yundamentos de la auditoria Guias Y metodologia de la auditoria dimientos son dos tipos generales de guias utili s normas Y proce é le guias utilizadas por los it tatomyaeentee independiente, y su conunto conforma una guia eeucral prs aad aes Guerdo con el Instituto Americano de Contadores Piblicos Titulados: : [gs normas de auditoria difieren de los procedimientos de auditorfa en que los procedimientos UNefieren a actos a ser realizados, mientras que las mormas» tratan con medidas de calidad de Iorealizado por estos actos y de los objetivos a conseguir por la utilizacidn de los procedimientos Suprendidos. Las normas de auditoria, como distincién de los procedimientos de auditoria, afec- tan no s6lo a las cualidades profesionales del auditor sino también al juicio ejercido por él, en ja realizacién de su examen y de su informe. (SAS N.° 1). En la utilizacién de estos tipos de guias, un programa de auditorfa no seré solamente una lista de procedimientos, Por el contrario, éste sera un plan de accién en el que las normas re- conocidas implicarén ciertos niveles de rendimiento que a su vez contendrdn varios procedi- mientos para asegurar una adecuada evidencia de auditoria. El texto completo de las normas de auditoria es el siguiente: I-NORMAS GENERALES + 1. Elexamen debe ser efectuado por una persona o personas que tengan el adecuado entrena- miento técnico y habilidad como auditor. 7 2, En todos los asuntos relativos al encargo, el auditor o auditores deben mantener una actitud mental de independencia. i 3. Debe ejercerse tun debido cuidado profesional en la realizacién del examen y en Ja preparacion del informe. Ul- NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO 1. Bl trabajo debe ser adecuadamente planificado y los asistentes, si hubiese alguno, deben ser propiamente supervisados. ‘1 i 2. Deberd existir un estudio y evaluacién adecuados del control interno existente some bese 38 la confianza depositada en el mismo, y para la determinacisn del conse rest pruebas a las que deberdn limitarse los procedimientos de auditor as 3. Deberd obtenerse suficiente y competente evidencia mediante la inspecciGn, observacién, pr rt Escaneado con CamScannerPrincipios, normas y responsabilidades guntas y confirmaciones para proporcionar bases razonables para expresar una opinién acerca de los estados financieros bajo examen. III - NORMAS DEL INFORME 1, Elinforme debe exponer si los estados financieros han sido presentados de acuerdo con prin- cipios de contabilidad generalmente aceptados. El informe debe exponer si tales principios han sido consistentemente observados en el pe- riodo actual en relacién con el perfodo anterior. Los desgloses informativos en los estados financieros se considerardn como adecuadamente Tazonables, a menos que estén expuestos de otra forma en el informe. 4. El informe deberd contener la expresin de una opinién en relacién a los estados financieros considerados en su conjunto, o una mencién al efecto de que no puede expresarse una opinién, Cuando no pueda expresarse una opinién sobre todo el conjunto, debern ser expuestas las razones para ello. En todos los casos en los que el nombre de un auditor sea relacionado con los estados financieros, el informe deberd contener una clara indicacién del cardcter del exa- men del auditor, si hubiese alguno, y del grado de responsabilidad que asume. (SAS N.° 1). 2 Deberia ser evidente después de revisar las anteriores normas, que las normas generales y las de ejecucién del trabajo son aplicables a cualquier tipo de auditoria. Las normas del informe son aplicables principalmente a la auditoria independiente. Las siguientes normas del informe parecen apropiadas para aquell las auditorias que no consisten en revisiones independientes de la posicion financiera y result itados de operaciones: 1. El informe debe exponer si la bajo revisién se ha realizado, parte del sistema de informacién procesada u otra operacién de acuerdo con las normas de la empresa, con su regulacién 0 con su politica contractual. on El informe debe exponer si tales politicas han sido consistentemente observadas. El informe debe contener claras y concisas recomendaciones, si hubiese alguna necesaria, Para mejorar la parte del sistema de la informacién procesada o de la operacién bajo revisién, Patron de la auditoria En general, el patrén de cualquier auditoria consiste en tres fases: 1, Planificacién del trabajo de campo. 