Datos Incompletos

Universidad Mariano Gálvez
Facultad de Ciencias Económicas

Seminario de Contabilidad
Lic. Héctor Roberto Monge Alvarado
Aspectos generales
La elaboración de información financiera con datos incompletos parte de la premisa, que la

información contable se registra por partida doble, por lo que, al tener alguna información
sobre ciertas cuentas, puede determinarse el origen de otras.
Aunque al parecer, en un inicio, la utilización de esta técnica se relacionaba con el pago de
impuestos, la elaboración de información financiera con datos incompletos hoy en día
mantiene su uso, ya que permite a los auditores en muchos casos, elaborar procedimientos
analíticos con dichas técnicas, al permitirles observar incongruencias en los usos de cuentas
cuando la información financiera presentada para su análisis tiene arreglos estéticos o es
fraudulenta.
El uso de esta técnica parte del hecho que para el manejo de la contabilidad las empresas
anteriormente manejan un libro de caja, en el cual se registraban todas las operaciones de
diario que afectaban el movimiento del efectivo y los bancos; un libro de jornales, en el que
se contabilizaban todas las partidas que afectaban los registros contables, pero que no
afectaban las cuentas de efectivo y bancos; y, las empresas estaban obligadas a realizar
anualmente un inventario total de cuentas. Al señalar un inventario general de cuentas, se
hace referencia no a un inventario de mercaderías, sino a un inventario en el cual se dejaba
constancia de todos los bienes, derechos y obligaciones que la empresa tenía en esa fecha.
De lo anterior, puede señalarse que existen tres tipos de información a ser considerados
para el análisis: Los datos de caja, que representan entradas o salidas de dinero; los datos
de balance, obtenidos del inventario total del cuentas, que representan saldos iniciales o
saldos finales, o la variación existente entre ellos; y, los datos de jornales que representan
todas aquellas partidas que permiten efectuar ajustes en la información financiera sin que
sean consideradas entradas o salidas de efectivo o datos de balance.
El caso práctico abajo ilustrado nos servirá para indicar la forma en que dichos datos deben
ser analizados.
Información de la empresa el Experimento
ACTIVO 31/12/2010 31/12/2011

Caja 59,062.50 818,225.00
Documentos por Cobrar 194,906.25 460,912.50
Provisión para Cuentas Incobrables (47,250.00) (11,812.50)
Clientes 472,500.00 500,850.00
Anticipos sobre compras - 7,875.00
Inversiones al Costo 177,187.50 205,312.50
Inventario de Mercaderías 1,240,312.50 1,181,250.00
Propiedad, planta y equipo 2,118,375.00 1,563,750.00
Depreciación Acumulada (346,500.00) (112,500.00)
Gastos pagados por Anticipado 70,875.00 59,062.50
3,939,468.75 4,672,925.00
PASIVO Y CAPITAL
Cuentas por Pagar 354,375.00 26,578.13
Anticipos de clientes - 78,750.00
Documentos por Pagar 295,312.50 511,875.00
Gastos acumulados 29,531.25 442,968.75
Obligaciones emitidas 275,625.00 137,812.50
Prima sobre obligaciones 19,687.50 9,843.75
Acciones 1,771,875.00 2,244,375.00
Prima sobre acciones 590,625.00 649,687.50
Ganancias no distribuidas 602,437.50 571,034.37
3,939,468.75 4,672,925.00
Ingresos de caja
Acciones de capital 354,375.00
Cobros a clientes 1,496,250.00
Ventas al Contado 461,475.00
Doctos. x cobrar negociados
(Comerciales v/nominal Q 295,312.50) 283,500.00
Venta de propiedad planta y equipo 348,750.00
Venta de Inversiones 153,562.50
3,097,912.50
Egresos de caja
Pagos a proveedores (Valor nominal Q1,189,125.00) 1,173,375.00
Gastos generales y otros 472,500.00
Dividendos 236,250.00
Propiedad planta y equipo 165,375.00
Inversiones 146,250.00
Obligaciones 145,000.00
2,338,750.00
Adicionalmente por otros documentos y actas se determinó que:
Durante el ejercicio se hicieron rebajas sobre ventas por Q4,725.00
Durante el período se dio de baja a cuentas incobrables por Q24,187.50
De la propiedad planta y equipo a la fecha se tiene pendiente de pago documentos por Q157,500.00
Los descuentos sobre ventas del período fueron de Q6,300.00
Los dividendos pagados con acciones a los socios ascendieron a de Q177,187.50
Se dio de baja a propiedad planta y equipo por Q78,750.00
Las acciones se vendieron con una prima de 12.5%
La propiedad planta y equipo vendida fue un valor de Q675,000.00, de los cuales una parte se cobro
en efectivo y el resto se encuentra dentro de las documentos por cobrar.
La depreciación del equipo vendido es de Q202,500.00
Como puede apreciarse, los balances ya no es necesario obtenerlos, puesto que estos se
obtienen del inventario general de cuentas, por lo tanto, la información que podría
obtenerse mediante el análisis se refiere al estado de resultados, al flujo de efectivo y a la
obtención del estado de situación patrimonial de la entidad.
En el presente documento se hará énfasis en los procedimientos para obtener la
información referente al estado de resultados utilizando el método integral.
El estado de resultados presenta generalmente la estructura siguiente:
Ventas
(-) Costo de ventas
(-) Gastos generales
(+/-) Otros productos o gastos derivados de tenencia,
uso, disposición de activos o pago de pasivos
Resultado del ejercicio
En tal sentido se procederá a integrar cada uno de los componentes arriba detallados con
el fin de determinar el saldo que estos presentaron durante el periodo en cuestión.
I. Integración de las ventas

Como anteriormente se expuso, para poder integrar el saldo de la cuenta de ventas, es
necesario entender que existen 3 tipos de información distinta, la cual será analizada de
forma idónea para obtener la información.
Inicialmente para entender cuál es la información que deberá ser considerada para
determinar todas las partidas que generan ventas es necesario entender los aspectos
siguientes:
- En las cuentas de capital no se generan pérdidas o ganancias que afecten el estado
de resultados, con excepción de aquellas partidas que son trasladadas al cierre del
ejercicio a la reserva legal y a las ganancias no distribuidas; por lo tanto, estas no
afectan las ventas, el costo de ventas o los gastos de operación.
- Debe establecerse cuales son las cuentas de origen que generan las ventas; para ello
debe entenderse que las ventas pueden efectuarse al contado o al crédito, en ese
sentido, si las ventas se efectúan al contado la cuenta de origen será la caja; sin
embargo, si las ventas son al crédito las cuentas que las originan son: las Cuentas por
cobrar, los documentos por cobrar o los Clientes.
Análisis de los datos de caja
- Entendiendo cuales son las cuentas de origen, se iniciará el examen de las
operaciones, se sugiere que el mismo sea iniciado por la caja. De la observación
del ejercicio antes detallado, se puede establecer que existen ingresos y egresos
de caja, deberán observarse los ingresos ya que por las ventas nunca se harán
egresos.
- Con la información ahí disponible, se tratará de establecer como se registró
contablemente la operación, entendiendo que el registro necesariamente
presenta un cargo a caja, por lo que, si las cuentas de abono se derivan de ventas
al contado o el registro incluye cuentas de origen, es decir el ingreso contabilizó
contra las cuentas por cobrar, los documentos por cobrar o clientes, se
considerará que fueron originadas por las ventas.
Todas las operaciones originadas por ventas se irán integrando una a una con el
fin de establecer el monto total de las ventas, por separado se llevará un auxiliar
en el que se incluirán todas las cuentas de resultados que han sido observadas.
Si al efectuar las partidas de la caja se determinan cuentas de resultados se
incluirán inmediatamente dentro del auxiliar de cuentas.
Para el caso de las integraciones se utilizará un formato similar al presentado a
continuación:
Descripción Monto
Para el auxiliar de cuentas, el formato se sugiere de la forma siguiente:

