AUDITORIA E CONTROLE NO SETOR PÚBLICO

Professor Regis Garcia

AULA 2
Princípios e Normas da Controladoria e da Auditoria
na Gestão Pública – II.
 FIQUE ATENTO!
Olá caro aluno, atenção ao início de cada bloco
de conteúdos, pois neles são feitos os convites
ao estudo nos quais apresento a problemática e
as questões que nortearão nosso trabalho.
Explicarei em cada bloco os conceitos e os
conteúdos necessários à compreensão dos
temas nos contextos e situações contemplados
em nossas problemáticas.
 FIQUE ATENTO!
E ao final de cada bloco sugiro uma resposta
provisória às questões levantadas.
Teremos entre os blocos de conteúdo
momentos nos quais resolveremos algumas
situações problemas específicas de forma a
familiarizar você com a aplicação dos conteúdos
estudados bem como incentivá-lo ao exercício
da análise crítica, síntese,
avaliação e solução de situações
problemas.
 CONTEXTUALIZAÇÃO
Por se tratar de algo voltado ao controle e avaliação
de desempenho, a controladoria, assim como a
auditoria no setor público se baseiam em princípios
básico que visam melhorar sua eficácia.
A classificação da auditoria em tipos específicos
contribui para a organização de suas ações no
contexto público.
A documentação e registros dos passos executados
pela auditoria é fundamental para
permitir reaplicação e conferência.
 TÓPICOS DA TELE AULA
I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.

II Formas de execução, classificação e procedimentos.

III Papeis de trabalho, estrutura e organização.

I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.

Convite ao estudo
Auditoria é uma revisão das demonstrações
financeiras, sistema financeiro, registros,
transações e operações de uma entidade ou de
um projeto.
Nesse sentido nossa questão para reflexão é...

Fonte: www.portaldecontabilidade.com.br
Questão
para
reflexão

Sendo a auditoria um
processo de “conferência”
no que ela contribuiria para
a transparência no setor
público?
I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.

A auditoria é efetuada por contadores, com a

finalidade de assegurar a fidelidade dos registros
e proporcionar credibilidade às demonstrações
financeiras e outros relatórios da administração.

Fonte: www.portaldecontabilidade.com.br
I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.

Evolução da auditoria
O crescimento da auditoria se deu pelo
desenvolvimento do sistema familiar após a
revolução industrial. As empresas começaram a
buscar novos mercados, competindo por
espaço. Como consequência, foi necessário
rever as formas de controle da
empresas, visando,
sobretudo, a redução
dos custos de produção
(ALMEIDA, 1996).
I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.
AUDITORIA INTERNA

Metodologia

Planos de
Treinamento
ações

Avaliação dos Avaliação de

CI riscos
I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.

O Auditor Independente exerce papel

fundamental para assegurar credibilidade às
informações financeiras de determinada empresa
(entidade), ao opinar se as demonstrações
financeiras preparadas pela sua administração
representam adequadamente sua posição
patrimonial e financeira e o
seu desempenho e que a
informação divulgada é
completa (IBRACON).
 I Fechando esse tópico.
Voltando à nossa questão para reflexão...
Sendo a auditoria um processo de “conferência”
no que ela contribuiria para a transparência no
setor público?
Ante das informações servirem à função de
evidenciação, ela precisam ser “certificadas” pela
auditoria. A transparência só ocorre
se as informações forem fidedignas.
II Formas de execução, classificação e procedimentos.

Convite ao estudo
Assim como a maior parte dos processos envolvendo
a geração de informações, a auditoria é executada a
partir de processos sistematizados.
Nesse sentido nossa questão para reflexão é...
Questão
para
reflexão

As técnicas de auditoria são

procedimentos
sistematizados. No que essa
sistematização contribui
para a eficácia da auditoria?
 II Formas de execução, classificação e procedimentos.

Processos de auditoria

Envio do
Planejamento Realização Encerramento
cronograma
II Formas de execução, classificação e procedimentos.

Dentre as técnicas de auditoria está a

entrevista com pessoas relacionadas
com os controles internos da
organização. Existe, portanto, um viés
comportamental no processo de
auditoria.
II Formas de execução, classificação e procedimentos.

Exames Físicos.

Circularizações/Confirmações Formais.

Exame da Documentação Original.

Conferência de Somas e Cálculos.

II Formas de execução, classificação e procedimentos.

Exames dos Lançamentos Contábeis.

Entrevistas.

Exames de Livros e Registros Auxiliares.

Correlação entre as Informações Obtidas.

II Fechando esse tópico.

Voltando à nossa questão para reflexão...

As técnicas de auditoria são procedimentos
sistematizados. No que essa sistematização contribui
para a eficácia da auditoria?
Sim, se não houvesse essa sistematização certamente
haveria prejuízo aos aspectos envolvendo a compreensão
do trabalho de auditoria, a possibilidade
de confirmação ou refutação de seus
resultados e aspectos comprobatórios.
 Situação problema – SP.

O Tribunal Superior Eleitoral, após entender que as

contas de campanha de uma determinado candidato à
presidência não apresentavam elementos que
permitissem sua aprovação, pediu uma auditoria
envolvendo as seguintes questões:
1. Os documentos de comprovação dos gastos são
legítimos?
2. Esclarecer pontos envolvendo uma
doação de campanha feita por uma
Pessoa física.
 Situação problema – SP.

