Ct Menagenent Caton 10 UKURAN KINERJA OPERASIONAL ence nner ese ene Dalam bisnis, kita menggunakan istilah pengendalian (contro!) untuk memastikan kemajuan yang telah dibuat ke arah penyempurnaan tujuan dan sasaran perusahaan. ‘Akuntansi manajemien menggunakan komponen2 perencanaan dan evaluasi (umpan balik) sebagai pengukuran kinerjanya. Akuntansi manajemen yang menyeluruh membagi menjadi 2 jenis kendali, yaitu sistem kendali manajemen dan sistem kendali operasional. Pembahasan lebih lanjut, difokuskan kepada sistem kendali operasional yang menekankan pada kinerja operasional jangka pendek (1 periode). Sistem kendali operasional ini pada dasarnya menggunakan 2 ukuran kinerja yaitu finansial dan non finansial, agar lebih efektif. Kendall finansial jangka pendek mempunyai tujuan penting yaitu mencapai laba operasional yang dianggarkan untuk satu periode, dimana pada akhir periode manajemen ingin mengetahui apakah laba operasional yang telah direncanakan telah tercapai.. 5 (lima) langkah yang digunakan untuk mengembangkan system kendali operasional. 1. Menentukan isu-isu strategis yang tercakup dalam masalah, 2. Memperkenalkan berbagai tindakan alternative. 3. Memperoleh informasi dan membuat analisis alternative. 4, Berdasarkan strategi dan analisis memilih dan menerapkan alternative yang diinginkan. 5, Menyediakan evaluasi berkelanjutan atas efektivitas penerapan pada langkah keempat. nae ee ere) ‘Anggaran fleksibel disiapkan terlebih dahulu, sebagai langkah awal dalam pengendalian ‘Anggaran fleksibel ini merupakan anggaran induk yang disesuaikan dengan pendapatan dan pengeluaran pada tingkat hasil yang dicapai sebenarnya. Untuk tujuan kendali finansial, perusahaan akan menyiapkan anggaran fleksibel pada akhir periode ketika jumlah produksi yang actual telah diketahui. Sebagai ilustrasi diberikan contoh yang menyajikan pengembangan system kendali operasional yang efektif untuk Schmidt Machinery Company.Ct Menagenent Cason 10 ‘SCHMIDT MACHINERY COMPANY ‘Analysis of Operating Income For October 2016 a C ‘Actual Operating Income __ Master (Static) Budget Units Sales 100% 100% Variable costs 55 56 Contribution margin 45% am Fixed costs 25 19 Operating income Bm *U denotes an anfvoabl ees cn operating income Bdge ie facry ovr cot = $120000; bce ied sling and admire expense = $30000. Dari contoh di atas kita melihat bahwa pengeluaran actual untuk biaya tetap terlalu besar, padahal volume lebih kecil dari yang dianggarkan. Hasil yang dperoleh sebesar $ 72.000 Unfavorable (tidak menguntungkan), adalah kurang tepat karena perbandingan yang dibuat berdasarkan pada anggaran statis dengan volume 1.000 padahal secara actual volume yang dihasilkan hanya sebesar 780. Untuk mengatasi hal tersebut maka dibuatlah anggaran flexible, yaitu anggaran yang disesuatkan dengan pendapatan dan pengeluaran pada tingkat hasil yang telah dicapai secara actual. Secara lengkap anggaran fleksibel akan menjadi: i) @) Flexible Budget Master (Static) Budget Units 70 1,900 Sales ($800/unit) $624,000 00.00% $200,000 Variable expenses ($450/unit) 351,000 56,25 450,000 Contribution margin (S350/unit) $273,000 43.75% $350,000 Fixed expenses 2404 150,000" Operating income % “dgtd fed factory overhead con = $120000;tdgted fed ling and aministatne expemes = 300K, Flexible budget total sales = 780 units x $800 per unit $624,000 Flexible budget total variable expenses = 780 units x $450 per unit 351,000 Flexible budget contribution margin = 780 units x $360 per unit* ‘$273,000 £800 ~ $480 oul vara cow pr ani const of manufacturing cont of S40 plan SS0of sling and administrate expres.Ct Menagenent Cason 10 Anali Snueekeeies fe 8 1p cme ero tered amps Proc M1) Gee ee a neat aac ancpe =Ct Menagenent Cason 10 Sales ‘Actual units _ Units budgeted ) ,, Master budget contribution volume variance sold tobe sold) ‘margin per unit = (780 ~ 1,000) units x $380Vunit = 77,0000 Selisih penjualan sebesar $ 77.000 tidak menguntungkan (unfavorable) kemungkinan disebabkan oleh: 1 Pasar telah berubah, permintaan merosot tajam. 