Cuenta Debe Haber
Empecemos el análisis, la caja presenta los siguientes registros de ingreso:
Ingresos de caja
Acciones de capital 354,375.00
Ventas al Contado 461,475.00
Doctos. x cobrar negociados
(Comerciales v/nominal Q 295,312.50) 283,500.00
Venta de propiedad planta y equipo 348,750.00
Venta de Inversiones 153,562.50
1. Por las acciones de capital conforme a lo indicado no se pueden generar ventas,

por lo tanto, no se analiza.
2. Por el cobro a clientes, el registro en caja necesariamente presenta las cuentas

siguientes:
Caja 1,496,250.00
Clientes 1,496,250.00
Como se indicó la cuenta de clientes es una cuenta de origen por lo tanto se

asume que el registro previo fue de la forma siguiente:
Clientes 1,496,250.00
Ventas 1,496,250.00
De lo anterior, se concluye que el cobro a clientes se debe a ventas por dicho

valor y por lo tanto este valor se agrega a la integración, como se presenta a
continuación:
Descripción Monto
Integración de ventas
3. Documentos por cobrar negociados. También denominados documentos

descontados, se refiere a aquellos documentos que fueron negociados en una
entidad bancaria para obtener efectivo antes de que llegue a fecha de cobro de
estos. En tales casos las entidades bancarias por anticipar el efectivo, hacen un
descuento financiero que se contabiliza normalmente como intereses gasto.
Al analizar la partida a registrarse en la caja, el registro de los documentos

negociados se puede registrar por el método directo o indirecto, por lo que el
registro pudo jornalizarse de cualquiera de las dos formas a continuación
presentadas:
Método indirecto
Caja 283,500.00
Intereses gasto 11,812.50
Documentos descontados 295,312.50
Método directo
Caja 283,500.00
Documentos por cobrar 295,312.50
Para determinar cuál es la partida a considerar se observará dentro de las cuentas

de balance si existe la cuenta de documentos descontados, regularizando a los
documentos por cobrar. De no existir, como es el caso en este ejemplo, se rebajó
directamente la cuenta de documentos por cobrar. Esto es importante, ya que si
la partida se hubiera registrado por el método indirecto dentro del registro no
existe cuenta de origen y por lo tanto no se integraría. No obstante, al
encontrarse registrada por el método directo, la cuenta acreditada es
documentos por cobrar, por lo que se asume que la partida de origen de este
registro es la siguiente:

Ventas 295,312.50
Considerando que el origen de los documentos genera ventas, el valor se incluye

en la integración:
Descripción Monto
Documentos negociados 295,312.50
Adicionalmente, al elaborar la partida de caja, aparece una cuenta de resultados,

intereses gasto. Esta partida se debe trasladar al auxiliar de cuentas antes
mencionado, por lo que este hasta este momento presenta lo siguiente:
Cuenta Debe Haber

4. Ventas al contado. Las ventas al contado de inmediato se trasladan a la

integración, ya que el origen del ingreso a caja se debe a éstas y por lo tanto la
partida queda con cargo a caja y abono a las ventas por valor de Q461,475.00.
Al incluir las mismas, la integración al momento presenta los registros siguientes:
Descripción Monto
Ventas al contado 461,475.00
5. Venta de propiedad planta y equipo e inversiones. Las partidas relativas por

ingresos a caja derivado de la venta de la propiedad planta y equipo o de la venta
de inversiones, no presentan cuentas de origen como puede verse a
continuación:
Caja 348,750.00
Caja 153,562.50
En tal sentido, al no existir cuentas de origen no se consideran dentro de la

integración.
Con esto finaliza el análisis de los datos de caja. Es importante señalar que la
metodología de análisis de origen de las partidas solo se puede aplicar a los datos
de caja, para determinar que cuentas se incluyen en la integración.
Inclusión de los datos de balance en la integración de las ventas
Los datos de balance, corresponden a los saldos iniciales y los saldos finales de las
cuentas que se obtuvieron del inventario general de cuentas o, en su caso, de las
variaciones que tuvieron las cuentas en el periodo las cuales pudieron aumentar o
disminuir sus saldos. Para el presente caso, estos saldos corresponden a los valores
presentados por las cuentas en el activo, pasivo y capital.
Cabe indicar que no todos los datos del balance se consideran para la integración de
ventas, por lo que para incluir estos valores en la integración se deben considerar
únicamente los saldos de las cuentas de origen de las ventas antes mencionadas
(Cuentas por cobrar, documentos por cobrar o clientes en el activo) y cualquier
anticipo que exista por estos conceptos; es decir, anticipos sobre cuentas por cobrar,
anticipos sobre documentos, anticipos sobre clientes o anticipos sobre ventas (todas
se registrarían como pasivos).
Para incluir dichos saldos, deben aplicarse los procedimientos siguientes:
- Los saldos finales, o en su caso, los aumentos en los saldos de las cuentas, cuando
lo que se presenta son variaciones, deben sumarse a la integración de las ventas;
con excepción de los anticipos mencionados, en los cuales los saldos finales restan
a la integración.
- Los saldos iniciales, o en su caso, las disminuciones en los saldos de las cuentas,
cuando lo que se presenta son variaciones, deben restarse a la integración de las
ventas; con excepción de los anticipos indicados en este apartado, en los cuales los
saldos iniciales se suman a la integración.
Como puede observarse en los datos de balance, en el activo se registran documentos

por cobrar y clientes, en tanto que en el pasivo se observan anticipos sobre clientes;
los saldos de tales cuentas se incluyen en la integración, siguiendo las reglas
mencionadas. Después de ello la integración de ventas quedaría de la forma siguiente:
Descripción Monto
Documentos por cobrar saldo final 460,912.50
Documentos por cobrar saldo inicial (194,906.25)
Clientes saldo final 500,850,00
Clientes saldo inicial (472,500.00)
Anticipos sobre clientes saldo final (78,750.00)
Con este procedimiento se ajustan los datos de entrada en caja, agregando las
ventas que no se han cobrado y que se encuentran en los saldos finales de las
cuentas de origen; y, retirando de las ventas, los cobros por este concepto del
periodo anterior, que son las que aparecen registradas dentro de los saldos de las
cuentas de origen al inicio del periodo. De igual forma, los anticipos del año anterior
que aparecen como saldo inicial deben sumarse, porque el valor de la venta por ese
concepto en el periodo no ha representado un ingreso para la caja, en tanto que los
saldos finales se restan porque representan un ingreso de clientes, incluido en la
caja, pero no por ventas.
Inclusión de los datos de jornales.