2. Realizacién del trabajo de campo, 3, Entrega del informe de auditoria. Planificacién del trabajo de campo Esta planificacién tiene como objetivo la preparacién de un rograma de trabajo de forma que Pueda realizarse una auditoria lo més efectiva y eficiente posible, ldelanee oy programa de auditoria debe ser una guia completa del trabajo a realizar en un especifice encargo, que cuando esté completo permitird la emisién de un informe adecuado. En el caso de un programa de au- ditorfa para una opinién de un auditor independiente, se tomarén suficientes note de waves. 15. Stetler, Auditing Principles, p. 129. 12 Escaneado con CamScannerE] campo de Ia auditoria tigacién para que permitan la emisin de una opinién sobre los estados financieros del cliente. En el caso de un programa de auditoria para un auditor interno que deba realizar una auditoria de rendimiento, dicho programa contendrd medidas para que después de ser realizado le permita escribir un informe concerniente a un(os) procedimiento(s) especifico(s) revisado(s). El programa de auditoria constituye la base de planificacién del trabajo, y a partir del mismo pueden medirse Ja supervisién y el control Debido a la naturaleza ‘nica de todo encargo de auditoria, «...cada programa de auditoria debe hacerse a medida, para considerar todas las variables del encargo particular, considerando el control interno, los procedimientos de contabilidad del cliente, y el tamaio, naturaleza y ex- tensién de las operaciones del cliente»'*. Una vez el programa de auditoria es aprobado por el auditor en jefe del encargo, pueden asignarse varios trabajos a sus ayudantes. Realizacién del trabajo de campo En una auditoria independiente, el trabajo de campo normalmente se realiza bajo la supervision de un senior o supervisor de auditoria. Este asume la responsabilidad directa del personal asig- nado a un encargo en particular, y de seleccionar los procedimientos especificos que deberén efectuarse para reunir la apropiada evidencia de auditorfa. Es también la responsabilidad del auditor senior el efectuar una revisién de campo de todos los papeles de trabajo, comprobar que todos los puntos escrites en el programa han sido apropiadamente completados, y que las con- clusiones reflejadas ¢ incluidas en los papeles de trabajo estén justificadas por la evidencia con- tenida en los mismos. Cuando finalice el trabajo de campo, se prepara un borrador de la opinién que, junto con los papeles de trabajo, se pone a disposicién del auditor encargado del mismo para su revisién. Entrega del informe de auditoria La entrega del informe de auditoria es responsabilidad del auditor encargado del trabajo. Cuando el borrador de la opinién y los papeles de trabajo le son enviados para su revision, debe deter- minar que todos los puntos del programa de auditoria han sido completados y debidamente fir- mados por el personal que los realiz6. Después efectuaré una revision general de los papeles de trabajo para determinar si en su opinién la evidencia presentada en éstos est de acuerdo con Jas conclusiones expuestas en los papeles de trabajo por el senior de auditoria. Cualquier pre- gunta, obviamente, debe resolverse a través de consultas con el senior de auditoria. En ocasiones, es necesario efectuar trabajos adicionales con el fin de responder a las preguntas que surgieron de la revisin del auditor encargado. Una vez. éste esta satisfecho, se envia al cliente el informe apropiado. Usualmente este informe es del tipo corto, con una opinion limpia (sin salvedades) sobre los estados financieros. El capitulo 45 contiene ejemplos del redactado de este tipo de opiniones, asi como también otro tipo de informes cortos y una exposicién sobre los informes de tipo largo. Relaciones en la auditoria Responsabilidades con varios grupos Como anteriormente se ha mencionado, el objetivo del auditor independiente es el afiadir validez a la adecuacién de los estados financieros de su cliente, a través de su opinién sobre dichos estados. Los accionistas, a los que van dirigidos principalmente los estados financieros, pueden 13 Escaneado con CamScanner