية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الميثاق اإلسالمى لقيم وأخالق المحاسب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المراجعة والرقابة فى المصارفـ اإلسالمية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أسس المحاسبة والمراجعة لمؤسساتـ الزكاة المعاصرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬مجموعة البحوث والدراسات ‪:‬‬

‫‪ -‬الرقابة على ا ألداء فى الفكر اإلسالمي‪.‬‬

‫‪ -‬مفهوم تكلفة رأس المال المستثمرـ فى الفكر اإلسالمي‪.‬‬

‫‪ -‬الصيغ البديلة لتمويل المشروعات االقتصادية فى الفكر اإلسالمى وأثرها على الربحية والنمو‪.‬‬

‫‪ -‬القواعد واألصول المحاسبية فى الفكر اإلسالمى‪.‬‬

‫(‪)28‬‬
 ‫‪ -‬مشكلة التضخم فى ضوء الفكر المحاسبي اإلسالمى‪.‬‬

‫‪ -‬األسس المحاسبية لنظام التأمين التعاونيـ اإلسالمى ‪ :‬دراسة تحليلية ميدانية‪.‬‬

‫‪ -‬الضوابط اإلدارية والمحاسبية لتطوير مسيرة المصارف اإلسالمية‪.‬‬

‫‪ -‬اإلطار الفكري والعملي للرقابة الداخلية الشاملة للمصرف اإلسالمى‪.‬‬

‫‪ -‬أسس ونظامـ قياس وتوزيعـ األرباح فى شركات توظيف األموال ‪.‬‬

‫‪ -‬اإلطار العام لمعايير تقييم أداء المصرف اإلسالمى‪.‬‬

‫‪ -‬المنهج اإلسالمى للرقابة على التكاليف‪.‬‬

‫‪ -‬األسس والمعالجات المحاسبية لإلجارة واإلجارة المنتهية بالتمليك كما تقوم بها المصارف‬
‫اإلسالمية ‪.‬‬

‫‪ -‬القواعد المحاسبية والتنظيم المحاسبىـ للوقف الخيرى‪.‬‬

‫‪ -‬الجوانب الشرعية والمحاسبية لتكوين االحتياطياتـ والتصرفـ فيها‪.‬‬

‫‪ -‬الرقابة الشرعية وموقفـ مراقب الحسابات منها فى المصارفـ اإلسالمية‪.‬‬

‫‪ -‬منهجية التوجيه اإلسالمى للمحاسبة مع خطة وبرنامج تدريس مقترح‪.‬‬

‫‪ -‬حساب الزكاة للمصارف اإلسالمية ‪ :‬التنظيم والتطبيق‪.‬ـ‬

‫‪ -‬األصول المحاسبية المعاصرة لتقويم زكاة عروض التجارة‪.‬‬

‫‪ -‬المعالجات المحاسبية لمعيار المرابحة والمرابحة ألجل لآلمر بالشراء كما تقوم بها المصارف‬
‫اإلسالمية‪.‬‬

‫‪ -‬النظام المحاسبي فى ديوان بيت المال فى صدر الدولة اإلسالمية ‪.‬‬

‫‪ -‬األسس والمعالجات المحاسبية للمشاركة والمشاركة المنتهية بالتمليك كما تقوم بها المصارف‬
‫اإلسالمية‪.‬‬

‫‪ -‬األحكام الفقهية واألسس المحاسبية للتنضيض الحكمي‪.‬‬

‫‪ -‬الطبيعة المميزة لمعايير المراجعة الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسساتـ المالية‬
‫اإلسالمية‪.‬‬

‫‪ -‬الموازنات التقديرية لالستثمار والتمويلـ فى المصارف اإلسالمية‪.‬‬

‫‪ -‬اإلطار العام للميثاق اإلسالمى لقيم وأخالق المحاسب‪.‬‬

‫‪ -‬األحكام الفقهية واألسس المحاسبية لزكاة األسهم والسندات وأذونات الخزانة‪.‬‬

‫‪ -‬نموذج مقترح للرقابة الشرعية والمالية على صناديق االستثمارـ اإلسالمية‪.‬‬

‫(‪)29‬‬
‫‪ -‬نحو مؤشر إسالمي لقياس المعامالت اآلجلة مع التطبيق المصارفـ اإلسالمية‪.‬‬

‫‪ -‬الضوابط الشرعية لألسس المحاسبية لصيغ استثمار أموال الوقف ‪.‬‬

‫‪ -‬التورق المصرفي فى نظر التحليل المحاسبي والتقويمـ االقتصاديـ اإلسالمي ‪.‬‬

‫‪ -‬أصول المراجعة والرقابة على مؤسسات الزكاة المعاصرة ‪.‬‬

‫‪-‬األسس والمعالجات المحاسبية للوقف ‪.‬‬

‫(‪)30‬‬
‫رقم الصفحة‬ ‫فهرست المحتويات‬

‫‪ -‬تقديم عام ‪:‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪ -‬فكرة الدراسة ‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪ -‬أهداف الدراسة ‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪ -‬منهجية الدراسة ‪.‬‬
‫‪ -‬خطة الدراسة‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -‬المبحث األول ‪ :‬الطبيعة المميزة للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪ -‬تمهيد ‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪ -‬مفهوم المؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫الخصائص المميزة للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪ -‬الفروق األساسية بين المؤسسات المالية اإلسالمية والمؤسسات التقليدية ‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ -‬ما هو المحاسب والمراجع الذى نريده للمؤسسات المالية اإلسالمية ؟‬
‫‪8‬‬
‫‪ -‬تقويم المحاسبين والمراجعين التقليديين ‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ -‬تساؤالت ‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ -‬المبحث الثاني ‪ :‬التأهيل العلمي للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪ -‬تمهيد ‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫‪ -‬مجموعة العلوم الشرعية ‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫‪ -‬مجموعة علوم االقتصاد اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫‪ -‬مجموعة علوم المحاسبة ‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫‪ -‬مجموعة علوم المراجعة والرقابة ‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ -‬منظومة البرنامج التأهيلي للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫‪ -‬مكتبة المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬

‫(‪)31‬‬
 ‫‪ -‬المبحث الثالث ‪ :‬اإلعداد المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ -‬تمهيد ‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ -‬أهداف اإلعداد المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫‪ -‬اإلجراءات التنفيذيةـ لمهام عمل المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪18‬‬
‫‪ -‬تخطيط العمل المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪20‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪ -‬برنامج العمل المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي لمؤسسة مالية إسالمية‪.‬‬

‫‪23‬‬ ‫‪ -‬المرجعية وأدلة اإلثبات التى يعتمد عليها المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬

‫‪24‬‬ ‫‪ -‬األساليب المهنيةـ التى يعتمدـ عليها المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬

‫‪ -‬تقارير المحاسب والمراجع فى المؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬

‫‪25‬‬ ‫‪ -‬النتائج العامة للدراسة ‪.‬‬

‫‪26‬‬ ‫‪ -‬وصايا إلى المحاسبين والمراجعين فى المؤسسات المالية اإلسالمية‬

‫‪28‬‬ ‫‪ -‬موسوعة الفكر المحاسبي اإلسالمي ‪.‬‬

‫‪31‬‬ ‫‪-‬فهرست المحتويات‬

‫الحمد هلل الذي بنعمته تتم الصالحات‬

‫(‪)32‬‬