Los datos de jornales corresponden a otra información que aparece después de los
datos de caja dentro del ejercicio. Esta información se incluye de la siguiendo los
procedimientos siguientes:
- La información referente a rebajas, descuentos y devoluciones sobre ventas

deberán ser incluidos dentro de la integración sumando a los datos de caja e
información del balance, ya incluida. Adicionalmente, deberán ser agregados al
auxiliar de cuentas que inicialmente habíamos elaborado y en el cual de
momento aparecen, en el presente caso, registrados los intereses gasto.
- Para la información restante, deberá establecerse cual es la partida que se habría
contabilizado por cada uno de los eventos. Si al efectuar la partida del evento, se
observa la existencia de una cuenta de origen (Cuentas por cobrar, documentos
por cobrar o clientes) se observa la posición de esta dentro del registro contable.
Si el valor la cuenta de origen aparece dentro del Debe del registro (esta
realizando un cargo), el monto se resta de la integración; en tanto que, si la
partida de origen presenta un registro en el Haber (esta realizando un abono)
deberá sumarse a la integración.
Procedamos a incluir los datos, en primer término se observa si existen rebajas
(disminución en el precio realizadas en operaciones de contado), descuentos
(disminución en el monto a pagar en una operación al crédito) o devoluciones

sobre ventas.
En el ejercicio en cuestión se observan los siguientes:
Durante el ejercicio se hicieron rebajas sobre ventas por Q4,725.00

Los descuentos sobre ventas del período fueron de Q6,300.00
Por lo tanto, se procede a agregarlos a la integración y al auxiliar de cuentas, los

cuales presentarían después de ello los registros siguientes:
Descripción Monto
Clientes saldo final 500,850,00
Rebajas sobre ventas 4,725.00
Descuentos sobre ventas 6,300.00
Cuenta Debe Haber

Los eventos restantes se detallan a continuación:

1. Durante el período se dio de baja a cuentas incobrables por Q24,187.50
2. De la propiedad planta y equipo a la fecha se tiene pendiente de pago
documentos por Q157,500.00
3. Los dividendos pagados con acciones a los socios ascendieron a de
Q177,187.50
4. Se dio de baja a propiedad planta y equipo por Q78,750.00
5. Las acciones se vendieron con una prima de 12.5%
6. La propiedad planta y equipo vendida fue un valor de Q675,000.00, de los
cuales una parte fue cobrada en efectivo y el resto se encuentra dentro de
los documentos por cobrar.
7. La depreciación del equipo vendido es de Q202,500.00

De dichos eventos, solamente el relacionado con la baja de cuentas incobrables
indicado en el numeral 1. y la venta de propiedad planta y equipo indicada en el
numeral 6., al ser jornalizadas presentan cuentas de origen, como se presenta a
continuación:
La baja de cuentas incobrables, es el retiro de las cuentas por cobrar contra la

provisión por lo que el registro contable se jornalizaría así:
Provisión para cuentas incobrables 24,187.50

Clientes 24,187.50
En tanto que en lo referente a la venta de la propiedad planta y equipo se

registraría de la forma siguiente:
Caja 348,750.00
El valor de los documentos se obtiene restando al valor de Q675,000.00, la parte

recibida en efectivo y que aparece dentro de los ingresos de caja por
Q348,750.00.
Como puede apreciarse en el registro relativo a la baja de cuentas incobrables el

valor de la cuenta de origen (clientes) aparece acreditando, por lo tanto, se suma.
Por otra parte, en el registro de la venta de propiedad planta y equipo, el valor
de la cuenta de origen (Documentos por cobrar) se encuentra cargando, por lo
tanto, se resta, esto derivado que esta cuenta, se encuentra dentro del saldo
final, pero no corresponde a ventas.
Con la inclusión de estas partidas, se habría completado el valor total de las
ventas del periodo, la cual se presenta a continuación:
Descripción Monto
Clientes saldo final 500,850.00
Baja de cuentas incobrables 24,187.50
Documentos por venta de propiedad
planta y equipo (326,250.00)
Suma 2,177,606.25
Finalmente, agregamos dicho dato a la información que ya tenemos en el auxiliar,

por lo que al momento presentaría el movimiento siguiente:
Cuenta Debe Haber

Ventas 2,177,606.25
II. Integración del costo de ventas
Para la integración del costo de ventas es necesario poseer la información de los

inventarios iniciales y finales, así como el dato de las compras. El dato de los
inventarios puede observarse dentro de los datos de balance; sin embargo, el dato
de las compras es necesario integrarlo.
Para la integración de las compras, se siguen los mismos principios que fueron
utilizados para la integración de las ventas, es decir, primeramente, se determinan
las partidas de origen y con base en dicha información se procede a analizar la
información dentro de los datos de caja, los datos de balance y la información de los
jornales.
A diferencia de las ventas, las compras se verifican dentro de las salidas de caja,
porque no es posible recibir ingresos de caja por este concepto. Las cuentas de
origen de las compras pueden observarse a continuación:
Cuenta Debe Haber

Compras (deudora) X
Cuentas de origen
Caja (compras de contado) X
Cuentas por pagar (compras al crédito) X
Proveedores (compras al crédito) X
Documentos por pagar (compras al crédito) X
Análisis para la integración de las compras

El análisis para integrar las compras es muy similar al que se lleva a cabo para
determinar las ventas. Si se observa el apartado para integrar las ventas, observará
que fue dividido en tres apartados, el análisis de los datos de caja, la inclusión de los
datos de balance y la inclusión de los datos de jornales; esto, con el fin de hacer
comprensible la forma en que se van agregando los datos a la integración. Para el
caso de las compras, considerando que la operatoria es muy similar, ya no se serán
divididos estos apartados, por lo que se iniciará el análisis de los datos de caja,
agregando seguidamente la información de balance e incluyendo finalmente, la
información relativa a los jornales. Para ello:
- Igual que las ventas se sugiere el análisis sea iniciado por la caja. Con la
información ahí disponible, se tratará de establecer como se registró
contablemente la operación, entendiendo que el registro necesariamente
presenta un abono a caja, por lo que, si de las cuentas de cargo, de la partida
contable, se observa que se registran compras o el cargo incluye cuentas de
origen, es decir la salida de caja se contabilizó con cuentas de cargo tales como
las cuentas por pagar, los documentos por pagar o proveedores, se considerará
que tales registros tienen como origen una partida de compras. Si al efectuar las
partidas de la caja se determinan cuentas de resultados se incluirán
inmediatamente dentro del auxiliar de cuentas como se hizo con las ventas.
- Conforme al caso práctico, las salidas de caja presentan los conceptos siguientes:
Pago a proveedores (valor nominal Q1,189,125.00) 1,173,375.00
Dividendos 236,250.00
Obligaciones 145,000.00
De dicha información solamente el pago a proveedores, tiene partidas de origen,

ya que los demás conceptos, representan salidas de caja, pero por conceptos
ajenos a las compras o sus cuentas de origen.
En el caso de la partida de pago a proveedores el registro a caja presentaría la

partida siguiente:
Cuentas por pagar 1,189,125.00

Descuento sobre compras 15,750.00
Caja 1,173,375.00
El descuento se determina restándole al valor nominal del documento, el valor

recibido en caja. Se registra como descuento, derivado que la operación es al
crédito. En este caso la partida de origen de la cuenta por pagar tendría como
origen la partida siguiente:
Compras 1,189,125.00
Cuentas por pagar 1,189,125.00
Con este valor iniciaríamos la integración de las compras adicionalmente, no hay

que olvidar que se debe trasladar al auxiliar del descuento sobre compras, que
fue determinado en la partida original de la caja, con lo que la integración y el

auxiliar mostrarían las cifras siguientes:
Descripción Monto
Compras
Pago a proveedores 1,189,125.00
Cuenta Debe Haber

