Impozit pe venit și contribuții sociale

obligatorii
CCF, 9 iunie 2021
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii

Agenda
• Tendințe globale în ceea ce privește impozitarea
• Proiecte și practică în fiscalitatea din România
• Noutăți în sfera impozitului pe venit
• Principalele tipuri de venituri impozabile
• Aspecte fiscale internaționale

www.dlapiper.com 2
Tendințe globale în ceea ce privește impozitarea

www.dlapiper.com 3
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Tendințe globale în ceea ce privește impozitarea

• Impactul pandemiei COVID-19 asupra modului de desfășurare a activității

• mobilitatea angajaților și flexibilizarea programului de muncă
• telemunca/ munca la domiciliu
• locul desfășurării activității – obligații de înregistrare a angajatorilor în mai multe jurisdicții
• liber profesioniștii

• Rezidența fiscală – factor determinant în stabilirea locului de impozitare

• Recomandări OCDE (Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică) în ceea ce privește analiza
rezidenței fiscale în contextul pandemiei COVID-19

www.dlapiper.com 4
Proiecte și practică în fiscalitatea din România

www.dlapiper.com 5
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Proiecte ale autorităților române

• Digitalizarea ANAF – Spațiul Privat Virtual (SPV) și declarațiile electronice

• Conformarea voluntară
• Proiectul de lege privind “nomazii digitali”
• Acorduri internaționale privind sistemele de securitate socială

• PNRR (Planul Național de Redresare și Reziliență) – reformele fiscale

• revizuirea ocupațiilor IT care beneficiază de scutirea pentru activitatea de creare software
• creșterea gradului de colectare și reducerea evaziunii fiscale
• evoluția mediului de afaceri românesc și a profesiilor viitoare

www.dlapiper.com 6
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Proiecte ale autorităților române

• Reforma sistemului de pensii:

• digitalizarea bazelor de date folosite de autorități pentru analiza dosarelor de pensii
• asigurarea recalculării dosarelor existente la nivelul caselor teritoriale de pensii
• introducerea unei noi formule de calcul - cuantumul pensiei să reflecte activitatea profesională și
contribuția la sistemul public de pensii
• modificarea sistemului de pensionare anticipată
• ample discuții în spațiul public în legătură cu impactul acestor modificări

www.dlapiper.com 7
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Abordarea autorităților fiscale

• Reconsiderarea elementelor salariale – diurnă versus salariu, cadouri acordate angajaților

• Analiza elementelor pachetului salarial – venituri neimpozabile
• Verificarea îndeplinirii condițiilor de accesare a măsurilor de sprijin implementate în contextul pandemiei
• șomaj tehnic
• reducerea programului de muncă
• indemnizație drepturi de autor

• Întârzieri în emiterea certificatelor A1 – dificultăți în aplicarea acordurilor internaționale de securitate socială

• SPV – în curs de extindere a funcționalității

www.dlapiper.com 8
Noutăți legislative pentru 2021

www.dlapiper.com 9
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Noutăți în sfera impozitului pe venit

• Noi categorii de beneficii salariale neimpozabile

• susținere regim telemuncă – max. 400RON/ lună/ angajat
• costuri aferente testării/ vaccinării COVID
• costuri cu pachetele turistice/ de tratament – limita un salariu mediu pe economie
• utilizare mașini în scop personal de către angajații microîntreprinderilor/ entităților care activează în
domeniul ospitalității

• Sunt aduse schimbări în ceea ce privește obligațiile declarative și de plată pentru beneficiile primite de
salariați de la terți nerezidenți
• Reducerile de preț nu reprezintă venituri din premii
• Tichetele cadou acordate – conform legii – persoanelor fizice (în absenta unei relații de angajare) reprezintă
venituri din alte surse

www.dlapiper.com 10
Principalele tipuri de venituri impozabile

www.dlapiper.com 11
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Venituri din salarii și asimilate salariale (1)

• Cuprind toate veniturile în bani și/sau în natură obținute în legătură cu desfășurarea unei activități în baza
unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detașare sau a unui statut special
prevăzut de lege
• Sunt impozitate cu 10% si sunt subiect de contribuții sociale obligatorii, astfel:
• Contribuții datorate de angajat (reținute din salariul brut, declarate și plătite către buget de angajator):
• CASS (sănătate) – 10%
• CAS (pensie) – 25% (condiții normale de muncă)

• Contribuții datorate de angajator (suplimentar salariului brut)

• CAS (pensie): (i) 4% datorată în cazul condițiilor deosebite de muncă sau (ii) 8% datorată în cazul
condițiilor speciale de muncă
• CAM (contribuție asigurătorie de muncă) - 2,25%

www.dlapiper.com 12
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Venituri din salarii și asimilate salariale (2)

• Scutiri de la impozit pe veniturile salariale:

• persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat
• persoanele fizice ce desfășoară activități de creare programe pentru calculator
• persoanele fizice ce desfășoară activități de cercetare-dezvoltare și inovare, definită conform Ordonanței
Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea științifică și dezvoltarea tehnologică
• persoanele fizice ce desfășoară activități pe bază de contract individual de muncă încheiat pe o perioadă
de 12 luni, cu persoane juridice române care desfășoară activități sezoniere
• persoanele fizice, în perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv, ce desfășoară activități în
sectorul construcțiilor

www.dlapiper.com 13
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Venituri din activități independente

• Locul desfășurării activității determină sursa veniturilor, indiferent dacă plata este efectuată din străinătate.
• Baza impozabilă se determină în sistem real, ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile
efectuate în scopul realizării de venituri
• Obligații anuale de declarare si plată a impozitului aferent venitului realizat
• Cota de impozitare este de 10%

• Excepții de la aplicarea sistemului real:

• venituri în baza contractelor de activitate sportivă, încheiate potrivit legii
• activități pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit

• Se datorează CAS (pensie, 25%) și CASS (sănătate, 10%) pentru aceste venituri
• Baza de calcul: venitul ales, cel puțin egal cu 12 salarii minime brute pe țară

www.dlapiper.com 14
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Venituri din drepturi de proprietate intelectuală (1)

• Reprezintă valorificarea sub orice formă a drepturilor de autor și drepturi conexe dreptului de autor
• Obținute din România dacă sunt primite de la un plătitor de venit din România sau de la un nerezident prin
intermediul unui sediu permanent al acestuia stabilit în România
• Baza impozabilă se determină prin aplicarea cotei forfetare de 40% asupra venitului brut
• Se poate opta pentru determinarea impozitului în sistem real, pe baza datelor din contabilitate
• Opțiunea sistemului real trebuie păstrată pentru o perioadă de minim 2 ani
• Impozitul se determină prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei impozabile pentru fiecare caz

www.dlapiper.com 15
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Venituri din drepturi de proprietate intelectuală (2)
• CAS (pensie, 25%)
• venituri nete anuale a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 12 salarii minime brute pe țară
• plafonul cuprinde: venitul net și/sau normele anuale de venit din activități independente, venitul brut
realizat în baza contractelor de activitate sportivă, venitul net din drepturi de proprietate intelectuală.
• Nu se datorează CAS dacă persoana fizică obține – în aceeași perioadă – venituri din salarii și asimilate
salariilor
• Baza de calcul: venitul ales, cel puțin egal cu 12 salarii minime brute pe țară

www.dlapiper.com 16
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Venituri din drepturi de proprietate intelectuală (2)
• CASS (sănătate, 10%)
• venituri nete anuale a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 12 salarii minime brute pe țară
• plafonul cuprinde:
• venitul net/brut sau norma de venit din activități independente
• venitul net din drepturi de proprietate intelectuală
• venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice
• venitul net/norma de venit pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor
• venitul şi/sau câştigul net din investiţii
• venitul net/norma de venit pentru veniturile din activități agricole/ silvicultură/ piscicultură
• venitul brut și/sau venitul impozabil din alte surse
• Baza de calcul: valoarea egală cu 12 salarii minime brute pe țară

www.dlapiper.com 17
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Venituri din investiții

• Cuprind:
• venituri din dividende (impozit 5%, reținere la sursă)
• venituri din dobânzi (impozit 10%, reținere la sursă)
• câștiguri din transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv
instrumente financiare derivate (impozit 10%, declarare de către contribuabil)
• venituri din lichidarea unei persoane juridice (impozit 10%, declarare de către contribuabil)
• Nu se datorează CAS (pensie, 25%) pentru aceste venituri
• Se datorează CASS (sănătate, 10%); baza de calcul: valoarea egală cu 12 salarii minime brute pe țară

www.dlapiper.com 18
Aspecte fiscale internaționale

www.dlapiper.com 19
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Aspecte fiscale internaționale

• Angajatori români
• înregistrare în alte state pentru contribuții sociale obligatorii – de verificat legislația fiecărei țări în parte

• Rezidența fiscală
• prevederi legislație internă versus tratate de evitare a dublei impuneri

• Angajatori nerezidenți
• înregistrare în România pentru contribuții sociale obligatorii – UE versus non-UE
• transferul obligațiilor de declarare si plată a contribuțiilor sociale către angajați

• Beneficii salariale acordate de terți nerezidenți

www.dlapiper.com 20
Impozit pe venit și contribuții sociale obligatorii
Aspecte fiscale internaționale

• Venituri obținute din străinătate

• salarii: declarare și plată a impozitului lunar, pentru activitate desfășurată în România
• investiții: declarația unică, depusă anual
• credit fiscal: documente justificative privind impozitele reținute în alte state

• Venituri salariale plătite din România pentru activitate desfășurată în străinătate

• declarația unică, depusă anual
• de verificat legislația țării unde se desfășoară activitatea

• Noi tipuri de venituri impozabile

• venituri din transferul de monedă virtuală

www.dlapiper.com 21
Mulțumesc

www.dlapiper.com 22