3. O livro caixa apresentado envolvendo entradas e

saídas de dinheiro foi eficaz no controle dos gastos de
campanha?
4. Existe a contabilidade da campanha e se positivo, ela
evidencia informações corretas?
Sendo você o auditor, que técnicas você sugeriria para
responder a cada pergunta. Por quê?
 Discutindo e resolvendo a SP.

O primeiro passo do auditor, você nesse caso, será escolher

uma ou mais técnicas para serem utilizadas a fim de
solucionar as questões levantadas pelo TSE.
A questão 1 trata de confirmação de documentos. Nesse
caso as técnicas de “confirmações formais” e “exame de
documento original” não podem faltar.
A questão 2 trata de uma doação de pessoa física. A
“entrevista” e “correlação de informações
obtidas“ são fundamentais.
 Discutindo e resolvendo a SP.

A questão 3 trata especificamente do livro caixa, portanto

as técnicas de “circularizações”, “conferência de somas e
cálculos” e “exame de registros auxiliares” podem ajudar
muito.
E finalmente a questão 4 trata da contabilidade. Além da
técnica envolvendo “exame de lançamentos contábeis” as
demais técnicas já destacadas para as demais questões são
muito úteis para garantir a conferência da
correção da informação contábil.
III Papeis de trabalho, estrutura e organização.
Convite ao estudo
Você já pensou como seria o processo de auditoria se
não houvessem documentos que explicassem como o
auditor chegou ao seu parecer?

Nesse sentido nossa questão para reflexão é...

Questão
para
reflexão

O parecer de auditoria deve

priorizar que tipo de
linguagem? Linguagem
técnica ou linguagem
convencional? Por quê?
III Papeis de trabalho, estrutura e organização.

Os papéis de trabalho constituem a documentação

preparada pelo auditor ou fornecida a este
na execução da auditoria. (NBC T11).
III Papeis de trabalho, estrutura e organização.

Os papeis de trabalho integram um

processo organizado de registro de
evidências da auditoria, por intermédio
de informações em papel, filmes, meios
eletrônicos ou outros que assegurem
o objetivo a que se destinam.
(NBC T11).
III Papeis de trabalho, estrutura e organização.

Basicamente contem três grupos de informações:

a) o referente à identificação das demonstrações

contábeis e à definição das responsabilidades da
administração e dos auditores;
b) o relativo à extensão dos trabalhos;
c) o que expressa a opinião sobre as demonstrações
contábeis.
III Papeis de trabalho, estrutura e organização.

TIPOS DE PARECER DE AUDITORIA

Parecer sem ressalva.
Parecer com ressalva.
Parecer adverso.
Parecer com limitação de opinião.
III Fechando esse tópico.
Voltando à nossa questão para reflexão...
O parecer de auditoria deve priorizar que tipo de
linguagem? Linguagem técnica ou linguagem
convencional? Por quê?

Na verdade o parecer de auditoria deve ser

compreensível e expressar adequadamente a opinião do
auditor sobre o objeto da auditoria.
Havendo termos técnicos esses devem
ser explicados.
 Situação problema – SP.
A Secretaria de Saúde do município de Figueira Santa
passou por um processo de auditoria envolvendo sua
contabilidade e processos internos de controle
principalmente relacionados com a aquisição e uso de
medicamentos.
Foram três áreas auditas em separado: almoxarifado,
financeiro e atendimento ao público.
O auditor ao final do seu trabalho
elaborou um parecer para cada área.
O auditor ponderou que:
 Situação problema – SP.
1. No controle interno envolvendo a aquisição e
consumo dos medicamentos (ALMOXARIFADO) não
existia segregação de funções. O mesmo servidor que
comprava, recebia e autorizava o pagamento.
2. Não houve problemas na área FINANCEIRA. Os
controles estavam perfeitos e as informações corretas.
3. O auditor não obteve as informações que precisava
sobre os processos de ATENDIMENTO
AO PÚBLICO e não havia controles
eficazes nessa área que ele pudesse
auditar.
 Situação problema – SP.
Agora se coloque na posição do auditor e indique que
tipos de pareceres serão emitidos para cada situação
descrita? Justifique cada um deles.
 Discutindo e resolvendo a SP.
Você sabe que dependendo de cada situação o auditor
emite um tipo diferente de parecer, portanto o
primeiro passo é analisar cada situação encontrada e
escolher o tipo adequado de parecer.
No caso da questão 1, “ausência de segregação de
função” o auditor deve explicar o que seria a
segregação de função e quais as consequências de seu
uso ou não. Aparentemente não se
identificou problemas, mas o parecer
deverá conter essa “ressalva”.
 Discutindo e resolvendo a SP.
No caso da questão 2, “controle funcionando e
informações corretas” será gerado um parecer “sem
ressalva”.
No caso da questão 3, “não obteve informações” e
“não encontrou controles internos”, haverá certamente
um “parecer com limitação de opinião”.
 CONSIDERAÇÕES FINAIS

A auditoria garante confiabilidade nas informações

contábeis. Ela funciona como uma chancela de
qualidade das informações evidenciadas.
As técnicas de auditoria são fundamentais para garantir
a eficácia do processo uma vez que permite a
confirmação ou refutação envolvendo o trabalho feito
pelo auditor.
Os papeis de trabalho e o parecer de
auditoria são documentos indispensáveis
que garantem solidez e transparência
no trabalho da auditoria.