Ventas 2,177,606.25
Descuentos sobre compras 15,750.00
Posteriormente se agregan los datos de balance siguiendo las mismas reglas que
para las ventas, es decir:
- Solamente se incluyen las cuentas de origen (cuentas por pagar, documentos por
pagar o proveedores) y sus anticipos.
- Los saldos finales, o en su caso, los aumentos en los saldos de las cuentas, cuando
lo que se presenta son variaciones, deben sumarse a la integración de las compras;
con excepción de los anticipos, en los cuales los saldos finales restan a la
integración.
- Los saldos iniciales, o en su caso, las disminuciones en los saldos de las cuentas,
cuando lo que se presenta son variaciones, deben restarse a la integración de las
compras; con excepción de los anticipos, en los cuales los saldos iniciales se suman
a la integración.
- Los anticipos a los que se refiere en este caso la regla son los anticipos sobre
compras, anticipos a proveedores, anticipos sobre cuentas por pagar o anticipos
sobre documentos por pagar.
Al agregar los saldos de las cuentas en mención (véase el enunciado del caso
práctico) la integración reflejaría las cifras siguientes:
Descripción Monto
Integración de las compras
Anticipos sobre compras saldo final (7,875.00)
Cuentas por pagar saldo final 26,578.13
Cuentas por pagar saldo inicial (354,375.00)
Documentos por pagar saldo final 511,875.00
Documentos por pagar saldo inicial (295,312.50)
Una vez agregamos los datos de balance, se debe incluir los datos de jornales (la
información adicional que aparece después de los datos de caja). Al igual que en
las ventas, los datos referentes a los descuentos sobre compras deben sumarse a
la integración de compras y agregarse en el auxiliar de cuentas; sin embargo, si se
determina que existen rebajas sobre compras (descuentos en las operaciones de
contado) o devoluciones sobre compras, estos deben ser sumados a la integración
de compras pero deben ser operados dentro de la determinación del costo de
ventas para obtener el valor de las compras netas; por lo que, se pueden agregar
temporalmente dentro del auxiliar de cuentas para no olvidar que existen estas
operaciones y cuando se integre el costo de ventas se ajustan para determinar las
compras netas retirando dichos valores del auxiliar de cuentas; o en su caso, se
marcan dentro del ejercicio, no se llevan al auxiliar de cuentas y cuando se
determina el costo de ventas se ajustan directamente para determinar las compras
netas.
Para el caso del presente ejercicio, no se observan rebajas, descuentos o
devoluciones sobre compras, por lo que se procede a examinar, igual que se hizo
en el apartado para integrar las ventas, los eventos (datos de jornales) para
determinar si dentro de las partidas que estos originan existen cuentas de origen.
Si al efectuar la partida del evento, se observa la existencia de una cuenta de origen

(Cuentas por pagar, documentos por pagar o proveedores) se observa la posición
de esta dentro del registro contable. A diferencia de las ventas, considerando que
la cuenta de compras tiene saldo deudor, si el valor de la cuenta de origen aparece
dentro del Debe del registro (se está realizando un cargo), el monto se suma a la
integración; en tanto que, si la partida de origen presenta un registro en el Haber
(se está realizando un abono) deberá restarse a la integración de compras.
Los eventos que se observan en el registro de jornales son los siguientes:
1. Durante el período se dio de baja a cuentas incobrables por Q24,187.50

2. De la propiedad planta y equipo a la fecha se tiene pendiente de pago
documentos por Q157,500.00
3. Los dividendos pagados con acciones a los socios ascendieron a de
Q177,187.50
4. Se dio de baja a propiedad planta y equipo por Q78,750.00
5. Las acciones se vendieron con una prima de 12.5%
6. La propiedad planta y equipo vendida fue un valor de Q675,000.00, de los
cuales una parte fue cobrada en efectivo y el resto se encuentra dentro de
los documentos por cobrar.
7. La depreciación del equipo vendido es de Q202,500.00
De estos, al realizar las partidas únicamente el numeral 2., deberá se considerado

para la integración; ya que, al realizar la partida contable de esta operación, el
registro se presentaría de la forma siguiente:
Propiedad, planta y equipo 157,500.00

Documentos por pagar 157,500.00
En este caso, conforme a la regla, la cuenta origen (documentos por pagar) está
acreditando dentro de la partida, por lo que conforme a la regla se resta; esto,
derivado que si se observa dentro de la integración, el saldo final de todos los
documentos por pagar fue agregado a la integración como parte de las compras,
sin embargo, conforme a esta partida, tenemos evidencia que esta parte de los
documentos se deben a adquisición de propiedad, planta y equipo y no a compras.

Los numerales 1., 3., 4., 5., 6. y 7. no se consideran ya que, si elabora las partidas
de registro de los eventos, podrá observar que en ninguno de ellos aparecen
partidas de origen.
Al agregar la el datos del numeral 2. a la integración y considerando que ya no hay
más información a revisar, esta se presentaría de la forma siguiente:
Descripción Monto
Integración de las compras
Anticipos sobre compras saldo final (7,875.00)
Cuentas por pagar saldo final 26,578.13
Cuentas por pagar saldo inicial (354,375.00)
Documentos por pagar saldo final 511,875.00
Documentos por pagar saldo inicial (295,312.50)
Documentos por pagar por
adquisición de propiedad, planta y
equipo. (157,500.00)
Suma 912,515.63
Ahora que ya se integró el saldo de las compras, se puede integrar el saldo de el

costo de las ventas; para el efecto, se consideran los valores que aparecen dentro
de los datos de balance del inventario presentados a continuación:
Descripción 2010 2011
Inventario de Mercaderías 1,240,312.50 1,181,250.00
Previo a elaborar el costo, deberá revisarse el auxiliar de cuentas o considerar si

dentro del ejercicio no se indican devoluciones o rebajas sobre compras, las cuales
deberán ser incluidas dentro del costo. Considerando que en el presente ejercicio
no las hay, procedemos a determinar el costo de la forma siguiente:
Descripción Monto
Inventario I 1,240,312.50
(+) Compras (valor determinado) 912,515.63
Saldo de las mercaderías disponibles 2,152,828.13
(-) Inventario II 1,181,250.00
Costo de ventas 971,578.13
Con la determinación del costo de ventas procedemos a trasladar el saldo del costo
de ventas al auxiliar de cuentas, que después de esto, se presentaría de la forma
siguiente:
Cuenta Debe Haber
Ventas 2,177,606.25
III. Integración de los gastos generales