2. Perusahaan kehilangan pasar yang kompetitif. 3. Perusahaan gagal mengatur tujuan yang tepat untuk 1 (satu) periode. 4, Perusahaan menetapkan harga jual yang tidak tepat. 5. Program pemasaran dan promosi tidak berjalan efektif. elisih Anggaran Flek: Total flexible-budget _ Actual operating __Flexible-budget variance income earned operating income $128,000 — $123,000 = $5,000F Selisih anggaran fleksibel sebesar $ 5.000, merupakan hasil selisih harga jual yang menguntungkan sebesar $15.600, ditambah selisih biaya yang menguntungkan sebesar $50 dan dikurangi dengan selisih yang tidak menguntungkan pada anggaran belanja fixed cost fleksibel sebesar $ 10.650. Rincian Total Selisih Anggaran Fleksibel Faktor2 yang berkontribusi terhadap total selisih anggaran fleksibel mencakup simpangan dalam harga jual, biaya2 variabel dan biaya2 tetap dari stander yang telah dianggarkan. Selling price _ Actual © __ Flexible budget variance ~ sales revenue sales revenue ($639,600 — $624,000) = $15,600F Selling price _ Actual selling _ Budgeted) ,. Units variance Price perunit selling price per unit )” sold = ($820 — $800) x 780 units = $15,600F‘Total variable __ Teal flexible budget ‘cost incurred ‘variable cost $350,950 ~ [S140 + $200 + $60 + $50) 780 unis) = $350,950 ~ ($450 x 780) $350,950 ~ $351,000 SsOF Data tambahan dari Schmidt Machinery Co. Anal Lebih Jauh Total Selisih Biaya Variabel Anggaran Fleksibel Teale | Toadies Taaldct— Teale Tol ie ing = materials 4 labor ‘overhead 4 and adminisratve anata Aexiblebadge * flexible budge * eee ‘expenses variance vanane Aexble badgeCt Minagenent Cason 10 Perbandingan Biaya Variabel Aktual dengan Biaya Variabel Anggaran Flexible ‘SCHMIDT MACHINERY COMPANY ‘ctor 216 Product 1-1 nits Manatactured 780 ‘Actual Variable Cots ncorred Direct materials ‘Amina ‘3600 pounds* at $26 per pound $94.30 vc Te pounds at $41 perpound 28520 $123800 Direc 4810 hours at $42 per hour wan Variable factory overhead 40520 Total variable cox of goods manutactored Sis0 Varable seting and admnsvatwe expenses, 38000 ‘tal variatle costs incurred exible Budget fr Variable Costs Direct material ‘Annum TO units» 4 pounds x $25 = $74000 we TeOunts <1 pound x $0 = 3.200 $108200 Direct labor TRO units x Shoure x $40 = 156000 Variable factory overhead Tons x Shoure = $12 = _see00 Total standard variable cost goods manufactured Sz Varable seting and admnistratwe expenses, ‘tal flenbie-budget varable costs ‘Vanable Cost Flexible Budget Variances Direc matenats ‘Amina vc simu Direct abor sr Venable factory overhead - —kinr ‘arable manufacturing cost fexble-budget variance os arable sling and aémnistatve expense varance ‘arable cost fenble budget variance (see Exhibe 148) Le C a o Actual pt exible Budget ‘Actual apa Cost st Standard Cost ‘Asount aa) =P) (00) (SP) (0) (8?) uartty etficieney) Price at) variance = (1) ~ 2) vavonee = (2)~ @) ‘Tetalfeible budget variance = (1) - 8) Legend: ‘AQ = Actual quanty ofthe resource eM) purchased or ued [AP = Actual cost pr uti ofthe resource fg per) ‘SP = Sundard cost per unit the resource ‘SQ = Standard quantity ofthe resource that should have been used to produce the ouput for ‘be perod™ Uns of output » Standard resource input per unit of ouputCt Menagenent Caton 10 Analisis Komponen Selisih Laba Operasional SATSEenee ene @ ® o ‘Actual opatat Fanible Bodget ‘Actua ipa Cost ‘Standard Cost ‘Amount (Aa) =P) (AQ) (5 sa) (3?) 