Los gastos generales, normalmente se refieren a gastos de tipo operativo que se
generan derivado de la realización de las actividades de giro normal del negocio,
como gastos administrativos, gastos de venta, alquileres, arrendamientos y otros.
Estos gastos normalmente, pueden ser desembolsados en efectivo, pagarse por
anticipado o acumularse como pasivos (gastos acumulados o gastos por pagar). En
tal sentido, la integración de éstos es mas sencilla comparado con la integración de
las ventas o las compras. Dentro de los datos de jornales, estos gastos rara vez se
observan, aunque podrían aparecer si algún gasto es cubierto mediante la
prestación de servicios para cubrir el pago de alguna obligación, por ejemplo. Igual
que para la determinación de las cuentas anteriores se iniciará el análisis de éstos
observando las salidas en los datos de caja, ya que por dichos gastos no pueden
existir ingresos.
Lo ideal es acumular todas las partidas que reúnan la definición de gasto general, en
el presente ejercicio en las salidas de caja se observa salidas de efectivo por gastos
generales y otros, por un valor de Q472,500.00, esto sería lo primero que se
agregaría a la integración de los gastos.
En tal sentido, después de revisar los datos de caja, la integración se encontraría de
la forma siguiente:
Descripción Monto
Integración de los gastos generales
Pagados por caja 472,500.00
Posteriormente se revisarían los datos de balance. Dentro del activo se puede

observar la cuenta de “Gastos pagados anticipados”, esta partida se agrega a los
gastos siguiendo las reglas aplicables a los datos de balance, que, para el presente
caso, por ser un pago anticipado, el saldo final se resta y el saldo inicial se suma. De
la misma forma se procede a observar el pasivo para verificar la existencia de gastos
pendientes de pago, de lo cual puede determinarse la existencia de la cuenta
“Gastos acumulados” (equivalente a gastos por pagar), por lo que, para este caso, el
saldo final se suma y el saldo inicial se resta.
Considerando que dentro de los datos de jornales no existen partidas que se deban
rebajar con la prestación de algún servicio que se considere gasto, al operar los datos
de balance, la integración de los gastos se integraría de la forma siguiente:
Descripción Monto
Integración de los gastos generales
Pagados por caja 472,500.00
Gastos pagados anticipados saldo final (59,062.50)
Gastos pagados anticipados saldo inicial 70,875.00
Gastos acumulados saldo final 442,968.75
Gastos acumulados saldo inicial (29,531.25)
Suma 897,750.00
Dicho valor se traslada al auxiliar de cuentas,

Cuenta Debe Haber
Ventas 2,177,606.25
Como se indico inicialmente, para determinar el resultado del ejercicio, deben

integrarse los componentes siguientes:
Ventas
(-) Costo de ventas
(-) Gastos generales
(+/-) Otros productos o gastos derivados de tenencia,
uso, disposición de activos o pago de pasivos
Resultado del ejercicio
En tal sentido, los primeros tres componentes se encuentran integrados, por lo que
se procederá a continuación a describir a que se refieren los otros productos
derivados de la tenencia, uso, disposición de activos o el pago de pasivos.
IV. Integración otros gastos y productos

a. Pérdidas o ganancias derivados de la disposición de activos
Cuando hablamos de la disposición de los activos, básicamente nos referimos a
aquellos activos que son vendidos y que no son del giro normal del negocio,
puesto que entonces se considerarían dentro de las ventas. En estos por lo
general, al ser negociados, el valor recibido por los mismos puede estar por
encima de su importe en libros, en cuyo caso habría que registrar una ganancia;
o, por debajo del mismo, en cuyo caso habría que registrar una pérdida.
Por lo tanto, para determinar la pérdida o ganancia en la disposición de los activos
es necesario integrar dos componentes, el primero referido al valor al que pudo
negociarse el activo y el segundo que tendría relación con el importe o valor en
libros que tiene el activo al momento de la disposición.
Haciendo referencia al primero de los componentes, el valor recibido por un
activo puede ser en efectivo, en cuyo caso el valor se puede observar dentro de
los ingresos de la caja; o, al crédito, para lo cual habría que observar la
información de jornales para determinar la cantidad pendiente de cobro por
dicha disposición.
En cuanto al importe o valor en libros se refiere, este puede ser determinado

analizando los movimientos de la cuenta en la cual se dispuso los activos. Para
ello, es necesario entender que toda cuenta puede presentar necesariamente los
movimientos siguientes para modificar el saldo de inicio respecto del saldo final
de la cuenta:
Saldos Inicial
(+) Adquisiciones
(-) Bajas
(-) Disposiciones
Saldo Final
En ese sentido, se parte del saldo inicial de la cuenta, el cual se toma de los datos
de balance; posteriormente, se agregan las adquisiciones o compras del activo en
análisis, debe considerarse que estas pueden ser en efectivo, para lo cual habría
que revisar las salidas de caja, o al crédito, para lo cual puede ser observado, en
los datos de jornales, el valor pendiente de pago por la adquisición de los activos
en análisis; en tanto que, las bajas de activos (retiro de los activos del balance
contra su cuenta regularizadora) pueden ser observadas dentro de los datos de
jornales.
Si al llevar a cabo estos movimientos, el valor obtenido coincide con el saldo final,
esto deja entrever que no hubo disposiciones en el periodo; no obstante, si existe
diferencia entre el saldo obtenido y el saldo final, la diferencia corresponde al
valor de las disposiciones del periodo, que es el dato que se quiere determinar.
La diferencia entre el valor recibido y el importe en libros será la pérdida o
ganancia que se registre dentro del auxiliar de cuentas.
Debe considerarse que para el caso de los activos fijos, al valor determinado, de
sumar al saldo inicial las adquisiciones y restar las bajas, adicionalmente habría
que rebajar la depreciación acumulada que presentan a la fecha de disposición
para determinar su valor en libros. Por otra parte, en algunos casos no se
presentan los saldos iniciales y los saldos finales, sino la variación entre ellos; en
tal sentido, si la variación es en aumento, se considera que la misma corresponde

al saldo final de la cuenta y al saldo inicial se le considera que inicio en cero. Por
el contrario, si la variación es en disminución se considera que dicha variación es
el saldo inicial y al saldo final no se le coloca saldo, es decir, se considera que es
cero.
Una vez expuesto el tratamiento que se debe considerar para la disposición de
los activos procederemos a resolver lo indicado en el caso práctico.
Partiendo del hecho que por la disposición de activos se recibe dinero o se genera
un derecho de cobro, iniciaremos nuestro análisis en las entradas de caja, que
será donde determine si hubo ventas de activos.
Dentro del ejercicio en las entradas de caja se observa lo siguiente:
Cuenta Ingreso
Venta de propiedad, planta y equipo 348,750.00
Venta de inversiones 153,562.50
Iniciaremos el análisis de la cuenta de propiedad planta y equipo determinando

el valor o importe recibido por la venta, para ello consideramos primero el valor
ingresado en la caja.
Propiedad planta y equipo Parcial Total
Valor de la disposición
Valor recibido en caja 348,750.00
Ahora dentro de los datos de jornales verificaremos si existen valores pendientes

de cobro por la venta de propiedad planta y equipo, de lo cual se determinó lo
siguiente:
La propiedad planta y equipo vendida fue un valor de Q675,000.00, de los cuales
una parte fue cobrada en efectivo y el resto se encuentra dentro de los
documentos por cobrar. Si al precio de venta le resto el valor recibido en caja de
Q348,750.00 me deja un saldo pendiente de cobro de Q326,250.00, que será el
valor que agregue a la integración, con lo cual establezco el valor de disposición

como se presenta a continuación:
Documentos pendientes de cobro 326,250.00 675,000.00
Ahora determinaremos el importe en libros.

El saldo inicial de la cuenta según el enunciado es de Q2,118,375.00
Para determinar el monto de las adquisiciones, considerando que pueden ser al
contado y al crédito, primero se verifica si existen salidas en la caja, ya que cuando
adquiero activos debo de pagarlos, al respecto se observa un pago de
Q165,375.00. Por otra parte, se revisa la parte de jornales para ver si existen
adquisiciones pendientes de pago, al respecto se observa que dentro del
enunciado se indica que de la propiedad planta y equipo a la fecha se tiene
pendiente de pago documentos por Q157,500.00; por lo tanto la suma de las
adquisiciones totaliza Q322,875.00.
Por otra parte, se observará dentro de la información de jornales, si existen bajas
de activos relacionados con propiedad planta y equipo. Dentro de la información
se observa que se dio de baja a propiedad planta y equipo por Q78,750.00.
El saldo final de la cuenta de propiedad planta y equipo fue de Q.1,563,750.00
Finalmente, por tratarse de un activo fijo, deberá considerarse la depreciación
acumulada que el activo en disposición presentaba al momento de su realización,
a este respecto dentro de los datos de jornales se establece que la depreciación
acumulada del activo vendido era de Q202,500.00
Al agregar la información arriba detallada, se observa que la integración presenta
los valores siguientes:

Documentos pendientes de cobro 326,250.00 675,000.00
Importe en libros
Saldo inicial 2,118,375.00
(+) Adiciones 322,875.00
(-) Bajas 78,750.00
Saldo después de ajustes 2,362,500.00
Saldo final según balance 1,563,750.00
Variación en la cuenta 798,750.00
(-) Depreciación acumulada 202,500.00 596,250.00
Ganancia en venta de propiedad planta y equipo 78,750.00
Como se puede apreciar, el importe en libros operado, con los aspectos indicados
previos a la elaboración de la integración, nos integra un valor de Q596,250.00
que, comparado con el valor recibido por la disposición del activo, nos genera una
utilidad de Q78,750.00. Esta se traslada al auxiliar de cuentas, el cual al agregar
dicho valor presenta las cifras siguientes:
Cuenta Debe Haber

Ventas 2,177,606.25
Ganancia en venta de Prop. planta y equipo 78,750.00
Ahora, de la misma forma elaboraremos la integración de las inversiones para

establecer si en la disposición de las mismas, existe perdida o ganancia. Es de
resaltar que las inversiones, normalmente son inversiones de contado y por lo
tanto no se observarán valores pendientes de cobro o pago.
Para el caso en análisis el valor recibido en la caja, conforme el enunciado es de

Q153,562.50, considerando que estas operaciones son de contado, no existen en
los datos de jornales cobros o pagos pendientes, por lo que dicho valor
representa el valor recibido por la disposición.
Ahora se determinará el importe en libros del activo para determinar la pérdida

o ganancia en la disposición.
El saldo inicial de la cuenta presenta un valor de Q177,187.50
Las adquisiciones (según las salidas del libro de caja) tienen un valor de
Q146,250.00.
Dentro de la información de jornales no se observan bajas de inversiones, por lo
tanto, su valor es cero.
Finalmente, el saldo final de las inversiones presenta un valor de Q205,312.50.
Al elaborar la integración haciendo dichas consideraciones presentaría la
información siguiente:
Inversiones Parcial Total

Importe en libros
Saldo inicial 177,187.50
(+) Adiciones 146,250.00
(-) Bajas 0.00
Saldo después de ajustes 323,437.50
(-) Saldo final 205,312.50 118,125.00
Ganancia en venta de inversiones 35,437.50
Al igual que en los casos anteriores, esta cifra la agregamos al auxiliar de cuentas
como se presenta a continuación:
Cuenta Debe Haber

Ventas 2,177,606.25
b. Pérdidas derivadas de la tenencia de pasivos

La adquisición de pasivos, normalmente no genera pérdidas o ganancias, no
obstante, al momento de efectuarse los pagos de los mismos, puede incurrirse
en costos, tal es el caso de los intereses generados por el uso del dinero.
Para evaluar si existen pérdidas de este tipo, es necesario que se verifique la
forma en que dichos pasivos fueron liquidados, lo cual puede hacerse mediante
amortizaciones en efectivo o mediante la entrega de activos no monetarios para
cancelar la obligación.
En este punto, si la obligación fue cancelada con recursos monetarios (es decir
desde la caja) la información puede observarse en los desembolsos de caja; por
otra parte, si la misma fue cancelada mediante la entrega de un activo, puede ser
observada en los datos de jornales; no obstante en algunos casos, no se indica
dicho valor en jornales, por lo que será necesario integrar la cuenta considerando
su saldo inicial más las adiciones, menos las bajas y comparando el saldo final
para determinar el valor del bien entregado, como se hizo en el apartado
anterior.
Para el caso en estudio, iniciamos el análisis por las salidas de caja y dentro del
enunciado se observa un pago de obligaciones de Q145,000.00.
Al contar con el valor pagado, se procede a determinar de acuerdo a los

movimientos de la cuenta, el valor del importe de la obligación que fue rebajada
de la cuenta contable, considerando los movimientos de la cuenta.
De esta forma puede observarse lo siguiente:
El saldo inicial de la cuenta es de Q275,625.00
Si existen adiciones, es decir obligaciones nuevas, éstas generarían un ingreso en
la caja, de la observación, se determina que en la caja no existen ingresos por
obligaciones, por lo que se considera que el saldo fue cero.
Para el caso de los pasivos, no normal es que no existan bajas, ya que se entiende
que los pasivos son obligaciones exigibles y por lo tanto deben ser cubiertos con
recursos económicos. Una baja, equivaldría a que la deuda fue condonada y por
lo tanto, habría que registrar una ganancia por ello. Para el caso del presente caso
práctico, considerando que se está pagando la obligación el valor es cero.
Finalmente, el saldo final de la cuenta fue de Q137,812.50.
Al integrar los datos obtenidos, el renglón de las obligaciones presentaría el
resultado siguiente:
Obligaciones Parcial Total
Valor del pago
Pagado en caja 145,000.00
Importe en libros de la obligación
(+) Adiciones 0.00
(-) Bajas 0.00
Saldo después de ajustes 275,625.00
(-) Saldo final 137,812.50 137,812.50
Intereses gasto por obligaciones 7,187.50
Se entiende que el valor registrado dentro de pasivo, representa el valor de

obligación, por lo tanto, el sobrepago entre los Q145,000.00 pagados y el importe
en libros rebajado de la obligación es el costo de los recursos y por lo tanto se
contabiliza como intereses gasto.
Al trasladar la cifra al auxiliar de cuentas, hasta el momento se registrarían los

datos siguientes:
Cuenta Debe Haber
Ventas 2,177,606.25
Intereses sobre obligaciones 7,187.50
c. Otros productos o gastos derivados de la tenencia o uso de activos o pasivos