0 ponds « 26 ‘TO pounds « BS Himpounds «835 =sa00 =sn700 Pv = (28 — $25) 3600 v= (800 —3.00 «$35 eb budget varance —sbminum ™ Actual inpat cost ~ Rexible-budget amount = 84300 sag00 = 6300 exible budget varance aluminum "= Price variance (PV) + Usage variance (WV) = S000 + Si2730 = sie. SM eee eneen eee ereeanees r Direct ‘Actual price paid Standard price ) Total number of units materials rice = | forone unit of — for one unitof | % ofthe direct material ‘atiance direct material direct material ) used in production PY = (AP~ SP) x AQ = ($26 ~ $25) per pound % 3,630 pounds SI per pound % 3,630 pounds = $3,630 Unfavorable Menginterpretasikan selisih harga bahan baku langsung yang tidak menguntungkan dapat diartikan adanya kegagalan mengambil potongan harga pembelian, perubahan harga bahan baku yang tidak dapat diprediksi, perubahan dalam biaya pengangkutan, perbedaan kualitas bahan baku, atau alasan2 lainnya. Departernen pembelian adalah departemen yang bertanggung jawab untuk menjelaskan adanya s¢ Total quantity Total standard quantity of”) materials ofthe direct ~ the direct material for uusage variance (material used the units manufactured) UV = (AQ~ SQ x SP = (3,630 ~ 3,120) pounds * $25 per pound 510 pounds x $25 per poun $12,750 UnfavorableCt Menagenent Cason 10 Selisih pemakaian bahan baku langsung mengacu pada ineffisiensi terhadap bahan baku yang digunakan. elisih Anggaran Fleksibel Tenaga Kerja Langsuns ) @ o ‘Actual Input at Actual Input at Flexible-Budget ‘Actual Cost ‘Standard Cost ‘Amount (Aa) > (AP) (Aa) > (SP) (SQ) > (SP) BSiOhowrs x $2 ‘351 hours x $40 ‘3900 hours x $40 =$u7400 = $140,400 = $156,000 Rate variance (RV) Erficiency variance (EV) RV = $147,420 ~ $140,400 EV = $140,400 ~ $156,000 = $7200 = s15.600F (AP ~ SP) x Ag (aa - sa) x sP or, = (S42 $40) x 3510 = (3510 — 3900) « $40 = $15600F Direct labor flexibl-budget variance = Actual cost ~ Flexible-budget amount $147,420 ~ $156000 = $85e0F Direct labor flexible-budget variance Rate variance (RV) + Efficiency variance (EV) = $7020 + $15,500F Sase0r Selisih Nilai Tarif Tenaga Kerja Langsung (Direct Labor Rate Variance) Direct labor _ ( Actual hourly _ Standard hourly ) ,. Total direct labor rate variance ~ \wage rate paid wage rate)” hours worked RV = (AP ~ SP) x AQ (S42 — $40) per direct labor hour X 3,510 direct labor hours = $7,020U Selisih Nilai Tarif Tenaga Kerja Langsung (Direct Labor Rate Variance) menggambarkan efek dalam laba operasional ketika nilai gaji per jam actual menyimpang dari nilai gaji standar per jam. Biasanya departemen kepegawalan bertanggung jawab atas selisih nilai tenaga kerja langsung, Sedangkan departemen produksi akan bertanggung jawab pada selisih tersebut, jike memilih untuk menggunakan para pekerja dengan tingkat keiampuan yang berbeda dari biasanya.Cae Menagonent Cason 10 (3,510 actual _ 3,900 standard = (3 $40 per hos CP hoars ~ ‘oursallowed ) % $40 Pe hour EV =(AQ~ SQ) x SP = S15,600F Selisih Effisiensi Tenaga Kerja Langsung / Direct Labor Efficiency Variance menggambarkan efek pada laba operasional dari penggunaan jumlah tidak standar jam kerja tenaga kerja langsung selama satu periode. Disamping effisiensi atau ineffisiensi dalam menjalankan tugas2 mereka. Beberapa faktor yang dapat menuntun kepada selisih efisiensi tenaga kerja langsung, 1. Kurangnya kemampuan yang cukup bagi para pekerja terutama jika ada pekerja baru. 2. Tingkat kemampuan pekerja berbeda dari yang diharapkan. 3. Ukuran batch yang berbeda dari ukuran standar. 4, Bahan baku yang berbeda dari yang telah ditentukan. '5, Mesin atau peralatan yang tidak beroperasi sebagaimana mestinya 6. Penyeliaan yang kurang. 7. Buruknya penjadwalan. Pengenalan selisin2 membantu para manajer untuk sadar akan adanya penyimpangan? dari kinerja yang diharapkan. Untuk pengendalian maksimum, manajer harus mengenal selisih pada awal waktu, seperti selisih harga bahan baku dapat langsung dikenali pada waktu pembelian atau pada waktu bahan baku akan diproses, Pengenalan selisih harga bahan baku pada saat pembelian membiarkan perusahaan membawa semua unit bahan baku yang sama pada satu harga yaitu biaya standar bahan baku. Menggunakan satu harga bahan baku yang sma mempermudah dalam laporan kerja.