Antes de iniciar con el presente apartado, se sugiere revisar que todas las
operaciones por caja ya fueron observadas y analizadas. Los productos o gastos
a los que acá se hacer referencia son gastos que se derivan de la utilización de
activos tal como la depreciación o en su caso podrían ser las amortizaciones; o
los gastos que se generan por la tenencia de activos o pasivos que se encuentran
registrados; tal es el caso de las provisiones para cuentas incobrables, la
obsolescencia o el deterioro; y, para el caso de los pasivos, todas las cuentas
cobradas anticipadas que normalmente se regularizan dentro del periodo y por
lo tanto originan ganancias.
Para ello inicialmente se hace observación de los datos de balance (los saldos
iniciales y finales de las cuentas o en su caso las variaciones entre saldos) en busca
de estas cuentas; en el presente ejercicio, aparecen las siguientes:
Provisión para cuentas incobrables (pueden generarse pérdidas o ganancias)
Depreciaciones acumuladas (se determina el gasto por depreciación) y
Prima por obligaciones (Pueden determinarse ganancias por intereses, ya que
equivale a una cuenta de intereses cobrados anticipados)
Las cuentas antes indicadas presentan la particularidad que no utilizan efectivo

para el ajuste de sus saldos contables, por lo tanto, no es necesario integrar el
efectivo, bastará observar el movimiento de las cuentas para determinar el
resultado correspondiente.
Iniciaremos con el análisis de la provisión de las cuentas incobrables,
posteriormente analizaremos la Depreciación acumulada y finalmente la prima
por obligaciones.
Análisis de la provisión de cuentas incobrables
La provisión para cuentas incobrables es una cuenta que regulariza los derechos
de cobro, estimando las posibles pérdidas que se originan dentro de las carteras,
de manera indirecta, es decir, no se registra la pérdida contra la cuenta por cobrar
directamente, en cuyo caso la información podría ser observada en los jornales,
sin que dentro del balance aparezca registrada alguna provisión por este
concepto.
En ese sentido, la provisión para cuentas incobrables se registra inicialmente para
indicar en los registros contables la estimación de las cuentas por cobrar que ya
no serán recuperadas, para lo cual se lleva a cabo el registro siguiente:
Cuentas incobrables X
Provisión para cuentas incobrables X
Una vez registrada, periódicamente se analiza el saldo de los clientes y las

políticas de estimación de la empresa, derivado de lo cual puede establecerse que
la misma es insuficiente y por lo tanto deberá ser incrementada; o, por el
contrario, la estimación presenta una cifra excesiva, derivado que los saldos que
se consideró en un inicio no podrían ser recuperados presentaron un cobro
exitoso.
De ser insuficiente, el registro inicialmente indicado se repetiría agregando el
valor necesario para que la provisión muestre de forma adecuada el valor que ya
no espera recuperarse. Por el contrario, si es necesario disminuirla, considerando
que la pérdida de las cuentas ya fue reconocida, el hecho de rebajarla representa

una ganancia, para lo cual se ajustaría la provisión de la forma siguiente:

Créditos recuperados (Cta. de ganancia) X
En algunos casos, las cuentas sobre las que se creó la provisión, aun con todos los
esfuerzos realizados, ya no podrán ser recuperadas, por lo tanto, será necesario
darles de baja del balance, es decir serán retiradas rebajando el activo contra la
provisión puesto que ya no se espera ningún beneficio económico de ellas, en ese
sentido, tal evento se registraría contablemente de la forma siguiente:

Cuentas por cobrar (clientes o documentos) X
Comprendido el movimiento de la cuenta, procedamos a analizar la integración,

para lo cual partimos del movimiento de la cuenta:
Saldo inicial
(+) Adiciones: Todas las cuentas incobrables determinadas (Ver datos de jornales)
(-) Bajas: Retiros de las cuentas de activo contra provisión (Ver datos de jornales)
Saldo determinado
(-) Saldo final .
Diferencia determinada
Si al saldo inicial le agrego las cuentas incobrables determinadas en el periodo y
le resto las que fueron dadas de baja, el saldo determinado debería coincidir con
el saldo final, lo que indicaría que no hay perdidas o ganancias adicionales.
No obstante, si al obtener el saldo determinado este es menor al saldo final,
quiere decir que adicionalmente el saldo final fue incrementado por el valor de
la diferencia determinada. Como anteriormente se expuso, si el saldo fue
incrementado, esto quiere decir que la variación es una pérdida por cuentas
incobrables.
Sin embargo, si al obtener el saldo determinado este es mayor al saldo final,

quiere decir que el saldo final fue rebajado por el valor de la diferencia
determinada. Como anteriormente se expuso, si el saldo fue disminuido, esto
quiere decir que la variación es un crédito recuperado y por lo tanto una
ganancia.
Al examinar el caso práctico, se observa que el saldo inicial de provisión es de
Q47,250.00; dentro de los datos de jornales no se indica que se hayan registrado
o incrementado las cuentas incobrables; aunque, si se indica que se dio de baja a
cuentas incobrables por un valor de Q24,187.50. Finalmente, el saldo al cierre
presenta un valor de Q11,812.50.
Con esta información la integración presentaría el resultado siguiente:
(+) Adiciones 0.00
(-) Bajas 24,187.50
Saldo determinado después de adiciones y bajas 23,062.50
(-) Saldo final 11,812.50
Diferencia (Ganancia por créditos recuperados) 11,250.00
La ganancia se incluye dentro del auxiliar de cuentas, como si indica:

Cuenta Debe Haber
Ventas 2,177,606.25
Ganancia por créditos recuperados 11,250.00
Análisis de las depreciaciones

Las depreciaciones pueden determinarse partiendo del método en que fueron
registradas de la forma siguiente:
• Método directo
Por este método el gasto es cargado directamente contra la cuenta de activo
sin que exista una cuenta de Depreciación Acumulada; por lo tanto, el valor de
la cuenta del activo en análisis va a disminuir a lo largo del periodo respecto
de su saldo inicial. El saldo final del activo, puede ser modificado derivado de
nuevas adquisiciones o de disposiciones, las cuales al momento de su
negociación presentarían en la contabilidad el valor de su importe en libros.
De esta forma, para determinar la depreciación del periodo, la integración se
llevaría a cabo de la forma siguiente:
Saldo inicial del activo o activos en análisis xxx
(+) Adiciones (el valor de los activos adquiridos) xx
(-) Disposiciones (a su importe en libros) x
(-) Saldo final xx
Depreciación xxx
• Método indirecto
• Por este método el gasto es cargado contra la cuenta de Depreciación
Acumulada, por lo que el saldo final de la cuenta tiende a incrementarse
durante el periodo respecto de su saldo inicial; no obstante, el saldo de la
cuenta puede ser disminuido por las disposiciones de activos (cuando un
activo se vende se retira su depreciación acumulada) o cuando un activo
se da de baja (porque al retirarse el activo contablemente, también se
retira su depreciación acumulada). Considerando tal situación, para
determinar cual fue el gasto cargado durante el período, al saldo final se
le resta el saldo inicial; sin embargo, de existir disposiciones o bajas en el
periodo, el valor de las mismas debe ser sumado al saldo final, para que
este presente la totalidad del cargo por depreciación efectuado en el

periodo. De esta forma la depreciación por el método indirecto se obtiene
de sumar al saldo final, la depreciación acumulada que fue cargada
derivado de la venta de activos más la depreciación acumulada que fue
debitada por las bajas del periodo; menos, el saldo inicial de la cuenta.
Para el presente caso, el ejercicio presenta depreciación acumulada, es
decir que fue operada por el método indirecto. Por lo tanto, el gasto por
depreciación se calcula de la manera siguiente:
Saldo final de la cuenta 112,500.00
(+) Dep. acumulada de los activos vendidos 202,500.00
(+) Dep. Acumulada de las Bajas 78,750.00
Saldo determinado 393,750.00
(-) Saldo inicial 346,500.00
Depreciación gasto 47,250.00
El saldo final e inicial de la cuenta fue obtenido de los balances, en tanto

que los ajustes a la depreciación se pueden observar en los datos de
jornales. Al agregar el gasto al auxiliar de cuentas, este presenta lo
siguiente:
Cuenta Debe Haber
Ventas 2,177,606.25
Ganancia en venta de Prop. planta y 78,750.00
equipo
Análisis de la prima sobre bonos

Las cuentas de cobro anticipado, generalmente implican un cobro inicial
anticipado por lo que son registradas dentro de las cuentas acreedoras y
posteriormente, la cifra se va regularizando en la medida que las ganancias se van
realizando, como en el caso de los intereses cobrados anticipados, cuando se
hace un descuento de documentos por parte de una institución bancaria; o, como
en el caso de las primas sobre bonos, en donde la prima representa los intereses
producto que fueron descontados del documento al venderse por encima de su
valor.
En estos casos estas cuentas tienen durante el periodo a incrementarse por la
agregación de otros cobros anticipados u otras primas que puedan ser
registradas. La comparación entre el saldo inicial más las adiciones del periodo,
menos, el saldo final, normalmente presentarían los productos que se trasladan
al resultado por estos conceptos.
Actualmente, las normas internacionales de información financiera, ya no
permiten el registro de las primas, puesto que estos valores son ajustados dentro
de la tasa de interés efectiva de los préstamos o las obligaciones; no obstante, en
algunos lugares aún son registradas, por lo que, por tal razón, fueron incluidas
para ver su tratamiento.
En el ejercicio, se presenta un saldo inicial de por primas sobre obligaciones de
Q19,687.50, dentro de los datos de jornales no de la caja no se observan
adiciones; y, el saldo final de la cuenta es de Q9,843.75. Por diferencia se puede
establecer que los intereses producto de la operación son de Q9,843.75, los
cuales se procede a agregar al auxiliar de cuentas.
Con ello ya fueron revisadas todas las cuentas, quedando pendientes solamente
las partidas de capital, de las cuales en un inicio se comento que no es posible
que se generen operaciones que afecten el resultado del ejercicio. Por lo
expuesto el auxiliar de cuentas, después de todos los movimientos presenta las

cifras siguientes:
Cuenta Debe Haber
Ventas 2,177,606.25
Ganancia en venta de Prop. planta y 78,750.00
equipo
Intereses producto sobre obligaciones 9,843.75
Sumas 1,946,603.13 2,328,637.50
Ganancia del ejercicio 382,034.37
Con las cifras arriba indicadas, ahora ya es posible elaborar el estado de

resultados correspondiente.
Para corroborar si la utilidad obtenida es correcta, esto puede contrastarse con
el valor de las ganancias trasladadas a las utilidades no distribuidas. En caso de
existir reserva legal y cálculo del impuesto sobre la renta, estos deberán ser
segregados de la utilidad para determinar la porción que se incluyó dentro de las
utilidades retenidas. En el presente caso no existen tales cuentas por lo tanto el
valor total debiera estar dentro de las utilidades retenidas.
Los componentes a considerar son:
El saldo inicial de las utilidades retenidas
(+) La ganancia del ejercicio
(-) Los dividendos pagados en efectivo y en especie
Saldo obtenido, si el ejercicio está bien resuelto, este saldo deberá coincidir
con el saldo presentado por las utilidades retenidas.
Veamos,
Saldo inicial de la cuenta 602,437.50

(+) Ganancia determinada 382,034.37
Ganancias por distribuir 984,471.87
(-) Dividendos pagados en efectivo 236,250.00
(-) Dividendos pagados en acciones 177,187.50
Saldo final de las Utilidades Retenidas 571,034.37
Con estos sabemos que el ejercicio cuadra, ya que si se observa el saldo final
de las utilidades dentro del enunciado del ejercicio, es el mismo.
El estado de resultados no se elabora dentro del presente documento ya que
el desarrollo del mismo, tiene como fin presentar la forma en que se integran
los datos para posteriormente desarrollar el mismo.
Espero que el documento le ayude a comprender el tema.

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Universidad Mariano Gálvez

Facultad de Ciencias Económicas

La elaboración de información financiera con datos incompletos parte de la premisa, que la

Información de la empresa el Experimento

ACTIVO 31/12/2010 31/12/2011

I. Integración de las ventas

Para el auxiliar de cuentas, el formato se sugiere de la forma siguiente:

Empecemos el análisis, la caja presenta los siguientes registros de ingreso:

1. Por las acciones de capital conforme a lo indicado no se pueden generar ventas,

2. Por el cobro a clientes, el registro en caja necesariamente presenta las cuentas

Como se indicó la cuenta de clientes es una cuenta de origen por lo tanto se

De lo anterior, se concluye que el cobro a clientes se debe a ventas por dicho

3. Documentos por cobrar negociados. También denominados documentos

Al analizar la partida a registrarse en la caja, el registro de los documentos

Para determinar cuál es la partida a considerar se observará dentro de las cuentas

Documentos por cobrar 295,312.50

Considerando que el origen de los documentos genera ventas, el valor se incluye

Adicionalmente, al elaborar la partida de caja, aparece una cuenta de resultados,

Cuenta Debe Haber

4. Ventas al contado. Las ventas al contado de inmediato se trasladan a la

Al incluir las mismas, la integración al momento presenta los registros siguientes:

5. Venta de propiedad planta y equipo e inversiones. Las partidas relativas por

En tal sentido, al no existir cuentas de origen no se consideran dentro de la

Como puede observarse en los datos de balance, en el activo se registran documentos

Inclusión de los datos de jornales.

- La información referente a rebajas, descuentos y devoluciones sobre ventas

(disminución en el monto a pagar en una operación al crédito) o devoluciones

Durante el ejercicio se hicieron rebajas sobre ventas por Q4,725.00

Por lo tanto, se procede a agregarlos a la integración y al auxiliar de cuentas, los

Cuenta Debe Haber

Los eventos restantes se detallan a continuación:

7. La depreciación del equipo vendido es de Q202,500.00

La baja de cuentas incobrables, es el retiro de las cuentas por cobrar contra la

Provisión para cuentas incobrables 24,187.50

En tanto que en lo referente a la venta de la propiedad planta y equipo se

El valor de los documentos se obtiene restando al valor de Q675,000.00, la parte

Como puede apreciarse en el registro relativo a la baja de cuentas incobrables el

Finalmente, agregamos dicho dato a la información que ya tenemos en el auxiliar,

Cuenta Debe Haber

II. Integración del costo de ventas

Para la integración del costo de ventas es necesario poseer la información de los

Cuenta Debe Haber

Análisis para la integración de las compras

De dicha información solamente el pago a proveedores, tiene partidas de origen,

En el caso de la partida de pago a proveedores el registro a caja presentaría la

Cuentas por pagar 1,189,125.00

El descuento se determina restándole al valor nominal del documento, el valor

Con este valor iniciaríamos la integración de las compras adicionalmente, no hay

fue determinado en la partida original de la caja, con lo que la integración y el

Cuenta Debe Haber

Si al efectuar la partida del evento, se observa la existencia de una cuenta de origen

1. Durante el período se dio de baja a cuentas incobrables por Q24,187.50

De estos, al realizar las partidas únicamente el numeral 2., deberá se considerado

Propiedad, planta y equipo 157,500.00

documentos se deben a adquisición de propiedad, planta y equipo y no a compras.

Ahora que ya se integró el saldo de las compras, se puede integrar el saldo de el

Previo a elaborar el costo, deberá revisarse el auxiliar de cuentas o considerar si

III. Integración de los gastos generales

Posteriormente se revisarían los datos de balance. Dentro del activo se puede

Dicho valor se traslada al auxiliar de cuentas,

Como se indico inicialmente, para determinar el resultado del ejercicio, deben

IV. Integración otros gastos y productos

En cuanto al importe o valor en libros se refiere, este puede ser determinado